第一篇：企業(yè)盈余管理制度的相關(guān)問題探討

企業(yè)盈余管理制度的相關(guān)問題探討

摘要：盈余管理是現(xiàn)代會計理論研究中的一個重要領(lǐng)域。適度的盈余管理是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，但不當(dāng)盈余管理行為會影響到資源的優(yōu)化配置，甚至嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。文章通過分析盈余管理常見的手段及其效應(yīng)，提出對不當(dāng)盈余管理進(jìn)行規(guī)范。

關(guān)鍵詞：盈余管理；公司治理；盈余管理效應(yīng)；盈余管理規(guī)范

一、盈余管理效應(yīng)分析

利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間采用高于或低于正常交易價格進(jìn)行交易以實現(xiàn)提高或減少企業(yè)收入的目的；有的母子公司通過托管經(jīng)營手段，上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司或其他關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，收取固定回報，這樣上市公司回避了不良資產(chǎn)的虧損，反而因此獲得一些利潤；或者母公司或其他關(guān)聯(lián)方將穩(wěn)定、獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低廉的價格由上市公司托管，增加上市公司的利潤等等。

利用巨額虧損進(jìn)行盈余管理

在我國資本市場上，虧損上市公司的盈余管理行為則有著明顯的中國特色，其主要動機(jī)是為了應(yīng)對證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管政策，避免被特別處理、暫停上市和終止上市。在我國，公司上市相當(dāng)不易，若被終止上市，對上市公司而言意味著一種稀缺資源的白白浪費，公司的管理者、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將遭受損失。因而，通過實施盈余管理以盡可能避免虧損或連續(xù)3年虧損，成了上市公司管理者的現(xiàn)實選擇。一些巨額虧損公司的真實虧損可能遠(yuǎn)低于其報告虧損。上市公司會盡力避免連續(xù)幾年虧損，往往在首次報告虧損的年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，有利于在以后年度扭虧為盈。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，預(yù)計一些損失或多攤銷一些費用往往被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則的結(jié)果，是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則所允許的，并不會引起注冊會計師的注意，也不容易被外部信息使用者所洞悉。特別是當(dāng)上市公司出現(xiàn)連續(xù)2年虧損后，公司為避免第3年繼續(xù)發(fā)生虧損而導(dǎo)致被摘牌時，就會廣泛采用“巨虧”的辦法，以使公司當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率大幅度下跌，以后期間卻出現(xiàn)反彈。

利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)減值會計是目前我國虧損上市公司通過巨額沖銷和收益最大化實施盈余管理的最大法寶。按照現(xiàn)行規(guī)定企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款，投資存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等8項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在上述資產(chǎn)實際價值低于賬面價值時，相應(yīng)的計提減值準(zhǔn)備。其會計處理方法是將計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期的費用或損失，當(dāng)已計提準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值回升時，相應(yīng)地沖減已計提的減值準(zhǔn)備并沖減當(dāng)期的費用或損 失。而對資產(chǎn)實際價值的判斷有很大的彈性，如存貨的可變現(xiàn)凈值判斷，對無市價的長期股權(quán)投資減值的判斷，對無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力和市價的判斷等。這就為企業(yè)管理者通過對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與沖回進(jìn)行盈余管理提供了一定的空間。

盈余管理的正面效應(yīng)

1、幫助企業(yè)度過暫時的財務(wù)危機(jī)。當(dāng)企業(yè)處于經(jīng)營困難。又急需投資資金時，往往采用利潤前推措施，即將后期的利潤提前確認(rèn)，使企業(yè)當(dāng)期利潤得以提高，企業(yè)將容易籌集到資金。如果企業(yè)所籌資金運用得當(dāng)，則可以幫助企業(yè)渡過難關(guān)，恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營，為以后的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

2、增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信心。對于生產(chǎn)經(jīng)營狀況不穩(wěn)定的企業(yè)。實施利潤平滑手段，可以向外界傳遞出一種生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信心。穩(wěn)定股價，也有助于股東財富最大化目標(biāo)的達(dá)到。

3、樹立良好的企業(yè)形象。采取利潤逐年后移措施，使企業(yè)業(yè)績表現(xiàn)出逐年“增長”的趨勢，有利于樹立企業(yè)經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步增長的良好企業(yè)形象，以吸引更多的投資者。企業(yè)若能抓住有利時機(jī)，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高市場占有率，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)的實現(xiàn)。

4、維護(hù)合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論 的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，而簽訂契約是要花費訂約成本的，而且由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。有效契約論認(rèn)為，企業(yè)管理人員通過盈余管理行為可以靈活面對契約的不完全性和剛性，降低契約成本，提高企業(yè)價值。如通過盈余管理使財務(wù)報告中的數(shù)字處于債務(wù)契約中限制性條款的范圍之內(nèi)，就可以避免企業(yè)與債權(quán)人之間的重新談判成本。管理者有一定的盈余管理能力，對于維護(hù)有效合同也是必要的，但是這種盈余管理必須以管理者不進(jìn)行過度的機(jī)會主義行為、不刻意損害相關(guān)利益集團(tuán)的利益為條件。

5、盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。由于管理者與其他利益相關(guān)者，如所有者、供應(yīng)商、債權(quán)人存在信息不對稱，即管理者掌握著企業(yè)的真正內(nèi)部信息，盈余管理也可以看作是管理者內(nèi)部信息傳遞給其他利益相關(guān)人的一種工具。通過盈余管理可以向其他利益相關(guān)人傳遞企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定的信息，保證企業(yè)的原材料供應(yīng)和資金的供給少受干擾，使經(jīng)營更加平穩(wěn)，而且企業(yè)遇到突發(fā)事件時，盈余管理也給管理者一個緩沖空間，以保護(hù)自身和企業(yè)的利益，并且維護(hù)其他利益相關(guān)人的利益。因而，盈余管理也是財務(wù)管理必須掌握的一項基本技能。

6、盈余管理對國家稅收也會產(chǎn)生的影響如果企業(yè)采用利潤前推管理，即將后期的利潤往前推，如改加速折舊為直 線折舊，減少壞賬損失的提取比例，推遲計提長期投資的減值準(zhǔn)備等，便會使企業(yè)當(dāng)期的利潤得以提高，從而增加企業(yè)上繳所得稅，增加國家財政收入。

盈余管理的負(fù)面效應(yīng)

1、對資源配置產(chǎn)生不利影響。過度盈余管理使報表上的盈利信息成為數(shù)字游戲，而管理當(dāng)局通過這種盈余管理向投資者和債權(quán)人等傳遞不真實的盈余信息，將誤導(dǎo)其決策，使社會資源得不到有效配置，產(chǎn)生“不利選擇”行為，影響個體間財富分配、累計風(fēng)險水平、消費和生產(chǎn)、企業(yè)間的資源配置，從而使社會資源得不到有效的配置，損害了整個社會的效率。盈余管理使投資者無法區(qū)分普通股之問的差異，損害了投資者的利益，對資本市場的健康發(fā)展是很不利的。

2、降低盈余信息的質(zhì)量?，F(xiàn)代會計的目標(biāo)是為信息使用者提供有用的信息。而會計信息要對使用者的決策有用，必須具備兩個主要的質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。盈余管理違背于會計信息的中立性，從而影響了會計信息的可靠性和相關(guān)性。不當(dāng)?shù)挠喙芾硎箞蟊砩系挠畔⒊蔀閿?shù)字游戲，從而使會計信息成為無用信息，嚴(yán)重?fù)p害了會計信息的質(zhì)量。

3、過度盈余管理違背會計職業(yè)道德準(zhǔn)則。會計信息最基本的原則是客觀性原則，即真實性原則，而會計的基本職責(zé)則是客觀真實的反映和監(jiān)督所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)信息，因此會計 人員最基本的職業(yè)道德應(yīng)為誠信原則。但是這種過度的盈余管理，人為包裝和整理，使會計信息失真，嚴(yán)重違背這一原則。

4、對企業(yè)的長遠(yuǎn)利益產(chǎn)生不利影響。盡管盈余管理短期可能給企業(yè)帶來一些好處如收益年平穩(wěn)化給人以收益穩(wěn)定增長的印象，從而有利于公司度過暫時的經(jīng)營困難，吸引投資者。但對本企業(yè)的長遠(yuǎn)利益將產(chǎn)生不利影響。盈余管理將破壞投資者對收益質(zhì)量的感覺，導(dǎo)致他們對公司的不信任，市場價值下降，不僅使公司的經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)，而且會影響公司的聲譽(yù)，對公司今后發(fā)展極為不利。盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，也有消極的一面。如果盈余管理運用不當(dāng)，或者沒有把握一個“度”，不僅不會促進(jìn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，而且會使企業(yè)的經(jīng)營困境進(jìn)一步加劇，從而對管理者本人和股東的利益造成損害。因為從一個足夠長的時間看，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實際的盈余數(shù)量，但會改變企業(yè)的實際盈余在不同會計期間的反映與分布。因此，管理者在實施盈余管理時，如果不追求長期目標(biāo)，只顧短期利益，不采取切實措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，提高經(jīng)營業(yè)績，最終將導(dǎo)致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及市場形象造成損害。因此，必須對盈余管理進(jìn)行規(guī)范與引導(dǎo)。

二、盈余管理的規(guī)范與治理

完善公司治理結(jié)構(gòu)

第一，完善報酬契約，為了防止代理人以損害公司長期利益和整體利益為代價追求短期利益和局部利益。西方發(fā)達(dá)國家解決這種利益不一致的辦法一般是通過將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開的方法。以激勵經(jīng)理人致力于提高企業(yè)真實績效。這一做法現(xiàn)在已被我國的一些企業(yè)所采用。第二，由于我國經(jīng)理人市場的缺乏，企業(yè)經(jīng)理的任命和考核由政府負(fù)責(zé)，經(jīng)理人利益與企業(yè)利益脫鉤，導(dǎo)致其盈余管理行為往往會以企業(yè)利益為代價來謀求個人利益，危害極大。通過建立經(jīng)理人市場，充分發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用，則可在一定程度上避免這一情況的發(fā)生。第三，引入獨立董事制度，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中引入獨立董事，并賦予獨立董事一些特殊權(quán)利，負(fù)責(zé)對一些重大事項發(fā)表意見。獨立董事除了要向股東大會負(fù)責(zé)外，同時還對證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。從而能夠有效地發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對經(jīng)理人的監(jiān)督。第四，建立管理參與制。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會參與決定公司發(fā)展目標(biāo)的決策。

完善會計準(zhǔn)則的制定和實施工作

現(xiàn)有會計準(zhǔn)則允許過多的選擇，有關(guān)規(guī)定不甚具體明確，缺乏可操作性，這就給管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會。完善會計準(zhǔn)則體系對防止管理當(dāng)局操縱盈余具有重要意義。準(zhǔn)則的制定者應(yīng)更清楚地設(shè)計不同會計處理方法和估計 方法的運用條件，建立一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。同時，要花大力氣做好會計準(zhǔn)則實施過程中的宣傳指導(dǎo)工作，既要重視技術(shù)指導(dǎo)，又要重視會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)功能、經(jīng)濟(jì)影響與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)方面的指導(dǎo)，完善會計準(zhǔn)則制定與實施之間的配合協(xié)調(diào)機(jī)制，以增強(qiáng)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)價值及其硬約束力。

加強(qiáng)外部監(jiān)督

在加強(qiáng)對外部審計機(jī)構(gòu)審計責(zé)任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過審計準(zhǔn)則的安排，由外部審計機(jī)構(gòu)提供被審計企業(yè)盈余管理的評價報告，從而提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)過度的盈余管理。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。同時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營管理者樹立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會計盈余報告的正確理念。加強(qiáng)注冊會計師的獨立審計。提高注冊會計師的素質(zhì)，增強(qiáng)注冊會計師審計的獨立性。完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制。建立注冊會計師賠償機(jī)制。對違規(guī)注冊會計師的懲罰，應(yīng)由目前的行政處罰為主，逐步過渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重。充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使注冊會計師強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)水平。

改革現(xiàn)行有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定

改革現(xiàn)行激勵機(jī)制和約束機(jī)制，完善企業(yè)考核與評價體系。改革現(xiàn)行管理者單一業(yè)績考核制度以及公司上市、配股、停牌等單一指標(biāo)約束，借鑒會計重要性原則，建立一套科學(xué)、規(guī)范的考核與評價體系，這一體系應(yīng)該具有較強(qiáng)的綜合性和可操作性，克服原有單一指標(biāo)的不足，以便對企業(yè)進(jìn)行全方位、全過程的審查和評估。

加強(qiáng)對會計人員、企業(yè)管理人員和地方官員的教育

提高其素質(zhì)，使其充分認(rèn)識到不當(dāng)盈余管理對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，從思想上減少盈余操縱的驅(qū)動意識。盈余管理的實施不能作為企業(yè)的權(quán)宜之計，而應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，在正確預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展后予以合理使用，否則不僅不能帶來正面效應(yīng)，反而會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及市場形象造成損失。

參考文獻(xiàn):

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第二篇：試析盈余管理審計的有關(guān)問題

盈余管理是目前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計學(xué)家廣泛研究的課題。我國上市公司進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象普遍存在，社會公眾要求注冊會計師予以關(guān)注，說明其可能造成的不良影響；同時注冊會計師為了降低自身的審計風(fēng)險，也需要對盈余管理加以關(guān)注。本文擬從審計的角度對盈余管理作以下探討。

一、盈余管理審計的特征

1.盈余管理審計屬于會計報表審計的組成部分

盈余管理審計的目的仍然是判斷會計報表所反映的信息是否合法、公允、一貫，只是更關(guān)注被審計單位對盈余所進(jìn)行的管理活動對會計報表信息所產(chǎn)生的影響。因此，盈余管理審計仍屬于會計報表審計的一部分。

2.盈余管理審計不同于利潤操縱審計和舞弊審計

（1）審計目的不同：盈余管理審計的目的是關(guān)注企業(yè)是否存在盈余管理以及存在的盈余管理對會計報表信息的影響；而利潤操縱審計和舞弊審計的目的是以專門的程序與方法審查被審計單位所進(jìn)行的不合法的利潤操縱或舞弊行為，以及這些行為對會計報表信息的影響。

（2）審計內(nèi)容不同：盈余管理審計的內(nèi)容主要是可能存在盈余管理的會計報表項目；其他兩種則會涉及被審計單位管理當(dāng)局的管理行為。

（3）審計方法不同：盈余管理審計基本采用同會計報表審計相類似的方法；而舞弊審計所采用的方法多種多樣，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯誤法等，一般還會用到一些偵察技巧。

（4）對審計人員的素質(zhì)要求不同：舞弊審計要求審計人員不僅具有會計審計知識，而且要有豐富的相關(guān)經(jīng)驗；盈余管理審計則要求審計人員具有會計審計知識，有良好的職業(yè)判斷能力即可。

二、盈余管理審計常用的程序與方法

（一）計劃階段

1.通過了解極審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，關(guān)注企業(yè)可能存在的盈余管理動機(jī)

（1）被審計單位所屬行業(yè)的整體狀況以及國家對該行業(yè)的政策情況。如果被審計單位所屬行業(yè)整體上屬于“夕陽產(chǎn)業(yè)”，國家就有可能制定政策限制該行業(yè)的發(fā)展，那么被審計單位就會面臨嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險，管理當(dāng)局就有進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。

（2）被審計單位的財務(wù)狀況。如果被審計單位處于長期虧損階段或最近兩年連續(xù)虧損，被審計單位就可能通過盈余管理來改善這種狀況。

（3）管理人員的品行和能力以及管理人員變動的可能性。如果管理人員品行存在問題，能力不是很強(qiáng)，則進(jìn)行盈余管理的可能性就大；如果管理人員可能在近期變動，則其存在盈余管理的動機(jī)。

（4）被審計單位接受審計的目的。關(guān)注此次審計是例行的會計報表審計、股票上市審計，還是專項審計，如為了取得銀行貸款而進(jìn)行的審計，則企業(yè)可能存在盈余管理的動機(jī)。

2.了解會計政策及其變更情況

通過詢問、審查會計報表等方法，了解企業(yè)會計政策的運用情況。一方面，看會計政策的運用是否恰當(dāng)，是否符合會計制度、準(zhǔn)則的要求；另一方面，關(guān)注會計政策的運用是否同上期一致，如有變更，則看其原因是否充分，是否必須變更，是否有盈余管理的嫌疑，以及這種變更是否已充分披露。[!--empirenews.page--] 3.關(guān)注可能存在的盈余管理帶來的審計風(fēng)險

如果通過上述了解，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性很大，則應(yīng)將固有風(fēng)險評估為高水平。同時，正確評估控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并與自身可接受的風(fēng)險水平相比較，以確定下一步審計工作。

4.進(jìn)行內(nèi)部控制的初步評價

通過實地觀察、詢問相關(guān)人員、進(jìn)行“穿行測試”等手段，詳細(xì)了解被審計單位的內(nèi)部控制，重點關(guān)注財務(wù)人員在多大程度上聽從管理當(dāng)局的盈余管理的要求，以及財務(wù)人員自身的能力如何，是否具有進(jìn)行高水平盈余管理的能力。對相關(guān)事項予以關(guān)注，以初步評價控制風(fēng)險，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫴呗浴?/p>

5.進(jìn)行分析性復(fù)核

在計劃階段，使用分析性復(fù)核的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況有更好的了解和確認(rèn)意外的變動，以便找出存在潛在錯報、漏報風(fēng)險的領(lǐng)域。如企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行了盈余管理，則可能導(dǎo)致前后期數(shù)據(jù)、指標(biāo)之間存在重大差異，注冊會計師應(yīng)關(guān)注這種差異產(chǎn)生的原因。另外，如當(dāng)期經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，而其所顯示的會計信息沒有明顯差別，則有可能是因為管理當(dāng)局進(jìn)行了盈余管理。

6.制定詳細(xì)有效的審計計劃

通過以上的程序，找出可能存在盈余管理的項目，并予以特別關(guān)注，制定有針對性的審計計劃。如制定詳細(xì)的會計政策

調(diào)查表；制定有效的審計策略；對重點事項指派有經(jīng)驗的、高水平的審計人員等。

（二）實施階段

1.關(guān)注重點會計報表項目

（1）應(yīng)收賬款。如果企業(yè)在期末確認(rèn)大量的銷售收入以此來粉飾經(jīng)營成果，那么有可能會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量增加。因此，如果企業(yè)本期應(yīng)收賬款增加幅度很大，則注冊會計師應(yīng)給予特別關(guān)注。首先，應(yīng)了解是不是企業(yè)的信用政策發(fā)生較大變化；其次，應(yīng)了解是不是銷售收入增加所導(dǎo)致的，對此應(yīng)重點關(guān)注銷售收入增加的原因。另外，還應(yīng)通過函證等方式確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實性。

（2）存貨。存貨計價方法的改變能使企業(yè)達(dá)到盈余管理的目的，所以對存貨項目應(yīng)給予重點關(guān)注。首先，應(yīng)關(guān)注存貨的初始計價。如購入存貨時是否將相關(guān)費用做了正確的處理，產(chǎn)品的成本構(gòu)成是否正確、真實，成本計算方法是否恰當(dāng)?shù)?。其次，?yīng)關(guān)注存貨的期末計價方法。是采用先進(jìn)先出法，還是后進(jìn)先出法，計價方法在本期有沒有發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，則變化的原因及影響都應(yīng)關(guān)注。

（3）八項減值準(zhǔn)備。由于會計制度對計提八項減值準(zhǔn)備的規(guī)定不夠詳細(xì)以及規(guī)定的計提方法本身存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)在計提減值準(zhǔn)備時有一定的操縱空間。對此，注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗判斷其是否有異常，并要求企業(yè)對計提方法。依據(jù)等給予充分的披露。

（4）銷售收入。銷售收入是常規(guī)審計中需重點關(guān)注的項目，在盈余管理審計中也應(yīng)該重點關(guān)注。主要應(yīng)審查銷售收入的真實性和正常性，即看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實存在的，以及銷售收入數(shù)額是否有大幅度的變動，是否存在異常的情況等。[!--empirenews.page--]（5）銷售成本。存貨計價方法的改變會影響到銷售成本的正確核算，因此，對銷售成本也應(yīng)給予足夠的關(guān)注。主要看其結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否正確，是否能與銷售收入配比，分析比較前后期是否有異常變動等。

（6）各項費用。企業(yè)可能通過對費用提前預(yù)提或不正常分?jǐn)倎聿倏v當(dāng)期盈余。這是企業(yè)濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的表現(xiàn)。因此，注冊會計師在審計過程中，對于能夠與收入相配比的費用，應(yīng)注意運用截止測試的審計程序，根據(jù)配比原則來確定某項費用應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。對于單獨的費用項目，看其是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的內(nèi)在涵義，重點考察異常變動的原因。通過追查相關(guān)憑證、證據(jù)確定異常變動的真實原因，看這種原因是不是真的必須導(dǎo)致這種變更。如果是必須的，看其是否在會計報表附注中充分披露；如果不是必須的，則應(yīng)認(rèn)為這是管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一種手段，應(yīng)特別關(guān)注，看這種變更的累計影響數(shù)是否會影響到報表使用者的正確決策。

2.關(guān)注重點事項

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日前后的大額、異常事項。企業(yè)管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)行大額、異常的交易是盈余管理的一種手段。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注會計記錄中大額、異常的交易，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易?？雌涫欠翊嬖谟喙芾恚缡欠駷榱梭w現(xiàn)當(dāng)期的盈利能力而簽訂銷售合同確認(rèn)銷售收入，看下期是否有大額的收入沖回或者被審計單位是否在銷售合同中作出了一些不正常的讓步。如果存在這些情況且盈余管理的痕跡明顯，則注冊會計師應(yīng)要求企業(yè)在會計報表附注中加以披露，或者注冊會計師在審計報告的說明段中加以說明。

（2）關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)可能會利用非公平交易基礎(chǔ)上的關(guān)聯(lián)交易來達(dá)到粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的。為此，注冊會計師應(yīng)給予重點關(guān)注?？词欠翊嬖诖箢~的關(guān)聯(lián)交易，其交易是否顯失公平，是否為了轉(zhuǎn)移利潤、粉飾會計報表。如果被審計單位是應(yīng)編制合并報表的母公司，那么注冊會計師還應(yīng)關(guān)注其合并范圍，是不是將虧損的子公司排除在合并范圍之外，以及是否已對相關(guān)事項進(jìn)行了正確的抵銷處理等。

（3）債務(wù)重組。債務(wù)重組的頻繁發(fā)生及其會計處理規(guī)定上的漏洞使得其成為盈余管理的手段之一。注冊會計師在審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)重組的目的。方式及其對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響，對于重大的債務(wù)重組事項應(yīng)提請被審計單位給予充分披露。

（4）或有事項。企業(yè)往往以或有事項的不確定性等為理由對自身不利的或有事項不予披露，以此消除或有事項對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。注冊會計師應(yīng)與企業(yè)的法律顧問或律師聯(lián)系獲取相關(guān)信息，或是查閱企業(yè)的股東大會、董事會的會計記錄發(fā)現(xiàn)這種信息的痕跡。如果企業(yè)管理當(dāng)局刻意隱瞞，則需通過企業(yè)相關(guān)的債務(wù)人、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得相關(guān)信息。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中屬偶然事件，如果其金額較大也會對企業(yè)產(chǎn)生很大影響。注冊會計師可以通過查閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄來發(fā)現(xiàn)被審計單位報告期內(nèi)是否存在非貨幣性交易。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注換入資產(chǎn)是否正確計價，收到補(bǔ)價時是否正確地確認(rèn)了收益以及非貨幣性交易的披露是否充分、恰當(dāng)?shù)?。[!--empirenews.page--] 3.關(guān)注現(xiàn)金流量與利潤的差異

企業(yè)進(jìn)行盈余管理的結(jié)果一般是盈余數(shù)量增加而盈余質(zhì)量不變。報表使用者應(yīng)關(guān)注企業(yè)的盈余質(zhì)量，而企業(yè)的盈余質(zhì)量可通過企業(yè)的現(xiàn)金流量體現(xiàn)。因此，注冊會計師應(yīng)關(guān)注現(xiàn)經(jīng)流量與利潤的差異。如果企業(yè)的利潤很大而現(xiàn)金流量很少，則說明企業(yè)的盈余質(zhì)量不高，注冊會計師應(yīng)提醒報表使用者對此加以注意。

（2）報告階段

1.進(jìn)行審計工作底稿的三級復(fù)核

在會計報表審計中，應(yīng)重視工作底稿的三級復(fù)核；在盈余管理審計中，更應(yīng)該重視，并將責(zé)任細(xì)分到個人以督促相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核。

2.充分關(guān)注盈余管理對審計意見的影響

盈余管理是在會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)采取的，因此，大部分盈余管理對審計意見不會產(chǎn)生影響。但是，如果注冊會計師認(rèn)為企業(yè)的盈余管理很可能影響到報表使用者的正確決策，則至少應(yīng)出具帶說明段的無保留意見，在說明段中將盈余管理加以客觀的描述，以引起報表使用者的足夠重視。如果按照實質(zhì)重于形式原則，注冊會計師認(rèn)為這種盈余管理從實質(zhì)上并不符合會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，或者與會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離，而且盈余管理的結(jié)果會導(dǎo)致報表使用者做出錯誤的決策，則應(yīng)考慮出具保留意見甚至否定意見的審計報告。

第三篇：盈余分配制度

福農(nóng)村順平漁業(yè)發(fā)展有限公司農(nóng)民專業(yè)合作社

盈余分配制度

盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。近幾年農(nóng)民專業(yè)合作社的興起和發(fā)展為農(nóng)民增收奠定了堅實基礎(chǔ)，專業(yè)合作社在溝通農(nóng)戶與市場的聯(lián)系方面也有著獨特的優(yōu)勢而合作社的盈余直接影響到合作社成員的切身利益和合作社組織的穩(wěn)定性。因此，年終按要求規(guī)范盈余分配尤為重要。

一、盈余分配的要求及順序

合作社經(jīng)營所產(chǎn)生的剩余，稱之為盈余?？煞峙溆嗍窃趶浹a(bǔ)虧損，可供當(dāng)年分配的那部分盈余?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：按成員與本社的入股（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；

（二）按前項規(guī)定返還后的剩余部分，作為合作社運營使用的流動資金。

合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。

合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：（1）彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。（2）提取應(yīng)付盈余返還。應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額。可分配盈余是指合作社在彌補(bǔ)虧損后的當(dāng)年盈余?，F(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。

（4）按前項規(guī)定返還后的剩余部分，作為合作社運營使用的流動資金。

二、實施方案

1、關(guān)于入股：①股份為1萬元/股，農(nóng)戶以所占用土地入股，價格為4.2萬元/畝計算所占股比，公司見收益后，農(nóng)戶土地價格按照當(dāng)?shù)劓?zhèn)政府當(dāng)年土地征收最高價重新計算；②福農(nóng)村村委按1萬元/股入股，上不封頂；③村組外有意向入股人員最低入股金額限定10萬元占股10股，且所入股份不得超過土地關(guān)組所有股東所占股份之和，不論公司是否見收益，不得退股。

2、以福農(nóng)村村民委員會、順平漁業(yè)公司所獲得的項目資金，資金全部投入公司運轉(zhuǎn)操作，福農(nóng)村委占股份55%，土地關(guān)組占股45%；若項目資金需還付利息，則利息由福農(nóng)村委承擔(dān)，土地關(guān)組承擔(dān)福農(nóng)村全村在檔貧困戶按300元/戶〃年的資金幫扶的責(zé)任，以項目款到賬日期為準(zhǔn)開始計算；若不需還付利息，則土地關(guān)組對福農(nóng)村全村貧困戶的資金幫扶責(zé)任自動取消。

3、公司至成立之日起3年內(nèi)，公司以300元/畝〃年的價格付給所占用土地的農(nóng)戶作為生活補(bǔ)助款，3年后自動取消補(bǔ)助款的發(fā)放，農(nóng)戶以所占股比多少，按公司效益進(jìn)行分配。

4、全村2014年以來建檔立卡貧困戶279戶，一戶一產(chǎn)業(yè)入股貧困戶279戶，各戶入股1000元，所占股比0.1股，入股后，在公司未倒閉（申請破產(chǎn)時）之前，不能轉(zhuǎn)讓（可以按法定的繼承關(guān)系進(jìn)行繼承）；在前三年公司未盈利之前，可享受300元/戶·年的生產(chǎn)發(fā)展金，三年后按入股所占股比進(jìn)行分紅；

第四篇：基于新會計準(zhǔn)則的企業(yè)盈余管理研究

基于新會計準(zhǔn)則的企業(yè)盈余管理研究

摘要近20年來，盈余管理研究是會計學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)重要的研究課題，倍受理論界和實務(wù)界的關(guān)注。我國自2007年實施新的會計準(zhǔn)則以來，盈余管理研究有著新的研究動向和內(nèi)容。本文首先厘定了盈余管理的定義及特征，其實分析了產(chǎn)生盈余管理的原因，最后闡述了新的會計準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系。

關(guān)鍵詞盈余管理 新會計準(zhǔn)則

公司的盈余管理活動對資本市場有著重要的影響，因此是近年來公司財務(wù)與資本市場領(lǐng)域研究的重要課題。我國2006年財政部頒發(fā)1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在立足于我國基本國情的基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的理念。該會計準(zhǔn)則的實施對會計確認(rèn)、會計計量以及會計信息披露帶來了諸多的變化和影響，這必然為公司盈余管理帶來了新的研究方向。在這樣的背景下，本文著重研究了新會計準(zhǔn)則與公司盈余管理的關(guān)系，這在一定程度上可以幫助會計信息使用者正確的認(rèn)識公司的盈余質(zhì)量，進(jìn)而根據(jù)盈余信息做出更加理性的經(jīng)濟(jì)決策。

一、盈余管理的定義及特征

（一）盈余管理的定義

已有大量的研究文獻(xiàn)對盈余管理的定義進(jìn)行了研究，但是不同的學(xué)者有著不同的見解，到目前為止理論界尚未對公司的盈余管理定義達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識。鑒于本文是在研究新會計準(zhǔn)則下的盈余管理，本文將盈余管理的定義限定于會計準(zhǔn)則的允許范圍內(nèi)。本文定義盈余管理為企業(yè)管理當(dāng)局為了實現(xiàn)自身利益或企業(yè)價值最大化，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)采取多種手段影響公司盈余的行為。

（二）盈余管理的特征

1、盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。企業(yè)作為一種社會組織，它有著完整的組織體系和廣泛的參與者，并且涉及到各個利益相關(guān)主體，如政府、股東、員工、管理者、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費者。而其中企業(yè)的盈余管理行為的操縱主體是企業(yè)的管理當(dāng)局，他們既是會計準(zhǔn)則的遵守者，也是會計準(zhǔn)則的利用者，因此管理當(dāng)局應(yīng)該為企業(yè)的盈余管理承擔(dān)主要責(zé)任。

2、盈余管理的客體是企業(yè)的盈余。企業(yè)的盈余從狹義上理解，主要是指企業(yè)的會計利潤；從廣義上理解是與會計利潤有關(guān)的各項指標(biāo)?？傊嗟谋举|(zhì)是企業(yè)的會計數(shù)據(jù)。

3、盈余管理的目標(biāo)是為了實現(xiàn)管理當(dāng)局的自身利益或者企業(yè)價值最大化。人是有意識的動物，人的行為必然具有一定目的性。加之信息具有不對稱性，企業(yè)管理當(dāng)局掌握了外界利益相關(guān)者不能獲知的諸多信息，這就為管理當(dāng)局進(jìn)行一定程度上的盈余管理提供了機(jī)會。管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理主要是誤導(dǎo)以該公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況為基礎(chǔ)做出經(jīng)濟(jì)決策的利益相關(guān)者，進(jìn)而實現(xiàn)自身利益或者實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

4、盈余管理的手段是會計或者非會計方法。企業(yè)盈余管理的手段多種多樣，主要是一些會計手段，如計提壞賬準(zhǔn)備、債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易。當(dāng)然也包括非會計手段，如規(guī)劃交易。

二、盈余管理產(chǎn)生的原因

1、公司治理存在缺陷是公司盈余管理的制度誘因。完善的公司治理包括公司的內(nèi)部治理與公司的外部治理，公司內(nèi)部治理主要是股權(quán)結(jié)構(gòu)及股東會、董事會、監(jiān)事會的權(quán)利制衡；公司外部治理主要包括經(jīng)理人市場、媒體治理及中介機(jī)構(gòu)治理。在我國公司內(nèi)部治理中大多數(shù)公司都存在股權(quán)高度集中、一股獨大、內(nèi)部人控制嚴(yán)重等諸多缺陷，這在一定程度上為公司管理當(dāng)局操縱公司盈余、披露不符合公司實際情況會計信息提供了可乘之機(jī)。

2、證券市場的監(jiān)管政策是盈余管理的外部誘因。我國的《公司法》、《證券法》等一系列證券市場監(jiān)管法案與條例對公司的公開發(fā)行股票、上市、配股、發(fā)行債券、退市都做出了相應(yīng)的規(guī)定，其中有不少是以公司的會計利潤為基礎(chǔ)的。比如配股時，公司連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率不低于6%等，這些會計指標(biāo)的存在促使部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)的公司進(jìn)行盈余管理來迎合證券市場的監(jiān)管。

3、會計準(zhǔn)則、會計制度本身的缺陷為公司的盈余管理提供了有利條件。舊的會計準(zhǔn)則和制度主要是以規(guī)則為導(dǎo)向，而新的會計準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向，這就大大的增加了公司進(jìn)行會計政策、會計方法、會計處理、會計估計方面的靈活性，公司管理當(dāng)局在實際工作中，可以做出更加靈活的專業(yè)理解和職業(yè)判斷，而這些正好為公司的盈余管理提供了條件。

三、新會計準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系

會計準(zhǔn)則從產(chǎn)生的那一刻起就承擔(dān)著抑制公司盈余管理的重任，但是由于會計準(zhǔn)則自身也具有固有的缺陷，因此會計準(zhǔn)則不能完完全全的將公司的盈余管理抑制住，從而就出現(xiàn)了會計準(zhǔn)則與公司的盈余管理是相互作用、相互制約的，是矛盾的共同體，既有區(qū)別又有聯(lián)系。會計準(zhǔn)則的最基本職能就是用以指導(dǎo)、規(guī)范公司的會計確認(rèn)、會計計量及會計披露，一方面新的會計準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，需要會計從業(yè)人員更多的職業(yè)判斷和專業(yè)理解；另一方面新的會計實踐和新的經(jīng)濟(jì)行為出現(xiàn)使得會計準(zhǔn)則總是滯后實務(wù)處理，基于上述原因會計準(zhǔn)則不可能消除盈余管理。盈余管理的大量出現(xiàn)必然帶來諸多的會計問題和經(jīng)濟(jì)問題，如會計信息失真嚴(yán)重、資本配置結(jié)構(gòu)不合理、投資者蒙受投資損失等，這將促使準(zhǔn)則的制定者根據(jù)公司經(jīng)濟(jì)行為的需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則的制定和修改，進(jìn)而讓會計準(zhǔn)則的制定與修改和盈余管理達(dá)到一個新的平衡。

（一）新會計準(zhǔn)則對盈余管理的抑制作用

1、會計確認(rèn)方面?，F(xiàn)行新的會計準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以被合并方的賬面價值進(jìn)行計量，不在按照公允價值進(jìn)行調(diào)整，因此就不在確認(rèn)損益或商譽(yù)，合并對價與被合并方賬面價值的差額調(diào)賬資本公積，資本公積不足以調(diào)整的，調(diào)整留存收益。這在一定程度上抑制了公司通過控股合并扭虧為盈的可能性。

2、會計計量方面。新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時才能處理，這在一定程度極大的壓縮了公司盈余管理調(diào)節(jié)盈余的空間。在存貨的后續(xù)計量中，取消了后進(jìn)先出法，存貨的成本反映得更客觀，這在一定程度上控制了企業(yè)利用存貨成本計量方法影響不同時期產(chǎn)品成本進(jìn)而影響不同時期損益的情況。

3、會計信息披露方面。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號—合并財務(wù)報表》中，規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，不再是以股權(quán)比例是否能到一定比例為標(biāo)準(zhǔn)，合并財務(wù)報表的種類也明顯的增多，不僅僅限于合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表，還包括合并現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益分配表以及財務(wù)報表附注。尤其是合并現(xiàn)金流量表的采用彌補(bǔ)了實務(wù)中的空白。這樣的規(guī)定減少了部分公司采用分離手段進(jìn)行盈余管理的可能性，避免了合并公司通過減少經(jīng)營業(yè)績差的子公司的持股比例使其不在合并范圍內(nèi)，提高經(jīng)營業(yè)績好的子公司的持股比例使其提高合并財務(wù)報表的營業(yè)利潤的情況。

（二）新會計準(zhǔn)則為盈余管理提供了新的操縱空間

1、會計確認(rèn)方面。新的會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)，新準(zhǔn)則將公司內(nèi)部的研發(fā)費用分為研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行確認(rèn)，研究階段的支出全部費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的進(jìn)行資本化，其他的進(jìn)行費用化，這就給管理當(dāng)局利用無形資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理提供了空間。原因有以下兩方面：一是研究階段與開發(fā)階段的時點不好劃分，企業(yè)的部分研發(fā)活動很難有明確的界限，這就為人為操控提供了更大的空間；二是出于保護(hù)商業(yè)機(jī)密的目的，企業(yè)的研發(fā)情況很少進(jìn)行較為詳盡的披露，加之開發(fā)階段符合資本化支出是相對模糊的，外部信息使用者很難判斷無形資產(chǎn)處理的合理性。

2、會計計量方面。雖然固定資產(chǎn)減值損失、投資性房地產(chǎn)減值損失以及無形資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回，但是它們的折舊或攤銷年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計凈殘值等方面還是可以進(jìn)行合理變更的。管理當(dāng)局可以根據(jù)公司盈余管理的需要適當(dāng)?shù)淖兏叟f或攤銷年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計凈殘值等進(jìn)而調(diào)節(jié)公司的盈余。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：合作社盈余分配制度

峽江縣硯溪煙業(yè)專業(yè)合作社盈余分配制度

一、為了保護(hù)社員的合法權(quán)益，體現(xiàn)合作社的本質(zhì)，依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《峽江縣硯溪煙業(yè)專業(yè)合作社章程》特制定本制度。

二、參加盈余分配的人員為持有本社《社員證》的社員。

三、合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要做好財產(chǎn)清查，準(zhǔn)確核算全年的收入、成本、費用和盈余；清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)。合作社的盈余按照下列順序進(jìn)行分配：

1、提取盈余公積。盈余公積按不低于10％的比例提取。用于發(fā)展生產(chǎn)，可轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損。

2、提取風(fēng)險基金。按照章程或成員大會決議規(guī)定的比例提取。用于以豐補(bǔ)欠。

3、向社員分配盈余。合作社的盈余經(jīng)過上述分配后的余額，按照交易量（額）向社員返還，返還比例不低于60％；

四、農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配方案要經(jīng)社員大會或社員代表大會討論通過后執(zhí)行。

五、按交易量（額）比例返還金額在每年年終結(jié)算后，以現(xiàn)金分紅的形式發(fā)放。