第一篇：應(yīng)交增值稅的帳務(wù)處理和增值稅科目設(shè)置[模版]

應(yīng)交增值稅的帳務(wù)處理

目前，我們在檢查中發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)對應(yīng)交增值稅的帳務(wù)處理，出口產(chǎn)品預(yù)征稅款，以及稅務(wù)機關(guān)的查補稅款的會計處理比較混亂，未能按照稅務(wù)機關(guān)的要求正確核算銷項稅額和進(jìn)項稅額，為讓納稅人更好地掌握應(yīng)交增值稅的帳務(wù)處理，現(xiàn)將有關(guān)政策規(guī)定和本人在實際工作中的一些做法歸納綜述如下：?

一、增值稅的會計處理?

1994年實行的新稅制，要求增值稅一般納稅人按不含稅價格核算成本和收入，其會計處理與改革前有較大變動，為了配合稅改需要，財政部下達(dá)了《增值稅會計處理的規(guī)定》，對會計科目的核算作出了規(guī)定，企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。為了分別反映企業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，1995 年7月財政部又對增值稅的會計處理作出以下補充：在“應(yīng)交稅金”科目設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的未交增值稅和多交的增值稅。

在“應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月終時轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

對會計處理的內(nèi)容進(jìn)行補充之后，應(yīng)注意以下幾點：(一)、企業(yè)的“應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅”科目月終一般不發(fā)生余額，只有當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷項稅額時，才會有借方余額，期末余額即為當(dāng)月留抵稅額(期末未抵扣數(shù))。平時，企業(yè)發(fā)生應(yīng)交增值稅貸方余額。均于月終時將其余額全部轉(zhuǎn)出到“應(yīng)交稅金─未交增值稅”科目，如果當(dāng)月沒有“已交稅金”發(fā)生數(shù)，當(dāng)月實現(xiàn)的稅金等于“─轉(zhuǎn)出未交增值稅”。(二)、“應(yīng)交增值稅─已交稅金”是反映當(dāng)期實現(xiàn)稅金的已繳數(shù)，預(yù)繳的稅款均在此科目反映，但企業(yè)清繳上期欠稅，不在此科目反映。

(三)、由于新的會計處理補充規(guī)定，對期末未交的增值稅由原來的“應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，全部轉(zhuǎn)到新設(shè)的“應(yīng)交稅金─未交增值稅”。所以，清繳欠稅，必需在此科目反映。? 新的財會補充規(guī)定，將企業(yè)的留抵稅額及應(yīng)交未交稅金分別設(shè)置科目單獨反映，從應(yīng)交增值稅明細(xì)表就能一目了然，彌補了以往將兩者相抵后，只反映其余額，不能真正確反映企業(yè)的留抵增值稅和應(yīng)交增值稅的缺陷。?

二、有關(guān)納稅申報表及帳務(wù)處理要求：

(一)、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售給出口企業(yè)出口的貨物，按規(guī)定開具的增值稅專用繳款書，其已入庫稅款，作為預(yù)繳的稅款，在增值稅納稅申報表的32欄及“應(yīng)交增值稅─已交稅金”反映。平時申報填開出口貨物專用繳款書，并繳入庫時，企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)交稅金反映。月終后，企業(yè)將所有應(yīng)稅銷售收入(其中：包括出口貨物已征稅的銷售收入)，一并申報納稅，計提應(yīng)交稅金，出口產(chǎn)品已預(yù)征的稅款，作為當(dāng)月實現(xiàn)稅金的已交數(shù)，即在納稅申報表的23欄反映。(二)、實行納稅人自行申報納稅，稅務(wù)機關(guān)事后審核制度后，稅務(wù)機關(guān)對納稅申報表進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)有計算錯誤，或者有不符合規(guī)定的抵扣憑證，而多扣稅款，需要補稅時，由于納稅申報表已向稅務(wù)機關(guān)登記在冊，不能更改，所以，必須填寫稅務(wù)查補通知書，憑此填開稅票，并通知企業(yè)入庫。帳務(wù)處理方法基本同上，即企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報時，連同查補金額一并申報，并單獨列明，以便稅務(wù)機關(guān)檢查，已入庫的查補稅款，在申報表的23欄反映，企業(yè)調(diào)整相應(yīng)銷項稅額轉(zhuǎn)出等有關(guān)的科目。

增值稅的科目設(shè)置

由于增值稅屬于價外稅，銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中也不含進(jìn)項稅額，交納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減計人利潤表中，因此，所有增值稅的計算與交納，均與利潤表無關(guān)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，具體體現(xiàn)在“應(yīng)交稅金”科目中的“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目中，下面分別說明： 一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

該科目核算增值稅的計算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣，增值稅有一個比較復(fù)雜的計算過程，有許多的抵扣項目，為了配合稅制改革，從會計上完整真實地反映企業(yè)增值稅的抵扣、交納、轉(zhuǎn)出。退稅等情況，同時也便于稅務(wù)部門的征收管理，該明細(xì)科目采用多欄式帳戶的方式，在借方和貸方各設(shè)若干個專欄進(jìn)行核算，借方專欄包括：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅‘等；貸方專欄包括：”銷項稅額“、”出口退稅“、”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“、”轉(zhuǎn)出多交增值稅“等。下面分別說明： 1.“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。2.“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額。企業(yè)交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。

3.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅須”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的用以抵減銷售產(chǎn)品應(yīng)納稅額的應(yīng)退增值稅額。

4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。

5.“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

6.“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)退增值稅額。采用先征后退辦法的企業(yè)計算的應(yīng)退增值稅額不在本專欄中反映。7.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄已經(jīng)記入“進(jìn)項稅額”專欄，但因某種原因不得從銷項稅額中抵扣需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。以及出口貨物按規(guī)定不得退回的進(jìn)項稅部分。

8.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目

該科目核算企業(yè)月份終了時從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交米交增值稅額。轉(zhuǎn)入的多交增值稅額也在本明細(xì)科目核算。該明細(xì)科目采用三欄式帳戶格式，借方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅，以及本月交納的以前月份的應(yīng)交增值稅額；貸方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交增值稅額，月末借款余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅額。

第二篇：應(yīng)交增值稅科目賬務(wù)處理及科目詳解

一般納稅人應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理

一、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

（一）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅。

（二）月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅

二、繳納增值稅

（一）當(dāng)月繳納本月實現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金 貸：銀行存款

（二）當(dāng)月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅。

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款

三、應(yīng)交增值稅科目余額反映

（一）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末

借方余額: 反映尚未抵扣的進(jìn)項稅額.貸方無余額。

（二）“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的期末

借方余額:反映多繳的增值稅 貸方余額:反映未繳的增值稅。

應(yīng)交增值稅的9個明細(xì)科目設(shè)置

“應(yīng)交增值稅”科目是最復(fù)雜的一個應(yīng)交稅費科目，具體說明如下：

“應(yīng)交增值稅”分為“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅費”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

為了更清楚地分別核算增值稅應(yīng)繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

在現(xiàn)行稅制下，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容，借方既要反映進(jìn)項稅額。又要反映預(yù)繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目增加核算內(nèi)容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。因此，在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)了若干個三級科目加以反映。

1．“進(jìn)項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

2．“已交稅費”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。

3．“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理。即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。借記本科目。貸記“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費－－未交增值稅”科目。

6．“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收賬款－－應(yīng)收出口退稅款－－增值稅”科目、“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”科目。貸記本科目。

8．“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目，當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎悖_減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費－－未交增值稅”科目，貸記本科目。對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額”。

上述三級明細(xì)科目，前5項在借方登記、后4項在貸方登記。即“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個三級科目在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方。

另外，增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要通過“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，不需在“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干三級科目。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。

第三篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿(mào)易里,如果有進(jìn)料加工業(yè)務(wù),則要計算免抵退稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊價值/出口手冊價值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊

價值/出口手冊價值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進(jìn) 口料值*(進(jìn)口手冊價值/出口手冊價值)*(17%-13%)進(jìn)口手冊與出口手冊均為海關(guān)進(jìn)口與出口手冊

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現(xiàn)規(guī)定:貨物出口在以出口報關(guān)單的日期為準(zhǔn),在三個月內(nèi)必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個月內(nèi)不能收齊單

證,則視同內(nèi)銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報關(guān)單,核銷單,出口發(fā)票.在出口的一般貿(mào)易中,由于貨物在境外發(fā)生的運輸費,保險費,傭金以及國外扣費,應(yīng)當(dāng)沖減出口收入.開具出口發(fā)票,做以下會計分錄:

借:應(yīng)收外匯帳款

貸:主營業(yè)務(wù)收入----產(chǎn)品

貸: 主營業(yè)務(wù)收入---海運費-A

貸:其他應(yīng)付款---海運公司A

貸:主營業(yè)務(wù)收入-保險費-B

貸:其他應(yīng)付款-保險公司B

貸:主營業(yè)務(wù)收入-傭金-C

貸:其他應(yīng)付款---公司(個人)C

貸:主營業(yè)務(wù)收入-國外扣費-D

貸:其他應(yīng)付款---國外扣費D 以上會計分錄,是根據(jù)開具的出口發(fā)票所做的會計處理,由于出口發(fā)票開具,對海運費,保險費,國外扣費及國外傭金,尚不能做出具體的數(shù)字判斷,故:沖減收入所對應(yīng)的四大費用明顯的帶有”估價”的性質(zhì),所以,在以后,如果收到海運費,保險費,國外傭金,及國外扣費的原始單據(jù)時,應(yīng)調(diào)整出口收入.去參加免抵退稅.國外扣費:指的是國外客戶通過國外的金融機構(gòu)向國內(nèi)金融機構(gòu)匯款時,國外金融機構(gòu)要在貨款里扣去一部分款項作為手續(xù)費.國外扣費業(yè)務(wù)發(fā)生以后,有的能在收到外幣款項的原始單據(jù)中 羅列.有的無任何憑據(jù),只能根據(jù)出口發(fā)票金額與實際收到的外幣 金額去計算國外扣費的金額.收到外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)該收到的款項與實際收到的款項會有差異,可能有一部分屬于國外扣費,也會有一部分國內(nèi)扣費,國外扣費應(yīng)首先調(diào)整前面的”估價”性質(zhì)的分錄,國內(nèi)扣費應(yīng)該進(jìn)入財務(wù)費用.具體的會計處理為: 借:銀行存款 借:財務(wù)費用

借:其他應(yīng)付款-國外扣費 貸:應(yīng)收外匯帳款

在付應(yīng)付國外扣費是：處理為:借:其他應(yīng)付款-國外扣費

貸:銀行存款 在付海運費,保險費,及傭金的處理為 借:其他應(yīng)付款---海運公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款---保險公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款-國外扣費 貸:銀行存款

由于進(jìn)口貨物,由海關(guān)代征的增值稅,進(jìn)口企業(yè)可以依法抵扣,而由海關(guān)代征的關(guān)稅則要進(jìn)入進(jìn)口貨物的成本中.在其末的增值稅的計算過程中,要進(jìn)行以下的會計處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進(jìn)項稅額” “本期進(jìn)口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”

上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報表的主表,或者根據(jù)帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據(jù)”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的期末借方余額填列.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出包括兩個方面

1.根據(jù)本期的帳面出口收入*(17%-13%)計算 會計處理為:借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

2.根據(jù)本期進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊總值/出口手冊總值)*(17%-13%),會計處理為: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

本期應(yīng)納稅額=(本期銷項稅額+本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-本期進(jìn)項稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應(yīng)退稅額+本期免抵稅額 有關(guān)免抵退的帳務(wù)處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應(yīng)納稅額大于零

由于本期應(yīng)納稅額大于O,故本期應(yīng)退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會計帳務(wù)處理如下: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

同時借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 2.本期應(yīng)納稅額小于O,并且|本期應(yīng)納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應(yīng)退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應(yīng)納稅額| 會計處理如下: 借:應(yīng)收出口退稅------(數(shù)字為期末的留抵稅額)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 借::產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

說明:其中上述分錄中,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退稅額,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額-應(yīng)收出口退稅.3.本期應(yīng)納稅額小于O,且|本期應(yīng)納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應(yīng)退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會計處理為: 借:應(yīng)收出口退稅----------------(數(shù)字為本期免抵退稅額)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

同時,借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的明細(xì)帳的核算應(yīng)注意以下問題: 1.如果本期應(yīng)納稅額大于O,則明細(xì)帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細(xì)帳轉(zhuǎn)入分戶帳,.會計處理為

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應(yīng)納稅額時,沒有考慮”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅”這兩個明細(xì)科目,故這兩個科目的發(fā)生額在”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的明細(xì)帳中不須結(jié)轉(zhuǎn)。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”科目，則會計處理為：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會計處理為；

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關(guān)連接

免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會計處理為:

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

抵：生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內(nèi)，應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購：指供貨企業(yè)不向海關(guān)交納關(guān)稅，也不向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅。出口企業(yè) 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。

委托外企業(yè)加工有兩種情況：

1.擴散加工產(chǎn)品：指應(yīng)由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過聯(lián)合，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式，擴散

給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。

2.協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品：指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或

配套，出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物

1.外購的與本企業(yè)產(chǎn)品名稱，性質(zhì)，商標(biāo)一樣的產(chǎn)品

2.外購的與產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品

3.生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購集團(tuán)成員生產(chǎn)的貨物

4.委托加工收回的產(chǎn)品

出口貨物的計價：

1.離岸價格，F(xiàn)OB（FREE ON BOARD）

2.到岸價格，為離岸價格+運輸費+保險費

3.成本加運費價格：為離岸價格+運費

4.工廠交貨價：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎(chǔ)，外匯匯率有固定匯率和變動匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時：借：其他應(yīng)付款---傭金-A

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入A

結(jié)算時：借：其他應(yīng)付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內(nèi)傭金，會計處理為：借：應(yīng)收外匯帳款A(yù)-B

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入A

貸：主營業(yè)務(wù)收入-傭金-B 3.累計傭金：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營費用”科目。

被批準(zhǔn)為新的企業(yè)，實行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務(wù)之日起，（出口貨物報關(guān)單的時間），12個月內(nèi)，不計

算應(yīng)退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進(jìn)項稅，繼續(xù)留抵。自第13個月開始，計算應(yīng)退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報出口額，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報退稅率，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運的處理：由于種種原因，出口的貨物退運，應(yīng)分情況做以下處理：

A.出口發(fā)票未做帳務(wù)處理，則將出口貨物報關(guān)單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及

與外商簽定的《退運協(xié)議》，到稅務(wù)機關(guān)辦理《出口商品退運已補稅證明》

B.出口發(fā)票已做帳務(wù)處理：

（1）本退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價應(yīng)以出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián)),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價為準(zhǔn),如上述單證離岸價不一致的,以最低的價格計算.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的處理

進(jìn)料加工：指的是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購買的進(jìn)口材料，經(jīng)過加工成成品或半成品返銷的業(yè)務(wù)。

海關(guān)對進(jìn)口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進(jìn)料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的<<進(jìn)料加工登記手冊>>,填具<<進(jìn)料加工貿(mào)易申請表>>,報出口退稅機關(guān),待出口退稅機關(guān)同意蓋章后, 再將此表報征稅機關(guān),準(zhǔn)許其在計算應(yīng)納稅額時,按規(guī)定的征稅率與退稅率的差,扣減當(dāng)期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè),第一次進(jìn)料之前,應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同,海關(guān)核發(fā)的<<進(jìn)料加工登記手冊>>,填報<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表>>,向稅務(wù)機關(guān)辦理備案.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù),向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報之前,填<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工料件申報明細(xì)表>>和<<生產(chǎn)企業(yè)免抵退進(jìn)料加工免稅證明申請表>>,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,開具<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>.<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>有二種計算方法,一是購進(jìn)計算法,二是實耗計算法.采用實耗法,按當(dāng)期全部(包括單證不齊部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算.(1)計劃分配率=計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值.計劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計稅價格=進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物

離岸價*匯率*計劃分配率

(2)當(dāng)期計劃進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=海關(guān)核銷的價格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計稅價格*13%

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷:

生產(chǎn)企業(yè)<<進(jìn)料加工手冊>>最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后,<<進(jìn)料加工手冊>>被海關(guān)收繳之前,持手冊原件和<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表>>到退稅機關(guān)辦理核銷手續(xù).退稅機關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具<<海關(guān)加工登記手冊>>核銷后的<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計算.實際分配率=(實際進(jìn)口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產(chǎn)品)

實際進(jìn)口總值包括,進(jìn)料調(diào)撥,退料及進(jìn)料內(nèi)銷等紅字沖減的部分.本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=進(jìn)料加工直接出口總值*實際分配率

核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格

核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格*(17%-13%)

核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格*13%

第四篇：應(yīng)交增值稅——免抵退的會計處理

應(yīng)交增值稅——免抵退的會計處理

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應(yīng)免抵退稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計算： 1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額

3.如當(dāng)期期末留抵稅額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關(guān)指標(biāo)確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準(zhǔn)。

二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式

當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計算進(jìn)項稅額的免稅貨物。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。

(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格的確定

當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進(jìn)料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。 計劃分配率=(計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進(jìn)口總值、計劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當(dāng)期出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。 實際分配率=(實際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件-其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。

三、免抵退稅收調(diào)整

目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應(yīng)予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。

應(yīng)補交稅金=當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計數(shù)

3.一個內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。

應(yīng)補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當(dāng)退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額

4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。

1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實際支付的全部運費、保險費、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。

應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調(diào)整

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。 應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調(diào)整 如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應(yīng)稅消費品。

應(yīng)補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費品。 應(yīng)補交消費稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務(wù)會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務(wù)會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認(rèn)

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。

(一)人賬時間及依據(jù)

1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復(fù)出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。

4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在一個內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應(yīng)收外匯賬款，收匯時按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用，企業(yè)應(yīng)作財務(wù)費用處理。

(三)支付國外費用

1．國外運費

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運港)，當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。

(2)CFR：成本加運費(??指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(??指定目的港)，是指在裝運港當(dāng)貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風(fēng)險的海運保險。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。

2．國外保險費

企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。

3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費用的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷售對應(yīng)起來(可以提運單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報，即每一筆免稅明細(xì)申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單時，應(yīng)即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。

2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”會計科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調(diào)增上利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機關(guān)審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補貼款”會計科目。

(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關(guān)《免抵退稅通知書》后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點是企業(yè)對免抵稅額不能及時把握，不便于統(tǒng)計分析；后者的優(yōu)點是，企業(yè)能根據(jù)計算公式和申報系統(tǒng)及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計分析，平時賬務(wù)處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計算，這與申報數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結(jié)合起采，提高會計核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。

上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。

6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；

實行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補貼款——增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點。

8．“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎?，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額”。

上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e‘‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項稅額在月末須從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補貼款”。

(三)“應(yīng)收補貼款”科目的核算內(nèi)容

“應(yīng)收補貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：

第一種是在取得稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應(yīng)退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。

第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機關(guān)辦理退稅申報時所計算的應(yīng)遲稅款，與國稅機關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下：

借：應(yīng)收補貼款——增值稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(未完待續(xù))注：1．即為稅務(wù)機關(guān)審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計算出的免抵稅額。

注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報但來批準(zhǔn)的應(yīng)遲稅額，即當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進(jìn)項稅額”。

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進(jìn)行介紹。

(一)購進(jìn)貨物的會計核算

1.采購國內(nèi)原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：

借： 材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

對可抵扣的運費金額按7%計算進(jìn)項稅額，作如下會計分錄：

借： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：

借： 原材料

貸：材料采購

2.進(jìn)口原材料。

(1)報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱

貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

——應(yīng)交進(jìn)口消費稅

(2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費稅 ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。(3)進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借： 原材料——進(jìn)料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進(jìn)料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

(1)購入。購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購

(2)委托加工產(chǎn)品會計處理。

①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

③委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算 1．內(nèi)銷貨物處理。 借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當(dāng)期同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會計核算。

暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進(jìn)國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

①合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工

②合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分)

應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種。 A.不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量) 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)

B.作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借： 應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費用(代理手續(xù)費) 貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品

(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔(dān)的： 借： 銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財產(chǎn)損益

貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用) 批準(zhǔn)后： 借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益

③出口銷售退回稅收調(diào)整的會計處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。(待續(xù))

第五篇：關(guān)于攪拌站的科目設(shè)置及帳務(wù)處理

關(guān)于攪拌站的科目設(shè)置及帳務(wù)處理

（二）商砼公司核算制度

攪拌站單設(shè)帳套，設(shè)一名會計和一名出納，與公司財務(wù)往來核算，每月末攪拌站報報表與總公司財務(wù)合并報表，攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本。具體要求：

1、各攪拌站財務(wù)必須取得砼買賣合同和原材料采購合同原件。商砼買賣合同必須由攪拌站站長和商砼公司經(jīng)理簽字，如合同尚未簽定，由攪拌站站長征得商砼公司經(jīng)理同意后，擬寫合同交于財務(wù)，財務(wù)暫按此預(yù)估價入帳，財務(wù)有責(zé)任督促相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時提供合同源。

2、經(jīng)營費用的核算與管理，經(jīng)營費用包括管理費用和財務(wù)費用，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)費用的不同性質(zhì)歸集、分配，并分類進(jìn)行財務(wù)處理。

3、攪拌站的費用以部門為單位進(jìn)行核算，即分部門統(tǒng)計核算各部門的費用支出。)

4、攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本?？颇吭O(shè)置如下。各費用核算的二三級科目設(shè)置及核算要求：根據(jù)攪拌站實際情況，一級費用科目設(shè)為：管理費用，制造費用，財務(wù)費用。.管理費用

（1）工資福利費：核算管理人員的工資福利費；

（2）辦公費：核算每月辦公性質(zhì)的支出，具體包括辦公用品、特快郵遞費、打字、復(fù)印、傳真、發(fā)郵件及打印紙張等費用；

（3）電話費：核算每個部門的固定電話費支出；

（4）伙食費：核算攪拌站伙食開支，按公司制訂的定額控制；（5）機物料消耗：按車號分別核算管理用車的油費；（6）修理費：按車號分別核算管理用車的修理費；（7）用車費：核算管理用車的過路費保險費等；

（8）差旅費：核算出差人員的車費及交通費，包括各種出差補助，具體規(guī)定按總公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。要求分部門核算；

（9）業(yè)務(wù)招待費：核算各部門的業(yè)務(wù)費；（10）協(xié)調(diào)費：核算協(xié)調(diào)事項發(fā)生的費用；

（11）訴訟費：核算通過法律途徑解決問題的一切費用；)（12）稅金：核算土地稅，房產(chǎn)稅車船使用稅、印花稅等；（13）燃料費：主要核算攪拌站用煤費；

（14）攤銷折舊費；核算易耗品攤銷、管理部門固定資產(chǎn)折舊等；（15）其他：核算除以上二級明細(xì)科目以外的費用。制造費用（月末一次轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本）

（1）工資及福利費：核算生產(chǎn)人員、司機、修理工的工資及福利費；-（2）機物料消耗：按車號分別核算生產(chǎn)用車（罐車、裝載車、汽泵、拖泵等）的加油費及物料消耗

（3）修理費：按車號和機器設(shè)備分別核算生產(chǎn)用車及機器設(shè)備的修理費（4）過路費：按車號分別核算罐車的過路費。（5）水電費：核算生產(chǎn)用水費（包括買水）及電費（6）租賃費：核算外租罐車、汽泵等租賃費用（7）運費：核算各種運費-（8）勞務(wù)費：核算生產(chǎn)臨時用人的人工費（9）車輛相關(guān)費用：包括車輛的檢測費、養(yǎng)路費、保險費等。數(shù)額較大的費用可作為待攤費用處理，攤銷時計入本二級明細(xì)科目。按車號分別列支。

（10）其他：核算除以上二級明細(xì)費用科目以外應(yīng)計入成本的間接費用。財務(wù)費用：核算匯款手續(xù)費，利息收入及支出等。成本類科目的核算要求：

（1）生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本下設(shè)原材料成本和制造費用攤銷兩個明細(xì)科目。原材料水泥、粉煤灰、礦粉、泵送劑、膨脹劑、砂子（不分明細(xì)、按加權(quán)平均價）、石子（不分明細(xì)，按加權(quán)平均價）及輔料。生產(chǎn)成本按數(shù)量金額式核算（具體為：生產(chǎn)成本/原材料/標(biāo)號），制造費用攤銷按方量每月攤銷；

（2）原材料：分三大類，具體為砼原材料，外加劑材料，油料（主指柴油）；.（3）主營業(yè)務(wù)收入：按項目數(shù)量金額式核算（具體為：主營業(yè)務(wù)收入/標(biāo)號/項目）同時計提稅金盈虧量：按項目數(shù)量金額式核算（具體盈虧量/標(biāo)號/項目）同時計提稅金；

四、材料的核算

收料員驗貨合格后分客戶分別填制入庫單，一式四聯(lián)（用復(fù)寫紙）并和送料司機共同簽字確認(rèn)，并加蓋入庫專用章。銷貨方可根據(jù)我方入庫單（回執(zhí)聯(lián)）和發(fā)票、合同等資料按我方財務(wù)規(guī)定的時間到財務(wù)辦理掛帳或結(jié)款手續(xù)。具體流程：

（1）收料員收料時，除考查材料的質(zhì)量及數(shù)量外，在填據(jù)入庫單時，要求必須注明供貨商名稱、產(chǎn)地、材料名稱、數(shù)量、單位。除砂石料外，粉狀物及液體材料必須附有過磅單。

（2）入庫單一式四聯(lián)，存根一聯(lián)收料員留存、供貨商一聯(lián)、財務(wù)一聯(lián)、保管一聯(lián)。（3）收料員依據(jù)入庫單及時登記臺帳（正規(guī)帳薄），收料員及時給保管傳票，并填總?cè)霂靻?，總?cè)霂靻我皇饺?lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財務(wù)一聯(lián)。總?cè)霂靻伪仨毎纯蛻?、材料類別、規(guī)格等分別填寫，不得匯總填寫，保管核對后，根據(jù)已登記帳薄并及時把匯總單及入庫單傳到財務(wù)部。規(guī)定：收料員每天給保管傳票一次并留發(fā)文記錄，保管每五天匯總一次并與收料員對帳后傳到財務(wù)，財務(wù)部審核后，做備查。每月結(jié)賬日為25日，從26日為下月開始。財務(wù)對不完整的入庫單有拒收權(quán)。

（4）供貨商掛帳，供貨商依據(jù)收料員開據(jù)的入庫單，與保管對帳，并填據(jù)對帳單，雙方簽字認(rèn)可，經(jīng)財務(wù)審核并依據(jù)合同填入價格，由材料公司經(jīng)理、商砼公司站長簽字后，財務(wù)據(jù)以掛帳，沖暫估應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)付款。若不提供發(fā)票，備注欠發(fā)票。要求供貨商在每月25日前掛帳，否則不考慮付款。

（5）原材料的出庫依據(jù)保管傳來的經(jīng)營部的原材料消耗匯總單，經(jīng)經(jīng)營、保管、財務(wù)和生產(chǎn)站長簽字后，保管與財務(wù)同時登記帳薄。

（6）每月26日為結(jié)帳日，同時定為盤點日，月末保管將盤點結(jié)果報到攪拌站財務(wù)部，盤點表上必須有站長（攪拌站經(jīng)理）簽字。站長匯同攪拌站人員根據(jù)財務(wù)提供的數(shù)據(jù)做盈虧分析及說明，攪拌站會計匯同月報表一并報與財務(wù)負(fù)責(zé)人。

（7）、油料的核算

入庫同原材料入庫。出庫時，保管需注明領(lǐng)用油的司機姓名、車號、車型，并由領(lǐng)用人、車隊隊長簽字，保管每星期給財務(wù)傳一次出庫單并匯總，匯總表一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財務(wù)一聯(lián)。財務(wù)據(jù)此歸集費用并辦理出庫，月末進(jìn)行原材料盤點。

（8）、為了加強攪拌站內(nèi)部核算的嚴(yán)密性，要求攪拌站各部門給財務(wù)的具體傳票手續(xù)有： 每打一車砼，由操作員開據(jù)供貨單交司機，要求操作員填寫砼供貨，必須字跡清晰、工整、不得涂改，且所有聯(lián)內(nèi)容必須一致，與司機共同簽字確認(rèn)。砼供貨單上必須注明是汽泵、拖泵，并且是自用還是外租；必須詳細(xì)注明工程名稱、施工單位名稱（個人也必須是全稱）。供貨單不編號打印。（供貨單一式五聯(lián)，一聯(lián)操作室自留；二聯(lián)交客戶，三聯(lián)司機留存，四聯(lián)、五聯(lián)由司機上交經(jīng)營部。）我方外租氣泵或罐車時，司機聯(lián)可交與對方作為對方掛帳的原始依據(jù)。經(jīng)營部在每完成一次澆筑任務(wù)，給保管傳一次商砼供貨和與之相應(yīng)的原材料消耗匯總單，保管在審核了砼供貨單及原材料消耗匯總單后，簽字認(rèn)可，登記入帳，并在當(dāng)天傳給財務(wù)。財務(wù)在審核后，辦理原材料出庫。月末25日不論是否完成任務(wù)，必須將砼供貨單及相應(yīng)的原材料匯總單傳于財務(wù)。每月末要求操作室、經(jīng)營部、財務(wù)三部門核對生產(chǎn)砼量，并填具對帳單，生產(chǎn)站長簽字。

（9）、我方向外租氣泵或罐車時，經(jīng)營部在出具租賃費結(jié)算單（后必須附我單位砼供貨單小票）時分別寫明每次具體澆筑砼時間、工程名稱、澆筑部位、砼數(shù)量、單價、金額等并于對方共同簽字確認(rèn)后經(jīng)站長（經(jīng)理）簽字后傳財務(wù)復(fù)核掛帳。若我方給客戶租賃機械結(jié)算，財務(wù)憑砼澆注記錄和司機小票去對方結(jié)算。

經(jīng)營部每月26日將上月26日至本月25日的司機提成匯總表經(jīng)車隊長簽字后傳財務(wù)，據(jù)此做司機提成表。

支付款項，站內(nèi)零星費用報銷，經(jīng)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)審核、攪拌站經(jīng)理及總經(jīng)理簽字，財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，方可付款。支付材料款時，攪拌站財務(wù)必須嚴(yán)格根據(jù)審批后的材料付款計劃，經(jīng)材料公司經(jīng)理，商砼公司經(jīng)理總經(jīng)理簽字后，財務(wù)審核簽字后方可支付。