第一篇：青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅

匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

一、問(wèn)：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購(gòu)臵草坪、樹(shù)木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除? 解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購(gòu)臵草坪、樹(shù)木支出，稅收上沒(méi)有特殊規(guī)定，可以在該項(xiàng)支出實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除。

二、問(wèn)：實(shí)物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評(píng)估價(jià)值和投資協(xié)議入賬？

解答:企業(yè)以土地、房屋對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、問(wèn)：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買(mǎi)斷工齡支出）等，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買(mǎi)斷工齡支出）等，屬于與取得應(yīng)

納稅收入有關(guān)的必要和正常的支出，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、問(wèn)：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)為員工租用集體宿舍發(fā)生的房屋租賃費(fèi)用以及相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)支出，可按照稅收規(guī)定在企業(yè)職工福利費(fèi)中列支。

五、問(wèn):租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)、煤氣費(fèi)等費(fèi)用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

六、問(wèn):企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電、氣等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)法分戶取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_(kāi)具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福ㄓ?jì)算表格）、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

七、問(wèn):租賃合同約定車(chē)輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，如果雙方租賃合同約定在車(chē)輛租賃費(fèi)之外，承租方還承擔(dān)因車(chē)輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船稅、年檢費(fèi)，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、問(wèn):企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。

九、問(wèn)：勞動(dòng)局指定培訓(xùn)單位免費(fèi)培訓(xùn)外省農(nóng)民工，該培訓(xùn)單位由此產(chǎn)生的費(fèi)用由財(cái)政撥付，培訓(xùn)單位收到的財(cái)政撥款是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：政府支付的培訓(xùn)費(fèi)用如果符合稅收上不征稅收入確認(rèn)條件的，可作為不征稅收入，其對(duì)應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十、問(wèn): ：企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告?（稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作

為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

（二）本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

1.尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。

十一、問(wèn)：混凝土攪拌車(chē)應(yīng)作為生產(chǎn)設(shè)備按10年計(jì)提折舊還是按運(yùn)輸設(shè)備按4年計(jì)提折舊？

解答：混凝土攪拌車(chē)屬于與生產(chǎn)有關(guān)車(chē)輛，在總局沒(méi)有具體規(guī)定前，可由企業(yè)自行選擇稅收處理方式，一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

十二、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生工傷事故后，為搶救員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購(gòu)臵費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用以及后續(xù)治療金額巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出職工福利費(fèi)、工傷保險(xiǎn)賠償支出的部分，是否可以作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性

支出在稅前扣除？

解答：企業(yè)為救治因工受傷的員工而實(shí)際發(fā)生的進(jìn)口藥品購(gòu)臵費(fèi)，手術(shù)費(fèi)用、陪護(hù)費(fèi)用超出保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠?，可以?jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前列支。

十三、問(wèn)：企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬(wàn)元，企業(yè)支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000萬(wàn)元，并按取得的票據(jù)記入無(wú)形資產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)是按協(xié)議價(jià)計(jì)算，還是按已支付款的無(wú)形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷(xiāo)？

解答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際購(gòu)臵價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)尚未支付的土地價(jià)款可在實(shí)際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

十四、問(wèn)：未成立工會(huì)組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會(huì)籌備金，40%部分向地稅部門(mén)繳納，憑?中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)?在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒(méi)有?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)?，60%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條、?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十一條及?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告?（2010年第24號(hào)）等規(guī)定，未成立工會(huì)組織的企業(yè)，因60%部分尚未撥繳，亦不能取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)?，暫不予稅前扣除；已成立工會(huì)組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)?的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

十五、問(wèn)：一次支付國(guó)外較大金額傭金對(duì)應(yīng)收入分屬不同年度，傭金可否一次計(jì)入本年度費(fèi)用？

解答：企業(yè)發(fā)生符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]29號(hào)）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支年度，對(duì)各年度稅收待遇一致的，也可以選擇在實(shí)際支付年度進(jìn)行稅收處理。

十六、問(wèn)：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可否稅前扣除？ 解答 ：貸款企業(yè)支付給擔(dān)保公司的擔(dān)保費(fèi)可以稅前扣除。

十七、問(wèn)：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

解答：

（一）根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局、青島市國(guó)家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的?關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理有關(guān)問(wèn)題的通知?（青人社字[2012]80號(hào)）、?關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題的通知?（青人社[2013]83號(hào)）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂?勞動(dòng)合同?，并通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。

（二）企業(yè)用工情況未通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：

1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂?勞動(dòng)協(xié)議?，其支付的

勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。

2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據(jù)商務(wù)部?關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知?（商合發(fā)[2008]382號(hào)）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營(yíng)資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國(guó)家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門(mén)辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

6．外籍人員可以將?就業(yè)證?、?專(zhuān)家證?視同勞動(dòng)合同。7.企業(yè)法定代表人以及由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)進(jìn)行反饋，其中對(duì)用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書(shū)面?勞動(dòng)合同?的，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

十八、問(wèn)：土地使用權(quán)攤銷(xiāo)期限是按土地使用合同還是按土地使用證使用期限？

解答：企業(yè)取得土地使用證的按照土地使用證標(biāo)注的期限攤銷(xiāo)，對(duì)未取得土地使用證的按照土地使用合同規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。

十九、問(wèn)：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號(hào)公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬(wàn)元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說(shuō)明”，企業(yè)表示無(wú)法再提供出其他的“情況說(shuō)明”。請(qǐng)問(wèn)這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？

解答：根據(jù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”來(lái)證明其利息支出的合理性，但是沒(méi)有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說(shuō)明。

二十、問(wèn)：企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開(kāi)具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？

解答：在?2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答?中曾經(jīng)明確“具有金融許可證的財(cái)務(wù)公司，收取利息屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財(cái)務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票方能稅前扣除，“計(jì)收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)?！?信托公司和財(cái)務(wù)公司同屬非銀行的金融機(jī)構(gòu),支付信托公司的利息稅前列支單據(jù)按照此條執(zhí)行。

二十一、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，地稅代開(kāi)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票只寫(xiě)勞務(wù)費(fèi)，不能區(qū)分工資、管理費(fèi)等項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)如果在備注欄注明上述內(nèi)容是否允許？

解答：企業(yè)勞務(wù)派遣用工應(yīng)取得派遣企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票，發(fā)票應(yīng)分別注明工資、管理費(fèi)用等,如果發(fā)票中未分項(xiàng)目列示，可要求企業(yè)提供勞務(wù)派遣協(xié)議等證據(jù)。

二十二、問(wèn)：企業(yè)通過(guò)青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會(huì)（青島世園會(huì)）的捐贈(zèng)，是否能依法稅前扣除？

解答：青島世園局如果屬于縣級(jí)以上政府組成部門(mén)，則通過(guò)其向青島世園會(huì)的捐贈(zèng)可以按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

二十三、問(wèn)：居民企業(yè)支付境外母公司貸款擔(dān)保費(fèi)如何計(jì)算稅前扣除？

解答：根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?2號(hào)）第八十七條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用，擔(dān)保費(fèi)應(yīng)并入利息支出計(jì)算比例扣除。

二十四、問(wèn)：財(cái)政部監(jiān)制的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專(zhuān)用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？

解答：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊(duì)有關(guān)

單位實(shí)際發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊(duì)有關(guān)單位開(kāi)具的由財(cái)政部監(jiān)制套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國(guó)人民解放軍有償服務(wù)專(zhuān)用票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑據(jù)。

二十五、問(wèn)：企業(yè)調(diào)整折舊年限，由30年改為20年，如何辦理專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)？

解答：對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)?企業(yè)所得稅法?和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)調(diào)整折舊年限，應(yīng)自調(diào)整年度起，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)凈值在剩余折舊年限內(nèi)重新計(jì)算折舊額，但不得追溯調(diào)整以前年度。

二十六、問(wèn)： 2007年度資產(chǎn)損失未扣除，五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)最后年度是哪一年？

解答：企業(yè)2007年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失且會(huì)計(jì)上已作損失處理的，如果未在2007年度稅前扣除，可在五年內(nèi)進(jìn)行追補(bǔ)確認(rèn)，最遲為2011年度。

二十七、問(wèn)：政策性搬遷新舊政策如何銜接？

解答：以2012年10月1日為限，區(qū)分以下情況處理：

（一）之前簽訂搬遷協(xié)議且已完成搬遷的，繼續(xù)執(zhí)行118號(hào)文

件，不考慮50%的標(biāo)準(zhǔn)，不需按照40號(hào)公告報(bào)送清算表。

（二）凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)臵的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)臵的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。

（三）凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二十八、問(wèn):總局2012年40號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成年度時(shí)作為搬遷支出處理？

解答：根據(jù)?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法?（2012年第40號(hào)公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進(jìn)行處理，在完成搬遷的年度，與搬遷收入進(jìn)行匯總清算。

二十九、問(wèn)：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，代償損失是否允許稅前扣除？如果可以稅前扣除，是作為資產(chǎn)損失還是成本支出扣除，合法憑證如何確定？

解答：貸款擔(dān)保有限公司因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，擔(dān)保公司發(fā)生的代償損

失允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將代償支出作為資產(chǎn)損失進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，合法憑據(jù)包括擔(dān)保合同、法院判決、相關(guān)協(xié)議、被擔(dān)保人無(wú)力償還的證據(jù)、收款憑據(jù)等。

三

十、問(wèn)：根據(jù)15號(hào)公告以前年度沒(méi)有稅前扣除如何進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)？

解答：企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同以及情況說(shuō)明等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?/p>

三

十一、問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

解答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，企業(yè)本年度實(shí)際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的成本、費(fèi)用，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減處理。

企業(yè)將沒(méi)有取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用申報(bào)稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。企業(yè)在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，可以按照?2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答?第十八問(wèn)進(jìn)行稅收處理。

附：（十八）問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得發(fā)票，在以后年度取得發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：

一、相關(guān)年度稅收待遇一致

企業(yè)可在實(shí)際取得合法憑據(jù)年度進(jìn)行稅前扣除，也可以在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

二、相關(guān)年度稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同年度在稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等對(duì)應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異的情形。

企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，必須還原到該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。

三

十二、問(wèn):財(cái)政撥款明確規(guī)定用于特定研發(fā)項(xiàng)目, 企業(yè)確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)自有資金投入完成,研發(fā)項(xiàng)目完成后, 其費(fèi)用支出已經(jīng)稅前列支并加計(jì)扣除,財(cái)政撥款一直作往來(lái)掛賬處理。請(qǐng)問(wèn)對(duì)該筆不征稅收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答: 企業(yè)從政府取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)撥款，不得作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。

三

十三、問(wèn)：企業(yè)取得的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款用途為“購(gòu)臵并實(shí)際使用列入?目錄?范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備”，請(qǐng)問(wèn)該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？

解答：企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)臵專(zhuān)用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

三

十四、問(wèn)：企業(yè)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，其成果進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？

解答：無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分并分別進(jìn)行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?？梢杂?jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目

收入一并收取價(jià)款。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十五、問(wèn)：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)分別屬于不同地區(qū)，總機(jī)構(gòu)在濟(jì)南屬于試點(diǎn)城市，分支機(jī)構(gòu)在青島不屬于試點(diǎn)城市，非試點(diǎn)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？

解答：稅收優(yōu)惠涉及不同區(qū)域的，一律遵循分別適用政策，分開(kāi)核算的原則。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在試點(diǎn)城市以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在試點(diǎn)城市內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三

十六、問(wèn)：2011年1月1日前后成立的軟件企業(yè)分別如何適用優(yōu)惠政策？

解答：

（一）根據(jù)?軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法?（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）文件規(guī)定，2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按照?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠

期滿后按照本辦法重新認(rèn)定，但不得享受財(cái)稅?2012?27號(hào)文件第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告?（稅務(wù)總局2013年第43號(hào)）規(guī)定，2010年12月31日以前依法在中國(guó)境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅?2008?1號(hào)）第一條的規(guī)定以及?軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）?（信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)）的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)?2000?968號(hào)的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。

（三）2011年1月1日以后依法在中國(guó)境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認(rèn)定管理的銜接問(wèn)題仍按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。

三

十七、問(wèn)：企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資

金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

綜上，企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。

三

十八、問(wèn): 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有哪些規(guī)定？

解答:

（一）根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)時(shí)，發(fā)生的下列支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； 3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

4.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； 5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；

6.專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；

7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)； 8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

（二）根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2013?70號(hào)）文件規(guī)定，從2013

年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：

1.企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)臵費(fèi)。4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除： 1.除專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；

2.非專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，以及非專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；

4.非專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；

5.會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；

6.法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；

7.企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用；

8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出；

9.企業(yè)取得財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出； 10.其他不符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

三

十九、問(wèn)：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過(guò)期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、貨損失按以下規(guī)定處理：

腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

四、以上規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第二篇：浙江省國(guó)家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

浙江省國(guó)家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

2010-3-17

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一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償使用資產(chǎn)問(wèn)題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無(wú)償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問(wèn)題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊(cè)資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過(guò)該期間借款利息額。

三、職工福利費(fèi)問(wèn)題

1、企業(yè)購(gòu)入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷(xiāo)售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開(kāi)支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專(zhuān)用憑證。招待客戶的開(kāi)支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

3、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支范圍應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

4、實(shí)行車(chē)改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車(chē)改補(bǔ)貼，以及采用報(bào)銷(xiāo)燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開(kāi)支。

四、私車(chē)公用問(wèn)題對(duì)納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)使用汽車(chē)所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)和停車(chē)費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易所買(mǎi)賣(mài)股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過(guò)程的說(shuō)明。

5、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類(lèi)存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）中”當(dāng)年應(yīng)納稅所得“，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告?！比鐭o(wú)法取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門(mén)出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

六、水電費(fèi)問(wèn)題企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無(wú)法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問(wèn)題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因過(guò)失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國(guó)家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問(wèn)題企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問(wèn)題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不足一年的，確定適用稅率時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期計(jì)算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時(shí)間超過(guò)12個(gè)月及跨問(wèn)題建筑安裝企業(yè)，動(dòng)工前收到了預(yù)收款，完工時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個(gè)月內(nèi)的，按國(guó)稅函[2008]875號(hào)文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問(wèn)題企業(yè)通過(guò)各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對(duì)投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷(xiāo)售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問(wèn)題

1、核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款，再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問(wèn)題根據(jù)國(guó)稅辦函[2009]547號(hào)《王力副局長(zhǎng)赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問(wèn)題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問(wèn)題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)名貴樹(shù)木和盆景，種植一段時(shí)間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問(wèn)題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過(guò)相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時(shí)間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起開(kāi)始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問(wèn)題對(duì)于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處

第三篇：山東青島國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答

山東青島國(guó)家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題

解答

作者：未知 文章來(lái)源：網(wǎng)絡(luò) 點(diǎn)擊數(shù)：

10065 更新時(shí)間：2009-3-23 11:33:00

一、應(yīng)稅收入

（一）企業(yè)取得的財(cái)政性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅收處理？

解答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：將財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：

1.財(cái)政性基金：是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

（1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（2）對(duì)企業(yè)收取的由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征收收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政部分，不得從收入總額中減除。

（3）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的折扣、折讓?xiě)?yīng)如何處理？

解答：1.商品折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

2.現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

3.銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

（三）一居民企業(yè)接收上級(jí)單位撥入的專(zhuān)項(xiàng)汽車(chē)檢測(cè)設(shè)備改造款，是否并入應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅？

解答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?？鄢谄邨l中列出的不征稅收入（財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）后，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。因此上述改造款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，一并計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，請(qǐng)問(wèn)這些從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷(xiāo)售處理？

解答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物；若將樣品無(wú)償贈(zèng)送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納企業(yè)所得稅。

規(guī)定中所涉及的“貨物”包括自產(chǎn)、外購(gòu)貨物。

（五）實(shí)行新稅法后跨期收取的房租如何計(jì)入收入？

解答：跨期收取房租，從2008年起應(yīng)按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無(wú)論約定收款期是否收到款項(xiàng)，都要確認(rèn)收入。

二、稅前扣除

（一）A企業(yè)從B企業(yè)挖來(lái)一個(gè)員工，因該員工在B企業(yè)合同未到期，需要支付違約金，且由A企業(yè)負(fù)擔(dān)該違約金，請(qǐng)問(wèn)該違約金可在A企業(yè)稅前扣除嗎？

解答：企業(yè)支付并列支的應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的違約金，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除

（二）、金融機(jī)構(gòu)因其客戶到期未能履行償還貸款責(zé)任，起訴到法院，并依據(jù)法院規(guī)定預(yù)先墊付一切訴訟費(fèi)用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應(yīng)訴訟費(fèi)，并向法院申請(qǐng)執(zhí)行，但因被告（借款人及保證人）財(cái)產(chǎn)無(wú)法執(zhí)行，法院下達(dá)終止執(zhí)行，該行債務(wù)和訴訟費(fèi)用無(wú)法追索。金融機(jī)構(gòu)預(yù)先墊付的訴訟費(fèi)用是否可作為財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除？

解答：勝訴方預(yù)先墊付的本應(yīng)由敗訴方承擔(dān)的訴訟費(fèi)，如果經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續(xù)。

（三）、企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車(chē)輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的，所有權(quán)登記為投資者個(gè)人，但投資者無(wú)償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，問(wèn)企業(yè)這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除。

解答：如所有權(quán)登記為投資者個(gè)人（股東），其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)個(gè)人實(shí)物性質(zhì)的分配，不論所有者是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，其提取的該部分固定資產(chǎn)折舊不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

（四）國(guó)稅[2008]299文件規(guī)定的期間費(fèi)用是否能在預(yù)交所得稅中扣除？

解答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]299號(hào)）的規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件附件1）第4行“利潤(rùn)總額”內(nèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在辦理季度申報(bào)時(shí)“季度預(yù)繳納稅申報(bào)表”中第4行“利潤(rùn)總額”金額應(yīng)為：企業(yè)申報(bào)期內(nèi)賬面實(shí)際利潤(rùn)或虧損金額加按照未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售取得的預(yù)售收入及預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額的合計(jì)金額。因此企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用在計(jì)算過(guò)程中已經(jīng)進(jìn)行扣除。

（五）國(guó)發(fā)《2008》21號(hào)文規(guī)定：對(duì)企業(yè)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除，如果2008企業(yè)虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項(xiàng)捐贈(zèng)的話，那么因捐贈(zèng)扣除形成的虧損是否可以五年內(nèi)彌補(bǔ)呢？

解答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)扣除金額時(shí)，應(yīng)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的范圍內(nèi)扣除，超過(guò)l2%未能扣除的部分，也不能向以后結(jié)轉(zhuǎn)。針對(duì)汶川地震的捐贈(zèng)國(guó)家出臺(tái)了特殊優(yōu)惠政策，即在2008年底前企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)稅前扣除，但扣除的捐贈(zèng)數(shù)不得超過(guò)企業(yè)本實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

稅前扣除的憑據(jù)為納入財(cái)政管理的專(zhuān)用票據(jù)。

（六）以前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，已按舊稅法規(guī)定的年限計(jì)提折舊，請(qǐng)問(wèn)2008年起能否改按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定調(diào)整折舊年限。

解答：新所得稅法規(guī)定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)。

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照自己會(huì)計(jì)核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長(zhǎng)于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得按照會(huì)計(jì)核算計(jì)算的折舊額與稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算的折舊額的差額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（七）新所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不能列支，是否意味著集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)已不能在子公司中作費(fèi)用列支？

解答：《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、??，不得扣除?！逼髽I(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)企業(yè)之間提供的管理費(fèi)。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

（八）煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提的安全費(fèi)是否可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？

解答：財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》的通知（財(cái)建[2004]119號(hào)）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。據(jù)此，安全費(fèi)如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。

（九）企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)是否作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按不短于3年在稅前扣除嗎？

解答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)可以在當(dāng)期一次性扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，自2008年1月1日起新成立的企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)可在當(dāng)期一次性扣除；之前成立的企業(yè)發(fā)生的截止2007年12月31日尚未扣除的開(kāi)辦費(fèi)余額部分，在實(shí)行新稅法后仍執(zhí)行“在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除”的原規(guī)定，在剩余期限內(nèi)分期扣除。

（十）新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5?。

假設(shè)有一企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)，如何計(jì)算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

解答：

1、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元：

20000×5?=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬(wàn)元。

2.如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元：

20000×5?=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬(wàn)元。

（十一）企業(yè)按稅法規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

解答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費(fèi)的扣除問(wèn)題時(shí)，要以實(shí)際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實(shí)際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實(shí)際發(fā)生金額扣除。

（十二）新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從2008年1月1日起福利費(fèi)按工資薪金總額的14%據(jù)實(shí)列支，新法實(shí)施以前節(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)如何處理？

解答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》國(guó)稅函[2008]264號(hào)第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分再按新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

2.《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（十三）企業(yè)發(fā)生不超過(guò)工資薪金總額

14%的職工福利費(fèi)支出，稅前扣除的憑據(jù)如何確定？

解答：納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進(jìn)行稅前扣除。因此職工福利費(fèi)支出也應(yīng)按規(guī)定憑合法適當(dāng)憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

鑒于企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費(fèi)中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會(huì)或職工代表大會(huì)決議按實(shí)際撥付額據(jù)實(shí)扣除。

（十四）企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費(fèi)用，因此，不能在稅前扣除。

（十五）一內(nèi)資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年獲利但沒(méi)彌補(bǔ)虧損正常納稅，現(xiàn)2008年獲利，請(qǐng)問(wèn)是否可以用2008年獲利彌補(bǔ)2005、2006年的虧損？

答：稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的虧損可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補(bǔ)。2007應(yīng)彌補(bǔ)2005、2006虧損而未彌補(bǔ)的部分，應(yīng)視為自動(dòng)放棄，扣除自動(dòng)放棄的部分后，2005、2006年仍有應(yīng)彌補(bǔ)虧損余額的，可以用2008的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

（十六）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、律貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

1.《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；而勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種關(guān)系，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動(dòng)合同文本應(yīng)加蓋勞動(dòng)合同鑒證章或在勞動(dòng)合同備案表上加蓋勞動(dòng)合同備案專(zhuān)用章。

支付給簽訂《勞動(dòng)合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

（十七）社會(huì)保險(xiǎn)繳款、住房公積金、住房補(bǔ)貼的稅前扣除具體標(biāo)準(zhǔn)？

答：企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，不超過(guò)企業(yè)實(shí)發(fā)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人帳戶的部分）。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）按實(shí)發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

用人單位按全部職工繳費(fèi)實(shí)發(fā)工資基數(shù)之和的8%繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按實(shí)發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

職工基本失業(yè)保險(xiǎn)由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位實(shí)發(fā)工資總額的2%繳納。

企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20%），按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出。應(yīng)由個(gè)人繳納的住房公積金，由職工個(gè)人支付，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（十八）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？

答：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品等所發(fā)生的支出。以勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放現(xiàn)金和非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)中支付的以外，一律視為工資薪金支出。

（十九）企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？

答：1.企業(yè)比照市財(cái)政局、物價(jià)局等單位《關(guān)于印發(fā)<青島市市級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工住宅冬季取暖費(fèi)補(bǔ)助暫行辦法>的通知》（青財(cái)文[2002]25號(hào)）的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的職工住宅冬季取暖定額補(bǔ)助在福利費(fèi)中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

實(shí)行職工住宅冬季取暖定額補(bǔ)助后，職工住宅冬季取暖費(fèi)由個(gè)人繳納。企業(yè)單位不再報(bào)銷(xiāo)職工住宅冬季集中供熱費(fèi)。

2.不采取上述補(bǔ)助方式的企業(yè)職工，按照市有關(guān)規(guī)定憑合法有效憑證報(bào)銷(xiāo)并列入成本費(fèi)用的職工集中供熱費(fèi)，準(zhǔn)予在福利費(fèi)中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

（二十）為本企業(yè)職工支付的通信費(fèi)用是否允許稅前列支？

答：企業(yè)依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》等）報(bào)銷(xiāo)的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（二十一）物業(yè)管理企業(yè)代收費(fèi)業(yè)務(wù)憑據(jù)有何規(guī)定？

答：物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃?xì)?、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費(fèi)用時(shí)，應(yīng)使用稅控收款機(jī)或計(jì)算機(jī)開(kāi)具省地稅局監(jiān)制的《山東省XX市服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)主，開(kāi)具時(shí)應(yīng)分別列明代收款項(xiàng)的名稱及金額，業(yè)主憑通用發(fā)票據(jù)實(shí)稅前扣除。

物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開(kāi)具代收費(fèi)用發(fā)票后，水、電、暖、燃?xì)?、有線電視、無(wú)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)等部門(mén)不得再向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票。

由業(yè)主直接向上述部門(mén)繳納費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)取得上述部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票。

（二十二）納稅人善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)）中“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，貫徹執(zhí)行中應(yīng)把握以下原則：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為該項(xiàng)成本費(fèi)用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：

（1）納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能夠根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，從銷(xiāo)貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具且有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的（善意取得假增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可參照?qǐng)?zhí)行）。

（2）納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。

（3）納稅人按照約定付款，對(duì)方應(yīng)開(kāi)具財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的票據(jù)而未開(kāi)具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。

2.納稅人若能夠在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)其從銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方（不能改變?cè)_(kāi)票方）重新取得合法有效的購(gòu)貨憑證、勞務(wù)憑證上注明的價(jià)款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票以及業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以白條、收據(jù)、或采取不法手段等進(jìn)行稅前扣除的納稅人。

納稅人重新取得稅前列支憑據(jù)的應(yīng)同時(shí)提供由開(kāi)票方出具套印發(fā)售稅務(wù)機(jī)關(guān)公章的《發(fā)票購(gòu)領(lǐng)簿》基礎(chǔ)資料聯(lián)以及記載所開(kāi)發(fā)票號(hào)段的領(lǐng)購(gòu)記錄聯(lián)復(fù)印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關(guān)資料的，一經(jīng)查實(shí)，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

3.納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。

（二十三）納稅人在12月底前購(gòu)進(jìn)的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年進(jìn)行估價(jià)入帳但當(dāng)年沒(méi)有取得稅務(wù)發(fā)票，當(dāng)年年底估價(jià)人賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎？

答：對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)但尚未取得發(fā)票的已入庫(kù)且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況，在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，特做如下補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)在終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入帳的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過(guò)納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過(guò)這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

納稅人發(fā)生的上述涉稅事項(xiàng)，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》）中作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

（二十五）企業(yè)上對(duì)已按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的存貨，由于在匯算清繳前未及時(shí)取得發(fā)票，已作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，現(xiàn)已取得發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)能否在今年調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

解答：可在取得發(fā)票的當(dāng)年作相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

（二十六）實(shí)行新企業(yè)所得稅法后有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

1、中外合資房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行原外資企業(yè)所得稅法時(shí)，期間費(fèi)用按照已售面積/可售面積的比例，進(jìn)行稅前申報(bào)。那么截止到2007年末，假如未完全銷(xiāo)售，則2008年1月1日以前所發(fā)生的期間費(fèi)用部分未稅前申報(bào)，請(qǐng)問(wèn)：此部分費(fèi)用是否可以在2008年稅前扣除？

例如：某項(xiàng)目2006年1月1日開(kāi)工，同年取得預(yù)售收入15000萬(wàn)元，發(fā)生期間費(fèi)用1000萬(wàn)元，2007年完工，取得銷(xiāo)售收入18000萬(wàn)元，期間費(fèi)用4400萬(wàn)元。截止2007年末，已售面積/可售面積的比例為60%。

08年取得銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，已售面積/可售面積的比例為85%，期間費(fèi)用500萬(wàn)元，當(dāng)期允許扣除的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本及稅金4500萬(wàn)元，當(dāng)期利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。（以上成本費(fèi)用假設(shè)全部取得合法憑證，各項(xiàng)費(fèi)用扣除符合稅前扣除比例）

截止2007年末，所得稅前申報(bào)扣除費(fèi)用＝（1000＋4400）×60%＝3240萬(wàn)元，剩余2160萬(wàn)元（1000＋4400－3240）應(yīng)如何處理？

答：以前預(yù)售階段的未扣除期間費(fèi)用，符合稅前扣除原則的可以在2008年匯算清繳時(shí)全額扣除。因此，企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表是，主表13行“利潤(rùn)總額”為1000萬(wàn)元，附表三納稅調(diào)整明細(xì)表54行“其他”的第四列填入以前未申報(bào)扣除期間費(fèi)用余額2160萬(wàn)元，假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為－1160萬(wàn)元，向以后結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損。

2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在取得完工銷(xiāo)售收入后可以按照當(dāng)年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對(duì)于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如何處理？

答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)余額和2008年當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在2008年匯算清繳計(jì)算扣除

例：2006年（未完工）發(fā)生100萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、2007年（已完工）發(fā)生120萬(wàn)招待費(fèi)，2007年取得銷(xiāo)售收入12000萬(wàn)元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：

1500×5?＋（12000－1500）×3?=39萬(wàn)

按照當(dāng)年銷(xiāo)售比例允許計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：

（100+120）×60%＝132萬(wàn)

2007年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為39萬(wàn)，當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增132－39＝93萬(wàn)元。

2007年允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為220－132＝88萬(wàn)元

2008年收入15000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。

計(jì)算過(guò)程：

第一步：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%，60萬(wàn)×60%＋88＝124萬(wàn)元

第二步：按照銷(xiāo)售收入的5?計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)

15000×5?＝75萬(wàn)元

2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為75萬(wàn)。但是企業(yè)實(shí)際計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬(wàn)元，由于企業(yè)還有以前尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)余額88萬(wàn)，因此允許再扣除15萬(wàn)（75－60）。在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，在附表二成本明細(xì)表中的管理費(fèi)用中包括60萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整表第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第3列填入73萬(wàn)元。因?yàn)橐郧吧形纯鄢臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)余額88萬(wàn)元是包括在預(yù)售階段的期間費(fèi)用之內(nèi)的，而預(yù)售階段尚未扣除的期間費(fèi)用余額根據(jù)問(wèn)題解答一已經(jīng)通過(guò)附表三54行第四列納稅調(diào)減，因此需要納稅調(diào)增73萬(wàn)元[88－（75－60）]。

3、外資房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)的成本費(fèi)用發(fā)票，完工時(shí)可以根據(jù)預(yù)算的80%結(jié)轉(zhuǎn)扣除，最遲在完工之后的三年內(nèi)收集并扣除。實(shí)行新稅法后，對(duì)于以前開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目未及時(shí)收取發(fā)票的如何處理？

答：執(zhí)行新稅法后，外資房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅成本，除了規(guī)定允許預(yù)提的費(fèi)用之外，其他成本費(fèi)用應(yīng)以取得合法憑證的金額，根據(jù)已售面積占總可售面積的比例配比扣除。

例：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，2007年完工，當(dāng)年取得收入15000萬(wàn)元，已售面積/可售面積＝60%，開(kāi)發(fā)成本預(yù)算20000萬(wàn)元，截至2007年取得合法憑證的開(kāi)發(fā)成本發(fā)票8000萬(wàn)元。

因企業(yè)07年完工是無(wú)法取得全部成本發(fā)票，當(dāng)年允許扣除的計(jì)稅成本＝20000×80%×60%＝9600萬(wàn)元

2008年繼續(xù)取得開(kāi)發(fā)成本發(fā)票9000萬(wàn)元，累計(jì)已售面積/可售面積＝90%

2008年允許扣除的計(jì)稅成本＝按照取得合法憑證的金額與累計(jì)已售面積配比計(jì)算允許稅前扣除的計(jì)稅成本－以前已經(jīng)稅前扣除的計(jì)稅成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700萬(wàn)元

5700萬(wàn)元填入附表二成本明細(xì)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。

4、一房地產(chǎn)企業(yè)原為內(nèi)資企業(yè)，2007年轉(zhuǎn)為了外資企業(yè)，在內(nèi)資企業(yè)期間有虧損，2007年按照外資企業(yè)的規(guī)定預(yù)售收入按B類(lèi)企業(yè)申報(bào)。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)在內(nèi)資企業(yè)期間的虧損在以后應(yīng)該如何彌補(bǔ)？2007年是否作為一個(gè)補(bǔ)虧？

答：對(duì)于符合稅收規(guī)定的虧損，允許在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)以應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)。其中2007年應(yīng)包括在彌補(bǔ)期限之內(nèi)。

5、外資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)售利潤(rùn)率實(shí)施新稅法前后存在差異，如何協(xié)調(diào)？

答：如果在08完工，根據(jù)外資企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)完工銷(xiāo)售收入的預(yù)售收入*實(shí)際預(yù)售利潤(rùn)率填入附表三納稅調(diào)整表第52行第4列。

如：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，07年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定預(yù)售利潤(rùn)率為15%，08年前3季度實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬(wàn)元，按規(guī)定預(yù)售利潤(rùn)率為25%.08年12月完工，共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元（假設(shè)預(yù)售收入全部結(jié)轉(zhuǎn)完工收入），企業(yè)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。（假設(shè)沒(méi)有其他調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目）

應(yīng)納稅所得額＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850萬(wàn)元

其中，利潤(rùn)1000萬(wàn)元是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算分別通過(guò)附表一和附表二轉(zhuǎn)入主表的13行“利潤(rùn)總額”。500萬(wàn)元填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”的第三列，650萬(wàn)元應(yīng)該填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”的第四列。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來(lái)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷(xiāo)登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問(wèn)題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買(mǎi)上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門(mén)規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說(shuō)明，然后再填寫(xiě)相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫(xiě)順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類(lèi)：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類(lèi)分別填寫(xiě)各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷(xiāo)售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過(guò)5個(gè)

第五篇：所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)講座

2010稅務(wù)師事務(wù)所工作會(huì)議

東莞市國(guó)稅局所得稅科

收入管理

要求:

1、加強(qiáng)對(duì)收入全面性的審核。

? 了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。

? 運(yùn)用截止性測(cè)試檢查收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷(xiāo)售清單、銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷(xiāo)售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。

? 其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、視同銷(xiāo)售收入的申報(bào)是否完整。

2、加強(qiáng)對(duì)收入合理性的審核。

? 加強(qiáng)對(duì)收入的同比分析

? 對(duì)于收入大幅變動(dòng)的情況，應(yīng)作出原因分析

3、收入確認(rèn)的時(shí)間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：

一、不征稅收入

稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

1、財(cái)政撥款的概念：主要是各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

? 注意：作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；

? 對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。

2、財(cái)政性資金的概念

企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。

? 國(guó)家投資（增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計(jì)入當(dāng)年收入總額

? 按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入

? 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 ? 金融危機(jī)期間放寬：財(cái)稅[2009]87號(hào) 執(zhí)行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

問(wèn)題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補(bǔ)貼、高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入？ 從三個(gè)方面判斷：

? 資金的來(lái)源：來(lái)自政府及有關(guān)部門(mén)，取得資金撥付文件； ? 資金的用途：規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途，有專(zhuān)門(mén)的管理辦法或管理要求；

（不是因?yàn)椤蚨〉茫潜仨氂糜凇猛荆?/p>

? 資金的核算：必須對(duì)該資金及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算 沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異

? 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；

? 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)的費(fèi)用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；

? 不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政的部分應(yīng)計(jì)入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異

? 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準(zhǔn)備資料備查 問(wèn)題：

不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？

? 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅 ? 另有規(guī)定的除外：非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

二、非營(yíng)利組織免稅收入

1、取得有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的非營(yíng)利組織證書(shū)并不能直接享受免稅優(yōu)惠 稅法上非營(yíng)利組織的概念與目前社會(huì)上非營(yíng)利組織的概念有所不同

取得非營(yíng)利組織證書(shū)->向財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)免稅資格認(rèn)定->辦理優(yōu)惠備案->符合條件的收入可作為免稅收入（財(cái)稅[2009]122號(hào)）

2、非營(yíng)利組織免稅收入的范圍

? 接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

? 除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入； ? 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

三、租金收入

1、《實(shí)施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、國(guó)稅函[2010]79號(hào)：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

3、開(kāi)票問(wèn)題：營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突

（1）營(yíng)業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開(kāi)具。但這時(shí)在企業(yè)所得稅方面，雖然開(kāi)具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認(rèn)收入。

（2）對(duì)于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷(xiāo)。

（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

四、資產(chǎn)處置所得稅處理

原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營(yíng)業(yè)稅的視同銷(xiāo)售有差異。

問(wèn)題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷(xiāo)售？

作視同銷(xiāo)售處理，被投資企業(yè)以評(píng)估后的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ) 補(bǔ)充：超市、百貨銷(xiāo)售的購(gòu)物卡何時(shí)確認(rèn)收入？ 省局意見(jiàn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，收入確認(rèn)的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購(gòu)物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計(jì)量將要發(fā)生的成本的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。在總局尚未明確之前，暫與會(huì)計(jì)處理一致。

稅前扣除管理

一、稅前扣除項(xiàng)目遵循的基本原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

新稅法第八條 ：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。---強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)生”

? 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費(fèi)用是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。

2、預(yù)提費(fèi)用

? 可準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用

（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費(fèi)用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過(guò)付款期沒(méi)有支付的，在實(shí)際支付時(shí)可以在所得稅前扣除。但如果超過(guò)合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，申報(bào)時(shí)應(yīng)將超過(guò)付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)再按實(shí)扣除。

一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場(chǎng)

地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過(guò)納稅預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。

（2）以上預(yù)提費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個(gè)憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實(shí)。

（3）在付款后當(dāng)匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時(shí)才能扣除的項(xiàng)目： 稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）、四十一條（撥繳的不超過(guò)限額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)）、四十六條（參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用

除金融保險(xiǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除 例外：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有四項(xiàng)成本費(fèi)用可按預(yù)算的金額先扣除（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文三十條、三十二條）

舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬(wàn)元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009按規(guī)定的利率預(yù)提30萬(wàn)元的利息。

? 2009上述30萬(wàn)元的財(cái)務(wù)費(fèi)用已在利潤(rùn)總額中扣除； ? 上述30萬(wàn)元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；

? 這30萬(wàn)元的利息在2009匯算清繳時(shí)可以稅前扣除 ；

? 如果5年后，該企業(yè)支付利息時(shí)沒(méi)有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整以前應(yīng)納稅所得額。

2、相關(guān)性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費(fèi)用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無(wú)關(guān)的支出一律不得扣除。

? 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。國(guó)稅函【2005】715號(hào)第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

? 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加不得扣除。? 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào) ? 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：

（一）原則上不得扣除。

（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實(shí)扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)批手續(xù)）

? 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛或房產(chǎn)過(guò)戶到投資者個(gè)人名下的，視同對(duì)投資者的分配，不得稅前扣除。

國(guó)稅函【2005】364號(hào)

? 稅金的扣除：

（1）納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準(zhǔn)予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用稅前扣除。

3、合理性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用等可以稅前扣除。問(wèn)題：接待客戶在本地住宿作為差旅費(fèi)扣除是否合理？

? 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門(mén)票、贈(zèng)送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算并稅前扣除。

? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實(shí)性合理性的證明時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。

4、稅法優(yōu)先原則與遵從會(huì)計(jì)原則

? 企業(yè)所得稅法第21條及國(guó)稅函【2010】148號(hào)：

1.如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法不一致的，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。2.如果稅法沒(méi)有規(guī)定，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

? 為購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用及利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的，通過(guò)折舊方式或攤銷(xiāo)方式稅前扣除，不得直接計(jì)入期間費(fèi)用扣除。

? 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨（完工入庫(kù)）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬(wàn)元用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開(kāi)工。問(wèn)：停工期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用？ 稅法沒(méi)規(guī)定，跟會(huì)計(jì)規(guī)定 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個(gè)月內(nèi)仍舊應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入在建工程的成本，3個(gè)月后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、扣除憑證的合法性

1、外購(gòu)貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開(kāi)具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。

2、國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。

? 虛開(kāi)和代開(kāi)的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。? 發(fā)票管理辦法及國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)：必須加蓋發(fā)票專(zhuān)用章或 財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，蓋其他任何章均無(wú)效。

? 國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

3、境外發(fā)票的扣除問(wèn)題

? 1.境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。

? 2.但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（發(fā)票管理辦法第34條）

4、個(gè)人發(fā)票的扣除問(wèn)題

個(gè)人的發(fā)票屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，一律不得稅前扣除。

5、財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或非稅收入一般繳款書(shū)等：只能開(kāi)具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。

6、評(píng)估報(bào)告作為憑證的情形：

? 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，必須對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按評(píng)估價(jià)值作為雙方的交易價(jià)格。（強(qiáng)制性）

? 如果企業(yè)發(fā)生對(duì)外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評(píng)估報(bào)告及相關(guān)部門(mén)出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。

7、特殊情形的扣除問(wèn)題

? 合同違約金的扣除：相關(guān)合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說(shuō)明、付款憑證和收款方開(kāi)具的收款收據(jù)

? 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條

（2）當(dāng)?shù)卣?guī)定的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件

如果房地產(chǎn)企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復(fù)印件（4）被拆遷戶的門(mén)牌號(hào)碼

（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議等。

（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第19條）

? 共用水電表的問(wèn)題

（1）支付水電費(fèi)的單位向其他單位收取水電費(fèi)，按銷(xiāo)售水電費(fèi)開(kāi)具發(fā)票給對(duì)方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。

（2）如果不屬于增值稅納稅人而無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號(hào)）

? 股東車(chē)輛問(wèn)題（私人汽車(chē)用于企業(yè)）股東車(chē)輛屬于個(gè)人消費(fèi)支出，原則上不得扣除任何成本費(fèi)用。但如果股東與企業(yè)簽訂車(chē)輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：

（1）與車(chē)輛的使用直接相關(guān)的費(fèi)用可以扣除，但費(fèi)用憑證必須開(kāi)具給企業(yè)：路橋費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、美容費(fèi)等

上述費(fèi)用必須符合合理性原則。

（2）與車(chē)輛本身有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由股東個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)船稅、強(qiáng)制性保險(xiǎn)等。

5（3）支付給股東的租賃費(fèi)必須憑地稅局代開(kāi)的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條）

三、相關(guān)政策

（一）工資薪金

1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：

（1）當(dāng)年計(jì)提并且實(shí)際支付的，允許在匯算清繳時(shí)扣除；

（2）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前實(shí)際支付的，視為申報(bào)支付，也允許在匯算清繳時(shí)扣除；

（3）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前還沒(méi)有支付的，不允許在當(dāng)匯算清繳時(shí)扣除，應(yīng)在以后實(shí)際支付按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

2、合理性的判斷：

重點(diǎn)關(guān)注其是否已在地稅部門(mén)代扣代繳個(gè)人所得稅。

注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅前扣除職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定的工薪支出金額計(jì)算。

3、代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入：

（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎(jiǎng)勵(lì)的，不需要繳納任何稅款。

（2）如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)發(fā)放給職工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼的扣除問(wèn)題

省局意見(jiàn)，在未有新的規(guī)定前，通訊補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。

注意：申報(bào)表附表三納稅調(diào)整表中22欄各項(xiàng)必須填寫(xiě)完整，無(wú)論是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償金 允許扣除。

? 國(guó)稅函【2001】918號(hào)、企便函【2009】33號(hào)

6、向退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出。企便函【2009】33號(hào)

（二）職工福利費(fèi)

依照國(guó)稅函【2009】3號(hào) 的規(guī)定

1、與原規(guī)定比較發(fā)生變化：

（1）國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理，其相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，但自2008年1月1日起必須計(jì)入福利費(fèi)扣除。

（2）國(guó)稅發(fā)【2001】39號(hào)：企業(yè)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，自2008年1月1日起應(yīng)當(dāng)計(jì)入福利費(fèi)扣除。

（3）交通補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、夏季降溫費(fèi)，以前的財(cái)務(wù)通則計(jì)入成本費(fèi)用直接扣除，從2008年起計(jì)入福利費(fèi)扣除。

（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工商保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金不計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目扣除，而直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目扣除。

2、國(guó)稅函【2009】98號(hào)：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)（會(huì)計(jì)上新財(cái)務(wù)通則2007年1月1日 起不得預(yù)提），以前提取的福利費(fèi)可以繼續(xù)掛賬，以后發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)的余額。沖減后不足部分才能計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除。

3、職工飯?zhí)觅M(fèi)用扣除問(wèn)題

企業(yè)自辦飯?zhí)觅?gòu)買(mǎi)食品的費(fèi)用支出列入福利費(fèi)，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。

問(wèn)題：?jiǎn)T工旅游的費(fèi)用能否在稅前扣除？

新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（1）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。（2）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＃?）購(gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（5）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

財(cái)稅【2004】11號(hào)、國(guó)稅函[2004]329號(hào)

? 屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不得稅前列支(個(gè)人名義取得發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的）

? 商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)計(jì)營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除

? 屬于對(duì)公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支 ? 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費(fèi)中列支

（三）職工教育經(jīng)費(fèi)

1、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍詳見(jiàn)財(cái)建【2006】317號(hào)，可以列支11項(xiàng)內(nèi)容。主要還是針對(duì)與崗位培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容。

2、注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)。

如果企業(yè)為職工報(bào)銷(xiāo)上述學(xué)費(fèi)不得稅前扣除。

3、自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)。但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。

4、國(guó)稅函【2009】98號(hào)：企業(yè)以前教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬，以后發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計(jì)入成本費(fèi)用，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)

1、自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。

2、準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》，沒(méi)有取得專(zhuān)用收據(jù)的，即使不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。總工辦發(fā)【1999】41號(hào)

（五）捐贈(zèng)

1、條件：必須取得財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)或非稅收入一般繳款書(shū)，才能按公益性捐贈(zèng)扣除，否則不得扣除。

2、范圍：通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，和取得公益性捐贈(zèng)扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)

3、準(zhǔn)予稅前扣除金額的計(jì)算：申報(bào)表附表三第28行第2列=會(huì)計(jì)利潤(rùn)*12%+準(zhǔn)予全額扣除的公益性捐贈(zèng)

提醒：捐贈(zèng)貨物需視同銷(xiāo)售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈(zèng)現(xiàn)金

（六）利息

1、企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。

2、企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。

注意：同期同類(lèi)貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動(dòng)利率。

國(guó)稅函【2003】1114號(hào)：同期同類(lèi)貸款利率包括浮動(dòng)利率。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動(dòng)20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動(dòng)利率的上限。

3、利息的扣除需要考慮如下因素：

（1）首先考慮：準(zhǔn)予扣除的利息支出的標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條

（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）（3）向關(guān)聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財(cái)稅[2008]121號(hào)）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)處理。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）

4、比舊法的變化：

（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。

（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條：企業(yè)為（購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

（3）企業(yè)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。（4）對(duì)外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

（5）思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用資金，并按銀行利率收取利息。則：

? 國(guó)稅函發(fā)【1995】156號(hào)：?jiǎn)挝换騻€(gè)人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，可以開(kāi)具發(fā)票； ? 但財(cái)稅【2000】7號(hào)及國(guó)稅發(fā)【2002】13號(hào)：集團(tuán)公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營(yíng)業(yè)稅，不開(kāi)具發(fā)票.思考:如果M企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營(yíng)業(yè)稅。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開(kāi)具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等

（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

（七）租金

1、規(guī)定：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

如果經(jīng)營(yíng)租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒(méi)有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。

2、法人企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息、租金等一律不得扣除。（因?yàn)閰R總納稅）

3、租金需憑發(fā)票扣除。

4、其他：福利房費(fèi)用問(wèn)題 ? 企業(yè)的福利房無(wú)償提供給職工居住使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核定租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

? 折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)“福利費(fèi)”項(xiàng)目，受工資總額14%的限制。

? 無(wú)償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當(dāng)期工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)題：企業(yè)承租房產(chǎn)，在合同中約定租金開(kāi)具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔(dān)，該部分稅金能否在稅前扣除？

（八）固定資產(chǎn)折舊

1、固定資產(chǎn)折舊范圍與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。

2、國(guó)稅函[2010]79號(hào)：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

省局明確：若當(dāng)匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票且投入使用未滿12個(gè)月，其所提折舊暫不調(diào)整，待取得發(fā)票后，再做調(diào)整。

補(bǔ)充：若12個(gè)月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)并對(duì)已提折舊進(jìn)行調(diào)整。

3、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，折舊年限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況及是否進(jìn)行過(guò)大修理等因素合理確定尚可折舊年限。

4、如果設(shè)備使用到期后確實(shí)沒(méi)有剩余價(jià)值，可以確定其預(yù)計(jì)殘值率為0，只要與實(shí)際情況相符即可。

5、申報(bào)表填報(bào)中固定資產(chǎn)的折舊年限填報(bào)綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。

（九）保險(xiǎn)費(fèi)用

1、企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本保險(xiǎn)費(fèi)用可以稅前扣除。（1）基本醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的20%；（3）工傷保險(xiǎn)：不得超過(guò)上工資總額的2%；（4）生育保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的1%；（5）失業(yè)保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的2%。

2、企業(yè)按規(guī)定為職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以稅前扣除。（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的5%；（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的5%。

3、保險(xiǎn)費(fèi)用扣除的原則

（1）帶有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用均可以扣除。（如交強(qiáng)險(xiǎn)）

（2）企業(yè)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)不得扣除。

（3）企業(yè)為投資者及職工個(gè)人在商業(yè)保險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)的人壽險(xiǎn)不得扣除。但隨同機(jī)票等購(gòu)買(mǎi)的航空意外傷害保險(xiǎn)等可以作為差旅費(fèi)雜費(fèi)稅前扣除。企便函【2009】33號(hào) 建議：直接發(fā)工資。

4、除特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

9（1）特殊工種人員包括：

A．電動(dòng)作業(yè)；B．金屬焊接；C．切割作業(yè)；D．起重機(jī)械作業(yè)；E．企業(yè)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)輛駕駛；F．登高架設(shè)作業(yè)；G．鍋爐作業(yè)；H．壓力容器操作；I．制冷作業(yè)；J．爆破作業(yè)；K．礦山通風(fēng)作業(yè)；L．礦山排水作業(yè)；M．其他經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)的特殊工種人員。

? 《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（2）按保險(xiǎn)公司開(kāi)具的發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。

可扣除的商業(yè)人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，是國(guó)家法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無(wú)國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的不得扣除。例如《建筑法》規(guī)定，從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，《煤炭法》規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)等。

5、國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)：企業(yè)為職工補(bǔ)繳保險(xiǎn)費(fèi)用允許在補(bǔ)繳的當(dāng)年直接扣除。

6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（1）首先不能采用商業(yè)保險(xiǎn)的形式

（2）企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種形式。

? 企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

? 企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報(bào)送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動(dòng)保障行政部門(mén)。（企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上職工工資總額的1/6。）

? 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。

? 企業(yè)年金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不得重復(fù)扣除。

7、注意：

（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果只是提取了未實(shí)際支付，不可扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。（2）如果只是部分員工參加補(bǔ)充保險(xiǎn)，而不是全體員工都參加補(bǔ)充保險(xiǎn)，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。（3）《財(cái)政部 勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號(hào)）規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面開(kāi)支。

（十）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

1、支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及被行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)沒(méi)收財(cái)物的損失，一律不得稅前扣除。

2、因違背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費(fèi)、銀行罰息、土地閑置費(fèi)等均可以據(jù)實(shí)扣除。

（十一）手續(xù)費(fèi)及傭金

注意：除支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)及傭金外，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。

（十二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1、下列費(fèi)用可以作為研發(fā)費(fèi)用稅前扣除，但在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)不得作為計(jì)算基數(shù)：

（1）研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（3）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的房屋建筑物的折舊或租賃費(fèi)（4）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的維修費(fèi)和維護(hù)費(fèi)

10（5）研發(fā)成果的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、評(píng)估費(fèi)。

? 財(cái)企【2007】194號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)

2、法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費(fèi)用不得作為加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。

3、委托其他單位或個(gè)人進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)支付的開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為委托方加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)，受托方不得加計(jì)扣除。4、116號(hào)文取消了以前“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的開(kāi)放性規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類(lèi)費(fèi)用中。而且，從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款需從總研發(fā)費(fèi)用中扣除。

5、研發(fā)費(fèi)用應(yīng)設(shè)立專(zhuān)賬核算，從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

6、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)做的工作: 一是提醒企業(yè)按時(shí)辦理備案申請(qǐng)；

二是注意關(guān)注企業(yè)有無(wú)準(zhǔn)予備案通知或稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的反饋意見(jiàn)； 三是核實(shí)企業(yè)是否按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，正確歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

要求：辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報(bào)送備案資料。2009年起已經(jīng)科技部門(mén)鑒定的項(xiàng)目可不必重復(fù)鑒定。

7、做好企業(yè)賬冊(cè)輔導(dǎo)：

? 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍，要比國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件的規(guī)定提供備案資料。

?

目前，一些研發(fā)企業(yè)沒(méi)有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對(duì)相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法合理確定各類(lèi)成本、費(fèi)用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費(fèi)用。

? 一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺(tái)賬，按照國(guó)稅發(fā)[2008] 116號(hào)文件附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

? 二是企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺(tái)賬，歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。

? 三是企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算，準(zhǔn)確合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。

（十三）資產(chǎn)損失

1、不需報(bào)批的資產(chǎn)損失：

（1）正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中銷(xiāo)售、變賣(mài)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失；

（2）達(dá)到或超過(guò)剩余年限正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失不需要報(bào)批，提前報(bào)廢必須報(bào)批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報(bào)批，非正常損失必須報(bào)批。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。

（4）達(dá)到或超過(guò)剩余年限正常死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失不需要報(bào)批，提前死亡必須報(bào)批（5）企業(yè)通過(guò)證券交易所、股票、基金、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、金融衍生產(chǎn)品等進(jìn)行投資發(fā)生的損失不需要報(bào)批。

（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

? 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2、注意：

? 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作；

? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)于固定資產(chǎn)損失，要求審核其已計(jì)提的折舊是否正確，包括固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)殘值率；

4、無(wú)形資產(chǎn)的損失扣除參照國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)的精神，提供相關(guān)資料報(bào)批。包括：（1）確認(rèn)損失的依據(jù)（包括鑒定意見(jiàn)等）；（2）無(wú)形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計(jì)算的依據(jù)；

（4）涉及責(zé)任認(rèn)定賠償、保險(xiǎn)理賠的依據(jù)等。

（十四）差旅費(fèi)和誤餐補(bǔ)助

1、舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。在目前國(guó)家并未明確差旅費(fèi)具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對(duì)發(fā)生的這項(xiàng)費(fèi)用，仍應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件的規(guī)定，在真實(shí)、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺(tái)后再行調(diào)整。

2、交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)可實(shí)行定額包干。

3、誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時(shí)不能人人都有。

一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

重點(diǎn)：審核其真實(shí)性和合理性。

籌辦期

1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳，但應(yīng)進(jìn)行申報(bào)（零申報(bào)）。應(yīng)報(bào)送資料：企業(yè)所得稅申報(bào)表（主表）；財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、開(kāi)辦費(fèi)的扣除

新稅法未列明開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，則可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一次性扣除；也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不少于三年的期間攤銷(xiāo)。（與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 目前傾向性的一個(gè)做法：企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開(kāi)辦費(fèi)的不得在稅前列支的項(xiàng)目，應(yīng)在攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅

所得額。企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開(kāi)辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)在攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，在按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支；超過(guò)限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所 12 發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4、籌辦期間利息收入的問(wèn)題

目前的處理：財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨(dú)申報(bào)。

問(wèn)題解答

1、對(duì)個(gè)人報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)并取得個(gè)人抬頭發(fā)票的處理

（1）取得發(fā)票抬頭為員工個(gè)人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開(kāi)員工個(gè)人而無(wú)法開(kāi)具給企業(yè)。

（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來(lái)說(shuō)個(gè)人費(fèi)用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。不予稅前扣除。

2、租房承擔(dān)水電費(fèi)并取得房東抬頭發(fā)票的處理

如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。

3、醫(yī)療費(fèi)

? 未列入社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支

? 參加社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)的超出社保支付部分作為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)列支（建立制度）

4、固定資產(chǎn)折舊

? 新稅法實(shí)施條例規(guī)定了各類(lèi)固定資產(chǎn)的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經(jīng)確定不得更改。

? 如果會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法最低折舊年限，納稅申報(bào)時(shí)可以進(jìn)行納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)的確定跟從會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定。

5、租用村委會(huì)廠房無(wú)發(fā)票問(wèn)題 必須取得發(fā)票方可稅前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問(wèn)題 未實(shí)際支付的工資不得在稅前扣除。

7、母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費(fèi)的扣除問(wèn)題

母子公司間符合獨(dú)立交易原則的服務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。需要簽訂服務(wù)合同或者協(xié)議才能稅前扣除，同時(shí)母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅。

8、將成本為80萬(wàn)元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元）

? 首先，該產(chǎn)品視同銷(xiāo)售，視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元；廣告費(fèi)以取得的廣告費(fèi)發(fā)票為依據(jù)扣除。

? 同樣，外購(gòu)禮品用于業(yè)務(wù)招待，一方面，填列視同銷(xiāo)售收入欄和視同銷(xiāo)售成本欄，另外，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支

9、企業(yè)將資金無(wú)償讓渡他人使用

（1）無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題。

? 公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。

? 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（2）將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題。

? 企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此稅務(wù)部門(mén)有權(quán)力按銀行同期借款利率

核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

? A公司將銀行借款無(wú)償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時(shí)，其支付給銀行的利息與取得收入無(wú)關(guān)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

10、經(jīng)營(yíng)期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權(quán)的扣除問(wèn)題 該土地使用權(quán)應(yīng)按受益期與使用期孰短確定攤銷(xiāo)年限，即為12年

11、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2007年預(yù)售收入繳納的稅款的稅率差問(wèn)題

由于內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入繳納的稅款屬于實(shí)繳而非預(yù)繳稅款，不存在稅率差的退稅問(wèn)題，完工時(shí)只將其實(shí)際毛利額與其

對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額在應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行調(diào)整即可。

12、房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設(shè)施費(fèi)的預(yù)提

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。此類(lèi)公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

13、外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款的稅務(wù)處理

新稅法暫未明確“兩年”的時(shí)間，只表述為“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定去確認(rèn)，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)予確認(rèn)：

1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

2、收入的金額能夠合理地計(jì)量。

14、國(guó)稅函[2008]264號(hào)的適用問(wèn)題

? 國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個(gè)補(bǔ)充通知，2007匯算清繳時(shí)可以適用。但對(duì)其在新法下的效力，在沒(méi)有明確之前，應(yīng)該按財(cái)稅[2007]80號(hào)與新條例的規(guī)定執(zhí)行。

? 財(cái)稅[2007]80號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。? 實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計(jì)入收入總 額。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

? 可以看出，財(cái)稅[2007]80號(hào)與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說(shuō)，只有公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計(jì)入當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。

15、已享受兩免三減半優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化，轉(zhuǎn)為貿(mào)易型企業(yè)，視同經(jīng)營(yíng)期結(jié)束，如果未滿十年的話，應(yīng)補(bǔ)征已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

16、財(cái)務(wù)軟件的攤銷(xiāo) 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。