第一篇：稅務(wù)人員瀆職犯罪發(fā)生的主要環(huán)節(jié)201403

守住法律底線

預(yù)防職務(wù)犯罪

稅務(wù)機關(guān)是國家授權(quán)的稅收法律法規(guī)的執(zhí)行部門，肩負(fù)著為國聚財?shù)闹厝危韲倚惺苟悇?wù)管理、稅款征收、對社會財富實行再分配的權(quán)力。作為行使這種稅收執(zhí)法權(quán)的稅務(wù)人員，是聯(lián)系征納雙方的紐帶，是稅收政策直接的執(zhí)行者。近年來，稅務(wù)部門雖然通過改革稅收征管體制，加強分權(quán)制約，推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，提高隊伍素質(zhì)等一系列措施，使稅務(wù)部門的執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量有很大提高，但同時一些稅務(wù)干部在執(zhí)行稅收政策過程中為了私情私利，違背職業(yè)道德，濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊、挪用私分稅款、貪贓枉法等腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生，有些情節(jié)較為嚴(yán)重的，致使國家稅收遭受重大損失，嚴(yán)重擾亂了稅收秩序，危害了社會經(jīng)濟(jì)安全。在這種情況下，如何進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，有效地預(yù)防稅務(wù)人員職務(wù)犯罪，具有十分重要的意義。

一、稅務(wù)部門職務(wù)犯罪的主要表現(xiàn)形式

近年來，稅務(wù)系統(tǒng)職務(wù)犯罪時有發(fā)生，也為稅務(wù)干部敲響了警鐘。究其本質(zhì)，可以看出，目前稅務(wù)人員違法亂紀(jì)和職務(wù)犯罪的主要表現(xiàn)形式主要有以下幾種：

1.濫用行政管理權(quán)。多發(fā)生在基建工程招標(biāo)發(fā)包、大宗物品采購、經(jīng)費管理以及人員調(diào)入、干部選拔任用等環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)有調(diào)入提拔干部收受賄賂、采購收取回扣、貪污挪用私分公款等。如河北省國稅局原局長李真案、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅局原局長肖占武案等等，都是濫用行政管理權(quán)謀取非法利益的典型案例。

2.濫用稅收執(zhí)法權(quán)。多在稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)處罰等環(huán)節(jié)發(fā)生。一是超越權(quán)限，擅自減免稅，或擅自降低稅率，改變稅目，或給納稅人開具發(fā)票而不征稅款；二是積壓、截留國家稅款。發(fā)現(xiàn)較多的是一些基層稅務(wù)所（分局）負(fù)責(zé)人伙同會計人員違反國家關(guān)于稅款征解入庫規(guī)定，收稅不解稅，將本年（月）度實際已征收的稅款積壓轉(zhuǎn)下年，沖抵下年度稅收任務(wù)，造成國家對稅款暫時失控；三是收關(guān)系稅、人情稅。任意降低稅率，縮小征收范圍或擅自不加收滯納金，在稅收上照顧熟人親友或為行賄人在稅收上謀取非法利益；四是挪用稅（公）款。從挪用的具體對象來看，主要是挪用稅款、納稅保證金及辦公經(jīng)費；從挪用的手段來看，主要有涂改完稅證存根聯(lián)、報查聯(lián)的開票日期；跳號開票，不按稅收票款“限期限額”的雙限規(guī)定結(jié)報入庫，結(jié)報一部分票款，挪用一部分稅款；五是利用職務(wù)或職權(quán)的影響，為配偶、子女和親屬經(jīng)商辦企業(yè)提供便利條件，謀取非法利益。

3.“不作為”引起的失職瀆職犯罪逐步顯現(xiàn)。目前一些稅務(wù)干部對罪與非罪的界限認(rèn)識不清，認(rèn)為只有“為”了才可能犯罪，“不為”就不會犯罪，殊不知稅收征管過程中的很多“不作為”都涉嫌失職瀆職犯罪問題。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的權(quán)限主要是稅務(wù)登記，帳簿憑證管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等職責(zé)，也屬于行政執(zhí)法人員，而有的稅務(wù)執(zhí)法人員，因一己之私或圖一時之利，將本應(yīng)追究刑事責(zé)任的案件不依法移交司法機關(guān)，卻不知此行為也觸犯了我國刑法。而另一方面，有些地方的個別稅務(wù)人員徇私舞弊不征或少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，因而得到法律的制裁。

二、稅務(wù)人員瀆職犯罪發(fā)生的主要環(huán)節(jié)

稅務(wù)機關(guān)作為一個經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，管轄對象是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，涉及的社會面較廣，面臨的矛盾和問題相對較多，行政執(zhí)法環(huán)節(jié)是稅務(wù)人員瀆職犯罪發(fā)生的主要領(lǐng)域。

1、稅務(wù)認(rèn)定環(huán)節(jié)。包括一般納稅人資格認(rèn)定、未達(dá)起征點納稅人認(rèn)定、下崗職工、福利企業(yè)等各種稅收優(yōu)惠認(rèn)定，該環(huán)節(jié)是納稅人領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票、享受減免稅款的重要通行證。部分稅務(wù)人員對納稅人提供的證件、資料審核不嚴(yán)，實地調(diào)查存在走過場等形式主義，認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)，為不法分子騙購增值稅專用發(fā)票，偷逃國家稅款創(chuàng)造了條件，勢必給國家造成了重大損失。

2、發(fā)票管理環(huán)節(jié)?！栋l(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》對發(fā)票管理作出了明確規(guī)定。部分稅務(wù)人員對納稅人發(fā)票領(lǐng)購資格審批不嚴(yán)，對發(fā)票發(fā)售數(shù)量核定過多，沒有執(zhí)行驗舊供新制度，對發(fā)票的保管和開具監(jiān)管弱化，為納稅人違法倒賣發(fā)票、虛開增值稅發(fā)票、謊報發(fā)票丟失等提供了可剩之機，在一定程度上縱容了逃稅、騙稅案件的發(fā)生，損害了國家的發(fā)票管理秩序。

3、稅款核定環(huán)節(jié)?！抖愂照鞴芊ā返?5條賦予了稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額權(quán)，部分稅務(wù)人員在核定稅款時，調(diào)查研究不夠，對納稅人的經(jīng)營情況不掌握，稅款的核定不準(zhǔn)確，與納稅人的實際稅負(fù)相差甚遠(yuǎn)，公平稅負(fù)的要求沒有落到實處；核定過程和核定結(jié)果不及時向社會公開，存在暗箱操作的嫌疑，納稅人的意見較大，向紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等機關(guān)投訴、舉報較多，稅務(wù)人員面臨被調(diào)查、查處的風(fēng)險。

4、稅款征收環(huán)節(jié)?！抖愂照鞴芊ā返?8條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款?！辈糠侄悇?wù)人員對逾期未申報繳稅的納稅人催報催繳工作不重視，納稅人欠稅現(xiàn)象較嚴(yán)重；對納稅人違法違規(guī)行為，沒有加收滯納稅和處以罰款，執(zhí)行稅法的剛性不強；定稅、處罰等稅務(wù)行政自由裁量權(quán)彈性太大，很容易導(dǎo)致瀆職犯罪現(xiàn)象。

5、稅務(wù)強制環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全，強制執(zhí)行措施，不依照法定權(quán)限和法定程序，隨意扣押查封納稅人及其扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品，或者采取稅收保全措施、強制措施不當(dāng)，查封了臨時經(jīng)營納稅人的其他財產(chǎn)，未及時辦理解除查封、扣押手續(xù)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的行為，應(yīng)視為瀆職行為，存在瀆職風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

6、稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)偷、逃、騙、抗稅案件的查處，實施稽查時，稽查人員擅自行使調(diào)賬和銀行存款查詢審批權(quán)，存在濫用職權(quán)、越權(quán)執(zhí)法的嫌疑；違反執(zhí)法先后順序、時限規(guī)定等法定程序，導(dǎo)致辭處理（處罰）決定無效的后果；違法事實認(rèn)定不清楚，違法證據(jù)不確鑿，引用法律條文錯誤，案件定性不準(zhǔn)確，適用依據(jù)不正確，存在較大的執(zhí)法隱患。

三、幾類易發(fā)的職務(wù)犯罪

近年來，湘鄉(xiāng)市一些國家工作人員發(fā)生的犯罪情況：貪污、受賄、挪用公款、非法持有毒品、尋釁滋事、賭博、濫用職權(quán)。柳云才因貪污罪、受賄罪被判刑15年，國土局陳光榮因受賄罪被判刑10年半，規(guī)劃局鮑志平因犯受賄罪被判刑五年。

1、受賄罪

第三百八十五條 國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。

國家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有的，以受賄論處。

第三百八十六條 對犯受賄罪的，根據(jù)受賄所得數(shù)額及情節(jié)，依照《中華人民共和國刑法》第三百八十三條的規(guī)定處罰。索賄的從重處罰。國家工作人員利用本人職權(quán)或者地位形成的便利條件，通過其他國家工作人員職務(wù)上的行為，為請托人謀取不正當(dāng)利益，索取請托人財物或者收受請托人財物的，以受賄罪追究刑事責(zé)任。

最高人民檢察院關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(試行)：涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1．個人受賄數(shù)額在5000元以上的；

2．個人受賄數(shù)額不滿5000元，但具有下列情形之一的；

（1）因受賭行為而使國家或者社會利益遭受重大損失的；

（2）故意刁難、要挾有關(guān)單位、個人，造成惡劣影響的；

（3）強行索取財物的。

元氏縣國稅局原局長馬某某受賄案

2011年10月，元氏縣國稅局發(fā)現(xiàn)并查處河北久運公司虛開增值稅發(fā)票的違法行為。在查處期間，時任元氏縣國稅局局長的馬某某收受為河北久運公司謀取利益的李某某送來的賄賂款25萬元。馬某某將其中20萬元投資到某公司進(jìn)行營利。接到群眾舉報后，石家莊市檢察院、高邑縣檢察院對馬某某進(jìn)行了偵查。2013年10月，高邑縣法院以受賄罪，判處馬某某有期徒刑10年，并收繳涉案款項25萬元及其孳息上繳國庫。

嵊州市國稅局一工作人員犯受賄罪被判刑八年

2011年至2012年3月期間，被告人許正江在擔(dān)任嵊州市國家稅務(wù)局納稅科辦稅大廳工作人員期間，利用代開發(fā)票等職務(wù)便利，為裘某、張某等人違規(guī)開具約1.45億元的免稅苗木發(fā)票，并按照票面金額千分之二的比例非法收取好處費，共計人民幣29萬元。今年6月，被告人許正江在尚未被司法機關(guān)追究前，向所在單位負(fù)責(zé)人主動投案，并如實供述自已的犯罪事實。

法院審理認(rèn)為：被告人許正江身為國家工作人員，利用職務(wù)上的便利，非法收受他人財物，為他人謀取利用，受賄數(shù)額達(dá)人民幣29萬元，其行為已構(gòu)成受賄罪。鑒于被告人許正江具有自首情節(jié)和部分退贓行為，遂作出以上判決。

稅務(wù)總局稽查局稽查三處處長孫海渟稅務(wù)稽查受賄案 2006年初，國家稅務(wù)總局接到關(guān)于國美電器有限公司涉嫌偷逃稅款的實名舉報，確定把國美公司作為稽查對象，要求各地按照統(tǒng)一要求開展工作，嚴(yán)格遵守紀(jì)律，不得對外透露案情。北京市國家稅務(wù)局稽查局按照部署到國美公司總部將財務(wù)賬冊全部調(diào)走后，時任該公司法人代表的黃光裕通過他人找到北京市公安局經(jīng)濟(jì)犯罪偵查處與稅務(wù)部門聯(lián)系較多的四大隊副大隊長靳紅利(另案處理)，由靳紅利出面約請負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)該項工作的孫海渟吃飯。席間，黃光裕希望孫海渟給予關(guān)照，盡量不要把調(diào)查公開化。2007年下半年，該案告一段落，國美各地的子公司補繳了相應(yīng)稅款、滯納金和罰款。

2008年春節(jié)前，黃光裕為感謝孫海渟，在一次吃飯時私下給他一個信封10張銀行卡，共計100萬元，孫海渟收下了。2008年底，孫海渟聽到黃光裕出事的消息，將鎖在辦公室抽屜里的10張銀行卡剪成碎片，扔進(jìn)衛(wèi)生間放水沖掉了。

2010年5月28日，北京市第二中級人民法院判決孫海渟犯受賄罪，判處有期徒刑13年，繼續(xù)追繳違法所得100萬元予以沒收。

【點評與警示】作為一個在國家稅務(wù)總局任職的資深處長，孫海渟曾被譽為“著名稅務(wù)征管及稽查專家”，主持查處過劉曉慶案、毛阿敏案等多起在全國有較大影響的涉稅案件。然而，他自己卻在國美案中重重地摔倒了。

孫海渟對稅務(wù)稽查工作中的廉政風(fēng)險并非沒有認(rèn)識。他曾在一次座談會上說：“我們辦案子的，都是上有老下有小的，你說你進(jìn)去了，你的家庭怎么辦?”正是基于這種認(rèn)識，他在黃光裕送給他10張分別存有10萬元的銀行卡后，最初的想法是“不能收”，并在隨后的飯局上找機會將卡塞到黃光裕的口袋里?？墒?，當(dāng)黃光裕再次將卡塞給他時，孫海渟盡管仍然拒絕過，但最后還是收下了，只是一直鎖在辦公室抽屜里沒敢動用?？梢?，孫海渟在收受稽查對象錢財問題上是有防線的，他的悲劇在于最終沒能守住自己的防線，這才不幸被自己在座談會上的講話言中，即使將銀行卡銷毀也無濟(jì)于事。

孫海渟沒能守住防線的原因是多方面的，拉不開朋友情面是其中的重要因素之一。按照規(guī)定，稽查人員不能私下約見稽查對象，也不能接受稽查對象吃請。但是由于有朋友出面斡旋，孫海渟不但私下與黃光裕見面，接受黃光裕的宴請，而且透露了有關(guān)情況，答應(yīng)了黃光裕的請求。在多次的觥籌交錯中，孫海渟的防線漸漸被瓦解了，收下了斷送他一生的100萬元銀行卡。

本案中，黃光裕并非一開始就給孫海渟明目張膽送錢，而是等國家稅務(wù)總局對國美公司的稽查工作告一段落后，才以答謝的名義給他送上100萬元銀行卡。黃光裕的做法，一方面是為了麻痹有一定警惕性的孫海渟，讓他不至于開始就產(chǎn)生收受賄賂的警覺，另一方面也是為了放長線釣大魚。但是，受賄罪包括利用職務(wù)上的便利，非法收受他人財物與為他人謀取利益這兩個行為要件，即使行為人在履行職務(wù)行為、為他人謀取利益的時候，并沒有收人錢財?shù)囊鈭D或者沒有證據(jù)證明行為人具有這一意圖，但只要在為他人謀取利益之后，明知或者應(yīng)知他人贈送錢財是對自己通過履行職務(wù)為其謀取利益的酬謝而予以收受的，仍然認(rèn)定其具有受賄的故意。因為，行為人收受錢財時，是明知或者應(yīng)知所收錢財是作為對其利用職務(wù)為他人謀取利益的回報，二者之間存在因果關(guān)系。回溯本案，孫海渟明知黃光裕送他銀行卡是為了答謝自己在國美案中提供的便利和幫助，所以他的行為符合受賄罪的構(gòu)成要件，應(yīng)當(dāng)以受賄罪懲處。

2、徇私舞弊不征、少征稅款罪概念

徇私舞弊不征、少征稅款罪（刑法第404條），是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。徇私舞弊不征、少征稅款罪認(rèn)定

1、因收受他人賄賂而不征或者少征稅款，屬牽連犯，應(yīng)根據(jù)行為人的犯罪事實、情節(jié)，擇一重罪從重論處。

2、如果稅務(wù)人員與偷稅、逃避欠稅的犯罪分子要勾結(jié)，而不征或少征應(yīng)征稅款，應(yīng)當(dāng)按照刑法共同犯罪的規(guī)定處罰。徇私舞弊不征、少征稅款罪量刑標(biāo)準(zhǔn)

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑，造成特別重大損失，是指造成國家稅收流失數(shù)額特別巨大，后果特別嚴(yán)重的情形。徇私舞弊不征、少征稅款罪立案標(biāo)準(zhǔn)

徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機關(guān)工作人員詢私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1．為狗私情、私利，違反規(guī)定，對應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達(dá)10萬元以上的；

2．詢私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元，但具有家取收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

鳳陽國稅分局副局長徇私舞弊少征稅款65萬 身為國家稅收征管人員，卻利用職務(wù)便利收受賄賂，造成國家大量稅款流失，近日，由明光市檢察院提起公訴的鳳陽縣國稅局大廟分局原副局長范某，因犯徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪被明光法院數(shù)罪并罰，決定判處有期徒刑六年。公訴機關(guān)指控，2008年至2011年，被告人范某任鳳陽縣國家稅務(wù)局稽查局執(zhí)行股股長和鳳陽縣國家稅務(wù)局大廟分局副局長期間，在收受鳳陽縣兩礦業(yè)有限公司相關(guān)人員的賄賂后，徇私舞弊，發(fā)現(xiàn)上述兩企業(yè)存在稅款申報異常情況，未予上報清查征繳，造成兩企業(yè)合計少繳稅款650744元。在此期間，被告人范某還利用職務(wù)上的便利，非法收受轄區(qū)內(nèi)企業(yè)、經(jīng)營戶等賄送的現(xiàn)金及購物卡計74000元，為他人謀取利益。案發(fā)后，被告人已將全部受賄款退還行賄人。

被告人范某在被調(diào)查期間，檢舉他人涉嫌徇私舞弊少征稅款及收受賄賂的犯罪線索，經(jīng)查證屬實，具有立功表現(xiàn)。

法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告人范某身為國家稅務(wù)機關(guān)工作人員，徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款650744元，致使國家稅收遭受重大損失；利用職務(wù)上的便利，非法收受他人財物74000元，為他人謀取利益。其行為已觸犯刑律，分別構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪。法院考慮被告人認(rèn)罪態(tài)度好，并具有立功表現(xiàn)，遂依法作出上述判決。

3、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪 徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。[1] 3．刑法條文

第四百零五條第一款 稅務(wù)機關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，詢私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役;致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。[2] 4．司法解釋

最高人民檢察院《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(試行)》 瀆職犯罪案件

(十三)詢私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅案(第405條第1款)徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪是指稅務(wù)機關(guān)工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中掏私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

l.為徹私情、私利，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票予以發(fā)售，對不應(yīng)抵扣的稅款予以抵扣，對不應(yīng)給予出口退稅的給予退稅，或者擅自決定發(fā)售不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票、抵扣不應(yīng)抵扣的稅款、給予出口退稅，致使國家稅收損失累計達(dá)10萬元以上的;2.徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿10萬元，但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。[3] 3．處罰

根據(jù)刑法第405條第1款之規(guī)定，犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

加重處罰事由 犯徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪致使國家利益遭受特別重大損失，是本罪的加重處罰事由。這里的造成特別重大損失，是指給國家稅收遭受特別重大損失。

北京：兩國稅干部在辦理抵扣稅款時徇私舞弊被判刑 人們常說依法納稅，利國利民，稅務(wù)工作人員肩負(fù)重任，也手握重權(quán)，如不自律就會自毀前程。3月13日，本網(wǎng)從北京市第一中級人民法院獲悉，兩名國稅局工作人員因在為企業(yè)辦理抵扣稅款時徇私舞弊，收受賄賂，給國家造成巨額損失，受到法律嚴(yán)懲。

北京市某區(qū)國稅局的景永強因犯嫌犯徇私舞弊抵扣稅款罪分別被北京一中院終審判處有期徒刑五年六個月。

據(jù)了解，景永強原為北京市某區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所科員。

法院審理查明：2005年9月間，被告人景永強在北京市某區(qū)國家稅務(wù)局第一稅務(wù)所納稅申報管理崗工作期間，接受在工商局工作人員孫某的請托，為北京市金博達(dá)物資有限公司辦理納稅申報時，未能認(rèn)真履行審查職責(zé)，在無稅收管理員簽字等不符合規(guī)定的情況下，仍為該公司辦理了稅款申報抵扣，致使該公司利用經(jīng)修改后的虛假海關(guān)完稅憑證7張抵扣進(jìn)項稅款156萬余元。至人民檢察院立案時止尚有114萬余元稅款未被收繳。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)追繳，仍造成國家稅款人民幣84萬余元的經(jīng)濟(jì)損失。被告人景永強在為北京市金博達(dá)物資有限公司辦理納稅申報后，收受孫某給予的好處費人民幣5000元。

法院審理認(rèn)為，景永強系國家稅務(wù)機關(guān)的工作人員，在辦理抵扣稅款工作中，違反國家對稅收征收管理工作的相關(guān)規(guī)定，徇私舞弊并收受賄賂，造成國家利益的特別重大損失，其行為已構(gòu)成徇私舞弊抵扣稅款罪，應(yīng)依法懲處。據(jù)此，以徇私舞弊抵扣稅款罪判處景永強有期徒刑五年六個月，沒收其犯罪所得。

5、徇私舞弊不移交刑事案件罪

第四百零二條【徇私舞弊不移交刑事案件罪】行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；造成嚴(yán)重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑。

《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（2006年7月26 日）

（十二）徇私舞弊不移交刑事案件案（第四百零二條）徇私舞弊不移交刑事案件罪是指工商行政管理、稅務(wù)、監(jiān)察等行政執(zhí)法人員，徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1.對依法可能判處3年以上有期徒刑、無期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的；

2.不移交刑事案件涉及3人次以上的；

3.司法機關(guān)提出意見后，無正當(dāng)理由仍然不予移交的； 4.以罰代刑，放縱犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人繼續(xù)進(jìn)行違法犯罪活動的；

5.行政執(zhí)法部門主管領(lǐng)導(dǎo)阻止移交的；

6.隱瞞、毀滅證據(jù)，偽造材料，改變刑事案件性質(zhì)的； 7.直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員為牟取本單位私利而不移交刑事案件，情節(jié)嚴(yán)重的；

8.其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

徇私舞弊不移交刑事案件 鄭州一稅務(wù)局長被判5年 原鄭州市國家稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局稽查局局長華峰，因犯受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪，日前被鄭州市中原區(qū)人民法院一審依法分別判處有期徒刑5年和6個月，決定合并執(zhí)行有期徒刑5年。

法院審理查明，1999年年底，鄭州市國家稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局稽查局根據(jù)群眾舉報，對鄭州市第二電纜廠的偷稅案件進(jìn)行了查處。這個廠的廠長金某四處活動并找到了稽查局局長華峰，先后給華峰送去人民幣5萬元，要求給予關(guān)照。華峰在收受賄賂后，將這個廠已涉嫌構(gòu)成偷稅罪的案件壓住，僅僅以罰款了事。

2000年8月，鄭州市國家稅務(wù)局要求開發(fā)區(qū)分局清理移交1998年以來的稅務(wù)違法案件，鄭州第二電纜廠偷稅數(shù)額比例較大，本應(yīng)移交司法機關(guān)處理。華峰私自更改數(shù)據(jù)，隱瞞事實，使第二電纜廠涉嫌偷稅案件未移交公安機關(guān)。其后，華峰因群眾舉報被抓獲歸案。

法院認(rèn)為，身為國家工作人員的華峰，明知鄭州市第二電纜廠涉嫌偷稅犯罪，卻收受他人賄賂，不移交刑事案件，已分別構(gòu)成受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪，遂作出上述判決。

6、濫用職權(quán)罪問題

1、《刑法》第三百九十七條 國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。

2、《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》

濫用職權(quán)罪是指國家機關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、造成死亡1人以上，或者重傷2人以上，或者重傷1人、輕傷3人以上，或者輕傷5人以上的；

2、導(dǎo)致10人以上嚴(yán)重中毒的；

3、造成個人財產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失10萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿10萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失50萬元以上的；

4、造成公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬元，但間接經(jīng)濟(jì)損失100萬元以上的；

5、雖未達(dá)到3、4兩項數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但3、4兩項合計直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上，或者合計直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬元，但合計間接經(jīng)濟(jì)損失100萬元以上的；

6、造成公司、企業(yè)等單位停業(yè)、停產(chǎn)6個月以上，或者破產(chǎn)的；

7、弄虛作假，不報、緩報、謊報或者授意、指使、強令他人不報、緩報、謊報情況，導(dǎo)致重特大事故危害結(jié)果繼續(xù)、擴大，或者致使搶救、調(diào)查、處理工作延誤的；

8、嚴(yán)重?fù)p害國家聲譽，或者造成惡劣社會影響的；

9、其他致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的情形。

國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)，符合刑法第九章所規(guī)定的特殊瀆職罪構(gòu)成要件的，按照該特殊規(guī)定追究刑事責(zé)任；主體不符合刑法第九章所規(guī)定的特殊瀆職罪的主體要件，但濫用職權(quán)涉嫌前款第1項至第9項規(guī)定情形之一的，按照刑法第397條的規(guī)定以濫用職權(quán)罪追究刑事責(zé)任。原陽春市國稅局長濫用職權(quán)受賄 幫黑老大偷稅 原廣東省陽春市國家稅務(wù)局局長歐開業(yè)、局直屬征收分局局長鐘智長期收受陽江黑社會性質(zhì)組織首要分子林國欽好處。陽江市江城區(qū)人民法院對2人犯濫用職權(quán)、受賄等罪一案依法進(jìn)行一審公開宣判。歐開業(yè)獲刑17年。以濫用職權(quán)、受賄數(shù)罪并罰，決定對鐘智執(zhí)行有期徒刑4年

2001年6月，廣東春潭水泥有限公司(下稱春潭公司)原總經(jīng)理林國欽(陽江黑社會性質(zhì)組織首要分子，已判刑)買下春潭水泥廠后，通過他人介紹結(jié)識了歐開業(yè)。

歐開業(yè)自認(rèn)識林國欽之日起，即長期收受林國欽及其春潭公司好處，為春潭公司偷稅事宜提供保護(hù)和幫助。至2007年11月，歐開業(yè)收受春潭公司的林國欽等人送的賄賂共計人民幣24萬元、港幣8萬元，鐘智收受春潭公司的程某富等人送的賄賂共計人民幣4.8萬元。

在春潭公司經(jīng)營期間，陽春國稅局有關(guān)人員發(fā)現(xiàn)春潭公司有偷稅嫌疑，多次向歐開業(yè)提出對春潭公司進(jìn)行檢查，但歐均不同意。鐘智也放棄應(yīng)有的監(jiān)管職責(zé)，任由春潭公司按自行提供的虛假納稅申報進(jìn)行繳稅，造成了國家稅費重大損失。此外，2010年7月，被告人歐開業(yè)指使屬下以公款52621元購買了一臺尼康相機供其個人所有、使用。陽江市江城區(qū)人民法院認(rèn)為，被告人歐開業(yè)、鐘智不正確履行職責(zé)，任由春潭公司采用多種手段大量偷稅，造成國家利益遭受重大損失，兩人的行為已構(gòu)成濫用職權(quán)罪。被告人歐開業(yè)利用職務(wù)上的便利，收受春潭公司財物人民幣24萬元、港幣8萬元，為春潭公司謀取利益，被告人鐘智利用職務(wù)上的便利，收受春潭公司財物人民幣4.8萬元，為春潭公司謀取利益，兩被告人的行為已構(gòu)成受賄罪。被告人歐開業(yè)以非法占有為目的，利用職務(wù)上的便利，采取虛構(gòu)事實的方法騙取陽春市國家稅務(wù)局公款52621元用于購買相機為己用，其行為已構(gòu)成貪污罪。

四、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)必須從自我做起

加強黨性修養(yǎng)、筑牢思想道德防線、弘揚良好約作風(fēng)對領(lǐng)導(dǎo)干部來說十分重要。但是，由于教育的特性，它相對比較“軟”、比較抽象，所以在現(xiàn)實中就很容易出現(xiàn)一個悖論:一方面，領(lǐng)導(dǎo)干部都強調(diào)反腐倡廉教育的重要性;另一方面，教育又容易受到忽視。往往是，一些領(lǐng)導(dǎo)干部出了問題，甚至出了嚴(yán)重的問題才后悔和仟悔。為什么不能結(jié)合現(xiàn)實的工作崗位，正確履行職責(zé)，廉潔從政，經(jīng)受考驗?zāi)?為什么非要到出了嚴(yán)重的問題，導(dǎo)致了人生的悲劇才來發(fā)感嘆。

比如，江蘇省徐州市建設(shè)局原局長靖大榮，她曾經(jīng)是江蘇徐州女強人的代名詞，她的家人、同學(xué)、朋友以她為榮。由于沒有正確認(rèn)識權(quán)力、把握權(quán)力，人生觀出了問題，走上了違法犯罪的道路，被判13年有期徒刑。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部的光榮跟階下囚的恥辱形成巨大反差的時候，靖大榮悔恨到了極點。她懺悔說，“在這特殊的場所、特殊的環(huán)境，才算清我的人生‘七筆賬’:一算政治賬，自毀前程;二算經(jīng)濟(jì)賬，傾家蕩產(chǎn)；三算家庭賬，夫離女散；四算名譽賬，身敗名裂；五算親情賬，眾叛親離；六算自由賬，身陷牢籠；七算健康賬，身心憔悴。”

“聰慧的人善于把別人的教訓(xùn)變成自己的經(jīng)驗，愚蠢的人則以自己的教訓(xùn)教育他人?！辟F州省原省委書記劉方仁是幾屆中央委員，他自己說，他在陜西出生，那里有一個革命圣地延安。后來在江西工作，那里也有一個革命圣地井岡山;他在貴州工作，那里也有一個革命圣地遵義。他曾經(jīng)立下誓言，絕不辜負(fù)黨和人民的重托，一定要帶領(lǐng)貴州人民脫貪致富。后來在出了嚴(yán)重問題面對記者的采訪時，老淚縱橫。面對腐敗分子在鐵窗內(nèi)聲淚俱下的懺悔，我們不會懷疑他們當(dāng)時悔意的真誠，但為時已晚，因為他們的行為已給黨和國家造成重大損失，也給家庭和個人帶來巨大不幸。因此，一定要從典型案例中認(rèn)真吸取教訓(xùn)，從點滴做起，從小事做起，自覺增強自律意識和拒腐防變能力，走好人生的每一步。

第一，加強學(xué)習(xí)，堅定信念。有人說書是男人最好的健身方式，是女人最好的美容方式。讀書已經(jīng)不是簡單的擴充知識、開拓視野，還關(guān)乎安全感、幸福感甚至國家民族的競爭力。領(lǐng)導(dǎo)干部要過好生活關(guān)，必須加強學(xué)習(xí)，不斷提高修養(yǎng)。

在諸多考驗中，最重要、最重大的是政治上的考驗。領(lǐng)導(dǎo)干部政治的成熟來源于理論的清醒，理論的清醒來源于系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、深入的思考、豐富的實踐。領(lǐng)導(dǎo)干部一定要確立終身學(xué)習(xí)的理念，真學(xué)、真懂、真信、真用?，F(xiàn)實中一些領(lǐng)導(dǎo)干部放松學(xué)習(xí)，不注重世界觀改造，導(dǎo)致人生的悲劇也是令人震驚的。北京市有一個正廳級干部，被派往京澳總公司擔(dān)任總經(jīng)理，出了嚴(yán)重問題，被判了18年有期徒刑。他在給黨組織的懺悔材料中寫到，他放松了學(xué)習(xí)，任總經(jīng)理的四年間只讀過兩個紅頭文件，第一個紅頭文件是對他總經(jīng)理的任命，第二個紅頭文件是開除他黨籍的決定。黨性原則臵于腦后，不按政策法規(guī)辦事，一味斂財必將出大問題。

第二，接受監(jiān)督，堅持原則。首先，耍正確認(rèn)識權(quán)力。權(quán)力是一把雙刃劍，用好了可以為黨和人民建功立業(yè);用不好，就會導(dǎo)致悲劇人生。所以有人說，擁有權(quán)力是風(fēng)光與風(fēng)險同在。其次，耍正確使用權(quán)力，耍無條件為人民群眾謀利益，千萬不要濫用權(quán)力，不能夠越雷池一步。貪欲是人心中的惡魔，不注重防范的話，就會像潘多拉盒子，放出的妖魔把人毀掉。要常思貪欲之害，不斷增強抵御各種誘惑的自覺性，筑牢思想道德防線，時時、事事、處處繃緊抵御貪欲誘惑這根弦，用道德規(guī)范、黨紀(jì)國法約束自己的言行，用違紀(jì)違法分子的案例教育警醒自己。要像遠(yuǎn)離毒品那樣遠(yuǎn)離貪欲，像拒絕毒品那樣拒絕貪欲。面對金錢、權(quán)力、美色，要管住自己的手——莫伸手，要管住自已的眼——不眼熱，要管住自己的心——不動心。

第三，法律是高壓線。只有學(xué)法，才能知法、懂法，才能守法。很多貪官不懂法，有的違法了還不知道，主要是平時太不注重學(xué)法。幾年前，檢察機關(guān)查處了湘電集團(tuán)公司下屬分公司一名負(fù)責(zé)人的受賄案，受賄10多萬元，他竟然還以為只要把受賄的錢退了就沒事了，真的是太不懂法了。所以要學(xué)法，明確哪些事可以做，哪些事不可以做，哪些錢可以收，哪些錢不可以收，明確罪與非罪的界限，一旦越雷池，就會要受到法律的嚴(yán)懲。而且千萬不要抱有僥幸心理，也不要以為躲得過今天、躲得過今年。

第二篇：當(dāng)前稅務(wù)人員瀆職犯罪及預(yù)防

當(dāng)前稅務(wù)人員瀆職犯罪及預(yù)防

稅務(wù)機關(guān)是國家重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，掌管著相應(yīng)的行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)，其盡職與否，有無瀆職，直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)稅源能否健康發(fā)展、稅收法制能否得到有效維護(hù)、國家財政能否充實。近年來，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部瀆職犯罪時有發(fā)生，不僅損害了國家稅收利益，同時對稅務(wù)機關(guān)的聲譽造成了一定的負(fù)面影響。這一問題已越來越受到各級檢察機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)的普遍重視。筆者就當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)人員瀆職犯罪的一些問題，并對今后如何有效的預(yù)防涉稅瀆職案件進(jìn)行探討。

當(dāng)前，我國對瀆職罪的立法，具體可分為42種表現(xiàn)形式，而稅務(wù)瀆職犯罪涉及其中的15種，稅務(wù)人員的瀆職犯罪，是指稅務(wù)機關(guān)工作人員在稅收執(zhí)法和行政管理過程中，利用職務(wù)便利，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊不征、少征稅款、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅等，致使國家稅務(wù)遭受重大損失，依法應(yīng)給予刑事處罰的行為。

一、涉稅瀆職犯罪的特點

從現(xiàn)實情況來看，稅務(wù)人員的失職、瀆職行為時有發(fā)生，有些為了私情私利，有些情節(jié)嚴(yán)重，給國家稅收造成了重大損失。在這里我們結(jié)合檢察機關(guān)的一些案例，分析涉稅瀆職犯罪的特點。

（一）涉稅案件金額巨大，危害后果嚴(yán)重。稅務(wù)瀆職犯罪金額至少在幾十萬元以上，有些金額甚至上億元，致使國家稅源大量流失，在社會上造成了惡劣影響。如在北京發(fā)生的一起特大虛開增值稅發(fā)票案，浙江臨海市農(nóng)民陳某等10人團(tuán)伙，伙同北京某國稅分局的吳某，虛假注冊公司，騙購、虛開大量增值稅專用發(fā)票并高價倒賣，虛開稅款金額高達(dá)人民幣4.2億余元，國家因此損失稅收3億多元人民幣。

（二）稅務(wù)人員涉案人數(shù)占比增加。隨著稅收地位的提高和稅收作用的加強，稅務(wù)人員面臨著偷騙稅與反偷騙稅、腐蝕與反腐蝕的兩場尖銳而復(fù)雜的斗爭。據(jù)統(tǒng)計，近年來全國共立案查處稅務(wù)瀆職犯罪嫌疑人，均占當(dāng)年立案查處行政機關(guān)犯罪嫌疑人總數(shù)的10％以上。

（三）權(quán)錢交易，徇私情私利導(dǎo)致的瀆職犯罪增多。從被查處的案件來看，稅務(wù)人員因金錢利誘，徇私利私情而瀆職犯罪的情況有增多的趨勢，也就是說，大多數(shù)瀆職犯罪案件與賄賂犯罪案件交織在一起，大多數(shù)濫用職權(quán)、玩忽職守等瀆職犯罪的背后隱藏著行賄、受賄等貪利型犯罪。

（四）一線征管、稽查人員居多。從近幾年查處的稅務(wù)案件來看，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、納稅評估、退稅和出口退稅審批、納稅數(shù)額核定、發(fā)票管理、金稅工程管理、稽查原始資料管理成為國稅涉稅瀆職犯罪的高發(fā)環(huán)節(jié)。而這些也是一線征管、稽查人員的重要工作，由于他們直接和納稅人接觸，在一定的程度上可以影響到納稅人利益，客觀上容易受到拉攏，從而違法行使稅收執(zhí)法權(quán)導(dǎo)致瀆職行為的發(fā)生。二．涉稅案件的典型案件

（一）濫用職權(quán)罪

濫用職權(quán)罪是指國家機關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

高春才（原系河北省廊坊市安次區(qū)國稅局葛漁城分局局長）2005年9月至2007年7月，高春才多次違反規(guī)定，越權(quán)收稅并擅自截留稅費。經(jīng)查明：2005年9月至2006年1月，高春才擅自決定截留本分局代征的教育費附加費104818.94元；2006年2月至2007年7月又擅自征收按照規(guī)定已改由地稅部門征收的教育費附加68174.01元，并且全部截留；2006年2月至2007年7月高又將分局代地稅部門征收的城建稅95022.16元截留了92989.91元。以上費用征收和截留后被高春才用于本單位開支。2007年7月25日，高春才因涉嫌濫用職權(quán)罪被安次區(qū)人民檢察院刑事拘留，9月22日被提起公訴，10月18日，法院認(rèn)定高春才濫用職權(quán)罪名成立。

高春才濫用職權(quán)案中，其擅自征收所在單位已無權(quán)征收的稅款，又將稅款截留不上交，既違法，又違反規(guī)定，雖然截留的錢款沒有落個人腰包，而是用在了本單位的開支上，但是其行為本身已經(jīng)違法，是瀆職行為。高春才造成公共財產(chǎn)損失累計達(dá)26萬余元，已經(jīng)符合濫用職權(quán)罪立案標(biāo)準(zhǔn)第四條規(guī)定：“造成公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬元以上?！币虼?，高春才的行為構(gòu)成犯罪。

（二）玩忽職守罪問題

玩忽職守罪是指國家機關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

周惠民（原系保定市新市區(qū)國家稅務(wù)局市場分局局長）2003年6月至2004年3月，周惠民在對保定市冀華廢舊金屬回收站使用廢舊物資銷售專用發(fā)票審核過程中，在發(fā)現(xiàn)該站使用發(fā)票異常的情況下，仍批準(zhǔn)給該站廢舊物資銷售發(fā)票八次，共計140本3500份，致使該站的夏建國及該站受聘人員劉福來以每張70-80元不等價格賣給多家冶煉企業(yè)，共計2267份，虛開金額 224433702.76元，致使這些企業(yè)已向國家抵扣稅款22443370.28元。保定市新市區(qū)人民法院于2005年10月25日開庭審理了此案，2005年10月25日作出判決。法院認(rèn)定，周惠民身為國家稅務(wù)機關(guān)工作人員，在工作中不認(rèn)真履行職責(zé)，未按《河北省廢舊物資經(jīng)營企業(yè)免稅管理辦法》中“驗舊購新”制度執(zhí)行，給國家造成8125184．76元巨大經(jīng)濟(jì)損失，其行為已構(gòu)成玩忽職守罪。被告人周惠民因犯玩忽職守罪被追究刑事責(zé)任。

（三）徇私舞弊不征、少征稅款罪問題

《中華人民共和國刑法》第四百零四條專門規(guī)定了徇私舞弊不征、少征稅款罪。這個罪名是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為法定刑是五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

許國遠(yuǎn)（原系諸暨市地方稅務(wù)局稽查局檢查股股長）2007年9月，諸暨市地稅局根據(jù)省局統(tǒng)一安排，對全市房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收秩序?qū)ｍ椪危?1月至12月間，時任諸暨市地稅局稽查局檢查股股長的許國遠(yuǎn)和工作人員夏林雙對華越公司方松巨開發(fā)的東昌路住宅項目進(jìn)行檢查，在檢查過程中，許國遠(yuǎn)發(fā)現(xiàn)有鋼材、水泥等“三材發(fā)票”列支成本，并懷疑建筑成本過高。方松巨獲悉后，多次向許國遠(yuǎn)求情，并在2007年12月送給許國遠(yuǎn)人民幣5萬元和中華香煙2條，許予以收受。事后，許國遠(yuǎn)即對東昌路住宅樓項目賬面記載的內(nèi)容予以確認(rèn)，并根據(jù)賬面情況計算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅，未將本應(yīng)因重復(fù)列支而須剔除的“三材發(fā)票”予以剔除，導(dǎo)致少收企業(yè)所得稅576858.2元。2008年，許國遠(yuǎn)因犯受賄罪和徇私舞弊不征、少征稅款罪被判刑，其中因犯徇私舞弊不征、少征稅款罪，被判處有期徒刑三年。

（四）徇私舞弊不移交刑事案件罪問題

徇私舞弊不移交刑事案件罪是指工商行政管理、稅務(wù)、監(jiān)察等行政執(zhí)法人員，徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

華峰（原系鄭州市國家稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局稽查局長），1999年年底，鄭州市國家稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局稽查局根據(jù)群眾舉報，對鄭州市第二電纜廠的偷稅案件進(jìn)行了查處。這個廠的廠長金某四處活動并找到了時任稽查局局長的華峰，先后給華峰送去人民幣5萬元，要求給予關(guān)照。華峰在收受賄賂后，將這個廠已涉嫌構(gòu)成偷稅罪的案件壓住，僅僅以罰款了事。

2000年8月，鄭州市國家稅務(wù)局要求開發(fā)區(qū)分局清理移交1998年以來的稅務(wù)違法案件，鄭州第二電纜廠偷稅數(shù)額比例較大，本應(yīng)移交司法機關(guān)處理。華峰私自更改數(shù)據(jù)，隱瞞事實，使第二電纜廠涉嫌偷稅案件未移交公安機關(guān)。其后，華峰因群眾舉報被抓獲歸案。

2001年，鄭州市中原區(qū)人民法院認(rèn)定，鄭州市國家稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局稽查局局長華峰，因犯受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪，分別判處有期徒刑5年和6個月，決定合并執(zhí)行有期徒刑5年。

本案中華鋒身為國家工作人員，在明知鄭州市第二電纜廠涉嫌偷稅數(shù)額比例較大涉嫌偷稅罪時，卻收受他人賄賂，私自更改數(shù)據(jù)，隱瞞事實，使第二電纜廠涉嫌偷稅案件未移交公安機關(guān)處理，其已分別構(gòu)成受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪。

三、關(guān)于涉稅瀆職案件預(yù)防的幾點意見

以上是幾個典型的案例，加大懲治力度是防止犯罪的重要途徑，但我們要從根本上減少和遏制失職瀆職行為發(fā)生，還需多管齊下，標(biāo)本兼治，還需要更加重視犯罪預(yù)防，做為檢察機關(guān)反瀆職侵權(quán)部門，我們有以下幾點意見供參考：

（一）加強教育，提高認(rèn)識。加強稅收人員的職業(yè)道德教育。道德是居于法律之前預(yù)防違法違紀(jì)的第一道堤壩，通過樹立正確的人生觀、價值觀、權(quán)力觀，培養(yǎng)稅務(wù)干部高尚的個人情操，增強拒腐防變的自覺性。還要加強勤政、廉政責(zé)任教育，努力使稅收執(zhí)法人員認(rèn)識到：“有權(quán)濫用會犯罪，有權(quán)不用有時也會犯罪，責(zé)任重于泰山”，從而有效防止因濫用職權(quán)，或不負(fù)責(zé)任而犯罪。還有就是加強瀆職犯罪法制教育，使稅務(wù)人員樹立正確的行為準(zhǔn)則，明白是非界線，及時糾正錯誤，杜絕行為的隨意性，減少稅務(wù)瀆職犯罪發(fā)案的幾率。

（二）稅務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)、提升素質(zhì)。預(yù)防失職瀆職行為的發(fā)生，關(guān)鍵在規(guī)范執(zhí)法行為，而執(zhí)法必須懂法，懂法需要學(xué)法。因此，強化有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升稅收執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是最終達(dá)到減少或杜絕涉稅失職瀆職行為的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)包括兩方面內(nèi)容：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收執(zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位造成玩忽職守，或者在無意間越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán)；二是執(zhí)法過錯及違法、違紀(jì)、違規(guī)行為處理的規(guī)定以及相關(guān)瀆職法律條文，這是稅收執(zhí)法人員應(yīng)努力避免觸到的高壓線。稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少稅務(wù)瀆職犯罪的發(fā)生。

（三）切實落實各項工作制度，用制度去管理。用制度去管理體現(xiàn)的就是一種法制精神而不是人制。以一套以人為本的制度為基礎(chǔ)，用制度去激勵、獎勵、約束、制約、懲處執(zhí)法人員，用制度規(guī)范權(quán)利運行和管人管事管財，用執(zhí)法程序去規(guī)范執(zhí)法行為，在工作中切實落實各項工作制度，做到令行禁止，執(zhí)行國家法律政策才能更少的受到人為因素的影響，才能得到穩(wěn)定的落實，真正實現(xiàn)該做的事情能做到，不該做的事情做不到，減少失職瀆職行為的發(fā)生。

（四）完善黨風(fēng)廉政建設(shè)長效機制，落實“兩權(quán)監(jiān)督”。要本著懲防并舉，注重預(yù)防的戰(zhàn)略方針，針對存在的普遍問題和漏洞，分析容易出現(xiàn)問題的部位和環(huán)節(jié)，明確責(zé)任，減少漏洞，建立起結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的執(zhí)法預(yù)警和監(jiān)督長效機制，完善黨風(fēng)廉政建設(shè)長效機制，切實加強“兩權(quán)監(jiān)督”，實現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，最大限度地減少執(zhí)法中的隨意性，避免執(zhí)法風(fēng)險，保證權(quán)力始終在法律法規(guī)的范圍內(nèi)活動，防止權(quán)力的真空和失控。這是預(yù)防稅務(wù)人員權(quán)力異化導(dǎo)致職務(wù)犯罪的重要保證。

（六）加大打擊及處罰力度。要認(rèn)識到?jīng)]有打擊的預(yù)防，是軟弱無力的預(yù)防，只預(yù)防不打擊，則會出現(xiàn)防不勝防。作為稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)要圍繞增值稅一般納稅人認(rèn)定、稅款征收、發(fā)票管理、稽查和處罰、納稅評估、退稅和出口退稅審批、基建工程和大宗物品采購的招標(biāo)投標(biāo)等案件易發(fā)、多發(fā)崗位和環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)察，從嚴(yán)執(zhí)紀(jì)，不管涉及到什么部門、單位和人，都必須有案必查，一查到底，決不姑息遷就，讓“高壓線”帶上“高壓電”,以打消一些人的僥幸心理。適當(dāng)加大對失職瀆職的處罰力度，也可以加大對犯罪分子的震懾力，我們不一定強調(diào)用重典、判極刑，但要做到法網(wǎng)恢恢、疏而不漏。

第三篇：稅務(wù)瀆職犯罪的預(yù)防

稅務(wù)瀆職犯罪的預(yù)防

繼貪污，挪用公款，索賄受賄等職務(wù)犯罪之后，近年來，在稅務(wù)系統(tǒng)，瀆職犯罪的發(fā)案率有所增加，這些案件的發(fā)生，由于瀆職犯罪的特殊性，這類案件嚴(yán)重地影響了稅務(wù)機關(guān)在社會中的執(zhí)法形象，同時也稅務(wù)內(nèi)部造成深度的消極影響。從發(fā)案原因分析，稅務(wù)瀆職案件的發(fā)生，既有我們稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部部分執(zhí)法人員不作為，亂作為的內(nèi)在原因，也有近年來檢察機關(guān)重點整治職務(wù)犯罪的外部因素。但無論何種原因，這個問題已經(jīng)確確實實地擺在了我們的面前，如何預(yù)防稅務(wù)瀆職犯罪，已經(jīng)成為一個刻不容緩的研究課題。結(jié)合自身日常工作實際，在學(xué)習(xí)理解黨校老師專題的輔導(dǎo)基礎(chǔ)上，談三點簡單和不成熟的體會：

第一，干部教育是根本。首先講，所有的法律行為都是由稅務(wù)干部隊伍來承擔(dān)的，建立一

支學(xué)法、懂法、嚴(yán)格執(zhí)法的干部隊伍至關(guān)重要。那么如何建立這樣的干部隊伍，這就需要從干部的法制教育著手，加強執(zhí)法人員的依法行政、職業(yè)道德教育，強化執(zhí)法人的職業(yè)責(zé)任意識和自律意識。認(rèn)真解決我們干部隊伍中法制意識淡薄，法律素養(yǎng)低下，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的問題?？朔ぷ鲗嵺`中重實體法輕程序法的傾向，克服工作中疏于管理，淡化責(zé)任的問題，同時還要糾正以往在干部隊伍中比較普遍存在的只要不貪污受賄就不是犯罪的模糊認(rèn)識。只有在干部隊伍中真正樹立起了法律至上，嚴(yán)格執(zhí)法，認(rèn)真履職的觀念并使之成為風(fēng)尚，那樣我們才能最大限度地減少或者杜絕稅務(wù)瀆職犯罪的發(fā)生。

第二，嚴(yán)格執(zhí)法是關(guān)鍵。從稅務(wù)瀆職犯罪的構(gòu)成和發(fā)生的原因分析，瀆職犯罪的主要特點

是行為犯罪和過失犯罪。是對法定職責(zé)不履行或沒有嚴(yán)格履行從而導(dǎo)致國家和集體財產(chǎn)遭受重大損失的犯罪，那么是否嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定認(rèn)真履行崗位職責(zé)就是犯罪行為是否發(fā)生的關(guān)鍵。因此，嚴(yán)格執(zhí)行各項稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格按照工作制度履行職責(zé)就成為預(yù)防稅務(wù)瀆職犯罪的關(guān)鍵。從執(zhí)法過程的角度看，我們只有在行政執(zhí)法的各個方面各個環(huán)節(jié)都能夠做到嚴(yán)格執(zhí)法嚴(yán)格履職，才能有效地防止瀆職犯罪的發(fā)生。

第三，加強協(xié)調(diào)是重點。加強協(xié)調(diào)應(yīng)從從兩個層面講，第一個層面是要加強向當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)

導(dǎo)的工作請示和匯報，爭取黨政領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)工作的理解、關(guān)心和重視，取得他們的支持，最大限度地保護(hù)稅務(wù)干部。第二個層面就是要加強與地方檢察機關(guān)的協(xié)調(diào)。檢察機關(guān)的司法監(jiān)督量大面寬，有時出現(xiàn)對稅務(wù)業(yè)務(wù)和稅務(wù)工作性質(zhì)的不了解和不理解也是正常的，這就需要我們加強與當(dāng)?shù)貦z察機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，建立起正常的稅檢聯(lián)席會議制度，加強交流，互通情況取得檢察機關(guān)對稅務(wù)工作的了解，理解和支持。從而避免或減少瀆職案件的發(fā)生。

第四篇：國土資源管理部門工作人員發(fā)生瀆職犯罪的原因

三、國土資源管理部門工作人員發(fā)生瀆職犯罪的原因

（一）工作人員法制觀念淡薄。國土資源管理部門發(fā)生的瀆職犯罪，犯罪行為人大多數(shù)是不能正確對待手中的權(quán)力，視公權(quán)為私權(quán)，權(quán)力觀念錯位，特權(quán)思想嚴(yán)重，講親情不講原則。

（二）權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督制約機制，導(dǎo)致執(zhí)法腐敗滋生蔓延。我國國土資源管理部門實行垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)干部擁有較大的權(quán)力，領(lǐng)導(dǎo)干部往往很少受到真正有效的監(jiān)督。上級對下級的管理和監(jiān)督有較大難度，難以到位。

（三）制度執(zhí)行不嚴(yán)，管理混亂。實際上國土資源管理部門都制定了一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部規(guī)章制度還是比較健全的。但在實踐中，這些規(guī)章制度并未真正得到執(zhí)行，落到實處，有的形同虛設(shè)，這是瀆職犯罪重要成因之一。

（四）一線執(zhí)法人員權(quán)力過大，形成監(jiān)督漏洞。我國國土資源管理部門業(yè)務(wù)管理體制中，業(yè)務(wù)管理權(quán)限實際上集中在基層執(zhí)法人員手中。這些基層執(zhí)法人員地位不高，待遇較差，工作辛苦，素質(zhì)參差不齊，但他們手中權(quán)力卻很大。他們是否依法行事，完全取決于自身的素質(zhì)和良知。由于執(zhí)法權(quán)力集中在一線人員個人身上，形成一些監(jiān)管漏洞甚至是黑洞，不法分子只要買通了他們，就可以實施不法行為。

（五）意志薄弱，經(jīng)受不住拉攏腐蝕。我國正處于社會主義初級階段，國土資源管理部門各種管理制度還不十分完善，權(quán)力在某些環(huán)節(jié)，某些方面還起不到?jīng)Q定性作用，這就導(dǎo)致社會上企圖牟取暴利的不法之徒，千方百計向行政執(zhí)法人員發(fā)動進(jìn)攻，瞄準(zhǔn)國土資源管理部門人員的薄弱環(huán)節(jié)，動用一切手段達(dá)到非法目的。意志不堅定的行政執(zhí)法人員，往往會被他們腐蝕、利用、淪為罪人。

（六）對國土資源管理部門進(jìn)行法律監(jiān)督的法律、法規(guī)不健全，行政執(zhí)法監(jiān)督的有關(guān)立法存在缺失和空白。進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督的首要條件必須有相應(yīng)的比較完備的法律制度?，F(xiàn)有法律只是籠統(tǒng)地規(guī)定檢察機關(guān)是法律監(jiān)督機關(guān)，未對行政執(zhí)法監(jiān)督作出專門的規(guī)定，缺乏應(yīng)有的剛性和可操作性，因此行政執(zhí)法監(jiān)督較之偵查監(jiān)督、立案監(jiān)督等司法監(jiān)督顯得更薄弱。由于現(xiàn)行法律對于檢察機關(guān)行政執(zhí)法監(jiān)督的范圍、內(nèi)容、方式方法等界定不清或沒有界定，因此造成了監(jiān)督上的許多盲點和空白，以至于檢察機關(guān)行政執(zhí)法監(jiān)督在某些方面只能“望詳興嘆”。即使有法可依的監(jiān)督，由于缺乏具體實施監(jiān)督的程序性和實體性的規(guī)定，致使監(jiān)督剛性不足、措施乏力。若被監(jiān)督者對于檢察機關(guān)提出的建議不予履行、不予糾正，檢察機關(guān)的監(jiān)督便顯得蒼白無力，只能陷入無可奈何的尷尬境地。

四、多管齊下，標(biāo)本兼治，全面扎實開展好預(yù)防工作（（二）加強思想教育，夯實預(yù)防基礎(chǔ)

思想教育是預(yù)防工作的基礎(chǔ)。我們要從營造廉政文化氛圍出發(fā)，努力提高干部職工的思想覺悟和境界。第一、要加強宣傳預(yù)防職務(wù)犯罪的重大意義，使得干部職工積極支持、密切配合、廣泛參與預(yù)防職務(wù)犯罪工作；第二、要經(jīng)常性的通過典型案例在干部職工中間開展警示教育，提醒干部職工算好自己的政治賬、經(jīng)濟(jì)賬、家庭賬，珍惜美好生活，遠(yuǎn)離腐敗，正確履行自己的職責(zé)。

（三）完善管理制度，為預(yù)防提供保障 制度是預(yù)防職務(wù)犯罪工作的保障。通過科學(xué)、合理的預(yù)防制度去約束人，使得預(yù)防有一個規(guī)范的長效機制。要認(rèn)真調(diào)研，根據(jù)行業(yè)特點和日常工作中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞建立符合實際需要的、可操作性強的預(yù)防職務(wù)犯罪制度，并在工作生活中良好地貫徹執(zhí)行。同時做到及時發(fā)現(xiàn)新問題，不斷總結(jié)完善，做到與時俱進(jìn)。比如完善財務(wù)管理制度、干部任用提拔制度、群眾監(jiān)督舉報制度等等。

（四）加強監(jiān)督制約，做好根本預(yù)防

沒有監(jiān)督的權(quán)力必然產(chǎn)生職務(wù)犯罪。所以，我們要對國土部門的權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，根據(jù)權(quán)力的大小確定責(zé)任，完善民主管理制度，做到權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一，構(gòu)建起科學(xué)、民主、有效的監(jiān)督體系。這樣的管理體系才能做到嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)。更重要的是，我們要確立一套行之有效的監(jiān)督制度，保證法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)制度能得到良好的執(zhí)行，這樣才能有效防止職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）更新預(yù)防職務(wù)犯罪理念，密切聯(lián)系群眾原則

預(yù)防職務(wù)犯罪沒有群眾的參與，要取得成功是不可能的。貫徹好聯(lián)系群眾原則，就是要通過一系列的制度和活動，使得人民群眾有足夠的理由相信邪不壓正，能夠切實拉近領(lǐng)導(dǎo)層和職工群眾的距離，萬眾一心去打擊和預(yù)防職務(wù)犯罪。首先，要端正對職務(wù)犯罪的態(tài)度。對職務(wù)犯罪是堅決打擊、積極預(yù)防還是容忍。如果是堅決打擊和積極預(yù)防，那么對職務(wù)犯罪就不能采取藏掖的方式，而必須充分地做到政務(wù)公開。其次，要建立健全舉報制度，順暢舉報渠道。使得每一個苗頭性問題或違法犯罪問題能得到及時發(fā)現(xiàn)、公正解決。最后，要在單位積極營造民主、公正、廉潔、道德的氣氛。通過建立健全有關(guān)民主議事、決事制度，開展各種文體或業(yè)務(wù)競賽活動，弘揚公正、廉潔、道德的精神風(fēng)氣。（

第五篇：03銀行稅務(wù)自查大綱

銀行稅務(wù)檢查大綱

一、營業(yè)稅

（一）普通貸款利息收入

1、查核屬于未逾期貸款（含展期，下同），是否根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入計繳營業(yè)稅。（國務(wù)院令第136號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條）

2、查核是否按利息收入的全額計征營業(yè)稅（包括加息、罰息、罰款等價外費用）。（中華人民共和國國務(wù)院令第540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條及其實施細(xì)則第十三條；財稅字〔1997〕45號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》第五條第二款。）

3、查核已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限（90天）后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，是否按稅法規(guī)定減除營業(yè)額。

4、查核收回表外應(yīng)收未收利息（包括表外核算的應(yīng)收未收利息的復(fù)利）時，是否按稅法規(guī)定在收回當(dāng)日及時確認(rèn)當(dāng)期收入計征營業(yè)稅。有無不沖減表外應(yīng)收未收利息，掛在往來款科目，不申報繳納營業(yè)稅。

5、查核已核銷資產(chǎn)（如呆帳貸款產(chǎn)生的利息收回等）收回利息收入時，是否按稅法規(guī)定在收到利息收入當(dāng)日及時確認(rèn)當(dāng)期收入計征營業(yè)稅。

6、查核減征免征營業(yè)稅收入，是否符合稅法規(guī)定的減、免營業(yè)稅條件，并準(zhǔn)確區(qū)分減征營業(yè)稅、免征營業(yè)稅的利息收入。（中華人民共和國國務(wù)院令第540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條；財稅字〔1999〕220號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國債轉(zhuǎn)貸利息收入免征營業(yè)稅的通知》；財稅〔2000〕94號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金管理中心有關(guān)稅收政策的通知》第一條。）

（二）轉(zhuǎn)貸利息收入

查核是否按合同約定的利率和應(yīng)收利息時間，全額確認(rèn)貸款利息收入計繳營業(yè)稅。（中華人民共和國國務(wù)院令第540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項目，由原來的六項調(diào)整為只有五項。將舊條例第五條第四項“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”予以刪除。就表示從2009年1月1日開始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)一律將按全額征收營業(yè)稅。）

（三）委托貸款利息收入

查核是否把減、免營業(yè)稅委托貸款和征收營業(yè)稅委托貸款業(yè)務(wù)收入準(zhǔn)確區(qū)分，是否將應(yīng)收營業(yè)稅委托貸款業(yè)務(wù)混入減、免營業(yè)稅委托貸款業(yè)務(wù)。（國稅發(fā)〔1994〕88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知》。財稅〔2000〕78號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對外匯管理部門委托貸款利息收入免征營業(yè)稅的通知》。）

（四）票據(jù)貼現(xiàn)、押匯、透支利息收入

1、查核是否在貼現(xiàn)當(dāng)日（貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時），以合同約定利率直接確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)收入全額作為計征營業(yè)稅收入。（國務(wù)院令第136號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條。）

2、查核是否有再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)混入貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，把轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入計征營業(yè)稅。按稅法規(guī)定金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。（財稅字〔1995〕79號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》第一條；財稅字〔1997〕45號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》第六條。）

3、押匯利息收入的查核。在查核中，應(yīng)重點對押匯合同進(jìn)行審核，看其是否及時、全額結(jié)轉(zhuǎn)利息收入計征營業(yè)稅，不應(yīng)扣減相關(guān)費用后確認(rèn)收入。具體內(nèi)容詳見“普通貸款利息收入”的查核要點。

4、透支利息收入的查核。在查核中，應(yīng)重點對透支的協(xié)議或合同進(jìn)行審核，看其是否及時、全額（包括罰款、罰息等）結(jié)轉(zhuǎn)利息收入計征營業(yè)稅。具體內(nèi)容詳見“普通貸款利息收入”的查核要點。

（五）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入

查核金融機構(gòu)往來收入，重點查核是否將普通貸款、銀團(tuán)貸款利息收入、金融機構(gòu)相互之間提供的服務(wù)收入（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）、分行從總行取得分成收入等，混入金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入，誤作為暫不征營業(yè)稅收入，2 少申報繳納營業(yè)稅。稅法規(guī)定暫不征收營業(yè)稅的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對金融機構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。（財稅字〔1995〕79號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》第一條；財稅字〔2000〕191號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》第一條。）

（六）融資租賃收入

1、查核融資租賃業(yè)務(wù)是否經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)，確認(rèn)融資租賃收入征收營業(yè)稅或增值稅。如果未經(jīng)上述批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（財稅〔2003〕16號財政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條第（十一）項；國稅函〔2000〕514號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》；國稅函〔2000〕909號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知》。）

2、查核是否全部融資租賃合同申報繳稅。是否按合同約定的融資租賃全部收入減去融資租賃貨物實際成本后的余額、融資租賃期限，準(zhǔn)確確定營業(yè)稅計稅依據(jù)。融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)），實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出。（國稅發(fā)〔2002〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》附件第十三條。）

3、查核全部融資租賃貨物的實際成本是否按稅法規(guī)定進(jìn)行計價核算。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。（財稅〔2003〕16號財政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條第（十一）項。）

（七）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入和持有期間的利息收入

1、查核金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間是否為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。（國稅發(fā)〔2002〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》附件第二十條。）

2、查核金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否按賣出價減買入價后的余額為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。賣出價和買入價分別是指賣出原價和買入原價，買入原價不得包括購進(jìn)過程中支付的各種費用和稅金，賣出原價不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

重點查核股票和債券買入價是否依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入原價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定（即股票、債券持有期間取得的股息、紅利、利息收入是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅）。（國稅發(fā)〔2002〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》附件第十四條；財稅〔2003〕16號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條第（八）項；）

3、查核金融商品買賣的負(fù)差是否跨會計結(jié)轉(zhuǎn)。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。（國稅發(fā)〔2002〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》附件第十四條。）

4、查核銀行債券投資持有期間的利息收入，除免稅規(guī)定外，是否按合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入作為計征營業(yè)稅。（財稅〔2001〕152號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有獨資商業(yè)銀行承購金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項債券利息收入免征稅收問題的通知》。）

（八）手續(xù)費及傭金收入（或中間業(yè)務(wù)收入）

1、查核支付結(jié)算、代理、銀行卡、擔(dān)保、承諾、交易、其他等各類中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費及傭金收入，是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確確認(rèn)納稅義務(wù)時間。對新開展的中間業(yè)務(wù)品種和收入比重較大中間業(yè)務(wù)應(yīng)重點進(jìn)行查核。（國稅發(fā)〔2002〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》 4 附件第二十一條；中國人民銀行令〔2001〕第5號《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》；銀發(fā)〔2002〕89號《中國人民銀行關(guān)于落實<商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定>有關(guān)問題的通知》。）

2、查核每一中間業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的手續(xù)費及傭金收入是否按稅法規(guī)定全額作為營業(yè)稅的計稅收入（除受托收款業(yè)務(wù)外），包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費、賬單費、憑證費）加價、以及以某種名義向貸款戶收取的管理費或贊助費等價外費用，從中不得作任何費用扣除（如回扣、返傭支出、銀聯(lián)費用、POS機租金）。（財稅〔2003〕16號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條第（十）項；國稅發(fā)〔2002〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》附件第十五條；財稅字〔1997〕45號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》第七條。）

3、查核代發(fā)工資代扣代繳個人所得稅，而取得手續(xù)費收入，是否按稅法規(guī)定的“代理業(yè)”繳納營業(yè)稅。（國務(wù)院令第136號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則；國稅發(fā)〔2001〕31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕132號 文件的規(guī)定：儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。既然個人存款利息不繳個稅了，也就無所謂代扣代繳手續(xù)費收入了，儲蓄機構(gòu)也就無所謂代扣代繳個人存款利息所得稅手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅的問題了。

（九）其他收入

1、查核是否有出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入（如POS機終端出租租賃收入）未按稅法規(guī)定及時繳納營業(yè)稅。（國務(wù)院令第136號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條和第二條。）

2、查核是否有處置抵債不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入未按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。（國務(wù)院令第136號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條和第二條；國稅函發(fā)〔1995〕156號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》第九條。）

3、查核向儲戶收取的帳戶年費、信用卡年費是否按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。（國務(wù)院令第136號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條）

（十）外匯結(jié)算營業(yè)額

查核銀行業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，是否按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動。（國稅函〔1996〕618號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀行外匯收入計征營業(yè)稅問題的函》。）

（十一）境外母公司利息

從2009年1月1日起，境外母公司取得的利息應(yīng)在中華人民共和國繳納營業(yè)稅，核查企業(yè)在向境外母公司支付利息時是否履行代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。（中華人民共和國國務(wù)院令第540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則。）

二、增值稅

1、銀行銷售金銀是否按稅法規(guī)定繳納增值稅。（國稅發(fā)〔1993〕154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》第一條第（二）項；國稅發(fā)〔2005〕178號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》。）

2、查核是否有處置抵債不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（如機器設(shè)備、商品等動產(chǎn)）收入未按稅法規(guī)定繳納增值稅。（國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條。）

三、消費稅

銷售金銀是否按稅法規(guī)定繳納消費稅。（財稅字[1994]95號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》第三條。）

四、企業(yè)所得稅

（一）收入（收益）

1、查核按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)與會計上按資產(chǎn)負(fù)債表日與實際利率法（不是合同約定的利率）計算確認(rèn)收入計征所得稅，存在稅會差異，應(yīng)進(jìn) 6 行納稅調(diào)整。（中華人民共和國國務(wù)院令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。國家稅務(wù)總局2010年23號。）

2、查核發(fā)放的貸款逾期（含展期）期間發(fā)生的應(yīng)收利息，是否于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（國家稅務(wù)總局2010年23號。）

3、查核已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，是否抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（國家稅務(wù)總局2010年23號。）

4、核查已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后收回時，是否計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。（國家稅務(wù)總局2010年23號。）

5、查核票據(jù)貼現(xiàn)利息收入是否在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收入作為計所得稅收入。與會計上以資產(chǎn)負(fù)債表日分期分額確認(rèn)收入，存在稅會差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。）

6、查核債券投資利息收入是否按合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入作為計所得稅收入。與會計上按資產(chǎn)負(fù)債表日與實際利率法（不是合同約定的利率）計算確認(rèn)收入計征所得稅，存在稅會差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。）

7、查核債券投資利息收入是否分國債利息收入（免稅收入）和其他債券利息收入單獨核算。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第（一）項及其實施條例第八十二條。）

8、查核存放同業(yè)、存放中央銀行、拆出資金利息收入是否按照合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入作為計所得稅收入。與會計上按資產(chǎn)負(fù)債表日與實際利率法（不是合同約定的利率）計算確認(rèn)收入計征所得稅，存在稅會差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。）

9、對照有關(guān)合同協(xié)議等，查核手續(xù)費及傭金收入是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)所 7 得稅收入。是否有坐支收入現(xiàn)象、是否有委托人直接支付給銀行代辦人員傭金，銀行在收取費用時，只開具收據(jù)，不計收入。是否有帳外經(jīng)營現(xiàn)象。（中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條。）

10、查核代發(fā)公司代扣代繳個人所得稅，而取得手續(xù)費收入，是否按稅法規(guī)定計入當(dāng)期損益，繳納企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)〔2001〕31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》）

11、查核企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，是否計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局2010年23號。）

12、查核企業(yè)經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費收入，是否計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

13、查核企業(yè)收回的已核銷的貸款本息，其超過貸款本金部分（包括收回的應(yīng)收利息），是否計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（銀監(jiān)發(fā)[2004]19號第四條）

14、查核出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入（如POS機終端出租租賃收入）；向儲戶收取的帳戶年費、信用卡年費；代收電話、水、電、氣、信息費等其他業(yè)務(wù)收入，是否按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（二）稅前扣除

1、查核是否按照合同利率確認(rèn)利息支出，對會計上采取實際利率法計算的利息支出，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，特別是定期存款當(dāng)年提前支取的，對其支取前會計上按資產(chǎn)負(fù)債表日計提的應(yīng)付息與提前支取時按合同約定利率計算實際支付利息，之間存在差異，是否按合同約定的計結(jié)息規(guī)則計息，進(jìn)行納稅調(diào)整。（中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（一）項。）

2、除法人銀行因其母公司向其提供服務(wù)，按照雙方簽訂的服務(wù)合同（或協(xié)議）支付的服務(wù)費，符合《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定的獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，可作為成本費用在稅前扣除外，法人銀行之間支付的管理 8 費不得稅前扣除，法人銀行支付給其他法人企業(yè)的管理費也不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條；國稅發(fā)〔2008〕86號《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》。）

3、除同一銀行內(nèi)各營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，即聯(lián)行往來的利息支出，允許稅前扣除外，同一銀行內(nèi)各營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條。）

4、外國銀行在中國境內(nèi)設(shè)立的分行、代表處等機構(gòu)、場所，就其中國境外總行發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總行出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除，否則不予扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十條。）

5、準(zhǔn)備金支出的查核：

①查核銀行按稅法規(guī)定可計提稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍是否準(zhǔn)確。稅法規(guī)定準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；由企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

②查核是否有未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（這個應(yīng)該針對銀行撥備，主要是銀行貸款損失準(zhǔn)備和銀行資產(chǎn)損失準(zhǔn)備）。

貸款損失準(zhǔn)備，是否按以下公式計算：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額，如上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，是否相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

發(fā)生的符合條件的貸款損失，是否按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅〔2009〕64號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》第一條、第二條和第三條。）

6、查核銀行發(fā)生的符合條件的貸款損失，是否按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅〔2009〕64號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》第四條）

7、銀行攬儲性質(zhì)的獎勵支出應(yīng)根據(jù)獎勵支出的對象、形式，正確區(qū)分是否屬于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的范圍，按稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。對于支出為實物的是否按稅法規(guī)定作視同銷售收入。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項及其實施條例第四十三條、第四十四條；國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》。）

8、查核企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債持有到期的，在交易、購買時發(fā)生的相關(guān)稅費（印花稅、手續(xù)費）不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

9、裝修費支出的查核：

①企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》）第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。

②企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。

③企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

10、查核企業(yè)向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（手續(xù)費及傭金收入是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)所得稅收入。是否有坐支收入現(xiàn)象、是否有委托人直接支付給銀行代辦人員傭金，銀行在收取費用時，只開具收據(jù)，不計收入。是否有帳外經(jīng)營現(xiàn)象。）

11、核查企業(yè)是否按不超過職工工資總額20%的比例為職工繳存的住房公積金可稅前扣除并免征個人所得稅（京發(fā)改〔2005〕197號第六條）

（三）源泉扣繳

1、查核向境外企業(yè)支付利息（如我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息、我國境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息），除符合免征企業(yè)所得稅外，是否按稅法及相關(guān)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款、第十九條第（一）項、第三十七條及其實施條例第九十一條和第一百零三條、第一百零四條、第一百零五條；相關(guān)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）；國稅函〔2008〕955號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》；國稅發(fā)〔2008〕23號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》第二條。）

2、查核向境外支付的Visa 卡手續(xù)費、萬事達(dá)卡手續(xù)費，是否按稅法及相關(guān)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款、第十九條第（一）項、第三十七條及其實施條例第九十一條和第一百零三條、第一百零四條、第一百零五條；相關(guān)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）；）

五、個人所得稅

1、查核銀行及金融機構(gòu)開展有獎儲蓄而支付給個人的各種形式的中獎所得，是否錯按儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅，而應(yīng)按“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。（國稅函〔1995〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于有獎儲蓄中獎收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》。）

2、查核向個人發(fā)放攬儲性質(zhì)獎勵，是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。向企業(yè)內(nèi)部職工發(fā)放的，與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅；向企業(yè)非內(nèi)部職工發(fā)放的，按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。

3、查核在營業(yè)費用、管理費用或公雜費中列支的向企業(yè)內(nèi)部職工發(fā)放“個人業(yè)務(wù)拓展費”、“代發(fā)行債券手續(xù)費獎勵”、“向客戶經(jīng)理、部門主管發(fā)放業(yè)務(wù)推廣 11 費”，應(yīng)與職工當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

4、查核為職工建立(繳納)的年金，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）（國稅函[2009]694號第二條、第三條）

5、查核向客戶刷卡積分換禮品，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業(yè)費用中列支，應(yīng)按照 “其他所得”項目計算扣繳個人所得稅。

6、查核發(fā)放各類信用卡、會員卡，對會員進(jìn)行現(xiàn)金或?qū)嵨铼剟?，?yīng)按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。

7、查核銀行及金融機構(gòu)以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，是否按“其他所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅。（財稅字〔1995〕64號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復(fù)》。）

8、銀行及金融機構(gòu)儲蓄存款利息的查核：

①查核銀行及金融機構(gòu)在向個人儲戶結(jié)付利息時（包括個人儲蓄存款、個人銀行結(jié)算帳戶存款、個人投資者證券交易結(jié)算資金等），除免稅外，是否按稅法規(guī)定的扣繳個人所得稅。對于不符合免稅條件的利息支出，應(yīng)全額扣繳個人所得稅。

②查核銀行及金融機構(gòu)在向外籍個人和港、澳、臺居民個人儲戶結(jié)付利息時，是否按稅法規(guī)定審核符合稅收協(xié)定條件并申請享受優(yōu)惠稅率，對于不申請或不符合條件的，應(yīng)全額扣繳個人所得稅。

③查核銀行及金融機構(gòu)的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金或資金免稅個人存款賬戶，是否有應(yīng)稅個人存款混入。④查核銀行及金融機構(gòu)向個人儲戶結(jié)付利息時，是否按區(qū)分各時間段內(nèi)孳生的利息所得，分不同時間段的稅率準(zhǔn)確計算應(yīng)扣繳的個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。（財稅〔2008〕140號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券市場個人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》；財稅〔2008〕132號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》；國稅函〔2007〕872號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人和港澳臺居民個人儲蓄存款利息所得適用協(xié)定稅率有關(guān)問題的補充通知》；中華人民共和國國務(wù)院令第502號《國務(wù)院關(guān)于修改〈對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法〉的決定》；國稅發(fā)〔2005〕148號《國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 教育部 關(guān)于印發(fā)〈教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實施辦法〉的通知》；國稅發(fā)〔2004〕6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人銀行結(jié)算賬戶利息所得征收個人所得稅問題的通知》；國稅函〔2000〕876號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍居民個人儲蓄存款利息所得享受避免雙重征稅協(xié)定待遇有關(guān)問題的通知》；國稅函〔2000〕267號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍居民個人在過渡期間儲蓄存款利息享受避免雙重征稅協(xié)定待遇有關(guān)問題的通知》；財稅字〔1999〕267號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金個人賬戶存款利息所得免征個人所得稅的通知》）

9、查核銀行及金融機構(gòu)、其他企業(yè)，在向持有債券的個人兌付利息時，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，是否按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。（中華人民共和國主席令2007年第85號《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第二項；國稅函〔2003〕612號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)債券利息個人所得稅代扣代繳工作的通知》；國稅函〔1999〕738號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國鐵 13 路建設(shè)債券利息征收個人所得稅問題的批復(fù)》。）

10、核查福利費中，發(fā)生向職工發(fā)放服裝費、勞保費等現(xiàn)金支出，或在節(jié)日期間發(fā)放實物，應(yīng)與職工當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

11、核查企業(yè)是否按照北京市吸引高級人才獎勵管理規(guī)定，對金融企業(yè)連續(xù)聘用2年以上的高級管理人員，在本市行政轄區(qū)內(nèi)購買商品房、汽車或參加專業(yè)培訓(xùn)的，按其上一所繳個人工薪收入所得稅地方留成部分的80%予以獎勵，獎勵資金免征個人所得稅。（京發(fā)改[2005]197號第四條）

12、核查企業(yè)以股權(quán)、期權(quán)等形式給予其高級管理人員的獎勵，在計征個人所得稅時是否給予優(yōu)惠。（京發(fā)改[2005]197號第五條）

13、核查企業(yè)職工是否按不超過其工資總額20%的比例繳存的住房公積金免征個人所得稅，職工住房公積金不受月繳存額上限限制。（京發(fā)改[2005]197號第六條）

六、印花稅

凡在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人?，F(xiàn)行印花稅共設(shè)置了13個稅目。根據(jù)應(yīng)稅憑證性質(zhì)的不同，分別采用比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率有四檔，即：千分之

一、萬分之

五、萬分之

三、萬分之零點五，定額稅率為每件應(yīng)稅憑證5元。

（一）借款合同

1、票據(jù)貼現(xiàn)合同

企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)合同實質(zhì)是一種短期借款，中國人民銀行于1996年頒布《貸款通則》第九條將“信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)”并列，同時明確“票據(jù)貼現(xiàn)，系指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款”。該通則也明確了票據(jù)貼現(xiàn)是發(fā)放貸款的行為。企業(yè)應(yīng)按借款金額的萬分之零點五繳納印花稅。（銀行會要求貼現(xiàn)人提供貼現(xiàn)申請書、經(jīng)年檢的法人營業(yè)執(zhí)照、代碼證復(fù)印件、貸款證（卡）、申請人近期財務(wù)報表、未到期合法有效的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票、有關(guān)購銷合同或交易證明等資料，并與申請人簽訂貼現(xiàn)合同。該合同會列明貼現(xiàn)利率、貼現(xiàn)期限、實付貼現(xiàn)金額等內(nèi)容，體現(xiàn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系。）

2、融資租賃合同 銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，應(yīng)據(jù)合同所載的租金總額暫按借款合同萬分之零點五計稅貼花。

3、流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同

關(guān)于對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額萬分之零點五計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

4、抵押貸款合同

關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”萬分之零點五計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”萬分之五計稅貼花。

5、銀團(tuán)借款合同

關(guān)于對借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額萬分之零點五計稅貼花。

6、基建貸款合同

關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額萬分之零點五計稅貼花。

7、免稅、不征稅（暫不征）合同

①我國的各銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息、貼息貸款及由各商業(yè)銀行按照規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。（《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條。）

②日拆性貸款合同免稅。對人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天以內(nèi)的貸款）所簽訂的合同或借據(jù)，暫免征印花稅。(國稅函〔1993〕705號）③同業(yè)拆借合同免稅。銀行、非銀行金融機構(gòu)之間相互融通短期資金，按照規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不征收印花稅。(國稅發(fā)〔1991〕155號）

④借款展期合同免稅。對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按規(guī)定僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。(國稅發(fā)〔1991〕155號）

⑤撥改貸合同免稅。財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。（國稅發(fā)[1991]155號）

（二）營業(yè)帳簿（包括資金帳簿和其他營業(yè)帳簿）

1、資金帳簿是否按以“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額為計稅依據(jù)計稅貼花。（啟用新帳時資金未增加的，資金帳簿不再貼花。）

2、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金是否按規(guī)定貼花。

3、企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金是否按規(guī)定貼花。

4、企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金是否按規(guī)定貼花。