第一篇：一次性收取租金涉及的增值稅 房產(chǎn)稅 印花稅 所得稅 匯總政策

同樣是一次性收取1年房租36萬，一個(gè)免征增值稅，一個(gè)不免

2017-10-25

案例1

我個(gè)人出租門頭房，一次性收到1年的租金36萬元，請問我去開具租金發(fā)票的時(shí)候能否享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？ 回復(fù)：

自然人一次性收取一年的房屋租金36萬，平均每月3萬，可以享受月銷售額不超過3萬元免征增值稅的優(yōu)惠。

案例2

我公司出租門頭房，一次性收到1年的租金36萬元，請問我公司開具租金發(fā)票的時(shí)候能否享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？ 回復(fù)：

公司一次性收取一年的房屋租金36萬，不可以享受月銷售額不超過3萬元免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)在收到房租的當(dāng)月一次性繳納增值稅。提醒（1）對于公司出租房產(chǎn)的時(shí)候，一次性收取數(shù)年的房租，房產(chǎn)稅不需要一次性繳納，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是按年計(jì)算、分季預(yù)繳。（2）對于一次性簽訂數(shù)年的房租合同的，房屋租賃合同的印花稅應(yīng)一次性繳納。對于公司出租房產(chǎn)的時(shí)候，一次性收取數(shù)年的房租，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。政策1

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第二條規(guī)定，其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。政策2

（1）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（二）納稅人、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）規(guī)定：

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。政策3

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號(hào)）第三條規(guī)定：“認(rèn)定辦法第五條第（一）款所稱其他個(gè)人，是指自然人?！?政策4

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)定規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。政策5

《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。政策6

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)當(dāng)在合同的簽訂時(shí)按租賃金額千分之一貼花。

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓及企業(yè)所得稅政策

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及概念

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）定義

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人的交易行為。

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)）。分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，日常業(yè)務(wù)以一般性稅務(wù)處理為主，下邊的介紹也以一般性稅務(wù)處理為主。

（二）納稅人

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(原股東)、股權(quán)受讓方（新股東）、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)（被投資企業(yè)）三方。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為的納稅義務(wù)人，應(yīng)就其取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能稅前扣除。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、成本、應(yīng)納稅所得

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的貨幣形式或非 貨幣形式的收入。收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資入股時(shí)向被投資企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（五）撤資減資涉稅問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（六）企業(yè)清算涉及股權(quán)投資所得或損失

1、清算的條件 財(cái)稅[2009]60號(hào)文第二條規(guī)定：（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

對于第一點(diǎn)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動(dòng)向人民法院申請破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益。被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。

對于第二點(diǎn)企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再 繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

2、股東層面涉稅問題。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（七）股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

（二）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（六）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

二、資本交易檢查應(yīng)取得資料（如提供復(fù)印件，請標(biāo)注“與原件核對無誤，原件存于我處”并由提供人簽章）

1．請企業(yè)書面說明關(guān)于本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的情況，包括轉(zhuǎn)讓方、受讓方（上述企業(yè)是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果有請?zhí)峁┵Y料），被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓時(shí)間。

2．本次《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）》復(fù)印件。

3．取得該項(xiàng)股權(quán)的初始投資成本證明資料。應(yīng)區(qū)分股權(quán)取得方式分別提供投資合同（協(xié)議）、股權(quán)受讓協(xié)議、債務(wù)重組協(xié)議等復(fù)印件；該項(xiàng)股權(quán)投入時(shí)的驗(yàn)資報(bào)告以及本次股權(quán)變更前歷次注冊資本變更的驗(yàn)資報(bào)告。

4．被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)從開業(yè)到2011財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。如企業(yè)資產(chǎn)中有“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，請書面說明土地使用權(quán)購入時(shí)間、購入價(jià)格、購入時(shí)會(huì)計(jì)記賬憑證復(fù)印件。

5．轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)稅務(wù)登記證復(fù)印件、工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。6．該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東大會(huì)（董事會(huì)）決議復(fù)印件；

7．政府主管部門（如國資委、外經(jīng)貿(mào)局）關(guān)于本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的批復(fù)文件；

8．取得資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。9．企業(yè)股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)賬簿憑證。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)會(huì)計(jì)賬簿憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行涉稅審查時(shí)，將著重對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行審查，包括對所投資企業(yè)的資產(chǎn)狀況、所有者權(quán)益等進(jìn)行審查，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，將按照稅收法規(guī)規(guī)定予以納稅調(diào)整。

第三篇：轉(zhuǎn)租合同及租房合同中涉及的印花稅房產(chǎn)稅問題

問一：沒有確定租賃期限的房產(chǎn)租賃合同如何貼花？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號(hào)）規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的，對這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅、補(bǔ)貼印花。

問二：個(gè)人無償受贈(zèng)房屋如何繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）規(guī)定：“

一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%?！?/p>

四、對受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。”

問三：企業(yè)與租房中介甲及承租方乙簽訂了一份三方租賃合同是否需要三方都繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、設(shè)備、器具等合同，按租賃金額千分之一貼花，稅額不足一元的按一元貼花，立合同人的雙方為印花稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)第八條的規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。因此，若租賃雙方簽訂出租房屋合同，與租房中介簽訂的是委托合同，該租賃的出租方和承租方分別需要按照租賃金額千分之一貼花，被委托方租房中介不需要繳納印花稅。若三方只簽訂了租賃合同，應(yīng)三方都分別繳納印花稅。

問四：企業(yè)轉(zhuǎn)讓在建工程簽訂的合同是否需要繳納印花稅？若需要繳納，按照何稅目繳納？ 答：根據(jù)《印花稅暫行條例》及《施行細(xì)則》的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專用權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓在建工程簽訂的合同應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅。

問五:2018版企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。那么按照預(yù)計(jì)毛利確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額能否抵減，是否涉及多預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）規(guī)定，一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)月度、季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》適用于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)月度、季度預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)時(shí)填報(bào)?！?/p>

四、本公告自2018年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)）同時(shí)廢止。特此公告。附件：1.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）填報(bào)說明：……4.第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。……13.第13行“實(shí)際已繳納所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定已在此前月（季）度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅的金額不填本行，而是填入本表第14行。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法＞的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

因此，企業(yè)當(dāng)期預(yù)繳稅款是按照企業(yè)的累計(jì)利潤總額計(jì)算，前期繳納稅額通過13行“減：實(shí)際已繳納所得稅額”進(jìn)行調(diào)整，不會(huì)造成多預(yù)繳稅款。

問六：未取得土地使用證是否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號(hào)）第二條第一款規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽定的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！币虼?，不論是否取得土地使用證，若屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，則應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

問七：我公司辦公場所更換的防盜門是否需要計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）第一條規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

第二條規(guī)定，對于更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和設(shè)施中易損壞。需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

因此，貴公司更換防盜門將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)可扣減原來防盜門的價(jià)值，然后計(jì)征房產(chǎn)稅。

問八:房屋轉(zhuǎn)租取得收入是否交增值稅、企業(yè)所得稅？轉(zhuǎn)租房產(chǎn)收入是否需要繳納房產(chǎn)稅？轉(zhuǎn)租合同租金金額是否需要繳納印花稅？

答：結(jié)論1：房屋轉(zhuǎn)租收入需要繳納增值稅。

政策依據(jù)：《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國稅總局2016年第16號(hào)公告）第二條：納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。分析：“各種形式”中包括以租賃方式取得的不動(dòng)產(chǎn)。所以，以租賃方式取得不動(dòng)產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租的收入，也需要繳納增值稅。結(jié)論2：房屋轉(zhuǎn)租收入需要繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

分析：以租賃方式取得不動(dòng)產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租的收入，屬于企業(yè)提供固定資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

結(jié)論3： 轉(zhuǎn)租收入不需要再繳納房產(chǎn)稅。

《中華人民共和國房產(chǎn)稅條例》第二條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管員或者使用人繳納。

前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）。第三條規(guī)定：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

分析：國務(wù)院通過列舉的方式在條例中就房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人加以了明確，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，除此之外的一切人，均不構(gòu)成房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。房產(chǎn)租金收入應(yīng)當(dāng)是以出租房屋的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人即房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)取得的所有收入為計(jì)稅依據(jù)。所以，轉(zhuǎn)租收入不需要再繳納房產(chǎn)稅。

結(jié)論4：轉(zhuǎn)租合同需要繳納印花稅。

政策依據(jù)：《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）印花稅稅目表的列舉及相關(guān)規(guī)定：房屋租賃合同，按租賃金額的千分之一貼花。

分析：轉(zhuǎn)租合同如果有租賃金額，按照租賃金額的千分之一貼花。

總結(jié)：根據(jù)上述規(guī)定，你公司轉(zhuǎn)租房產(chǎn)取得收入需要交增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅，但是不需要繳納房產(chǎn)稅 問九：沒有確定租賃期限的房產(chǎn)租賃合同如何貼花？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號(hào)）規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的，對這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅、補(bǔ)貼印花。

第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)在浙江海運(yùn)集團(tuán)注冊地繳納。

印花稅，印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條進(jìn)一步明確，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五繳納印花稅。

第五篇：非貨幣資產(chǎn)交換相關(guān)稅務(wù)增值稅,所得稅,印花稅

非貨幣資產(chǎn)交換相關(guān)稅務(wù)問題

一、事項(xiàng)簡介

1.概念

會(huì)計(jì)認(rèn)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年7號(hào)準(zhǔn)則

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

稅務(wù)認(rèn)定：與財(cái)務(wù)一致：財(cái)稅[2014]116號(hào)

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2.分類：

載體不同：

存貨

固定資產(chǎn)

土地使用權(quán)與房屋建筑物

專利技術(shù)、商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)

債權(quán)（債券與普通債權(quán)）

股權(quán)（股票與非上市公司股權(quán)）出資方不同：

自然人

公司

接收方不同：

合伙企業(yè)

公司

二、財(cái)務(wù)處理

滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值（先換出資產(chǎn)，后換入資產(chǎn)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，收到和支付的補(bǔ)價(jià)確認(rèn)損益：否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益，收到和支付的補(bǔ)價(jià)不確認(rèn)損益。

（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第四條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系

三、企業(yè)所得稅

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：

企業(yè)發(fā)生①非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于②捐贈(zèng)、③償債、④贊助、⑤集資、⑥廣告、⑦樣品、⑧職工福利或者⑨利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號(hào)）：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工

獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

3.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知

財(cái)稅[2014]116號(hào)、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)

納稅人：出資方

計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

納稅時(shí)點(diǎn)：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

征收方式：居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

接收方：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。不產(chǎn)生納稅義務(wù)

4.債權(quán)的特殊事項(xiàng)

對于債權(quán)出資，目前稅法上僅認(rèn)可債轉(zhuǎn)股一種形式，能否用第三方的債權(quán)投資，目前有不確定性。

對于直接的債權(quán)債務(wù)關(guān)系：按照企業(yè)重組的財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定處理：

一般處理方式：第四條：發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)

人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

特殊處理方式：第六條：企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

5.對于股權(quán)出資（反向收購）：

財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定處理：“一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易，稱為股權(quán)收購。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。”

以股權(quán)出資中，投資企業(yè)將股權(quán)注入被投資單位，獲取被投資單位的股權(quán)，相當(dāng)于投資企業(yè)為被收購方，被投資企業(yè)為收購方，收購方以股權(quán)支付。從這個(gè)角度出發(fā)，股權(quán)出資也可以視為股權(quán)收購。

一般處理：

1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

特殊處理：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%（2014年1月1日比例變?yōu)?0%），且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。（財(cái)稅[2014]116號(hào)）

實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：股權(quán)出資新設(shè)，適用116號(hào)文

股權(quán)增資，適用59號(hào)文

案例：

A企業(yè)用其100%的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)（計(jì)稅基礎(chǔ)100萬，公允價(jià)值200萬），對B企業(yè)增資，取得的對價(jià)100%為B企業(yè)的股權(quán)。不考慮其他情況，這是一個(gè)既符合59號(hào)文特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購，也符合116號(hào)文特殊性稅務(wù)處理的非貨幣資產(chǎn)對外投資行為。

如果適用59號(hào)文，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬，C企業(yè)取得B企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是100萬。如果適用116號(hào)文的特殊性稅務(wù)處理，A企業(yè)可以將100萬的評(píng)估增值分5年遞延納稅，每年確認(rèn)20萬的所得。但是，B企業(yè)可以按公允價(jià)值200萬確認(rèn)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異：按照116號(hào)文，A企業(yè)對評(píng)估增值部分分5年確認(rèn)所得，B企業(yè)可以按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如按59號(hào)文的特殊性稅務(wù)處理下，即使A企業(yè)在取得B企業(yè)股權(quán)12個(gè)月后，將股權(quán)按公允價(jià)值出售，已經(jīng)將對外投資環(huán)節(jié)的評(píng)估增值在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)確認(rèn)納稅了，但是，B企業(yè)取得A企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然只能按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，而不能調(diào)整為公允價(jià)值。

四、個(gè)人所得稅

1.大致脈絡(luò)

2005年之前混沌時(shí)代

個(gè)人所得稅法和條例

2005-2008年

國稅函[2005]第319號(hào)

2008-2010年

國稅函[2008]第115號(hào)

2011年-2014年

國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)

2014年至今

《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕41號(hào)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告》、國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)

《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》、國家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)

2.2005年以前，法律依據(jù)為《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條

稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。”

3.國稅函[2005]319號(hào)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（回復(fù)福建稅局）：

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

由于財(cái)稅字[1998]61號(hào)文件規(guī)定從1９９７年１月１日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅

4.國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2008]115號(hào)）

“個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。”

? 2011年國家稅務(wù)總局公告2號(hào)文件宣布國稅函[2005]319號(hào)文件廢止失效。

5.國稅函[2011]89號(hào)《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》：

? 南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

6.《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)

2015.3.30

一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（征稅范圍和適用稅目）

二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。（計(jì)稅依據(jù)）

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）

三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（征收方式）

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款

五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

北緯通信

2015年1月15日晚間，北緯通信發(fā)布了《關(guān)于終止發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)事項(xiàng)暨股票復(fù)牌的公告》，經(jīng)公司申請，公司股票自2015年1月16日開市起復(fù)牌。

公司本次重組停止的原因，是“本次重大資產(chǎn)重組交易對方蔡紅兵、馮利平、鐘偉俊、張苗苗、馬琴、馬峰無法籌措稅務(wù)主管機(jī)關(guān)要求的因本次交易所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅款，并可預(yù)見地將導(dǎo)致本次交易無法繼續(xù)完成交割”。

案例：從蘇寧環(huán)球定向增發(fā)說起 ……

2008年6月，蘇寧環(huán)球(000718)向?qū)嶋H控制人張桂平及其兒子張康黎分別發(fā)行1.05億和8714.41萬股股票，以購買二者分別持有的南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（下稱 “浦東建設(shè)”）46%、38%的股權(quán)，發(fā)行價(jià)格為26.45元/股。增發(fā)完成后，南京浦東公司84%股權(quán)正式注入蘇寧環(huán)球。

南京浦東公司成立于2002年9月20日，注冊資本為2億元。其中，蘇寧環(huán)球董事長張桂平持有46%股權(quán)，張桂平之子張康黎持有38%股權(quán)。該公司主要業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以2007年6月30日為基準(zhǔn)日進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估值為 60.66億。

本次定向增發(fā)購買股權(quán)中，張氏父子所持股權(quán)增值近50億。

7.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)

第四條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第五條個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

五、增值稅

1.貨物出資

? 增值稅暫行條例第四條：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

2.不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)出資

財(cái)稅［2016］36號(hào)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)?！薄⒌谑粭l規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

和財(cái)稅［2016］36號(hào)文件附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第四款“進(jìn)項(xiàng)稅額”規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不

動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。”

3.特殊情況

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)及財(cái)稅2016年36號(hào)：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。

六、土地增值稅

1.關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知

財(cái)稅〔2018〕57號(hào)

單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

七、關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 財(cái)稅〔2018〕17號(hào)

1.在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。