第一篇：我國行政事業(yè)單位會計改革探析

我國行政事業(yè)單位會計改革探析

【摘 要】行政事業(yè)單位本身具有行政管理職能，而行政事業(yè)單位的會計工作更是不可忽視的。本文主要介紹了我國行政事業(yè)單位會計改革的理論依據(jù)，針對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的會計制度和會計工作中的問題進(jìn)行分析，總結(jié)了對于現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計改革的一些想法和建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 ；會計改革 ；措施

2009年8月26日，旨在推進(jìn)我國行政事業(yè)單位會計研究和改革的“政府會計改革研討會”在湖北省武漢市中南財經(jīng)政法大學(xué)召開“。這是繼修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則之后，我國會計領(lǐng)域又一大事，關(guān)系著國計民生，關(guān)系著廣大納稅人的切身利益?！背鱿?dāng)天會議的財政部會計司副司長劉光忠說。

劉光忠表示，從推進(jìn)政府會計改革的必要性而言，財政收入來自于納稅人，實行政府會計改革體現(xiàn)“受人民之托，為國家和人民理財”的服務(wù)型政府理念。終極目標(biāo)是立足國情，借鑒國際，推進(jìn)改革，建立符合我國國情的行政事業(yè)單位會計制度。

一、行政事業(yè)單位的委托代理理論

行政事業(yè)單位不僅是一個政治主體，也是一個經(jīng)濟(jì)主體。行政事業(yè)單位并不是一個沒有自身利益的超利益組織，它只是將行政事業(yè)單位工作人員的利益內(nèi)在化為行政事業(yè)單位的利益。行政事業(yè)單位工作人員除了具備特殊的政治素質(zhì)外，同樣也具有理性經(jīng)濟(jì)人的特征，包括如何在官場和職場中升遷，如何獲取高薪和更大權(quán)利等。行政事業(yè)單位工作人員為了自身利益可能會作出一些不是從社會福利最大化出發(fā)的決策。行政事業(yè)單位作為整體也有其自身利益，由于單位自身的生存、發(fā)展等根本問題以及財務(wù)狀況等具體問題，從而導(dǎo)致其行為有可能偏離社會公共利益，增加社會的非生產(chǎn)性額外成本，破壞資源配置的優(yōu)化。

在股份制公司中，經(jīng)常會出現(xiàn)公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情形，經(jīng)理層（即代理人）掌握著更多的信息，會做出更加有利于實現(xiàn)其自身利益最大化的決策。這時，代理問題就是研究如何進(jìn)行制度設(shè)計，使經(jīng)理層在按自身利益最大化行動的同時也能最大程度地實現(xiàn)股東的利益。因此，委托代理理論的中心任務(wù)就是研究在利益發(fā)生沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計最優(yōu)契約激勵代理人。

二、我國行政事業(yè)單位會計改革的緊迫性

目前我國行政事業(yè)單位的會計工作存在著多方面的不足或缺陷，導(dǎo)致會計工作成果不容樂觀。如果不抓緊時間進(jìn)行行政事業(yè)單位會計改革，后果不堪設(shè)想。目前的行政事業(yè)單位會計工作存在的主要問題如下：

（一）當(dāng)前會計準(zhǔn)則不夠完善

目前我國執(zhí)行的《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》于2012年12月5日經(jīng)財政部部務(wù)會議審議、修訂通過，準(zhǔn)則本身以及在執(zhí)行過程中還存在一系列的問題。受會計人員知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)的影響，目前實行準(zhǔn)則規(guī)范條件尚不成熟，實施行政事業(yè)單位準(zhǔn)則成本高、難度大。準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)活動表存在的問題主要包括：預(yù)算執(zhí)行表沒有項目支出重要明細(xì)項目的比較數(shù)據(jù)，從而降低了數(shù)據(jù)的決策分析價值；在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了專用基金和專項結(jié)余，但在業(yè)務(wù)活動表中不包括專項收支的內(nèi)容，也沒有專門的專項業(yè)務(wù)活動表，報表使用者不能得到這方面的信息。單位凈資產(chǎn)構(gòu)成項目有下列問題難以解決：單位的出資方正由政府全部出資變?yōu)槎喾酵顿Y主體出資，目前的凈資產(chǎn)構(gòu)成難以反映這一要求。

（二）成本管理能力不夠，績效評價體系不完善

行政事業(yè)單位成本控制和成本管理能力不夠。許多單位從事的是經(jīng)營性業(yè)務(wù)，而對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)幾乎不做成本核算。因此，對于如何實施合理的資金績效考核不明確，混淆了經(jīng)營性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法有效合理地實施成本控制與成本管理。會計報表不能滿足成本控制與管理的需要。行政事業(yè)單位會計制度存在的意義在于要客觀準(zhǔn)確地反映出各項結(jié)余數(shù)。但一些單位預(yù)算不準(zhǔn)確，甚至做假賬，使得單位資金短缺而不能完成項目，或者隨意挪動資金并把資金與效益掛鉤，導(dǎo)致會計信息不能完全反映現(xiàn)實情況。對于已經(jīng)發(fā)生的支出但款項尚未支付的費用則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，導(dǎo)致不能完整的核算單位的成本，不能準(zhǔn)確、真實地反映各單位提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率水平與成本耗費。

三、推行我國行政事業(yè)單位會計改革的具體措施

（一）行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則問題研究

我國行政事業(yè)單位會計改革正逐步與IPSASs（國際公共部門會計準(zhǔn)則）趨同。新準(zhǔn)則引入的公允價值、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及費用資本化等盡管目前備受爭議，但仍需堅持，同時建議還要適度將資產(chǎn)減值測試，包括把可收回金額的計算方法引入到新準(zhǔn)則之中。有些會計業(yè)務(wù)的處理方法，可以按照IPSASs的方法規(guī)定基準(zhǔn)法和允許選擇方法處理。單位不經(jīng)常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)可以不在新準(zhǔn)則中規(guī)定，但需強(qiáng)調(diào)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，應(yīng)比照IPSASs和我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則CASs的對應(yīng)部分執(zhí)行，并在財務(wù)會計報告附注中說明。新準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)活動表中將費用按屬性列示，即包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、財務(wù)費用、其他費用、所得稅費用，又在預(yù)算執(zhí)行表中將支出按功能列示，即包括基本支出、項目支出。設(shè)置專項業(yè)務(wù)活動表，明確專項收支內(nèi)容，計算專項結(jié)余。IPSASs要求財務(wù)狀況表中反映的凈資產(chǎn)共四項，分別為政府出資、資本公積、累計盈余/（損失）、小股東利益。新準(zhǔn)則需要增加對首次執(zhí)行日有關(guān)項目的處理規(guī)定。單位首次使用新準(zhǔn)則關(guān)鍵要合理確定會計報表期初數(shù)。在首次執(zhí)行日，應(yīng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類、確認(rèn)和計量，確定期初數(shù)，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）逐步實現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算的基礎(chǔ)

目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為國際上行政事業(yè)單位會計改革的一個新趨勢。權(quán)責(zé)發(fā)生制能客觀、真實、全面地反映政府預(yù)算、財政財務(wù)信息，有利于控制財政支出和優(yōu)化公共資源配置，有利于負(fù)債管理，使長期費用直觀化，隱性債務(wù)顯性化；有利于提供更全面、真實的信息，提高績效，更好的防范財政風(fēng)險；

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本管理與績效評價

建立健全定額管理制度，單位本身應(yīng)制定切實可行的各種設(shè)備利用、資金占用和費用開支等定額，并及時檢查和反映定額的執(zhí)行情況，對超出定額的部分，要認(rèn)真分析，以便控制成本。健全內(nèi)部計劃價格制度，內(nèi)部計劃價格是單位內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)，是實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的重要條件。凡能分清直接承擔(dān)對象的各項成本費用，直接計入各成本核算對象，不能分清直接承擔(dān)對象的各種間接費用，先歸集，再定期按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象的成本項目中。完善會計報表體系和內(nèi)容，合理進(jìn)行績效評價：改革會計報表的結(jié)構(gòu)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表，將收入與支出放在專項的收入支出附表中，使財務(wù)信息得以真實、完整地反映出來。還要編制現(xiàn)金流量表。行政事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表可以借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表的主要格式，但也要符合其自身特點，表格項目中應(yīng)增加“事業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，并依據(jù)事業(yè)活動的具體內(nèi)容設(shè)置子項目。完善財務(wù)分析指標(biāo)體系，使之與財政體制改革的趨勢相適應(yīng)。目前事業(yè)單位運用的財務(wù)分析指標(biāo)體系包括經(jīng)費自給率、資產(chǎn)負(fù)債率、人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率，應(yīng)增加反映社會效益或?qū)ν馔顿Y收益率等指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：行政事業(yè)單位會計

四、計算題

1、甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢臺式計算機(jī)2臺，每臺計算機(jī)的賬面原值為11 000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元（實際收到現(xiàn)金）。假設(shè)清理凈收入經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳。要求：根據(jù)上述資料，編制甲事業(yè)單位的相關(guān)會計分錄。

2、甲事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為60 000元的國庫券，實際支付價款60 000元；該事業(yè)單位在國庫券未到期前對外轉(zhuǎn)讓了其中的30 000元，實際收到價款40 000元；國庫券到期，甲事業(yè)單位實際收回債券本金30 000元和利息12 000元。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。（“事業(yè)基金”科目要求寫出明細(xì)科目，分錄中的金額單位為萬元）

3、A事業(yè)單位2010年年末有關(guān)收支科目的余額有：財政補(bǔ)助收入的貸方余額為145 000元、上級補(bǔ)助收入的貸方余額為24 000、事業(yè)收入的貸方余額為280 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為85 000元，事業(yè)支出的借方余額為406 000元、經(jīng)營支出的借方余額為50 000元、對附屬單位補(bǔ)助的借方余額為28 000元。不考慮其他因素，假設(shè)按規(guī)定該事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

要求：根據(jù)上述資料，編制A事業(yè)單位年終結(jié)賬時的會計處理。

四、計算題

1、【正確答案】：甲事業(yè)單位的會計處理如下：

經(jīng)批準(zhǔn)報廢計算機(jī)時：

借：固定基金22 000

貸：固定資產(chǎn)22 000

支付清理費用150元時：

借：專用基金——修購基金 150

貸：銀行存款或現(xiàn)金150

取得殘料收入400元時

借：現(xiàn)金400

貸：專用基余——修購基金400

【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的核算”知識點進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：取得投資時：

借：對外投資60 000

貸：銀行存款60 000

同時：

借：事業(yè)基金——一般基金 60 000

貸：事業(yè)基金——投資基金 60 000

轉(zhuǎn)讓部分債券時：

借：銀行存款40 000

貸：對外投資30 000

其他收入10 000

同時：

借：事業(yè)基金——投資基金30 000

貸：事業(yè)基金——一般基金30 000

到期時：

借：銀行存款42 000

貸：對外投資30 000

其他收入12 000

同時：

借：事業(yè)基金——投資基金30 000

貸：事業(yè)基金——一般基金30 000

【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的核算”知識點進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：（1）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

借：財政補(bǔ)助收入145 000

上級補(bǔ)助收入24 000

事業(yè)收入280 000

貸：事業(yè)結(jié)余449 000

借：事業(yè)結(jié)余434 000

貸：事業(yè)支出406 000

對附屬單位補(bǔ)助28 000

（2）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營收入85 000

貸：經(jīng)營結(jié)余85 000

借：經(jīng)營結(jié)余50 000

貸：經(jīng)營支出50 000

（3）將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

借：事業(yè)結(jié)余15 000

貸：結(jié)余分配15 000

（4）經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為（85 000-50 000）35 000元結(jié)余，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：經(jīng)營結(jié)余35 000

貸：結(jié)余分配35 000

【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的核算”知識點進(jìn)行考核】

第三篇：行政事業(yè)單位會計

1.事業(yè)單位分類：

a農(nóng)業(yè)、水利、氣象等部門的事業(yè)單位 b工業(yè)、交通等部門的事業(yè)單位 c商業(yè)部門的事業(yè)單位

d文化、出版、文物、教育等部門的事業(yè)單位 e社會保障、衛(wèi)生等部門的事業(yè)單位 f科學(xué)研究事業(yè)單位 g其他事業(yè)單位

2.事業(yè)單位會計的特點（與企業(yè)和行政會計的區(qū)別）：

a資金（收入）來源渠道多：事業(yè)單位的資金主要來源于財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入；企業(yè)的資金主要來源于商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。

b支出使用多渠道：事業(yè)單位的支出使用渠道主要有事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、銷售稅金。c兩種會計基礎(chǔ)并用：事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

d內(nèi)部成本核算：事業(yè)單位應(yīng)視情況進(jìn)行內(nèi)部成本核算，設(shè)置“成本費用”賬戶進(jìn)行成本費用的歸集和成本計算；企業(yè)會計必須按規(guī)范的成本計算方法，設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費用”等成本賬戶。

e.設(shè)置專業(yè)基金：事業(yè)單位會計要設(shè)置各種專業(yè)基金，如修購基金、醫(yī)療基金、職工福利基金等。其他不設(shè)置。

3.事業(yè)單位的經(jīng)營收入具有如下兩個基本特征：

a事業(yè)單位的經(jīng)營收入是開展經(jīng)營活動取得的收入而不是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。

b事業(yè)單位的經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入而不是獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。

4.固定資產(chǎn)的入賬價值（事業(yè)單位）：

a.購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價和調(diào)撥價及運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置稅計入購買價之內(nèi)。b.自制的固定資產(chǎn)，按開支的料、工、費記賬。

c.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

d.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

e．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款，運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。

f.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記。

g.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。

5.應(yīng)繳預(yù)算款：是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國家預(yù)算收入，主要包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金，行政性收費收入，罰沒收入，無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。6.有價證券及管理要求：

行政單位有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債： 管理要求：

a只能購買國債。

b購買資金只能來源于可以有權(quán)使用的結(jié)余資金，不能影響行政職責(zé)的正常履行。c購買國債不能列作支出預(yù)算。

d利息收入或轉(zhuǎn)入收益記入“其他收入”。e行政單位的有價證券必須妥善管理。7.固定資產(chǎn)的分類：

行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求分為：

a房屋和建筑物，包括單位自有的辦公用房、生活用房、業(yè)務(wù)用房和建筑物。b專用設(shè)備，包括各種儀器和機(jī)械、電子設(shè)備等。

c交通運輸工具，包括各種汽車、裝卸工具、搬運工具等。

d一般設(shè)備，包括被股、辦公與家務(wù)用家具設(shè)備，一般工具和文體設(shè)備等。e文物和陳列品，包括圖書等。

f其他固定資產(chǎn)，指不屬于以上各類的固定資產(chǎn)。8.固定資產(chǎn)的入賬價值（行政事業(yè)單位）：

a購入調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。

b自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。

c在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。

d接收捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬，接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。

e無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。f盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。

g已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。

9.應(yīng)繳預(yù)算款的管理：行政單位應(yīng)當(dāng)依法組織應(yīng)繳預(yù)算款，并按規(guī)定時足額上繳。對于不足繳款起點或需要定期清繳的，應(yīng)及時存入銀行存款賬戶。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達(dá)到到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)交。任何單位不能緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款全部清繳入庫。10.國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：

a財政部開設(shè)的國庫存款賬戶（國庫單一賬戶）。

b財政部開設(shè)的零余額賬戶（財政部零余額賬戶）和財政部為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（預(yù)算單位零余額賬戶）。

c財政部開設(shè)的預(yù)算外資金賬戶（預(yù)算外資金專戶）。

d財政部為預(yù)算單位開設(shè)的小額現(xiàn)金賬戶（小額現(xiàn)金賬戶）。

e經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)預(yù)算單位開設(shè)的特殊專戶（特設(shè)專戶）。11.事業(yè)支出及其內(nèi)容：

事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。事業(yè)單位事業(yè)支出必須根據(jù)國家預(yù)算支出科目中規(guī)定的“款”“項”“目”級科目進(jìn)行明細(xì)核算。a人員支出：是指事業(yè)單位支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬為上述人員繳納的各項社會保險費，按工資一定比例提取的福利費。內(nèi)容：基本工資、津貼、獎金、福利費、社會保險繳費、其他。b日常公用支出：是指事業(yè)單位購買商品（不包括按規(guī)定納入固定資產(chǎn)管理范圍的商品）和勞務(wù)的支出。

內(nèi)容：辦公費、專用材料購置費、專項業(yè)務(wù)費、勞務(wù)費、水電費、郵寄費、電話通信費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、招待費、其他。

c對個人和家庭的補(bǔ)助支出：是指事業(yè)單位對個人和家庭的無償性補(bǔ)助支出。

內(nèi)容：離休費、退休費、退職（役）費、就業(yè)補(bǔ)助費、撫恤金、救濟(jì)費、醫(yī)療費、生活補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼、住房公積金、購房補(bǔ)貼、助學(xué)金、其他。

d固定資產(chǎn)購建和大修理支出：是指事業(yè)單位購置、自行建造固定資產(chǎn)的支出。

內(nèi)容：建筑物購建費、辦公設(shè)備購置費、專用設(shè)備購置費、交通工具購置費、大修理費、更新改造費、其他。

e銷售稅金：是指事業(yè)單位從事經(jīng)營活動、銷售產(chǎn)品時應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。內(nèi)容：資源稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。12.行政事業(yè)單位的會計要素與會計等式： 會計要素：

1資產(chǎn)：是會計主體擁有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

特征：a資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源。

b資產(chǎn)是特定主體所控制或運用的。

c資產(chǎn)必須能以貨幣計量。

內(nèi)容：行政單位的資產(chǎn)、事業(yè)單位的資產(chǎn)。

2負(fù)債：是指一個主體所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特征：a負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

b負(fù)債的實質(zhì)是未來的經(jīng)濟(jì)利益的喪失或犧牲。c負(fù)債以貨幣進(jìn)行確切計量或者合理的預(yù)計。d負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。內(nèi)容：行政單位負(fù)債、事業(yè)單位負(fù)債。

3凈資產(chǎn)：是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級政府，一個單位所有的資產(chǎn)凈值。內(nèi)容：行政單位的凈資產(chǎn)、事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。

4、收入：是指國家或單位依法取得的非償還性資金。內(nèi)容：行政單位收入、事業(yè)單位收入。

5、支出：是指一級政府或單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費和損失。內(nèi)容：行政單位支出、事業(yè)單位支出。

會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 收入-支出=結(jié)余 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

第四篇：當(dāng)前我國會計改革日新月異

倡 議 書

當(dāng)前我國會計改革日新月異，會計事業(yè)發(fā)展突飛猛進(jìn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺和進(jìn)一步完善，逐步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同；內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布，構(gòu)筑起防范風(fēng)險的安全體系；信息化系統(tǒng)工程的建設(shè)，為會計職能的發(fā)揮提供了有效的工具和手段；會計領(lǐng)軍人才戰(zhàn)略，為提高會計工作水平奠定了人才基礎(chǔ)。全省廣大會計工作者必須進(jìn)一步強(qiáng)化機(jī)遇意識，切實增強(qiáng)做好會計工作的責(zé)任感、使命感和緊迫感，進(jìn)一步提高會計管理與會計核算水平，充分發(fā)揮會計職能作用，更好地為全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)。為此我們向全省會計工作者發(fā)出以下倡議：

一、學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化素質(zhì)。世界金融危機(jī)，提出了防危機(jī)、防風(fēng)險等新的會計目標(biāo)，針對國際會計準(zhǔn)則的重大修改，財政部制定了國際趨同路線圖，會計改革任重而道遠(yuǎn)。因此廣大會計工作者不僅要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，提高素質(zhì)和能力，成為管理方面的行家里手，還要利用自己掌握的信息和知識，發(fā)揮優(yōu)勢和專業(yè)本領(lǐng)，當(dāng)好單位與行業(yè)發(fā)展的參謀和助手。要不斷提高會計實務(wù)能力、職業(yè)判斷能力和理論研究能力，為履行職責(zé)奠定堅實基礎(chǔ)。

二、恪盡職守，誠實守信。誠實守信是會計工作的靈魂。我們要牢固樹立誠信意識，以“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”為座右銘，知榮辱，講文明，獨立、客觀、公正，爭做會計誠信先鋒。從我做起，與社會各界共同構(gòu)建競爭有序、誠信公平的會計工作環(huán)境。

三、顧全大局，無私奉獻(xiàn)。堅持把黨和人民的利益放在至高無上的地位，圍繞中心，服務(wù)大局，不斷改善服務(wù)質(zhì)量，提高服務(wù)水平。牢固樹立奉獻(xiàn)意識，時刻牢記自身肩負(fù)的神圣職責(zé)，把維護(hù)職業(yè)榮譽(yù)擺在突出重要的位置。切實加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)一步提高會計行業(yè)的社會認(rèn)可度和影響力，塑造會計行業(yè)良好形象。

四、依法理財，規(guī)范服務(wù)。會計工作者要帶頭遵守財經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家會計法規(guī)，牢固樹立法制意識，嚴(yán)格遵守《會計法》，依法設(shè)置賬簿，依法進(jìn)行會計核算，依法提供真實完整的會計信息。

五、拓寬視野，提高境界。著力塑造以人為本、以誠信敬業(yè)為核心的行業(yè)文化，努力打造和諧會計行業(yè)，改進(jìn)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，積極培育人合、心合、志合的會計文化生態(tài)，著力形成團(tuán)隊的向心力、凝聚力，不斷贏得社會公眾的尊重與信賴。

讓我們以黨的十七大和十七屆三中、四中全會精神為指導(dǎo)，全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，搶抓機(jī)遇，加快發(fā)展，不斷提高會計行業(yè)服務(wù)水平，努力為推動“兩大跨越”、加快中原崛起作出更大的貢獻(xiàn)。

河南省先進(jìn)會計工作者

第五篇：我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀

我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀

提要 推行會計集中核算有利于加強(qiáng)財政資金的管理和監(jiān)督，提高財政資金使用效益。但是，我國行政事業(yè)單位的會計集中核算缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)，缺乏配套的政府采購機(jī)制，缺乏可行的、統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，核算工作與單位財務(wù)管理工作相分離等，本文對此提出相應(yīng)的完善策略。

關(guān)鍵詞：集中核算；事業(yè)單位；預(yù)算管理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、背景及意義

在研究、探索新的財政資金撥付方式中，一些地區(qū)借鑒國外國庫單一賬戶制度的做法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，采用會計集中核算的模式，對財政性資金實行統(tǒng)一核算，集中支付，等時機(jī)成熟再向國庫集中收付制發(fā)展。會計集中核算是指在不改變單位內(nèi)部理財機(jī)制、資金支配權(quán)和財務(wù)管理職能的情況下，取消單位的現(xiàn)有銀行賬，由財政部門統(tǒng)一在銀行開設(shè)賬戶，集中辦理資金收付結(jié)算，集中進(jìn)行會計核算。這是鑒于目前行政事業(yè)單位中普遍存在的財務(wù)收支管理較為混亂、會計信息失真情況較為嚴(yán)重的現(xiàn)狀而采取的以會計集中核算為主要形式進(jìn)行的一項改革。其作為一項深化財政體制改革的嶄新工作，在強(qiáng)化財政監(jiān)督、提高財政資金使用效率、從源治腐、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、提高會計信息質(zhì)量方面已取得明顯成效。與以往財政管理制度相比，這項改革在三個方面取得了突破性進(jìn)展：一是改變了資金的管理方式。取消了行政事業(yè)單位的銀行賬戶，所有財政資金都集中在財政部門統(tǒng)一開設(shè)的賬戶；二是改變了收支的管理方式，單位所有的資金歸財政部門直接收付，單位財務(wù)收支行為受財政部門的全方位監(jiān)控；三是改變了會計的核算方式，由過去單位各自核算變?yōu)樨斦块T集中統(tǒng)一核算。這項改革的本質(zhì)就是建立了“財政性資金所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財政，使用權(quán)歸單位”新的財權(quán)關(guān)系。

二、現(xiàn)狀分析

目前，許多財政資金在使用過程中的浪費和低效率，不是財政不想監(jiān)督，而是財政資金在下?lián)艿絾挝缓螅涫褂们闆r和方向不能通過單位會計信息真實地反映出來，部門領(lǐng)導(dǎo)對財政資金使用的隨意性、單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)較低及在領(lǐng)導(dǎo)威懾下的做假動機(jī)，使得財政資金到了單位就成了“暗箱操作”，再加上“預(yù)算外資金”和“小金庫”，使得部門利益在財政資金的使用中占據(jù)主導(dǎo)地位，這不但造成財政秩序的混亂，也為腐敗滋生造就了制度上的溫床。

行政事業(yè)單位會計集中核算模式的實施，加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位會計監(jiān)督，提高了財政資金使用的透明度，使財政資金的使用由“暗箱操作”變?yōu)椤瓣柟獠僮鳌?。會計的集中核算是加?qiáng)財務(wù)、財政資金管理的一項新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。實行會計集中核算后，預(yù)算單位的財務(wù)管理、財產(chǎn)管理、理財機(jī)制、預(yù)算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權(quán)移至核算中心，在現(xiàn)有的條件下最大限度地約束了單位的支出行為。因此，在會計核算中心運作過程中，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的地方。

（一）缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)，部門預(yù)算工作尚未到位?，F(xiàn)行粗放、傳統(tǒng)的預(yù)算管理體制與建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、構(gòu)建公共財政的基本框架要求已經(jīng)越來越不適應(yīng)，其弊端主要表現(xiàn)在財政資金分散支付、使用效益不高、財政缺乏有效監(jiān)督和控制等方面。實行會計集中核算改變了單位分散管理財政性資金的現(xiàn)狀，實現(xiàn)了財政性資金的統(tǒng)一管理和集中收付，但由于我國當(dāng)前的預(yù)算管理制度還不健全，行政事業(yè)單位各部門的財政性資金收支沒有全部納入預(yù)算管理，所以只能在有限范圍內(nèi)強(qiáng)化了單位收支管理，提高了財政性資金的使用效益；同時預(yù)算監(jiān)督機(jī)制也尚不健全，人大、審計等部門的監(jiān)督職能還相當(dāng)薄弱，預(yù)算執(zhí)行不力的矛盾相當(dāng)突出。實行集中統(tǒng)一核算，核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的支付申請，核算中心有權(quán)予以拒絕，從而起到強(qiáng)化預(yù)算約束的作用。所以，集中統(tǒng)一核算有賴于預(yù)算編制的相應(yīng)改革，也就是說，預(yù)算要細(xì)編，實行部門預(yù)算，支出預(yù)算要細(xì)化到每個部門及每個項目，核算中心根據(jù)細(xì)編的預(yù)算指標(biāo)辦理各項資金支付。而目前納入核算中心管理的單位實行部門預(yù)算工作尚未到位，在支出方面隨意性仍然存在，預(yù)算對支出的控制和約束非常薄弱。

（二）缺乏配套的政府采購機(jī)制。政府采購制度是公共支出管理的有效手段，這一制度的建立，要求各級行政事業(yè)單位的公共支出要以法定的程序，主要通過競爭性招標(biāo)采購的方式從市場上采購商品、工程和服務(wù)。在西方，采購性支出一般占財政支出的30%～40%。實行會計集中核算后，財政資金的管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前、事中、事后的全方位和全過程的監(jiān)控，同時也能對行政事業(yè)單位采購進(jìn)行源頭控制，有效杜絕財政資金被擠占、挪用、浪費現(xiàn)象。然而，由于目前行政事業(yè)單位采購所涉及的范圍太窄、規(guī)模小，主要是對汽車、空調(diào)、計算機(jī)等?？厣唐穼嵭辛苏少徶贫龋胰狈σ?guī)范管理，行政事業(yè)單位采購計劃的編制和執(zhí)行存在相當(dāng)?shù)碾S意性，使許多單位需要的商品、工程和服務(wù)等想通過政府采購制度往往未能實現(xiàn)，而只能維持原有的采購方式。所以，缺乏配套的行政事業(yè)單位采購機(jī)制，集中核算的優(yōu)勢也難以得到有效的發(fā)揮。

（三）缺乏可行的、統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)。實行集中核算，雖然預(yù)算單位對資金支配權(quán)不變，各財務(wù)審批事項由單位負(fù)責(zé)人負(fù)最終責(zé)任，但是資金支付權(quán)移至?xí)嫼怂阒行?，核算中心就?yīng)該對資金支出進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理，否則核算中心就失去存在的意義。然而，由于現(xiàn)行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實際，執(zhí)行起來較困難。各預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，以及預(yù)算單位自立名目發(fā)放福利獎金的現(xiàn)象時有發(fā)生。實行集中核算后，經(jīng)常會產(chǎn)生對某一支出項目預(yù)算單位請求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問題。

（四）核算工作與單位財務(wù)管理工作相分離。實行集中核算后，單位財務(wù)進(jìn)入會計核算中心后，單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計核算中心會把關(guān)，無需嚴(yán)格保管、審核財產(chǎn)物資；單位報賬員認(rèn)為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據(jù)傳遞員”；會計核算中心根據(jù)“會計主體不變、預(yù)算體制不變、理財機(jī)制不變”的原則，認(rèn)為財產(chǎn)物資自主權(quán)在單位，其職責(zé)是核算、監(jiān)督。于是會計核算中心與結(jié)報單位對各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認(rèn)識，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。這使得進(jìn)行會計集中核算的各行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資管理薄弱的問題更為突出，對往來款項的核對和清理有所放松。如果不加以解決，這種財產(chǎn)物資管理與會計核算相分離的問題勢必更加突出，又將造成新的腐敗之源。

三、完善策略

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理，健全預(yù)算監(jiān)督體系。部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項財政資金均統(tǒng)一反映在該部門的預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入行政事業(yè)單位綜合財政預(yù)算管理。因此，要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實際的定員、定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時間，使預(yù)算細(xì)化到各個部門及各個項目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財政部門要對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實強(qiáng)化預(yù)算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環(huán)境。

（二）轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。實行會計集中核算，是將會計核算從單位的財務(wù)管理部門分離出來，即把財務(wù)管理人員留在單位，把財務(wù)管理的職能留在單位，把會計人員集中到會計核算中心，把會計核算和會計監(jiān)督職能納入會計核算中心。然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要注重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。同時，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)。此外，集中核算的核心是把行政事業(yè)單位資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，將資金直接支付給商品或勞務(wù)的提供者，財政資金越過各個預(yù)算級次，包括主管單位、二級單位，進(jìn)行直接支付。此時明確會計主體是行政事業(yè)單位還是會計核算支付中心至關(guān)重要。會計核算中心不能代表單位行使會計主體職能，更不是一個獨立的權(quán)力單位，不能承擔(dān)會計主體所承擔(dān)的會計責(zé)任。會計核算中心既對預(yù)算單位進(jìn)行會計核算與監(jiān)督，又要實行資金集中支付，兩種職責(zé)的統(tǒng)一既意味著財政職能的延伸，又是預(yù)算管理強(qiáng)化的體現(xiàn)。

（三）完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。一方面會計核算中心要加強(qiáng)內(nèi)部控制與自我約束，嚴(yán)格操作，防范風(fēng)險。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風(fēng)險也大為集中，因此必須加強(qiáng)內(nèi)控，建立內(nèi)部制約機(jī)制，防范風(fēng)險。將應(yīng)納入預(yù)算內(nèi)管理而目前尚在財政預(yù)算外管理中“支流”和“轉(zhuǎn)圈”的行政事業(yè)收費、罰沒收入、土地出讓收入、其他收入等各種財政收入全部納入預(yù)算內(nèi)，納入國庫核算，進(jìn)行有效監(jiān)督；另一方面地方財政部門要建立大額費用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計劃審批制度以及預(yù)算單位的財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責(zé)任。同時，會計核算中心還要主動接受外部監(jiān)督，向預(yù)算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機(jī)制，接受財政內(nèi)部監(jiān)督部門、審計等職能部門的監(jiān)督，保證財政資金、單位財產(chǎn)物資的安全。

（作者單位：山東省博興縣財政局）

主要參考文獻(xiàn)：

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