第一篇：稅總解讀《納稅信用管理辦法(試行)》

稅總解讀《納稅信用管理辦法（試行）》

核心提示：國家稅務(wù)總局關(guān)于《納稅信用管理辦法（試行）》公告的解讀。

關(guān)于《納稅信用管理辦法（試行）》公告的解讀

一、制定《信用辦法》的主要目的

為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)決定和克強(qiáng)總理在2014年政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)的“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）〉的通知》（國發(fā)〔2014〕21號(hào)），稅務(wù)總局制定和發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》(簡稱《信用辦法》)，以褒揚(yáng)誠信、懲戒失信，更好地服務(wù)于納稅人。

二、《信用辦法》的主要內(nèi)容

《信用辦法》共六章34條。第一章《總則》主要明確《信用辦法》制定的依據(jù)、納稅信用管理的內(nèi)容、適用對(duì)象、管理原則、信息化及參與社會(huì)信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容，是《信用辦法》的基礎(chǔ)。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容、信用信息的組成、數(shù)據(jù)采集來源等，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來源。第三章《納稅信用評(píng)價(jià)》主要明確納稅信用評(píng)價(jià)的方式、年度指標(biāo)得分、直接判級(jí)的方法、納稅信用級(jí)別的設(shè)定、不參加本期評(píng)價(jià)、不能評(píng)為A級(jí)、直接判為D級(jí)以及不影響納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的情形。第四章《納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果確定和發(fā)布的責(zé)任與時(shí)間、分級(jí)分類依法有序開放的原則、信用評(píng)價(jià)結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整和申請(qǐng)復(fù)評(píng)等事項(xiàng)。第五章《納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒原則對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確《信用辦法》的施行時(shí)間。

三、《信用辦法》部分條款的說明

（一）關(guān)于適用對(duì)象

《信用辦法》第三條明確本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡稱納稅人）。

（二）關(guān)于管理原則

《信用辦法》第五條明確對(duì)納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。客觀公正指納稅信用評(píng)價(jià)主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累；標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅信用評(píng)價(jià)在國稅局、地稅局采用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)和扣分標(biāo)準(zhǔn)；分級(jí)分類指區(qū)分納稅人的信用級(jí)別，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施；動(dòng)態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)總局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變對(duì)全國統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)適時(shí)調(diào)整和修訂。

（三）關(guān)于管理方式

《信用辦法》第六條明確稅務(wù)總局推進(jìn)納稅信用管理工作的信息化，規(guī)范統(tǒng)一納稅信用管理，盡量減少人為干預(yù)，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

（四）關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)及扣分基礎(chǔ)

經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，包括：涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息；非經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分扣起；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分扣起。

（五）關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)周期

《信用辦法》第十七條規(guī)定，納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅年度。參照企業(yè)所得稅法、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，《信用辦法》所稱“納稅年度”為自然年，從1月1日到12月31日。

（六）關(guān)于不參加本期信用評(píng)價(jià)的情形

《信用辦法》第十七條規(guī)定納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)如果有6種情形之一，則不參加本期的信用評(píng)價(jià)。其中“納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的”是指在評(píng)價(jià)年度內(nèi)新辦理稅務(wù)登記的納稅人?！氨驹u(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的”是指納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)無主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)的，此類情形常見于籌建中、停業(yè)或者歇業(yè)的納稅人等?！耙蛏嫦佣愂者`法被立案查處尚未結(jié)案”，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案或是司法機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案的情形，不包括特別納稅調(diào)整調(diào)查。因相關(guān)部門檢查（不包括特別納稅調(diào)整）、審計(jì)或者處于復(fù)議、訴訟階段尚未結(jié)案的納稅人，在當(dāng)期評(píng)價(jià)年度內(nèi)不參與信用評(píng)價(jià)，但《信用辦法》第二十五條規(guī)定，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充納稅信用評(píng)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)錄納稅人的信用評(píng)價(jià)結(jié)果。

（七）關(guān)于不能評(píng)為A級(jí)納稅人的情形

《信用辦法》第十九條規(guī)定了不能評(píng)價(jià)為A級(jí)納稅人的4種情形。第一項(xiàng)“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析,納稅人經(jīng)營存續(xù)期平均在3-5年，納稅人實(shí)際經(jīng)營后有一個(gè)適應(yīng)期和成長期，依法遵從能力隨存續(xù)時(shí)間會(huì)逐步提升?！皩?shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期”自納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入和申報(bào)繳納相關(guān)稅款之日起計(jì)算。第二項(xiàng)“上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的”，與本辦法第三十二條對(duì)D級(jí)納稅人采取的管理措施第七項(xiàng)對(duì)應(yīng)，是針對(duì)嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。主要考慮納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)納稅人上一年度納稅信用狀況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后對(duì)納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間。第三項(xiàng)“非正常原因”是指排除納稅人正常經(jīng)營，包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等情況之外的其他原因。

（八）關(guān)于直接判為D級(jí)納稅人的情形

《信用辦法》第二十條明確了10種可以直接判為D級(jí)納稅人的情形。第一至四項(xiàng)的邏輯是：第一項(xiàng)指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”；第二項(xiàng)指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪，但由于情節(jié)較為嚴(yán)重，被稅務(wù)稽查部門作出“定性”處理，即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款，也應(yīng)該直接判為D級(jí)；第三項(xiàng)指不論情節(jié)是否嚴(yán)重，不按稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查部門）處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的，都直接判為D級(jí)；第四項(xiàng)指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。

另外，第一項(xiàng)用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接，第二項(xiàng)用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接；明確偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線，一是參照《刑法修正案

（七）》的有關(guān)規(guī)定，二是對(duì)納稅人行為給予一定的容錯(cuò)率。第八項(xiàng)“有非正常戶記錄或由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”是為了防范非正常戶以重新注冊(cè)新企業(yè)的方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù)、不按規(guī)定驗(yàn)銷發(fā)票、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)其加強(qiáng)管理力度。第九項(xiàng)“由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”與第三十二條第一項(xiàng)對(duì)應(yīng)，是針對(duì)嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。

（九）關(guān)于不影響納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的情形

《信用辦法》第二十一條規(guī)定了不影響納稅人信用評(píng)價(jià)的情形，其中，第二項(xiàng)“非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的”依據(jù)的是稅收征管法第五十二條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十一條的規(guī)定。

（十）關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù)

稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號(hào))第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：??納稅信用等級(jí)以及定期定額戶的定額等信息”。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點(diǎn)》(國辦發(fā)〔2014〕12號(hào))強(qiáng)調(diào)要“推進(jìn)行政處罰信息公開”，“推動(dòng)公共監(jiān)管信息公開”，特別是“依法公開行政機(jī)關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會(huì)誠信建設(shè)”。因此，《信用辦法》第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，和第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，按分級(jí)分類原則，依法有序開放是有依據(jù)的?！坝行蜷_放”并非指全部主動(dòng)向社會(huì)公開，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會(huì)共享、政務(wù)共享、有限共享和依申請(qǐng)查詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動(dòng)公開A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息，并根據(jù)社會(huì)信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、C、D級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息。對(duì)重大稅收違法案件信息進(jìn)行定期或者不定期公布的規(guī)定，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。

（十一）關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的復(fù)評(píng)

納稅信用管理是一項(xiàng)為納稅人、為推進(jìn)社會(huì)誠信建設(shè)的服務(wù)舉措。《信用辦法》第二十四條規(guī)定，當(dāng)納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議時(shí)，可以書面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)，作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本辦法第三章《納稅信用評(píng)價(jià)》中的規(guī)定，對(duì)納稅人的信用狀況進(jìn)行復(fù)核。

（十二）關(guān)于守信激勵(lì)和失信懲戒的措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒原則對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理措施，同時(shí)，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，A、D級(jí)納稅人還將適用稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門共同實(shí)施的守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒措施?！缎庞棉k法》第二十九條具體規(guī)定了對(duì)A級(jí)納稅人的激勵(lì)措施。第三十二條具體規(guī)定了對(duì)D級(jí)納稅人的懲戒措施，其中第一項(xiàng)規(guī)定與第二十條第九項(xiàng)規(guī)定對(duì)應(yīng)。第六項(xiàng)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，在行政許可、政府采購、招標(biāo)投標(biāo)、勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)保障、科研管理、干部選拔任用和管理監(jiān)督、申請(qǐng)政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定，參照了社會(huì)信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會(huì)議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會(huì)議研究的促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見精神。第七項(xiàng)“D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年”的規(guī)定，主要考慮納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)納稅人上一年度納稅信用狀況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后對(duì)納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間

稅務(wù)總局推進(jìn)信用體系建設(shè) 實(shí)行“兩個(gè)辦法”獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)

前不久，國務(wù)院發(fā)布《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》，部署加快建設(shè)社會(huì)信用體系、構(gòu)筑誠實(shí)守信的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境。這是我國首部國家級(jí)社會(huì)信用體系建設(shè)專項(xiàng)規(guī)劃，稅收信用是其中的重要內(nèi)容。近日，稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅信用管理辦法》和《重大稅收違法案件信息公布辦法》，建立稅收守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制，打造稅務(wù)領(lǐng)域信用體系建設(shè)的升級(jí)版。

北京大學(xué)教授、財(cái)稅法研究中心主任劉劍文表示，稅收信用是社會(huì)信用、經(jīng)濟(jì)信用的重要標(biāo)尺，稅務(wù)總局及時(shí)出臺(tái)“兩個(gè)辦法”，實(shí)行“兩手抓兩手硬”，體現(xiàn)了積極作為抓落實(shí)的姿態(tài)，通過改進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)、縮短評(píng)價(jià)期間、應(yīng)用評(píng)價(jià)結(jié)果、及時(shí)公開稅案、實(shí)行獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)，稅收信用體系將更加科學(xué)，在全社會(huì)信用體系建設(shè)中發(fā)揮更大作用。

守信激勵(lì)：稅收服務(wù)管理與納稅信用直接掛鉤

據(jù)稅務(wù)總局納稅服務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，納稅信用管理包括納稅信用信息的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將廣泛采集指標(biāo)，評(píng)價(jià)納稅人的信用級(jí)別，并根據(jù)實(shí)際變化予以升級(jí)或降級(jí)。

該負(fù)責(zé)人說，2003年7月17日，稅務(wù)總局就制定了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，到2013年底全國已經(jīng)評(píng)定出A級(jí)信用納稅人68448戶。新出臺(tái)的納稅信用管理辦法結(jié)合近10年來納稅信用管理情況，調(diào)整了評(píng)價(jià)指標(biāo)和定級(jí)分?jǐn)?shù)，并將兩年一評(píng)改為一年一評(píng)，增強(qiáng)了納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面性、科學(xué)性和評(píng)定的及時(shí)性。

據(jù)了解，作為納稅信用評(píng)級(jí)的主要信息有三項(xiàng)：一是納稅人信用歷史信息，包括從稅務(wù)管理系統(tǒng)采集的基本信息和納稅申報(bào)信息、歷年納稅信用記錄、納稅人在相關(guān)部門以往的信用記錄；二是稅務(wù)內(nèi)部信息，包括涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息、稅務(wù)檢查信息等；三是外部信息，包括評(píng)價(jià)當(dāng)年納稅人在相關(guān)部門的信用記錄、影響其納稅信用評(píng)價(jià)的其他信息，比如從國家統(tǒng)一信用信息平臺(tái)、相關(guān)部門官方網(wǎng)站、新聞媒體或者媒介等渠道采集的信息。

納稅信用按百分制分為四級(jí)，90分以上、70分至90分、40分至70分、40分以下的，分別為A、B、C、D級(jí)，D級(jí)納稅信用還可以根據(jù)稅收違法行為直接判級(jí)確定。每年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，納稅人對(duì)其信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以申請(qǐng)復(fù)評(píng)。

新辦法還確定了10種直接判定為D級(jí)納稅信用的情形，比如存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的，等等。

該負(fù)責(zé)人說，納稅信用管理重在運(yùn)用，信用級(jí)別直接與稅收服務(wù)管理掛鉤，對(duì)于A級(jí)信用納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動(dòng)公告名單，增加專用發(fā)票用量、普通發(fā)票按需領(lǐng)用，企業(yè)連續(xù)三年獲A級(jí)信用的，將獲得綠色通道或?qū)Ｈ藚f(xié)辦稅事。評(píng)為B級(jí)信用的納稅人，對(duì)其實(shí)行正常管理，對(duì)C級(jí)信用納稅人從嚴(yán)管理。

若被確定為D級(jí)納稅信用，將在發(fā)票使用、出口退稅審核、納稅評(píng)估等方面受到嚴(yán)格審核監(jiān)督，違法處罰幅度將高于其他納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)將其名單通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止，使誠實(shí)守信者一路綠燈，違法失信者寸步難行！

據(jù)了解，《納稅信用管理辦法》適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并實(shí)行查賬征收的企業(yè)納稅人，今后稅務(wù)總局還將逐步規(guī)定扣繳義務(wù)人、自然人納稅信用管理辦法，省稅務(wù)機(jī)關(guān)將制定個(gè)體工商戶和其他類型納稅人的納稅信用管理辦法。

失信約束：重大稅收違法案件納入“黑名單”

如果說《納稅信用管理辦法》是在積極探索基礎(chǔ)上逐步完善分類管理制度，它偏重于建立守信激勵(lì)制度，作為納稅信用“黑名單”制度的《重大稅收違法案件信息出布辦法》則是新推行的失信約束措施。去年底，稅務(wù)總局就將建立納稅信用“黑名單”制度作為今年的工作重點(diǎn)。

2013年12月26日召開的全國稅務(wù)工作會(huì)議上，稅務(wù)總局局長王軍提出：“探索將偷稅、騙稅、虛開發(fā)票稅款超過一定數(shù)額的重大稅收違法案件，納入總局網(wǎng)站公告的‘黑名單’，讓不法分子畏懼戰(zhàn)栗，讓心存僥幸者引以為戒，促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)?！? 《重大稅收違法案件信息公布辦法》是在借鑒政府有關(guān)部門的成功做法，同時(shí)研究借鑒了美國、日本等國稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面的做法經(jīng)驗(yàn)，在廣泛征求各方面意見的基礎(chǔ)上形成的?！掇k法》明確了重大稅收違法案件公布原則、公布機(jī)關(guān)、公布標(biāo)準(zhǔn)、公布內(nèi)容、懲戒措施、公布期限、異議處理等，并確定了7項(xiàng)稅務(wù)總局直接公布的“黑名單”標(biāo)準(zhǔn)，如納稅人采取虛假納稅申報(bào)、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅等方法，被查補(bǔ)稅款金額500萬元以上的；虛開增值稅專用發(fā)票或其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，虛開稅款數(shù)額1000萬元以上，虛開普通發(fā)票票面額累計(jì)5000萬元以上的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的稅收違法案件。

最令人矚目的是，“黑名單”不僅公開企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼、注冊(cè)地址，主要違法事實(shí)，處罰法律依據(jù)，行政處理、行政處罰情況，而且將違法企業(yè)法定代表人（負(fù)責(zé)人）、財(cái)務(wù)人員的姓名、性別、身份號(hào)碼，以及對(duì)重大稅收違法案件負(fù)有直接責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的信息一并公布。

《辦法》規(guī)定，每季度終了30日內(nèi)，地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在其門戶網(wǎng)站向社會(huì)公布重大稅收違法案件“黑名單”，并通過報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)媒體和稅務(wù)公告欄等途徑及新聞發(fā)布會(huì)等形式向社會(huì)公布，如果上了“黑名單”，需要自公布之日起滿2年了才能從公布欄撤出。納稅信用“黑名單”制度通過向社會(huì)公布重大稅收違法案件信息，切實(shí)發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的重要作用，懲戒嚴(yán)重涉稅違法行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)。

為了切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《辦法》要求按誰檢查、誰負(fù)責(zé)的原則，由作出行政處理、行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被公布重大稅收違法案件的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。當(dāng)事人若對(duì)公布內(nèi)容產(chǎn)生異議，由作出行政處理、行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)復(fù)核和處理。

中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，“黑名單”制度把企業(yè)納稅信用與法人、財(cái)務(wù)人員信息“捆綁”起來，既能督促企業(yè)建立完善的管理機(jī)制，培育誠信企業(yè)文化，又以個(gè)人誠信推動(dòng)企業(yè)誠信，從而形成了“榮辱與共”的約束機(jī)制，是推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)的創(chuàng)新之舉、務(wù)實(shí)之舉。

獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)：科學(xué)構(gòu)建稅務(wù)領(lǐng)域信用體系

守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制是社會(huì)信用體系運(yùn)行的核心機(jī)制。稅務(wù)總局“兩個(gè)辦法”明確主動(dòng)公開A級(jí)納稅信用企業(yè)，及時(shí)曝光典型案件，實(shí)現(xiàn)了對(duì)守信納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)與加強(qiáng)對(duì)失信納稅人的約束懲戒聯(lián)動(dòng)。

劉劍文認(rèn)為，建立全面、完整、科學(xué)的指標(biāo)評(píng)定納稅信用等級(jí)，是激勵(lì)守信企業(yè)的重要措施，及時(shí)公開稅收違法信息懲處失信，同樣可以更好地發(fā)揮警示和震懾作用，提高納稅人的依法納稅意識(shí)和稅法遵從度，維護(hù)社會(huì)公平和法制公平的稅收經(jīng)濟(jì)秩序，讓A級(jí)信用納稅人揚(yáng)眉吐氣，讓B、C級(jí)納稅人自我約束、誠信升級(jí)，讓D級(jí)納稅信用和有重大稅收違法行為的企業(yè)處處受限、坐臥不安、心驚膽戰(zhàn)！

據(jù)稅務(wù)總局稽查局局長馬毅民介紹，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)已建立了信用管理、征收管理、稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，由征收管理、稅務(wù)稽查部門及時(shí)向信用管理部門提供納稅人信用信息，信用管理部門按月將納稅人月度積分變化送征收管理、稅務(wù)稽查部門，作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效補(bǔ)充。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還與工商、海關(guān)、國土等部門建立多部門、跨地區(qū)信用獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分運(yùn)用第三方涉稅信息佐證納稅信用。同時(shí)將重大稅收違法案件信息通報(bào)給相關(guān)部門實(shí)行聯(lián)合懲戒。使守信者處處受益，讓D級(jí)信用納稅人和重大稅收違法案件的當(dāng)事人“一處失信，處處受限！”

比如出入境管理對(duì)欠繳查補(bǔ)稅款未結(jié)清或未提供納稅擔(dān)保的企業(yè)有關(guān)人員將阻止出境；對(duì)于稅收違法行為觸犯刑律被判處刑罰執(zhí)行期滿沒超過五年的人員，工商行政管理部門將限制其擔(dān)任企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員；人民法院對(duì)其強(qiáng)制執(zhí)行的稅收行政處罰案件當(dāng)事人，將納入失信被執(zhí)行人名單，采取限制高消費(fèi)等懲戒措施。

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，稅務(wù)部門建立健全內(nèi)部獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)和社會(huì)信用獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使守信者得到激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，失信者受到制約和懲戒，不僅能夠促進(jìn)納稅人自律，還有助于降低稅收成本和社會(huì)管理成本。

法規(guī)鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告》

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告及解讀

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)

現(xiàn)將《納稅信用管理辦法（試行）》予以發(fā)布，自2014年10月1日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2014年7月4日

納稅信用管理辦法（試行）

第一章 總 則

第一條

為規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知》（國發(fā)〔2014〕21號(hào)），制定本辦法。

第二條

本辦法所稱納稅信用管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)。

第三條

本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡稱納稅人）。

扣繳義務(wù)人、自然人納稅信用管理辦法由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

個(gè)體工商戶和其他類型納稅人的納稅信用管理辦法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

第四條

國家稅務(wù)總局主管全國納稅信用管理工作。省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)所轄地區(qū)納稅信用管理工作的組織和實(shí)施。

第五條

納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。

第六條

國家稅務(wù)總局推行納稅信用管理工作的信息化，規(guī)范統(tǒng)一納稅信用管理。

第七條

國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)聯(lián)合開展納稅信用評(píng)價(jià)工作。

第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)積極參與社會(huì)信用體系建設(shè)，與相關(guān)部門建立信用信息共建共享機(jī)制，推動(dòng)納稅信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)管理。

第二章 納稅信用信息采集

第九條

納稅信用信息采集是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅信用信息的記錄和收集。

第十條

納稅信用信息包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。

納稅人信用歷史信息包括基本信息和評(píng)價(jià)之前的納稅信用記錄，以及相關(guān)部門評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄。

稅務(wù)內(nèi)部信息包括經(jīng)常性指標(biāo)信息和非經(jīng)常性指標(biāo)信息。經(jīng)常性指標(biāo)信息是指涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息；非經(jīng)常性指標(biāo)信息是指稅務(wù)檢查信息等納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息。

外部信息包括外部參考信息和外部評(píng)價(jià)信息。外部參考信息包括評(píng)價(jià)相關(guān)部門評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄；外部評(píng)價(jià)信息是指從相關(guān)部門取得的影響納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的指標(biāo)信息。

第十一條

納稅信用信息采集工作由國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，按月采集。

第十二條

本辦法第十條第二款納稅人信用歷史信息中的基本信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集，稅務(wù)管理系統(tǒng)中暫缺的信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人申報(bào)采集；評(píng)價(jià)之前的納稅信用記錄，以及相關(guān)部門評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄，從稅收管理記錄、國家統(tǒng)一信用信息平臺(tái)等渠道中采集。

第十三條

本辦法第十條第三款稅務(wù)內(nèi)部信息從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集。

第十四條

本辦法第十條第四款外部信息主要通過稅務(wù)管理系統(tǒng)、國家統(tǒng)一信用信息平臺(tái)、相關(guān)部門官方網(wǎng)站、新聞媒體或者媒介等渠道采集。通過新聞媒體或者媒介采集的信息應(yīng)核實(shí)后使用。

第三章 納稅信用評(píng)價(jià)

第十五條

納稅信用評(píng)價(jià)采取評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方式。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評(píng)價(jià)信息。

評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。納稅人評(píng)價(jià)內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng)；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評(píng)。

直接判級(jí)適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。

納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十六條

外部參考信息在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果中記錄，與納稅信用評(píng)價(jià)信息形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

第十七條

納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅，有下列情形之一的納稅人，不參加本期的評(píng)價(jià)：

（一）納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)的；

（二）本評(píng)價(jià)內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的；

（三）因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的；

（四）被審計(jì)、財(cái)政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的；

（五）已申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的；

（六）其他不應(yīng)參加本期評(píng)價(jià)的情形。

第十八條

納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)。A級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的；B級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；C級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的;D級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的。

第十九條

有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)不能評(píng)為A級(jí)：

（一）實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的；

（二）上一評(píng)價(jià)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的；

（三）非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的；

（四）不能按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

第二十條

有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)直接判為D級(jí):

（一）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；

（二）存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；

（三）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

（五）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；

（六）提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

（七）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

（八）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

（九）由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

（十）存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

第二十一條

納稅人有下列情形的，不影響其納稅信用評(píng)價(jià)：

（一）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時(shí)履行納稅義務(wù)的；

（二）非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的；

（三）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評(píng)價(jià)的情形。

第四章 納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布

第二十二條

納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布遵循誰評(píng)價(jià)、誰確定、誰發(fā)布的原則。

第二十三條

稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。

第二十四條

納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以書面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)。作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。

第二十五條

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用級(jí)別實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評(píng)價(jià)需扣減信用評(píng)價(jià)指標(biāo)得分或者直接判級(jí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定調(diào)整其以前納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果和記錄。

納稅人因第十七條第三、四、五項(xiàng)所列情形解除而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充納稅信用評(píng)價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定處理。

第二十六條

納稅人信用評(píng)價(jià)狀態(tài)變化時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取適當(dāng)方式通知、提醒納稅人。

第二十七條

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，按分級(jí)分類原則，依法有序開放：

（一）主動(dòng)公開A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息；

（二）根據(jù)社會(huì)信用體系建設(shè)需要，以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、C、D級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息；

（三）定期或者不定期公布重大稅收違法案件信息。具體辦法由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第五章 納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

第二十八條

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)，失信懲戒的原則，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理。

第二十九條

對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為A級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以下列激勵(lì)措施：

（一）主動(dòng)向社會(huì)公告A級(jí)納稅人名單；

（二）一般納稅人可單次領(lǐng)取3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時(shí)即時(shí)辦理；

（三）普通發(fā)票按需領(lǐng)用；

（四）連續(xù)3年被評(píng)為A級(jí)信用級(jí)別（簡稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT人員幫助辦理涉稅事項(xiàng)；

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合激勵(lì)措施，以及結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取的其他激勵(lì)措施。

第三十條

對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為B級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施正常管理，適時(shí)進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo),并視信用評(píng)價(jià)狀態(tài)變化趨勢選擇性地提供本辦法第二十九條的激勵(lì)措施。

第三十一條

對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為C級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法從嚴(yán)管理，并視信用評(píng)價(jià)狀態(tài)變化趨勢選擇性地采取本辦法第三十二條的管理措施。

第三十二條

對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施：

（一）按照本辦法第二十七條的規(guī)定，公開D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí)；

（二）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；

（三）加強(qiáng)出口退稅審核；

（四）加強(qiáng)納稅評(píng)估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料；

（五）列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；

（六）將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；

（七）D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí)；

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。

第六章 附 則

第三十三條

省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。

第三十四條

本辦法自2014年10月1日起施行。2003年7月17日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》（國稅發(fā)〔2003〕92號(hào)）同時(shí)廢止。

關(guān)于《納稅信用管理辦法（試行）》公告的解讀

一、制定《信用辦法》的主要目的

為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)決定和克強(qiáng)總理在2014年政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)的“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）〉的通知》（國發(fā)〔2014〕21號(hào)），稅務(wù)總局制定和發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》(簡稱《信用辦法》)，以褒揚(yáng)誠信、懲戒失信，更好地服務(wù)于納稅人。

二、《信用辦法》的主要內(nèi)容

《信用辦法》共六章34條。第一章《總則》主要明確《信用辦法》制定的依據(jù)、納稅信用管理的內(nèi)容、適用對(duì)象、管理原則、信息化及參與社會(huì)信用體系建設(shè)等原則性內(nèi)容，是《信用辦法》的基礎(chǔ)。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內(nèi)容、信用信息的組成、數(shù)據(jù)采集來源等，旨在統(tǒng)一納稅信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來源。第三章《納稅信用評(píng)價(jià)》主要明確納稅信用評(píng)價(jià)的方式、指標(biāo)得分、直接判級(jí)的方法、納稅信用級(jí)別的設(shè)定、不參加本期評(píng)價(jià)、不能評(píng)為A級(jí)、直接判為D級(jí)以及不影響納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的情形。第四章《納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果確定和發(fā)布的責(zé)任與時(shí)間、分級(jí)分類依法有序開放的原則、信用評(píng)價(jià)結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整和申請(qǐng)復(fù)評(píng)等事項(xiàng)。第五章《納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒原則對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確《信用辦法》的施行時(shí)間。

三、《信用辦法》部分條款的說明

（一）關(guān)于適用對(duì)象

《信用辦法》第三條明確本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡稱納稅人）。

（二）關(guān)于管理原則

《信用辦法》第五條明確對(duì)納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則?？陀^公正指納稅信用評(píng)價(jià)主要依據(jù)納稅人稅法遵從的客觀記錄和積累；標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅信用評(píng)價(jià)在國稅局、地稅局采用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)和扣分標(biāo)準(zhǔn)；分級(jí)分類指區(qū)分納稅人的信用級(jí)別，規(guī)定不同的管理和服務(wù)措施；動(dòng)態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)信用信息的變化調(diào)整納稅人以前的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)期的信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)總局可根據(jù)稅收政策和征管辦法的改變對(duì)全國統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)適時(shí)調(diào)整和修訂。

（三）關(guān)于管理方式

《信用辦法》第六條明確稅務(wù)總局推進(jìn)納稅信用管理工作的信息化，規(guī)范統(tǒng)一納稅信用管理，盡量減少人為干預(yù)，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

（四）關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)及扣分基礎(chǔ)

經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，包括：涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息；非經(jīng)常性指標(biāo)是納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評(píng)價(jià)內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分扣起；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分扣起。

（五）關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)周期

《信用辦法》第十七條規(guī)定，納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅。參照企業(yè)所得稅法、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的相關(guān)規(guī)定，《信用辦法》所稱“納稅”為自然年，從1月1日到12月31日。

（六）關(guān)于不參加本期信用評(píng)價(jià)的情形

《信用辦法》第十七條規(guī)定納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)如果有6種情形之一，則不參加本期的信用評(píng)價(jià)。其中“納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)的”是指在評(píng)價(jià)內(nèi)新辦理稅務(wù)登記的納稅人?！氨驹u(píng)價(jià)內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的”是指納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)無主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)的，此類情形常見于籌建中、停業(yè)或者歇業(yè)的納稅人等?！耙蛏嫦佣愂者`法被立案查處尚未結(jié)案”，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案或是司法機(jī)關(guān)立案查處尚未結(jié)案的情形，不包括特別納稅調(diào)整調(diào)查。因相關(guān)部門檢查（不包括特別納稅調(diào)整）、審計(jì)或者處于復(fù)議、訴訟階段尚未結(jié)案的納稅人，在當(dāng)期評(píng)價(jià)內(nèi)不參與信用評(píng)價(jià)，但《信用辦法》第二十五條規(guī)定，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充納稅信用評(píng)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)錄納稅人的信用評(píng)價(jià)結(jié)果。

（七）關(guān)于不能評(píng)為A級(jí)納稅人的情形

《信用辦法》第十九條規(guī)定了不能評(píng)價(jià)為A級(jí)納稅人的4種情形。第一項(xiàng)“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析,納稅人經(jīng)營存續(xù)期平均在3-5年，納稅人實(shí)際經(jīng)營后有一個(gè)適應(yīng)期和成長期，依法遵從能力隨存續(xù)時(shí)間會(huì)逐步提升。“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期”自納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入和申報(bào)繳納相關(guān)稅款之日起計(jì)算。第二項(xiàng)“上一評(píng)價(jià)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的”，與本辦法第三十二條對(duì)D級(jí)納稅人采取的管理措施第七項(xiàng)對(duì)應(yīng)，是針對(duì)嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。主要考慮納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)納稅人上一納稅信用狀況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后對(duì)納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間。第三項(xiàng)“非正常原因”是指排除納稅人正常經(jīng)營，包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等情況之外的其他原因。

（八）關(guān)于直接判為D級(jí)納稅人的情形

《信用辦法》第二十條明確了10種可以直接判為D級(jí)納稅人的情形。第一至四項(xiàng)的邏輯是：第一項(xiàng)指納稅人行為被法院判決“構(gòu)成涉稅犯罪的”；第二項(xiàng)指納稅人行為雖未構(gòu)成犯罪，但由于情節(jié)較為嚴(yán)重，被稅務(wù)稽查部門作出“定性”處理，即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款，也應(yīng)該直接判為D級(jí)；第三項(xiàng)指不論情節(jié)是否嚴(yán)重，不按稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查部門）處理結(jié)論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的，都直接判為D級(jí)；第四項(xiàng)指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。

另外，第一項(xiàng)用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接，第二項(xiàng)用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接；明確偷稅金額10萬元和比例在10%以上的界線，一是參照《刑法修正案

（七）》的有關(guān)規(guī)定，二是對(duì)納稅人行為給予一定的容錯(cuò)率。第八項(xiàng)“有非正常戶記錄或由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”是為了防范非正常戶以重新注冊(cè)新企業(yè)的方式來逃避稅務(wù)監(jiān)管，“非正常戶”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，其危害主要表現(xiàn)在逃避納稅義務(wù)、不按規(guī)定驗(yàn)銷發(fā)票、虛開代開增值稅專用發(fā)票等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)其加強(qiáng)管理力度。第九項(xiàng)“由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的”與第三十二條第一項(xiàng)對(duì)應(yīng)，是針對(duì)嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。

（九）關(guān)于不影響納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的情形

《信用辦法》第二十一條規(guī)定了不影響納稅人信用評(píng)價(jià)的情形，其中，第二項(xiàng)“非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的”依據(jù)的是稅收征管法第五十二條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十一條的規(guī)定。

（十）關(guān)于納稅人信用信息公開的依據(jù)

稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號(hào))第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：??納稅信用等級(jí)以及定期定額戶的定額等信息”。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開工作要點(diǎn)》(國辦發(fā)〔2014〕12號(hào))強(qiáng)調(diào)要“推進(jìn)行政處罰信息公開”，“推動(dòng)公共監(jiān)管信息公開”，特別是“依法公開行政機(jī)關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會(huì)誠信建設(shè)”。因此，《信用辦法》第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，和第二十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，按分級(jí)分類原則，依法有序開放是有依據(jù)的?！坝行蜷_放”并非指全部主動(dòng)向社會(huì)公開，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會(huì)共享、政務(wù)共享、有限共享和依申請(qǐng)查詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動(dòng)公開A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息，并根據(jù)社會(huì)信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、C、D級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息。對(duì)重大稅收違法案件信息進(jìn)行定期或者不定期公布的規(guī)定，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。

（十一）關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的復(fù)評(píng)

納稅信用管理是一項(xiàng)為納稅人、為推進(jìn)社會(huì)誠信建設(shè)的服務(wù)舉措?！缎庞棉k法》第二十四條規(guī)定，當(dāng)納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議時(shí)，可以書面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)，作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本辦法第三章《納稅信用評(píng)價(jià)》中的規(guī)定，對(duì)納稅人的信用狀況進(jìn)行復(fù)核。

（十二）關(guān)于守信激勵(lì)和失信懲戒的措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒原則對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理措施，同時(shí)，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，A、D級(jí)納稅人還將適用稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門共同實(shí)施的守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒措施。《信用辦法》第二十九條具體規(guī)定了對(duì)A級(jí)納稅人的激勵(lì)措施。第三十二條具體規(guī)定了對(duì)D級(jí)納稅人的懲戒措施，其中第一項(xiàng)規(guī)定與第二十條第九項(xiàng)規(guī)定對(duì)應(yīng)。第六項(xiàng)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，在行政許可、政府采購、招標(biāo)投標(biāo)、勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)保障、科研管理、干部選拔任用和管理監(jiān)督、申請(qǐng)政府資金支持等方面依法予以限制的規(guī)定，參照了社會(huì)信用體系建設(shè)部際聯(lián)席會(huì)議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會(huì)議研究的促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見精神。第七項(xiàng)“D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年”的規(guī)定，主要考慮納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)納稅人上一納稅信用狀況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后對(duì)納稅人的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間。

第三篇：納稅評(píng)估管理辦法(試行)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)[2005]43號(hào)

2005-03-11國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅

為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對(duì)在試行過程中遇到的情況和問題，要及時(shí)報(bào)告總局。

附件：1.納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法

2.納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法

國家稅務(wù)總局

二○○五年三月十一日

納稅評(píng)估管理辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，第二條

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服

第三條

納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)

前款所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所

對(duì)匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施，對(duì)匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施；對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)

第四條

開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期

第五條 納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息

第二章

納稅評(píng)估指標(biāo)

第六條

納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使

第七條

納稅評(píng)估指標(biāo)的功能、計(jì)算公式及其分析使用方法參照《納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法》（附件1）、《納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法》（附件

2第八條

納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平

均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警

第三章

納稅評(píng)估對(duì)象

第九條

納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納

第十條

納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選

第十一條

篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析

第十二條

綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和

第四章

納稅評(píng)估方法

第十三條

納稅評(píng)估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，第十四條 納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：

“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警

本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交

第十五條

納稅評(píng)估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采

對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一

通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅

將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相

根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行

應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納

通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指

第十六條

對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核分析時(shí)，要包括以

納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；

納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌

收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

與上期

第十七條

對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定

期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢

第五章

評(píng)估結(jié)果處理

第十八條

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法

第十九條

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。

稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通

稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行

納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證

第二十條

對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處

第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門

對(duì)稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

第二十二條

對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟

第六章

評(píng)估工作管理

第二十三條

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證

第二十四條

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評(píng)估工作水平；要經(jīng)常對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)征管工作的建議；要作好評(píng)估資料整理工作，本著“簡便、實(shí)用”的原則，建立納稅評(píng)估檔案，妥善保管納稅人報(bào)送的各類資料，并注重保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私；要建立健全納稅評(píng)估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評(píng)估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估工作的日常檢查與考核；要加強(qiáng)對(duì)從事納稅評(píng)估工作人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評(píng)估工作人

第二十五條

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作，明確納稅評(píng)估工

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的第二十六條

從事納稅評(píng)估的工作人員，在納稅評(píng)估工作中徇

私舞弊或者濫用職權(quán)，或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按

第二十七條

各級(jí)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評(píng)估工作程序，提高評(píng)估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。

規(guī)定處理。

納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法

一、通用指標(biāo)及功能

主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%

如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%

分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否

主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷

主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%

營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)-用×100%。

如果營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存

成本費(fèi)用率=（本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。

分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，成本費(fèi)用利潤率=利潤總額÷成本費(fèi)用總額×100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%

其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%

上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不

稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)

營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加

較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流

動(dòng)負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的

二、指標(biāo)的配比分析

（一）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除

對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)

（二）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當(dāng)比值〈1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成 本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為

對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)申報(bào)表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對(duì)申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成（三）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以

判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對(duì)營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長較多的費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在基建貸

（四）主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說明資產(chǎn)

（六）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法

一、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估

根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步

與預(yù)警值對(duì)比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等

對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。

1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)

2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)

100%

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工

（商）

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%

將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量。

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

（一）1.稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評(píng)估分析。

2.利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。

上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)

3.應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%

關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可

能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比

4.所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%

將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng)率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)

5.所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%

與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍

運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其

6.所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%

與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問

運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其

1.企業(yè)所得稅納稅評(píng)

對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及

一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅

二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變

三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增

2.各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對(duì)可能影響異常的收入、成本、費(fèi)用、（1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析

（3）在運(yùn)用上述三類指標(biāo)的同時(shí)，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)，除按《納稅評(píng)估

1.會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中涉及的稅收問題是否在納稅申報(bào)中作出了

2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時(shí)，所涉及的使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓

3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行申報(bào)，與關(guān)

4.在納稅評(píng)估審核分析時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)

1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方

（1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%

（2.3.不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率

如果注冊(cè)資本金未按照稅法規(guī)定實(shí)際到位，則相應(yīng)得利息支出

4.如果存在境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額不實(shí)或者有誤等問題，應(yīng)進(jìn)一步審

5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額

非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%

生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%

如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時(shí)，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅

6.分析時(shí)應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借

7.出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對(duì)象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進(jìn)一步反避稅

8.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-

如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓

9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

10.關(guān)聯(lián)采購比率=關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%

本比值重點(diǎn)分析購銷價(jià)格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值

11.要特別關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi)，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時(shí)，應(yīng)對(duì)

12.應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。

13.如果勞務(wù)費(fèi)數(shù)額過高，或勞務(wù)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平，應(yīng)對(duì)

14.關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%

15.關(guān)聯(lián)采購變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)采購額-上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%

本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動(dòng)情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易

16.關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%

1.重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率<銷售收入變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金

額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。

2.重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率>銷售利潤變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定

3.重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動(dòng)率>銷售成本變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)

4.重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動(dòng)率>銷售利潤變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在 5.重點(diǎn)分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動(dòng)率>銷售利潤變動(dòng)率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價(jià)格或

四、印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計(jì)稅收入)×100%。本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì)稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對(duì)比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處

印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率，應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額〕 ×100%

主營業(yè)務(wù)收入增長率=〔(本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入額〕×100%。

本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評(píng)估納稅人申報(bào)（貼花）納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對(duì)比分析。正常情況下二

者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入

1.審核納稅申報(bào)表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅

2.3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯(cuò)用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆；有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)是否正

4.申報(bào)單位所屬行業(yè)所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報(bào)納稅（如工商

5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況

6.對(duì)于簽訂時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實(shí)際金額

7.審核《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報(bào)繳納

8.實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報(bào)的“購銷合同”計(jì)稅金額或“加工承攬合同”的計(jì)稅金

9.根據(jù) “利潤表”中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長期借款”項(xiàng)目的變動(dòng)情況，確定申報(bào)“借款合同”的計(jì)稅金額是否合 10.“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實(shí)收資本”項(xiàng)目和“資本公積”項(xiàng)本期

11.“ 管理費(fèi)用”等科目中體現(xiàn)的保險(xiǎn)支出與已申報(bào)情況進(jìn)行

12.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。

13.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項(xiàng)目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申

14.審核其它業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入項(xiàng)目是否有應(yīng)稅收入。

15.16.五、資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

分析納稅人申報(bào)繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其

資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率÷上年同期資源

資源稅稅收負(fù)擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%

本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對(duì)比分析。一般在產(chǎn)品售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1。

當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)資源稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于

1分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

資源稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷

應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額］×100%

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%

本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價(jià)沒有較大波動(dòng)的情況下），比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指

1.審核《資源稅納稅申報(bào)表》中項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整，適

2.審核《資源稅納稅申報(bào)表》、《代扣代繳代收代繳稅款報(bào)告

3.4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。

5.6.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅

8.減稅、免稅項(xiàng)目的課稅數(shù)量是否單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算或者

9.與上期申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)

10.11.審核《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時(shí)與申報(bào)表中資源

12.審核納稅人申報(bào)的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申

13.是否有將銷售收入直接計(jì)入“營業(yè)外收入”、“盈余公積”

14.是否有將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷

15.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷量減當(dāng)期自

16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。

第四篇：深圳市納稅信用管理實(shí)施辦法(試行)20150101

深圳市納稅信用管理實(shí)施辦法（試行）

（征求意見稿）第一章 總 則

第一條 為規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)公告），制定本辦法。

第二條 本辦法所稱納稅信用管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)。

第三條 本辦法適用于已在深圳市辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡稱企業(yè)納稅人）以及個(gè)體工商戶和其他類型納稅人。

扣繳義務(wù)人、自然人納稅信用管理辦法另行規(guī)定。第四條 深圳市納稅信用管理工作由深圳市國家稅務(wù)局（以下簡稱市國稅局）和深圳市地方稅務(wù)局（以下簡稱市地稅局）聯(lián)合組織，區(qū)級(jí)以及區(qū)級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)所轄地區(qū)納稅信用管理工作的具體實(shí)施。

第五條 納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。第六條 市國稅局和市地稅局聯(lián)合推行納稅信用管理工作的信息化，規(guī)范統(tǒng)一全市納稅信用管理。

第七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極參與社會(huì)信用體系建設(shè)，與相關(guān)部門建立信用信息共建共享機(jī)制，推動(dòng)納稅信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)管理。

第二章 納稅信用信息采集

第八條 納稅信用信息采集是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅信用信息的記錄和收集。

第九條 納稅信用信息包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。

納稅人信用歷史信息包括納稅人基本信息、評(píng)價(jià)之前的納稅信用記錄和稅務(wù)系統(tǒng)外的其他信用記錄。

稅務(wù)內(nèi)部信息包括評(píng)價(jià)內(nèi)的經(jīng)常性指標(biāo)信息和非經(jīng)常性指標(biāo)信息。經(jīng)常性指標(biāo)信息是指涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息；非經(jīng)常性指標(biāo)信息是指稅務(wù)檢查信息等納稅人在評(píng)價(jià)內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息。

外部信息包括評(píng)價(jià)內(nèi)的外部參考信息和外部評(píng)價(jià)信息。外部參考信息是指稅務(wù)系統(tǒng)外的其他信用記錄；外部評(píng)價(jià)信息是指從稅務(wù)系統(tǒng)外取得的影響納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的指標(biāo)信息。第十條 納稅信用信息采集工作由市國稅局和市地稅局組織，區(qū)級(jí)以及區(qū)級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)具體實(shí)施。

第十一條 本辦法第八條第二款納稅人信用歷史信息中的基本信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集，稅務(wù)管理系統(tǒng)中暫缺的信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人申報(bào)采集。

評(píng)價(jià)之前的納稅信用記錄和稅務(wù)系統(tǒng)外的其他信用記錄，從納稅信用管理系統(tǒng)和深圳市信用信息平臺(tái)等渠道中采集。

第十二條 本辦法第九條第三款稅務(wù)內(nèi)部信息從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集。

第十三條 本辦法第九條第四款外部信息主要通過稅務(wù)管理系統(tǒng)、深圳市信用信息平臺(tái)、相關(guān)部門官方網(wǎng)站、新聞媒體或者媒介等渠道采集。通過新聞媒體或者媒介采集的信息應(yīng)核實(shí)后使用。

第三章 納稅信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第十四條 納稅信用評(píng)價(jià)采取評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方式。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評(píng)價(jià)信息。

評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。兼顧公平原則，納稅人評(píng)價(jià)內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng)；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評(píng)。

直接判級(jí)適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。

納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)另行規(guī)定。第十五條 外部參考信息在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果中記錄，與納稅信用評(píng)價(jià)信息形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

第十六條 納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅，有下列情形之一的納稅人，不參加本期的評(píng)價(jià)：

（一）納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)的；

（二）本評(píng)價(jià)內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的；

（三）因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的；

（四）被審計(jì)、財(cái)政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的；

（五）已申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的；

（六）其他不應(yīng)參加本期評(píng)價(jià)的情形。

第十七條 納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)。A級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的；B級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；C級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的;D級(jí)納稅信用為評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的。

第十八條 有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)不能評(píng)為A級(jí)：

（一）實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的；

（二）上一評(píng)價(jià)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的；

（三）非正常原因，一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)增值稅或營業(yè)稅按月申報(bào)納稅人連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的，或按季申報(bào)納稅人連續(xù)2個(gè)季度或者累計(jì)3個(gè)季度零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的；

（四）不能按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

第十九條 有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)直接判為D級(jí):

（一）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；

（二）存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；

（三）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

（四）拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

（五）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；

（六）提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

（七）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

（八）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

（九）由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

（十）存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

第二十條 納稅人有下列情形的，不影響其納稅信用評(píng)價(jià)：

（一）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時(shí)履行納稅義務(wù)的；

（二）非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的；

（三）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評(píng)價(jià)的情形。

第四章 納稅信用評(píng)價(jià)和結(jié)果發(fā)布

第二十一條 納稅信用由納稅人所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果由市國稅局和市地稅局聯(lián)合發(fā)布。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)每年1月啟動(dòng)上一納稅信用評(píng)價(jià)工作，4月確定評(píng)價(jià)結(jié)果，并在市國稅局、市地稅局門戶網(wǎng)站等平臺(tái)提供查詢服務(wù)，納稅人可查詢本單位（或個(gè)人）等級(jí)評(píng)定的詳細(xì)信息，社會(huì)公眾可查詢等級(jí)評(píng)定的公開信息。

第二十三條 納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以書面向所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)。所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用級(jí)別實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評(píng)價(jià)需扣減信用評(píng)價(jià)指標(biāo)得分或者直接判級(jí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定，在獲知影響納稅信用級(jí)別信息10個(gè)工作日內(nèi)，調(diào)整其以前納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果和記錄。

納稅人因第十六條第三、四、五項(xiàng)所列情形解除而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充納稅信用評(píng)價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定處理。

第二十五條 納稅人信用評(píng)價(jià)狀態(tài)變化時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過手機(jī)短信、微信、門戶網(wǎng)站辦稅服務(wù)廳提示等方式通知、提醒納稅人。

第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，按分級(jí)分類原則，依法有序開放：

（一）主動(dòng)公開A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息；

（二）根據(jù)社會(huì)信用體系建設(shè)需要，以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定，逐步開放B、C、D級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息。

第五章 納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)，失信懲戒的原則，對(duì)不同納稅信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理。

第二十八條 對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為Ａ級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以下列激勵(lì)措施：

（一）主動(dòng)向社會(huì)公告A級(jí)納稅人名單；

（二）根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營需要，放寬發(fā)票供應(yīng)限量；

（三）連續(xù)3年被評(píng)為A級(jí)信用級(jí)別（簡稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT人員幫助辦理涉稅事項(xiàng)；

（四）除專項(xiàng)、專案檢查、以及協(xié)查、舉報(bào)等檢查外，若無重大涉案線索，兩年內(nèi)原則上不進(jìn)行稅務(wù)檢查；

（五）滿足相關(guān)條件的前提下，簡化出口退（免）稅申報(bào)、審核，優(yōu)先辦理退稅，具體辦法另行規(guī)定；

（六）在稅銀合作金融機(jī)構(gòu)享受融資優(yōu)惠；

（七）所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合激勵(lì)措施，以及結(jié)合實(shí)際情況采取的其他激勵(lì)措施。

第二十九條 對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為B級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施正常管理，適時(shí)進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo),并視信用評(píng)價(jià)狀態(tài)變化趨勢選擇性地提供本辦法第二十七條的激勵(lì)措施。

第三十條 對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為C級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法從嚴(yán)管理，并視信用評(píng)價(jià)狀態(tài)變化趨勢選擇性地采取本辦法第三十條的管理措施。第三十一條 對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施：

（一）按照本辦法第二十五條的規(guī)定，公開D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí)；

（二）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；

（三）嚴(yán)格出口退（免）稅審核，加強(qiáng)出口退（免）稅后續(xù)管理；

（四）每年選取一定比例的納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)其報(bào)送的各種資料進(jìn)行嚴(yán)格審核；

（五）列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，在選案環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施檢查時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法；經(jīng)檢查存在涉稅違法行為的，嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)予以處理處罰；

（六）將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；

（七）D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí)；

（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。

第六章 附 則

第三十二條 本辦法自2015年1月1日起施行。《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<納稅信用等級(jí)評(píng)定試行辦法>的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2011年第8號(hào)）、《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法>的公告》（深地稅告〔2013〕5號(hào)）同時(shí)廢止。

第三十三條 本辦法由深圳市國家稅務(wù)局和深圳市地方稅務(wù)局解釋。

第五篇：鐵路旅客信用記錄管理辦法(試行)

鐵路旅客信用記錄管理辦法(試行)

為弘揚(yáng)誠實(shí)守信的社會(huì)新風(fēng)，倡導(dǎo)文明出行，鐵路部門依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，出臺(tái)了《鐵路旅客信用記錄管理辦法(試行)》等系列措施，并對(duì)鐵路職工文明服務(wù)提出要求，鐵路職工和廣大旅客一起，共同維護(hù)良好的鐵路旅客運(yùn)輸秩序，努力營造文明和諧的鐵路旅行環(huán)境，進(jìn)一步提升鐵路旅客旅途中的獲得感。

據(jù)鐵路總公司相關(guān)部門負(fù)責(zé)人介紹，中國鐵路總公司依據(jù)國務(wù)院《征信業(yè)管理?xiàng)l例》、國家發(fā)展改革委等五部委《關(guān)于加強(qiáng)交通出行領(lǐng)域信用建設(shè)的指導(dǎo)意見》等相關(guān)法律規(guī)定，制定了《鐵路旅客信用記錄管理辦法(試行)》，從即

日起實(shí)施。依據(jù)該辦法，今后有七種行為在按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置后，鐵路部門還將記錄當(dāng)事人個(gè)人身份信息，納入鐵路旅客信用信息記錄管理，主要包括：擾亂鐵路站車運(yùn)輸秩序且危及鐵路安全、造成嚴(yán)重社會(huì)不良影響;在動(dòng)車組列車上吸煙或者在其他列車的禁煙區(qū)域吸煙;倒賣車票、制販假票;冒用優(yōu)惠(待)身份證件、使用偽造和無效優(yōu)惠(待)身份證件購票乘車;持偽造、過期等無效車票或冒用掛失補(bǔ)車票乘車;無票乘車、越站(席)乘車且拒不補(bǔ)票;依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)應(yīng)予以行政處罰的行為。被列入失信行為信用信息記錄的旅客，如有異議，可通過12306客服電話或由所在地車站通過12306客服電話向?qū)嵤┬畔⒉杉蔫F路單位書面提出異議申請(qǐng)。信息采集的鐵路單位自收到申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)向申請(qǐng)人作出書面答復(fù)。經(jīng)審查確認(rèn)旅客信用信息錯(cuò)誤、遺漏的，將予以糾正。鐵路旅客信用信息記錄保存期限為5年，鐵路部門將嚴(yán)格按規(guī)定向國家、地方相

關(guān)部門和有關(guān)征信機(jī)構(gòu)提供。

該負(fù)責(zé)人指出，在加強(qiáng)鐵路旅客信用記錄管理的同時(shí)，鐵路部門積極倡導(dǎo)文明服務(wù)，規(guī)范鐵路職工履職行為，努力提升鐵路客運(yùn)服務(wù)水平。一是全面落實(shí)服務(wù)質(zhì)量規(guī)范，為旅客提供周到細(xì)致服務(wù)，讓旅客通過鐵路出行更加溫馨、舒適。二是嚴(yán)格落實(shí)首問首訴負(fù)責(zé)制，熱情解答旅客咨詢問訊，最大限度為旅客提供幫助，方便旅客出行。三是堅(jiān)守職業(yè)道德準(zhǔn)則和從業(yè)規(guī)范，妥善處置各類突發(fā)情況，遇到不文明言行和過激行為，耐心做好宣傳、解釋和疏導(dǎo)工作，積極化解矛盾，保護(hù)旅客和自身安全，維護(hù)站車良好秩序，努力營造文明和諧的旅行環(huán)境。

該負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，鐵路客運(yùn)服務(wù)崗位是鐵路直接服務(wù)旅客的重要崗位，客運(yùn)服務(wù)人員為廣大旅客出行提供服務(wù)，在崗位上作出了奉獻(xiàn)。但是，近年來客運(yùn)服務(wù)人員在日常履職中合法權(quán)益受到侵害的事件有所上升。針對(duì)這一情況，鐵路部門將采取措施，切實(shí)維護(hù)客運(yùn)服務(wù)人員合法權(quán)益，提供心理咨詢，疏導(dǎo)心理壓力，實(shí)施激勵(lì)措施，保護(hù)鐵路客運(yùn)服務(wù)人員立足崗位、服務(wù)旅客的積極性，不斷提高鐵路客運(yùn)服務(wù)質(zhì)量。

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今后在動(dòng)車組列車上吸煙或者在其他列車的禁煙區(qū)域吸煙;持偽造、過期等無效車票或冒用掛失補(bǔ)車票乘車等七種失信行為將納入個(gè)人信用記錄。鐵路旅客信用信息記錄保存期限為5年，鐵路部門將嚴(yán)格按規(guī)定向國家、地方相關(guān)部門和有關(guān)征信機(jī)構(gòu)提供。(來源：中新網(wǎng))

眾所周知，吸煙有害健康，而在封閉動(dòng)車組上吸煙輕則導(dǎo)致動(dòng)車組緊急停車，而重則會(huì)威脅到全車旅客的人身安全，耽誤大家的出行時(shí)間;逃票則是個(gè)人誠信的問題，如若一人逃票不追究，則會(huì)有百人追之，跟隨其后的則會(huì)是骨牌效應(yīng)的產(chǎn)生。

據(jù)鐵路總公司相關(guān)部門負(fù)責(zé)人

介紹，中國鐵路總公司依據(jù)國務(wù)院《征信業(yè)管理?xiàng)l例》、國家發(fā)展改革委等五部委《關(guān)于加強(qiáng)交通出行領(lǐng)域信用建設(shè)的指導(dǎo)意見》等相關(guān)法律規(guī)定，制定了《鐵路旅客信用記錄管理辦法(試行)》。依據(jù)該辦法，今后有七種行為在按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置后，鐵路部門還將記錄當(dāng)事人個(gè)人身份信息，納入鐵路旅客信用信息記錄管理。

莫把個(gè)人信用當(dāng)游戲，個(gè)人信用是一個(gè)人誠信的根本體現(xiàn)，也影響著我們的衣食住行。把逃票和動(dòng)車組吸煙列入個(gè)人信用當(dāng)中也是為了更好的營造出一個(gè)良好的乘車環(huán)境。我們都知道個(gè)人信用一旦被記錄將對(duì)個(gè)人生活帶來影響。然而在加強(qiáng)鐵路旅客信用記錄管理的同時(shí)，鐵路部門也積極倡導(dǎo)文明服務(wù)，規(guī)范鐵路職工履職行為，努力提升鐵路客運(yùn)服務(wù)水平。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們出行更多的選擇鐵路，選擇高鐵，自然而然安全出行，文明出行成了當(dāng)下鐵路的思想理念。

鐵路客運(yùn)服務(wù)崗位是鐵路直接服務(wù)旅客的重要崗位，客運(yùn)服務(wù)人員為廣大旅客出行提供服務(wù)，在崗位上作出了奉獻(xiàn)。把逃票和動(dòng)車組吸煙納入個(gè)人信用不僅是對(duì)旅客們的一種負(fù)責(zé)任的態(tài)度，不要把自己的個(gè)人信用當(dāng)作游戲來玩，更是為了不斷提高鐵路服務(wù)質(zhì)量的一種保證。