第一篇：第九章收入與費(fèi)用案例

瑞科公司的收入確認(rèn)——“背靠背條款”引發(fā)的**

瑞科科技發(fā)展有限公司成立于1997年8月，2005年公司成功上市，是集信息咨詢、軟件定制和開(kāi)發(fā)于一身的高新技術(shù)企業(yè)。創(chuàng)辦至今，瑞科公司在高科技行業(yè)、電信業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、零售與分銷業(yè)等領(lǐng)域積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，具備全面的IT專業(yè)服務(wù)能力，為客戶提供研究及開(kāi)發(fā)、企業(yè)解決方案、應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)、質(zhì)量保證和測(cè)試、本地化和全球化、基礎(chǔ)設(shè)施外包以及業(yè)務(wù)流程外包等服務(wù)，并在軟件外包行業(yè)逐漸積累了口碑，已成為眾多財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的重要合作伙伴，獲得了一些國(guó)際大公司的金牌合作伙伴認(rèn)證瑞科科技公司是一家提供軟件服務(wù)的上市公司，在軟件外包行業(yè)頗具口碑，是著名的軟件業(yè)巨頭盛輝公司等企業(yè)的項(xiàng)目分包商。但是在近幾年瑞科卻被收入確認(rèn)的問(wèn)題所困擾。

其中比較典型的案例就是作為瑞科的重要合作伙伴在盛輝公司突然提出了含有“背靠背條款”的合同?！氨晨勘硹l款”的合同具體來(lái)講就是按照規(guī)定的服務(wù)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)進(jìn)度驗(yàn)收完成20%、50%、80%、95%、100%四個(gè)里程碑，并且盛輝公司收到客戶相應(yīng)比例的付款后，才會(huì)支付給瑞科科技”。瑞科的管理人員認(rèn)為由于公司和對(duì)方嚴(yán)重信息不對(duì)稱，存在很大風(fēng)險(xiǎn)。簽了這樣的條款，公司悶頭干了一年，對(duì)方卻以沒(méi)有收到上家付款為由拒不支付，甚至就此賴賬，公司的損失就大了。

請(qǐng)問(wèn)困擾瑞科公司管理人員的含有法律風(fēng)險(xiǎn)的“背靠背條款”合同能不能簽訂？項(xiàng)目的收入應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)？未確認(rèn)收入項(xiàng)目的成本費(fèi)用期末應(yīng)該如何處理？

第二篇：生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例

案例一 康泰股份有限公司存貨審計(jì)案例

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中占有較大的比重，故存貨項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的公允性。因此，加強(qiáng)存貨審計(jì)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。

一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 1．本案例的特點(diǎn)

（1）本案例不涉及存貨購(gòu)進(jìn)審計(jì)的內(nèi)容，僅從成本和費(fèi)用的角度進(jìn)行研究。（2）監(jiān)盤存貨是一個(gè)重要方法，在實(shí)際中也是比較費(fèi)時(shí)的一項(xiàng)工作。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗(yàn)證過(guò)程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計(jì)概況 1．審計(jì)人

信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。

2．被審計(jì)人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點(diǎn)扶持的骨干企業(yè)之一，國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過(guò)不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平，主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進(jìn)口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國(guó)同行業(yè)前列。公司堅(jiān)持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保雙贏發(fā)展。

該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

審計(jì)組于2002年2月15至 3月6日 對(duì)該公司2001的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映存貨的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。5．審計(jì)方法和過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。

（2）通過(guò)編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表余額進(jìn)行核對(duì)，監(jiān)盤存貨，驗(yàn)證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)等，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題（關(guān)于存貨監(jiān)盤）1．獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)――存貨監(jiān)盤

2002年7月1日 開(kāi)始實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)――存貨監(jiān)盤》。（1）存貨監(jiān)盤的涵義

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?）存貨監(jiān)盤的會(huì)計(jì)責(zé)任

定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。（3）存貨監(jiān)盤的審計(jì)責(zé)任 實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)（1）參與盤點(diǎn)前的規(guī)劃。

如盤點(diǎn)小組的構(gòu)成與分工、盤點(diǎn)表的格式、盤點(diǎn)時(shí)間安排等。（2）監(jiān)視或巡視。（3）計(jì)量器具的測(cè)定。

（4）抽點(diǎn)。

不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍。3.監(jiān)盤計(jì)劃

（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃包括的內(nèi)容

一是存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排； 二是存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)； 三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 四是抽查的范圍。

（2）編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； 二是查閱以前的存貨監(jiān)盤工作底稿；

三是考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； 五是復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。

（3）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素 一是盤點(diǎn)的時(shí)間安排；

二是存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定； 三是盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力； 四是存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；

五是盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；

六是盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）監(jiān)盤的時(shí)間

老客戶：應(yīng)于報(bào)表日或接近報(bào)表日監(jiān)盤，若在接近報(bào)表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對(duì)監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進(jìn)行測(cè)試。

新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會(huì)計(jì)期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2000年2月15日 對(duì)某新客戶的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。以驗(yàn)證其上年末存貨的實(shí)在性。

該企業(yè) 1999年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”2000萬(wàn)元，根據(jù)存貨明細(xì)表知道，甲材料 2000公斤，單價(jià)100，金額20萬(wàn)元。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果： 2200公斤，單價(jià)100元，金額22萬(wàn)元。對(duì)甲材料明細(xì)賬2000.1.1～2000.2.15的收發(fā)記錄進(jìn)行測(cè)試后，確認(rèn)：共收 400公斤，4萬(wàn)元，共發(fā) 200公斤，2萬(wàn)元。

調(diào)節(jié)：22萬(wàn)－4萬(wàn)＋2萬(wàn)＝20萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表日的甲存貨是真實(shí)的。（5）監(jiān)盤的替代程序

如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：

a.檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； b.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； c.向顧客或供應(yīng)商函證。

案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例

生產(chǎn)成本的審計(jì)主要是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用及其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)與評(píng)價(jià)。對(duì)于監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本開(kāi)支范圍，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，合理地處理各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。

一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 1．本案例的特點(diǎn)

（1）本案例涉及生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)成本是審計(jì)的重要內(nèi)容。（2）生產(chǎn)成本核算中，料、工、費(fèi)的歸集和分配過(guò)程，涉及大量的相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表，對(duì)于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過(guò)程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計(jì)概況

1．審計(jì)人

華碩會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、張一迪、劉華為組員的項(xiàng)目組。

2．被審計(jì)人

永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開(kāi)發(fā)。

3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

項(xiàng)目組于2001年2月15至 3月5日 對(duì)該公司2000的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映生產(chǎn)成本的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。

4．審計(jì)方法和過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行控制測(cè)試。

（2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表并將其與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析性復(fù)核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進(jìn)行核對(duì),檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。

（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題（關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核）這里是在生產(chǎn)成本審計(jì)中的運(yùn)用。1．發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的疑點(diǎn)

審計(jì)人員劉華對(duì)比了2000年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托本產(chǎn)品單位成本較上有較大幅度增長(zhǎng)，在本內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本尤其比其他月份和以前金額大。

審計(jì)人員了解到的情況排除了材料價(jià)格上漲的因素，進(jìn)一步抽查成本計(jì)算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計(jì)算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行材料盤點(diǎn)，以進(jìn)一步確認(rèn)是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠昧枯^大。2．查證問(wèn)題 疑點(diǎn)及其查證

審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價(jià)值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計(jì)算單中； 另一筆在建工程工人的工資及福利費(fèi)用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進(jìn)一步審計(jì)，審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位在12月份新上馬一項(xiàng)在建工程，有關(guān)該項(xiàng)工程的開(kāi)支全部擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開(kāi)支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問(wèn)，確認(rèn)無(wú)誤。

法爾莫公司存貨舞弊案例分析

第三篇：項(xiàng)目費(fèi)用管理案例

項(xiàng)目費(fèi)用管理案例練習(xí)

你和你的一些朋友最近在紐約Finger Lakes度假一周的經(jīng)歷。在游泳、釣魚(yú)、滑水和打高爾夫球之余，你和你的朋友決定在湖邊建一座度假別墅。這是一個(gè)合伙項(xiàng)目。由于你有項(xiàng)目管理的知識(shí)，你的朋友要求你領(lǐng)導(dǎo)這個(gè)項(xiàng)目，以確保一切進(jìn)展順利。

幾個(gè)未預(yù)料到的情況發(fā)生了。首先，施工人員似乎并沒(méi)有像你所期望的進(jìn)展那么快，更糟的是，預(yù)報(bào)要下一周的大雨。第二，施工人員通知你，因?yàn)樽罱膭诠ちT工，木材的價(jià)格上漲了20%，而他只有夠完成別墅25%的木材。第三，你想要從湖岸邊移走幾棵樹(shù)以便你和你的朋友們能有一個(gè)廣闊的視野，但是施工人員告訴你，由于要遵守某些規(guī)定，他不得不把這項(xiàng)工作分包給另一家公司。

案例問(wèn)題

創(chuàng)造性地處理這一案例，你將必須做幾種假設(shè)回答下列問(wèn)題，證實(shí)你所敘述的全部假設(shè)。１．進(jìn)行原來(lái)項(xiàng)目成本估計(jì)。

２．假設(shè)你要花幾周或幾個(gè)月在這項(xiàng)目上，畫(huà)出表示總預(yù)算成本、累計(jì)實(shí)際成本和實(shí)際成本的圖表。

３．列出所有承付款項(xiàng)。

４．將實(shí)際成本與預(yù)算成本做比較。５．確定盈余量。

６．使用成本績(jī)效指數(shù)和成本差異來(lái)進(jìn)行成本績(jī)效分析。７．預(yù)測(cè)在項(xiàng)目完工時(shí)新的預(yù)期成本。

第四篇：第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)練習(xí)題

第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、判斷題

1.企業(yè)在采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品的情況下，應(yīng)在發(fā)出代銷商品時(shí)確認(rèn)收入。（）

2.收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，但導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不一定都是收入。（）

3.營(yíng)業(yè)稅金及附加是指商品產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金及附加。其中包括銷售產(chǎn)品、提供

勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅和教育費(fèi)附加等。﹙﹚

4.在交款提貨的銷售方式下，若貨款已收，發(fā)票賬單和提貨單已交買方，但是商品未發(fā)出，此時(shí)營(yíng)業(yè)收入不能確認(rèn)。（）

5.企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)，如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)

能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。﹙﹚

6.購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)將購(gòu)貨時(shí)獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

7.企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等，無(wú)論發(fā)生在哪個(gè)部門，一律都應(yīng)

計(jì)入“管理費(fèi)用”。（）

8.存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的盤盈收益，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。（）

9．企業(yè)的利潤(rùn)就構(gòu)成來(lái)看，既有通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的，也有通過(guò)投資活動(dòng)而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。﹙﹚

10．終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額（或借方余額）從借方（或貸方）轉(zhuǎn)

入“應(yīng)付利潤(rùn)” 賬戶的借方（或貸方）。（）

11．在負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增加額就是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，凈

減少額則是企業(yè)本期虧損額。（）

二、單項(xiàng)選擇題

1．收入是指與所有者投入資本無(wú)關(guān)、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，在（）。

A．主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入

B．主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

C．日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

D．日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入

2.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)處理為（）。

A應(yīng)確認(rèn)折讓商品的售出的時(shí)間，沖減各售出時(shí)期的銷售收入

B屬于以前銷售的，計(jì)入“以前損益調(diào)整”賬戶；屬于本銷售的，沖減

本年的銷售收入

C不論屬于本還是以前銷售的，均沖減本年的銷售收入

D應(yīng)作為本期銷售費(fèi)用

3.委托代銷商品采用由委托方向受托方支付手續(xù)費(fèi)方式的，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，根據(jù)應(yīng)付的手續(xù)費(fèi)，作如下處理（）。

A借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

B借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

D借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

4.采用具有融資性質(zhì)的分期收款結(jié)算方式銷售商品，營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)（）。

A按合同約定的商品總價(jià)款確定

B按合同約定的收款時(shí)間和金額分期確定

C按合同約定總價(jià)款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定

D將合同總價(jià)款按銷售期間平均分配

5.下列說(shuō)法中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有（）。

A發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣

B企業(yè)已確認(rèn)收入后發(fā)生的銷售退回，若是以前銷售的，則應(yīng)沖減該銷售的銷售收入。

C企業(yè)銷售商品時(shí)，只保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)的，有可能確認(rèn)收入

D為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，不能作為企業(yè)的收入

6.下列費(fèi)用中，屬于管理費(fèi)用列支范圍的是（）。

A出借包裝物的攤銷B礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

C專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品攤銷D無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用

7.下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）。

A不附追索權(quán)的不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)息

B發(fā)行股票時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

C可以資本化的借款利息

D購(gòu)買持有至到期投資時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

8．下列賬戶在年終結(jié)賬后可能有余額 的是（）。

A本年利潤(rùn)B利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

C利潤(rùn)分配――其他轉(zhuǎn)入D利潤(rùn)分配――提取盈余公積

9．企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為()。

A營(yíng)業(yè)外收入B其他業(yè)務(wù)收入

C主營(yíng)業(yè)務(wù)收入D遞延收益

三、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有（）。

A領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本

B領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本

C隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

D隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

E出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊

2.下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。

A出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款B出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款

C出售原材料收取的價(jià)款D出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款

E出售低值易耗品收取的價(jià)款

3.下列科目中，用以反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本的有（A庫(kù)存商品B發(fā)出商品

C委托代銷商品D受托代銷商品

E商品進(jìn)銷差價(jià)

4.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量應(yīng)同時(shí)滿足的條件有（）。

A合同總收入和總成本能夠可靠計(jì)量

B與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

C勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

D收款的日期能可靠地確定

E主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對(duì)方

5.工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括（）。

A包裝物租金收入B轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入

C股利收入D處置無(wú)形資產(chǎn)收入

E提供運(yùn)輸勞務(wù)收入

6.期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。一般而言，它（）。

A容易確認(rèn)其所歸屬的產(chǎn)品B容易確認(rèn)其發(fā)生的期間

C難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D不易確定其發(fā)生的期間

E難以提供明確的未來(lái)利益

7．期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。一般而言，它（）。

A.容易確認(rèn)其發(fā)生的期間B.不易確定其發(fā)生的期間

C.難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D.難以提供明確的未來(lái)利益

E.容易確認(rèn)其所歸屬的產(chǎn)品

8.下列各項(xiàng)支出在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目有（）。

A安裝固定資產(chǎn)的工人薪酬B廣告費(fèi)支出

C董事會(huì)會(huì)議費(fèi)D專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)。）

E預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)

9.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）。

A購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣B購(gòu)貨方獲得的銷售折讓

C購(gòu)進(jìn)貨物開(kāi)出的帶息商業(yè)匯票利息支出

D不符合資本化條件的借款輔助費(fèi)用

E接受外幣資本投資時(shí)發(fā)生的折算差額

10.下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有（）。

A委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)B出借包裝物的攤銷

C專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬D業(yè)務(wù)招待費(fèi)

E工業(yè)企業(yè)采購(gòu)材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

12．下列事項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有（）。

A處置固定資產(chǎn)利得B接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)利得

C金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益D收到的稅收返還

E確實(shí)無(wú)法支付按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款

13．“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶用來(lái)核算（）。

A“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

B“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的虧損額

C企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)

D企業(yè)累積的未彌補(bǔ)虧損

E盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1．甲公司本月銷售情況如下：（1）現(xiàn)款銷售A產(chǎn)品10臺(tái)，售價(jià)總額100 000元（不含增值稅，下同）已入賬；（2）銷售需要安裝的B產(chǎn)品2臺(tái)，售價(jià)總額150 000元，款項(xiàng)尚未收取，商品發(fā)出尚未安裝，安裝工程構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的主要組成部分；（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售C產(chǎn)品4臺(tái)，合同售價(jià)總額為6 300 000元，現(xiàn)銷價(jià)格為6 000 000元，第一期款項(xiàng)2 100 000元（不含增值稅）已收到入賬；（4）銷售附有退貨條件的D產(chǎn)品2臺(tái)，售價(jià)總額300 000元，退貨期3個(gè)月，退貨的可能性難以估計(jì)。

要求：甲公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入是多少。

2.某公司系增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅率為17%。產(chǎn)品售價(jià)為不含增值稅價(jià)格。2007年12月該公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向甲企業(yè)賒銷產(chǎn)品500件，單價(jià)為15 000元，單位銷售成本為10 000元。

（2）12月20日，乙企業(yè)要求退回本年2月份購(gòu)買的20件及2006年購(gòu)買的16件產(chǎn)品。

該產(chǎn)品銷售單價(jià)15 000元，單位銷售成本為10 000元，其銷售收入已確認(rèn)入賬，貨款已收取。經(jīng)查明原因，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）12月25日，甲企業(yè)提出12月5日購(gòu)買的產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價(jià)款的10%給予折讓，同時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

要求；根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3．某企業(yè)于2007年11月10日接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝業(yè)務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入450 000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)330 000元，實(shí)際發(fā)生成本210 000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生90 000的成本。

要求：計(jì)算2007年應(yīng)確認(rèn)的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本，同時(shí)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

4．甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率17%，產(chǎn)品銷售價(jià)款中均不含增值稅額。甲企業(yè)適用的所得稅稅率25%。

該企業(yè)20×8發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售A產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款為800 000元，產(chǎn)品銷售成本350 000元，產(chǎn)品 已發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，收到購(gòu)貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。

（2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回的B產(chǎn)品一批，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)用銀行存款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。

該退貨系甲企業(yè)20×7年12月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折扣條件為：2/

10、1/20、n/30，折扣僅限于銷售價(jià)款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷售價(jià)款為40 000元，產(chǎn)品銷售成本為220 000元。銷售款項(xiàng)于12月29日收到并存入銀行。

（3）用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用67 800元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4 000元。

（4）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅2 100元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加900元。

（5）計(jì)算應(yīng)交所得稅（假定甲企業(yè)不存在納稅調(diào)整因素、也不涉及暫時(shí)性差異）。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（甲企業(yè)年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。

（7）按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

（8）按凈利潤(rùn)的40%向投資者分配利潤(rùn)。

（9）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)科目。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)20×8經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

第五篇：收入--上市公司財(cái)務(wù)造假案例

收入造假案例

1、操縱入賬時(shí)點(diǎn)

① 寅食卯糧，提前確認(rèn)收入

——天津磁卡（上交所500800，上市時(shí)間1993年12月6日）

公司簡(jiǎn)介：天津磁卡全稱為天津環(huán)球磁卡股份有限公司，于1993年經(jīng)天津市股份制試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組及天津市人民政府批準(zhǔn)，由天津環(huán)球磁卡公司獨(dú)家發(fā)起，采用向社會(huì)公開(kāi)募集方式成立的股份有限公司。主要經(jīng)營(yíng)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)集成技術(shù)及高科技產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，數(shù)據(jù)卡及其專用讀寫(xiě)機(jī)具、銀行機(jī)具的開(kāi)發(fā)與制造、出版物印刷、包裝裝潢印刷品印刷、其他印刷品印刷、水性熒光墨制造、加工和銷售，紙、紙制品即相關(guān)產(chǎn)品的介紹、制造、加工和銷售等。事件始末：2000年報(bào)告，天津磁卡及其控股子公司海南?？ㄓ邢薰痉謩e將兩筆款項(xiàng)提前確認(rèn)為收入，虛增利潤(rùn)6370萬(wàn)元。2001，被公眾質(zhì)疑與子公司關(guān)聯(lián)交易不合理產(chǎn)生高額利潤(rùn)，最終經(jīng)證監(jiān)會(huì)審查發(fā)現(xiàn)年報(bào)未扣除成本7410150元，形成等額虛增利潤(rùn)。造假方法：根據(jù)天津磁卡公司披露，其控股子公司海南?？ㄓ邢薰??？ü?將委托他人開(kāi)發(fā)的兩項(xiàng)pos機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬(wàn)元，扣除委托開(kāi)發(fā)成本230萬(wàn)元，形成營(yíng)業(yè)毛利5270萬(wàn)元。經(jīng)查，海卡公司與受托開(kāi)發(fā)方簽訂的委托開(kāi)發(fā)合同規(guī)定，海卡公司除了支付了全部開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬外，還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的，方可對(duì)研究開(kāi)發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報(bào)審計(jì)報(bào)告日，?？ü旧星?9萬(wàn)元開(kāi)發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。?？ü驹谏形聪碛衟os機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬(wàn)元，提前確認(rèn)成本230萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)5270萬(wàn)元。另外，公司與吉林天潔天然氣開(kāi)發(fā)有限公司簽訂合同書(shū)，向吉林天潔提供價(jià)值1200萬(wàn)元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價(jià)值1100萬(wàn)元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬(wàn)元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬(wàn)元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤(rùn)。

② 以豐補(bǔ)歉，推遲確認(rèn)收入（盈余管理）

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和費(fèi)用計(jì)提過(guò)程中存在諸多主觀判斷，其中有一定的運(yùn)作空間；出于績(jī)效考核等因素考慮，保持業(yè)績(jī)的相對(duì)穩(wěn)定對(duì)于經(jīng)營(yíng)是必要的。在現(xiàn)實(shí)中，以豐補(bǔ)歉更多的被人們認(rèn)為是對(duì)盈余的管理手段，被查處追究責(zé)任的也相當(dāng)較少，——古井貢酒000596、貴州茅臺(tái)600519 2010年，古井貢酒成為白酒行業(yè)的一匹黑馬。2010年全年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)123.71%。以古井貢酒2010年三季度報(bào)表為例，截至9月末，公司合并報(bào)表和母公司預(yù)收賬款，分別高達(dá)3.55億元、5.34億元，而截至12月末，上述兩項(xiàng)預(yù)收賬款數(shù)額則大幅度減少至9149.14萬(wàn)元和3億元，說(shuō)明公司在四季度將預(yù)收賬款充分確認(rèn)進(jìn)收入。而與之對(duì)比的是貴州茅臺(tái)。2010年，貴州茅臺(tái)三個(gè)季度的盈利增長(zhǎng)均低于市場(chǎng)預(yù)期。以貴州茅臺(tái)2010年三季度報(bào)表為例，截至9月末，公司的預(yù)收賬款高達(dá)32.62億元，同比增加20億元，比2010年中期增加13億元。存在利用預(yù)收賬款人為控制業(yè)績(jī)釋放的質(zhì)疑。而相對(duì)應(yīng)的是，貴州茅臺(tái)前三季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入93.28億元，同比增長(zhǎng)19.47%，歸屬于母公司凈利潤(rùn)41.74億元，如果將該部分預(yù)收賬款釋放業(yè)績(jī)，那么貴州茅臺(tái)的真實(shí)業(yè)績(jī)并不至于連續(xù)低于市場(chǎng)預(yù)期。

2、子虛烏有，捏造收入來(lái)源

① 大膽開(kāi)源，虛構(gòu)收入 ——萬(wàn)福生科（創(chuàng)業(yè)板300268，已停牌，上市時(shí)間2011年09月27日）

公司簡(jiǎn)介：萬(wàn)福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司是一家主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的公司.其主要生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列產(chǎn)品。

事件始末：2011年9月27日，萬(wàn)福生科以每股25元的發(fā)行價(jià)成功登陸創(chuàng)業(yè)板，加上超募資金，共募集4.25億元，曾被多家券商譽(yù)為“新興行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)”，萬(wàn)福生科最先被發(fā)現(xiàn)的造假行為是2012年半年報(bào)。在2012年半報(bào)告中，該公司虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元，虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元，前述數(shù)據(jù)金額較大，且導(dǎo)致該公司2012年上半年財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧方向發(fā)生變化，情節(jié)嚴(yán)重。因此萬(wàn)福生科被湖南省證監(jiān)局立案調(diào)查，并在2012年11月23日被深交所公開(kāi)譴責(zé)。隨著監(jiān)管部門調(diào)查的深入，萬(wàn)福生科以往的 “惡行”終于被揭露出來(lái)。萬(wàn)福生科3月2日公告稱，經(jīng)公司自查發(fā)現(xiàn)2008年至2011年定期報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，初步自查結(jié)果如下：2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。據(jù)萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書(shū)及2011年年報(bào)，2008~2011年四年內(nèi)凈利潤(rùn)總數(shù)為1.81億元?？墒瞧渲杏?.6億元凈利潤(rùn)是虛構(gòu)的，實(shí)際上四年合計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)只有2000萬(wàn)元左右，近九成為“造假”所得。

造假方法：萬(wàn)福生科的虛假銷售本質(zhì)上是借別人公司的名義自己銷售給自。為偽造收入，萬(wàn)福生科私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開(kāi)銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)、假出庫(kù)單等一系列造假工序的配合，讓虛增銷售收入看起來(lái)合理，甚至到稅務(wù)部門為假收入納稅。常見(jiàn)的虛構(gòu)交易造假方式是一筆錢以虛擬交易的客戶名義收款進(jìn)賬沖銷應(yīng)收賬款。償還這筆資金時(shí)則以借出款名義通過(guò)借記“其他應(yīng)收款”科目、貸記“銀行存款”科目讓?xiě)?yīng)收賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款；或以購(gòu)貨款的名義出賬，使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款或者存貨。但這最終的結(jié)果還是停留在流動(dòng)資產(chǎn)階段，暴露的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)需要變現(xiàn)，長(zhǎng)期變不了現(xiàn)，最后只好采取計(jì)提減值準(zhǔn)備處理的方式，容易引起懷疑。而萬(wàn)福生科則是利用調(diào)整現(xiàn)金流量表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，把支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金直接計(jì)入購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。萬(wàn)福生科在收入上搞的是真的現(xiàn)金流，這些現(xiàn)金基本都是從IPO中套來(lái)的錢或想辦法拆過(guò)來(lái)的。

把錢提取出來(lái)：

借：在建工程、預(yù)付賬款等

貸：現(xiàn)金、銀行存款等 虛構(gòu)交易假裝實(shí)現(xiàn)收入：

借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

然后以各種關(guān)聯(lián)方式通過(guò)“在建工程”和“預(yù)付賬款”，再據(jù)為己有或還回去。萬(wàn)福生科選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，它的募集資金建設(shè)項(xiàng)目還在建設(shè)中，這樣做不至于招人耳目。萬(wàn)福生科2012年中報(bào)顯示，該公司的在建工程在沒(méi)有項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下，賬面余額從86 750 113.38元增加至179 975 363.60元，增加近8323萬(wàn)元；預(yù)付賬款賬面余額從119 378 847.66元增加至145 695 483.65元，增加了近2632萬(wàn)元。

② 里應(yīng)外合，互相抬高收入

——海王生物（深交所000078，上市時(shí)間：1998年12月18日）公司簡(jiǎn)介：海王生物主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生物化學(xué)原料、制品、試劑及其它相關(guān)制品（以上不含專營(yíng)、專控和專賣商品），開(kāi)發(fā)生物化學(xué)產(chǎn)品和其他相關(guān)制品，自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，投資興辦實(shí)業(yè)，預(yù)包裝食品（不含復(fù)熱預(yù)包裝食品），乳制品（含嬰幼兒配方乳粉），批發(fā)等。

事件始末：在2006年發(fā)表的《十億財(cái)務(wù)造假現(xiàn)形，海王生物仍在繼續(xù)瘋狂造假》一文中，財(cái)務(wù)舞弊揭析專家申草質(zhì)疑海王生物2005年報(bào)虧7.41億元的正常性，理由包括海王生物上市以來(lái)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生頻率和影響數(shù)值反常、關(guān)聯(lián)交易頻繁，這些成為海王生物人為調(diào)整利潤(rùn)的條件。

造假方法：海王生物2003銷售給廣告公司、報(bào)刊及其他媒體公司的產(chǎn)品共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入238646954.69元，相關(guān)收益已全額計(jì)入2003 ，稱該媒體公司等同時(shí)與本公司簽訂了以提供廣告版面作為貨款支付方式的協(xié)議，并約定在2004 年至2006 年期間內(nèi)分期履行上述協(xié)議，相關(guān)收益應(yīng)在廣告版面提供時(shí)確認(rèn)，而公司對(duì)上述相關(guān)收益已在2003 全額予以確認(rèn)。2003年報(bào)披露，海王生物2003實(shí)現(xiàn)收入14.56億元，而這14.56億元中，主要是本新納入合并范圍的子公司藥品收入金額較大，其中山東濰坊海王醫(yī)藥有限公司屬藥品批發(fā)公司，本實(shí)現(xiàn)藥品銷售收入 9.98億元，扣除近10億元批發(fā)收入，海王生物實(shí)際實(shí)現(xiàn)收入只有4.58億元，而這里面至少有2.39億元是賣給報(bào)刊媒體的，而且媒體承諾是以1-3年內(nèi)以廣告版面償還貨款，不是真正的現(xiàn)金流入，1-3年分期付款，公司卻在當(dāng)年全部確認(rèn)收入。這被視為一種互換交易，或者稱對(duì)敲交易，非常容易虛增金額，彼此不付出真正的現(xiàn)金。而2005年公司則將該收益確認(rèn)事項(xiàng)視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)。

③ 六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

——綠大地（深交所002200，上市時(shí)間2007年12月21日）

公司簡(jiǎn)介：云南省綠大地生物科技股份有限公司成立于1996 年，于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，發(fā)行價(jià)16.49元，以綠化工程和苗木銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，是云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。

事件始末：2009年10月到2010年4月，公司業(yè)績(jī)5次反復(fù)變動(dòng)，高管、審計(jì)事務(wù)所也頻頻變動(dòng)，2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。2011 年3 月17 日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價(jià)一路下跌，半年多跌幅超過(guò)75%。由此逐步揭開(kāi)了綠大地的財(cái)務(wù)“造假術(shù)”。

造假方法：為達(dá)到上市目的，綠大地注冊(cè)了一批由其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)公司，采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、收入。其中，綠大地的苗木采購(gòu)大戶訂單，2004年1月至2007年6月之間為公司增加營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)做出重要貢獻(xiàn)。根據(jù)綠大地招股書(shū)，2004年至2006年及2007年上半年，綠大地的前五大銷售客戶分別為昆明鑫景園藝工程有限公司、昆明潤(rùn)林園藝有限公司、昆明滇文卉園藝有限公司、昆明自由空間園藝有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天綠園藝有限公司等一大批昆明企業(yè)以及部分成都、北京企業(yè)。但上市后一些曾經(jīng)的采購(gòu)大戶陸續(xù)神秘蒸發(fā)。北京都豐培花卉有限公司2006年12月25日被吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照；昆明天綠園藝有限公司2008年4月15日被吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 昆明鑫景園藝工程有限公司于2010年2月3日在昆明市工商局辦理了工商注銷手續(xù)； 昆明自由空間園藝有限公司2010年3月18日辦理了工商注銷手續(xù)；成都貝葉園藝有限公司與成都萬(wàn)朵園藝有限公司，同時(shí)在2008年6月5日進(jìn)行了工商注銷，且兩公司均成立于2005年11月15日。

3、篡改收益結(jié)構(gòu)

① 魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)

——東方電子（深交所000682，上市時(shí)間：1997年1月21日）

公司簡(jiǎn)介：東方電子是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬(wàn)元，其中國(guó)家股2200萬(wàn)股，社會(huì)法人股150萬(wàn)股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬(wàn)股。如今公司以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務(wù)、電子制造及工程服務(wù)、民用消費(fèi)品為三大輔業(yè)，是國(guó)家和山東省重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。

事件始末：東方電子本是煙臺(tái)一家名不見(jiàn)經(jīng)傳的企業(yè)，卻通過(guò)職工股運(yùn)作將股票收益轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，創(chuàng)造了上市伊始就即業(yè)績(jī)?cè)旒伲缍戎L(zhǎng)，金額之大，手段之隱蔽的造假奇觀。期間業(yè)績(jī)連年翻番，股價(jià)連年翻番，不僅是中小投資者追捧的對(duì)象，而且還是多家機(jī)構(gòu)重倉(cāng)持有的股票，然而這種光輝形象自2001年7月開(kāi)始的股價(jià)下跌而終結(jié)。從2001年7月16日至8月6日，短短15個(gè)交易日，公司股價(jià)從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達(dá)41％。股價(jià)異動(dòng)引起監(jiān)管部門的關(guān)注，2001 年7 月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子進(jìn)行調(diào)查。在公司發(fā)布公告的前后，公司經(jīng)營(yíng)部門一位知悉公司造假情況的人員向監(jiān)管部門進(jìn)行了舉報(bào)，證監(jiān)會(huì)的調(diào)查很快切入正題，直指公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假。隨著調(diào)查的不斷深入，東方電子虛增巨額銷售收入的違法事實(shí)浮出水面。

造假方法： 早在公司上市之前，為減小公司分紅壓力，即成立一家空殼公司煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司，專門購(gòu)買了1000萬(wàn)股內(nèi)部職工股。后為向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，對(duì)公司存在的“二化”現(xiàn)象（法人股個(gè)人化、內(nèi)部職工股社會(huì)化）進(jìn)行規(guī)范，將1000 萬(wàn)股內(nèi)部職工股過(guò)戶至個(gè)人賬戶。又將之前為獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀職工從一級(jí)市場(chǎng)上另行購(gòu)買的44萬(wàn)股內(nèi)部職工股過(guò)戶至另搜集的4個(gè)自然人賬戶中，至此分散在44個(gè)人賬戶中的1044萬(wàn)股內(nèi)部職工股，由公司證券部掌管。1997年1月21日，公司1720萬(wàn)股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市，而上市前一日，公司將自有資金5000多萬(wàn)元打進(jìn)由公司掌控的上述44個(gè)賬戶中。1月24日，即公司股票上市流通的第2個(gè)交易日，買入了200多萬(wàn)股，耗資近5000萬(wàn)元。后于當(dāng)年11月底拋出，獲利5000多萬(wàn)元，全部計(jì)入了當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，作為當(dāng)年大比例分紅送股的基礎(chǔ)。此后，為提高公司業(yè)績(jī)和企業(yè)形象，利用公司掌控的大量?jī)?nèi)部職工股，將內(nèi)部職工股出售，再將出售后的收入包裝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，利潤(rùn)上升和股本的擴(kuò)張則進(jìn)一步刺激股價(jià)的上漲和股票數(shù)量的增加，又為公司業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)提供了基礎(chǔ)，形成所謂的“良性循環(huán)”。而公司制定的年增長(zhǎng)速度50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，與公司實(shí)際生產(chǎn)情況之間的差額正是由此拋售股票收入來(lái)彌補(bǔ)的。在這一過(guò)程中，由公司證券部拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。公司經(jīng)營(yíng)銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。董事長(zhǎng)隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段偽造銷售合同，虛空發(fā)票。