第一篇：【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-固定資產(chǎn)要點
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【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-固定資產(chǎn)
2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！固定資產(chǎn)
一、單項選擇題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2008年1月1日購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為220萬元，增值稅稅額為37.4萬元，發(fā)生的運雜費為2.6萬元，設(shè)備安裝時，領(lǐng)用企業(yè)的原材料一批，其賬面成本為10萬元，計稅價格等于公允價值為12萬元，取得時增值稅為1.7萬元，領(lǐng)用工程物資一批，其成本為20萬元，除此之外，發(fā)生其他支出為15萬元，則該項設(shè)備的入賬價值為()。
A.309.04
B.305
C.307
D.306.7
[答案] D
[解析] 固定資產(chǎn)的入賬價值=220+37.4+2.6+10+1.7+20+15=306.7(萬元)。
[該題針對“自建固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
2.恒通公司2008年10月10日購入一條不需安裝的生產(chǎn)線。原價為726萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為6萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。該固定資產(chǎn)2009年應(yīng)計提的折舊額是()萬元。
A.240
B.232
C.192
D.234
[答案] B
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[解析] 2008年10月10日購入，從2008年11月份開始計提折舊(當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊)，2008年按照年數(shù)總和法應(yīng)計提的折舊額=(726-6)×5/15×2/12=40(萬元);
2008年后2個月和2009年前10個月是第一個折舊年度，2009年前10個月應(yīng)計提的折舊額=(726-6)×5/15×10/12=200(萬元)，2009年的后2個月屬于第二個折舊年度的前2個月，應(yīng)計提的折舊額=(726-6)×4/15×2/12=32(萬元)，所以2009年應(yīng)計提的折舊額=200+32=232(萬元)。
[該題針對“年數(shù)總和法”知識點進行考核]
3.下列因素中，不會影響到固定資產(chǎn)賬面價值的有()
A.固定資產(chǎn)的改良支出
B.當期計提的固定資產(chǎn)的折舊
C.當期計提的固定資產(chǎn)的減值
D.固定資產(chǎn)的修理費用
[答案] D
[解析] 選項A，固定資產(chǎn)的改良支出需要計入固定資產(chǎn)的成本;固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面原價-已計提折舊-已計提的減值，所以選項BC會影響到固定資產(chǎn)的賬面價值;選項D，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用不需要資本化，直接計入當期損益。
[該題針對“固定資產(chǎn)賬面價值”知識點進行考核]
4.遠航公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資600萬元。另外領(lǐng)用本公司自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為130萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值和計稅價格為160萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，發(fā)生的在建工程人員工資和福利費分別為200萬元和30萬元。另外發(fā)生的其他相關(guān)支出為6.4萬元，假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài);不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該廠房的入賬價值為()萬元。
A.990
B.960
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C.993.6
D.1017.2
[答案] C
[解析] 工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品視同銷售，確認銷項稅額，銷項稅額應(yīng)該記入工程成本，廠房的入賬價值 =600+130+160×17%+200+30+6.4=993.6(萬元)。
[該題針對“自建固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
5.恒通公司出售設(shè)備一臺，售價為28萬元。該設(shè)備的原價為30萬元，已提折舊5萬元，已計提減值準備3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，本期出售該設(shè)備影響當期損益的金額為()萬元。
A.28
B.2
C.5
D.6
[答案] D
[解析] 出售該設(shè)備影響當期損益的金額為28-(30-5-3)=6(萬元)。
[該題針對“出售報廢和毀損固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
6.下列各項中，不需要計入固定資產(chǎn)成本的有()。
A.固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出
B.進行日常修理發(fā)生的相關(guān)費用
C.固定資產(chǎn)在資本化期間所發(fā)生的專門借款的利息費用
D.安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品所負擔(dān)的增值稅
[答案] B
[解析] 固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的相關(guān)費用計入當期損益。
[該題針對“固定資產(chǎn)的確認”知識點進行考核]
7.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有()。
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A.正在改擴建的固定資產(chǎn)
B.因季節(jié)性原因停工的固定資產(chǎn)
C.大修理停用的設(shè)備
D.企業(yè)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)
[答案] A
[解析] 改擴建的固定資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入了在建工程，在改擴建期間不需要計提折舊。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊范圍”知識點進行考核]
8.自營方式建造固定資產(chǎn)，下列說法不正確的有()。
A.盤盈、盤虧、報廢的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償后的差額，如果項目尚未完工的，計入或沖減在建工程的成本
B.如為非正常原因造成的報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出
C.由于正常原因造成的單項工程的或者單位工程的報廢或毀損，減去殘料價值或者過失人、保險公司的賠款后的凈損失，直接計入營業(yè)外支出
D.盤盈、盤虧、報廢的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償后的差額，如果項目已經(jīng)完工的(不屬于籌建期間)，計入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入
[答案] C
[解析] 由于正常原因造成的單項工程或者單位工程的報廢或毀損，減去殘料價值或者過失人、保險公司的賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的計入繼續(xù)施工的成本，如果工程已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出
[該題針對“固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
9.甲公司2008年3月20日購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，該設(shè)備的成本為960萬元，安裝期發(fā)生相關(guān)的支出為30萬元，在2008年9月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50萬元。采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2009年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()萬元。
A.237.6
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B.396
C.297
D.356.4
[答案] D
[解析] 2008年9月20日該項固定資產(chǎn)的入賬價值=960+30=990(萬元)。
2008年的折舊額=990×2/5×3/12=99(萬元);
2009年的折舊額=990×2/5×9/12+(990-990×2/5)×2/5×3/12=356.4(萬元)。
[該題針對“雙倍余額遞減法”知識點進行考核]
10.樺蔭公司融資租入一臺設(shè)備，其原賬面價值為360萬元，租賃開始日公允價值為335萬元，最低租賃付款額為380萬元，按出租人的內(nèi)含利率折現(xiàn)的最低租賃付款額的現(xiàn)值為320萬元，另外發(fā)生運雜費為10萬元，租賃人員的差旅費為5萬元，以銀行存款支付。則在租賃開始日，海洋公司租賃資產(chǎn)的入賬價值、未確認融資費用分別是()。
A.335萬元和60萬元
B.345萬元和50萬元
C.320萬元和40萬元
D.335萬元和40萬元
[答案] A
[解析] 固定資產(chǎn)的入賬價值是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，在租賃中發(fā)生的相關(guān)初始直接費用也應(yīng)當計入到資產(chǎn)入賬價值中，所以該固定資產(chǎn)的入賬價值=320+10+5=335(萬元)。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，則租賃開始日確定的固定資產(chǎn)入賬價值扣除初始直接費用后的金額和長期應(yīng)付款兩者之間的差額作為未確認融資費用。即380-320=60(萬元)。
[該題針對“融資租入固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
11.2008年1月1日，大天公司融資租入一棟辦公樓，租賃期為8年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2008年1月20日，開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完
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工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預(yù)計下次裝修時間為2014年6月30日。大天公司對裝修后的固定資產(chǎn)裝修費用的折舊年限是()。
A.6年
B.8年
C.15年
D.20年
[答案] A
[解析] 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是6年，為較短者，裝修后的固定資產(chǎn)的裝修費用應(yīng)按6年計提折舊。
[該題針對“折舊期限的確定”知識點進行考核]
12.甲公司購入一項固定資產(chǎn)，入賬價值為30萬元，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2.5萬元。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，則第4年對該項固定資產(chǎn)計提的折舊額為()萬元。
A.1.99
B.2.592
C.3.24
D.4.32
[答案] A
[解析] 第一年計提折舊：30×2/5=12(萬元)
第二年計提折舊：(30-12)×2/5=7.2(萬元)
第三年計提折舊：(30-12-7.2)×2/5=4.32(萬元)
第四年計提折舊：(30-12-7.2-4.32-2.5)/2=1.99(萬元)
[該題針對“雙倍余額遞減法”知識點進行考核]
13.下列有關(guān)固定資產(chǎn)成本的確定，說法正確的有()。
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A.企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機硬件區(qū)別開來分別確認資產(chǎn)
B.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定
C.核電站核設(shè)施企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用現(xiàn)值應(yīng)計入長期待攤費用
D.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
[答案] D
[解析] 選項A，企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機硬件合并確認資產(chǎn);選項B，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但協(xié)議價不公允的除外;選項C，核電站核設(shè)施企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本中。
[該題針對“固定資產(chǎn)成本的確定”知識點進行考核]
14.長江公司為一般納稅人，接受投資者投入的一臺需要安裝的設(shè)備。雙方在協(xié)議中約定的價值為25萬元(目前沒有可靠證據(jù)證明這個價格是公允的)，投入設(shè)備后享有長江公司增資后注冊資本100萬元的20%，設(shè)備的公允價值為22.5萬元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為0.2萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為1萬元，售價為2.4萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品。本企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率10%。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為()萬元。
A.24.382
B.26.058
C.27.258
D.24.758
[答案] A
[解析] 接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)。該設(shè)備的入賬成本為：22.5+0.2×(1+17%)+1+2.4×17%+2.4×10%=24.382(萬元)。
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[該題針對“投資者投入固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
15.甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行改良，該設(shè)備原價為2 000萬元，已提折舊600萬元，計提減值為300萬元，改良中發(fā)生各項支出共計500萬元。改良時被替換部分的賬面原價為150萬元。則改良后固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。
A.1 100
B.1 450
C.1 517.5
D.2 000
[答案] C
[解析] 按現(xiàn)行規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值;所以改良后的固定資產(chǎn)的入賬價值=(2 000-600-300)-(150-600×150/2 000-300×150/2 000)+500=1 517.5(萬元)。
[該題針對“后續(xù)支出的判斷處理”知識點進行考核]
16.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，說法不正確的是()。
A.固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用
B.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算
C.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，首先應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算
D.固定資產(chǎn)的裝修費用，如果滿足資本化條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的賬面價值
[答案] C
[解析] 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算，待更新改造工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
[該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點進行考核]
17.恒通公司購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，其賬面原值為40萬元，采用雙倍余額遞減法按年計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為10%。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，004km.cn
報廢時發(fā)生清理費用0.4萬元，取得殘值收入1萬元。則該設(shè)備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少()元。
A.9.6
B.8.08
C.32.52
D.6.88
[答案] D
[解析] 該設(shè)備第一年計提折舊=40×40%=16(萬元)
第二年計提折舊=(40-16)×40%=9.6(萬元)
第三年計提折舊=(40-16-9.6)×40%=5.76(萬元)
第四年前6個月應(yīng)計提折舊=(40-16-9.6-5.76-40×10%)÷2×6/12=1.16(萬元)
該設(shè)備報廢時已提折舊=16+9.6+5.76+1.16=32.52(萬元)
該設(shè)備報廢使企業(yè)當期稅前利潤減少=40-32.52+0.4-1=6.88(萬元)。
[該題針對“雙倍余額遞減法”知識點進行考核]
18.下列各項，不應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有()。
A.出售的固定資產(chǎn)
B.盤虧的固定資產(chǎn)
C.報廢的固定資產(chǎn)
D.毀損的固定資產(chǎn)
[答案] B
[解析] 盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
[該題針對“出售報廢和毀損固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
19.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，說法不正確的有()
A.已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不需要再計提折舊
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B.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營指標的變化進行變更
C.采用雙倍余額遞減法計提折舊除最后兩年外是逐年遞減的
D.固定資產(chǎn)計提的折舊，根據(jù)用途的不同，可以計入制造費用、管理費用或者銷售費用等
[答案] B
[解析] 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。所以企業(yè)不能根據(jù)經(jīng)營指標的變化而隨意調(diào)整，選項B不正確。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量，說法正確的有()。
A.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值中，包含租賃方為租入固定資產(chǎn)發(fā)生的差旅費
B.對于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本的時候，還應(yīng)該考慮棄置費用
C.固定資產(chǎn)的入賬價值中還應(yīng)該包含為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費
D.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或者協(xié)議約定的價值不公允的除外
[答案] ABCD
[該題針對“固定資產(chǎn)初始計量”知識點進行考核]
2.下列表述正確的是()。
A.工程物資的成本包括購買價款、增值稅稅額、運雜費、保險費等相關(guān)稅費
B.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，按扣除保險公司或過失人賠償部分后的差額，如果工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.固定資產(chǎn)的賬面凈值的計算需要減去原已計提的固定資產(chǎn)減值準備
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D.對于剩余的工程物資，應(yīng)該按減去可抵扣的增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料
[答案] ABD
[解析] 工程物資的入賬價值應(yīng)該包括增值稅的;固定資產(chǎn)賬面凈值=賬面原值-計提的累計折舊。
[該題針對“自建固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
3.下列項目中，需記入“在建工程”科目的有()。
A.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
B.出包的固定資產(chǎn)工程
C.固定資產(chǎn)的修理支出
D.固定資產(chǎn)的改良支出
[答案] ABD
[該題針對“固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
4.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有()。
A.正處于改良期間的固定資產(chǎn)
B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
C.大修理的固定資產(chǎn)
D.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)
[答案] ABD
[解析] 大修理的設(shè)備仍需計提折舊。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊范圍”知識點進行考核]
5.下列各項中構(gòu)成取得固定資產(chǎn)成本的有()。
A.購買固定資產(chǎn)時交納的契稅
B.自行建造固定資產(chǎn)所領(lǐng)用的原材料所負擔(dān)的增值稅
C.接受捐贈的固定資產(chǎn)所支付的相關(guān)費用
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D.進口固定資產(chǎn)支付的關(guān)稅
[答案] ABCD
[該題針對“固定資產(chǎn)初始計量”知識點進行考核]
6.下列各項中，可能構(gòu)成融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的有()。
A.最低租賃付款額
B.最低租賃付款額的現(xiàn)值
C.租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值
D.租賃資產(chǎn)的原賬面價值
[答案] BC
[解析] 按照準則的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者。
[該題針對“融資租入固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
7.下列有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)折舊年限的說法中不正確的是()。
A.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)當在兩次裝修期間、固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊
B.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)當在兩次裝修期間、剩余租賃期兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊
C.融資租入的固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，所以不用計提折舊
D.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊
[答案] ABC
[解析] 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊;根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)自有資產(chǎn)處理，所以也應(yīng)該確定其折舊年限并計提折舊。
004km.cn
[該題針對“自建固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
8.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中，說法正確的有()
A.持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值準備
B.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”核算
C.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值
D.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用
[答案] ABCD
[該題針對“固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
9.期末發(fā)生的下列事項中，影響當年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。
A.發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費用
B.計提固定資產(chǎn)減值準備
C.計提管理部門固定資產(chǎn)的折舊費
D.發(fā)生的固定資產(chǎn)的改良支出
[答案] ABC
[解析] 固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計入資產(chǎn)成本中，不影響營業(yè)利潤。
[該題針對“固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
10.下列各項中影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括()。
A.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅
B.出售固定資產(chǎn)的價款
C.報廢固定資產(chǎn)的原價
D.損毀固定資產(chǎn)取得的賠款
[答案] ABCD
[解析] 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等減少固定資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)清理范疇，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅、出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的原價、毀損固定資產(chǎn)取得的賠款均影響固定資產(chǎn)清理的凈收益。
004km.cn
[該題針對“固定資產(chǎn)清理”知識點進行考核]
11.下列各項中，會引起資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有()。
A.固定資產(chǎn)改擴建
B.固定資產(chǎn)大修理的支出
C.計提固定資產(chǎn)減值準備
D.融資租入固定資產(chǎn)
[答案] ACD
[解析] 固定資產(chǎn)改擴建，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，會使固定資產(chǎn)賬面價值減少;固定資產(chǎn)大修理，直接將修理費用計入當期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化;計提固定資產(chǎn)減值準備和計提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少;融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計入固定資產(chǎn)中，因此會增加固定資產(chǎn)的賬面價值。
[該題針對“固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
12.下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益
B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”時，應(yīng)予以終止確認
C.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整，使預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過其賬面價值
D.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試
[答案] ABCD
[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]
13.采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目應(yīng)計入資產(chǎn)的取得成本的有()。
A.購買工程物資所支付的增值稅進項稅額
B.工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品
C.工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品所交納的消費稅
004km.cn
D.工程人員的工資
[答案] ABCD
[該題針對“自營方式建造固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
14.當期發(fā)生的下列事項中，不影響當期損益的有()。
A.工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)后全部報廢所發(fā)生的損失
B.在建工程試運營過程中所取得的收入
C.購買固定資產(chǎn)所支付的車輛購置稅
D.在建工程領(lǐng)用原材料所負擔(dān)的增值稅
[答案] BCD
[解析] 選項A，在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失，計入當期營業(yè)外支出;選項B，在建工程試運營過程中所取得的收入，沖減在建工程成本，與當期損益無關(guān);選項C，購買固定資產(chǎn)所支付的車輛購置稅，計入固定資產(chǎn)成本，不影響當期損益;選項D，在建工程領(lǐng)用原材料所負擔(dān)的增值稅，計入在建工程，不影響當期損益。
[該題針對“購建固定資產(chǎn)核算”知識點進行考核]
15.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去過失人或保險公司等賠款后的差額，可能計入的科目是()。
A.管理費用
B.營業(yè)外收入
C.營業(yè)外支出
D.在建工程
[答案] ABCD
[解析] 由于盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠款后的差額，應(yīng)分別情況處理：如果工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
004km.cn
[該題針對“自營方式建造固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
16.下列各項中應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的有()。
A.因出售固定資產(chǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價值
B.因出售固定資產(chǎn)而支付的清理費用
C.發(fā)生的固定資產(chǎn)的改良支出
D.報廢固定資產(chǎn)所獲得的賠償款項
[答案] AB
[解析] 報廢固定資產(chǎn)所獲得的賠償款項計入“固定資產(chǎn)清理”的貸方，發(fā)生的固定資產(chǎn)的改良支出直接計入“在建工程”。
[該題針對“固定資產(chǎn)清理”知識點進行考核]
17.關(guān)于固定資產(chǎn)的處置下列說法正確的有()。
A.當固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的時候，該項固定資產(chǎn)應(yīng)該終止確認
B.企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損益應(yīng)該計入營業(yè)外收支
C.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整其預(yù)計凈殘值，但不得超過其賬面價值
D.處置固定資產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及附加”
[答案] AC
[解析] 如果是發(fā)生在籌建期間的固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)該是計入管理費用;企業(yè)處置固定資產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅，應(yīng)該是計入“固定資產(chǎn)清理”。
[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]
18.下列固定資產(chǎn)的相關(guān)損失項目，通常應(yīng)計入營業(yè)外支出的是()。
A.建造過程中的在建工程項目由于正常原因發(fā)生的某一單項工程毀損損失
B.企業(yè)對外捐贈支出
C.出售固定資產(chǎn)的凈損失
D.經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤虧損失
004km.cn
[答案] BC
[解析] 正常原因造成的單項或單位工程發(fā)生報廢或毀損，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，其凈損失應(yīng)計入繼續(xù)施工的工程成本，如果工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;非正常原因造成的，則應(yīng)是計入營業(yè)外支出中;對于固定資產(chǎn)盤虧損失經(jīng)批準后如果是保險公司賠償或過失人賠償，應(yīng)該計入“其他應(yīng)收款”，凈損失計入“營業(yè)外支出”。
[該題針對“出售報廢和毀損固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
三、判斷題
1.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當以支付的總的價款為入賬價值。()
[答案] 錯
[解析] 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
[該題針對“固定資產(chǎn)初始計量”知識點進行考核]
2.由于非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入管理費用。()
[答案] 錯
[解析] 由于非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入營業(yè)外支出。
[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
3.采用出包方式自行建造固定資產(chǎn)工程時，預(yù)付承包單位的工程價款應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目核算。()
[答案] 對
[解析] 按規(guī)定預(yù)付的工程價款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。
004km.cn
[該題針對“自建固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
4.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法下每期計提的折舊額都是遞增的。()
[答案] 錯
[解析] 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，年數(shù)總和法每期的折舊額是遞減的，但是對于雙倍余額遞減法來說其前期折舊額是遞減的，在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將采用直線法計提折舊。
[該題針對“雙倍余額遞減法”知識點進行考核]
5.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。()
[答案] 對
[該題針對“固定資產(chǎn)的確認”知識點進行考核]
6.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。()
[答案] 錯
[解析] 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
[該題針對“外購固定資產(chǎn)”知識點進行考核]
7.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或者處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的資產(chǎn)應(yīng)終止確認。()
[答案] 對
[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]
8.固定資產(chǎn)的裝修費用，滿足固定資產(chǎn)的確認條件，可以計入固定資產(chǎn)賬面價值，并且在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。()
[答案] 對
004km.cn
[該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點進行考核]
9.對于已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)，在以后期間價值恢復(fù)時，可以轉(zhuǎn)回原已計提的減值準備金額。()
[答案] 錯
[解析] 按照新準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
[該題針對“固定資產(chǎn)減值準備的核算”知識點進行考核]
10.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊，辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整已經(jīng)計提的累計折舊金額。()
[答案] 錯
[解析] 現(xiàn)行制度規(guī)定：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但是對已計提的折舊額不再進行調(diào)整。
[該題針對“自建固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
11.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊，但是對于季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊。()
[答案] 對
[解析] 企業(yè)只有對已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不用計提折舊，但是對于季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)要繼續(xù)計提折舊。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊范圍”知識點進行考核]
12.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”科目()
[答案] 錯
[解析] 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”核算。
[該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點進行考核]
004km.cn
13.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整其預(yù)計凈殘值，使預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過其賬面價值()。
[答案] 對
[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]
14.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。()
[答案] 對
[該題針對“持有待售固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
15.任何企業(yè)都應(yīng)該對所持有的固定資產(chǎn)預(yù)計其棄置費用，棄置費用即清理費用。()
[答案] 錯
[解析] 棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用，棄置費用不同于清理費用。
[該題針對“固定資產(chǎn)棄置費用的有關(guān)核算”知識點進行考核]
16.企業(yè)在發(fā)生可資本化的后續(xù)支出的時候，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分，應(yīng)當將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)的入賬價值，同時終止確認被替換部分的賬面原價()。
[答案] 錯
[解析] 企業(yè)在發(fā)生可資本化的后續(xù)支出的時候，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分，應(yīng)當將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)的入賬價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。
[該題針對“后續(xù)支出的判斷處理”知識點進行考核]
17.企業(yè)接受投資者投入的一項固定資產(chǎn)，按照投資合同或者協(xié)議約定的價值入賬。()
[答案] 錯
[解析] 新準則的規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。
004km.cn
[該題針對“投資者投入固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
18.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。()
[答案] 對
[該題針對“固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核”知識點進行考核]
19.企業(yè)對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)均應(yīng)按照自有資產(chǎn)對其計提折舊。()
[答案] 錯
[解析] 按照實質(zhì)重于形式原則，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于承租方，所以不用對其計提折舊;融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該作為承租人的自有固定資產(chǎn)處理，并采用與自有資產(chǎn)計提折舊相一致的折舊政策計提折舊。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊范圍”知識點進行考核]
20.固定資產(chǎn)在計提折舊的時候，遵循這樣的原則：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不需要計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。()
[答案] 對
[該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核]
四、計算題
1.華林公司2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)接受甲公司投入的一臺設(shè)備，該設(shè)備在原單位原價為60 000元，已提折舊為8 000元，投資雙方合同確認的價值為50 000元(假定是公允的)，設(shè)備已交付使用。
(2)一臺設(shè)備因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再需用，準備出售(有活躍交易市場)，設(shè)備原價為100 000元，已提折舊為55 000元，設(shè)備的公允價值為40 000元，估計處置費用為6 000元。
(3)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款60 000元，同時支付運雜費3 000元，該設(shè)備在原單位的原價為80 000元，已提折舊為40 000元，已經(jīng)計提減值準備為3 000元，設(shè)備已交付使用。
(4)盤盈設(shè)備一臺，同類設(shè)備市場價格為65 000元，估計有六成新，盤盈的設(shè)備的處理已經(jīng)批準。(假定不考慮盈余公積的影響)
004km.cn
(5)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原值為80 000元，已提折舊額20 000元，已經(jīng)計提減值準備5 000元，經(jīng)查明是由于過失人造成的毀損，應(yīng)由過失人賠償20 000元。
該公司為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，假設(shè)不考慮所得稅的影響。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。
[答案](1)借：固定資產(chǎn) 50 000
貸：實收資本 50 000
(2)重新確定的設(shè)備預(yù)計凈殘值=40 000-6 000=34 000(元)
設(shè)備的賬面價值=100 000-55 000=45 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 11 000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 11 000
(3)借：固定資產(chǎn) 63 000
貸：銀行存款 63 000
(4)①借：固定資產(chǎn) 39 000
貸：以前年度損益調(diào)整 39 000
②借：以前年度損益調(diào)整 39 000
貸：利潤分配—未分配利潤 39 000
(5)借：待處理財產(chǎn)損溢
000
累計折舊000
固定資產(chǎn)減值準備
000
貸：固定資產(chǎn)
000
借：其他應(yīng)收款
000
營業(yè)外支出
000
貸：待處理財產(chǎn)損溢
000
[該題針對“固定資產(chǎn)取得和盤盈盤虧的核算”知識點進行考核]
004km.cn
2.恒通公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，購置了一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，與該設(shè)備有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年1月20日，購入一臺需要安裝的設(shè)備，供生產(chǎn)車間使用，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為400 000元，增值稅額為68 000元;另支付保險費及其他費用29 000元。該設(shè)備交付本公司安裝部門安裝。
(2)安裝設(shè)備時領(lǐng)用本公司生產(chǎn)用原材料一批，該項原材料的實際成本為60 000元，售價為80 000元，購進時支付的增值稅進項稅額為10 200元。
(3)安裝設(shè)備時領(lǐng)用本公司部門產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為400 000元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為600 000元，適用的增值稅稅率為17%。
(4)領(lǐng)用本企業(yè)工程物資一批，價款為100 000元。
(5)安裝工程人員應(yīng)付工資及福利費26 200元，用銀行存款支付其他安裝費用4 600元。
(6)2007年6月30日，安裝工程結(jié)束并隨即投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
(7)2008年末，對該項資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)的公允價值為590 000元，處置費用為50 000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為500 000元。計提減值后，剩余使用年限為3年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0萬元。
(8)2009年12月31日企業(yè)由于經(jīng)營方向的改變，處置了該項資產(chǎn)，收到的價款為400 000元，發(fā)生的相關(guān)的清理費用為3 000元。
要求：
(1)編制甲公司2007年度購建設(shè)備的有關(guān)會計分錄。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目)
(2)計算2007年度、2008年度該項設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并編制甲公司2007、2008年度計提折舊的會計分錄。
(3)計算2008年該項資產(chǎn)應(yīng)計提的減值，并編制相關(guān)的賬務(wù)處理。
(4)計算2009年應(yīng)計提的折舊并編制相應(yīng)的會計處理。
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(5)計算2009年12月31日處置該項資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
[答案](1)編制甲公司2007年度購建設(shè)備的會計分錄：
①借：在建工程 497 000
貸：銀行存款 497 000
②借：在建工程
200
貸：原材料
000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)10 200
③借：在建工程 502 000
貸：庫存商品 400 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102 000
④借：在建工程
000
貸：工程物資
000
⑤借：在建工程
800
貸：應(yīng)付職工薪酬200
銀行存款
600
⑥借：固定資產(chǎn) 1 200 000
貸：在建工程 1 200 000
(2)計算2007、2008年度該項設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并編制甲公司2007、2008年度計提折舊的會計分錄。
2007年度該項設(shè)備應(yīng)計提的折舊=1200 000×5/15×6/12=200 000(元)
借：制造費用 200 000
貸：累計折舊 200 000
2008年度該項設(shè)備應(yīng)計提的折舊=1200 000×5/15×6/12+1200 000×4/15×6/12=360 000(元)
借：制造費用 360 000
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貸：累計折舊 360 000
(3)2008年該項資產(chǎn)的可收回金額=590 000-50 000=540 000(元)，則該固定資產(chǎn)2008年末應(yīng)計提的減值準備=(1 200 000-200 000-360 000)-540 000=100 000(元)。計提減值的賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失
000
貸：固定資產(chǎn)減值準備
000
(4)計算2009年應(yīng)計提的折舊并編制相應(yīng)的會計處理。
2009年應(yīng)計提的折舊=540 000/3=180 000(元)。
借：制造費用180 000
貸：累計折舊180 000
(5)計算2009年12月31日處置該項資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
借：固定資產(chǎn)清理
360 000
累計折舊
740 000
固定資產(chǎn)減值準備
000
貸：固定資產(chǎn)
200 000
借：固定資產(chǎn)清理
000
貸：銀行存款000
借：銀行存款
400 000
貸：固定資產(chǎn)清理
363 000
營業(yè)外收入
000
[該題針對“外購需要安裝的固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核]
第二篇：【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-負債要點
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【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-負債
2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！負 債
一、單項選擇題
1.企業(yè)按照規(guī)定向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金應(yīng)該貸記的科目是()。
A.其他應(yīng)付款
B.管理費用
C.應(yīng)付職工薪酬
D.其他應(yīng)交款
【正確答案】 C
2.企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬應(yīng)當()。
A.計入到無形資產(chǎn)成本
B.計入到在建工程成本
C.計入到長期待攤費用
D.計入到當期損益
【正確答案】 D
【答案解析】 企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬計入當期損益，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬符合無形資產(chǎn)確認條件的計入無形資產(chǎn)成本。
3.下列職工薪酬中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用的是()。
A.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償
B.構(gòu)成工資總額的各組成部分
C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
D.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費
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【正確答案】 A
【答案解析】 選項A屬于辭退福利，應(yīng)計入管理費用。
4.某股份有限公司于2007年1月1日溢價發(fā)行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為10%，發(fā)行價格為90萬元。債券溢價采用實際利率法攤銷，假定實際利率是7.5%。該債券2007發(fā)生的利息費用為()萬元。
A.6.5
B.10
C.6.75
D.7.5
【正確答案】 C
【答案解析】 實際利率法是指按應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法?？砂聪铝泄接嬎悖?/p>
每期實際利息費用=期初應(yīng)付債券攤余成本×實際利率;
每期應(yīng)計利息=應(yīng)付債券面值×債券票面利率;
每期利息調(diào)整的金額=實際利息費用-應(yīng)計利息。
2007發(fā)生的利息費用為90×7.5%=6.75(萬元)。5.洪江公司2008年1月1日按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.4萬元，2009年1月1日某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。洪江公司按實際利率法確認利息費用。該公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“資本公積-其他資本公積”的金額是()萬元。
A.9800
B.0
C.267.3
D.534.6
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【正確答案】 D
【答案解析】 應(yīng)確認的資本公積-其他資本公積金額=10000-9465.4=534.6(萬元)。
6.企業(yè)以溢價方式發(fā)行債券時，每期實際負擔(dān)的利息費用是()。
A.按實際利率計算的利息費用
B.按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的溢價
C.按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的溢價
D.按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的溢價
【正確答案】 A
【答案解析】 每期實際負擔(dān)的利息費用是按實際利率計算的應(yīng)計利息。按新準則規(guī)定，溢價金額應(yīng)采用實際利率法攤銷，每期攤銷額根據(jù)每期按照票面利率計算的應(yīng)計利息和按照實際利率計算的利息費用之間的差額，所以B不對。
7.就發(fā)行債券的企業(yè)而言，所獲債券溢價收入實質(zhì)是()。
A.為以后少付利息而付出的代價
B.為以后多付利息而得到的補償
C.本期利息收入
D.以后期間的利息收入
【正確答案】 B
【答案解析】 溢價收入實質(zhì)是為以后多付利息而得到的補償。
8.甲公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為1000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1043.27萬元，利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為()萬元。
A.1000
B.1060
C.1035.43
D.1095.43
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【正確答案】 C
【答案解析】 該債券利息調(diào)整金額為43.27(1043.27-1000)萬元，分5年采用實際利率法攤銷，2007年應(yīng)攤銷金額為7.84(1000×6%-1043.27×5%)萬元。則2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為1000+(43.27-7.84)=1035.43(萬元)。
9.某公司按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，年利率4%，一年后有80%轉(zhuǎn)換為股本，按賬面余額每100元債券轉(zhuǎn)換為普通股5股，股票面值1元，轉(zhuǎn)換應(yīng)計入資本公積為()萬元。
A.7200
B.7600
C.9880
D.7904
【正確答案】 D
【答案解析】 10000×(1+4%)×80%-10000×(1+4%)×80%/100×5×1=7904(萬元)。
10.下列稅金中，與企業(yè)計算損益無關(guān)的是()。
A.消費稅
B.一般納稅企業(yè)的增值稅
C.所得稅
D.城市建設(shè)維護稅
【正確答案】 B
【答案解析】 消費稅和城建稅計入到營業(yè)稅金及附加科目中;所得稅就是計入到所得稅費用科目，所得稅費用屬于損益類科目;一般納稅企業(yè)的增值稅不影響企業(yè)的損益。
11.小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20 000元，增值稅3 400元，在購入材料的過程中另支付運雜費600元。則該企業(yè)原材料的入賬價值為()元。
A.24 000
B.20 600
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C.20 540
D.23 400
【正確答案】 A
【答案解析】 本題的考核點是小規(guī)模納稅人增值稅的核算。該企業(yè)原材料的入賬價值 = 20 000 + 3 400 + 600 = 24 000(元)。
12.企業(yè)如果發(fā)生無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)計入()。
A.營業(yè)外收入
B.管理費用
C.營業(yè)外支出
D.資本公積
【正確答案】 A
【答案解析】 按照新準則的內(nèi)容，對于無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)該計入到營業(yè)外收入科目中。
13.甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為100000元，增值稅為17000元，對方代墊的運雜費2000元，該原材料已經(jīng)驗收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款入賬價值為()元。
A.117000
B.100000
C.119000
D.102000
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)付賬款的入賬價值=100000+17000+2000=119000(元)。
二、多項選擇題
1.下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有()。
A.基本工資
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B.經(jīng)常性獎金
C.養(yǎng)老保險費
D.股份支付
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;股份支付等。
2.下列屬于職工薪酬中所說的職工的是()。
A.全職、兼職職工
B.董事會成員
C.內(nèi)部審計委員會成員
D.勞務(wù)用工合同人員
【正確答案】 ABCD
3.如果債券發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額應(yīng)該計入的科目有()。
A.財務(wù)費用
B.在建工程
C.管理費用
D.長期待攤費用
【正確答案】 ABC
【答案解析】 如果債券發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的不同用途分別計入到財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。如果是籌建期間的，則其差額應(yīng)該計入到管理費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。
4.企業(yè)發(fā)行公司債券的方式有()。
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A.折價發(fā)行
B.溢價發(fā)行
C.面值發(fā)行
D.在我國不能折價發(fā)行
【正確答案】 ABC
5.企業(yè)發(fā)行的應(yīng)付債券產(chǎn)生的利息調(diào)整，每期攤銷時可能計入的賬戶有()。
A.在建工程
B.長期待攤費用
C.財務(wù)費用
D.待攤費用
E.應(yīng)收利息
【正確答案】 AC
【答案解析】 符合資本化條件的應(yīng)該記入“在建工程”;不符合資本化條件的，在籌建期間的應(yīng)該記入“管理費用”，非籌建期間的應(yīng)該記入“財務(wù)費用”。
6.下列表述正確的是()。
A.可轉(zhuǎn)換公司債券到期必須轉(zhuǎn)換為股份
B.可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，要按期計提利息，并進行利息調(diào)整
C.可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份后，仍要按期計提利息，并進行利息調(diào)整
D.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，不確認轉(zhuǎn)換損益
E.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價值轉(zhuǎn)為股本
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A：可轉(zhuǎn)換債券到期不一定都轉(zhuǎn)換為股份，可以不轉(zhuǎn)換。
選項C：在轉(zhuǎn)換為股份后，不需要再計提利息并進行利息調(diào)整。
選項E：按債券的賬面余額和資本公積結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益。
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7.對于營業(yè)稅來說，工業(yè)企業(yè)在核算時可能借記的科目有()。
A.營業(yè)稅金及附加
B.營業(yè)費用
C.固定資產(chǎn)清理
D.其他業(yè)務(wù)成本
【正確答案】 AC
【答案解析】 因為對于工業(yè)企業(yè)來說涉及到營業(yè)稅的情況有：出租固定資產(chǎn)、出租或出售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。按照規(guī)定，對于出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所計算的營業(yè)稅計入到營業(yè)稅金及附加;出售無形資產(chǎn)所計算的營業(yè)稅一般直接在出售分錄中反映，最后倒擠出營業(yè)外收支科目金額;銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)該計入到固定資產(chǎn)清理科目。
8.下列稅金中，不考慮特殊情況時，會涉及到抵扣情形的有()。
A.一般納稅人購入貨物用于生產(chǎn)所負擔(dān)的增值稅
B.委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
C.取得運費發(fā)票的相關(guān)運費所負擔(dān)的增值稅
D.從小規(guī)模納稅人購入貨物取得普通發(fā)票的增值稅
【正確答案】 ABC
【答案解析】 從小規(guī)模納稅人購入貨物取得普通發(fā)票時，其增值稅進項稅額不可以抵扣.9.按照規(guī)定，可以計入到營業(yè)稅金及附加科目的稅金有()。
A.土地增值稅
B.消費稅
C.城市維護建設(shè)稅
D.土地使用稅
E.營業(yè)稅
【正確答案】 ACDE
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【答案解析】 土地使用稅應(yīng)該計入到管理費用中。
10.下列稅金中，應(yīng)該計入在建工程或固定資產(chǎn)成本的有()。
A.耕地占用稅
B.車輛購置稅
C.契稅
D.土地增值稅
【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”，按借貸方差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。
11.下列屬于應(yīng)該計入到管理費用科目的稅金有()。
A.城市維護建設(shè)稅
B.礦產(chǎn)資源補償費
C.車船使用稅
D.土地使用稅
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)按照規(guī)定城市維護建設(shè)稅應(yīng)該計入到營業(yè)稅金及附加科目。
12.下列業(yè)務(wù)中，企業(yè)通常視同銷售處理的有()。
A.銷售代銷貨物
B.在建工程領(lǐng)用企業(yè)外購的庫存商品
C.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利
D.在建工程領(lǐng)用企業(yè)外購的原材料
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E.企業(yè)將委托加工的貨物用于投資
【正確答案】 ACE
【答案解析】 選項BD應(yīng)該作進項稅額轉(zhuǎn)出的，不允許抵扣進項稅額，注意選項B中如果是企業(yè)自產(chǎn)的庫存商品，則應(yīng)該視同銷售處理。
13.長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，可能計入以下科目的有()。
A.開辦費
B.長期待攤費用
C.財務(wù)費用
D.管理費用
E.在建工程
【正確答案】 CDE
【答案解析】 籌建期間發(fā)生的借款費用不屬于購建固定資產(chǎn)的計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入財務(wù)費用中;為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用計入在建工程。
14.下列屬于長期應(yīng)付款核算內(nèi)容的是()。
A.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項
B.應(yīng)付融資租賃款
C.礦產(chǎn)資源補償費
D.職工未按期領(lǐng)取的工資
E.采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項
【正確答案】 ABE
【答案解析】 礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)該計入到應(yīng)交稅費科目;職工未按期領(lǐng)取的工資在其他應(yīng)付款科目核算。
15.在核算應(yīng)付利息時，科目涉及的科目有()。
A.在建工程
B.制造費用
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C.管理費用
D.財務(wù)費用
【正確答案】 ABD
【答案解析】 企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
三、判斷題
1.完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，依然按照賬面價值計量。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量。
2.企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，應(yīng)區(qū)別是面值發(fā)行，還是溢價或折價發(fā)行，分別記入“應(yīng)付債券--一般公司債券(面值)、(溢價)或(折價)”科目。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價或折價發(fā)行，均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券--一般公司債券(面值)”，實際收到的款項與面值的差額記入“應(yīng)付債券--一般公司債券(利息調(diào)整)”，按實際收到的款項記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
3.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將所包含的負債成份面值貸記資本公積--其他資本公積，按權(quán)益成份的公允價值，貸記應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將所包含的負債成份面值貸記應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)，按權(quán)
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益成份的公允價值，貸記資本公積--其他資本公積，按其實際收到的金額，借記銀行存款等，按照差額借記或貸記應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)科目。
4.企業(yè)購買固定資產(chǎn)如果延期支付的購買價款超過了正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以實際支付的總價款為基礎(chǔ)確認。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業(yè)購買固定資產(chǎn)如果延期支付的購買價款超過了正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的總價款計入長期應(yīng)付款。
四、計算題
1.2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
年份 公允價值 支付現(xiàn)金2008年 122009年 142010年 15 162011年 20 182012年 222008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，假定有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
要求：計算2008～2012年每年應(yīng)確認的費用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄?！菊_答案】(1)2008年
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32800(元)
2008年1月1日授予日不做處理。
2008年12月31日
借：管理費用
32800
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
32800
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(2)2009年
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當期費用=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72800(元)
應(yīng)確認的當期費用=72800-32800=40000(元)
借：管理費用
40000
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
40000
(3)2010年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×16=64000(元)
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60000(元)
應(yīng)確認的當期費用=60000+64000-72800=51200(元)
借：管理費用
51200
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
51200
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
64000
貸：銀行存款
64000
(4)2011年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54000(元)
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20000(元)
應(yīng)確認的當期損益=20000+54000-60000=14000(元)
借：公允價值變動損益
14000
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
14000
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
54000
貸：銀行存款
54000
(5)2012年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=10×100×22=22000(元)
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)
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應(yīng)確認的當期損益=0+22000-20000=2000(元)
借：公允價值變動損益
2000
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
2000
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付
22000
貸：銀行存款
22000
五、綜合題
1.中山股份有限公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)發(fā)行債券及購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：
(1)2007年1月1日，經(jīng)批準發(fā)行3年期面值為 5000000元的公司債券。該債券每年末計提利息后予以支付、到期一次還本，票面年利率為3%，發(fā)行價格為4861265萬元，發(fā)行債券籌集的資金已收到。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，經(jīng)計算的實際利率為4%。假定該債券于每年年末計提利息。
(2)2007年1月10日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3500000元，增值稅額為595000元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運雜費為105000元。
(3)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，成本為300000元，該原材料的增值稅額為51000元;應(yīng)付安裝人員工資150000元;用銀行存款支付的其他直接費用201774.7元。2007年6月30日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
(4)2009年4月30日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價款2200000元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用40000元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費。
(5)假定設(shè)備安裝完成并交付使用前的債券利息符合資本化條件全額資本化且不考慮發(fā)行債券籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入。
要求：(1)編制發(fā)行債券時的會計分錄;
(2)編制2007年12月31日、2008年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的會計分錄;
(3)編制該固定資產(chǎn)安裝以及交付使用的有關(guān)會計分錄;
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(4)計算固定資產(chǎn)計提折舊的總額;
(5)編制處置該固定資產(chǎn)的有關(guān)分錄;
(6)編制債券到期的有關(guān)會計分錄。
【正確答案】(1)
借：銀行存款
4861265
應(yīng)付債券-利息調(diào)整
138735
貸：應(yīng)付債券-面值
5000000
(2)2007年年末：
借：在建工程
97225.3(全年利息費用的一半)
財務(wù)費用
97225.3(全年利息費用的一半)
貸：應(yīng)付利息
150000
應(yīng)付債券-利息調(diào)整
44450.6
借：應(yīng)付利息
150000
貸：銀行存款
150000
2008年年末：
借：財務(wù)費用
196228.62
貸：應(yīng)付利息
150000
應(yīng)付債券-利息調(diào)整 46228.62
借：應(yīng)付利息
150000
貸：銀行存款
150000
(3)
借：在建工程
4200000
貸：銀行存款
4200000(3500000+595000+105000)
借：在建工程
351000
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貸：原材料
300000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)51000
借：在建工程
351774.7
貸：應(yīng)付職工薪酬
150000
銀行存款
201774.7
借：固定資產(chǎn)
5000000
貸：在建工程
5000000
(4)第一個折舊(2007年7月～2008年6月)應(yīng)該計提的折舊=5000000×40%=2000000(元)。
第二個折舊(2008年7月～2009年6月)應(yīng)該計提的折舊=(5000000-2000000)×40%=1200000(元)。
但是該資產(chǎn)在2009年4月30日處置了，所以2009年應(yīng)該計提的是4個月，即第二個折舊應(yīng)該計提的折舊為10個月，金額為1200000×10/12=1000000(元)。
所以該資產(chǎn)總共計提的折舊為2000000+1000000=3000000(元)。
(5)
借：固定資產(chǎn)清理
2000000
累計折舊
3000000
貸：固定資產(chǎn)
5000000
借：銀行存款
2200000
貸：固定資產(chǎn)清理
2200000
借：固定資產(chǎn)清理
40000
貸：銀行存款
40000
借：固定資產(chǎn)清理
160000
貸：營業(yè)外收入
160000
(6)2009年12月31日
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借：財務(wù)費用
198055.78
貸：應(yīng)付利息
150000
應(yīng)付債券-利息調(diào)整
48055.78
借：應(yīng)付利息
150000
貸：銀行存款
借：應(yīng)付債券-面值
貸：銀行存款
150000 5000000
5000000
第三篇：【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-金融資產(chǎn)
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【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-金融資產(chǎn)
2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！金融資產(chǎn)
一、單項選擇題
1.未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記()科目。
A.持有至到期投資(利息調(diào)整)
B.持有至到期投資(成本)
C.持有至到期投資(應(yīng)計利息)
D.持有至到期投資(債券溢折價)
【正確答案】 A
【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資(利息調(diào)整)”科目。
2.某企業(yè)于1月15日銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬元，規(guī)定對方付款條件為2/10，1/20，n/30。購貨單位已于1月22日付款。該企業(yè)實際收到的金額為()萬元。(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)
A.11
B.10
C.10.78
D.8.8
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【正確答案】 C
【答案解析】 實際收到金額為11×(1-2%)=10.78(萬元)。
3.甲企業(yè)20×5年10月1日收到A公司商業(yè)承兌匯票一張，面值為117000，利率為4%，期限為6個月。則20×5年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項目金額應(yīng)為()元。
A.100000
B.117000
C.118170
D.119340
【正確答案】 C
【答案解析】 20×5年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項目金額=117000+117000×4%×3/12=118170(元)。
4.甲公司20×4年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500 000元，雙方約定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日將應(yīng)收乙公司的賬款向銀行申請貼現(xiàn)，企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，乙公司未按期償還時，甲公司負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任。甲公司實際收到480 000元，手續(xù)費20 000元，款項已收入銀行。甲公司貼現(xiàn)時應(yīng)作的會計處理為()。
A.借：銀行存款 480 000
貸：應(yīng)收賬款 480 000
B.借：銀行存款 480 000
財務(wù)費用 20 000
貸：應(yīng)收賬款 500 000
C.借：銀行存款 480 000
財務(wù)費用 20 000
貸：短期借款 500 000
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D.借：銀行存款 480 000
貸：短期借款 480 000
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)將應(yīng)收賬款等向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。
5.甲公司 20×4年6月 1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司 , 價款為600000元，增值稅為102000元,雙方約定丙公司應(yīng)于20×4年9月30日付款。甲公司 20×4年7月 10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時應(yīng)作的會計分錄為()。
A.借：銀行存款 520000
營業(yè)外支出 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
B.借：銀行存款 520000
財務(wù)費用 182000
貸：應(yīng)收賬款 702000
C.借：銀行存款 520000
營業(yè)外支出 182000
貸：短期借款 702000
D.借：銀行存款 520000
貸：短期借款 520000
【正確答案】
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【答案解析】 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)模髽I(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，確認按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。
6.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)(債券)的公允價值高于其攤余成本的差額時，會計處理為，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記()科目。
A.資本公積——其他資本公積
B.投資收益
C.資產(chǎn)減值損失
D.可供出售金融資產(chǎn)減值準備
【正確答案】 A
【答案解析】 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額(如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本)的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
7.出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記()科目。
A.投資收益
B.資本公積
C.營業(yè)外支出
D.營業(yè)外收入
【正確答案】 A
8.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入()科目。
A.資產(chǎn)減值損失
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B.投資收益
C.資本公積
D.營業(yè)外收入
【正確答案】 A
9.長江公司2007年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2007年6月30日計提壞賬準備150萬元，2007年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元，2007年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準備為()萬元。
A.300
B.100
C.250
D.0
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)計提的壞賬準備=(1200-950)-150=100萬元。計算題
1.某股份有限公司20×7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：
(1)3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費4000元。
(2)4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。
(3)4月21日又購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價18.4元(其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元)，同時支付相關(guān)稅費6000元。
(4)4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。
(5)6月30日A公司股票市價為每股16.4元。
(6)7月18日該公司以每股17.5元的價格轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費6000元，實得金額為1040000元。
(7)12月31日A公司股票市價為每股18元。
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要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄?！菊_答案】(1)借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本)800000
投資收益 4000
貸：銀行存款 804000
(2)借：應(yīng)收股利 20000
貸：投資收益 20000
(3)借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本)900000
應(yīng)收股利 20000
投資收益 6000
貸：銀行存款 926000
(4)借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收股利 20000
(5)公允價值變動損益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)
借：公允價值變動損益 60000
貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價值變動)60000
(6)借：銀行存款 1040000
交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價值變動)36000
貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本)1020000
投資收益 56000
借：投資收益 36000
貸：公允價值變動損益 36000
(7)公允價值變動損益
=18×40000-[(800000+900000-1020000)-(60000-36000)] =64000(元)
借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價值變動)64000
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貸：公允價值變動損益 64000
2.甲股份有限公司20×1年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的五年期債券，準備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。假定不考慮相關(guān)稅費。該債券的實際利率為10.66%。要求：做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會計處理(計算結(jié)果保留整數(shù))。
【正確答案】(1)20×1年1月1日
借：持有至到期投資――成本 80000
――利息調(diào)整 4000
貸：銀行存款 84000
(2)20×1年12月31日
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益 8954(84000×10.66%)
持有至到期投資――利息調(diào)整 646
收到利息時：
借：銀行存款 9600
貸：應(yīng)收利息 9600
(3)20×2年12月31日
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益 8886【(84000-646)×10.66%)】
持有至到期投資――利息調(diào)整 714
收到利息時：
借：銀行存款 9600
貸：應(yīng)收利息 9600
(2)20×3年12月31日
004km.cn
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】
持有至到期投資――利息調(diào)整 791
收到利息時：
借：銀行存款 9600
貸：應(yīng)收利息 9600
(2)20×4年12月31日
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】
持有至到期投資――利息調(diào)整 875
收到利息時：
借：銀行存款 9600
貸：應(yīng)收利息 9600
(2)20×5年12月31日
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益 8626
持有至到期投資――利息調(diào)整 974(4000-646-714-791-875)
收到利息和本金時：
借：銀行存款 89600
貸：應(yīng)收利息 9600
持有至到期投資――成本 80000
3.20×1年5月6日，甲公司支付價款l0 160 000元(含交易費用20 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l40 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 00股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140 000元。
004km.cn
20×l年6月30日，該股票市價為每股52元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當日，該股票市價為每股50元。
20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股49元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
假定不考慮其他因素，要求編制甲公司的賬務(wù)處理。
【正確答案】(1)20×1年5月6日，購入股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l0 020 000
應(yīng)收股利 l40 000
貸：銀行存款 l0 160 000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 l40 000
貸：應(yīng)收股利 l40 000
(3)20×1年6月30日，確認股票的價格變動
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 380 000
貸：資本公積——其他資本公積 380 000
(4)20×1年12月31日，確認股票價格變動
借：資本公積——其他資本公積 400 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
(5)20×2年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股剁
借：銀行存款 200 000
004km.cn
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款 9 800 000
投資收益 220 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 20 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l0 020 000
資本公積——其他資本公積 20 000 4.20×1年1月1日，甲公司購買了一項公司債券，剩余年限5年，債券的本金1100萬元，公允價值為950萬元，交易費用為11萬元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)本金及最后一期利息。實際利率6%。20×1年末，該債券公允價值為1000萬元。
要求：
(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理;
(2)假定甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理;
(3)假定甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
【正確答案】(1)假定劃分為交易性金融資產(chǎn)：
購入時：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本950
投資收益 11
貸：銀行存款 961
20×1年年末：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50
借：應(yīng)收利息 33
貸：投資收益 33
004km.cn
(2)假定劃分為持有至到期投資：
購入時：
借：持有至到期投資—成本1100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資-—利息調(diào)整 139
20×1年年末：
應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬元)
實際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資—利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
(3)假定劃分為可供出售金融資產(chǎn)：
購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1100
貸：銀行存款 961
可供出售金融資產(chǎn)-—利息調(diào)整 139
應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬元)
實際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
攤余成本=961+24.66=985.66(萬元)，小于公允價值1000萬元，應(yīng)：
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借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 14.34
貸：資本公積—其他資本公積 14.34
5.20×5年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股l5元的價格購入乙公司發(fā)行的股票2 000 00股，乙公司有表決權(quán)股份的5%，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
20×5年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 00元。
20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。
20×6年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×6年l2月31日，該股票的市場價格下跌到每股8元。
20×7年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。
假定20×年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，要求做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。【正確答案】 甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×5年1月l 日購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
(2)20×5年5月確認現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 40 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本40 000
借：銀行存款40 000
貸：應(yīng)收股利40 000
(3)20×5年l2月31日確認股票公允價值變動
借：資本公積——其他資本公積 360 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 360 000
004km.cn
(4)20×6年12月31日，確認股票投資的減值損失
借：資產(chǎn)減值損失 1 360 000
貸：資本公積——其他資本公積 360 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000 000
(5)20×7年12月31日確認股票價格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 600 000
貸：資本公積——其他資本公積 600 000
第四篇：【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-無形資產(chǎn)
004km.cn
【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-無形資產(chǎn)
2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！無形資產(chǎn)
一、單項選擇題
1.外購無形資產(chǎn)成本不包括()。
A.購買價款
B.宣傳廣告費用
C.專業(yè)服務(wù)費用
D.測試費用
2.A公司2008年年初開始進行新產(chǎn)品專利技術(shù)的研究開發(fā)，研究階段共發(fā)生支出400萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出600萬元(假定均符合資本化條件)，至2009年年初研發(fā)成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生注冊登記費等80萬元。該項專利權(quán)法律保護年限為10年，預(yù)計使用年限8年。則A公司對該項專利權(quán)2009應(yīng)攤銷的金額為()萬元。
A.75
B.68
C.85
D.135
3.A公司2008年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料及人工費用60萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料及人工費用120萬元，另發(fā)生借款費用45萬元、其他無形資產(chǎn)攤銷費用32萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。2009年3月16日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費1.2萬元，律師費2.3萬元，已達到預(yù)定用途。A公司2009年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關(guān)宣傳費用44.5萬元，則A公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為()萬元。
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A.260.5
B.250
C.197
D.200.5
4.2007年1月1日，A公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款1 100萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為5年，該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預(yù)計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預(yù)計殘值為100萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復(fù)核。2010年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計殘值為350萬元，則2011年，該項無形資產(chǎn)的攤銷費用為()萬元。
A.200
B.0
C.170
D.220
5.2008年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價款，合同價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費16.98萬元。該項無形資產(chǎn)購入當日即達到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2008損益的金額為()萬元。(已知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.106.98
B.113.6
C.112.58
D.177.98
6.某公司于2008年1月1日購入一項管理用無形資產(chǎn)，初始入賬價值為672萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預(yù)計可收
004km.cn
回金額為477萬元，2009年12月31日預(yù)計可收回金額為320萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮所得稅影響，該無形資產(chǎn)2009年影響損益的金額為()萬元。
A.157
B.212
C.225
D.226
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的是()。
A.出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款計入其他業(yè)務(wù)收入
B.出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將相關(guān)的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加
C.出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將租賃收入計入營業(yè)外收入
D.出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將無形資產(chǎn)攤銷費用計入其他業(yè)務(wù)成本
8.下列各項中，說法不正確的是()。
A.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
B.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已費用化的支出不再作調(diào)整
C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，當有證據(jù)表明其使用壽命有限時，不需要對以前期間進行追溯調(diào)整
D.企業(yè)擁有或控制的無形資產(chǎn)都應(yīng)在每個會計期末進行減值測試
9.2009年1月1日，A公司將某項專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，每年收取租金22.50萬元，轉(zhuǎn)讓期為2年，轉(zhuǎn)讓期間A公司不使用該項專利。假定出租無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)系A(chǔ)公司2008年1月1日購入的，初始入賬價值為150萬元，預(yù)計使用年限為10年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，A公司2009因該專利權(quán)影響營業(yè)利潤的金額為()萬元。
A.22.50
004km.cn
B.6.38
C.21.38
D.7.50
10.2009年6月11日，A公司將一項專利權(quán)以700萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司。該項專利權(quán)系A(chǔ)公司2008年1月1日以1 200萬元的價格購入的，購入時預(yù)計使用年限為l0年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法攤銷。該專利權(quán)未計提減值準備。假定轉(zhuǎn)讓專利權(quán)適用的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為()萬元。
A.-355
B.-365
C.-295
D.-320
二、多項選擇題
1.下列各項，屬于無形資產(chǎn)的有()。
A.非專利技術(shù)
B.商標權(quán)
C.商譽
D.特許權(quán)
2.下列各項說法，正確的有()。
A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌，因其成本無法可靠計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認
B.存儲在光盤中的計算機軟件，具有實物形態(tài)，因此不屬于無形資產(chǎn)
C.企業(yè)自創(chuàng)的商譽不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)
D.對于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，企業(yè)應(yīng)該確認為無形資產(chǎn)
3.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)項目中，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化應(yīng)同時滿足的條件有()。
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A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)
B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性
D.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量
4.下列關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的說法，正確的有()。
A.研究階段的支出應(yīng)全部費用化
B.開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化
C.無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，相關(guān)支出應(yīng)全部費用化
D.研究階段的支出滿足一定條件時，也可以資本化
5.下列各項中，不屬于內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的有()。
A.可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的支出
B.可直接歸屬于無形資產(chǎn)研究活動的支出
C.無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失
D.為運行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出
6.下列關(guān)于土地使用權(quán)的說法，正確的有()。
A.土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)
B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造辦公樓時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，在工程完工時直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
C.企業(yè)外購的房屋建筑物，支付的價款包含土地及建筑物的價值的，應(yīng)全部確認為固定資產(chǎn)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本
7.無形資產(chǎn)攤銷金額，可能計入的科目有()。
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A.營業(yè)外支出
B.制造費用
C.研發(fā)支出
D.在建工程
8.下列各項中，不會引起無形資產(chǎn)賬面余額發(fā)生增減變動的是()。
A.對無形資產(chǎn)計提減值準備
B.發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出
C.攤銷無形資產(chǎn)
D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
9.關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的處理，下列各項正確的有()。
A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當按照會計估計變更處理
B.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計的，應(yīng)改變其攤銷年限，并按會計估計變更進行處理
C.企業(yè)有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的攤銷方法不同于以前估計，應(yīng)改變其攤銷方法，并按會計政策變更進行處理
D.某項無形資產(chǎn)計提了減值準備，則應(yīng)對該無形資產(chǎn)的攤銷期限作出變更
10.下列各項說法中，符合現(xiàn)行會計準則的有()。
A.按照謹慎性要求，研究開發(fā)支出應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益
B.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷費用應(yīng)計入管理費用
C.若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)做當期損益
D.如果無法可靠確定無形資產(chǎn)的相關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，該無形資產(chǎn)應(yīng)當采用直線法攤銷
三、判斷題
004km.cn
1.自行研發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。()
2.企業(yè)取得的正在研發(fā)過程中應(yīng)予資本化的項目，在取得后發(fā)生的支出，如果符合資本化條件，可以資本化，否則應(yīng)當費用化。()
3.無形資產(chǎn)應(yīng)自無形資產(chǎn)可供使用時起開始攤銷，攤銷方法的選擇應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，不攤銷。()
4.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，對于確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的有關(guān)處理原則核算。()
5.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。()
6.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外收入。()
7.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應(yīng)將該無形資產(chǎn)賬面價值的全部計入營業(yè)外支出。
8.無形資產(chǎn)的殘值一定為零。()
9.對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)也至少應(yīng)于每年終了對其使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核。()
10.企業(yè)對無形資產(chǎn)進行攤銷時，可以采用直線法、生產(chǎn)總量法，但不能采用類似加速折舊法的方法進行攤銷。()
11.企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，無論其是否在使用，無論其使用壽命是否有限，均應(yīng)按期攤銷。()
四、計算題
1.A公司2008年至2011年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2008年12月3日，以銀行存款540萬元購入一項無形資產(chǎn)。預(yù)計該項無形資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線法攤銷。
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(2)2010年12月31日對該無形資產(chǎn)進行減值測試時，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是345萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為380萬元。計提減值準備后該資產(chǎn)的使用年限及攤銷方法不變。
(3)2011年4月1日，A公司將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款413萬元并收存銀行。
(4)假設(shè)不考慮交易產(chǎn)生的相關(guān)稅費。
要求
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;
(2)計算2008年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額及編制會計分錄;
(3)計算2009年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;
(4)計算該無形資產(chǎn)2010年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;
(5)計算2011年無形資產(chǎn)計提的攤銷金額;
(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.2007年1月1日，B公司董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：
(1)2007年，共發(fā)生材料費用60萬元，人工費用135萬元及其他費用5萬元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。
(2)2008年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目研發(fā)成功在技術(shù)上已具有可行性，B公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。
(3)2008年，共發(fā)生材料費用400萬元，人工費用290萬元及其他費用15萬元，以銀行存款支付，2008年12月14日，該項專利技術(shù)研發(fā)成功并已達到預(yù)定用途，B公司在申請專利時發(fā)生登記注冊費、律師費等相關(guān)費用15萬元。
(4)預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，該專利的法律保護期限為20年，B公司對其采用直線法攤銷。
(5)2010年1月1日，B公司決定將該專利技術(shù)出租給C公司使用，租賃期為2年，每年租金120萬元，于每年年末支付。租賃期間內(nèi)，B公司不再使用該專利技術(shù)生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品。
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(6)2011年底，租賃期滿，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司將該項專利技術(shù)出售給C公司，B公司取得出售收入600萬元。
(7)假定出租及出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他稅費。
要求：
(1)編制2007年的有關(guān)會計處理;
(2)編制2008年的有關(guān)會計處理;
(3)編制2010年的有關(guān)會計處理;
(4)編制2011年的有關(guān)會計處理。(以萬元為單位)
3.A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2007年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元、人工工資900萬元，以及其他費用50萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元;2007年11月無形資產(chǎn)獲得成功，達到預(yù)定用途。
(2)對于該項無形資產(chǎn)，A公司無法可靠預(yù)計這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。
(3)2007年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1250萬元。
(4)2008年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計尚可使用5年。
(5)2009年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計其可收回金額為560萬元，預(yù)計使用壽命和攤銷方法不變。
(6)2011年末，該項無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
要求：
(1)編制A公司2007的有關(guān)會計分錄;
(2)編制A公司2008的有關(guān)會計分錄;
(3)編制A公司2009的有關(guān)會計分錄;
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(4)編制A公司2011的有關(guān)會計分錄。
(分錄數(shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費。
第五篇：【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-借款費用
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【金牌試題】2018年中級會計實務(wù)章節(jié)試題-借款費用
2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！借款費用
一、單項選擇題
1.借款費用準則中的專門借款是指()。
A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項
B.發(fā)行債券收款
C.長期借款
D.技術(shù)改造借款
【正確答案】 A
【答案解析】 專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
【該題針對“借款費用的概念”知識點進行考核】
2.甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（）。
A.3月5日
B.3月15日
C.3月16日
D.3月31日
【正確答案】 C
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【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】
3.A公司為建造廠房于20×3年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益10萬元(其中資本化期間內(nèi)獲得收益7萬元)，該項廠房建造工程在20×3應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。
A.80
B.13
C.53
D.10
【正確答案】 B
【答案解析】 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為20×3年7月1日，所以該項廠房建造工程在20×3應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-7=13(萬元)。
【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
4.下列哪種情況不應(yīng)暫停借款費用資本化()。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
【正確答案】 D
【答案解析】 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
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【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】
5.甲公司為建造一生產(chǎn)車間，于20×7年11月1 日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為6%。20×8年1月1日開始建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬元，20×8年4月1日又發(fā)生支出400萬元。20×8年7月1日又為該工程建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價為1000萬元，同時，支付發(fā)行費用8萬元(符合重要性要求)。同日又發(fā)生支出600萬元。20×8年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計算。未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入20×7年為5萬元,20×8年為6萬元。甲公司該工程應(yīng)予資本化的借款費用金額為()萬元。
A.105
B.107
C.84
D.92
【正確答案】 B
【該題針對“借款輔助費用資本化金額的確定”,“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
6.甲公司為建造某固定資產(chǎn)于20×7年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下:1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30 天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入20×8年為50萬元。則20×8甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（）萬元。
A.37.16
B.310
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C.72
D.360
【正確答案】 B
【答案解析】 利息資本化金額
=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入
=12000×3%-50
=310(萬元)。
由于進行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。
【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
7.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，要與資產(chǎn)支出相掛鉤的有()。
A.專門借款利息
B.專門借款的溢價攤銷
C.一般借款利息
D.外幣專門借款的匯兌差額
【正確答案】 C
【答案解析】 專門借款發(fā)生的借款費用不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣借款的匯兌差額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。
【該題針對“資產(chǎn)支出的確認”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1.下列項目中，屬于借款費用的有()。
A.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折價的攤銷
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【正確答案】 ABD
【該題針對“借款費用的概念”知識點進行考核】
2.企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與借款費用有關(guān)的信息包括（）。
A.當期資本化的借款費用金額
B.當期費用化的借款費用金額
C.當期固定資產(chǎn)購建項目的累計支出
D.當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率
【正確答案】 AD
【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息：(1)當期資本化的借款費用金額;(2)當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
【該題針對“借款費用的披露”知識點進行考核】
3.下列各項，表明所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的有（）。
A.與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出不再發(fā)生
B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成 C.固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符
D.試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：
(1)固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成;
(2)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
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如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】
4.下列各項中，屬于借款費用準則中的資產(chǎn)支出的有（）。
A.專計提的在建工程人員的工資及福利費
B.企業(yè)賒購工程建設(shè)所用物資而承擔(dān)的帶息債務(wù)
C.企業(yè)為建設(shè)工程項目而轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)
D.支付的工程人員工資
【正確答案】 BCD
【答案解析】 計提在建工程人員工資沒有發(fā)生資產(chǎn)支出。請參考教材P282。
【該題針對“資產(chǎn)支出的確認”知識點進行考核】
5.關(guān)于輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的是（）。
A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本
B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤
C.專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
D.專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤
【正確答案】 ABC
【答案解析】 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益;如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入工程成本。
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【該題針對“借款輔助費用資本化金額的確定”,“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】
6.下列各項中，符合資本化條件的資產(chǎn)包括（）。
A.需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)
B.需要經(jīng)過相當長時間購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)
C.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨
D.需要經(jīng)過半年的購建才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)
【正確答案】 ABC
【答案解析】 按照借款費用準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里的“相當長時間”一般是指“一年以上”。
【該題針對“借款費用資本化的資產(chǎn)范圍”知識點進行考核】
三、判斷題
1.在借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)當計入以該專門借款所購建固定資產(chǎn)的成本。()
【正確答案】 對
【答案解析】 外幣專門借款匯兌差額在借款費用資本化期間要資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
【該題針對“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】
2.購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因安排專門借款以及占用一般借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當計入所購建固定資產(chǎn)的成本。()
【正確答案】 對
【答案解析】 參見教材P293下面的內(nèi)容。
【該題針對“借款輔助費用資本化金額的確定”知識點進行考核】
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3.企業(yè)購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。()
【正確答案】 對
【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】
4.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間包括在內(nèi)。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】
5.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 按會計準則規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
【該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核】
6.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間非連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷，其中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化。
【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】
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7.在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款的利息均予以資本化。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當按照下列公式計算：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。所以，一般借款的利息未必均可以資本化。
【該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核】
8.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在發(fā)生時予以資本化。()
【正確答案】 錯
【答案解析】 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
【該題針對“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】
四、計算題
1.某企業(yè)2007年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨考慮專門借款的情況)：
①2007年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%;
②2007年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發(fā)行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發(fā)行債券時發(fā)生的輔助費用)。
有關(guān)資產(chǎn)支出如下：
1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。
假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項目于2007年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實際利率法攤銷。
要求：
004km.cn
(1)分別計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率;
(2)分別計算2007年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
【正確答案】(1)計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率：
由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：
加權(quán)平均利率=(一般借款當期實際發(fā)生的利息之和+當期應(yīng)攤銷的折價)/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)計算2007年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄：
第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)，第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)，第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費用 2.25
財務(wù)費用
0.75
貸：應(yīng)付利息
第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)，則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)，第二季度一般借款實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。
004km.cn
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費用 6.6
財務(wù)費用
0.675
貸：應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息
3.75(300×5%×3/12)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
0.525
【該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核】
2.華遠公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預(yù)計可使用狀態(tài)。
華遠公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2007年1月1日，支出3000萬元
(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元
(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元
華遠公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。
辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：
(1)從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。
要求：
(1)計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。
(2)計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。
004km.cn
(3)計算2007年和2008年利息資本化金額。
(4)編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。
【正確答案】(1)
2007年專門借款利息資本化金額=4000×8%-1000×0.5%×6=290萬元
2008年專門借款利息資本化金額=4000×8%×180/360=160萬元
(2)
一般借款資本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%
2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×180/360=2000萬元
2007年一般借款利息資本化金額=2000×7.67%=153.40萬元
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+3000)×180/360=3500萬元
2008年一般借款利息資本化金額=3500×7.67%=268.45萬元
(3)
2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4萬元
2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45萬元
(4)
2007年：
借：在建工程
443.4
貸：應(yīng)付利息
443.4
2008年：
借：在建工程
428.45
貸：應(yīng)付利息
428.45
【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
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