第一篇：確立自然人基本稅收征管制度

確立自然人基本稅收征管制度

在進(jìn)一步完善先行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，確立以代扣代繳為主、納稅人自主申報為輔的申報制度，以法律形式明確扣繳義務(wù)人的職責(zé)以及第三方涉稅主體的信息報告制度，規(guī)定所有自然人納稅人均應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)及時申報納稅。

確立自然人基本稅收征管制度

自然人的特性是人數(shù)眾多、流動性強(qiáng)、跨地域廣，收入形式復(fù)雜多樣、來源多元隱蔽，稅法知識及遵從意識相對不足。在當(dāng)前居民收入不斷提高、權(quán)利意識不斷增強(qiáng)，但自然人稅收管理手段不足、征管水平不高，特別是對高收入者稅收管控能力不強(qiáng)的現(xiàn)實情況下，自然人稅收管理體系建設(shè)需直面挑戰(zhàn)，從目標(biāo)導(dǎo)向入手、從重點人群開始，結(jié)合自然人及稅收征管特點有的放矢、循序漸進(jìn)。

完善自然人稅收征管法律

加快推進(jìn)稅收征管法的修訂。稅收征管法的修訂需要在源泉控管、協(xié)稅護(hù)稅、法律責(zé)任等方面明確新的要求。一是確立自然人基本稅收征管制度?？紤]到目前自然人自主納稅意識較低，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步完善先行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，確立以代扣代繳為主、納稅人自主申報為輔的申報制度，以法律形式明確扣繳義務(wù)人的職責(zé)以及第三方涉稅主體的信息報告制度，規(guī)定所有自然人納稅人均應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)及時申報納稅。二是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的執(zhí)法權(quán)限。擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收檢查權(quán)，如檢查自然人的存款信息、財產(chǎn)登記信息、非從事生產(chǎn)經(jīng)營單位的會計核算資料。擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制權(quán)，將稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍擴(kuò)大至包括自然人在內(nèi)的所有納稅人。三是明確相關(guān)部門的協(xié)助義務(wù)。通過稅收征管法或其實施細(xì)則將一系列協(xié)助義務(wù)明文條款具體化，增強(qiáng)可操作性，明確未按規(guī)定履行協(xié)助配合義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

充實自然人稅收實體法的內(nèi)容。以個人所得稅為例，要加快推進(jìn)個人所得稅法的修訂，對稅目、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅收減免和征繳手段等明確新的要求。一是建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。勞動報酬所得綜合征收，非勞動報酬所得分類征收，逐步提高綜合的比重。二是實行個人所得稅預(yù)扣制度。對一年內(nèi)按每次收入分別征稅的收入先按每次收入以累進(jìn)稅率預(yù)征，待年底和其他收入?yún)R算清繳，實行退補(bǔ)稅制度。三是實行一定比例的家庭收入綜合征收。對以家庭為單位的收入，合理確定聯(lián)合申報納稅制度，合理確定以家庭為單位的規(guī)模邊界和稅收負(fù)擔(dān)。對綜合費用的扣除，按負(fù)擔(dān)能力原則，考慮自然人的家庭贍養(yǎng)人口等負(fù)擔(dān)情況，按支出作費用扣除，根據(jù)實際情況提高定額或定率扣除標(biāo)準(zhǔn)。四是明確稅收管轄權(quán)制度。當(dāng)自然人多處取得所得且面臨納稅爭議時，應(yīng)在個人所得稅法層面明確稅收管轄權(quán)處理原則，建議強(qiáng)化應(yīng)用并進(jìn)一步細(xì)化自行納稅申報辦法中不同情形下納稅申報地點的相關(guān)規(guī)定，同時要求其他所得來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)助配合、加強(qiáng)合作。

完善自然人稅收征管制度

建立納稅人識別號制度。由稅務(wù)機(jī)關(guān)為每一個自然人納稅人設(shè)定一個與其身份證號相對應(yīng)的、唯一的、全國統(tǒng)一的稅務(wù)代碼，擴(kuò)大自然人納稅人識別號使用范圍，根據(jù)納稅人識別號開設(shè)銀行賬戶，并將其強(qiáng)制用于儲蓄、投資金融資產(chǎn)、購買不動產(chǎn)、簽訂合同等經(jīng)濟(jì)生活各個領(lǐng)域，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握自然人收入和納稅情況創(chuàng)造有利條件。對于來華工作的外籍人員，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采集其所在國唯一終身不變的身份識別號，根據(jù)統(tǒng)一的賦號規(guī)則，賦予該外籍人員識別號，作為稅款征收的代碼，該納稅人離境前必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，清繳應(yīng)納稅款后，方可憑完稅證明出境。

完善現(xiàn)金管理制度。為完善自然人的稅收征管制度，實現(xiàn)對自然人財產(chǎn)收入的全面監(jiān)控，我國應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)金管理制度，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍，限制大額現(xiàn)金的交易范圍。一是規(guī)范支付方式，壓縮現(xiàn)金交易使用范圍。以金融企業(yè)為主體，規(guī)范自然人開戶和支付辦法。規(guī)定工資發(fā)放以及超過一定限額的收支劃轉(zhuǎn)只能通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則視為違法，給予相應(yīng)的處罰。通過改變外部環(huán)境，限制現(xiàn)金使用的范圍，壓縮現(xiàn)金交易空間。二是盡早實現(xiàn)現(xiàn)金管理立法，將自然人納入現(xiàn)金管理范圍內(nèi)。相關(guān)法律應(yīng)對自然人的現(xiàn)金使用設(shè)置交易限額，規(guī)定納稅人超過該限額標(biāo)準(zhǔn)的單筆交易必須強(qiáng)制采用電子轉(zhuǎn)賬方式，并推行和鼓勵自然人使用支票、信用證、信用卡等多種電子結(jié)算方式，縮小現(xiàn)金交易量和使用范圍，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對自然人財產(chǎn)收支的監(jiān)控。

堅持代扣代繳與自行申報制度并行發(fā)展。面對當(dāng)前自然人納稅意識不強(qiáng)、自行申報方式難以得到推廣使用的現(xiàn)狀，近期，必須繼續(xù)貫徹落實代扣代繳制度，提高扣繳質(zhì)量。以個人所得稅為例，應(yīng)進(jìn)一步落實全員全額明細(xì)申報辦法，加強(qiáng)稅收宣傳，明確扣繳義務(wù)人的法定責(zé)任，把好扣繳義務(wù)人明細(xì)申報入口關(guān)，為后續(xù)自然人自行申報和第三方信息比對管理打好基礎(chǔ)。同時，積極推行自行申報制度。隨著代扣代繳申報的規(guī)范，自然人納稅人識別號制度的建立和現(xiàn)金管理、財產(chǎn)收入登記制度的完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確掌握自然人的收入項目、形式、經(jīng)濟(jì)活動等基本情況。通過利用第三方機(jī)構(gòu)提供的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可依據(jù)扣繳單位提供的信息對自然人申報的納稅信息是否準(zhǔn)確做出判斷，提高對自然人的稅收征管能力。

完善自然人稅收征管技術(shù)支撐

建立完善全國統(tǒng)一的自然人稅收征管信息平臺。基于金稅工程，實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向國家稅務(wù)總局集中，使用全國統(tǒng)一的自然人稅收征管模塊，涵蓋自然人納稅人信息采集、稅款申報系統(tǒng)、個人財產(chǎn)及收入?yún)R集系統(tǒng)等內(nèi)容，實現(xiàn)對自然人稅務(wù)登記、納稅申報、稅款入庫等各項信息的實時監(jiān)控管理，并實現(xiàn)自然人收入與財產(chǎn)信息的互聯(lián)互通。

建立互通共管的自然人信息聯(lián)網(wǎng)機(jī)制。完善以納稅人識別號為信息歸集點的個人財產(chǎn)信息全面聯(lián)網(wǎng)登記。建立個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)，在確保信息安全和規(guī)范利用的前提下，多渠道、多層級歸集自然人的收入、財產(chǎn)信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，創(chuàng)新收入檢測方式方法，提升自然人收入信息監(jiān)測水平。

完善自然人稅收治理環(huán)境建設(shè)

通過培養(yǎng)納稅人的稅法遵從意識，促進(jìn)納稅人主動履行納稅義務(wù)，不但可以保證稅款的及時足額入庫，而且能夠極大地降低稅收征管成本、提高稅收征管效率。具體可從以下三個方面著手。

為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。對符合自行申報的納稅人，主動提供個人所得稅全員全額扣繳申報的信息，讓部分未按照要求保存有關(guān)收入和納稅記錄的納稅人得到提醒，提高納稅人繳稅的自覺性。

促進(jìn)建立誠信機(jī)制。自然人稅法遵從度作為自然人信用狀況的一個重要指標(biāo)，實現(xiàn)與個人征信體系有機(jī)銜接，將稅法遵從度低的自然人納入“黑名單”，記錄在信用檔案中，與相關(guān)部門依法聯(lián)合實施禁止高消費、取消相關(guān)資質(zhì)、限制融資授信、阻止出境等懲戒措施，從而使自然人稅法遵從度和自然人諸多方面的利益掛鉤。

依法加強(qiáng)監(jiān)管。組建專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對自然人特別是高收入群體納稅的審核與監(jiān)管。加大重大違法案件查處信息報道，充分發(fā)揮新聞媒體和社會輿論的監(jiān)督作用，以典型案件來規(guī)范整個行業(yè)或領(lǐng)域，增強(qiáng)違法案件查處的威懾力，增強(qiáng)依法誠信納稅意識。

第二篇：加強(qiáng)自然人稅收征管 完善國家治理體系

加強(qiáng)自然人稅收征管 完善國家治理體系

白彥鋒：加強(qiáng)自然人稅收征管 完善國家治理體系

我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進(jìn)，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負(fù)公平；稅負(fù)分配失衡，將進(jìn)一步加劇貧富差距，進(jìn)而使政府部門的稅收征管陷入困境?，F(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠(yuǎn)的重要意義。

全面營改增試點改革：我國現(xiàn)代稅收制度的“助產(chǎn)士”

增值稅是我國現(xiàn)行稅制中的第一大稅種，2015年國內(nèi)增值稅占全國稅收收入的24.91％；營業(yè)稅原是我國地方稅制中的第一大稅種，2015年營業(yè)稅占全國稅收收入的15.46％、占地方本級一般公共預(yù)算收入的23.3%。2016年5月1日全面營改增試點的啟動，這一我國1994年分稅制改革以來最大的“稅制變局”勢必將重塑我國地方稅制乃至現(xiàn)代稅制的“大格局”，一方面倒逼地方財政收入體系的完善；另一方面助推我國稅制從以企業(yè)稅（或者稱為 “法人稅”）為主向法人稅與自然人稅、直接稅與間接稅并重的現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度轉(zhuǎn)變。

全面營改增，一方面簡化了稅制，另一方面也在倒逼地方財政體制向著 “自然人稅費征收”的“硬骨頭”前進(jìn)。從這種意義上講，全面營改增這一“大變局”勢必將成為重塑地方財政體制的“催化劑”；而補(bǔ)齊了自然人課稅這一短板，也將使得我國現(xiàn)代財政制度“雛形初現(xiàn)”。從這種意義上講，全面營改增改革試點的全面推開，可以看做是我國現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度的 “助產(chǎn)士”。

這樣一來，全面營改增試點，稅收征管法、個人所得稅法、房地產(chǎn)稅法等“三法修訂”，同時2015年底《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（中辦發(fā)〔2015〕56號）所確立的“國地稅合作而不合并”的基本原則，都要求國地稅特別是地稅部門將加強(qiáng)自然人稅收征管提上議事日程。

同時，近年來我國人均GDP不斷攀升，2015年超過7000美元，已經(jīng)步入中高收入國家行列；改革開放以來居民增量收入的不斷“堆積”意味著居民“存量”財富也在變得日益豐厚。而隨著國際交往的日益頻繁，外籍自然人從中國獲取收入的機(jī)會和金額都在不斷增加，這意味著我國自然人稅源在變得不斷充裕，標(biāo)志著我國加強(qiáng)自然人稅收征管的基礎(chǔ)和前提在逐漸具備。進(jìn)一步來講，我國居民納稅人國內(nèi)外頻繁流動、國內(nèi)外資產(chǎn)的全球配置也提高了國家稅收征管的難度，這對我國自然人稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。也就是說，我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進(jìn)，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負(fù)公平；稅負(fù)分配失衡，將進(jìn)一步加劇貧富差距，進(jìn)而使政府部門的稅收征管陷入困境?？傊?，現(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠(yuǎn)的重要意義。

自然人稅收征管：基本定位與基本原則

（一）自然人稅收征管：概念界定

在法律上，自然人是與法人相對應(yīng)的概念。我國企業(yè)所得稅實質(zhì)是法人所得稅，個人所得稅是自然人所得稅。但是，個人所得稅的征管范圍不僅包括了“個人”，事實上還包括自然人性質(zhì)的個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)。總體來講，自然人稅收征管更多強(qiáng)調(diào)的是針對“個人”的稅制構(gòu)建。

（二）自然人稅收征管：基本定位

第一，完善自然人稅收征管，并不意味著要加重自然人稅收負(fù)擔(dān)。主觀上來講，現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)完善自然人稅收征管，并不意味著放松對企業(yè)稅收的征管，也不意味著要加重自然人的稅收負(fù)擔(dān)。事實上，從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的角度來看，政府汲取的財政收入，不論具體采取的是企業(yè)稅還是個人稅、亦或是稅還是費，事實上最終都要由全體居民共同承擔(dān)?，F(xiàn)在談加強(qiáng)自然人稅收征管，只不過是要補(bǔ)齊我國自然人稅收征管的短板，完善國家治理體系。

第二，完善自然人稅收征管，需要政府部門的相關(guān)公共服務(wù)與時俱進(jìn)，這是自然人稅收征管取得成功的基礎(chǔ)和前提。加強(qiáng)自然人稅收征管，還是根據(jù)與時俱進(jìn)的原則，完善國家治理體系的需要。面對房地產(chǎn)租賃市場黑中介、二房東野蠻生長的市場亂象，有關(guān)部門不能視而不見，而應(yīng)迎難而上，通過建立房地產(chǎn)租賃信息平臺，對個人征收房地產(chǎn)租賃個人所得稅的同時，為納稅人提供安全高效、透明規(guī)范的租賃雙方信息。

如果說1624年產(chǎn)生于荷蘭的印花稅“順勢而為”適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、滿足了人們對政府維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的需求，那么現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一個新的時間節(jié)點，對稅制建設(shè)也提出了新的要求。在這種情況下，不僅可以補(bǔ)齊政府在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下公共服務(wù)的 “短板”，而且政府課稅的“合法性”民意基礎(chǔ)也將得到增強(qiáng)。過去我們強(qiáng)調(diào)“以財行政，以政控財”是從財政自身治理的角度來談的，被動應(yīng)對的色彩更為濃厚：“稅隨政進(jìn)，政因稅穩(wěn)”主動“補(bǔ)短板”的意味更為明顯。

第三，自然人稅收征管近期是要 “起步”和“入軌”，而非“上位”?？陀^上來講，就我國的財政支出結(jié)構(gòu)來看，如果按照購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出的分類來看，我國財政支出目前仍然以購買性支出為主，主要用于基礎(chǔ)設(shè)施和國有企業(yè)等方面。這樣一來，盡管近年來我國財政支出直接面向居民個人的比重有所提高，但是仍然難以改變我國財政支出結(jié)構(gòu)以購買性支出為主的基本局面。這樣一來，納稅人如果不能直接感受到政府財政支出的“福利”，那么將成為制約自然人納稅積極性提高的重要因素。因此可以說，我國當(dāng)前購買性支出為主的基本格局也不支持我國稅制重心向自然人轉(zhuǎn)變。

第四，地稅部門應(yīng)該成為完善自然人稅收征管的“尖兵”。由于個人所得稅、房地產(chǎn)稅等自然人的主力稅種與戶籍、土地等要素之間密切相關(guān)，又同地方政府部門提供的公共服務(wù)密不可分，這樣看來，地稅部門在自然人稅收征管上具有不可比擬的優(yōu)勢，也必將成為地稅部門未來主要的工作重點，為此，地稅部門也不應(yīng)該陷入營改增之后“無米下鍋”的窘境。

（三）自然人稅收征管：基本原則

第一，不能簡單沿用過于針對企業(yè)的以稅務(wù)稽查和稅收檢查等強(qiáng)制手段為主的稅收征管模式。這是因為與企業(yè)不同，自然人是社會的基本構(gòu)成單位，在構(gòu)建針對自然人稅收征管模式時，必須將維護(hù)社會基本穩(wěn)定放在更加重要的地位。換句話說，稅收取之于民、用之于民。如果說稅收是政府的奶娘的話，那么納稅人就是稅收的奶娘。稅本不在，稅源得不到涵養(yǎng)和維護(hù)，將直接對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。這樣看來，我國現(xiàn)行《稅收征管法》中缺乏直接針對居民個人的強(qiáng)制措施，并非無意疏忽，而是有意回避。當(dāng)然，在我國當(dāng)前《稅收征管法》的修訂當(dāng)中，適當(dāng)增加針對居民個人等自然人必要的稅收征管強(qiáng)制措施，以作為威懾之用、不戰(zhàn)而屈人之兵，也是非常有必要的。

第二，如果說針對自然人稅收征管“強(qiáng)制模式”不可取，那么應(yīng)該以“柔性執(zhí)法”為主。具體來講，一是為了避免與納稅人之間的直接沖突，自然人稅收征管應(yīng)該以“前置管理”為主。也就是說，針對居民房產(chǎn)、車輛等財產(chǎn)交易，將事前完稅作為其辦理過戶手續(xù)及相關(guān)證照的前提條件，通過部門共治來奠定國家治理體系根基，實現(xiàn)國地稅、海關(guān)、工商、民政等之間的行政信息共享。這樣可以實現(xiàn)讓納稅人“送稅上門”，使稅務(wù)機(jī)關(guān)變被動為主動。當(dāng)然，需要注意的是，在我國當(dāng)前的商事改革當(dāng)中，不宜以簡政放權(quán)為名，將完稅這一納稅人基本義務(wù)的前提條件無底線地放松或取消。過去我國之所以取消自行車車船使用稅，很大的原因也是自行車牌照制度的廢除，使得自行車車船使用稅的征收失去了“抓手”。

二是可以借鑒國際經(jīng)驗，將自然人稅收征管同信用體系建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來。也就是說，與法人納稅人不同，法人納稅人與其股東等個人資產(chǎn)是相對分離的，而自然人納稅人在很大程度上是“人財合一”。這樣，如果納稅人拒不履行納稅義務(wù)，可以通過限制其乘坐高鐵、飛機(jī)頭等艙等對付“失信老賴”的措施來治理。這些舉措對于高收入、高凈值的納稅人來說將是非常有效的。

三是與法人納稅人的征管相比，針對自然人的稅收征管需要更加強(qiáng)調(diào)便利納稅人，實現(xiàn)個性化稅收征管。如通過手機(jī)APP等實現(xiàn)移動端便捷申報、國地稅之間全國代征、全國通報；通過特快專遞、短信、微信等手段向自然人納稅人“告知納稅”、納稅服務(wù)也將很有成效。也就是說，對于自然人等高流動性的稅基而言，稅收征管不應(yīng)該是“畫地為牢”，而是要構(gòu)建針對自然人納稅人的全天候稅收服務(wù)。由于個人所得稅等稅收收入各級政府之間都可能分享，為此，在自然人稅收退稅問題上，可以借鑒國際經(jīng)驗，退稅部分抵減納稅人下年應(yīng)納稅款，避免退稅的巨額行政成本，避免退稅在不同層級之間分擔(dān)的繁瑣計算。

總而言之，針對自然人的稅收征管，第一位應(yīng)該是行政信息共享，前置管理，這應(yīng)該成為政府部門為納稅人提供的公共服務(wù)體系中不可或缺的一部分。這應(yīng)該看做是自然人稅收征管的“地基部分”；第二位是個性化稅收征管，這應(yīng)當(dāng)看做是自然人稅收征管的“主體工程”；第三位即末位才是稅務(wù)稽查等強(qiáng)制稅收征管措施，這只是自然人稅收征管系統(tǒng)的“配套措施”。

第三篇：三。稅收征管制度

三．稅收征管制度

1稅收管理概念：是國家的主管稅收工作的部門，為了實現(xiàn)稅收分配的目標(biāo)，依據(jù)稅收分配活動的特點與規(guī)律，對稅收分配活動的全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動。

2目的與原則：

目的： 原則：

一、依法治稅原則

二、統(tǒng)一管理和因地制宜相結(jié)合的原則

三、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則

四、效率原則

3.特點：

4稅收管理制度：

1.）“三證合一”：2015年10月1日

依法由工商行政管理部門登記的，除個體工商戶以外的所有市場主體，包括各類企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社及其分支機(jī)構(gòu)。

按照“一窗受理、互聯(lián)互通、信息共享”模式，將原來登記時依次申請，分別由工商行政管理部門核發(fā)工商營業(yè)執(zhí)照、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門核發(fā)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請，由工商行政管理部門核發(fā)一個加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照的登記制度。

2.）設(shè)立稅務(wù)登記的時間和地點：

（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本（納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本）；

（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；

（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本；

（4）有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本；

（5）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

（6）上述以外的其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。3.）變更稅務(wù)登記

納稅人在辦理稅務(wù)登記后，遇下列情形之一，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：改變單位名稱或法定代表人；改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系；改變住所或經(jīng)營地點（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的，辦理注銷稅務(wù)登記）；改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或者經(jīng)營方式；增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；增減注冊資本；改變生產(chǎn)、經(jīng)營期限；改變開戶銀行或賬號；改變工商證照等。4.）外出經(jīng)營報驗登記

（1）外出生產(chǎn)經(jīng)營前，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（外管證）? 開具《外管證》應(yīng)提供的資料：

稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；

外出經(jīng)營項目立項、工程承包合同書、施工許可證及復(fù)印件；

主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件和資料。? 其他要求：

第一，外出經(jīng)營活動應(yīng)繳納增值稅的，向國稅機(jī)關(guān)申請開具；外出經(jīng)營活動應(yīng)繳納營業(yè)稅的，向地稅機(jī)關(guān)申請開具；外出經(jīng)營活動為兼營行為的，可向國稅或地稅機(jī)關(guān)申請開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。

第二，開具《外管證》必須按照一地一證的原則，有效期限為30日，最長不得超過180天。

（2）到外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理報驗登記，接受稅務(wù)管理。

納稅人應(yīng)當(dāng)于外出經(jīng)營地開始前，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記；自《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》簽發(fā)之日起30日內(nèi)未辦理報驗登記的，所持證明作廢，納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申請開具。（3）辦理申報繳銷手續(xù)

納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申請報》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。外出經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷未使用完的發(fā)票，對其實際經(jīng)營情況進(jìn)行核實，在納稅人《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》上注明納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況并加蓋印章后，返給納稅人。納稅人在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理撤銷手續(xù)。

5.）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記（適用于定期定額征收的個體戶）停業(yè)登記 停業(yè)前，停業(yè)期限不超過一年，《停業(yè)申請登記表》

復(fù)業(yè)登記 復(fù)業(yè)前，《停、復(fù)業(yè)報告書》

1.）賬簿設(shè)置的時限

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬薄。

對于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理財務(wù)業(yè)務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財務(wù)人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼薄、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代收、代扣的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳賬簿。2.）賬務(wù)管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3.）賬簿、憑證的保管

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。4.）銀行賬戶管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的賬戶賬號。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。

第四篇：關(guān)于加強(qiáng)稅收征管（本站推薦）

基層單位如何加強(qiáng)稅收征管

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，區(qū)域經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不斷壯大，為稅收培育了豐富的稅源。同時，經(jīng)濟(jì)稅源也呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征。如何深化稅源管理，是當(dāng)前我們面臨的重要課題。

一、稅源管理中存在的主要問題

（一）稅務(wù)登記管理不完善 稅務(wù)登記制度有待于完善。應(yīng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的問題比較突出，并存在假停歇業(yè)的問題。

（二）稅源征納信息不對稱

第一，從納稅人的角度看。受利益的驅(qū)使，納稅人不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)和盤托出。納稅人存在在銀行多頭開戶、建兩本賬、賬外賬、大量的現(xiàn)金交易、銷售不開票等現(xiàn)象，第二，從稅務(wù)部門的角度看。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人經(jīng)營情況的判斷主要源于納稅人的納稅申報資料、會計資料以及對納稅人實施的稅務(wù)稽查等。而納稅人的申報資料、會計資料本身只能提供有限的信息，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的真實涉稅信息上存在著一定的困難。

第三，從社會環(huán)境條件的角度看。稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)未能與納稅人、地稅、工商、銀行、海關(guān)等實施有效聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時完整地掌握納稅人資金流動等有關(guān)信息。特別是納稅評估過程中需要大量的第三方信息數(shù)據(jù)，由于部門之間的信息共享度較低，許多的第三方信息采集不到真實的數(shù)據(jù)。稅源監(jiān)管的復(fù)雜性與日俱增。

（三）稅源管理力量不過硬

一是稅源管理力量分布不均。在稅源管理過程中，許多地方存在著交通便利單位人員多、地理位置偏僻單位人員少，機(jī)關(guān)管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現(xiàn)象。二是稅收管理員隊伍政治素質(zhì)有待于提高。個別稅收管理員利用手中掌握的權(quán)力人以稅謀私。三是稅收管理員綜合素質(zhì)相對較低?；鶎佣愂展芾韱T中既懂法律、財務(wù)管理和會計知識，又熟悉稅收業(yè)務(wù)和計算機(jī)知識的綜合型知識人才相對較少，特別是納稅評估的能力相對低下，造成納稅評估結(jié)果不理想，弱化了納稅評估的作用，從而影響了稅源管理的整體質(zhì)量。

（四）稅源管理手段不科學(xué)

首先，稅源管理分類不科學(xué)。在當(dāng)前稅源管理過程中，有些單位單一地以實現(xiàn)稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，工作重心側(cè)重于重點稅源的管理，在一定程度上忽視了非重點戶、非重點稅源、非重點行業(yè)、非重點區(qū)域或非重點工作環(huán)節(jié)的管理，造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱。其次，雖然近些年加大了信息化的建設(shè)，實現(xiàn)了征管業(yè)務(wù)流程微機(jī)管理，但目前稅源管理系統(tǒng)只能完成一些基本的統(tǒng)計工作，對稅源的狀況還不能結(jié)合大量的外部信息數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)研、分析和預(yù)測。第三，信息數(shù)據(jù)分析應(yīng)用不夠。經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)儲存了大量的征管信息數(shù)據(jù)，但大多數(shù)信息還沒有得到充分應(yīng)用，造成信息資源的嚴(yán)重浪費。

（五）部門協(xié)調(diào)配合不得力

一是一些社會公共信息、納稅人涉稅在采集時缺乏法律依據(jù)，特別是銀行結(jié)算信息、統(tǒng)計、社會計劃等部門信息，想采集到可靠的涉稅信息非常困難。二是涉及稅源管理工作最緊密的國稅、地稅、工商、公安等部門沒有從根本上實現(xiàn)相互間的信息共享，部門間的聯(lián)席會議制度、信息傳遞制度、工作分析制度并沒有得到很好地執(zhí)行，沒有充分發(fā)揮部門間協(xié)調(diào)配合作用。三是由于國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部分工管理不夠規(guī)范統(tǒng)一，部門崗位職責(zé)交叉，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)，缺乏有效協(xié)調(diào)配合的情況仍有發(fā)生，在一定程度上也影響了稅源管理效能。

二、對深化稅源管理的措施

（一）廣泛加強(qiáng)稅收宣傳，提高涉稅遵從水平改革稅收宣傳辦法，各政府網(wǎng)站均要開辟稅收宣傳主頁，公開稅收政策，供納稅人免費查閱；如果條件允許的情況下可免費向納稅人提供稅收宣傳資料發(fā)放服務(wù)；調(diào)整稅收宣傳月活動的內(nèi)容，避免將納稅人的稅收政策宣傳搞成純粹的稅務(wù)形象宣傳。另一方面，在稅收服務(wù)上要進(jìn)一步抓實。要下大力氣扎扎實實地為納稅人辦實事。幫助他們解決經(jīng)營核算、申報納稅、政策解讀、咨詢答疑、電子申報、網(wǎng)上繳稅等方面的技術(shù)問題，以進(jìn)一步提高納稅人的涉稅遵從水平。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)團(tuán)隊管理，提高人員綜合素質(zhì)

一是通過多種渠道對稅收管理員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能和管理水平。要培養(yǎng)他們?nèi)閲圬數(shù)呢?zé)任感，提高其執(zhí)法為民的責(zé)任心和緊迫感，使他們徹底認(rèn)識到只有抓好稅源控管，才能為國家財政收入任務(wù)的圓滿完成提供保障。二是進(jìn)行管理資源重組。優(yōu)化稅收管理員資源配置，特別是縣區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照征管重心向稅源管理轉(zhuǎn)移的要求，大力充實一線稅收管理員隊伍，使管理力量與稅源管理的實際相匹配。建立轄區(qū)輪換制度，定期對稅收管理員分管片區(qū)進(jìn)行輪換，避免因長期管理某些區(qū)域而形成“人情網(wǎng)”，在評估檢查時抹不開面子，影響管理的力度。同時也防止個別人員將管片當(dāng)成“自留地”，滋生不廉潔問題等。三是構(gòu)建科學(xué)的稅收管理員激勵機(jī)制，從精神上和物質(zhì)上予以肯定和鼓勵，激發(fā)其工作的積極性、能動性和創(chuàng)造性。

（三）加快推廣稅控裝置，提高以票控稅效力

一是加強(qiáng)普通規(guī)范化管理，應(yīng)逐步全面取消手工票、普通電腦票，廣泛使用機(jī)開增值稅普通發(fā)票。廣泛推廣使用稅控裝置，通過稅控收款機(jī)開具普通發(fā)票，可以準(zhǔn)確記錄納稅人的經(jīng)營和銷售情況，同時也為稅務(wù)機(jī)關(guān)實施納稅評估和稅務(wù)稽查提供可靠依據(jù)。二是大力推進(jìn)“逐筆開具發(fā)票，獎勵索取發(fā)票，方便查詢辨?zhèn)?，推行稅控器具”的發(fā)票管理機(jī)制創(chuàng)新，實行消費者監(jiān)督、稅控器具電子監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督多管齊下，促使納稅人依法開具、使用發(fā)票，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。

（四）加強(qiáng)源頭信息控制，提高納稅評估效果

首先，強(qiáng)化信息采集。按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，建立涵蓋稅收所有業(yè)務(wù)的涉稅信息指標(biāo)體系，形成全系統(tǒng)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范；提高信息質(zhì)量，建立健全相關(guān)考核制度，規(guī)范電子數(shù)據(jù)的錄入，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次，深化稅收分析。加強(qiáng)稅負(fù)分析，揭示地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)以及稅種稅負(fù)之間的差異和動態(tài)變化，及時發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；加強(qiáng)稅收彈性分析，查找影響稅源和稅收變化的因素，從中發(fā)現(xiàn)納稅申報和征管的異常和漏洞；加強(qiáng)稅源分析，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本、物耗、利潤和稅負(fù)率等指標(biāo)的分析，評判企業(yè)財務(wù)核算和納稅申報質(zhì)量；加強(qiáng)稅收關(guān)聯(lián)性分析，充分利用征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、稅收會統(tǒng)核算數(shù)據(jù)、重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)以及經(jīng)濟(jì)部門和企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)等有相關(guān)關(guān)系的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)稅款申報征收中存在的問題。第三，扎實推進(jìn)納稅評估。積極探索建立納稅評估管理平臺，運(yùn)用指標(biāo)分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評估。在評估工作中，注重綜合評估與分稅種評估的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮人的主觀能動性，注重人機(jī)結(jié)合。第四，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查之間的互動機(jī)制。形成稅收分析指導(dǎo)納稅評估，納稅評估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務(wù)稽查提供案源，稅務(wù)檢查與稽查又促進(jìn)分析與評估，促進(jìn)完善稅收政策、改進(jìn)稅收征管的工作機(jī)制。

（五）建立稅收工作平臺，提高管理工作效率 積極利用信息技術(shù)輔助稅收管理員開展工作，要注意研究使用稅收管理員工作平臺。稅收管理員平臺要完善提供任務(wù)分配、綜合查詢、工作記錄、分析評估以及數(shù)據(jù)補(bǔ)充和變更等操作功能，并能與包括“一戶式”信息管理系統(tǒng)、郵箱、網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)等在內(nèi)的各類相關(guān)管理系統(tǒng)實現(xiàn)相應(yīng)對接，做到不同平臺之間功能互動、切換便捷和信息共享，便于稅收管理員同納稅人實現(xiàn)互動交流。通過工作平臺規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務(wù)，按照工作流事項，自動分配任務(wù)，自動提示完成狀態(tài)，變?nèi)苏沂聻槭抡胰?，方便管理員查詢各項涉稅信息。要圍繞管理員工作重點，通過分析、預(yù)警、監(jiān)控、評估、篩選、異常信息處理、臺帳、工作總結(jié)等功能模塊，解決管理員“管什么”、“怎么管”、“管沒管”、“管與不管怎么樣”等問題，提高稅收管理員工作的針對性和實效性。

（六）完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，提高綜合治稅效能

一是積極爭取當(dāng)?shù)卣闹С峙浜希芮胁块T協(xié)作，建立完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)對稅收的控管作用，強(qiáng)化稅收源泉管理。二是建立一個以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)的社會化稅源監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)要逐步實現(xiàn)與政府有關(guān)職能部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，建立與工商、國稅、銀行等有關(guān)職能部門之間的信息交換機(jī)制，實現(xiàn)涉稅信息資源高度共享，拓寬稅源信息的來源渠道。

第五篇：稅收征管體系（定稿）

較為發(fā)達(dá)的國家都有較為完備的稅收法律體系和較為規(guī)范的稅收征管體系。因為稅務(wù)代理人可以更加有效的協(xié)助納稅人申報和繳納稅款，一方面節(jié)省了納稅人的時間和精力，另一方面有效的減少稅款流失，同時減少了征納雙方的糾紛，節(jié)省稅務(wù)部門的征收成本。另外，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛，稅務(wù)代理人可以代理納稅人同稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，有利于糾紛的快速解決，同時也能夠促進(jìn)稅務(wù)部門自身的提高。最后，稅務(wù)代理人本身也是稅收制度和法規(guī)的義務(wù)宣傳員，他們可以更加貼近公眾的解釋和宣傳稅法，提高公民的納稅意識。

2.3國外的稅務(wù)檢查的比較與借鑒2.3.1美國稅務(wù)檢查的基本情況

在美國，納稅人的納稅是建立在自行申報制度的基礎(chǔ)之上的，因此要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和申報表進(jìn)行客觀和仔細(xì)的審查，以促使納稅人依法如實申報。美國聯(lián)邦、州和地方的各級稅務(wù)局中，均設(shè)有專門稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查和審計工作。稅務(wù)稽查人員首先通過計算機(jī)自動數(shù)據(jù)系統(tǒng)對納稅人的申報表進(jìn)行分析，并結(jié)合來自其他渠道的資料判斷出納稅人申報表中的誤差概率，進(jìn)而選擇出現(xiàn)下列情況的納稅人作為重點稽查對象：納稅人申報的繳稅額與其收入來源有明顯的出入；納稅人申報的免稅額明顯過多；收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅；具有特殊避稅的嫌疑；收入與成本費用的比例極不協(xié)調(diào)；營業(yè)過程中有大量現(xiàn)金收入；歷年所得、儲蓄、投資等增長比例不合理；連續(xù)虧損多年等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定稽查對象之后，可以選擇使用通訊審計、案頭審計、現(xiàn)場審計等方式對納稅人進(jìn)行審查。美國的稅務(wù)審計面非常窄，只有2%，但對審計出來的逃稅處罰非常重，并追究刑事責(zé)任，因此大多數(shù)納稅人一般不敢逃稅，大都能自愿遵從。

2.3.2日本稅務(wù)檢查的基本情況

根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，日本的稅務(wù)調(diào)查分為三種：按照稅務(wù)署的更正決定、賦課決定而進(jìn)行的調(diào)查；為履行遲納處分手續(xù)而進(jìn)行的調(diào)查；為確認(rèn)納稅人是否有違反諸稅內(nèi)容而進(jìn)行的調(diào)查。調(diào)查的方式有任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查兩種。一般所講的稅務(wù)調(diào)查意味著任意調(diào)查，調(diào)查時就納稅人提交的申報書、所附資料、收據(jù)等對納稅人進(jìn)行口頭或書面的質(zhì)問。拒絕此種調(diào)查是法律所不允許的，會受到適當(dāng)?shù)膽吞?。?qiáng)制調(diào)查是對違反法紀(jì)的可疑者采用臨時檢查、搜查以及查封等形式進(jìn)行的調(diào)查。如果違法行為被證實，納稅者會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。稅務(wù)調(diào)查制度與稅理士制度聯(lián)系密切，在有稅務(wù)調(diào)查的場合，大都是由稅理士在場應(yīng)答。另外，日本還通過特別立法把涉稅犯罪和刑事偵查權(quán)授權(quán)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個特別部門，也就是稅務(wù)警察。不同于一般的稅務(wù)檢查人員，稅務(wù)警察的最重要的責(zé)任事追究犯罪人的刑事責(zé)任。但是，他們同樣是以稅務(wù)檢查為基礎(chǔ)工作的。設(shè)12立稅務(wù)警察的主要目的一是可以提高案件的查處效率，另外就是可以通過刑罰的威懾力震懾偷逃稅款的違法分子。

2.3.3阿根廷稅務(wù)檢查的基本情況

阿根廷是私有制國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的經(jīng)營狀況和申報納稅行為的監(jiān)控，除了利用大眾監(jiān)督和稅務(wù)代理監(jiān)督，形成社會典論壓力之外，阿根廷稅務(wù)機(jī)關(guān)還與有關(guān)政府部門，公共服務(wù)部門建立了覆蓋面廣闊的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，從中獲取了大量經(jīng)濟(jì)、稅收信息，為深入開展稅務(wù)稽查提供有力的依據(jù).如經(jīng)濟(jì)部負(fù)責(zé)提供宏觀經(jīng)濟(jì)或區(qū)域性經(jīng)濟(jì)以及行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況;銀行負(fù)責(zé)提供納稅人資金運(yùn)動情況;衛(wèi)星負(fù)責(zé)監(jiān)控農(nóng)、牧業(yè)生產(chǎn)及收成情況;房屋登記局負(fù)責(zé)提供不動產(chǎn)購進(jìn)者名單;汽車登記局負(fù)責(zé)提供新車購買者及舊車報廢名單;船舶登記局負(fù)責(zé)提供船舶購進(jìn)名單:海關(guān)負(fù)責(zé)提供進(jìn)出口業(yè)務(wù)情況;公共服務(wù)部門負(fù)責(zé)提供納稅人生產(chǎn)耗水、耗電情況等等。稅務(wù)局與上述部門大多實行微機(jī)聯(lián)網(wǎng)或通過軟盤傳遞資料。值得一提的是，阿根廷有銀行保密法，但法令又規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前不允許有銀行秘密。國家的稅收利益是第一位的，政府各部門及公共服務(wù)部門的信息資源實行共享不僅使稅收監(jiān)控更為有效，而且形成了一股強(qiáng)有力的稅收執(zhí)法合力。

2.3.4國外稅務(wù)檢查的經(jīng)驗借鑒

稅務(wù)檢查是稅務(wù)部門工作的重中之重，同時也是較為耗費征管成本的一項工作。如何能盡可能的節(jié)省成本，同時又起到警示違法分子的目的，使各國面對的主要問題。比較上述國家，基本有三點：第一，重點審計，節(jié)省稅收成本。如上文所述，美國的審查率僅為2%，這樣做固然與其國家公民納稅意識較強(qiáng)有關(guān)，但是節(jié)省稅收成本的因素也不能忽視。目前世界各國已經(jīng)認(rèn)同的是，重點檢查的目的是起到震懾納稅人的作用，而非補(bǔ)收稅款。對于那些重點稅源實施跟蹤監(jiān)控，努力提高篩選案件的能力，才是稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)和重點。

例如，加拿大稅務(wù)部門提出的“重點與可能”的原則，重點檢查那些重要的行業(yè)、領(lǐng)域、大公司和重點個人，在人力和財力可能的情況下，展開審計，同時對于不同的稅種和納稅人采用不同的審計方法。第二，處罰力度較大，并追究刑事責(zé)任。如上所述，納稅檢查的威懾作用才是它最終的目的。世界各國在對待偷逃稅款的違法分子時都不手軟，一方面要處以較大金額的罰款，另一方面在刑事法律中明確規(guī)定違反稅法的刑事責(zé)任。加之發(fā)達(dá)國家公民本身納稅意識較強(qiáng)，信用程度較高，因此違反稅法的更嚴(yán)重問題是信用的喪失，這將使得偷逃稅款的個人和企業(yè)無法在社會中立足。第三，各部門聯(lián)合協(xié)作，共同打擊犯罪。各國政府一般明確授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)有13權(quán)審計納稅人的一切相關(guān)資料，同時要求各部門全力協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)辦案，提供相關(guān)信息。目前的發(fā)展趨勢是，各部門同時對納稅人的行為進(jìn)行監(jiān)督，同時發(fā)動公眾積極參與舉報，在全社會范圍內(nèi)建立起稅收監(jiān)控網(wǎng)。

2.4國外的稅收法律責(zé)任的比較與借鑒2.4.1美國稅收法律責(zé)任的基本情況

稅務(wù)審計結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要發(fā)出通知，統(tǒng)稱為“20天確認(rèn)書”，即納稅人應(yīng)在20天內(nèi)決定是簽章同意稅務(wù)稽查結(jié)果，還是到上訴部門申請復(fù)議。納稅人申請復(fù)議應(yīng)先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書”，然后到上訴辦公室與稅務(wù)協(xié)調(diào)員進(jìn)行面談。上訴辦公室是美國聯(lián)邦國內(nèi)稅收署設(shè)立的一個專門裁定稅收爭議的機(jī)構(gòu)，由各方面的專家組成，85％的案件均可復(fù)議解決。納稅人若全部或部分同意復(fù)議結(jié)論，稅務(wù)機(jī)關(guān)可先就已取得共識的部分加以確認(rèn)，納稅人若反對復(fù)議結(jié)論，允許在90天內(nèi)向法院提起訴訟。美國是世界上稅收法律體系最完備的國家之一，建立稅務(wù)訴訟制度已有相當(dāng)長的時期。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務(wù)糾紛：稅務(wù)法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。稅務(wù)法庭專門為審理涉稅案件所設(shè)，完全獨立于聯(lián)邦國內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場對稅務(wù)爭議作出公正的裁決。納稅人也可以選擇地區(qū)法庭或索賠法庭提起訴訟，但納稅人必須首先支付稅務(wù)部門要求補(bǔ)繳的稅款后，才可以向稅務(wù)部門要求退回認(rèn)為是多繳的稅款，如果索賠要求遭到稅務(wù)部門的拒絕，或在6個月后仍未見該部門有任何的答復(fù)，納稅人才有權(quán)向地區(qū)法庭或索賠法庭對稅務(wù)部門提起訴訟。納稅人無論選擇向哪一法庭提起訴訟（稅務(wù)法庭索賠部分的裁決除外），當(dāng)事人雙方都有權(quán)對該法庭所作出的判決提起上訴，若當(dāng)事人雙方對上訴法庭的裁決仍表示不服，則可向最高法院提起上訴以獲得最終裁決。

2.4.2日本稅收法律責(zé)任的基本情況

日本在稅務(wù)行政不服審查和稅務(wù)訴訟上給予納稅人的權(quán)利救濟(jì)主要通過兩個途徑實現(xiàn)，即行政救濟(jì)和司法救濟(jì)。其中行政救濟(jì)稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟(jì)即稅務(wù)訴訟。日本法律對一般的行政不服案件普遍適用“選擇復(fù)議”原則，即相對人不服行政機(jī)關(guān)處罰的，可以選擇先復(fù)議，對復(fù)議不服再提起訴訟；也可以不經(jīng)復(fù)議而直接提起行政訴訟。但在稅務(wù)處罰爭議的解決上，考慮到其專業(yè)性強(qiáng)、處罰數(shù)額大等特點，日本《國稅通則法》對此作出特別規(guī)定，即對稅務(wù)行政處罰不服的，原則上應(yīng)先進(jìn)行復(fù)議程序，對處罰決定提起行政不服審查，對審查裁決不服的，才可提起稅務(wù)訴訟，尋求司法救濟(jì)。這就是日本的“不服審查先行主義”。14稅務(wù)行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議或向國稅不服審判所提出審查申請，請求撤銷或變更該處罰決定的制度。日本實行“二級復(fù)議"體制，即在通常情況下，應(yīng)首先“提出異議”，然后才能“審查申請”。日本稅務(wù)行政救濟(jì)制度最為突出之處，就在于其有一個隸屬于國稅廳但又比較獨立的機(jī)構(gòu)——“國稅不服審判所”。審判所成立于1970年，其職責(zé)是就納稅人提出的“審查申請”進(jìn)行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對國稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進(jìn)一步提起稅務(wù)訴訟。但由于日本現(xiàn)代的司法訴訟除了需要巨額的費用以外，還需要相當(dāng)長的訴訟時間，一審到終審一般需要10年左右，因此大多數(shù)的納稅人在這種訟案面前都望而卻步，一般都以國稅不服審判所的裁決作為最后裁決。2.4.3國外稅收法律責(zé)任的比較與借鑒綜合比較后我們不難看出，各國在稅收法律責(zé)任的確認(rèn)上都具有行政效率較高，重視納稅人利益的特點。首先，各國都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復(fù)議或者訴訟的時間、地點等基本條件；其次，各國都有接受納稅人申訴的機(jī)構(gòu)，如美國的稅務(wù)法庭和日本的國稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權(quán)益，各國司法都規(guī)定了上訴機(jī)制；第四，稅務(wù)代理人和稅務(wù)專家在納稅人復(fù)議過程中起到積極作用，有效的提高了辦事效率。2.5國外計算機(jī)在稅收征管中應(yīng)用的比較2.5.1美國稅收征管中計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用美國在稅收征管方面已逐步走上電子化道路，如今，雖

仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書面填表方式，但越來越多的納稅人選擇了電子化申報方式，如電話申報、聯(lián)機(jī)申報、1040PC表（即個人所得稅計算機(jī)申報表）申報和因特網(wǎng)申報等，這些申報方式具有無紙化、無須郵寄、準(zhǔn)確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點。聯(lián)機(jī)申報納稅是納稅人在家里通過聯(lián)機(jī)服務(wù)公司填報納稅報表。聯(lián)機(jī)申報可以提供各種基本的個人所得稅申報表和分類報表。聯(lián)機(jī)申報只需有計算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和軟件即可。要用這種方法申報，納稅人必須通過計算機(jī)填好申報表，然后上網(wǎng)通過調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機(jī)服務(wù)公司或傳送公司，聯(lián)機(jī)服務(wù)公司和傳送公司將收到的納稅申報表上的格式轉(zhuǎn)變成國內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國內(nèi)收入局。國內(nèi)收入局會通過聯(lián)機(jī)服務(wù)公司或傳送公司通知納稅人納稅申報表是否被接收。在納稅申報表被接收后，納稅人將在8452-OL表（電子申報簽名表）上簽字，并將W-215表（即工資申報表）復(fù)印件和其他國內(nèi)收入局所需的資料一同寄往國內(nèi)收入局。有個人電腦的納稅人還可采用1040PC表直接向國內(nèi)收入局申報。該表由國內(nèi)收入局制定，實際上是將傳統(tǒng)的11頁打印納稅申報表縮減成只有2-2頁的簡易表格。它包含在專門的軟件里，納稅人可在電腦軟件商店買到這種軟件。操作時，在2檔“答題紙”格式中自動打印出申報表，只打印行數(shù)、金額，必要時打印出每行的填寫。為了便于理解，納稅人在寄送1040PC申報表時要附一張說明書，用于解釋每行填寫的內(nèi)容。如果納稅人選擇直接儲存退稅，他將在申報后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應(yīng)該補(bǔ)稅，他可以提前申報，并用支票繳納稅款。

2.5.2日本稅收征管中計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用

日本的稅收電子化水平較高，有統(tǒng)一性、完整性、實效性的特點。統(tǒng)一性是指稅務(wù)系統(tǒng)的計算機(jī)管理系統(tǒng)根據(jù)稅收征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運(yùn)行，各級稅務(wù)部門使用統(tǒng)一的信息模式和統(tǒng)計口徑，各級計算機(jī)在統(tǒng)一狀態(tài)下運(yùn)行。完整性是指在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不僅建立了完整的計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)，而且各信息中心形成了由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計功能，是對第一部分子系統(tǒng)的有效補(bǔ)充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對納稅人有共性的信息資源實行共享。實效性是指日本稅務(wù)官員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)水平較高，其大量的日常管理工作是通過龐大的信息管理系統(tǒng)來完成的。

2.5.3阿根廷稅收征管中計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用作為較為富有的發(fā)展中國家，阿根廷稅務(wù)部門的計算機(jī)應(yīng)用起步較早、水平也比較高，其計算機(jī)應(yīng)用方面有兩個特點值得重視:一是部門網(wǎng)絡(luò)化。目前，阿根廷稅務(wù)部門不但己經(jīng)建立起內(nèi)部總局與大區(qū)、省局之間的計算機(jī)廣域網(wǎng)絡(luò)和以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子郵件信息收發(fā)系統(tǒng)，作為自由市場經(jīng)濟(jì)國家，其稅務(wù)部門與海關(guān)、銀行、商檢、衛(wèi)生等其他部門也都實現(xiàn)了計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)管理的計算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化的目標(biāo)己經(jīng)實現(xiàn)，其應(yīng)用已從單純的管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)化。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開戶行辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時地掌握納稅人經(jīng)營資金等運(yùn)作狀況，同時，目前其已經(jīng)開始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務(wù)，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和工作質(zhì)量。二是功能網(wǎng)絡(luò)化。阿根廷稅務(wù)部門計算機(jī)軟件模塊之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接是其計算機(jī)應(yīng)用的第二大特色，其功能模塊是以稅務(wù)登記和會計處理為龍頭。聯(lián)接發(fā)票管理程序、出口退稅程序、稽查選案程序、偷稅司法訴訟程序、清欠司法訴訟程序、破產(chǎn)清算訴訟程序，形成了一個從企業(yè)誕生開始，直至滅亡、消失的全過程的計算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為，都應(yīng)當(dāng)交納稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)對其征稅。但是，我國現(xiàn)行社會環(huán)境中，不少納稅人對履行納稅義務(wù)非完全自愿，而且，長期以來形成的納稅征收模式也使得不少納稅人存在尋租行為，或者是僥幸 行為，“應(yīng)收盡收”在目前也僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個工作目標(biāo)。另外，現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱。隨著增值稅起征點的提高，經(jīng)濟(jì)稅源向城區(qū)(經(jīng)濟(jì)中心區(qū))轉(zhuǎn)移的特點表現(xiàn)得越來越明顯。隨著我國稅制的改革，這個變化趨勢將更加必然、更加顯著。但是，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，發(fā)達(dá)、發(fā)展中、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置是完全一樣的，特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置完全按照行政區(qū)劃統(tǒng)一編制、統(tǒng)一職能，造成稅務(wù)征管的機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源沒有關(guān)聯(lián)性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者的結(jié)構(gòu)性差異的矛盾十分突出。

3.2.5稅收信息化總體水平還比較落后

目前我國雖然大范圍的實現(xiàn)了計算機(jī)在稅收征管中的應(yīng)用，但是信息的收集、處理、反饋和應(yīng)用水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢的要求。特別是，稅收征管信息的準(zhǔn)確性、可信度不高，各種稅源信息共享程度不高，稅源信息應(yīng)用水平較低，大部分征管業(yè)務(wù)還停留在手工操作，現(xiàn)有的信息技術(shù)沒有充分使用。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。目前全國國稅系統(tǒng)正在推行的CTAIS沒有解決與原征管軟件的接口。二是信息化的準(zhǔn)確性和相關(guān)性存在問題?！敖鸲惞こ獭爸荒懿杉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票信息，普通發(fā)票信息和其他涉稅信息仍游離于CTAIS之外。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。要發(fā)揮CTAIS本身獨具的對納稅申報和稅務(wù)執(zhí)法“雙向監(jiān)控”功能，就需要科學(xué)技術(shù)、信息質(zhì)量和數(shù)量、機(jī)構(gòu)設(shè)置和干部素質(zhì)的綜合配合，然而現(xiàn)行征管軟件還不能勝任。四是稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效發(fā)揮。3.2.6西部和廣大農(nóng)村不能適應(yīng)現(xiàn)行的稅收征管模式我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，這是一個不爭的事實。但是現(xiàn)在在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。在東部地區(qū)和大城市由于征管基礎(chǔ)較好，納稅意識較高，具備實行新模式的條件，但是中西部和農(nóng)村的并不具備較好的征管基礎(chǔ)，納稅人的法律意識普遍比較淡薄，對稅法的了解甚少，而且稅源特別分散，再加上稅務(wù)管理水平和現(xiàn)代化程度較低，甚至連起碼的征管機(jī)構(gòu)和設(shè)施都不存在，在這樣的條件下，新的征管模式勢必勉為其難，脫離實際，達(dá)不到良好的征管效果。

稅收征管經(jīng)驗

一是稅收審查抓住重點。美國聯(lián)邦稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2007財年稅務(wù)審查面為1.3%。其中小企業(yè)審查面0.9%，大型企業(yè)審查面16.8%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬美元資產(chǎn)的企業(yè)?！岸硕伞狈▌t說明，20%的群體占有80%的市場份額和擁有80%的社會財富。因此，稅收管理與稅收分析也要根據(jù)這一規(guī)律，輕重有別，抓住重點，運(yùn)用信息技術(shù)實施專業(yè)化管理，抓好大型企業(yè)稅收審查可控80%的經(jīng)濟(jì)稅源。二是稅收審查要抓住流量監(jiān)測。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)總量與循環(huán)。我國增值稅管理以發(fā)票或報關(guān)單等信息審查市場交易，不計其數(shù)的稅收案件證明，這種“混凝紙”信息比對不過是符號游戲，“混凝紙經(jīng)濟(jì)”仍在虛構(gòu)交易掩蓋出口騙稅或財富外逃。機(jī)會成本原理警醒我們，將大量工作時間投入采集與比對發(fā)票信息，必然會導(dǎo)致投入財務(wù)審查的時間不足，而財務(wù)審查恰恰是揭示經(jīng)濟(jì)體資產(chǎn)交易的價值轉(zhuǎn)換內(nèi)在聯(lián)系與規(guī)律性問題。我們監(jiān)控這80%的經(jīng)濟(jì)稅源，應(yīng)主要進(jìn)行會計審查，以發(fā)票審查為輔。三是發(fā)票功效與管制的困境。國外稅收管理制度規(guī)制了發(fā)票信息披露責(zé)任，從此確定納稅人協(xié)力義務(wù)與法律責(zé)任。我國發(fā)票管理制度以限制當(dāng)事人行為能力，延伸出審批、銷售、代開、核銷、發(fā)票器具管理等系列行政權(quán)力。信息不對稱與不完整本是公認(rèn)市場經(jīng)濟(jì)客觀規(guī)律，而權(quán)力者力求用發(fā)票管理追逐市場信息的完整與對稱，這是反規(guī)律的。換言之，公共社會的會計信息管理，是靠社會公認(rèn)的會計準(zhǔn)則與審計規(guī)則，還是用行政代位印制財務(wù)報表或代理記賬來減少財務(wù)虛假信息？答案顯然不是后者！我們應(yīng)該尊重市場客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應(yīng)該更客觀，才能大量減少稅收成本。四是推行納稅評估核定征收。在國外稅收管理制度中，納稅評估（Assessment）行政結(jié)果具有法律效力，它是稅收檢查之后行政確定的稅收估值。在信息不對稱與不充分的環(huán)境下，這不失為降低行政成本、定紛止?fàn)幍挠行е贫劝才拧Ｎ覈{稅評估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實為構(gòu)建行政技術(shù)過程而非構(gòu)建行政效力，在我國，納稅評估最終還應(yīng)以“核定征收”行政過程獲取效力，否則無異南橘北枳。通過以上國際經(jīng)驗比較，我們認(rèn)為：一要抓大企業(yè)管理要推行專業(yè)化管理，要提高電算化查賬能力；二是稅收審查應(yīng)尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律、尊重社會公共語言與計量規(guī)則，遵守社會秩序才更具說服力與可信度；三要學(xué)習(xí)國外稅收征管經(jīng)驗切忌望文生義，要關(guān)注行政作為的制度背景。