2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答（五篇）

第一篇：2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答(國稅）

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進行了討論，現將有關問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。

一、關聯企業(yè)之間無償使用資產問題

關聯企業(yè)之間無償使用固定資產的，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定的，準予在稅前扣除。企業(yè)應提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業(yè)購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業(yè)食堂經費應在職工福利費中開支。企業(yè)應建立規(guī)范的內部監(jiān)管制度，并制作內部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業(yè)務招待費處理。

3、企業(yè)勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業(yè)，在合理的標準內以現金形式發(fā)放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發(fā)放的補貼,應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題

對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權轉讓損失除按照有關規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。報批時，企業(yè)應提供股權轉讓合同、中介機構評估報告等相關資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《征管法》有關規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發(fā)[2009]88號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

3、應收賬款三年以上的，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產清償證明”，“資產清償證明”應為由債權人出具的資產清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當年應納稅所得”，應為企業(yè)資產報損前的應納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號第二十四條規(guī)定“單項或批量較大的固定資產報廢、毀損，應由專業(yè)技術鑒定機構出具鑒定報告?！比鐭o法取得專業(yè)技術鑒定機構鑒定報告的，由企業(yè)內部相關技術部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機構資產損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。

六、水電費問題

企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復印件、經雙方確認的用水電量分割單等憑證，據實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產經營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內準予稅前扣除。

2、根據《實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！疤厥夤しN職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關憑證的問題

企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經營期計算，不需換算成年度應納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當年按稅法規(guī)定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過12個月及跨年度問題

建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；12個月內的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認勞務收入。

十一、固定資產投資問題

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產，必須取得正式發(fā)票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產（固定資產）投入的，投資方應分解為資產銷售和投資兩項業(yè)務處理，被投資企業(yè)應提供該實物資產符合上述稅務處理的依據，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關問題

1、核定征收企業(yè)在年度中間調整為查賬征收的，應先結清稅款,再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產經營期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題

根據國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農林牧漁業(yè)項目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農林牧漁業(yè)項目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉讓財產所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的，待符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術企業(yè)問題

對于已經認定的高新技術企業(yè)，如發(fā)現當年相關指標不符合有關規(guī)定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業(yè)資格。

浙江省國家稅務局所得稅處

二0一0年三月十七日

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

簡介：

訪談時間：2011年2月21日14:00—16:00

訪談嘉賓：胡越川

嘉賓簡介：上海市稅務局所屬干部教育中心講師，長期從事稅收教學、科研和咨詢工作。擔任上海市稅務系統(tǒng)在職干部業(yè)務培訓班、上海注冊會計師和注冊稅務師全國考前培訓輔導班、企事業(yè)單位財務主管和辦稅員稅收業(yè)務輔導班的主講老師。主講課程：稅收原理、現行稅制、稅務管理、出口退稅、稅務代理實務、稅收籌劃基礎等。擅長講授課程：稅法。

訪談內容

羅先生

您好~想問下今年匯繳是不是都要網上申報？ 2011-02-21 15:58:17

胡越川

? 納稅人應先從上海稅務網站（網址：004km.cn）“辦稅服務-下載中心”欄目內下載《2010企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》，輸入《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《居民納稅人財務會計報告》的數據，并通過網上電子申報企業(yè)端軟件（eTax＠SH）上傳數據，自行完成企業(yè)所得稅納稅申報。2011-02-21 15:59:54

大理石

我廠2010年出租辦公樓每年200萬元，要求對方一次性支付三年房租，請問租金收入

如何確認 2011-02-21 15:57:29

胡越川

? 根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。2011-02-21 15:58:04

MH 請問：2009年預提費用的金額已經在當時所得稅清算時調增，在2010年清算時要調減嗎？還是只調減實際支付的金額（2009年計提的金額和2010年實際支付的金額有部分不

一樣）2011-02-21 15:52:47

胡越川

? 2009年預提費用的金額已經在當時所得稅清算時調增，2010年實際支出金額小于預提費用的部分，作納稅調減處理。多計提的部分，應作為會計差錯進行調整。2011-02-21

15:56:16

啤酒花

我公司通過勞務派遣單位用工，請問支付給勞務派遣單位的費用如何扣

除？ 2011-02-21 15:21:03

胡越川

? 若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發(fā)票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規(guī)定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經費支出的稅前扣除情況說

明。2011-02-21 15:49:04

fiona 附表三中有一項不征稅收入用于支出所形成的費用，那請問老師免稅收入用于支出所形成的費用調增沒有可以填列的地方，也是填在這里嗎？ 2011-02-21 15:32:05

胡越川

? 根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。2011-02-21

15:48:41

虹口區(qū)

2010年底預提工資，由于員工離職有合同問題，目前為止還未付，需要在匯算清繳納稅

計算該項因素？ 2011-02-21 15:28:35

胡越川

對2010年年末提取而未發(fā)放的工資應作納稅調增，在2011年發(fā)放時作納稅調

減。2011-02-21 15:46:10

答答

外省市總公司是核定征收，本市分支機構就地繳納，參加匯算清繳，現在分公司歇業(yè)，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48

胡越川

要進行注銷清算。2011-02-21 15:44:38

邙山 ? 屬于合伙制企業(yè)，政府性退稅收入是否并入收入繳納個人所得稅？ 2011-02-21

15:26:56 ?

胡越川

是的。2011-02-21 15:43:57

LJ小姐

? 企業(yè)所得稅匯算清繳的時候12月計提的工資要算嗎？ 2011-02-21 15:26:18

胡越川

? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時，未對年末“應付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時不得作納稅調減處理。如果已對“應付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調增處理的，2010年實際發(fā)放時可作納稅調減處理，同時對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調增。2011-02-21 15:43:21

QS 手續(xù)費返還要不要并入企業(yè)所得匯算清繳？ 2011-02-21 15:25:31

胡越川

是的。2011-02-21 15:42:36

第三篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

天津市保稅區(qū)國家稅務局

二○一二年二月十四日

一、買一贈一組合銷售商品的稅務處理稅收規(guī)定：國稅函（2008）875號文件：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！睍嫓蕜t（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實際取得的銀行存款或現金計入銷售收入，按組合銷售產品的實際成本結轉銷售成本。

因此，按照總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入后，稅務處理與會計處理一致，不會產生稅法與會計的差異，不需要進行納稅調整

二、專項用途財政性資金作為不征稅收入處理問題

企業(yè)取得專項用途財政性資金，符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號文件）規(guī)定的三個條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應是縣級以上政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項用途，明確資金使用的具體項目。2.“具體使用要求” 應該理解為縣級以上政府財政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關的文件中，應該有對該項資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。3.“單獨核算”應為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨設置明細賬或明細科目進行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情況。

三、出口企業(yè)從財政取得的出口貼息收入處理問題出口企業(yè)從財政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業(yè)的補貼，應并入企業(yè)應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

四、深加工結轉、來料加工業(yè)務免征的增值稅是否計征企業(yè)所得稅問題會計處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計處理規(guī)定：

借：銀行存款

貸：補貼收入增值稅直接減免會計處理規(guī)定：

借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)

貸：補貼收入稅收規(guī)定：上述補貼收入應并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會計不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應納稅所得額。

五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當事人違約實際支付的違約金，可以憑當事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償稅前扣除問題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前

扣除。

七、與職工解除勞動合同支付的一次性補償金稅前扣除問題企業(yè)與職工解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，不超過勞動合同法和天津市政府相關部門規(guī)定的標準的部分，可以在稅前扣除

八、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生與經營有關的境外費用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。

九、企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當期在稅前扣除。

十、企業(yè)福利設施發(fā)生的資產損失稅前列支問題《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號公告）規(guī)定：資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括貨幣性資產、非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。所以企業(yè)福利設施發(fā)生的資產損失可以在稅前扣除。

十一、董事費列支問題董事費是經股東大會決定支付給董事會成員的勞務報酬,可在稅前扣除。

十二、勞務派遣用工費用支出扣除問題企業(yè)接受勞務派遣用工，發(fā)生的費用支出應按照天津市地方稅務局、天津市國家稅務局《關于勞務派遣業(yè)務有關稅務處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執(zhí)行。考慮到勞務派遣用工企業(yè)及勞務派遣企業(yè)核算等實際情況，勞務派遣用工企業(yè)發(fā)生的費用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務派遣企業(yè)支付的用工費用,應作為勞務費用進行稅務處理。用工企業(yè)額外為勞務派遣員工負擔的福利費、教育

經費支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計算的福利費、教育經費限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。

十三、企業(yè)將資金無償借給關聯企業(yè)使用，同時又向銀行借款支付利息稅前扣除問題

企業(yè)將資金無償借給關聯企業(yè)使用，同時又向銀行借款，其向銀行支付的利息應按照誰使用誰負擔的原則在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。”因此上述關聯企業(yè)間無息借款不符合經營常規(guī)和獨立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關聯企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應由關聯方負擔的部分，不得在稅前扣除。

十四、新稅法實施前已投入使用的固定資產，按新稅法規(guī)定計提折舊、預計凈殘值調整問題《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）是國家稅務總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認新稅法實施前已投入使用的固定資產預計凈殘值和剩余折舊年限的，應該在進行2008匯算清繳時調整完畢。但是考慮到該文件于2009下發(fā)，對企業(yè)2009進行的上述事項的調整可予以承認。企業(yè)2008、2009未對上述事項進行調整的，2009以后不可重新確認調整，也不得在2008、2009追溯調整。

十五、關于虧損彌補期限問題納稅人某一發(fā)生的虧損，準予用以后所得彌補，1年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過5年，5年內不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限。

十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補償收入稅務處理問題企業(yè)合并，符合財稅[2009]59號文件特殊性稅務處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國稅函[2009]118號文件的規(guī)定執(zhí)行到期。

十七、企業(yè)經稅務機關查賬調整虧損為盈利，申請享受原虧損的稅收優(yōu)惠問題《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠?！币虼?，未按規(guī)定在虧損當年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經納稅調整由虧損變?yōu)橛?，其調整后盈利應備案未備案的所得稅事項不得適用所得稅優(yōu)惠政策。

十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務處理問題軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

十九、國稅局負責征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開

運費貨物運輸發(fā)票時代征的企業(yè)所得稅抵減問題企業(yè)所得稅由國稅局負責征管，但由地稅局代開貨物運輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開票納稅人，其按規(guī)定應退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國稅機關辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國稅機關已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開貨物運輸發(fā)票的地方稅務局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。

二十、境外抵免問題納稅人在境外從事業(yè)務，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報時不能抵免，匯算清繳時在應納稅額中抵免。對于無境內業(yè)務僅在境外從事業(yè)務的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。二十一、企業(yè)會計核算固定資產的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長，匯算清繳時是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進行納稅調整問題企業(yè)會計準則和會計制度規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產的最低折舊年限，如果企業(yè)按會計規(guī)定確定的固定資產折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會計核算與稅務處理不存在差異，因此匯算清繳時不得進行納稅調減。

第四篇：浙江省國家稅務局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

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一、關聯企業(yè)之間無償使用資產問題關聯企業(yè)之間無償使用固定資產的，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號文件規(guī)定的，準予在稅前扣除。企業(yè)應提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

三、職工福利費問題

1、企業(yè)購入空調等設備、設施供職工食堂使用，因所有權未轉移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

4、實行車改的企業(yè)，在合理的標準內以現金形式發(fā)放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發(fā)放的補貼，應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產損失稅前扣除問題

3、應收賬款三年以上的，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當年應納稅所得“，應為企業(yè)資產報損前的應納稅所得額。

7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機構資產損失由其建賬級分支機構報主管稅務機關審批。

六、水電費問題企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復印件、經雙方確認的用水電量分割單等憑證，據實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產經營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關賠償標準范圍內準予稅前扣除。

2、根據《實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關憑證的問題企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經營期計算，不需換算成應納稅所得額。

十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過12個月及跨問題建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；12個月內的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認勞務收入。

十一、固定資產投資問題企業(yè)通過各種方式取得的固定資產，必須取得正式發(fā)票或相關完稅憑證。對投資方以實物資產（固定資產）投入的，投資方應分解為資產銷售和投資兩項業(yè)務處理，被投資企業(yè)應提供該實物資產符合上述稅務處理的依據，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關問題

1、核定征收企業(yè)在中間調整為查賬征收的，應先結清稅款，再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產經營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題根據國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調研期間基層稅務機關反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的，待符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關條件、通過相關驗收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起開始計算。相關備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關規(guī)定。

十六、高新技術企業(yè)問題對于已經認定的高新技術企業(yè)，如發(fā)現當年相關指標不符合有關規(guī)定條件的，應及時提請認定機構復核其是否具備高新技術企業(yè)資格。

浙江省國家稅務局所得稅處

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年第三編《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析差異分析

? 2010年第二編稅收實務操作指南第4章企業(yè)所得稅稅收實務操作指南精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年第二編企業(yè)所得稅匯算清繳實務操作實務指導

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體查帳征收 A表

核定征收：定率 B表定額不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序：計算申報結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期：一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發(fā)現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關聯業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業(yè)縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業(yè)《境內企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發(fā)的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業(yè)應納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位：自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統(tǒng)一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

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