第一篇：銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅有新規(guī)

銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅有新規(guī)

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發(fā)布時(shí)間：2011年07月22日字 體：【大 中 小】

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按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

而《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

但是，納稅人同時(shí)接受國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)管理，究竟由哪個(gè)機(jī)關(guān)先來核定呢？最近《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）對這個(gè)問題作出了明確規(guī)定。即從2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按照建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。同樣道理，建筑業(yè)主管國稅機(jī)關(guān)則根據(jù)貨物的銷售額計(jì)算征收增值稅。此前已征收增值稅或者營業(yè)稅的企業(yè)，不再作納稅調(diào)整。未征收增值稅或營業(yè)稅的企業(yè)，按此規(guī)定執(zhí)行。

例如，2011年5月，某建筑公司承建的一棟住宅樓竣工，交付給房產(chǎn)開發(fā)商使用?？偨Y(jié)算價(jià)為1100萬元，其中建筑勞務(wù)收入800萬元，自行加工并安裝的鋁合金門窗收入（含安裝費(fèi)收入）300萬元。根據(jù)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的該納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位證明，這家建筑公司應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅24萬元（800×3%），向主管國稅機(jī)關(guān)繳納增值稅8.74萬元[300÷（1＋3%）×3%]。

第二篇：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)如何納稅

銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)如何納稅？

原作者:中國稅務(wù)報(bào) 添加時(shí)間:2012-02-03 原文發(fā)表:2012-02-03 人氣:1243 來源：中國稅務(wù)報(bào)

問：某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)，按貨物的銷售額繳納增值稅，按建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅。請問該公司在地稅部門開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)是“包工包料”還是“包工不包料”？如果銷售的貨物是該生產(chǎn)企業(yè)外購又如何處理？實(shí)務(wù)中如何把握是生產(chǎn)企業(yè)外購還是自產(chǎn)的貨物？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司提供自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，屬于包工包料行為。自產(chǎn)貨物的銷售額開具增值稅發(fā)票，建筑業(yè)營業(yè)額開具建筑業(yè)發(fā)票。該公司應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。

如果該公司提供的貨物不是自產(chǎn)，而是外購，該公司也屬于“包工包料”。根據(jù)《營業(yè)稅

暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！比魹榉茄b飾勞務(wù)，該公司的營業(yè)額應(yīng)包括其外購材料的價(jià)款，根據(jù)上述規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅。

外購或自產(chǎn)材料，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)確定。對于自產(chǎn)貨物，還應(yīng)提交從事貨物生產(chǎn)的證明。

第三篇：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為

1、商貿(mào)企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

2、自產(chǎn)貨物廠家與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

3、自產(chǎn)貨物廠家與施工總承包簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

4、自產(chǎn)貨物廠家與施工分承包簽訂《鋁合金門窗銷售及安裝工程合同》，如何繳納營業(yè)稅？怎么開具發(fā)票？

對“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，新營業(yè)稅規(guī)定較以前變化很大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，參考以下轉(zhuǎn)載內(nèi)容：

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【舊細(xì)則】

沒有規(guī)定。

【變化點(diǎn)】

本條規(guī)定是新增加的條款。

我們認(rèn)為，建筑業(yè)有關(guān)的混合銷售行為是目前增值稅與營業(yè)稅中交叉較多。情況最為復(fù)雜的情形。在這次修訂時(shí)，之所以要提出增加這個(gè)條款，主要原因是《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)[條款失效]實(shí)際上已經(jīng)突破了舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第六條有關(guān)混合銷售行為的征稅原則，所以有必要將有關(guān)內(nèi)容補(bǔ)充到細(xì)則中。

國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定：“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅：(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資歷；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。”

我們認(rèn)為，國稅發(fā)[2002]117號中納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)...“凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅”的有關(guān)增值稅和營業(yè)稅的劃分原則又不太合理，因此提出“分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額”的想法。這也參照了新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第八條“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”的處理方法。

通過國稅發(fā)[2002]117號分析混合銷售行為

【釋義】本條是關(guān)于對混合銷售行為中特殊情形的稅收處理規(guī)定。

本條規(guī)定實(shí)際上是解決混合銷售行為中一些特殊情形的營業(yè)稅和增值稅劃分問題，我們首先要了解有哪些特殊情形，其次要知道這些特殊情形在稅收上如何處理。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、適用范圍

本條規(guī)定的適用范圍包括：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

這里首先需注意把握兩個(gè)方面：

(一)適用范圍是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物，也就是說不包括外購貨物。

對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購貨物的仍然按照本實(shí)施細(xì)則第六條“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)積勞務(wù)，繳納營業(yè)稅”的規(guī)定處理。

(二)自產(chǎn)貨物的范圍不僅限于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售白產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)規(guī)定的“本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1．金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2．鋁合金門窗；3．玻璃幕墻；4．機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]80號)“納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅”規(guī)定的自產(chǎn)貨物的范圍。這是因?yàn)椤秶叶悇?wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)[2009]29號)已廢止了有關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。但管理上仍要求納稅納稅人提供國稅部門開具的自產(chǎn)貨物證明。

二、稅收處理原則

本條對混合銷售行為中特殊情形在稅收處理上沒有按照本實(shí)施細(xì)則第六條“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混臺銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅”的方式來處理，而是對能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。這種處理方式，前面也介紹過了，與本實(shí)施細(xì)則第八條的處理方式一致，也就是參照了兼營行為的處理原則來解決混合銷售行為中的難點(diǎn)問題。之所以按兼營行為的處理原則來處理建筑業(yè)等特殊情形的混合銷售行為，這是因?yàn)檫^去在處理這類問題的時(shí)候經(jīng)歷過以下幾個(gè)階段：

第一個(gè)階段是依照舊實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定來確認(rèn)是否征收營業(yè)稅。

第二個(gè)階段是因?yàn)樵趯?shí)際征管中，出現(xiàn)了既是工業(yè)企業(yè)又具有建筑安裝資質(zhì)的單位，經(jīng)常出現(xiàn)為征增值稅還是征營業(yè)稅而爭執(zhí)的情況，為解決其納稅問題，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了三個(gè)文件：

1．《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》(國稅函[1997]186號)在批復(fù)重慶市國家稅務(wù)局和重慶市地方稅務(wù)局時(shí)明確：“基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠，車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件及建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑，修繕，裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部價(jià)款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價(jià)款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅?！?/p>

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]765號)［全文失效］批復(fù)湖北省地方稅務(wù)局：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》(國稅函[1997]186號)[全文失效] 第二條規(guī)定的精神，對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗后直接為用戶安裝的行為，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅外，還應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！?/p>

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1999]940號)批復(fù)黑龍江省地方稅務(wù)局：“石材加工企業(yè)銷售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。”

綜合以上三個(gè)文件，對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并安裝鋁合金門窗、加工并安裝石材，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

第三階段是：這些文件下發(fā)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的反響都比較大，大家都認(rèn)為，同一項(xiàng)行為取得的同一筆收入同時(shí)征收兩道稅，不合理，也違背稅收立法的本意。為解決這類問題，國家稅務(wù)總局2002年9月11日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)，這個(gè)文件對同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人建筑業(yè)勞務(wù)征收營業(yè)稅：(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

這次修訂營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則，是在國稅發(fā)[2002]117號文件的基礎(chǔ)上對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為征收營業(yè)稅和增值稅的問題上作另一個(gè)較為合理的劃分，結(jié)果也就是大家現(xiàn)在看到的本條規(guī)定，在徹底解決了同一項(xiàng)行為取得的同一筆收入重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅兩道稅的基礎(chǔ)上，再在征收營業(yè)稅和增值稅的問題上提出了一個(gè)較為合理的劃分方法。

理解本條規(guī)定可以從以下兩個(gè)方面來掌握：

(一)對分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；

(二)未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。這里未分別核算也與條例第三條和第九條一樣，包括了雖然分別核算但沒有準(zhǔn)確核算的情形。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的依據(jù)包括：

1．新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(三)按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×(1十成本利潤率)÷(1—營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。”

2．《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

“《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定：“納稅人有第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；

(四)按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。”

提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

問題內(nèi)容：

我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，和一家具有施工資質(zhì)的涂料廠簽定防水工程合同，其中防水處理500萬元，防水涂料1000萬元（全部屬于自產(chǎn)）。按照營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對方開具體了500萬的建安發(fā)票和1000萬的增殖稅發(fā)票。請問，1000萬的增殖稅發(fā)票我公司是否可以直接作為施工成本列支的依據(jù)，或是將1000萬的涂料作為甲供材料并入建筑安裝合同中繳納營業(yè)稅？如需繳納營業(yè)稅，納稅人又是誰？(類似問題還包括防盜門、鋁合金門窗的安裝工程并銷售自產(chǎn)貨物）

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第52號)規(guī)定：

“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

因此，具有建筑施工資質(zhì)的企業(yè)，自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算營業(yè)稅和增值稅，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。承包單位兩種情形發(fā)票均可以作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本列支，由于建筑勞務(wù)營業(yè)額不包括貨物銷售額，所以此部分貨物銷售發(fā)票不構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/09/06

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第23號

現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二〇一一年三月二十五日

華潤內(nèi)部規(guī)定：該公告非法增設(shè)行政許可義務(wù)“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。”與華潤置地開發(fā)公司無關(guān)，該義務(wù)只屬于門窗等供應(yīng)商的義務(wù)。無論門窗制造商有無向項(xiàng)目所在地地稅局交付《生產(chǎn)單位證明》，地稅局均不得刁難開發(fā)公司；或者要求開發(fā)公司代為收取、代為提交、留存?zhèn)洳樯鲜鲎C明。各開發(fā)公司只合理關(guān)注：門窗供應(yīng)商所開具的建安發(fā)票，是本市地稅局監(jiān)制發(fā)票即可。原則上不接受外省地稅局監(jiān)制發(fā)票（因供應(yīng)商未遵循營業(yè)稅條例之勞務(wù)發(fā)生地納稅地點(diǎn)的規(guī)定）。出現(xiàn)疑問情形的，報(bào)總部稅務(wù)組處理。

第五篇：國家稅務(wù)總局公告2011年第23號 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)

國家稅務(wù)總局公告2011年第23號 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)...國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第23號

2011.3.25 現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。-

【稅屋附上北京、青島的格式供參考—從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明 下載: doc 文件

1.《青島市國家稅務(wù)局納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人證明申請審批表》 下載: doc 文件 2.《青島市國家稅務(wù)局納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明》 下載: doc 文件】

【haihan235點(diǎn)評 ——

就是說提供建筑業(yè)勞務(wù)本來就是應(yīng)該由主管地方稅務(wù)局征收營業(yè)稅的，考慮到企業(yè)有“自產(chǎn)貨物”的情況，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)“自產(chǎn)貨物”屬于主管國家稅務(wù)局管轄的，因此需要主管國家稅務(wù)局才認(rèn)定企業(yè)是否有“自產(chǎn)貨物”，如果主管國家稅務(wù)局對“自產(chǎn)貨物”征收了增值稅，是可以出具相關(guān)證明的，如果主管國家稅務(wù)局不出具相關(guān)證明，則主管地方稅務(wù)局可以認(rèn)定企業(yè)無“自產(chǎn)貨物”而全額征收營業(yè)稅。

并不存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問題。我們看上位法是怎么說的：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

一個(gè)規(guī)定主管地方稅務(wù)局可以核定應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；一個(gè)規(guī)定主管國家稅務(wù)局可以核定貨物的銷售額。既然大家都有權(quán)力就應(yīng)該以實(shí)際來劃分吧，但是出現(xiàn)主管地方稅務(wù)局和主管國家稅務(wù)局相互作出利于自己核定額，怎么辦？

23號公告說了，先由主管國家稅務(wù)局來決定征不征收，核定征收多少，如果主管國家稅務(wù)局不出具相關(guān)證明，就等于放棄了核定征稅的權(quán)利。剩下的才由主管地方稅務(wù)局核定征收。這樣就解決打架的問題。

因此沒有所謂的存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問題?！?/p>

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

【haihan235點(diǎn)評 ——

國家稅務(wù)總局公告2011年第23號一出，廢止了國稅發(fā)[2002]117號文，大家彈冠相慶，覺得松了口氣。終于甩掉了那該死的“建筑資質(zhì)和建設(shè)合同要求”。

廢了和不廢有區(qū)別嗎？還是那個(gè)意思，還比117號文嚴(yán)厲多了。117號本來就是針對建筑市場混亂時(shí)出臺的，也就是幫助建設(shè)部管理市場，搞得人家好不高興?，F(xiàn)在建筑市場越來越規(guī)范了，廢了是正常的。。。

其實(shí)23號公告比國稅發(fā)[2002]117號文更加嚴(yán)厲。其意思是：

1、只要國稅不出證明（即不征收增值稅）的，俺地稅就可以全額征收營業(yè)稅了。原來企業(yè)還可以漏繳在國稅繳納的那部分的增值稅，現(xiàn)在就不行了。

2、在國稅登記增值稅的企業(yè)有修理修配勞務(wù)的，常常以3%的營業(yè)稅發(fā)票來代替17%的增值稅進(jìn)行“合理籌劃”的時(shí)代過去了。

23號公告廢止了國稅發(fā)[2002]117號，再?zèng)]有出現(xiàn)“具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。”的條款了，于是企業(yè)們終于松可口氣，也就是說企業(yè)沒有相應(yīng)的建筑（安裝）資質(zhì)也沒有享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了。

大家都知道注冊一個(gè)建筑（安裝）資質(zhì)的企業(yè)不僅僅接受建設(shè)部門的管理。而且需要至少300萬元的注冊資本和若干建筑行業(yè)職稱工程師——這對資金比較困難的企業(yè)是難以承受的。

同時(shí)我們還知道，稅法上的“建筑業(yè)”的范圍比建筑法規(guī)和合同法規(guī)上“建筑業(yè)”門檻要低得多。就是即使一個(gè)自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具建安發(fā)票也是可以的，但是其并不能通過建設(shè)管理部門的備案審批，那么根據(jù)23號公告是不是沒有相應(yīng)的建筑（安裝）資質(zhì)的企業(yè)也可以享受“自產(chǎn)貨物”的分別納稅即重復(fù)納稅的待遇了呢？

我們看看申請自開建安發(fā)票的條件中赫然寫著“取得建筑主管部門頒發(fā)的三級（含）以上建筑企業(yè)資質(zhì)” 的規(guī)定；而申請代開建安發(fā)票的條件中也有“提供建設(shè)工程施工總包或分包合同”的規(guī)定。

我們再看看總局規(guī)定《納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明》格式中依然有以下項(xiàng)目：具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的相關(guān)證明情況

證書名稱

編號

頒發(fā)單位

也就是說，國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定的法定必須條件，在23號公告中變成了審批許可條件了。只是行政管理性質(zhì)的變化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有更大的自由裁量權(quán)，而對于納稅人并沒有什么實(shí)質(zhì)上的變化。】