第一篇：青島市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

青島市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅

匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

一、問：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除? 解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購臵草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規(guī)定，可以在該項支出實際發(fā)生年度稅前扣除。

二、問：實物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價值和投資協(xié)議入賬？

解答:企業(yè)以土地、房屋對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認后的價值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

三、問：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與取得應(yīng)

納稅收入有關(guān)的必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、問：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費用以及相關(guān)的水電費、物業(yè)管理費支出，如何進行企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費用以及相關(guān)的水電費、物業(yè)管理費支出，可按照稅收規(guī)定在企業(yè)職工福利費中列支。

五、問:租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

六、問:企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進行生產(chǎn)經(jīng)營，無法分戶取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價分攤方案（計算表格）、經(jīng)雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

七、問:租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如果雙方租賃合同約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險費、車船稅、年檢費，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

八、問:企業(yè)組織員工旅游，旅游費是否能稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法實施條例?第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。

九、問：勞動局指定培訓(xùn)單位免費培訓(xùn)外省農(nóng)民工，該培訓(xùn)單位由此產(chǎn)生的費用由財政撥付，培訓(xùn)單位收到的財政撥款是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：政府支付的培訓(xùn)費用如果符合稅收上不征稅收入確認條件的，可作為不征稅收入，其對應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十、問: ：企業(yè)維簡費支出如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（稅務(wù)總局公告2013年第67號）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：

（一）企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作

為當(dāng)期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除。

（二）本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：

1.尚未使用的維簡費，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。

十一、問：混凝土攪拌車應(yīng)作為生產(chǎn)設(shè)備按10年計提折舊還是按運輸設(shè)備按4年計提折舊？

解答：混凝土攪拌車屬于與生產(chǎn)有關(guān)車輛，在總局沒有具體規(guī)定前，可由企業(yè)自行選擇稅收處理方式，一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

十二、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故后，為搶救員工而實際發(fā)生的進口藥品購臵費，手術(shù)費用、陪護費用以及后續(xù)治療金額巨大，遠遠超出職工福利費、工傷保險賠償支出的部分，是否可以作為生產(chǎn)經(jīng)營性

支出在稅前扣除？

解答：企業(yè)為救治因工受傷的員工而實際發(fā)生的進口藥品購臵費，手術(shù)費用、陪護費用超出保險賠償?shù)牟糠?，可以?jù)實在企業(yè)所得稅稅前列支。

十三、問：企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬元，企業(yè)支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據(jù)記入無形資產(chǎn)，請問無形資產(chǎn)的攤銷是按協(xié)議價計算，還是按已支付款的無形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷？

解答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實際購臵價格作為計稅基礎(chǔ)，對尚未支付的土地價款可在實際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

十四、問：未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%計提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑?中華人民共和國稅收通用繳款書?在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?，60%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條、?企業(yè)所得稅法實施條例?第四十一條及?國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（2010年第24號）等規(guī)定，未成立工會組織的企業(yè)，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

十五、問：一次支付國外較大金額傭金對應(yīng)收入分屬不同年度，傭金可否一次計入本年度費用？

解答：企業(yè)發(fā)生符合?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]29號）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支年度，對各年度稅收待遇一致的，也可以選擇在實際支付年度進行稅收處理。

十六、問：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費可否稅前扣除？ 解答 ：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費可以稅前扣除。

十七、問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

解答：

（一）根據(jù)青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的?關(guān)于加強企業(yè)勞動合同及工資管理有關(guān)問題的通知?（青人社字[2012]80號）、?關(guān)于切實加強企業(yè)勞動合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知?（青人社[2013]83號）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動者簽訂?勞動合同?，并通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。

（二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：

1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂?勞動協(xié)議?，其支付的

勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。

2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據(jù)商務(wù)部?關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知?（商合發(fā)[2008]382號）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

6．外籍人員可以將?就業(yè)證?、?專家證?視同勞動合同。7.企業(yè)法定代表人以及由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員等。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時向當(dāng)?shù)貏趧硬块T進行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動者已經(jīng)簽訂書面?勞動合同?的，凡企業(yè)能夠證明勞動關(guān)系真實且已經(jīng)實際支付的工資薪金，也應(yīng)準予稅前扣除。

十八、問：土地使用權(quán)攤銷期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？

解答：企業(yè)取得土地使用證的按照土地使用證標注的期限攤銷，對未取得土地使用證的按照土地使用合同規(guī)定的期限進行攤銷。

十九、問：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說明”，企業(yè)表示無法再提供出其他的“情況說明”。請問這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？

解答：根據(jù)總局2011年34號公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性，但是沒有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實際執(zhí)行過程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說明。

二十、問：企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？

解答：在?2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答?中曾經(jīng)明確“具有金融許可證的財務(wù)公司，收取利息屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財務(wù)公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，“計收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)。” 信托公司和財務(wù)公司同屬非銀行的金融機構(gòu),支付信托公司的利息稅前列支單據(jù)按照此條執(zhí)行。

二十一、問：企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，地稅代開的勞務(wù)費發(fā)票只寫勞務(wù)費，不能區(qū)分工資、管理費等項目，請問如果在備注欄注明上述內(nèi)容是否允許？

解答：企業(yè)勞務(wù)派遣用工應(yīng)取得派遣企業(yè)開具的發(fā)票，發(fā)票應(yīng)分別注明工資、管理費用等,如果發(fā)票中未分項目列示，可要求企業(yè)提供勞務(wù)派遣協(xié)議等證據(jù)。

二十二、問：企業(yè)通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會（青島世園會）的捐贈，是否能依法稅前扣除？

解答：青島世園局如果屬于縣級以上政府組成部門，則通過其向青島世園會的捐贈可以按稅法規(guī)定進行稅前扣除。

二十三、問：居民企業(yè)支付境外母公司貸款擔(dān)保費如何計算稅前扣除？

解答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]?的通知?（國稅發(fā)?2009?2號）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用，擔(dān)保費應(yīng)并入利息支出計算比例扣除。

二十四、問：財政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊有關(guān)

單位實際發(fā)生真實業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊有關(guān)單位開具的由財政部監(jiān)制套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。

二十五、問：企業(yè)調(diào)整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專項申報？

解答：對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調(diào)整折舊年限，應(yīng)自調(diào)整年度起，對該項資產(chǎn)凈值在剩余折舊年限內(nèi)重新計算折舊額，但不得追溯調(diào)整以前年度。

二十六、問： 2007年度資產(chǎn)損失未扣除，五年內(nèi)追補確認最后年度是哪一年？

解答：企業(yè)2007年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失且會計上已作損失處理的，如果未在2007年度稅前扣除，可在五年內(nèi)進行追補確認，最遲為2011年度。

二十七、問：政策性搬遷新舊政策如何銜接？

解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：

（一）之前簽訂搬遷協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號文

件，不考慮50%的標準，不需按照40號公告報送清算表。

（二）凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購臵的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購臵的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。

（三）凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二十八、問:總局2012年40號公告出臺后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成年度時作為搬遷支出處理？

解答：根據(jù)?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進行處理，在完成搬遷的年度，與搬遷收入進行匯總清算。

二十九、問：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產(chǎn)損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？

解答：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，擔(dān)保公司發(fā)生的代償損

失允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將代償支出作為資產(chǎn)損失進行專項申報，合法憑據(jù)包括擔(dān)保合同、法院判決、相關(guān)協(xié)議、被擔(dān)保人無力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。

三

十、問：根據(jù)15號公告以前年度沒有稅前扣除如何進行專項申報？

解答：企業(yè)進行專項申報時，應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同以及情況說明等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?/p>

三

十一、問：企業(yè)當(dāng)年度實際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

解答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

因此，企業(yè)本年度實際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費用支出，會計上已確認的成本、費用，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時，應(yīng)在該項成本、費用實際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減處理。

企業(yè)將沒有取得合法憑據(jù)的成本費用申報稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依法進行處理。企業(yè)在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照?2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答?第十八問進行稅收處理。

附：（十八）問：企業(yè)發(fā)生的成本費用，未能在實際發(fā)生年度取得發(fā)票，在以后年度取得發(fā)票后，應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？

解答：企業(yè)實際發(fā)生的成本費用，未能在實際發(fā)生年度取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：

一、相關(guān)年度稅收待遇一致

企業(yè)可在實際取得合法憑據(jù)年度進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發(fā)生年度扣除，追補確認期限不得超過5年。

二、相關(guān)年度稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同年度在稅收優(yōu)惠、虧損彌補等對應(yīng)納稅額計算產(chǎn)生差異的情形。

企業(yè)做出專項申報及說明后，必須還原到該項業(yè)務(wù)實際發(fā)生年度進行稅前扣除。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。

三

十二、問:財政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項目, 企業(yè)確認研發(fā)項目通過自有資金投入完成,研發(fā)項目完成后, 其費用支出已經(jīng)稅前列支并加計扣除,財政撥款一直作往來掛賬處理。請問對該筆不征稅收入如何進行稅務(wù)處理？

解答: 企業(yè)從政府取得的研究開發(fā)費用專項撥款，不得作為研發(fā)費加計扣除的基數(shù)。

三

十三、問：企業(yè)取得的財政專項撥款用途為“購臵并實際使用列入?目錄?范圍內(nèi)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請問該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？

解答：企業(yè)利用財政撥款購臵專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

三

十四、問：企業(yè)研發(fā)支出全部費用化，其成果進行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？

解答：無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個部分并分別進行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn)。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目

收入一并收取價款。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十五、問：技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機構(gòu)分別屬于不同地區(qū)，總機構(gòu)在濟南屬于試點城市，分支機構(gòu)在青島不屬于試點城市，非試點地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營收入能否享受該項優(yōu)惠政策？

解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開核算的原則。技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)在試點城市以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在試點城市內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十六、問：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？

解答：

（一）根據(jù)?軟件企業(yè)認定管理辦法?（工信部聯(lián)軟[2013]64號）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照?軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號）的認定條件進行年審，優(yōu)惠

期滿后按照本辦法重新認定，但不得享受財稅?2012?27號文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告?（稅務(wù)總局2013年第43號）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立但尚未認定的軟件企業(yè)，仍按照?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財稅?2008?1號）第一條的規(guī)定以及?軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號）的認定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號的認定條件進行年審。

（三）2011年1月1日以后依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認定管理的銜接問題仍按照國家稅務(wù)總局公告2012年第19號的規(guī)定執(zhí)行。對已按原認定管理辦法享受優(yōu)惠并進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計算申報納稅。

三

十七、問：企業(yè)取得的“營改增”補貼是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資

金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

綜上，企業(yè)取得的“營改增”補貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。

三

十八、問: 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除范圍有哪些規(guī)定？

解答:

（一）根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國稅發(fā)?2008?116號）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動時，發(fā)生的下列支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； 3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費； 5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費； 8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

（二）根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知?（財稅?2013?70號）文件規(guī)定，從2013

年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計扣除：

1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購臵費。4.新藥研制的臨床試驗費。5.研發(fā)成果的鑒定費用。

（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費用不得稅前加計扣除： 1.除專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等；

2.非專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；

3.知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等；

4.非專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

5.會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；

6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用；

7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)且核算上劃分不清的費用；

8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費支出；

9.企業(yè)取得財政專項撥款用于研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)支出； 10.其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費用。

三

十九、問：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號，對商業(yè)零售企業(yè)存

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、貨損失按以下規(guī)定處理：

腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

四、以上規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。

第二篇：浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

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一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號文件規(guī)定的，準予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費應(yīng)在職工福利費中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費處理。

3、企業(yè)勞動保護費開支范圍應(yīng)滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業(yè)，在合理的標準內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發(fā)放的補貼，應(yīng)作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后才能在稅前扣除。報批時，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機構(gòu)評估報告等相關(guān)資料；如不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當(dāng)年應(yīng)納稅所得“，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號第二十四條規(guī)定“單項或批量較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)出具鑒定報告?！比鐭o法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級分支機構(gòu)報主管稅務(wù)機關(guān)審批。

六、水電費問題企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水電量分割單等憑證，據(jù)實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標準范圍內(nèi)準予稅前扣除。

2、根據(jù)《實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經(jīng)營期計算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等三項費用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過12個月及跨問題建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預(yù)收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；12個月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款，再按查賬征收方式預(yù)繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題根據(jù)國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的，待符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起開始計算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題對于已經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時提請認定機構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處

第三篇：山東青島國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

山東青島國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題

解答

作者：未知 文章來源：網(wǎng)絡(luò) 點擊數(shù)：

10065 更新時間：2009-3-23 11:33:00

一、應(yīng)稅收入

（一）企業(yè)取得的財政性基金、行政事業(yè)性收費、政府性基金在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)如何進行稅收處理？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：將財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：

1.財政性基金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（2）對企業(yè)收取的由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.政府性基金和行政事業(yè)性收費

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征收收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政部分，不得從收入總額中減除。

（3）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其計算的折舊、攤銷不得在應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的折扣、折讓應(yīng)如何處理？

解答：1.商品折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

3.銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（三）一居民企業(yè)接收上級單位撥入的專項汽車檢測設(shè)備改造款，是否并入應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅？

解答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?？鄢谄邨l中列出的不征稅收入（財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）后，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。因此上述改造款應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，一并計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？

解答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。

規(guī)定中所涉及的“貨物”包括自產(chǎn)、外購貨物。

（五）實行新稅法后跨期收取的房租如何計入收入？

解答：跨期收取房租，從2008年起應(yīng)按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款項，都要確認收入。

二、稅前扣除

（一）A企業(yè)從B企業(yè)挖來一個員工，因該員工在B企業(yè)合同未到期，需要支付違約金，且由A企業(yè)負擔(dān)該違約金，請問該違約金可在A企業(yè)稅前扣除嗎？

解答：企業(yè)支付并列支的應(yīng)由員工個人負擔(dān)的違約金，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除

（二）、金融機構(gòu)因其客戶到期未能履行償還貸款責(zé)任，起訴到法院，并依據(jù)法院規(guī)定預(yù)先墊付一切訴訟費用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應(yīng)訴訟費，并向法院申請執(zhí)行，但因被告（借款人及保證人）財產(chǎn)無法執(zhí)行，法院下達終止執(zhí)行，該行債務(wù)和訴訟費用無法追索。金融機構(gòu)預(yù)先墊付的訴訟費用是否可作為財產(chǎn)損失申請稅前扣除？

解答：勝訴方預(yù)先墊付的本應(yīng)由敗訴方承擔(dān)的訴訟費，如果經(jīng)追償后確實無法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續(xù)。

（三）、企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個人購買的，所有權(quán)登記為投資者個人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用，問企業(yè)這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除。

解答：如所有權(quán)登記為投資者個人（股東），其實質(zhì)為企業(yè)對個人實物性質(zhì)的分配，不論所有者是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其提取的該部分固定資產(chǎn)折舊不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

（四）國稅[2008]299文件規(guī)定的期間費用是否能在預(yù)交所得稅中扣除？

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）第4行“利潤總額”內(nèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理季度申報時“季度預(yù)繳納稅申報表”中第4行“利潤總額”金額應(yīng)為：企業(yè)申報期內(nèi)賬面實際利潤或虧損金額加按照未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入及預(yù)計利潤率計算出的預(yù)計利潤額的合計金額。因此企業(yè)發(fā)生的期間費用在計算過程中已經(jīng)進行扣除。

（五）國發(fā)《2008》21號文規(guī)定：對企業(yè)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除，如果2008企業(yè)虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項捐贈的話，那么因捐贈扣除形成的虧損是否可以五年內(nèi)彌補呢？

解答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計算捐贈扣除金額時，應(yīng)是在會計利潤12%的范圍內(nèi)扣除，超過l2%未能扣除的部分，也不能向以后結(jié)轉(zhuǎn)。針對汶川地震的捐贈國家出臺了特殊優(yōu)惠政策，即在2008年底前企業(yè)向災(zāi)區(qū)的公益性捐贈，準予企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時據(jù)實稅前扣除，但扣除的捐贈數(shù)不得超過企業(yè)本實現(xiàn)的會計利潤。

稅前扣除的憑據(jù)為納入財政管理的專用票據(jù)。

（六）以前購買的固定資產(chǎn)，已按舊稅法規(guī)定的年限計提折舊，請問2008年起能否改按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定調(diào)整折舊年限。

解答：新所得稅法規(guī)定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)。

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照自己會計核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限的，在計算繳納企業(yè)所得稅時不得按照會計核算計算的折舊額與稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊額的差額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（七）新所得稅法及其實施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費不能列支，是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費已不能在子公司中作費用列支？

解答：《企業(yè)所得稅法》實施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、??，不得扣除?！逼髽I(yè)之間支付的管理費，既有總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團企業(yè)之間提供的管理費。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費，通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

（八）煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提的安全費是否可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除？

解答：財政部國家發(fā)展改革委國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》的通知（財建[2004]119號）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。據(jù)此，安全費如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。

（九）企業(yè)開辦費是否作為長期待攤費用按不短于3年在稅前扣除嗎？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費可以在當(dāng)期一次性扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，自2008年1月1日起新成立的企業(yè)發(fā)生的開辦費可在當(dāng)期一次性扣除；之前成立的企業(yè)發(fā)生的截止2007年12月31日尚未扣除的開辦費余額部分，在實行新稅法后仍執(zhí)行“在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除”的原規(guī)定，在剩余期限內(nèi)分期扣除。

（十）新《企業(yè)所得稅法實施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?。

假設(shè)有一企業(yè)2008年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費80萬元，請問，如何計算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

解答：

1、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元：

20000×5?=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元：

20000×5?=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

（十一）企業(yè)按稅法規(guī)定比例計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費是否可以在稅前扣除？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實際發(fā)生金額扣除。

（十二）新企業(yè)所得稅法實施以前按計稅工資總額的14%計提的福利費有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從2008年1月1日起福利費按工資薪金總額的14%據(jù)實列支，新法實施以前節(jié)余的應(yīng)付福利費如何處理？

解答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》國稅函[2008]264號第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費稅前扣除問題，2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分再按新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%比例內(nèi)據(jù)實扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

2.《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（十三）企業(yè)發(fā)生不超過工資薪金總額

14%的職工福利費支出，稅前扣除的憑據(jù)如何確定？

解答：納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進行稅前扣除。因此職工福利費支出也應(yīng)按規(guī)定憑合法適當(dāng)憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

鑒于企業(yè)實際情況，對企業(yè)按一定標準定額從福利費中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會或職工代表大會決議按實際撥付額據(jù)實扣除。

（十四）企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。

（十五）一內(nèi)資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年獲利但沒彌補虧損正常納稅，現(xiàn)2008年獲利，請問是否可以用2008年獲利彌補2005、2006年的虧損？

答：稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的虧損可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補，彌補期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補。2007應(yīng)彌補2005、2006虧損而未彌補的部分，應(yīng)視為自動放棄，扣除自動放棄的部分后，2005、2006年仍有應(yīng)彌補虧損余額的，可以用2008的應(yīng)納稅所得額彌補。

（十六）工資薪金和勞務(wù)報酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、律貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

1.《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；而勞務(wù)報酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動合同文本應(yīng)加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動合同》的職工的工資薪金支出準予稅前扣除。

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.對應(yīng)與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費發(fā)票進行稅前扣除。

（十七）社會保險繳款、住房公積金、住房補貼的稅前扣除具體標準？

答：企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，不超過企業(yè)實發(fā)工資總額的20%（包括劃入個人帳戶的部分）。補充養(yǎng)老保險（年金）按實發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。

用人單位按全部職工繳費實發(fā)工資基數(shù)之和的8%繳納基本醫(yī)療保險費。補充醫(yī)療保險按實發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。

職工基本失業(yè)保險由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位實發(fā)工資總額的2%繳納。

企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20%），按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出。應(yīng)由個人繳納的住房公積金，由職工個人支付，不得由企業(yè)負擔(dān)。

（十八）勞動保護費如何進行稅前扣除？

答：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發(fā)生的支出。以勞動保護名義發(fā)放現(xiàn)金和非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費中支付的以外，一律視為工資薪金支出。

（十九）企業(yè)職工冬季取暖補貼如何進行稅前扣除？

答：1.企業(yè)比照市財政局、物價局等單位《關(guān)于印發(fā)<青島市市級機關(guān)事業(yè)單位職工住宅冬季取暖費補助暫行辦法>的通知》（青財文[2002]25號）的規(guī)定實際發(fā)放的職工住宅冬季取暖定額補助在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

實行職工住宅冬季取暖定額補助后，職工住宅冬季取暖費由個人繳納。企業(yè)單位不再報銷職工住宅冬季集中供熱費。

2.不采取上述補助方式的企業(yè)職工，按照市有關(guān)規(guī)定憑合法有效憑證報銷并列入成本費用的職工集中供熱費，準予在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

（二十）為本企業(yè)職工支付的通信費用是否允許稅前列支？

答：企業(yè)依據(jù)真實、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動合同》等）報銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，準予在稅前據(jù)實扣除。

（二十一）物業(yè)管理企業(yè)代收費業(yè)務(wù)憑據(jù)有何規(guī)定？

答：物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費用時，應(yīng)使用稅控收款機或計算機開具省地稅局監(jiān)制的《山東省XX市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)主，開具時應(yīng)分別列明代收款項的名稱及金額，業(yè)主憑通用發(fā)票據(jù)實稅前扣除。

物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費用發(fā)票后，水、電、暖、燃氣、有線電視、無聯(lián)網(wǎng)運營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票。

由業(yè)主直接向上述部門繳納費用的，應(yīng)當(dāng)取得上述部門開具的發(fā)票。

（二十二）納稅人善意取得不合法憑據(jù)進行稅前扣除，應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）中“不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，貫徹執(zhí)行中應(yīng)把握以下原則：

1.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據(jù)認為該項成本費用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：

（1）納稅人有真實交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照執(zhí)行）。

（2）納稅人有真實交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。

（3）納稅人按照約定付款，對方應(yīng)開具財政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。

2.納稅人若能夠在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)其從銷貨方或提供勞務(wù)方（不能改變原開票方）重新取得合法有效的購貨憑證、勞務(wù)憑證上注明的價款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)實際發(fā)生的成本費用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票以及業(yè)務(wù)實際發(fā)生以白條、收據(jù)、或采取不法手段等進行稅前扣除的納稅人。

納稅人重新取得稅前列支憑據(jù)的應(yīng)同時提供由開票方出具套印發(fā)售稅務(wù)機關(guān)公章的《發(fā)票購領(lǐng)簿》基礎(chǔ)資料聯(lián)以及記載所開發(fā)票號段的領(lǐng)購記錄聯(lián)復(fù)印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關(guān)資料的，一經(jīng)查實，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

3.納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。

（二十三）納稅人在12月底前購進的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年進行估價入帳但當(dāng)年沒有取得稅務(wù)發(fā)票，當(dāng)年年底估價人賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎？

答：對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實際情況，在上述規(guī)定時限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實質(zhì)重于形式的原則，特做如下補充規(guī)定：對在終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入帳的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進行納稅調(diào)整。

納稅人發(fā)生的上述涉稅事項，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》）中作專項說明。

（二十五）企業(yè)上對已按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)成本的存貨，由于在匯算清繳前未及時取得發(fā)票，已作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，現(xiàn)已取得發(fā)票，請問能否在今年調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

解答：可在取得發(fā)票的當(dāng)年作相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

（二十六）實行新企業(yè)所得稅法后有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)問題解答

1、中外合資房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行原外資企業(yè)所得稅法時，期間費用按照已售面積/可售面積的比例，進行稅前申報。那么截止到2007年末，假如未完全銷售，則2008年1月1日以前所發(fā)生的期間費用部分未稅前申報，請問：此部分費用是否可以在2008年稅前扣除？

例如：某項目2006年1月1日開工，同年取得預(yù)售收入15000萬元，發(fā)生期間費用1000萬元，2007年完工，取得銷售收入18000萬元，期間費用4400萬元。截止2007年末，已售面積/可售面積的比例為60%。

08年取得銷售收入6000萬元，已售面積/可售面積的比例為85%，期間費用500萬元，當(dāng)期允許扣除的開發(fā)產(chǎn)品計稅成本及稅金4500萬元，當(dāng)期利潤總額1000萬元。（以上成本費用假設(shè)全部取得合法憑證，各項費用扣除符合稅前扣除比例）

截止2007年末，所得稅前申報扣除費用＝（1000＋4400）×60%＝3240萬元，剩余2160萬元（1000＋4400－3240）應(yīng)如何處理？

答：以前預(yù)售階段的未扣除期間費用，符合稅前扣除原則的可以在2008年匯算清繳時全額扣除。因此，企業(yè)在填報企業(yè)所得稅申報表是，主表13行“利潤總額”為1000萬元，附表三納稅調(diào)整明細表54行“其他”的第四列填入以前未申報扣除期間費用余額2160萬元，假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整項目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為－1160萬元，向以后結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損。

2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工的業(yè)務(wù)招待費在取得完工銷售收入后可以按照當(dāng)年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費，如何處理？

答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額和2008年當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在2008年匯算清繳計算扣除

例：2006年（未完工）發(fā)生100萬業(yè)務(wù)招待費、2007年（已完工）發(fā)生120萬招待費，2007年取得銷售收入12000萬元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準為：

1500×5?＋（12000－1500）×3?=39萬

按照當(dāng)年銷售比例允許計入成本費用的業(yè)務(wù)招待費為：

（100+120）×60%＝132萬

2007年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為39萬，當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增132－39＝93萬元。

2007年允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)招待費為220－132＝88萬元

2008年收入15000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60萬元。

計算過程：

第一步：計算業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%，60萬×60%＋88＝124萬元

第二步：按照銷售收入的5?計算扣除標準

15000×5?＝75萬元

2008年業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除標準為75萬。但是企業(yè)實際計入當(dāng)期費用的業(yè)務(wù)招待費為60萬元，由于企業(yè)還有以前尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額88萬，因此允許再扣除15萬（75－60）。在填報申報表時，在附表二成本明細表中的管理費用中包括60萬元的業(yè)務(wù)招待費，在納稅申報表附表三納稅調(diào)整表第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第3列填入73萬元。因為以前尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額88萬元是包括在預(yù)售階段的期間費用之內(nèi)的，而預(yù)售階段尚未扣除的期間費用余額根據(jù)問題解答一已經(jīng)通過附表三54行第四列納稅調(diào)減，因此需要納稅調(diào)增73萬元[88－（75－60）]。

3、外資房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)的成本費用發(fā)票，完工時可以根據(jù)預(yù)算的80%結(jié)轉(zhuǎn)扣除，最遲在完工之后的三年內(nèi)收集并扣除。實行新稅法后，對于以前開發(fā)的項目未及時收取發(fā)票的如何處理？

答：執(zhí)行新稅法后，外資房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的計稅成本，除了規(guī)定允許預(yù)提的費用之外，其他成本費用應(yīng)以取得合法憑證的金額，根據(jù)已售面積占總可售面積的比例配比扣除。

例：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，2007年完工，當(dāng)年取得收入15000萬元，已售面積/可售面積＝60%，開發(fā)成本預(yù)算20000萬元，截至2007年取得合法憑證的開發(fā)成本發(fā)票8000萬元。

因企業(yè)07年完工是無法取得全部成本發(fā)票，當(dāng)年允許扣除的計稅成本＝20000×80%×60%＝9600萬元

2008年繼續(xù)取得開發(fā)成本發(fā)票9000萬元，累計已售面積/可售面積＝90%

2008年允許扣除的計稅成本＝按照取得合法憑證的金額與累計已售面積配比計算允許稅前扣除的計稅成本－以前已經(jīng)稅前扣除的計稅成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700萬元

5700萬元填入附表二成本明細表中的主營業(yè)務(wù)成本中。

4、一房地產(chǎn)企業(yè)原為內(nèi)資企業(yè)，2007年轉(zhuǎn)為了外資企業(yè)，在內(nèi)資企業(yè)期間有虧損，2007年按照外資企業(yè)的規(guī)定預(yù)售收入按B類企業(yè)申報。請問該企業(yè)在內(nèi)資企業(yè)期間的虧損在以后應(yīng)該如何彌補？2007年是否作為一個補虧？

答：對于符合稅收規(guī)定的虧損，允許在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi)以應(yīng)納稅所得額進行彌補。其中2007年應(yīng)包括在彌補期限之內(nèi)。

5、外資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)售利潤率實施新稅法前后存在差異，如何協(xié)調(diào)？

答：如果在08完工，根據(jù)外資企業(yè)實際結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售收入的預(yù)售收入*實際預(yù)售利潤率填入附表三納稅調(diào)整表第52行第4列。

如：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，07年實現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，根據(jù)規(guī)定預(yù)售利潤率為15%，08年前3季度實現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，按規(guī)定預(yù)售利潤率為25%.08年12月完工，共計實現(xiàn)銷售收入3000萬元（假設(shè)預(yù)售收入全部結(jié)轉(zhuǎn)完工收入），企業(yè)利潤1000萬元。（假設(shè)沒有其他調(diào)增調(diào)減項目）

應(yīng)納稅所得額＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850萬元

其中，利潤1000萬元是根據(jù)企業(yè)會計核算分別通過附表一和附表二轉(zhuǎn)入主表的13行“利潤總額”。500萬元填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”的第三列，650萬元應(yīng)該填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”的第四列。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準，納稅人應(yīng)在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第五篇：所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)講座

2010稅務(wù)師事務(wù)所工作會議

東莞市國稅局所得稅科

收入管理

要求:

1、加強對收入全面性的審核。

? 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。

? 運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。

? 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。

2、加強對收入合理性的審核。

? 加強對收入的同比分析

? 對于收入大幅變動的情況，應(yīng)作出原因分析

3、收入確認的時間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：

一、不征稅收入

稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

1、財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

? 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；

? 對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確。

2、財政性資金的概念

企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。

? 國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當(dāng)年收入總額

? 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入

? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金 ? 金融危機期間放寬：財稅[2009]87號 執(zhí)行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補貼、高新技術(shù)企業(yè)補貼是否屬于不征稅收入？ 從三個方面判斷：

? 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件； ? 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；

（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）

? 資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨核算 沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異

? 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；

? 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；

? 不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應(yīng)計入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異

? 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準備資料備查 問題：

不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？

? 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅 ? 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

二、非營利組織免稅收入

1、取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同

取得非營利組織證書->向財政、稅務(wù)部門申請免稅資格認定->辦理優(yōu)惠備案->符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）

2、非營利組織免稅收入的范圍

? 接受其他單位或者個人捐贈的收入；

? 除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； ? 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

三、租金收入

1、《實施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2、國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

3、開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突

（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認收入，所以發(fā)票已開具。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認收入。

（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。

（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關(guān)收入。

四、資產(chǎn)處置所得稅處理

原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。

問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？

作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎(chǔ) 補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入？ 省局意見：《企業(yè)會計準則》中，收入確認的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。

稅前扣除管理

一、稅前扣除項目遵循的基本原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

新稅法第八條 ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。---強調(diào)“實際發(fā)生”

? 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準確的，可以確定的。

2、預(yù)提費用

? 可準確確定金額的預(yù)提費用

（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，申報時應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。

一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場

地租金等準予稅前列支，其他預(yù)提費用或者超過納稅預(yù)提的費用需要納稅調(diào)整。

（2）以上預(yù)提費用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。

（3）在付款后當(dāng)匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目： 稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費）(2)不能準確確定金額的預(yù)提費用

除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準備金不得扣除 例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）

舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。

? 2009上述30萬元的財務(wù)費用已在利潤總額中扣除； ? 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；

? 這30萬元的利息在2009匯算清繳時可以稅前扣除 ；

? 如果5年后，該企業(yè)支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整以前應(yīng)納稅所得額。

2、相關(guān)性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。

? 企業(yè)代替?zhèn)€人負擔(dān)的個人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

? 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個人負擔(dān)的營業(yè)稅金及附加不得扣除。? 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號 ? 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：

（一）原則上不得扣除。

（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報批手續(xù)）

? 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。

國稅函【2005】364號

? 稅金的扣除：

（1）納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費用稅前扣除。

3、合理性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費扣除是否合理？

? 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費核算并稅前扣除。

? 企業(yè)所得稅法及實施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費、會議費、稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實性合理性的證明時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。

4、稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則

? 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：

1.如果企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法不一致的，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。2.如果稅法沒有規(guī)定，但財務(wù)會計制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財務(wù)會計制度執(zhí)行。

5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

? 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費用及利息應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費用扣除。

? 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。

思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本還是計入財務(wù)費用？ 稅法沒規(guī)定，跟會計規(guī)定 會計準則：

在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內(nèi)仍舊應(yīng)當(dāng)予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務(wù)費用。

二、扣除憑證的合法性

1、外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。

2、國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。

? 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。? 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號：必須加蓋發(fā)票專用章或 財務(wù)專用章，蓋其他任何章均無效。

? 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進項稅額的憑證。

3、境外發(fā)票的扣除問題

? 1.境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。

? 2.但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（發(fā)票管理辦法第34條）

4、個人發(fā)票的扣除問題

個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，一律不得稅前扣除。

5、財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。

6、評估報告作為憑證的情形：

? 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須對非貨幣資產(chǎn)進行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。（強制性）

? 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評估報告及相關(guān)部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。

7、特殊情形的扣除問題

? 合同違約金的扣除：相關(guān)合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)

? 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補償費依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條

（2）當(dāng)?shù)卣?guī)定的拆遷補償費標準的文件

如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標準支付的拆遷補償費需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復(fù)印件（4）被拆遷戶的門牌號碼

（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補償費協(xié)議等。

（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細則第19條）

? 共用水電表的問題

（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。

（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應(yīng)以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）

? 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。但如果股東與企業(yè)簽訂車輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：

（1）與車輛的使用直接相關(guān)的費用可以扣除，但費用憑證必須開具給企業(yè)：路橋費、燃油費、修理費、財產(chǎn)險、美容費等

上述費用必須符合合理性原則。

（2）與車輛本身有關(guān)的費用應(yīng)當(dāng)由股東個人負擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費、車船稅、強制性保險等。

5（3）支付給股東的租賃費必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第47條）

三、相關(guān)政策

（一）工資薪金

1、扣除范圍和標準：

（1）當(dāng)年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；

（2）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報支付，也允許在匯算清繳時扣除；

（3）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)匯算清繳時扣除，應(yīng)在以后實際支付按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

2、合理性的判斷：

重點關(guān)注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。

注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計準則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。《企業(yè)會計準則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)稅前扣除職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用時，應(yīng)按照稅法規(guī)定的工薪支出金額計算。

3、代扣代繳手續(xù)費收入：

（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。

（2）如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)發(fā)放給職工個人的通訊補貼的扣除問題

省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補貼計入職工福利費扣除。

注意：申報表附表三納稅調(diào)整表中22欄各項必須填寫完整，無論是否需要進行納稅調(diào)整。

5、支付給解除勞動合同職工的一次性補償金 允許扣除。

? 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號

6、向退休人員發(fā)放的生活補助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關(guān)的支出。企便函【2009】33號

（二）職工福利費

依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定

1、與原規(guī)定比較發(fā)生變化：

（1）國稅發(fā)【2000】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機構(gòu)進行稅務(wù)處理，其相關(guān)費用直接計入成本費用扣除，但自2008年1月1日起必須計入福利費扣除。

（2）國稅發(fā)【2001】39號：企業(yè)發(fā)放給職工的住房補貼、住房提租補貼直接計入成本費用扣除，自2008年1月1日起應(yīng)當(dāng)計入福利費扣除。

（3）交通補貼、冬季取暖補貼、夏季降溫費，以前的財務(wù)通則計入成本費用直接扣除，從2008年起計入福利費扣除。

（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金不計入福利費項目扣除，而直接計入成本費用項目扣除。

2、國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費（會計上新財務(wù)通則2007年1月1日 起不得預(yù)提），以前提取的福利費可以繼續(xù)掛賬，以后發(fā)生的福利費應(yīng)當(dāng)先沖減福利費的余額。沖減后不足部分才能計入當(dāng)期的成本費用扣除。

3、職工飯?zhí)觅M用扣除問題

企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費用支出列入福利費，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。

問題：員工旅游的費用能否在稅前扣除？

新《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。?）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

財稅【2004】11號、國稅函[2004]329號

? 屬于個人消費支出，不得稅前列支(個人名義取得發(fā)票報銷的）

? 商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)計營銷人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除

? 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費中列支 ? 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費中列支

（三）職工教育經(jīng)費

1、職工教育經(jīng)費的列支范圍詳見財建【2006】317號，可以列支11項內(nèi)容。主要還是針對與崗位培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容。

2、注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費應(yīng)當(dāng)由職工個人負擔(dān)，不得計入企業(yè)的教育經(jīng)費。

如果企業(yè)為職工報銷上述學(xué)費不得稅前扣除。

3、自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費。但會計上仍舊可以預(yù)提。

4、國稅函【2009】98號：企業(yè)以前教育經(jīng)費的余額，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬，以后發(fā)生的教育經(jīng)費應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費用，按規(guī)定標準扣除。

（四）工會經(jīng)費

1、自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會經(jīng)費，但會計上仍舊可以預(yù)提。

2、準予扣除的工會經(jīng)費必須取得財政部門監(jiān)制的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標準也不得扣除?？偣まk發(fā)【1999】41號

（五）捐贈

1、條件：必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。

2、范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈

3、準予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準予全額扣除的公益性捐贈

提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現(xiàn)金

（六）利息

1、企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實扣除。

2、企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。

注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準利率，不包括浮動利率。

國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括浮動利率。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動利率的上限。

3、利息的扣除需要考慮如下因素：

（1）首先考慮：準予扣除的利息支出的標準

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條

（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2009]312號）（3）向關(guān)聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財稅[2008]121號）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)處理。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）

4、比舊法的變化：

（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。

（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。

（3）企業(yè)經(jīng)中國人民銀行批準發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實扣除。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機關(guān)審核。

（5）思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用資金，并按銀行利率收取利息。則：

? 國稅函發(fā)【1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應(yīng)繳納營業(yè)稅，可以開具發(fā)票； ? 但財稅【2000】7號及國稅發(fā)【2002】13號：集團公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業(yè)稅，不開具發(fā)票.思考:如果M企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營業(yè)稅。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

（七）租金

1、規(guī)定：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

如果經(jīng)營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。

2、法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費、利息、租金等一律不得扣除。（因為匯總納稅）

3、租金需憑發(fā)票扣除。

4、其他：福利房費用問題 ? 企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務(wù)機關(guān)要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

? 折舊費應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)“福利費”項目，受工資總額14%的限制。

? 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當(dāng)期工資薪金繳納個人所得稅。

問題：企業(yè)承租房產(chǎn)，在合同中約定租金開具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔(dān)，該部分稅金能否在稅前扣除？

（八）固定資產(chǎn)折舊

1、固定資產(chǎn)折舊范圍與會計準則的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會計上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。

2、國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

省局明確：若當(dāng)匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票且投入使用未滿12個月，其所提折舊暫不調(diào)整，待取得發(fā)票后，再做調(diào)整。

補充：若12個月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認計稅基礎(chǔ)并對已提折舊進行調(diào)整。

3、企業(yè)購買使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況及是否進行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。

4、如果設(shè)備使用到期后確實沒有剩余價值，可以確定其預(yù)計殘值率為0，只要與實際情況相符即可。

5、申報表填報中固定資產(chǎn)的折舊年限填報綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。

（九）保險費用

1、企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。（1）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%。

2、企業(yè)按規(guī)定為職工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險可以稅前扣除。（1）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的5%。

3、保險費用扣除的原則

（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。（如交強險）

（2）企業(yè)為本企業(yè)的財產(chǎn)在商業(yè)保險機構(gòu)購買的財產(chǎn)險可以扣除，但為職工個人購買的財產(chǎn)險不得扣除。

（3）企業(yè)為投資者及職工個人在商業(yè)保險購買的人壽險不得扣除。但隨同機票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。企便函【2009】33號 建議：直接發(fā)工資。

4、除特殊工種的人身安全保險費和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

9（1）特殊工種人員包括：

A．電動作業(yè)；B．金屬焊接；C．切割作業(yè)；D．起重機械作業(yè)；E．企業(yè)內(nèi)機動車輛駕駛；F．登高架設(shè)作業(yè)；G．鍋爐作業(yè)；H．壓力容器操作；I．制冷作業(yè)；J．爆破作業(yè)；K．礦山通風(fēng)作業(yè)；L．礦山排水作業(yè)；M．其他經(jīng)貿(mào)委批準的特殊工種人員。

? 《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發(fā)票據(jù)實扣除。

可扣除的商業(yè)人身安全保險費，其依據(jù)必須是法定的，是國家法律法規(guī)強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無國家法律法規(guī)依據(jù)的不得扣除。例如《建筑法》規(guī)定，從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，《煤炭法》規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險等。

5、國稅發(fā)【2003】45號：企業(yè)為職工補繳保險費用允許在補繳的當(dāng)年直接扣除。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（1）首先不能采用商業(yè)保險的形式

（2）企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種形式。

? 企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

? 企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。（企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上職工工資總額的1/6。）

? 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。

? 企業(yè)年金與補充養(yǎng)老保險不得重復(fù)扣除。

7、注意：

（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實際支付的補充醫(yī)療保險，在職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進行納稅調(diào)增處理。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。（3）《財政部 勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。

（十）罰金、罰款和被沒收財物的損失

1、支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金及被行政機關(guān)和司法機關(guān)沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。

2、因違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據(jù)實扣除。

（十一）手續(xù)費及傭金

注意：除支付給個人的手續(xù)費及傭金外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。

（十二）研發(fā)費用加計扣除

1、下列費用可以作為研發(fā)費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數(shù)：

（1）研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會保險費

（3）專門用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發(fā)活動的設(shè)備的維修費和維護費

10（5）研發(fā)成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。

? 財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號

2、法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數(shù)。

3、委托其他單位或個人進行技術(shù)開發(fā)支付的開發(fā)費應(yīng)當(dāng)作為委托方加計扣除的計算基數(shù)，受托方不得加計扣除。4、116號文取消了以前“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。

5、研發(fā)費用應(yīng)設(shè)立專賬核算，從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。

6、中介機構(gòu)應(yīng)做的工作: 一是提醒企業(yè)按時辦理備案申請；

二是注意關(guān)注企業(yè)有無準予備案通知或稅務(wù)機關(guān)有異議的反饋意見； 三是核實企業(yè)是否按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細賬，正確歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。

要求：辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報送備案資料。2009年起已經(jīng)科技部門鑒定的項目可不必重復(fù)鑒定。

7、做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：

? 高新技術(shù)企業(yè)認定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進行高新技術(shù)企業(yè)認定時，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)嚴格按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定提供備案資料。

?

目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細賬，對相關(guān)費用列支不標準，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，準確歸集和核算研發(fā)費用。

? 一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按研發(fā)項目設(shè)立項目臺賬，按照國稅發(fā)[2008] 116號文件附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

? 二是企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多個研發(fā)活動時，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別設(shè)置明細科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。

? 三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準確合理地計算各項研發(fā)費用支出。

（十三）資產(chǎn)損失

1、不需報批的資產(chǎn)損失：

（1）正常經(jīng)營管理活動中銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失；

（2）達到或超過剩余年限正常報廢的固定資產(chǎn)損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。

（4）達到或超過剩余年限正常死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業(yè)通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產(chǎn)品等進行投資發(fā)生的損失不需要報批。

（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

? 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2、注意：

? 中介機構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計算扣除資產(chǎn)損失的確認工作；

? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險。

3、對于固定資產(chǎn)損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計殘值率；

4、無形資產(chǎn)的損失扣除參照國稅發(fā)【2009】88號的精神，提供相關(guān)資料報批。包括：（1）確認損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計算的依據(jù)；

（4）涉及責(zé)任認定賠償、保險理賠的依據(jù)等。

（十四）差旅費和誤餐補助

1、舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。

2、交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。

3、誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時不能人人都有。

一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

重點：審核其真實性和合理性。

籌辦期

1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳，但應(yīng)進行申報（零申報）。應(yīng)報送資料：企業(yè)所得稅申報表（主表）；財務(wù)報表。

2、開辦費的扣除

新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費的扣除 目前傾向性的一個做法：企業(yè)在籌建期間進入開辦費的不得在稅前列支的項目，應(yīng)在攤銷開辦費第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅

所得額。企業(yè)在籌建期間進入開辦費的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)在攤銷開辦費的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，在按當(dāng)年營業(yè)收入準予列支業(yè)務(wù)招待費的限額內(nèi)據(jù)實列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所 12 發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔(dān)。

4、籌辦期間利息收入的問題

目前的處理：財務(wù)費用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財務(wù)費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。

問題解答

1、對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理

（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。

（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應(yīng)該由企業(yè)負擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。不予稅前扣除。

2、租房承擔(dān)水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理

如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。

3、醫(yī)療費

? 未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的醫(yī)療費在職工福利費中列支

? 參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的超出社保支付部分作為補充醫(yī)療保險費列支（建立制度）

4、固定資產(chǎn)折舊

? 新稅法實施條例規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經(jīng)確定不得更改。

? 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)的確定跟從會計的相關(guān)規(guī)定。

5、租用村委會廠房無發(fā)票問題 必須取得發(fā)票方可稅前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問題 未實際支付的工資不得在稅前扣除。

7、母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費的扣除問題

母子公司間符合獨立交易原則的服務(wù)費用準予扣除。需要簽訂服務(wù)合同或者協(xié)議才能稅前扣除，同時母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅。

8、將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價100萬元）

? 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發(fā)票為依據(jù)扣除。

? 同樣，外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業(yè)務(wù)招待費中列支

9、企業(yè)將資金無償讓渡他人使用

（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

? 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

? 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

? 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率

核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

? A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關(guān)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

10、經(jīng)營期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權(quán)的扣除問題 該土地使用權(quán)應(yīng)按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年

11、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2007年預(yù)售收入繳納的稅款的稅率差問題

由于內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入繳納的稅款屬于實繳而非預(yù)繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其

對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額在應(yīng)納稅所得額中進行調(diào)整即可。

12、房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設(shè)施費的預(yù)提

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

13、外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款的稅務(wù)處理

新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應(yīng)付款項”，根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定去確認，同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)予確認：

1、相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

2、收入的金額能夠合理地計量。

14、國稅函[2008]264號的適用問題

? 國稅函[2008]264號文件是國家稅務(wù)總局對2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應(yīng)該按財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定執(zhí)行。

? 財稅[2007]80號第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。? 實施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計入收入總 額。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

? 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時計入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計入當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。

15、已享受兩免三減半優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果經(jīng)營范圍發(fā)生變化，轉(zhuǎn)為貿(mào)易型企業(yè)，視同經(jīng)營期結(jié)束，如果未滿十年的話，應(yīng)補征已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

16、財務(wù)軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。