第三章　固定資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.下列各項中，不應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的是（）。

A.委托代銷商品

B.工程物資

C.融資租入固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

2.關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中錯誤的是（）。

A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊

B.企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算

C.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用應(yīng)予資本化

D.固定資產(chǎn)的盤盈或盤虧，均應(yīng)計入當(dāng)期損益

3.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2015年1月1日甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，該設(shè)備的總價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，當(dāng)日支付285萬元，其中含增值稅稅額85萬元，余款分3年于每年年末等額支付。第一期于2015年年末支付，2015年1月1日設(shè)備交付安裝，支付安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用5萬元，2015年2月1日

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定同期銀行借款年利率為6%。（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。甲公司2015年2月1日固定資產(chǎn)的入賬價值是（）萬元。

A.467.3

B.472.3

C.552.3

D.285

4.甲公司為增值稅一般納稅人。2015年2月28日，甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款100萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)7萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司支付安裝人員工資8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為10萬元，增值稅進(jìn)項稅額為1.7萬元，市場價格（不含增值稅）為20萬元。設(shè)備于2015年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備2015年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.11.36

B.12.27

C.11.52

D.12.58

5.甲企業(yè)是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為15萬噸。2015年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為200萬元，增值稅進(jìn)項稅額為34萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出15萬元，設(shè)備預(yù)計于2015年5月31日安裝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)于2015年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬元。假定2015年5月1日，甲企業(yè)“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2015年5月31日，甲企業(yè)“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（）萬元。

A.523

B.640

C.425

D.540

6.下列各項固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊的是（）。

A.企業(yè)臨時出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)

B.未使用的設(shè)備

C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

7.甲公司為增值稅一般納稅人，2014年9月10日購買一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，該項設(shè)備買價為170000元，增值稅稅額28900元，運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)為6000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為16000元，采用年限平均法計提折舊。至2016年年末，對該項設(shè)備進(jìn)行檢查后，其可收回金額為119500元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值等均不變。假定不考慮其他因素，甲公司2017年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額為（）元。

A.20000

B.18000

C.22782.6

D.16500

8.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年12月31日由于企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，現(xiàn)將一臺2013年12月31日購入的生產(chǎn)設(shè)備出售，開出的增值稅專用發(fā)票中注明的設(shè)備價款為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，發(fā)生清理費(fèi)用12萬元。該設(shè)備原值為3200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，出售當(dāng)日計提的減值準(zhǔn)備為400萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

A.-176　　　　　　　B.176

C.164

D.-164

9.英明公司為增值稅一般納稅人，2015年6月30日，英明公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2016年12月31日因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為200萬元，處置費(fèi)用為15萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬元。假定不考慮其他因素，英明公司2016年12月31日對該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元。

A.0

B.47.5　　　　　　　C.62.5　　　　　　　D.72.5

10.隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展，騰達(dá)公司生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力已經(jīng)不能滿足市場上對其生產(chǎn)的產(chǎn)品的需求。2016年10月20日，騰達(dá)公司對A設(shè)備進(jìn)行改良，該設(shè)備原價為2000萬元，已提折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，改良過程中發(fā)生各項資本化支出共計500萬元。改良時被替換部分的賬面原價為150萬元。則改良后固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.1100　　　　　　B.1450　　　　　　C.1517.5　　　　　D.2000

11.甲公司一項固定資產(chǎn)于2015年12月31日被劃分為持有待售資產(chǎn)，公允價值為350萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為5萬元。該固定資產(chǎn)于2009年6月購買并投入使用，原值為1000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)予列報的金額為（）萬元。

A.315

B.320

C.345

D.350

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)特征的有（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

B.使用年限超過一個會計年度

C.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

D.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

2.下列有關(guān)外購固定資產(chǎn)核算的說法中，正確的有（）。

A.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

B.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)

C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

D.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不包含可以抵扣的增值稅稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

3.下列各項中應(yīng)計入企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的成本中的有（）。

A.完工后工程物資報廢或毀損的凈損失

B.建設(shè)期間工程物資的盤虧凈損失

C.建設(shè)期間工程物資的毀損凈損失

D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用

4.長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為4500萬元，預(yù)計使用壽命為40年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2015年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用200萬元，金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：利率為5%，期數(shù)為40的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。關(guān)于長江公司的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.該固定資產(chǎn)的入賬價值為4700萬元

B.該固定資產(chǎn)的入賬價值為4528.4萬元

C.2016年確認(rèn)的利息費(fèi)用為1.42萬元

D.40年后實際發(fā)生棄置費(fèi)用的金額為200萬元

5.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)將其所計提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的是（）。

A.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備

B.行政管理部門使用的辦公設(shè)備

C.廠部的辦公設(shè)備

D.未使用的廠房

6.下列各項中應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費(fèi)用

B.企業(yè)行政管理部門的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費(fèi)用

C.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

D.企業(yè)對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用

7.下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的項目中，可能對企業(yè)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響的有（）。

A.自有固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出

B.固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費(fèi)用

C.融資租入的固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷

D.出售固定資產(chǎn)的凈損失

8.下列各項支出中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)資本化改良支出的有（）。

A.使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出

B.使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出

C.使固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用而發(fā)生的支出

D.使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低所發(fā)生的支出

9.下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)予終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算

C.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益

D.處置固定資產(chǎn)時，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)處置損益

10.信達(dá)公司持有一臺設(shè)備，在發(fā)生下列不同的決策方案時，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的有（）。

A.因出售設(shè)備而結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價值

B.因出售設(shè)備而支付的清理費(fèi)用

C.報廢設(shè)備所獲得的賠償款項

D.設(shè)備更新改造發(fā)生的支出

11.下列關(guān)于持有待售固定資產(chǎn)的處理中，正確的有（）。

A.持有待售固定資產(chǎn)不計提折舊

B.持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值重新預(yù)計凈殘值

C.持有待售固定資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組

D.持有待售固定資產(chǎn)調(diào)整后的預(yù)計凈殘值低于原賬面價值的，應(yīng)將差額確認(rèn)為營業(yè)外支出

三、判斷題

1.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）

2.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)等。（）

3.已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。（）

4.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，提取安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（）

5.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，應(yīng)全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。（）

6.企業(yè)采用的折舊方法中，雙倍余額遞減法計算折舊額時，在固定資產(chǎn)使用初期不考慮凈殘值，只有在最后兩年才考慮凈殘值的影響。（）

7.更新改造完成的固定資產(chǎn)仍然按照原折舊方法、使用壽命和預(yù)計凈殘值計提折舊。（）

8.企業(yè)的持有待售固定資產(chǎn)調(diào)整之后的預(yù)計凈殘值反映的是固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（）

9.融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)視為自有固定資產(chǎn)，按照與自有固定資產(chǎn)相一致的方法計提折舊；經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)按照年限平均法計提折舊。（）

10.融資租入的固定資產(chǎn)，無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以租賃期作為折舊期間。（）

四、計算分析題

1.乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人。乙公司2012年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2012年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1

170萬元，增值稅稅額為198.9萬元；發(fā)生保險費(fèi)2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2012年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，工人工資尚未支付。沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（3）2012年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計提折舊。

（4）2013年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2018年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

1年

2年

3年

4年

5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

0.9524

0.9070

0.8638

0.8227

0.7835

2013年12月31日該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。

（5）2014年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計提折舊。

（6）2014年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

（7）2014年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計提折舊。2014年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：

（1）編制2012年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

（2）編制2012年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

（3）編制2012年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。

（4）計算2013年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

（5）計算2013年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

（6）計算2013年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

（7）計算2014年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

（8）編制2014年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

（9）計算2014年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

（10）計算2014年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

（答案中的金額單位用萬元表示）

2.長江公司2011年至2015年，與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2011年12月12日，長江公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為456萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)5萬元，款項以銀行存款支付，假設(shè)沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為11萬元，采用年限平均法計提折舊；

（2）2012年6月對該設(shè)備進(jìn)行簡單維修，領(lǐng)用維修材料實際成本為9000元，發(fā)生修理人員工資1000元；

（3）2013年12月31日，因存在減值因素，長江公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，2013年12月31日該設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用的凈額為271萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為291萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后設(shè)備的預(yù)計凈殘值、使用年限和折舊方法不變；

（4）2015年6月，因轉(zhuǎn)產(chǎn)該設(shè)備停止使用，2015年11月30日長江公司以90萬元的價格將該設(shè)備出售給甲公司，處置時發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用10萬元，以銀行存款支付。

假定不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：

（1）計算長江公司購入設(shè)備的入賬價值；

（2）計算2015年上述設(shè)備應(yīng)計提的折舊額；

（3）編制2015年長江公司出售該設(shè)備的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示，金額保留小數(shù)點后兩位。）

答案與解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不屬于承租人的資產(chǎn)，不應(yīng)作為資產(chǎn)列報。

【解題思路】在租賃的核算中屬于企業(yè)資產(chǎn)的有：

①以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；②以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于承租方，融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于出租方，所以不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

2.【答案】D

【解析】固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不影響當(dāng)期損益。

【解題思路】

固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不影響當(dāng)期的凈利潤（損益）。

盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

3.【答案】B

【解析】甲公司2015年2月1日固定資產(chǎn)的入賬價值=200+100×2.6730+5=472.3（萬元）。

【解題思路】本題的關(guān)鍵句“余款分3年于每年年末等額支付”。

企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)上屬于融資租賃的，超過正常信用條件的延期支付，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

購買價款的現(xiàn)值=200+100×2.6730=467.3（萬元）（其中的200萬元因為是在購買時就支付的，所以現(xiàn)值就是當(dāng)時支付的200萬元）。為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)支付的安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計入購買固定資產(chǎn)的成本中核算。

4.【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=100+7+8+10=125（萬元），2015年應(yīng)計提的折舊額=125×10/55×6/12=11.36（萬元）。

【解題思路】本題中采用年數(shù)總和法計算2015年應(yīng)計提的折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率

×6/12=（125-0）×10/55×6/12=11.36（萬元）。

年折舊率以遞減的分?jǐn)?shù)表示，將預(yù)計使用年限逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子，所以第一年的年折舊率為10/（10+9+8+7+6+5+4+3+2+1）=10/55。

5.【答案】C

【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備完工，沖減專項儲備，甲企業(yè)“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=500+10×15-200-15-10=425（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理”。

計算期末安全生產(chǎn)費(fèi)的余額=期初安全生產(chǎn)費(fèi)的余額+本期安全生產(chǎn)費(fèi)的增加額-本期安全生產(chǎn)費(fèi)的減少額。

安全生產(chǎn)費(fèi)的增加是按照每月原煤的產(chǎn)量計算的。安全生產(chǎn)費(fèi)的減少額有兩部分，一部分是費(fèi)用化的支出10萬元，直接沖減安全生產(chǎn)費(fèi)；一部分是安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的價值沖減安全生產(chǎn)費(fèi)，形成的固定資產(chǎn)的價值為200+15=215萬元。

參考分錄

本期提取安全生產(chǎn)費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　150（15×10）

貸：專項儲備

150

使用安全生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用化支出的部分：

借：專項儲備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

使用專項儲備形成固定資產(chǎn)的部分：

借：在建工程

200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34

貸：銀行存款

234

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：固定資產(chǎn)

215

貸：在建工程

215

借：專項儲備

215

貸：累計折舊

215

6.【答案】D

【解析】企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨估價入賬的土地除外。

【解題思路】

項目

是否計提折舊

1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

√

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

√

3.土地（單獨估價入賬）

×

4.不需要的固定資產(chǎn)

√

5.未使用的固定資產(chǎn)

√

6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

√

7.融資租入的固定資產(chǎn)

√

8.融資租出的固定資產(chǎn)

×

9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

×

10.對符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用

√

11.已提足折舊還繼續(xù)使用

×

12.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)

×

13.固定資產(chǎn)定期大修理或日常修理期間

√

7.【答案】B

【解析】甲公司該項固定資產(chǎn)減值測試前的年折舊額=[（170000+6000）-16000）]/8=20000（元）；2014年應(yīng)計提的折舊額=20000×3/12=5000（元）；至2016年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=（170000+6000）-（5000+20000×2）=131000（元），高于可收回金額119500元，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備11500元。計提減值后該固定資產(chǎn)的賬面價值為119500元，2017年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額=（119500-16000）/（5×12＋9）×12=18000（元）。

【解題思路】固定資產(chǎn)計提減值后的折舊額需要按照減值后的固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計算。

2016年年末固定資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，期末按照固定資產(chǎn)的可收回金額計量固定資產(chǎn)。

年限平均法下應(yīng)計提的年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

【提示】若計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則上述公式中的原價為計提固定資產(chǎn)減值后的固定資產(chǎn)的賬面價值，預(yù)計使用年限為固定資產(chǎn)的剩余尚可使用年限。

8.【答案】A

【解析】會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

164

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

400

累計折舊

636

貸：固定資產(chǎn)

200

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：銀行存款

340

營業(yè)外支出

176

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2176

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

340（2000×17%）

【解題思路】本題考察的知識點“處置固定資產(chǎn)的會計處理”。

處置固定資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額為固定資產(chǎn)的售價和固定資產(chǎn)清理之間的差額，通過營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）核算。

計入固定資產(chǎn)清理核算的項目：

（1）固定資產(chǎn)的賬面價值，借記固定資產(chǎn)清理；

（2）固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記固定資產(chǎn)清理；

（3）企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款，殘料價值和變價收入等應(yīng)沖減清理支出，貸記固定資產(chǎn)清理；

企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，貸記固定資產(chǎn)清理。

9.【答案】C

【解析】至2016年12月31日固定資產(chǎn)已計提折舊的金額=（300-20）÷8×1.5=52.5（萬元）；2016年12月31日固定資產(chǎn)減值測試前的賬面凈值=300-52.5=247.5（萬元），公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=200-15=185（萬元），大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值175萬元，所以可收回金額為185萬元，因此應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的金額=247.5-185=62.5（萬元）。

【解題思路】固定資產(chǎn)應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備的金額為固定資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額的部分。固定資產(chǎn)在計提減值前的賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊=300-52.5=247.5（萬元），可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，為185萬元，所以應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=賬面價值-可收回金額=247.5-185=62.5萬元。

10.【答案】C

【解析】按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；所以改良后的固定資產(chǎn)的入賬價值=（2000-600-300）-（150-600×150/2000-300×150/2000）+500=1517.5（萬元）。

【解題思路】企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出涉及替換原固定資產(chǎn)的組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。題目中給出的是被替換部分的原值，應(yīng)先計算賬面價值。原固定資產(chǎn)計提的折舊和減值準(zhǔn)備應(yīng)按照比例分?jǐn)傊帘惶鎿Q的部件中以計算被替換部件的賬面價值。

改造過程中發(fā)生的改良支出符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)成本中。

參考會計分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

累計折舊

600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

300

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業(yè)外支出

82.5（被替換部件的賬面價值）

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

借：在建工程

500

貸：銀行存款

500

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5

11.【答案】C

【解析】2015年12月31日，劃分為持有待售資產(chǎn)前，甲公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350（萬元），該項固定資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=350-5=345（萬元），故該持有待售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示金額應(yīng)為345萬元。

【解題思路】本題考察的知識點“持有待售固定資產(chǎn)的核算”。

持有待售資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)的賬面價值和公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額中較低者計量，賬面價值大于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的差額應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、多項選擇題

1.【答案】AB

【解析】從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：（1）固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度；（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。選項C和D屬于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

【解題思路】本題考察的知識點“固定資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件”。

【提示】進(jìn)行此類題目的判斷時，需要把固定資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件分別記憶，不可以混淆。

2.【答案】ABCD

【解題思路】以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本；固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率和折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不包含可以抵扣的增值稅稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

3.【答案】BCD

【解析】選項B和C，應(yīng)借記“在建工程――待攤支出”科目，貸記“工程物資”科目；選項D，應(yīng)借記“在建工程――待攤支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，待攤支出在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時對待攤支出進(jìn)行分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)成本。

【解題思路】工程物資的盤虧、報廢和毀損的處理：

建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入在建工程的成本；盤盈的工程物資或處置的凈收益，沖減所建工程的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢和毀損計入當(dāng)期損益中。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)的價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

4.【答案】BD

（1）固定資產(chǎn)入賬金額=4500+200×0.1420=4528.4（萬元）。

借：固定資產(chǎn)

528.4

貸：在建工程

500

預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28.4

（2）

①2015年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28.4×5%=1.42（萬元）。

借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

②2016年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（28.4+1.42）×5%=1.49（萬元）。

借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49

（3）40年后，實際發(fā)生棄置費(fèi)用時：

借：預(yù)計負(fù)債

200

貸：銀行存款

200

【解題思路】本題考察的知識點“固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的核算”。

固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用時棄置費(fèi)用的現(xiàn)值需要計入固定資產(chǎn)的成本中，貸方確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。每年年末用期初的預(yù)計負(fù)債攤余成本乘以實際利率計算本期應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用并且計入預(yù)計負(fù)債中，這樣預(yù)計負(fù)債的金額每年都會增加，在資產(chǎn)使用年限的最后一年，預(yù)計負(fù)債的金額與棄置費(fèi)用的金額相等。

在使用壽命期滿時沖減預(yù)計負(fù)債，金額為資產(chǎn)在棄置時需要支付的棄置費(fèi)用的終值。

5.【答案】BCD

【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的廠房計提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目，選項B、C和D正確；生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備，其計提的折舊應(yīng)記入“制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）”科目，選項A錯誤。

【解題思路】固定資產(chǎn)計提折舊計入的科目應(yīng)該按照受益對象進(jìn)行劃分。

設(shè)備對象

計入科目

生產(chǎn)車間

制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本

銷售部門

銷售費(fèi)用

廠部和行政管理部門

管理費(fèi)用

沒有收益對象

管理費(fèi)用

6.【答案】AB

【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)用等后續(xù)支出計入管理費(fèi)用，選項A和B正確；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短期限內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，選項C不符合題意；企業(yè)對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。

7.【答案】BCD

【解析】選項A，符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。選項B，固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費(fèi)用，一般計入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”；選項C，融資租入的固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，不符合資本化條件的，計入“財務(wù)費(fèi)用”、符合資本化條件的，計入資產(chǎn)成本；選項D，出售固定資產(chǎn)的凈損失，計入“營業(yè)外支出”中核算。

【解題思路】屬于損益類的科目有“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“投資收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等。

8.【答案】ABD

【解析】為了維護(hù)固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其效應(yīng)而對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。

【解題思路】有利于延長固定資產(chǎn)使用壽命和增加經(jīng)營效率的支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本中，選項A、B和D都符合條件。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

9.【答案】ABC

【解析】選項D，增值稅是價外稅，處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅不影響固定資產(chǎn)處置損益。

【解題思路】出售時涉及增值稅的分錄：

借：銀行存款（取得的銀行存款中包括增值稅銷項稅額的金額）

營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

所以出售時產(chǎn)生的增值稅銷項稅額是單獨核算的，不計入固定資產(chǎn)清理中核算，不會影響處置固定資產(chǎn)的損益。

10.【答案】AB

【解析】報廢固定資產(chǎn)所獲得的賠償款項計入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，固定資產(chǎn)更新改造過程符合資本化的支出直接記入“在建工程”科目，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出直接計入當(dāng)期損益。

【解題思路】計入固定資產(chǎn)清理核算的項目：

（1）固定資產(chǎn)的賬面價值，借記固定資產(chǎn)清理；

（2）固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記固定資產(chǎn)清理；

（3）企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款，殘料價值和變價收入等應(yīng)沖減清理支出，貸記固定資產(chǎn)清理；

（4）企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，貸記固定資產(chǎn)清理。

11.【答案】AC

【解析】選項B不正確，固定資產(chǎn)劃分為持有待售后，應(yīng)調(diào)整預(yù)計凈殘值，此時的預(yù)計凈殘值反映公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；選項D不正確，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，所以也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

2.【答案】×

【解析】員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

【解題思路】企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)是可以計入固定資產(chǎn)的成本中的，員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

3.【答案】×

【解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理完竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

4.【答案】×

【解析】高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品成本或者當(dāng)期損益，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而是計入專項儲備。

5.【答案】×

【解析】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。

6.【答案】√

【解析】在固定資產(chǎn)使用初期，用雙倍余額遞減法計提的年折舊額是不考慮凈殘值的，只有在最后兩年才考慮其凈殘值的問題。

【解題思路】雙倍余額遞減法除最后兩年外，計算折舊時不需要考慮凈殘值，計算的基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)凈值(固定資產(chǎn)原價-累計折舊)，最后兩年的折舊額轉(zhuǎn)為年限平均法計算，折舊的基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)的凈值減去預(yù)計凈殘值。

7.【答案】×

【解析】更新改造完成的固定資產(chǎn)按照重新確定的折舊方法、預(yù)計尚可使用年限和預(yù)計凈殘值計提折舊。

8.【答案】×

【解析】持有待售資產(chǎn)調(diào)整后的預(yù)計凈殘值反映的是資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值。

【解題思路】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值可以反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，原賬面價值高于調(diào)整之后的預(yù)計凈殘值的部分確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。

9.【答案】×

【解析】融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)視為自有固定資產(chǎn)，按照與自有固定資產(chǎn)相一致的方法進(jìn)行折舊；經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于承租人，所以承租人不需對該固定資產(chǎn)計提折舊。

10.【答案】×

【解析】融資租入的固定資產(chǎn)，無法合理確定租賃期和屆滿后承租人是否能夠取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命中的較短者作為折舊期間。

四、計算分析題

1.【答案】

（1）

借：在建工程

172.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

198.9

貸：銀行存款

371.4

（2）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.7

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

應(yīng)付職工薪酬

（3）

借：固定資產(chǎn)

189.2

貸：在建工程

189.2

（4）2013年折舊額=（1

189.2-13.2）÷6=196（萬元）。

（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（萬元）

而該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

（6）2013年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值=1

189.2-196=993.2（萬元）大于其可回收金額，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　185.64

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　185.64

（7）2014年改良前該生產(chǎn)線計提的折舊額=（807.56-12.56）÷5×6÷12=79.5（萬元）。

（8）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

累計折舊

275.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　185.64

貸：固定資產(chǎn)

189.2

（9）改良后，生產(chǎn)線入賬價值=728.06＋122.14=850.2（萬元）

（10）2014年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=（850.2-10.2）÷8×4÷12=35（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)，后續(xù)計量，固定資產(chǎn)的處置”。

（1）固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理支出，包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。

（2）在對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時需要把固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程中核算，發(fā)生的可以資本化的支出計入在建工程，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中。轉(zhuǎn)入在建工程的期間資產(chǎn)不計提折舊。

（3）固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)可收回金額小于賬面價值的部分，固定資產(chǎn)的可收回金額為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的較高者。

2.【答案】

（1）長江公司購入設(shè)備入賬價值=456+5=461（萬元）。

（2）2012年度和2013年度該設(shè)備計提的折舊額合計=（461-11）÷6×2=150（萬元），2012年發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，不影響固定資產(chǎn)賬面價值。

2013年12月31日該設(shè)備的賬面價值=461-150=311（萬元），其可收回金額為291萬元，低于賬面價值，故應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=311-291=20（萬元）。

2014年應(yīng)計提的折舊額=（291-11）÷（6-2）=70（萬元）。

2015年1至11月計提的折舊額=（291-11-70）÷（3×12）×11=64.17（萬元）或者=（291-11）÷（6-2）×11/12=64.17（萬元）。

（3）2015年11月30日

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　156.83

累計折舊

284.17（150+70+64.17）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：固定資產(chǎn)

461

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

營業(yè)外支出

76.83

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　166.83

【解題思路】（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（2）應(yīng)計提的折舊額是以固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的金額為基礎(chǔ)計算，如果固定資產(chǎn)計提了減值，應(yīng)計提的折舊額以扣掉減值之后的金額為基礎(chǔ)計算。

題目中固定資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額，所以減值之后固定資產(chǎn)是按照可收回金額291萬元確認(rèn)的（可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者），賬面價值和公允價值的差額計入固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值之后的折舊以291萬元為基礎(chǔ)計算。

（3）固定資產(chǎn)的處置需要通過“固定資產(chǎn)清理”核算，處置固定資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額為固定資產(chǎn)的售價和“固定資產(chǎn)清理”科目之間的差額，計入營業(yè)外收支中核算。

計入固定資產(chǎn)清理核算的項目：

①固定資產(chǎn)的賬面價值，借記固定資產(chǎn)清理；

②固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記固定資產(chǎn)清理；

③企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款，殘料價值和變價收入等應(yīng)沖減清理支出，貸記固定資產(chǎn)清理；

④企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，貸記固定資產(chǎn)清理。

（4）題目中說2015年6月，因轉(zhuǎn)產(chǎn)該設(shè)備停止使用，但是停止使用的固定資產(chǎn)也是需要計提折舊的，所以直至該固定資產(chǎn)出售之日我們都是需要計算固定資產(chǎn)的折舊額的。