第一篇：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄大全,考試必備
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：存貨（第二章）
1．購入物資
（1）購入物資在支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)
借：材料采購（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
其他貨幣資金
（2）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)
借：材料采購（采用實(shí)際成本法，可使用“在途物資”）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．物資已經(jīng)收到但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后
借：材料采購（采用實(shí)際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付賬款
應(yīng)付內(nèi)部單位款
3．（1）預(yù)付物資貨款
借：預(yù)付賬款
應(yīng)收內(nèi)部單位款
貸：銀行存款
（2）收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后
借：材料采購（采用實(shí)際成本法使用“原材料”“庫存商品”）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
應(yīng)收內(nèi)部單位款補(bǔ)付物資貨款
借：預(yù)付賬款
應(yīng)收內(nèi)部單位款
貸：銀行存款
（3）退回多付的貨款
借：銀行存款
貸：預(yù)付賬款
應(yīng)收內(nèi)部單位款
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：第三章固定資產(chǎn)
1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)
（1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）
借：在建工程
貸：銀行存款
（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3．自行建造的固定資產(chǎn)
（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資
借：在建工程
貸：原材料
（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品
借：在建工程
貸：產(chǎn)成品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
輔助生產(chǎn)
（4）固定資產(chǎn)購建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：投資性房地產(chǎn)（第四章）
1．成本法模式計(jì)量的
（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本）
貸：銀行存款
在建工程
（2）將自用的建筑物、土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價(jià)）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
（3）按月計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷
（4）取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
（5）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)
借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）
無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日賬面余額）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)換日賬面余額）
固定資產(chǎn)值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）
累計(jì)攤銷（轉(zhuǎn)換日賬面余額）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日賬面余額）
（6）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
同時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷（累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：長(zhǎng)期股權(quán)投資（第五章）
1．同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值大于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
有關(guān)負(fù)債科目
貸：有關(guān)資產(chǎn)科目
資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）
（2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
有關(guān)負(fù)債科目
資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）
盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：有關(guān)資產(chǎn)科目
2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
（1）以貨幣資金作為合并對(duì)價(jià)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費(fèi)用）
（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
投資收益——處置收益
貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）
投資收益——處置收益
同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)
借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸（借）：投資收益
（3）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
同時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品、原材料等
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：無形資產(chǎn)（第六章）
1．購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支的價(jià)款
借：無形資產(chǎn)
貸：銀行存款等
2．投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值
借：無形資產(chǎn)
貸：股本（實(shí)收資本）
為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方面的賬面價(jià)值
借：無形資產(chǎn)
貸：股本（實(shí)收資本）
3．接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）
壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
4．接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本
借：無形資產(chǎn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)利得
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）
應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）
5．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出
6．企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款）
貸：銀行存款等
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：無形資產(chǎn)（第七章）
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
1．不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
2．涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：無形資產(chǎn)（第八章）
（一）外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等
注：計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括關(guān)稅等，不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
1．一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值比例分配確定各固定資產(chǎn)成本
2．購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
借：固定資產(chǎn)（購買價(jià)款的現(xiàn)值）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款）
借：固定資產(chǎn)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸：銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額除滿足資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）
資產(chǎn)負(fù)債表日：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示的金額為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶余額的差額。
（二）自行建造固定資產(chǎn)
1．自營(yíng)方式
成本=直接材料+直接人工+機(jī)械施工費(fèi)
（1）外購工程物資
借：工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
注：如果工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)等的建造，則增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資成本
（2）領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品
用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、設(shè)備：用于不動(dòng)產(chǎn)（視同銷售）
借：在建工程
貸：庫存商品（實(shí)際成本）
庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（4）領(lǐng)用原材料
用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、設(shè)備：用于不動(dòng)產(chǎn)（視同銷售）
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：持有至到期投資（第九章）
（一）持有至到期投資
1．企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資——債券投資（成本）（公允價(jià)值，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
——債券投資（利息調(diào)整）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款
持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）
2．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應(yīng)收賬款”科目。
3．未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入
借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）
持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）
未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）
持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
持有至到期投資——債券投資（利息調(diào)整）
4．已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
貸：投資收益
同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記
5．收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
6．收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：持有至到期投資（第十章）
股份支付
計(jì)算時(shí)
借：管理費(fèi)用（或其他成本費(fèi)用科目）
貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付支付時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬－股份支付
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
在支付時(shí)很明顯會(huì)影響現(xiàn)金流
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：應(yīng)付職工薪酬（第十一章）
應(yīng)付職工薪酬
1．向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
2．從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：其他應(yīng)收款
其他應(yīng)付款
應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅
3．職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)付款
按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款等
4．向職工支付職工福利費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
庫存現(xiàn)金
5．支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
6．按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金
借：應(yīng)付職工薪酬
其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：債務(wù)重組（第十二章）
1．以現(xiàn)金清償債務(wù)
（1）甲公司購買乙公司的商品，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，需債務(wù)重組
借：應(yīng)付賬款（乙公司）
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
（2）乙公司計(jì)算債務(wù)重組損失
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款——甲公司
2．以固定資產(chǎn)清償債務(wù)
（1）固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
（2）結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得
借：應(yīng)付賬款
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得
（3）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理
3．以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
（1）甲公司的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司
貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
投資收益
（2）乙公司的賬務(wù)處理
借：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款——甲公司
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：（第十三章）
或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債 1．或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出等
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
2．或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)
借：其他應(yīng)收款
貸：營(yíng)業(yè)外支出
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：收入（第十四章）
（一）銷售商品收入的計(jì)量
1．發(fā)出商品
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：政府補(bǔ)助（第十五章）
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得政府補(bǔ)助時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額
借：銀行存款
其他應(yīng)收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
遞延收益
2．涉及按期分?jǐn)傔f延收益的 借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：所得稅（第十六章）
（一）特定交易或事項(xiàng)中涉及所得稅的確認(rèn)
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
（二）遞延所得稅費(fèi)用（或收益）
期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：外幣折算（第十七章）
（一）外幣交易的會(huì)計(jì)處理
1．外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)
借：銀行存款——××銀行（人民幣）
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸：銀行存款——××銀行（歐元）
2．資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）
短期借款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
借：資產(chǎn)減值損失
交易性金融資產(chǎn)
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
銀行存款
交易性金融資產(chǎn)
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（第十八章）
（一）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
1．補(bǔ)提折舊。
借：以前年度損益調(diào)整
貸：累計(jì)折舊
2．調(diào)整應(yīng)交所得稅。
借：應(yīng)交稅費(fèi)
貸：以前年度損益調(diào)整
3．將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)
４．因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積。
借：盈余公積——法定盈余公積
盈余公積——任意盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（第十九章）
（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案
（１）支付的金額
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出
貸：其他應(yīng)付款
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：財(cái)務(wù)報(bào)告（第二十章）
（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目
1．應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：事業(yè)單位會(huì)計(jì)（第二十一章）
（一）國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1．在財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)
借：事業(yè)支出
存貨
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄及公式整理：受托代理（第二十二章）
（一）受托代理業(yè)務(wù)的核算
1．收到受托代理資產(chǎn)時(shí)
借：受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負(fù)債
2．在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)
借：受托代理負(fù)債
貸：受托代理資產(chǎn)
第二篇：電大中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試資料
一、單項(xiàng)選擇題
n/30。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣A.200
2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元：2006年7月1日，B公D．11400
2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，A．810
2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公A．1920
2007年5月1日甲企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用庫存商品一批和銀行存款5萬元?dú)w還乙公司貨款90D.14.8
2007年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決D.97
2007年12月31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的B材料的賬面價(jià)值為200萬元，其市場(chǎng)價(jià)格B.2002008年2月5日，甲公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相B．18902008年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2007年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)D.調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)和本年數(shù)
2008年12月31日，大海公司庫存B材料的賬面價(jià)值（成本）為60萬元，B.50
2008年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的D．105
2008年末，某上市公司發(fā)現(xiàn)所使用的甲設(shè)備技術(shù)更新淘汰速度加速，決定從下年起將設(shè)C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更
2009年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2009年12月31日，該起D．200
某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”去的交易或事項(xiàng)形成的 C.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的D.資產(chǎn)預(yù)期科目的余A.200能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 Q強(qiáng)調(diào)某一企業(yè)各期提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政1.實(shí)際工作中，影響存貨入賬價(jià)值的主要因素有（）。A．購貨策，）。C．可比性 價(jià)格B．途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) C．進(jìn)口關(guān)稅企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有1.以下屬于固定資產(chǎn)特征的有（）。A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或C.謹(jǐn)慎性持有的資產(chǎn)C.屬于有形資產(chǎn)D.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì) 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用的計(jì)量屬性是2.關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說法中（）。C.歷史成本正確的有（）。A．企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)固定資產(chǎn)確立會(huì)計(jì)核算空間范圍所依據(jù)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）。A.會(huì)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核B．使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與計(jì)主體原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命C．預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，確定各計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值 項(xiàng)）。D.按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配1．下列長(zhǎng)期股權(quán)投資中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（）。后的金額對(duì)總成本進(jìn)行分配的金額確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬B．對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資C．對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 價(jià)值 2.采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。D.值發(fā)生變動(dòng)的有（）。A.收到被投資單位分派的股票股利C.被投營(yíng)業(yè)外支出。資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本 企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。B.其他1.無形資產(chǎn)的可收回金額是以下（）兩者中的較大者。B.無形資業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額D.無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流.企業(yè)對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入（）科目。C．營(yíng)量的現(xiàn)值 業(yè)外收入1.下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.預(yù)付賬款企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金C.可供出售金融資產(chǎn)()。C．營(yíng)業(yè)外收入1.下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測(cè)試的有（）。A.使用R 如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連壽命不確定的無形資產(chǎn) D.商譽(yù) 續(xù)超過（）C.3個(gè)月1.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（）。A.借款手續(xù)費(fèi)用B.應(yīng)付S所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其暫時(shí)性差異是指（）。債券計(jì)提的利息D.應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷 B.資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 2.借款費(fèi)用同時(shí)滿足有關(guān)條件時(shí)才能開始資本化，其條件包括（）。時(shí)態(tài)法下，按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（）。B．按A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并1．債務(wù)重組的方式主要包括（）。A．以資產(chǎn)清償債務(wù)B．將4.權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。（）√
3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（）√
5.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入當(dāng)期損益。（）×
6．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制，若被投資單位屬于上市公司，則該投資不能按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算。（）× 8．投資企業(yè)對(duì)其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（）×
1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。（）× 2．以賬面價(jià)值為200萬元的固定資產(chǎn)換入長(zhǎng)虹股份有限公司公允價(jià)值為200萬元的液晶電視一批，用于職工福利，并支付長(zhǎng)虹公司補(bǔ)價(jià)25萬元，此業(yè)務(wù)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（）× 4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）√ 5．具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)。（）√
1．非貨幣性資產(chǎn)交換中不會(huì)涉及貨幣性資產(chǎn)。（）× A按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法中正確的是（）。A．投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整
A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入B公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊C.492
A公司于2008年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外股份的25%，實(shí)際A.45
A公司用一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一項(xiàng)專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為100萬元，已提折舊為2A.100A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為220萬元，已提折舊A.40
A公司2007年12月31日一臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬元，重估的公允價(jià)值為20萬元，A.4
A公司于2007年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為50萬元，2008年B.0
C出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等會(huì)計(jì)處理方C.會(huì)計(jì)分期
存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，按照本章規(guī)定，除特殊情況外應(yīng)確認(rèn)（）。B.遞延所得稅負(fù)債
存在可抵扣暫時(shí)性差異的，按照本章的規(guī)定，除特殊情況外應(yīng)確認(rèn)（）。D.遞延所得稅資產(chǎn)
采用現(xiàn)行匯率法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用歷史匯率折算的項(xiàng)目是（）。C．股本
D對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，下列說法中不正確的有()。B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用的次月起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)停止攤銷無形資產(chǎn)
當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)（）時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后C.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符D．405
當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，A.視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
G根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。D．企業(yè)擁有的某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分自用，部分用于出租，且用于出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法正確的是（）。A．同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。C．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
股份有限公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（）。B.發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間所售商品的退回
關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法，下列說法中正確的是（）。A.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理
J甲公司將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房D．2300
甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2008年1月1日，甲公司以2600萬元購入C.2400
甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。B.8
甲公司2010年3月1日購入乙公司的股票進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資（二者屬于非同一控制下的企業(yè)），B.1305
甲公司將其持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)。A.330
甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘請(qǐng)律師的意見判斷，甲公司在該起訴中C.0
甲公司于2005年10月受到A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A.30萬元和30萬元
甲公司2006年12月1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為1500000元，預(yù)計(jì)使B.60000
甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，2008年2月20日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠素?。D.沖減2008年2月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項(xiàng)目
甲企業(yè)2006年12月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進(jìn)行收 A.作為2006年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng) 甲公司2007年2月2日應(yīng)收B企業(yè)賬款500萬元，雙方約定在當(dāng)年D.作為2007年發(fā)生的業(yè)務(wù)反映 借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的專門借款是指（）。A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng) 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記的科目是（）。B.資產(chǎn)減值損失
K會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的A．實(shí)質(zhì)重于形式
M某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。B.4
某商品流通企業(yè)（一般納稅人）采購甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，B.2.1
某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，B.54500
某企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為B．120
某企業(yè)于2007年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元，按10年的預(yù)計(jì)D.12
某企業(yè)2010年6月28日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造C.10
某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件220元，若客戶購買100件（含100件）以上，每A.銷售名牌商品且中斷時(shí)間超過C.財(cái)務(wù)費(fèi)用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C．修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)6.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)X下列對(duì)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中恰當(dāng)?shù)氖?)。C.貨幣利息等，不包括上述A和B兩種方式但所涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，無論是否支付計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段 1.收入的特征表現(xiàn)為（）。A.收入從日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。（）√
下列計(jì)價(jià)方法中,不符合歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的是（）。b.交易偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生B.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加C.收入2.根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià) 可能表現(xiàn)所有者權(quán)益的增加減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩下列各種物資中，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有()。D.1.或有事項(xiàng)的特征包括（）。A.由過去的交易或事項(xiàng)形成B.結(jié)者之間較低者確定。（）×
工程物資 果具有不確定性C.由未來事項(xiàng)決定5.符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。D.在活2.常見的或有事項(xiàng)包括（）。A.債務(wù)擔(dān)保 B.承諾C.虧損合同間（3個(gè)月或以上）的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制1.下列情況下會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（）B.資產(chǎn)的賬面價(jià)可銷售狀態(tài)。（）×
或重大影響的權(quán)益性投資 值小于計(jì)稅基礎(chǔ)C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)3.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的（）。D．以1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊年限常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的利息費(fèi)用可以資本支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無由10年改為15年D.根據(jù)新的證據(jù)，使將用壽命不確定的無形資產(chǎn)化。（）×
形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資 4.某企業(yè)在北方某地建造某工程項(xiàng)目，正遇冰凍季節(jié)，工下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回1.下列各賬戶余額中，包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的有程施工因此中斷，且中斷時(shí)間超過3年月，該企業(yè)沒有因的是（）。B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備（）。A．委托代銷商品C．發(fā)出商品D．生產(chǎn)成本 此停止借款費(fèi)用的資本化處理。（）√
下列行為，在增值稅處理上需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目是1.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)有（）。B.在資產(chǎn)負(fù)債表日并 1．以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，支付的現(xiàn)金與應(yīng)付債務(wù)之間的差（）。D.將外購的原材料用于集體福利 未發(fā)生或存在C.對(duì)理解和分析報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影額計(jì)入資本公積。（）×
小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨響D.期后發(fā)生的事項(xiàng) 2．債務(wù)重組日，債權(quán)人可能對(duì)債務(wù)人做出讓步，也可能不款20000元。增值稅3400元，在購入材料的過程2 ．資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)為（）。做出讓步。（）× A.24000A.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在C.資產(chǎn)負(fù)債表日得以證實(shí)D.對(duì)3．以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。D.發(fā)行公司股票傭按資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng) 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差金
三、判斷題 額，計(jì)入當(dāng)期損益。（）
下列各種說法中，正確的是（）。A.或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)確3.按準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（×）4．債權(quán)人在債務(wù)重組中收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)認(rèn)條件1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。（）× 值入賬。（）√
下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是7．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（）1.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，如果清償負(fù)債所需支出全部或（）。C.出售原材料收取的價(jià)款√ 部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出的有（）。1.當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超A.計(jì)提的在建工程人員的工資及福利費(fèi) 的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。（）√ 過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。（√）
下列項(xiàng)目中，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、3.無論或有資產(chǎn)和或有負(fù)債發(fā)生的可能性有多大，都不應(yīng)務(wù)費(fèi)用A.購貨方獲得的現(xiàn)金折扣公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資應(yīng)采用成本法核算。（）× 確認(rèn)。（√）
下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說法中，不正確的是（）。D.會(huì)計(jì)估3.當(dāng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量時(shí)，若不涉及4.或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。D.對(duì)投資性資產(chǎn)的成本。（）√（√）
房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式 3.利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益。（）× 2.對(duì)商品需要安裝的銷售，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，則可下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中（）。C.已確定將要支付賠償1.利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是指收入減去費(fèi)用以在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。（√）
額大于該賠償在資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)金額 后的凈額?！?2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬余額填列的是4.企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅（）。B.短期借款置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)。（√）
Y依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的（）。會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。（）?！?3.可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)C．收入源于日?；顒?dòng)，利得源于非日常活動(dòng) 1.企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊。（）× 資產(chǎn)。（×）
D.36 6.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建2.記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更。（×）
以下不屬于固定資產(chǎn)特征的有（）。B.單位價(jià)值在2000元或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，1.將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固以上的設(shè)備 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額大小確認(rèn)是否會(huì)計(jì)入當(dāng)期損益。（×）定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）× 以前對(duì)存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算，從2007起改2.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)2.納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的子公司，在合并工作底按加權(quán)平均法核算，屬于（）。D.會(huì)計(jì)政策變更 濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等（√）稿中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制相關(guān)“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細(xì)賬借方余額合1.企業(yè)只要將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，就可調(diào)整分錄。（）√
計(jì)18000萬元，貸方明細(xì)賬余額合計(jì)6000萬元；“預(yù)收賬款”以確認(rèn)收入。（×）3．某公司2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2007年3月30總賬貸方余額15000萬元，B．270001.企業(yè)只能選擇人民幣作為記賬本位幣。（×）日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于4月20日審計(jì)完成，于4月“應(yīng)付賬款”總賬貸方余額87500萬元，其明細(xì)賬貸方余額合2.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法或追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)26日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，于4月27日實(shí)際對(duì)外公告，則計(jì)142500萬元，借方明細(xì)賬余額合計(jì)55000萬元；“預(yù)付賬款”處理。（）× 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期為2007年1月1日至4月總賬借方余額54000萬元，C．2280003.企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)27日。（）×
Z資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理（√）1.已宣告破產(chǎn)的原子公司，不應(yīng)納入合并報(bào)表的合并范圍。行資產(chǎn)交換或者債）。D．公允價(jià)值 2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對(duì)外（）√
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，其巨額投資，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，但不需要對(duì)報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)3.母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并中可變）。D.在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)表進(jìn)行調(diào)整。（）√
范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司。估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 3.企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”（）×
資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。（）× 3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，只包括單項(xiàng)項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。C.法院判決賠償4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，不包括資產(chǎn)組。（）×的金額與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不一致 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確2.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事定，不得隨意變更。（）√ 本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)。項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整）。C.發(fā)生以前銷售商品的1.企業(yè)計(jì)劃用于出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。（）×（）×
退回 3.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不能變更。（）1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大債務(wù)重組，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投×（）√
資收益的是（）。A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2.企業(yè)為減少本虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核4．資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以前銷售退回，屬于非在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)算的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求。（）× 調(diào)整事項(xiàng)。（）×的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占（）的比例低于25%確2.企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，無論是有利事項(xiàng)還定。B.換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（）× 是不利事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。在判斷下列資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，不能單獨(dú)進(jìn)3.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形（）√ 行減值測(cè)試的是（）。C.商譽(yù)資產(chǎn)。（）√ 6．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的（）低于其賬面價(jià)值的情況。B.可收4.企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。（）× 已經(jīng)存在，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響，應(yīng)在回金額2.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明的事項(xiàng)。（）×
在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）× 1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)入）。C.委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定不可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中在貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目法下，按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以抵扣的金額。（×）
目是（）。A.存貨前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（√）3.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨成本高于市價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)在時(shí)態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（）。2.購入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不需單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理。準(zhǔn)備。（）× B.按成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資（）√ 1.資產(chǎn)組確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間也可以根據(jù)具體情況在時(shí)態(tài)法下，按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是（）。B．按4．若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，當(dāng)所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有減值，但材料發(fā)生減變更。（）×
市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨值，則材料期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（）× 1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變?cè)诹鲃?dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法下，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率5.某公司庫存煤炭6000噸，銷售合同訂購數(shù)量4800噸，企業(yè)在期動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益。（）× 折算的財(cái)務(wù)）。B．應(yīng)收賬款末確定庫存煤炭可變現(xiàn)凈值時(shí)，訂購數(shù)量4800噸按銷售合同作為可
二、多項(xiàng)選擇題 變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)，超出訂購量的1200噸則應(yīng)按一般銷售價(jià)格作
5.甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并為計(jì)量基礎(chǔ)?！?財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A．主要從事金融業(yè)務(wù)的子公2.平均年限法計(jì)提折舊的特點(diǎn)是單位工作量的折舊額相等。（）司B．設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司C．發(fā)生重大虧損的子× 公司 2.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括（）。A.投資者B.債轉(zhuǎn)為成本模式。（）√ 權(quán)人C.政府及其有關(guān)部門 D.社會(huì)公眾
2.資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的基本特征（）。A.資產(chǎn)是由于過
第三篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中難度最大的一門課程，如何學(xué)好這門課程是大家所關(guān)注的問題。下面給大家分享一些關(guān)于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)方法。
首先是在聽課前一定要做好預(yù)習(xí)。不管是學(xué)習(xí)什么課程，預(yù)習(xí)很重要，這樣才會(huì)找到重點(diǎn)，才能跟上老師的思路。
其次，一定要做好筆記。結(jié)合筆記，把課堂上講的內(nèi)容再看一遍。
再次，要通過做練習(xí)題來鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。題一定要做，雖然我們有實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解也需要靠做題加深鞏固。
同時(shí)，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時(shí)候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過的內(nèi)容，否則就會(huì)像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。
最后在臨近考試的時(shí)候，把全書通看一遍，最好是在網(wǎng)上找?guī)滋字屑?jí)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的模擬題來做，檢測(cè)自己學(xué)得怎么樣，知識(shí)點(diǎn)掌握程度如何。
另外，我們?cè)趯W(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門課程時(shí)，總覺得很難。我們?cè)趯W(xué)習(xí)每章的重點(diǎn)內(nèi)容時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際與練習(xí)題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關(guān)系，我們要帶著問題從后面的課程以及習(xí)題中尋找答案。在學(xué)習(xí)時(shí)，要把握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對(duì)一些問題的把握時(shí)才容易理解。如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)負(fù)債觀，這就是為什么所得稅會(huì)計(jì)里現(xiàn)在只使用債務(wù)法，而將原來的遞延法取消了的原因。
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門課程的知識(shí)點(diǎn)比較多、而且難，當(dāng)然有一個(gè)好的老師對(duì)我們來說很有幫助。
第四篇：會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)告概述
會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)告概述
知識(shí)點(diǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告概述
財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
財(cái)務(wù)報(bào)告至少包括以下幾層含義：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，包括某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的整體和全貌；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告必須形成一套系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，是向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。
財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述
財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和綜合性描述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量過程中所采用的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策被企業(yè)實(shí)際應(yīng)用后將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。
1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、利潤(rùn)分配能力等。
2.利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和綜合收益的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失、其他綜合收益、綜合收益等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。
3.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。
4.所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。
5.附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注由若干附表和對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的文字性說明組成。企業(yè)編制附注的目的是通過對(duì)報(bào)表本身作補(bǔ)充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學(xué)合理的決策。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類
財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
1.按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。
2.按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有如下特點(diǎn)：一是合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編織者或編制主體是母公司。三是合并財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而不是以企業(yè)集團(tuán)中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎(chǔ)編制的。四是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主要有兩個(gè)方面：一是合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況的發(fā)生。
三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納稅人合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位（或主體）應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍，哪些被投資單位（或主體）不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
在具體應(yīng)用控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)因素進(jìn)行職業(yè)判斷，如被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)、日常經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)等因素。
（一）控制的定義
控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?/p>
1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。
2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過表決權(quán)來決定的，在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會(huì)、受托人或管理層對(duì)特殊目的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策。
3.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。
4.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。
（二）母公司與子公司定義
企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。比如，P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。又如，P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)母公司和子公司作了定義。
1.母公司的定義
母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：
一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，即必須滿足合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制的要求，能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司可以只控制一個(gè)子公司，也可以同時(shí)控制多個(gè)子公司。
二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責(zé)任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。
2.子公司的定義
子公司是指被母公司控制的企業(yè)。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：
一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能是一個(gè)母公司控制，不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。被兩個(gè)或多個(gè)公司同時(shí)控制的被投資單位是合營(yíng)企業(yè)，而不是子公司。比如，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。又如，P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。
二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責(zé)任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。
（三）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用
1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
表決權(quán)是指對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)，不包括對(duì)修改公司章程、增加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對(duì)于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。2005年修訂的《公司法》第四十三條規(guī)定“股東會(huì)會(huì)議由股東按出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外?！钡谝话倭闼臈l規(guī)定：“股東出席股東大會(huì)會(huì)議，所持每一股份有一表決權(quán)。但是，公司持有的本公司股份的沒有表決權(quán)。股東大會(huì)作出修改公司章程、增加或者減少注冊(cè)資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。”第一百一十二條規(guī)定：“董事會(huì)會(huì)議應(yīng)有過半數(shù)的董事出席方可舉行。董事會(huì)作出決議，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過。董事會(huì)決議的表決，實(shí)行一人一票?！?/p>
當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)（或股東會(huì)，下同），特別是董事會(huì)，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已一體化。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：
（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，P公司直接擁有S公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則必須將S公司納入其合并范圍。
（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。比如，P公司擁有S1公司70%的股份，而S1公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司80%的表決權(quán)，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將S3公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權(quán)是以S1公司為P公司的子公司作為前提的。
（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以上的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份；S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計(jì)，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將S4公司納入其合并范圍。
擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯標(biāo)志，但是如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司擁有S公司60%的股份，但是如果S公司被政府或有關(guān)部門接管，在這種情況下，對(duì)S公司的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政府或有關(guān)部門，P公司已經(jīng)對(duì)S公司沒有了控制權(quán)，P公司不應(yīng)當(dāng)將S公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
2.母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況
在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。
（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會(huì)和董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。在這種情況下，母公司對(duì)這一被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，使該被投資單位成為事實(shí)上的子公司，為此必須將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂?。企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策也就是等于控制整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣，也就使得該被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）。同時(shí)，需要注意的是，在這種情況下，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。
（4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在母公司的間接控制下進(jìn)行，使被投資單位成為事實(shí)上的子公司。因此，也應(yīng)當(dāng)將其納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）。同樣，需要注意的是，在這種情況下，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。
在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個(gè)條件之一，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司有權(quán)任免S5公司由11名董事組成的董事會(huì)的6名董事，但是，如果公司章程規(guī)定，S5公司所有日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時(shí)，還必須經(jīng)第二大股東派出的至少1名董事同意，在這種情況下，S5公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派出的至少1名董事的同意，實(shí)質(zhì)上P公司無法單方面主導(dǎo)S5公司的董事會(huì)，也就無法單方面控制S5公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，P公司不符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制標(biāo)準(zhǔn)，P公司不能控制S5公司，P公司不應(yīng)當(dāng)將S5公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
3.在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮
在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。所稱潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條件、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。
4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素
（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。
（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。
（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。
（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。
（四）所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
需要說明的是，受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，因此，應(yīng)將其認(rèn)定為子公司。
下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。需要注意的是，按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)公司章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體。為了使編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、全面反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準(zhǔn)備工作。
（一）母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作主要有如下幾項(xiàng)：
1.統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)政策
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)統(tǒng)一母公司、子公司會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以采用兩種方式進(jìn)行調(diào)整：一是由母公司按照其自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。二是母公司要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
需要注意的是，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合基本準(zhǔn)則的原則下，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
2.統(tǒng)一母公司、子公司的會(huì)計(jì)期間
子公司可能在我國(guó)境外經(jīng)營(yíng)，由于受到當(dāng)?shù)胤傻南拗疲鋾?huì)計(jì)期間有可能不是公歷會(huì)計(jì)，在這種情況下，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用兩種方式進(jìn)行調(diào)整：一是應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二是母公司要求子公司按照公歷會(huì)計(jì)另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.按照權(quán)益調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。
需要說明的是，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這項(xiàng)調(diào)整工作應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（以下簡(jiǎn)稱合并工作底稿）中進(jìn)行，不得據(jù)此改變母公司的賬簿記錄和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。在母公司的賬簿記錄和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，而不是權(quán)益法。
4.對(duì)子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定。
（二）子公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須得到子公司的配合與支持。為了保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司必須向母公司提供與編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的如下資料：
1.子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表；
2.采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；
3.與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；
4.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；
5.所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；
6.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。
其中，子公司向母公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表既可以是子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以是子公司作為中間母公司（即子公司既是上一層的子公司，又是下一層的母公司）的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，取決于最終母公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方式，即直接由最終母公司合并所有子公司，或?qū)訉雍喜⒑笥勺罱K母公司編制最終的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；但前提是采用層層合并方式編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表與由母公司直接合并所有子公司的結(jié)果相同。
五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：
（一）編制合并工作底稿
合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。
（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄、進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面記錄。
在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目），而不是具體的會(huì)計(jì)科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不是“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。
（三）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：
1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
3.有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
4.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。
（四）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
第五篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題型及復(fù)習(xí)要點(diǎn)(2014春)
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題型及復(fù)習(xí)要點(diǎn)（2014春）
考試題型：
一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共30分）
二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）
三、判斷題（每題1分，共10分）
四、核算題（1-2題每題15分，第3題20分。共50分。某些科目要求寫出明細(xì)科目）
考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)：
一、單選題、多選題、判斷題參考：作業(yè)1—作業(yè)4
二、核算題重點(diǎn)掌握：
1.存貨核算——計(jì)劃成本、減值準(zhǔn)備
2.交易性金融資產(chǎn)的核算
3.固定資產(chǎn)核算（取得、折舊）
4.股權(quán)投資核算（權(quán)益法）
5.應(yīng)付職工薪酬核算（分配、支付、個(gè)稅、非貨幣性福利等）
6.收入的核算（一般銷售、折扣、勞務(wù)收入等）
7.利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算
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