第一篇：離任審計(jì)相關(guān)要求及程序詳解

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

第一章 前言 第二章 審計(jì)程序 第三章 審計(jì)內(nèi)容 第四章 審計(jì)評(píng)價(jià)

第五章 審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告 第六章

附則第一章

前言

1.1、為了指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，規(guī)范任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》以及其他有關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)單位開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和做法，制定本指南。

1.2、本指南力圖具體、系統(tǒng)地闡明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告等方面的具體內(nèi)容及操作方法，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中可以參照?qǐng)?zhí)行。

1.3、為了便于對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，本指南提供了比較系統(tǒng)的考核、評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的具體要求和特點(diǎn)選用。1.4、本指南適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所實(shí)施的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1.5、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

第二章

審計(jì)程序

2.1、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)來(lái)源主要有四個(gè)：2.1.1、根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；2.1.2、本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或董事會(huì)的委派；2.1.3、組織人事部門(mén)的委托；2.1.4、有關(guān)部門(mén)年度工作計(jì)劃。2.2、組成審計(jì)組。立項(xiàng)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，審計(jì)時(shí)間的要求，適時(shí)選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，明確審計(jì)分工，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)等提出要求。

2.3、審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。????2.4、編制審計(jì)方案。審計(jì)組在編制審計(jì)方案前，要調(diào)查了解被審計(jì)企業(yè)及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的基本情況，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)；了解、掌握與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及被審計(jì)企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定、制度等。????2.5、審計(jì)方案的內(nèi)容包括（審計(jì)方案格式見(jiàn)附錄三）：????2.5.1、被審計(jì)人員所在單位名稱(chēng)和基本情況；????2.5.2、審計(jì)依據(jù)；????2.5.3、審計(jì)的范圍、目標(biāo)、內(nèi)容、方式、重點(diǎn)、具體實(shí)施步驟和預(yù)定審計(jì)實(shí)施時(shí)間；

?2.5.4、審計(jì)組組長(zhǎng)、成員及其分工；??? 2.5.5、編制日期及時(shí)間內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批意見(jiàn)。????2.6、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)３日前，向被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計(jì)企業(yè)送達(dá)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書(shū)。????2.7、通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計(jì)企業(yè)時(shí)，應(yīng)要求收件人在審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證上簽收。????2.8、通知書(shū)的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)，審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容和形式，需要延伸和追溯的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)的起始日期，要求提供的有關(guān)資料和必要的工作條件；審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)組成員（審計(jì)通知書(shū)格式見(jiàn)附錄一）。????2.9、審計(jì)組應(yīng)隨同通知書(shū)告知被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、被審計(jì)企業(yè)準(zhǔn)備并限期提供如下資料：???? 2.10、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員向?qū)徲?jì)組提交如下書(shū)面材料，并于審計(jì)工作開(kāi)始后5日內(nèi)送交審計(jì)組。

2.10.1、本人的職責(zé)范圍及述職報(bào)告；

2.10.2、任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；

2.10.3、任職期間期負(fù)有直接責(zé)任和主管責(zé)任的資產(chǎn)、負(fù)債、損益事項(xiàng)；2.10.4、任職期間有關(guān)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策的情況；2.10.5、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定的情況；

2.10.6、應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組說(shuō)明的其他情況。??? 2.11、被審計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的資料有：????2.11.1、任期內(nèi)企業(yè)在銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的全部帳戶(hù)，包括已經(jīng)注銷(xiāo)的帳戶(hù)；????2.11.2、企業(yè)章程、有關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工資料；??? 2.11.3、任期內(nèi)上級(jí)及有關(guān)部門(mén)歷年下達(dá)的資產(chǎn)保值增值考核指標(biāo)；??? 2.11.4、任期內(nèi)歷年資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；????2.11.5、任期內(nèi)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表、帳簿、憑證等會(huì)計(jì)資料；

2.11.6、任期內(nèi)重大投資項(xiàng)目及其實(shí)施結(jié)果，對(duì)外投資明細(xì)表及有關(guān)協(xié)議、合同等；????2.11.7、財(cái)務(wù)管理及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理制度；??? 2.11.8、各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)表，債權(quán)、債務(wù)明細(xì)表；????2.11.9、任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策材料及相關(guān)會(huì)議紀(jì)要；????2.11.10、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職前后有關(guān)經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)材料；????2.11.11、任期內(nèi)企業(yè)上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托社會(huì)審計(jì)組織出具的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以及辦理企業(yè)合并、分立等事宜出具的有關(guān)報(bào)告；????2.11.12、任期內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督部門(mén)及檢查機(jī)構(gòu)作出的重大檢查事項(xiàng)結(jié)果、處理意見(jiàn)及糾正情況的資料；????2.11.13、審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料。????2.12、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行承諾制度。審計(jì)組在向被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計(jì)企業(yè)送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的同時(shí)，就要要求被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及所在企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)人員及有關(guān)人員，對(duì)提供給審計(jì)組的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性，是否有賬外賬、重大關(guān)聯(lián)交易方事項(xiàng)，以及未決訴訟事項(xiàng)等方面作出書(shū)面承諾并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任（審計(jì)承諾書(shū)格式見(jiàn)附錄二）。

2.13、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計(jì)企業(yè)交回的承諾書(shū)作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿。????2.14、進(jìn)一步調(diào)查了解被審計(jì)人員和被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)情況。審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)企業(yè)后，與有關(guān)部門(mén)和人員接洽，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作程序及要求配合的事項(xiàng)，可以根據(jù)實(shí)際情況，與有關(guān)部門(mén)、人員，以座談、問(wèn)卷調(diào)查等方式，聽(tīng)取他們對(duì)被審計(jì)人員的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)，進(jìn)一步了解、掌握被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員以及被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)情況。????2.15、評(píng)審內(nèi)部控制制度。審計(jì)組應(yīng)按審計(jì)方案，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，以進(jìn)一步確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和審計(jì)方法。必要時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)修改審計(jì)方案。??? 2.16、審核檢查有關(guān)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，編制審計(jì)工作底稿，取得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要認(rèn)真審核檢查被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面編制審計(jì)工作底稿，取得審計(jì)證據(jù)，并經(jīng)過(guò)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、被審計(jì)企業(yè)或其他提供證明材料者的認(rèn)證。若有特殊情況無(wú)法認(rèn)定鑒證的，審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)作出書(shū)面說(shuō)明，并經(jīng)兩人簽字證明。????2.17、匯總審計(jì)資料及審計(jì)證據(jù)，與被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、被審計(jì)企業(yè)初步交換意見(jiàn)。審計(jì)組審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束前，應(yīng)對(duì)審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)等資料進(jìn)行初步整理，檢查審計(jì)方案所列全部審計(jì)事項(xiàng)是否按要求已全部實(shí)施，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，并與被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、被審計(jì)企業(yè)就一些必要事項(xiàng)初步交換意見(jiàn)。????2.18、提交任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)組對(duì)全部審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，在綜合分析審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，審計(jì)小組要及時(shí)向派出的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告。????2.19、審計(jì)報(bào)告在報(bào)送內(nèi)審機(jī)構(gòu)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人和被審計(jì)企業(yè)的意見(jiàn)。????2.20、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及被審計(jì)企業(yè)，應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起１０日內(nèi)，將對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組。逾期未提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議。審計(jì)組要對(duì)此作出書(shū)面說(shuō)明，并經(jīng)兩人簽字證明。????2.21、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人、被審計(jì)企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實(shí)。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。

2.22、審計(jì)組實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要及時(shí)向主要領(lǐng)導(dǎo)或委托機(jī)構(gòu)提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告，被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人、被審計(jì)企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組的說(shuō)明，一并報(bào)送本單位主要領(lǐng)導(dǎo)或委托機(jī)構(gòu)。

2.23、內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)其提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告承擔(dān)有關(guān)責(zé)任。???第三章

審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法?????????3.1、對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制制度審計(jì)，資產(chǎn)、負(fù)債、損益與所有者權(quán)益審計(jì)，任職期間完成的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)，國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)，重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，被審計(jì)企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況審計(jì)和廉潔自律審計(jì)等。????3.2、內(nèi)部控制制度審計(jì)。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個(gè)企業(yè)的管理水平和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)，實(shí)際上是對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員領(lǐng)導(dǎo)能力、管理水平、管理效績(jī)的審計(jì)和評(píng)價(jià)。3.3、內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要目標(biāo)是：確認(rèn)企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，所采取的控制辦法與控制程序，其設(shè)計(jì)是否合理有效，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低已經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。3.4、內(nèi)部控制制度審計(jì)具體內(nèi)容為：

3.4.1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度。

3.42、銷(xiāo)售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貸運(yùn)送、開(kāi)立銷(xiāo)貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款、應(yīng)收客票、客訴處理等制度。

3.4.3、采購(gòu)預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3.4.4、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫(kù)手續(xù)、存貸管理及記錄。

3.4.5、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過(guò)戶(hù)、掛失及注銷(xiāo)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

3.4.6、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報(bào)廢、折舊、保管及記錄等制度。

3.4.7、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買(mǎi)賣(mài)、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

3.4.8、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

3.4.9、電腦化信息處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門(mén)與使用者部門(mén)權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門(mén)的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書(shū)的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購(gòu)告、使用及維護(hù)控制、系統(tǒng)復(fù)原計(jì)劃及測(cè)試程序的控制等制度。

3.4.10、印鑒使用管理制度。

3.4.11、票據(jù)領(lǐng)用管理制度。

3.4.12、預(yù)算管理制度。

3.4.13、財(cái)產(chǎn)管理制度。

3.4.14、背書(shū)保證、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)等制度。

3.4.15、有無(wú)專(zhuān)人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部用核或內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)、資格、知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)是否符合要求，內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性如何；內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計(jì)人員有哪些主要的審查評(píng)估任務(wù)，如何進(jìn)行審查評(píng)估，其方法是否得當(dāng)，其效果是否良好；審查評(píng)估結(jié)果有無(wú)書(shū)面記錄和報(bào)告，記錄是否完備，報(bào)告何人使用，使用方式與效果如何；企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的建議態(tài)度如何，接納程度如何等。

3.5、資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性情況審計(jì)

3.5.1、資產(chǎn)審計(jì)包括對(duì)各種資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利的真實(shí)性、完整性和合法性的審計(jì)。即審查資產(chǎn)是否真實(shí)存在，計(jì)價(jià)是否正確，資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否合法。資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)是：查證資產(chǎn)是否確實(shí)存在，其記錄與保管是否完整，所有權(quán)是否歸屬本企業(yè)，各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息是否已在相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。????3.5.2、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)。流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)包括對(duì)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨的審計(jì)等。

?3.5.2.1、貨幣資金審計(jì)是指對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的真實(shí)性完整性正確性的審查監(jiān)督。審計(jì)目標(biāo)是：審查被審計(jì)企業(yè)有關(guān)貨幣資金是否真實(shí)存在，并為被審計(jì)企業(yè)所擁有，所有貨幣資金的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)是否均已入帳，收支業(yè)務(wù)是否合規(guī)合法；審查外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量，折算是否正確；確定會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映、披露的有關(guān)貨幣資金信息是否恰當(dāng)。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查被審計(jì)企業(yè)與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，可信賴(lài)程度如何；審查貨幣資金的實(shí)有數(shù)，并與賬上記錄核對(duì)，查明賬實(shí)不符的原因；審查貨幣資金收支行為的合規(guī)性、合法性；審查外幣折算的正確性，是否符合有關(guān)制度的規(guī)定；審查外埠存款，在途貨幣資金等其他貨幣資金設(shè)置的合理性；審查貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否充分、正確反映。

3.5.2.2、短期投資審計(jì)。用于投資的資金是否暫時(shí)閑置的資金，有價(jià)證券計(jì)價(jià)是否以實(shí)際成本入帳，出售有價(jià)證券是否以市場(chǎng)當(dāng)日交易價(jià)格計(jì)算，投資收益核算的真實(shí)性和完整性。????3.5.2.3、應(yīng)收帳款和預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)。應(yīng)收賬款及預(yù)付帳款審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等的審計(jì)。

3.5.2.4、應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)是：確認(rèn)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，是否被審計(jì)企業(yè)所有；審查應(yīng)收賬款的增、減變動(dòng)記錄是否完整，有無(wú)遺漏；審查應(yīng)收賬款的可收回程度，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確；應(yīng)收賬款的余額是否正確，是否在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。審計(jì)的內(nèi)容包括：評(píng)審應(yīng)收賬款方面的內(nèi)部控制制度是否健全有效；審查應(yīng)收賬款的真實(shí)性和完整性，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，審查應(yīng)收賬款可收回程度，審查銷(xiāo)售折扣、折讓、銷(xiāo)售退回及壞賬損失核銷(xiāo)情況，審查應(yīng)收賬款計(jì)算的正確性，確認(rèn)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上已作充分反映。

3.5.2.5、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)是否存在，是否屬被審計(jì)企業(yè)所擁有；審查應(yīng)收票據(jù)的增加、貼現(xiàn)、到期收回等變動(dòng)記錄是否真實(shí)、完整；確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)可收回程度；審查應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確，是否在資產(chǎn)負(fù)債表上充分反映。審計(jì)內(nèi)容是：評(píng)審內(nèi)部控制制度是否健全有效；審查應(yīng)收票據(jù)的真實(shí)性和應(yīng)收票據(jù)使用的合規(guī)、合法性，審查票據(jù)貼現(xiàn)金額、貼現(xiàn)利息計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性，核實(shí)在報(bào)表上反映的正確性。

3.5.2.6、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)是：審查壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例是否符合制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確反映。審計(jì)內(nèi)容是：審查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否正確，有無(wú)多提少提現(xiàn)象；壞賬損失的審批手續(xù)是否齊全、完備；會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)三年以上應(yīng)收賬款作沖銷(xiāo)處理后，是否建立了備查制度，保留其索債的權(quán)力，是否積極采取措施催收；分析壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比率，確定是否存在重大異?，F(xiàn)象。

3.5.2.7、其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)是：審查其他應(yīng)收款是否存在，是否屬被審計(jì)企業(yè)所擁有；審查其變動(dòng)記錄是否完整，可收回程度，確認(rèn)余額是否正確，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上充分反映。審計(jì)內(nèi)容是：審查長(zhǎng)期掛帳的其他應(yīng)收款的真實(shí)性，了解掛帳原因，是否積極采取措施催收，有無(wú)領(lǐng)導(dǎo)人員、職工長(zhǎng)期占用公款的行為；審查備用金、領(lǐng)導(dǎo)人員、職工借款等其他應(yīng)收款的真實(shí)性、合理性；內(nèi)部各部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)人員、職工借款的審批手續(xù)是否齊全、合規(guī)；確認(rèn)其他應(yīng)收款余額是否正確，在報(bào)表上是否正確反映。

3.5.2.8、預(yù)付帳款的審計(jì)目標(biāo)：審查預(yù)付帳款是否真實(shí)存在，是否屬被審計(jì)企業(yè)所擁有；變動(dòng)記錄是否完整；確認(rèn)預(yù)付帳款余額的正確性以及在報(bào)表中反映。審計(jì)內(nèi)容是：審查與預(yù)付帳款的相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全有效；審查預(yù)付帳款發(fā)生的合規(guī)、合法性；審批手續(xù)是否完備；確認(rèn)預(yù)付帳款余額計(jì)算的正確性，并已在資產(chǎn)負(fù)債表上作了正確反映。

3.5.3、存貨審計(jì)。存貨審計(jì)主要包括對(duì)材料采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工材料、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本等科目的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)、驗(yàn)證存貨余額的真實(shí)性和正確性，即確認(rèn)存貨是否真實(shí)存在，是否為被審計(jì)企業(yè)所擁有；存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，前后一致；存貨變動(dòng)記錄是否完整、正確；存貨余額計(jì)算是否正確，在資產(chǎn)負(fù)債表上得到正確反映。審計(jì)內(nèi)容是：存貨業(yè)務(wù)建立崗位責(zé)任制情況，各種原材料的請(qǐng)購(gòu)、計(jì)劃、訂購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款、入賬、發(fā)料、發(fā)貨、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)仁欠裼刹煌牟块T(mén)或個(gè)人分工負(fù)責(zé)；有無(wú)建立嚴(yán)格的成本控制制度，成本計(jì)算方法的適當(dāng)性，是否建立健全了存貨盤(pán)點(diǎn)制度和核對(duì)制度；有無(wú)健全有效的存貨核算制度；各種存貨賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符；存貨計(jì)價(jià)方法前后是否一致，有無(wú)利用存貨計(jì)價(jià)調(diào)節(jié)成本，虛增或虛減盈虧問(wèn)題；有無(wú)高留低轉(zhuǎn)和產(chǎn)品成本高于售價(jià)掛賬問(wèn)題；存貸余額計(jì)算是否正確；存貨盤(pán)盈盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理是否正確，報(bào)批、審批手續(xù)是否完備；資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目數(shù)據(jù)是否與“材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的審定數(shù)合計(jì)相符。

3.5.4、對(duì)外投資審計(jì)。對(duì)外投資審計(jì)主要包括對(duì)股票投資、債券投資和其他投資的審計(jì)。審計(jì)的主要目標(biāo)是：確認(rèn)投資的真實(shí)性、正確性，審查企業(yè)的投資是否真實(shí)存在；投資業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及損益記錄的真實(shí)、完整與正確性；投資計(jì)價(jià)方法和損益確認(rèn)方法是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；投資余額計(jì)算是否正確，是否在報(bào)表中充分披露。審計(jì)的主要內(nèi)容為：了解和評(píng)價(jià)對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，有無(wú)健全的資產(chǎn)保管制度，業(yè)務(wù)處理有無(wú)合理的分工，有無(wú)完善的盤(pán)點(diǎn)制度和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度等；審查投資業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法性，投資資產(chǎn)來(lái)源是否合規(guī)、合法，投資額是否恰當(dāng)，投資手續(xù)是否健全，投資方向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定；審查投資入賬價(jià)值的正確性，股票投資入帳價(jià)值是否按實(shí)際支付款扣除應(yīng)收股利后的差額確定，債券投資入帳價(jià)值是否按實(shí)際支付款計(jì)算，含有應(yīng)計(jì)利息的是否已扣除應(yīng)計(jì)利息，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評(píng)估或合同協(xié)議認(rèn)定的價(jià)值入帳，入賬處理方法是否恰當(dāng)，價(jià)值計(jì)算是否正確；審查各項(xiàng)投資是否賬實(shí)相符，查明投資是否存在，是否為投資單位所擁有，有無(wú)虛增或虛減投資等行為；審查對(duì)外投資采用的核算方法是否正確，?對(duì)被投資企業(yè)擁有實(shí)際控股權(quán)的股票投資核算是否采取了權(quán)益法，債券溢價(jià)和折價(jià)在債券到期前采取直線法攤銷(xiāo)的正確性，含有應(yīng)計(jì)利息的債券投資其應(yīng)計(jì)利息是否單獨(dú)核算；投資收益的核算是否真實(shí)、完整，在報(bào)表上的披露是否真實(shí)、完整；若股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)價(jià)與成本有較大差異的，是否作了充分披露。

3.5.5、對(duì)外投資的決策審計(jì)。審查企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)可行性論證，是否由董事會(huì)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；投資項(xiàng)目效益如何，投資收益能否及時(shí)分回投資企業(yè)，有無(wú)在被投資企業(yè)長(zhǎng)期掛帳或就地支取，用于不正當(dāng)開(kāi)支的問(wèn)題；有無(wú)利用對(duì)外投資侵占國(guó)有或公有企業(yè)資產(chǎn)問(wèn)題等。

3.5.6、固定資產(chǎn)審計(jì)。固定資產(chǎn)審計(jì)主要包括對(duì)房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)為：確定固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否為被審計(jì)企業(yè)所有；審查固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，采用的折舊方法是否合規(guī)，是否前后一致；累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理的變動(dòng)記錄是否完整，損益處理是否合規(guī)，固定資產(chǎn)賬戶(hù)余額是否正確，報(bào)表反映是否真實(shí)。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查有關(guān)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否健全有效，有無(wú)嚴(yán)格的職責(zé)分工管理制度，有無(wú)良好的使用維護(hù)保養(yǎng)制度及定期盤(pán)點(diǎn)制度和處置制度，有無(wú)會(huì)計(jì)計(jì)算、記錄制度，固定資產(chǎn)總帳與明細(xì)帳、卡的一致性，帳與實(shí)物的一致性；審查固定資產(chǎn)的實(shí)存性與所有權(quán)的歸屬，確認(rèn)賬實(shí)是否相符，是否歸被審計(jì)企業(yè)所有，查明有無(wú)作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)及其原因；審查固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)，計(jì)價(jià)是否正確，是否符合有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)是否增加固定資產(chǎn)帳，購(gòu)入、自建、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、改建擴(kuò)建、捐贈(zèng)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值的正確性，手續(xù)是否完備，會(huì)計(jì)處理是否正確；審查固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，減少各種固定資產(chǎn)是否合理合法，固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損是否已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)予以沖銷(xiāo)，向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否已轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資，有無(wú)審批文件、手續(xù)是否完備，會(huì)計(jì)處理是否正確；審查固定資產(chǎn)折舊，折舊方法的選用是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，折舊方法使用前后是否一致，折舊計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確，有無(wú)利用計(jì)提折舊人為調(diào)節(jié)成本的行為；審查固定資產(chǎn)余額和累計(jì)折舊在報(bào)表中反映是否正確，所采用的折舊方法是否在報(bào)表注釋中披露。

3.5.7、在建工程審計(jì)。在建工程審計(jì)包括對(duì)自營(yíng)工程、出包工程、設(shè)備安裝工程的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)為：確認(rèn)在建工程是否存在，是否屬被審計(jì)企業(yè)所有；確認(rèn)在建工程會(huì)計(jì)記錄是否正確和完整，是否正確劃分資本性支出和收益性支出的界限，確認(rèn)在建工程余額是否在報(bào)表上正確反映。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查在建工程的立項(xiàng)，是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，有關(guān)管理部門(mén)的審批手續(xù)是否完備；審查在建工程的內(nèi)部控制制度是否健全有效，有無(wú)嚴(yán)格的工程預(yù)算，審查工程預(yù)算的合理、合法性，有無(wú)高估冒算現(xiàn)象，預(yù)算調(diào)整的合理、合法性，工程開(kāi)支有無(wú)嚴(yán)格的審批手續(xù)，大型工程是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)、投標(biāo)、定標(biāo)等程序，工程交付使用是否辦理竣工結(jié)算手續(xù)，資本性支出與收益性支出的劃分是否正確；審查在建工程的項(xiàng)目的實(shí)在性，驗(yàn)證工程存在狀況、完工程度及未安裝設(shè)備等；審查在建工程成本支出的真實(shí)性、合理性，成本支出是否與預(yù)算一致，是否合理，有無(wú)損失浪費(fèi)、亂擠工程成本問(wèn)題，完工后盤(pán)盈材料是否沖減在建工程成本，有無(wú)借在建工程“搭車(chē)”搞與本工程無(wú)關(guān)的項(xiàng)目建設(shè)，有無(wú)利用出包工程“謀私”現(xiàn)象；審查在建工程中資本性支出與收益性支出的劃分，在工程交付使用前發(fā)生的利息是否是否記入在建工程成本，竣工交付使用后發(fā)生的利息是否記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)入損益；審查在建工程變動(dòng)處理是否正確，在建工程中發(fā)生的料、工、費(fèi)是否完整、正確地記入工程成本，完工后是否根據(jù)決算從在建工程中轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有無(wú)完工后長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)，利用在建工程調(diào)節(jié)成本問(wèn)題；各種原始憑證是否完備，轉(zhuǎn)移手續(xù)是否齊全；審查工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用和核算是否正確，在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否正確反映。

3.5.8、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)主要包括對(duì)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)為：確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性和實(shí)存性，即無(wú)形資產(chǎn)是否存在，是否屬被審計(jì)企業(yè)所擁有；確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)變動(dòng)和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)記錄是否正確和完整，攤銷(xiāo)方法是否合規(guī)、合法；確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)余額是否正確，在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)反映。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容為：查明無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)存性和所有權(quán)歸屬，將帳簿記錄與原始憑證和證明文件核對(duì),以證實(shí)實(shí)存性和所有權(quán)歸屬，查明企業(yè)有無(wú)為提高其償債能力而虛列無(wú)形資產(chǎn)的行為；審查無(wú)形資產(chǎn)的增，減變動(dòng)授權(quán)批準(zhǔn)文件，以確定變動(dòng)的合法性；審查無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本支出是否正確，有無(wú)虛列無(wú)形資產(chǎn)虛增所有者權(quán)益的現(xiàn)象；審查無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的合規(guī)、合理性，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始受益時(shí)算起，在規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，審查攤銷(xiāo)方法是否合理，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，攤銷(xiāo)金額是否正確；確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)余額計(jì)算的正確性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否充分反映，無(wú)形資產(chǎn)是否在固定資產(chǎn)項(xiàng)目之后單獨(dú)列示，其攤銷(xiāo)方法在會(huì)計(jì)列表注釋中是否披露。

3.5.9、遞延資產(chǎn)審計(jì)。遞延資產(chǎn)審計(jì)主要包括對(duì)開(kāi)辦費(fèi)和租入固定資產(chǎn)改良支出的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)為：確認(rèn)遞延資產(chǎn)存在的真實(shí)性和攤銷(xiāo)的合理、合法性，確認(rèn)遞延資產(chǎn)余額在會(huì)計(jì)報(bào)表披露的正確性。遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)和租入固定資產(chǎn)改良支出。審計(jì)重點(diǎn)為：審查遞延資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性，開(kāi)辦費(fèi)和租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷(xiāo)的合法性；有無(wú)利用遞延資產(chǎn)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題以及在會(huì)計(jì)報(bào)表披露的正確性。

3.6、負(fù)債審計(jì)。負(fù)債審計(jì)的主要目標(biāo)為：審查企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)債是否確實(shí)存在，有無(wú)隱瞞、漏列負(fù)債的事項(xiàng)，各項(xiàng)負(fù)債的發(fā)生、償還及計(jì)息的業(yè)務(wù)變動(dòng)是否完整，負(fù)債余額在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否充分披露。

3.6.1、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)。流動(dòng)負(fù)債審計(jì)包括對(duì)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬 款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用等的審計(jì)。3.6.2、各種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)。各種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)為:確認(rèn)應(yīng)付及 預(yù)收款項(xiàng)發(fā)生是否真實(shí)；各項(xiàng)債務(wù)變動(dòng)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；確認(rèn)被審計(jì)企業(yè)有無(wú)低估或漏列的負(fù)債。確認(rèn)各項(xiàng)債務(wù)余額是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確反映。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查各種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度是否健全和有效，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)有無(wú)建立職責(zé)分工制度，大宗購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否簽定購(gòu)銷(xiāo)合同，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)及核對(duì)各種支付程序等；審查各種負(fù)債業(yè)務(wù)的真實(shí)性和實(shí)存性，結(jié)合現(xiàn)金、銀行存款的審核看有無(wú)未入賬的負(fù)債，審查外幣負(fù)債業(yè)務(wù)其匯率折算是否正確；檢查應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的正常性，有無(wú)虛構(gòu)債務(wù)，或?qū)⒁呀?jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，以及材料盤(pán)盈等轉(zhuǎn)入應(yīng)付款項(xiàng)，隱瞞收入，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，偷稅漏稅及營(yíng)私舞弊等行為；檢查應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)核算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；查明負(fù)債總賬、明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證是否相符；審查預(yù)收款項(xiàng)的合同或協(xié)議,以確定預(yù)收款項(xiàng)的真實(shí)、完整、合法情況；對(duì)收款收據(jù)進(jìn)行檢查,有疑點(diǎn)的要進(jìn)行查證,看有無(wú)預(yù)收款項(xiàng)不入帳,形成“帳外帳”“小金庫(kù)”或貪污、挪用、私分問(wèn)題。審查長(zhǎng)期掛帳的負(fù)債款項(xiàng)，查明原因，按照規(guī)定作適當(dāng)調(diào)整；查明會(huì)計(jì)報(bào)表上各項(xiàng)負(fù)債余額的反映是否正確。

3.6.3、應(yīng)付工資及福利費(fèi)的審計(jì)。應(yīng)付工資及福利費(fèi)審計(jì)的目標(biāo)為：確認(rèn)各項(xiàng)人工費(fèi)用和福利費(fèi)的計(jì)提是否合理、合規(guī)；其增減變動(dòng)記錄是否完整，確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額反映是否正確。審計(jì)主要內(nèi)容為：審查應(yīng)付工資和福利費(fèi)是否按規(guī)定比例計(jì)提、核算，發(fā)生額是否正確，獎(jiǎng)勵(lì)工資的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提額是否正確，實(shí)發(fā)工資總額是否符合“兩個(gè)低于”原則，有無(wú)違反工資管理的有關(guān)規(guī)定，亂補(bǔ)、亂發(fā)職工工資、獎(jiǎng)金問(wèn)題；應(yīng)付福利費(fèi)開(kāi)支范圍是否符合規(guī)定；審查企業(yè)應(yīng)付工資和福利費(fèi)有無(wú)出現(xiàn)借方余額，應(yīng)查明原因，及時(shí)補(bǔ)足；查明會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目數(shù)額與審定數(shù)是否一致，企業(yè)工資總額核算方法是否在報(bào)表注釋中充分反映。

3.6.4、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)。應(yīng)付票據(jù)審計(jì)的目標(biāo)為：確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)發(fā)生的真實(shí)性、完整

性，財(cái)報(bào)表反映應(yīng)付票據(jù)余額的正確性。審計(jì)內(nèi)容主要為：審查應(yīng)付票據(jù)的原始憑證和產(chǎn)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議,以確定應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性、合法性和完整性；應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)記錄的正確性,逾期應(yīng)付票據(jù)本金和利息是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款；財(cái)務(wù)報(bào)表反映應(yīng)付票據(jù)余額的正確性。

3.6.5、其他負(fù)債審計(jì)。其他負(fù)債審計(jì)的目標(biāo)為：確認(rèn)其他負(fù)債的真實(shí)、合法性，各

項(xiàng)變動(dòng)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，各種債務(wù)余額是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確反映。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查預(yù)提費(fèi)用核算的正確性，有無(wú)利用“預(yù)提費(fèi)用”調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的問(wèn)題；審查應(yīng)繳稅金的核算是否正確合規(guī)，各種稅金的計(jì)提依據(jù)、基數(shù)、適用稅率、納稅期限是否符合有關(guān)稅收管理的規(guī)定，計(jì)算是否準(zhǔn)確，帳務(wù)處理是否正確，繳納是否及時(shí)足額，有無(wú)存在欠稅問(wèn)題；各項(xiàng)負(fù)債是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中正確反映。

3.6.6、長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)。長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)主要目標(biāo)為：查明長(zhǎng)期負(fù)債的合理性、真實(shí)性，有關(guān)借款業(yè)務(wù)的合法性以及賬務(wù)處理的正確性，記錄的完整性和本金利息償付的及時(shí)性、合規(guī)性等。長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)包括對(duì)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等的審計(jì)。

3.6.7、長(zhǎng)期借款審計(jì)。長(zhǎng)期借款審計(jì)的目標(biāo)為：驗(yàn)證各項(xiàng)長(zhǎng)期借款的真實(shí)性、合理

性；各項(xiàng)長(zhǎng)期借款手續(xù)是否齊全，各項(xiàng)目變動(dòng)記錄是否完整，確認(rèn)各項(xiàng)長(zhǎng)期借款償還是否遵守有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；驗(yàn)證各項(xiàng)長(zhǎng)期借款余額在報(bào)表中是否正確反映。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查有關(guān)長(zhǎng)期借款的內(nèi)部控制制度是否健全和有效，審批手續(xù)是否完備，大額長(zhǎng)期借款合同的決策，是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)或領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，審查長(zhǎng)期借款合同或協(xié)議，有無(wú)在不具備借款、貸款資格的非金融機(jī)構(gòu)借款或貸款，有無(wú)借款與還款報(bào)告，有無(wú)建立償債基金制度等；審查長(zhǎng)期借款的真實(shí)性、合法性，查明有無(wú)按照借款計(jì)劃和合同規(guī)定使用借款，資金使用效益是否良好，有無(wú)弄虛作假騙取貸款挪作他用等問(wèn)題；審查長(zhǎng)期借款的計(jì)價(jià)是否合理，外幣借款的折算匯率是否符合制度規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確，本幣借款計(jì)息是否正確，利息的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否正確劃分資本性支出與收益性支出；審查長(zhǎng)期借款抵押資產(chǎn)狀況，查明抵押資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)有無(wú)變化等；審查長(zhǎng)期借款的償還情況，查明被審計(jì)企業(yè)是否按規(guī)定還款，有無(wú)逾期未還或違約現(xiàn)象；審查長(zhǎng)期借款余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中是否正確反映，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否單獨(dú)列示，抵押和擔(dān)保情況是否在報(bào)表注釋中作了充分說(shuō)明。

3.6.8、短期借款審計(jì)的主要目標(biāo)和內(nèi)容與長(zhǎng)期借款基本相同。

3.6.9、應(yīng)付債券審計(jì)。應(yīng)付債券審計(jì)的目標(biāo)為：審查應(yīng)付債券發(fā)生的合理性、合法性，變動(dòng)記錄是否完整；確認(rèn)應(yīng)付債券計(jì)價(jià)是否正確，應(yīng)付債券抵押和償還是否合規(guī)、正確，確認(rèn)應(yīng)付債券余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映是否正確。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查應(yīng)付債券發(fā)行的合規(guī)、合法性，債券發(fā)行有無(wú)經(jīng)過(guò)有關(guān)管理部門(mén)的批準(zhǔn)，發(fā)行手續(xù)是否符合有關(guān)規(guī)定，資金使用是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，是否有利于保護(hù)發(fā)行人和債券持有人的合法權(quán)益，債券擔(dān)保是否符合有關(guān)規(guī)定等； 審查被審計(jì)企業(yè)有關(guān)應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度是否健全有效，有無(wú)簽定債券契約、承銷(xiāo)和包銷(xiāo)協(xié)議，債券發(fā)行、記錄、保管是否實(shí)行三分離，未發(fā)行債券有無(wú)專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管控制；審查債券應(yīng)計(jì)利息、債券折價(jià)（溢價(jià)）攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確，各期的利息費(fèi)用，有無(wú)多攤少攤現(xiàn)象，攤銷(xiāo)方法是否符合有關(guān)規(guī)定；審查應(yīng)付債券籌集資金使用情況，是否按批準(zhǔn)用途或協(xié)議規(guī)定使用資金，使用效果是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)；審查應(yīng)付債券到期償還情況，有無(wú)到期不還現(xiàn)象，債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確；查明應(yīng)付債券余額在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否正確。

3.6.10、長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)。長(zhǎng)期應(yīng)付款一般是由于引進(jìn)設(shè)備或租入設(shè)備發(fā)生融資活動(dòng)而形成的，其審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容與長(zhǎng)期借款基本相同。

3.7、損益與所有者權(quán)益審計(jì)。損益審計(jì)包括對(duì)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)審計(jì)；所有者權(quán)益審計(jì)包括對(duì)實(shí)收資本、公積金、未分配利潤(rùn)審計(jì)。

3.8、收入審計(jì)。收入審計(jì)包括對(duì)銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)。

3.8.1、銷(xiāo)售收入審計(jì)。銷(xiāo)售收入審計(jì)的目標(biāo)為：確認(rèn)銷(xiāo)售收入的真實(shí)性、完整性，銷(xiāo) 售收入的確認(rèn)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和成本費(fèi)用配比原則，銷(xiāo)售退回、折讓與折扣發(fā)生的真實(shí)性和合法性；銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)處理的正確性。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查有關(guān)銷(xiāo)售收入方面的內(nèi)部控制制度是否健全有效，被審計(jì)企業(yè)有無(wú)建立合同銷(xiāo)售制度、結(jié)算制度，發(fā)貨、退貨、折讓與折扣制度，收入核算制度等；審查銷(xiāo)售收入的真實(shí)性，對(duì)銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)；審查銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，根據(jù)不同的銷(xiāo)售方式和貨款結(jié)算方式審查銷(xiāo)售收入確認(rèn)的正確性，有無(wú)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提前或退后入賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象，是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，有無(wú)賬外經(jīng)銷(xiāo)商品現(xiàn)象，銷(xiāo)售發(fā)票是否完整無(wú)缺，有無(wú)涂改或“大頭小尾”開(kāi)具假發(fā)票，有無(wú)錯(cuò)開(kāi)、不開(kāi)、銷(xiāo)毀發(fā)票或以收據(jù)、調(diào)撥單代替發(fā)票等手段隱匿銷(xiāo)售收入，通過(guò)以貨易貨方式隱匿銷(xiāo)售收入，通過(guò)往來(lái)帳、營(yíng)業(yè)外收入、預(yù)收貨款、其他成本費(fèi)用帳戶(hù)漏列或虛減銷(xiāo)售收入等問(wèn)題；審查銷(xiāo)售價(jià)格與價(jià)目表的一致性；審查銷(xiāo)售折扣、折讓及退回處理的正確性，查明銷(xiāo)售折扣、折讓及退回是否真實(shí)，審批手續(xù)是否完備，銷(xiāo)售退回的商品是否驗(yàn)收入庫(kù)，有無(wú)形成賬外資產(chǎn)；審查銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)處理是否正確，會(huì)計(jì)處理方法和程序與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是否相符，有無(wú)年末大宗銷(xiāo)售，次年用紅字退回的現(xiàn)象；查明銷(xiāo)售收入是否在損益表上正確列示。

3.8.2、其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)。其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)主要包括對(duì)材料銷(xiāo)售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固

定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)與銷(xiāo)售收入審計(jì)目標(biāo)基本相同。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查其他業(yè)務(wù)收入是否正常，主要審查其發(fā)生的合理性和合規(guī)性，如銷(xiāo)售的材料是否屬于多余積壓的，出租的固定資產(chǎn)是否屬于閑置不用的，第三產(chǎn)業(yè)收入是否單獨(dú)核算，有無(wú)將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入記入其他業(yè)務(wù)收入；審查其他業(yè)務(wù)收入的記錄是否真實(shí)、完整，有無(wú)收入不入賬，有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱瞞、截留收入問(wèn)題；審查其他銷(xiāo)售收入賬務(wù)處理是否正確，是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本及稅金，有無(wú)只計(jì)收入不計(jì)成本等虛構(gòu)利潤(rùn)的情況；審查其他業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表中是否正確披露。

3.8.3、成本費(fèi)用審計(jì)。成本費(fèi)用審計(jì)主要包括對(duì)生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、成品銷(xiāo)

售費(fèi)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等審計(jì)內(nèi)容。成本費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)為：確認(rèn)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、正確，是否與收入配比；確定成本費(fèi)用的記錄是否正確、完整，成本費(fèi)用確認(rèn)是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；成本費(fèi)用的歸集和分配是否適當(dāng)，成本費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；確認(rèn)成本費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。

3.8.4、生產(chǎn)成本的審計(jì)內(nèi)容為：審查生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度，企業(yè)有無(wú)建立和實(shí)施成本核算和管理制度，成本開(kāi)支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)分級(jí)責(zé)任控制制度，成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)制度，成本費(fèi)用開(kāi)支控制制度，在產(chǎn)品定期或不定期盤(pán)點(diǎn)制度；成本核算方法是否適當(dāng)，前后是否一致；審查生產(chǎn)成本核算的合規(guī)、合法性，成本計(jì)算方法的選擇是否符合生產(chǎn)特點(diǎn)與工藝要求，成本計(jì)算是否正確，生產(chǎn)成本賬戶(hù)設(shè)置是否合規(guī)等；審查各項(xiàng)生產(chǎn)成本項(xiàng)目的真實(shí)性和合法性，驗(yàn)證生產(chǎn)成本所包含的直接人工、直接材料費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，驗(yàn)證制造費(fèi)用的歸集和分配是否正確，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是否正確，直接材料是否按規(guī)定記入，有無(wú)把非生產(chǎn)用材料擠入生產(chǎn)成本，材料計(jì)價(jià)方法是否合理，前后期是否一致，材料成本差異是否按規(guī)定分?jǐn)?，有無(wú)任意調(diào)節(jié)直接材料費(fèi)的問(wèn)題；直接材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配是否合理，有無(wú)在合格產(chǎn)品與不合格產(chǎn)品、盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意調(diào)節(jié)的現(xiàn)象；工資費(fèi)用分配是否正確，有無(wú)存在濫發(fā)補(bǔ)貼、津貼，任意加大人工費(fèi)用等問(wèn)題；制造費(fèi)用的分配方法是否符合生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)，有無(wú)任意變更分配方法的現(xiàn)象，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品、自制半成品之間的分配是否合理；審查生產(chǎn)成本賬務(wù)處理是否正確、合規(guī)，有無(wú)任意調(diào)節(jié)成本的問(wèn)題；審查生產(chǎn)成本余額在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否正確。

3.8.5、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，其結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算口徑是否一致，計(jì)算方法前后是否一致，銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入是否配比，是否存在以銷(xiāo)產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)而虛增利潤(rùn)，或?qū)⑴c銷(xiāo)售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的支出轉(zhuǎn)做銷(xiāo)售成本而虛減利潤(rùn)；有無(wú)利用銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)；審查銷(xiāo)售成本的真實(shí)性與正確性，銷(xiāo)售退回是否沖減了銷(xiāo)售成本。3.8.6、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查被審計(jì)企業(yè)有關(guān)稅金的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定，審查消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等各項(xiàng)稅種的計(jì)稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法等是否符合規(guī)定；各項(xiàng)稅金計(jì)算是否正確，交納是否及時(shí)足額，有無(wú)欠稅、偷稅、逃稅等現(xiàn)象；審查稅收減免的依據(jù)是否真實(shí)、理由是否充分，手續(xù)是否完備，是否符合稅收征管法的有關(guān)規(guī)定；產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上真實(shí)和充分披露。

3.8.7、期間費(fèi)用審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的真實(shí)性與合法性，分析開(kāi)支偏離計(jì)劃的差異和原因，各項(xiàng)費(fèi)用是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，期間費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，有無(wú)計(jì)入產(chǎn)品成本和轉(zhuǎn)入下期的情況，有無(wú)將在建工程的項(xiàng)目利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等，查明各項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否正確。

3.8.8、利潤(rùn)審計(jì)。利潤(rùn)審計(jì)主要包括對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等審計(jì)。利潤(rùn)審計(jì)的主要目標(biāo)為：確認(rèn)利潤(rùn)的真實(shí)性和完整性，確認(rèn)利潤(rùn)形成和分配的合理、合法性，盈余公積計(jì)提的合規(guī)性，所得稅計(jì)算的正確性；確認(rèn)利潤(rùn)及其分配在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的充分性。利潤(rùn)審計(jì)的內(nèi)容包括，利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配兩方面審計(jì)。

3.8.9、利潤(rùn)形成審計(jì)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額及所得稅審計(jì)。審查營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性，根據(jù)有關(guān)收入、成本費(fèi)用項(xiàng)目審查結(jié)果，驗(yàn)證營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是否正確；審查投資凈收益的真實(shí)性和完整性，查明企業(yè)投資的種類(lèi)、投資方式、投資時(shí)間、投資流向及投資金額等收益依據(jù)，各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)收益計(jì)算方法選用的恰當(dāng)性，計(jì)算結(jié)果的正確性，會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性；分析投資收益增減變動(dòng)和投資收益率，查明投資損失的原因和責(zé)任，確認(rèn)投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的正確性；審查營(yíng)業(yè)外收支凈額的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，有無(wú)增列營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的問(wèn)題，有無(wú)健全有效的審批手續(xù)，會(huì)計(jì)計(jì)算和賬務(wù)處理是否正確，在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否真實(shí)完整反映；審查所得稅計(jì)算是否正確，選用稅率是否適當(dāng)，應(yīng)納稅額是否正確，是否及時(shí)足額上繳，會(huì)計(jì)報(bào)表上是否充分披露。

3.8.10、利潤(rùn)分配審計(jì)的內(nèi)容為：審查各項(xiàng)利潤(rùn)分配是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，是否優(yōu)先彌補(bǔ)虧損，是否按規(guī)定提取法定盈余公積和公益金，提取基數(shù)、比例是否正確，程序是否符合規(guī)定；審查利潤(rùn)分配計(jì)算是否正確，有無(wú)多計(jì)少計(jì)現(xiàn)象，應(yīng)付利潤(rùn)是否及時(shí)足額上繳，收益分配是否注重了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和積累并兼顧企業(yè)和職工利益；審查未分配利潤(rùn)的正確性，以及利潤(rùn)分配在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的充分性。

3.9、所有者權(quán)益審計(jì)。所有者權(quán)益審計(jì)包括對(duì)實(shí)收資本、公積金和未分配利潤(rùn)審計(jì)。3.9.1、實(shí)收資本審計(jì)。實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)為：確認(rèn)實(shí)收資本增減變動(dòng)是否符合國(guó)家的

有關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)目變動(dòng)記錄是否完整；確認(rèn)實(shí)收資本余額是否正確，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上真實(shí)反映。審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查注冊(cè)資本的籌集是否符合國(guó)家規(guī)定，審批手續(xù)、出資協(xié)議是否齊全、完備，是否符合企業(yè)章程的規(guī)定；審查企業(yè)實(shí)收資本是否真實(shí)存在，驗(yàn)證銀行收款通知單和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告，確認(rèn)貨幣資金投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資的真實(shí)性；審查實(shí)收資本變動(dòng)的合規(guī)、合法性，實(shí)收資本的減少是否經(jīng)過(guò)資產(chǎn)管理部門(mén)和工商管理部門(mén)的批準(zhǔn)，是否滿足必備的條件；審查企業(yè)是否遵守資本保全原則，企業(yè)所有涉及凈資產(chǎn)增加或減少的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否都通過(guò)資本公積或營(yíng)業(yè)外收支來(lái)處理，以防實(shí)收資本發(fā)生變動(dòng)，有無(wú)隨意抽逃實(shí)收資本的問(wèn)題；審查實(shí)收資本余額是否正確，在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否正確反映。3.9.2、公積金審計(jì)。公積金審計(jì)包括對(duì)資本公積金和盈余公積金的審計(jì)。

3.9.3、公積金的審計(jì)目標(biāo)為：確認(rèn)公積金是否真實(shí)存在；公積金增減變動(dòng)記錄是否完

整；公積金使用是否合規(guī)合法；公積金余額是否正確，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確反映。審計(jì)主要內(nèi)容為：審查公積金的真實(shí)性和合規(guī)性，公積金來(lái)源渠道是否正確，包括捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值、利潤(rùn)分配是否有據(jù)可查，有無(wú)虛增公積金問(wèn)題；復(fù)核各項(xiàng)公積金計(jì)算是否正確，有無(wú)多計(jì)少計(jì)現(xiàn)象，資本公積計(jì)價(jià)是否正確，資本溢價(jià)計(jì)算、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)資產(chǎn)重估增值或減值計(jì)算是否正確，盈余公積計(jì)提計(jì)算是否正確；審查公積金使用是否合規(guī)合法，資本公積金轉(zhuǎn)增資本是否依法辦理了增資手續(xù)，盈余公積使用是否符合國(guó)家規(guī)定，用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和向投資者分配利潤(rùn)是否符合規(guī)定，公益金是否只用于職工集體福利設(shè)施，有無(wú)挪作他用；審查各項(xiàng)公積金余額是否正確，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上充分反映。

3.9.4、未分配利潤(rùn)審計(jì)。未分配利潤(rùn)審計(jì)要結(jié)合利潤(rùn)的形成和分配審計(jì)進(jìn)行，只要利 潤(rùn)形成和和分配準(zhǔn)確無(wú)誤，未分配利潤(rùn)的真實(shí)性和合法性就能確定。

3.10、對(duì)集團(tuán)公司法定代表人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行

審計(jì)，主要審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否按規(guī)定的要求編報(bào)，該合并的是否合并，該抵消的是否抵消，有無(wú)因編制會(huì)計(jì)報(bào)表不合理而造成資產(chǎn)、負(fù)債、損益和所有者權(quán)益不實(shí)的問(wèn)題；還要對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，絕大部分集團(tuán)公司都是資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司，實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)運(yùn)作一般都在下屬企業(yè)，資產(chǎn)、負(fù)債、損益和所有者權(quán)益的真實(shí)、合法、效益情況，只有通過(guò)對(duì)下屬企業(yè)的延伸審計(jì)才能落實(shí)；對(duì)下屬企業(yè)審計(jì)資產(chǎn)總量和單位面要體現(xiàn)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，以能正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為宜。

3.11、任職期間完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性、效益性審計(jì)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委

員會(huì)、人事部、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)印發(fā)《<關(guān)于資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則>、<國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則>的通知》的規(guī)定和當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)真實(shí)性、效益性審計(jì)的主要目標(biāo)為：確認(rèn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的真實(shí)性和完整性，對(duì)任職期間的經(jīng)營(yíng)狀況有比較全面的了解，以便對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)；主要審計(jì)內(nèi)容有：反映企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)；償債能力指標(biāo)；發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)；完成利潤(rùn)情況指標(biāo)；產(chǎn)品銷(xiāo)售指標(biāo)；資本、資金運(yùn)用效率指標(biāo)；經(jīng)營(yíng)效績(jī)指標(biāo)；職工收入指標(biāo)和其他專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等（對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的解釋、計(jì)算公式見(jiàn)附錄三）。

3.11.1、企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)損失比率。3.11.2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對(duì)負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉 債經(jīng)營(yíng)比率。

3.11.3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對(duì)新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率、技術(shù)進(jìn) 步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤(rùn)保留率。

3.11.4、反映企業(yè)完成利潤(rùn)情況指標(biāo)有：利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、任 職期間平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)虧損掛帳比率。

3.11.5、企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售指標(biāo)有：銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品銷(xiāo)售率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率。

3.11.6、企業(yè)資本、資金運(yùn)用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

3.11.7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)指標(biāo)有：全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤(rùn)率、股本報(bào)酬率、長(zhǎng)期投資收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率。

3.11.8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長(zhǎng)率、職工收入與新增效益增長(zhǎng)幅度比率。

3.11.9、其他企業(yè)專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有：

3.11.9.1、商業(yè)企業(yè)商品營(yíng)業(yè)周期：商品營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天 數(shù)。

3.11.9.2、施工企業(yè)應(yīng)收工程款拖欠率

3.11.9.3、施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率 3.11.9.4、施工企業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率 3.11.9.5、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率

3.11.9.6、施工企業(yè)工程結(jié)算收入利潤(rùn)率 3.11.9.7、外貿(mào)企業(yè)每美圓出口成本 3.11.9.8、外貿(mào)企業(yè)資產(chǎn)凈收匯 3.11.9.9、外貿(mào)企業(yè)創(chuàng)匯每美圓成本 3.11.9.10、金融企業(yè)貸款質(zhì)量指標(biāo) 3.11.9.11、金融企業(yè)拆借資金比例指標(biāo) 3.11.9.12、金融企業(yè)資本充足率 3.11.9.13、金融企業(yè)資本風(fēng)險(xiǎn)率

3.12、資產(chǎn)保值增值審計(jì)。資產(chǎn)保值增值審計(jì)的主要目標(biāo)為：確認(rèn)被審計(jì)人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進(jìn)一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3.13、審計(jì)的主要內(nèi)容為：審查期初所有者權(quán)益和期末所有者權(quán)益的真實(shí)性，審查企業(yè)盈虧狀況的真實(shí)性和合法性，主要看有無(wú)違反規(guī)定，擅自進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛增資產(chǎn)的問(wèn)題；有無(wú)因管理不善，造成資產(chǎn)損失的問(wèn)題；有無(wú)違反規(guī)定，少計(jì)提或不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤(rùn)的問(wèn)題；有無(wú)人為轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)或不按規(guī)定程序擅自處置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失的問(wèn)題等。

3.14、國(guó)有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營(yíng)因素（包括增值因素和減值因素）對(duì)企業(yè)年末國(guó)家所有者權(quán)權(quán)益的影響。3.15、需剔除的增值因素為：

3.15.1、國(guó)家直接或追加投資增加的國(guó)有資本金； 3.15.2、政府無(wú)償劃入增加的國(guó)有資本；

3.15.3、家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）增加的國(guó)有資本； 3.15.4、增加的國(guó)有資本；

3.15.5、住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國(guó)有資本； 3.15.6、接受捐贈(zèng)增加的國(guó)有資本；

3.15.7、按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國(guó)有資本； 3.15.8、中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國(guó)有資本。

3.16、需剔除的減值因素為： 3.16.1、經(jīng)專(zhuān)項(xiàng)批準(zhǔn)核減的國(guó)有資本；

3.16.2、政府無(wú)償劃出或分立核減的國(guó)有資本；

3.16.3、按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）核減的國(guó)有資本； 3.16.4、按國(guó)家規(guī)

3.16.4、按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資核減的國(guó)有資本；3.16.5、因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國(guó)有資本；3.16.6、中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國(guó)有資本。????3.17、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)科學(xué)性、有效性的審計(jì)。企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策一般包括：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整和對(duì)內(nèi)、對(duì)外投資決策。審計(jì)的主要目標(biāo)為：確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟(jì)管理工作的能力。審計(jì)的主要內(nèi)容有：審查重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)可行性研究、論證，是否經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)同意、或經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整、重大投資項(xiàng)目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項(xiàng)目有無(wú)占領(lǐng)市場(chǎng)的可能；投資協(xié)議有無(wú)損害本企業(yè)的條款，投資資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)足夠的資金保證工程按時(shí)完成，并形成生產(chǎn)能力；特別是對(duì)虧損項(xiàng)目，要進(jìn)行全面的調(diào)查分析，以確定該項(xiàng)目是否盲目決策的結(jié)果；審查投資回收期和報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實(shí)、完整，有無(wú)“只投不管”的現(xiàn)象，有無(wú)截留投資收益不入賬的問(wèn)題；企業(yè)舉債投入是否超過(guò)其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項(xiàng)目上,有無(wú)在新建、擴(kuò)建項(xiàng)目中搞重復(fù)建設(shè)等；查明有無(wú)因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費(fèi)或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺(tái)高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問(wèn)題。3.18、企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況審計(jì)和廉潔自律情況審計(jì)。對(duì)企業(yè)和被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況的審計(jì)目標(biāo)是：確認(rèn)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無(wú)侵占國(guó)有及集體資產(chǎn)和違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問(wèn)題。

3.19、審計(jì)的主要內(nèi)容為：在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明企業(yè)有無(wú)隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費(fèi)資財(cái)?shù)冗`反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題。

3.20、在資產(chǎn)管理上。賬實(shí)是否相符，有無(wú)白條抵庫(kù)，有無(wú)賬外資產(chǎn)和私設(shè)“小金庫(kù)”行為；各種存貨是否安全保管、定期盤(pán)點(diǎn)，有無(wú)被侵占、毀損等行為；有無(wú)因決策失誤或管理不善，造成國(guó)有資產(chǎn)流失或被侵占；有無(wú)亂拉資金進(jìn)行非生產(chǎn)性建設(shè)或違規(guī)用公款炒作股票，有無(wú)搞高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)、違控購(gòu)置等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為；外匯收支是否符合國(guó)家規(guī)定，有無(wú)逃、套外匯等行為；有無(wú)化大公為小公、損公肥私的行為等。

3.21、在負(fù)債管理上。有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入或收取的折扣、回扣等隱匿在應(yīng)付款或者預(yù)收賬戶(hù)上，或進(jìn)入“小金庫(kù)”；有無(wú)偷漏、拖欠國(guó)家稅收的行為，增值稅發(fā)票有無(wú)嚴(yán)格管理，有無(wú)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，無(wú)有倒賣(mài)增值稅發(fā)票的行為；有無(wú)利用負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行非法收支等。

3.22、在損益管理上。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入以及固定資產(chǎn)、在建工程等凈損益的核算是否正確，有無(wú)任意調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)行為；有無(wú)亂計(jì)、亂攤成本費(fèi)用的行為，有無(wú)濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和實(shí)物行為；有無(wú)違反國(guó)家政策，在市場(chǎng)中范不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以牟取非法利潤(rùn)的行為；出口退稅是否真實(shí)、合法，退稅計(jì)算是否正確，有無(wú)拘私舞弊行為；企業(yè)是否按照國(guó)家規(guī)定正確處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者利益關(guān)系，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤(rùn)，有無(wú)截留和隱瞞上繳國(guó)家收入的行為，以及有無(wú)化大公為小公，損公肥私的行為；有無(wú)違反規(guī)定擅自亂收費(fèi)，獲取非法所得的行為；有無(wú)虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈或潛虧掛賬的行為。

3.23、在查明企業(yè)有無(wú)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無(wú)以下違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為：

3.23.1、有無(wú)利用職權(quán)強(qiáng)令或暗示所屬經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員采取偽造、變?cè)旎蛘唠[匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取榮譽(yù)和報(bào)酬的行為；

3.23.2、有無(wú)利用職權(quán)指使采購(gòu)人員、銷(xiāo)售人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行不正當(dāng)交易，為他人或其本人謀取非法所得，損害本單位利益的行為；

3.23.3、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在個(gè)人工資、獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼等收人分配上有無(wú)違反規(guī)定以權(quán)謀私、多要多得的行為；

3.23.4、有無(wú)利用職權(quán)挪用企業(yè)資金、侵占企業(yè)資產(chǎn)、收受非法所得的行為，有無(wú)講排場(chǎng)、鬧闊氣、揮霍、浪費(fèi)等行為；

3.23.5、有無(wú)利用職務(wù)之便行賄索賄等職務(wù)犯罪行為；

3.23.6、在企業(yè)兼并、重組或股份制改造等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)過(guò)程中，有無(wú)因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員失職或?yàn)榱酥\求私利，而造成國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。

3.24、審計(jì)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐，常用的審計(jì)技術(shù)方法主要是：常用方法、專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法和審計(jì)調(diào)查的方法。這幾種方法各有其長(zhǎng)處，可以在審計(jì)工作中根據(jù)不同的情況選用。????3.25、常用審計(jì)方法。常用審計(jì)方法可分為一般方法與具體方法兩類(lèi)：????3.25.1、一般方法包括兩組相對(duì)應(yīng)的方法，即順查法與逆查法、詳查法與抽查法。????3.25.1.1、順查法，是按記帳程序的先后順序，依次進(jìn)行檢查的方法。??? 3.25.1.2、逆查法，是按記帳發(fā)生順序相反方向進(jìn)行檢查的方法。??? 3.25.1.3、詳查法，是指對(duì)被審計(jì)單位在被審計(jì)人員任職期間發(fā)生的與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的憑證帳表資料進(jìn)行全面審查的方法。

3.25.1.4、抽查法，是指從被審計(jì)的資料總體中抽出一部分項(xiàng)目進(jìn)行審查，借以推斷總體的方法。抽查法具有節(jié)約人力、物力和時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)性較大。抽查法適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制制度比較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好的被審計(jì)單位。????3.26、具體審計(jì)方法。具體審計(jì)方法大約有以下幾種，審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法、查詢(xún)法（面詢(xún)法和函詢(xún)法）、盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法等。????3.27、專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法。專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法，一般有內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等三種。????3.27.1、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法，是指對(duì)內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。更主要的是將內(nèi)部控制測(cè)評(píng)作為審計(jì)的一個(gè)程序或過(guò)程，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。3.27.2、抽樣審計(jì)方法。抽樣，是從總體中選取若干項(xiàng)目組成審計(jì)樣本，通過(guò)對(duì)樣本的分析來(lái)推斷總體。

3.27.3、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法。

3.28、審計(jì)調(diào)查方法。審計(jì)調(diào)查是指審計(jì)人員通過(guò)觀察、查詢(xún)、函證、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、專(zhuān)案調(diào)查等方式深入實(shí)際，對(duì)帳內(nèi)帳外某些客觀事實(shí)所進(jìn)行的內(nèi)查外調(diào)，以查明事實(shí)真相或查找新的線索的方法。包括觀察法、查詢(xún)法、函證法、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查法、專(zhuān)案調(diào)查法、專(zhuān)題調(diào)查法等。

3.28.1、觀察法。是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際處理情況，從中尋找起點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，取得證據(jù)的一種方法。

3.28.2、查詢(xún)法。指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的可疑的憑證、異常情況和一些不明的事項(xiàng)，以及對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查，通過(guò)質(zhì)疑、詢(xún)問(wèn)和座談會(huì)的形式，向被審計(jì)企業(yè)管理人員、職工或經(jīng)辦人員或外部有關(guān)單位了解事實(shí)真相，并要求說(shuō)明，以取得口頭或書(shū)面證據(jù)的一種方法。一般分為口頭詢(xún)問(wèn)或書(shū)面詢(xún)問(wèn)兩種方式。

3.28.3、函證法。是指審計(jì)人員對(duì)于外阜往來(lái)的款項(xiàng)、外來(lái)憑證、或某項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，通過(guò)函電方式向有關(guān)聯(lián)的單位和個(gè)人進(jìn)行聯(lián)系查對(duì)，核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)涡圆⑷〉脤?duì)方證明材料的一種調(diào)查方式。函證分為積極的（答復(fù)式）函證和消極的（默認(rèn)式）函證兩種，積極的函證要求受函方不論“是”或“否”，均要給發(fā)函方答復(fù)；消極函證只要求收函方發(fā)現(xiàn)委托證實(shí)的事項(xiàng)有差異的情況下才給予復(fù)函，如確認(rèn)正確則不予答復(fù)。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，函證法應(yīng)慎用，對(duì)較大數(shù)額的經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)應(yīng)由審計(jì)人員親自去了解。3.29、在審計(jì)過(guò)程中具體運(yùn)用那種審計(jì)方法，要根據(jù)各個(gè)企業(yè)的不同情況確定，總的要求就是：全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、摸清家底、避免風(fēng)險(xiǎn)，滿足審計(jì)目標(biāo)的需要，滿足審計(jì)評(píng)價(jià)的需要。第四章

審計(jì)評(píng)價(jià)???????? 4.1、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員十分關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，必須堅(jiān)持在弄清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，以謹(jǐn)慎的態(tài)度，客觀公正，實(shí)事求是的精神作出客觀的評(píng)價(jià)。????4.2、在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要堅(jiān)持以下原則：??? 4.2.1、重要性原則。是指審計(jì)評(píng)價(jià)在充分尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，全面分析審計(jì)查出的各種問(wèn)題，突出重點(diǎn)，緊緊抓住資產(chǎn)、負(fù)債、損益和所有者權(quán)益審計(jì)，完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況，重大決策情況，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免以幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)去評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的整體情況。????4.2.2、謹(jǐn)慎性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度，評(píng)價(jià)用語(yǔ)要措詞恰當(dāng)、語(yǔ)言準(zhǔn)確，直接闡述事實(shí)，少用或不用修飾性語(yǔ)言，防止給予過(guò)高或過(guò)低的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的審計(jì)事項(xiàng)或證據(jù)不足的、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。???? 4.2.3、客觀性原則。是指在審計(jì)評(píng)價(jià)中，要求內(nèi)部審計(jì)人員以高度的責(zé)任感和認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，切實(shí)站在客觀公正的立場(chǎng)上，以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)和規(guī)章、制度為準(zhǔn)繩，不受外界影響，不附加任何主觀成份，按照客觀事物的本來(lái)面貌，以寫(xiě)實(shí)性的手法來(lái)描述事實(shí)，以定量考評(píng)為主，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)，采取寫(xiě)實(shí)、量化的方法予以評(píng)價(jià)。????4.2.4、統(tǒng)一性原則。包括四個(gè)方面的含義：

4.2.4.1、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)要統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、部頒標(biāo)準(zhǔn)，或全行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要注意在對(duì)同一類(lèi)型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；

4.2.4.2、審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容和審計(jì)的職責(zé)必須統(tǒng)一，就是要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，圍繞財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，所體現(xiàn)的被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，決不能超出審計(jì)的職能范圍去作評(píng)價(jià)；

4.2.4.3、局部利益與全局利益要統(tǒng)一，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的全局來(lái)評(píng)價(jià)，對(duì)那些挖空心思損害國(guó)家利益，而獲取的單位集體利益，不僅不能給予肯定的評(píng)價(jià)，還應(yīng)通過(guò)審計(jì)的事實(shí)和數(shù)據(jù)給予充分的揭露；4.2.4.4、歷史與現(xiàn)實(shí)必須統(tǒng)一，就是對(duì)有些事實(shí)既要?dú)v史的了解，也要現(xiàn)實(shí)的看待，要堅(jiān)持“三個(gè)有利于”的原則，如前任、現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，某些指標(biāo)階段性的消漲，某個(gè)問(wèn)題前后幾年認(rèn)識(shí)的差異，以及政策、法規(guī)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不斷的更新等。

4.2.4、5、以上這四個(gè)方面的因素在審計(jì)評(píng)價(jià)中都要給予充分考慮，綜合分析進(jìn)行評(píng)價(jià)。????4.3、對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)一般分為五個(gè)方面的內(nèi)容：????4.3.1、企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益的真實(shí)、合法、效益性評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益的真實(shí)、合法和效益性評(píng)價(jià)，一般采用對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益的真實(shí)程度予以評(píng)價(jià)，如：資產(chǎn)真實(shí)率、負(fù)債真實(shí)率、損益真實(shí)率、所有者權(quán)益真實(shí)率等；4.3.2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，要根據(jù)在審計(jì)內(nèi)容中審什么，評(píng)價(jià)什么的原則，對(duì)以下經(jīng)濟(jì)指標(biāo)指標(biāo)的真實(shí)性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)：4.3.2.1、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增值保值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、資產(chǎn)損失比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率。4.3.2.2、償債能力指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成比率、所有者權(quán)益對(duì)負(fù)債比率、舉債經(jīng)營(yíng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。4.3.2.3、發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)：對(duì)新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤(rùn)保留率。

4.3.2.4、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況：利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、流動(dòng)資產(chǎn)利潤(rùn)率、固定資產(chǎn)利潤(rùn)率、任職期間平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、經(jīng)營(yíng)虧損掛帳比率。4.3.2.5、產(chǎn)品銷(xiāo)售指標(biāo)：銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品銷(xiāo)售率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率。4.3.2.6、企業(yè)資本、資金運(yùn)用效益指標(biāo)：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。4.3.2.7、經(jīng)營(yíng)效績(jī)指標(biāo)：全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤(rùn)率、股本報(bào)酬率、長(zhǎng)期投資收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率。4.3.2.8、職工收入指標(biāo)：職工收入增長(zhǎng)率、職工收入與新增效益增長(zhǎng)幅度比率。

4.3.2.9、其他企業(yè)專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：4.3.2.9.1、商業(yè)企業(yè)商品營(yíng)業(yè)周期：商品營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。4.3.2.9.2、施工企業(yè)應(yīng)收工程款拖欠率4.3.2.9.3、施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率4.3.4.3.2.9.4、施工企業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率 4.3.2.9.5、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率

4.3.2.9.6、施工企業(yè)工程結(jié)算收入利潤(rùn)率 4.3.2.9.7、外貿(mào)企業(yè)每美圓出口成本 4.3.2.9.8、外貿(mào)企業(yè)資產(chǎn)凈收匯 4.3.2.9.9、外貿(mào)企業(yè)創(chuàng)匯每美圓成本 4.3.2.9.10、金融企業(yè)貸款質(zhì)量指標(biāo) 4.3.2.9.11、金融企業(yè)拆借資金比例指標(biāo) 4.3.2.9.12、金融企業(yè)資本充足率 4.3.2.9.13、金融企業(yè)資本風(fēng)險(xiǎn)率

4.4、資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)。確認(rèn)期末所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性，對(duì)任職期間資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.5、重大經(jīng)營(yíng)決策情況評(píng)價(jià)。主要對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)可行性研究、論證，是否經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)或領(lǐng)導(dǎo)班子民主討論決定，重大投資項(xiàng)目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何等進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)重大投資項(xiàng)目決策情況評(píng)價(jià)，主要對(duì)投資效果、回收期和報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.6、被審計(jì)企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)干部遵循財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況的評(píng)價(jià)，一般有以下幾方面的內(nèi)容：

??? 4.6.1、資產(chǎn)、負(fù)債、損益幾所有者權(quán)益核算是否真實(shí)、利潤(rùn)分配是否合規(guī)，有無(wú)默許、授意和指使有關(guān)人員偷漏、拖欠、挪用國(guó)家稅款、截留應(yīng)上繳國(guó)家收入的行為； ????4.6.2、成本核算是否規(guī)范，有無(wú)亂擠亂攤成本、費(fèi)用的現(xiàn)象； ????4.6.3、內(nèi)部控制制度是否健全，執(zhí)行運(yùn)作情況如何。

??? 4.7、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的廉潔情況評(píng)價(jià)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)是否自覺(jué)遵守國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定，其報(bào)酬或占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)，是否符合有關(guān)政策的規(guī)定，有無(wú)以權(quán)謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)濟(jì)成果或榮譽(yù)的行為等。

??? 4.8、主要領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門(mén)委托，與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)。

????4.9、審計(jì)評(píng)價(jià)方法。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將定性評(píng)價(jià)法和定量評(píng)價(jià)法以及其他評(píng)價(jià)方法結(jié)合起來(lái)，綜合加以運(yùn)用。????4.10、審計(jì)人員要對(duì)能夠量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，盡量采用定量和對(duì)比評(píng)價(jià)法。????4.11、能夠確定作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，一般有三類(lèi)：

????4.11.1、以任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核(或計(jì)劃)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，將審計(jì)核實(shí)的被審計(jì)人員實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核(或計(jì)劃)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析，確定被審計(jì)人員任期內(nèi)工作目標(biāo)完成情況；

????4.11.2、以前任實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。將審計(jì)核實(shí)的被審計(jì)人員任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)或完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與前任實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析，確定被審計(jì)人員任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)； ????4.11.3、以同行業(yè)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)。將審計(jì)核實(shí)的被審計(jì)人員任期內(nèi)完成或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)或單位實(shí)現(xiàn)的同類(lèi)指標(biāo)相比較，分析確定被審計(jì)人員經(jīng)營(yíng)管理能力和工作業(yè)績(jī)。還可以選擇同行業(yè)平均水平和本單位歷史最好水平為參照系進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。????4.12、計(jì)算確定對(duì)比差額。在審計(jì)評(píng)價(jià)計(jì)算確定對(duì)比差額中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： ????4.12.1、以任期目標(biāo)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)采用絕對(duì)數(shù)進(jìn)行比較，如果以前任實(shí)現(xiàn)水平和同行先進(jìn)水平實(shí)現(xiàn)數(shù)兩項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)采用相對(duì)數(shù)進(jìn)行比較。以任期目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)注意任期目標(biāo)的合理性；

????4.12.2、用于對(duì)比的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)含義必須相同，計(jì)算方法也必須相同，必須保持一致性，才具有可比性，否則就會(huì)使評(píng)價(jià)結(jié)果失實(shí)；

????4.12.3、如果選擇同行業(yè)先進(jìn)水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則必須用同一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析；

????4.12.4、如果選用前任實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須考慮不同時(shí)期宏觀經(jīng)濟(jì)政策和其他各種客觀因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，在計(jì)算時(shí)應(yīng)排除這些因素的影響后，再進(jìn)行比較、分析。

????4.13、用對(duì)比分析結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)比分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)過(guò)程中，因?yàn)椴捎玫臉?biāo)準(zhǔn)不同，其評(píng)價(jià)結(jié)果也應(yīng)有所區(qū)別，在對(duì)照各種指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，主要運(yùn)用比較的方法。

????4.14、以任期目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)際完成的資產(chǎn)和效益類(lèi)指標(biāo)結(jié)果大于任期目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)定任期內(nèi)工作任務(wù)完成較好；如結(jié)果小于任期目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)定任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)沒(méi)有完成或完成的不好，應(yīng)在具體分析原因的基礎(chǔ)上慎重給予評(píng)價(jià)；費(fèi)用類(lèi)指標(biāo)在排除生產(chǎn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)，人員增長(zhǎng)及其他增長(zhǎng)因素后，如結(jié)果小于任期目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)定任期內(nèi)管理較好，如結(jié)果大于任期目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)定任期內(nèi)管理力度不大，應(yīng)指出存在問(wèn)題，慎重進(jìn)行評(píng)價(jià)，????4.15、以前任實(shí)現(xiàn)水平為標(biāo)準(zhǔn)，如資產(chǎn)保值增值率大于或等于100%，應(yīng)認(rèn)定任期內(nèi)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了增值或保值；如小于100%，?則應(yīng)認(rèn)定為減值。如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)高于前任，應(yīng)認(rèn)定為，經(jīng)營(yíng)管理能力優(yōu)于前任。如上述各類(lèi)指標(biāo)在排除各種不可比因素后仍低于前任，應(yīng)認(rèn)定其經(jīng)營(yíng)管理能力低于前任，費(fèi)用類(lèi)指標(biāo)在排除各種不可比因素后高于前任，應(yīng)認(rèn)定經(jīng)營(yíng)管理能力不及前任或低于前任；

????4.16、以同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行定量分析，應(yīng)與前任而對(duì)比分析結(jié)果結(jié)合起來(lái)才能作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。如資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值增值率、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等若高于同行業(yè)先進(jìn)水平，應(yīng)認(rèn)定任期內(nèi)資本收益好，投資帶來(lái)的利潤(rùn)高；若低于同行業(yè)先進(jìn)水平，但又高于前任實(shí)現(xiàn)水平，應(yīng)認(rèn)定任期內(nèi)資產(chǎn)收益較好，但尚未能發(fā)揮最好效益；如低于同行業(yè)平均水平、又低于前任，則應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)管理能力不高。

????4.17、審計(jì)人員可以采用定性評(píng)價(jià)與經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)人員任期內(nèi)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支(包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益)、內(nèi)部控制制度、管理水平進(jìn)行分析，確定其是否真實(shí)、合法、有效。具體步驟是：

??? 4.17.1、歸類(lèi)整理審計(jì)情況。歸類(lèi)的方法可按照真實(shí)性問(wèn)題、合法性問(wèn)題、內(nèi)部控制制度問(wèn)題等類(lèi)別進(jìn)行歸集，也可按審計(jì)實(shí)際情況確定歸集類(lèi)別。

??? 4.17.2、確定評(píng)價(jià)所依據(jù)的法律法規(guī)。確定評(píng)價(jià)依據(jù)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

????4.17.2.1、要引用較高層次的法律法規(guī)。法律法規(guī)按效力排列一般有四個(gè)層次，即法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章制度，其中法律的層次最高，如果某一經(jīng)濟(jì)方面問(wèn)題涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的法規(guī)，而且有交叉且又矛盾的，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)較高層次的法規(guī)，既涉及專(zhuān)門(mén)法又涉及一般法的，遵循專(zhuān)門(mén)法優(yōu)先的原則；

????4.17.2.2、所依據(jù)的法律法規(guī)必須具有較強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性。審計(jì)評(píng)價(jià)引用的法律法規(guī)必須是針對(duì)性最強(qiáng)、時(shí)效性最強(qiáng)的。比如審計(jì)查出某一經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，引用的法律法規(guī)必須具有針對(duì)性，要具體引用到文件名、文件號(hào)、文件的條、款、項(xiàng)，要具體敘述有說(shuō)服力的句子；引用法律法規(guī)的時(shí)效性應(yīng)注意，如查出以前年度的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，并且以前年度適用的法律法規(guī)與現(xiàn)時(shí)期適用的法律法規(guī)有不一致的，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)引用以前年度的法律法規(guī)作為評(píng)價(jià)依據(jù)；

????4.17.2.3、評(píng)價(jià)依據(jù)要注意不同地域的特點(diǎn)，考慮本地區(qū)、本行業(yè)的特殊規(guī)定。????4.18、作出客觀公正的評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性作出評(píng)價(jià)。

????4.19、真實(shí)性評(píng)價(jià)分為３個(gè)層次，真實(shí)、基本真實(shí)和不真實(shí)：

4.19.1、真實(shí)。如果被審計(jì)單位提供的帳、證、表數(shù)據(jù)與審計(jì)后認(rèn)定的數(shù)據(jù)，差錯(cuò)在5％以?xún)?nèi)，應(yīng)認(rèn)定其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)地反映了任期內(nèi)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況；

???4.19.2、基本真實(shí)。如果被審計(jì)單位提供的帳、證、表數(shù)據(jù)與審計(jì)后認(rèn)定的數(shù)據(jù)，差錯(cuò)在5％－10％之間，?應(yīng)認(rèn)定其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)；

????4.19.3、不真實(shí)。如果被審計(jì)單位提供的帳、證、表數(shù)據(jù)與審計(jì)后認(rèn)定的審計(jì)，差錯(cuò)在10％以上時(shí)，應(yīng)認(rèn)定其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不真實(shí)。

????4.20、合法性評(píng)價(jià)分為４個(gè)層次，合法、基本合法、有違法行為、有嚴(yán)重違法行為，具體為：

????4.20.1、合法。如果未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)收支方面違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，應(yīng)認(rèn)定其任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；

????4.20.2、基本合法。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面有一定的違規(guī)違紀(jì)行為，但相對(duì)資金總量而言數(shù)額較小，一般在5％以?xún)?nèi)，情節(jié)較輕微的，應(yīng)認(rèn)定被審計(jì)人員任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支基本符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；

????4.20.3、有違法行為。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支方面有違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，相對(duì)資金總量違紀(jì)金額一般在5-10％之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認(rèn)定被審計(jì)人員任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；

????4.20.4、有嚴(yán)重違法行為。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面有違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，并且相對(duì)資金總量數(shù)額巨大，一般在10％以上，或者違紀(jì) 金額雖然不大，?但存在私設(shè)“小金庫(kù)”、“帳外帳”問(wèn)題，有重大違紀(jì)案件的，應(yīng)認(rèn)定被審計(jì)人員任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。如果違紀(jì)事實(shí)中有涉及被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的，應(yīng)認(rèn)定問(wèn)題的性質(zhì)，屬一般性問(wèn)題，要在審計(jì)評(píng)價(jià)中如實(shí)指出；屬重大問(wèn)題的，要及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

????4.21、效益性評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的不同情況來(lái)確定，主要是對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)，資產(chǎn)、負(fù)債、損益等目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為，超過(guò)目標(biāo)、達(dá)到目標(biāo)、未達(dá)到目標(biāo)。具體為：

4.21.1、超過(guò)目標(biāo)。如果被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，超過(guò)規(guī)定或計(jì)劃的目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)定為超過(guò)目標(biāo)；

4.21.2、達(dá)到目標(biāo)。如果被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，達(dá)到規(guī)定或計(jì)劃的目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)定為達(dá)到目標(biāo)；

4.21.3、未達(dá)到目標(biāo)。如果被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，未達(dá)到規(guī)定或計(jì)劃的目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)定為未達(dá)到目標(biāo)。

4.22、正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法正確進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，區(qū)分直接責(zé)任與主管責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等。

4.23、直接責(zé)任與主管責(zé)任的界定?！敖?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則”對(duì)怎樣界定直接責(zé)任和 主管責(zé)任作了明確規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任，是指對(duì)其任職期間內(nèi)的下列行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任：

4.23.1、直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；

4.23.2、.授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；

4.23.3、失職、瀆職的行為；

4.23.4、其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

4.24、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任，是指對(duì)其所在的單位、企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。

4.25、一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，在其任職期間對(duì)本企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都負(fù)有

責(zé)任，但并不是所有的責(zé)任都有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一人承擔(dān)。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的分工原則，領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)直接分工負(fù)責(zé)的那部分工作承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)其他成員分工部分只負(fù)領(lǐng)導(dǎo)和主管責(zé)任。

4.26、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界定。企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策，決策主體可以是一個(gè)人，也可以是一個(gè)團(tuán)體，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展和群眾利益的重大決策大部分為集體決策，所以，這種決策的成功與失敗不能完全歸結(jié)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人。由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)人員自己決策造成的失誤由自己負(fù)責(zé)。對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)決策失誤，要看決策是否遵循了規(guī)范的決策程序，分析決策是集體決策還是領(lǐng)導(dǎo)人員自己決策，要查證相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要等證據(jù)資料，使責(zé)任的界定有根有據(jù)。

4.27、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任界定。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任期間是整個(gè)任期，在區(qū)分責(zé)任時(shí)就要注意是否屬于本期，在任期時(shí)間上分清楚前任與現(xiàn)任所應(yīng)負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，前任的功過(guò)是非不能記到現(xiàn)任身上，現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不能推給前任，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入需要延續(xù)到后一任才能見(jiàn)到效果的也屬其責(zé)任范圍，也應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；前任的投入或過(guò)失延續(xù)到本期才產(chǎn)生或造成的遺留問(wèn)題，應(yīng)該屬于前任的責(zé)任，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)剔除或附加說(shuō)明。比如，對(duì)企業(yè)發(fā)生的潛盈或潛虧問(wèn)題應(yīng)追溯到業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，也就是將責(zé)任歸到前任或現(xiàn)任?，F(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有責(zé)任對(duì)前任遺留的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理、催收，對(duì)現(xiàn)任不管舊賬的現(xiàn)象，前任和現(xiàn)任都有責(zé)任，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)前任遺留的債權(quán)、債務(wù)，積極采取措施清理、催收，挽回經(jīng)濟(jì)損失的，審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要給予充分肯定。

4.28、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界定。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存發(fā)展，會(huì)遇到各種各樣不可預(yù)見(jiàn)的情況，決策的運(yùn)行結(jié)果和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的好壞受諸多因素的影響，所以要在審計(jì)評(píng)價(jià)中，要對(duì)由不可預(yù)見(jiàn)的外部因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者能力有限造成的損失進(jìn)行客觀分析，作出恰當(dāng)界定。如果被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為謀取私利或小團(tuán)體利益，濫用職權(quán)，徇私舞弊、官僚主義，玩忽職守等主觀原因給企業(yè)造成損失的屬主觀責(zé)任。如果因?yàn)椴豢煽咕艿耐鈦?lái)因素或國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中有關(guān)法律法規(guī)不完善，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整等客觀原因，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任?？陀^原因包括自然災(zāi)害的影響，市場(chǎng)需求的變化、價(jià)格的變動(dòng)，國(guó)家稅收政策的變化，宏觀政策的調(diào)整，上級(jí)的指令等不可抗拒的因素。?????????

第五章

審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告? ????

5.1、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)組對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向派出機(jī)構(gòu)提交的書(shū)面文書(shū)。

????5.2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般由標(biāo)題、主送單位、正文、審計(jì)組組長(zhǎng)簽名和報(bào)告日期等基本要素組成。其中標(biāo)題中應(yīng)包括有被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、被審計(jì)人員姓名、主要審計(jì)事項(xiàng)和時(shí)間。

????5.3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

????5.3.1、審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)本次審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間、延伸、追溯審查重要事項(xiàng)的情況，以及被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。????5.3.2、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及企業(yè)的基本情況。主要包括：被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系，核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)人員姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。

??? 5.3.3、審計(jì)的基本情況主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計(jì)的情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計(jì)方法等。

????5.3.4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。主要有三類(lèi)：一類(lèi)是指審計(jì)查出的被審計(jì)企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)法的行為；二類(lèi)是審計(jì)查出的不合理、不規(guī)范的行為；三類(lèi)是審計(jì)查出的被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在的問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。??? 5.3.5、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績(jī)，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。

????5.3.6、審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議部分。審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，認(rèn)為需要依法給予處理、處罰的，應(yīng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。

5.3.7、需要反映的其他情況。

5.4、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)或委托機(jī)構(gòu)提交的書(shū)面報(bào)告。

????5.5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

????5.5.1、審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)本次審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行說(shuō)明，主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間、延伸、追溯審查重要事項(xiàng)的情況，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

????5.5.2、審計(jì)的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計(jì)的情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計(jì)方法等。

???5.5.3、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。5.5.4、審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議部分。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題的處理、處罰意見(jiàn)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。

5.5.5、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績(jī)，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。????5.5.6、需要反映的其他情況。

第六章

附則

6.1、本指南所指任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。

6.2、本指南所指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、接受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或董事會(huì)的委派、組織人事部門(mén)的委托以及年度工作計(jì)劃，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)政策，以及企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定、制度等，對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

6.3、本指南所指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象為：企業(yè)的法定代表人（董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或者廠長(zhǎng)、經(jīng)理），主管財(cái)經(jīng)、財(cái)務(wù)的副職領(lǐng)導(dǎo)干部，主管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要部門(mén)、重要崗位的領(lǐng)導(dǎo)人員。

6.4、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括：

6.4.1、離任審計(jì)，是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前的審計(jì)。

6.4.2、任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括實(shí)行年薪制及股份期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的試點(diǎn)企業(yè)，在獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)前的審計(jì)。6.4.3、企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)責(zé)任審計(jì)，是指國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣(mài)、破產(chǎn)等資產(chǎn)重組的同時(shí)及對(duì)外投資等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)責(zé)任的審計(jì)。

6.5、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如因人員、時(shí)間等原因不能直接實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可以委托社 會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)。

6.6、社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等都應(yīng)由委托的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具，社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)結(jié)束后，向委托的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

6.7、本指南由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。6.8、本指南自發(fā)布之日起試行。

附錄三：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案

被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)

編制依據(jù)

企業(yè)性質(zhì)

資產(chǎn)總額

注冊(cè)資本

職工人數(shù)

經(jīng)營(yíng)范圍

股東人數(shù)、出資數(shù)額及所占比例

被審計(jì)人員姓名

性別

文化程度

任職期間

審計(jì)的范圍、目標(biāo)和內(nèi)容：

預(yù)定審計(jì)時(shí)間：

天（自

****年**月**日至

****年**月**日）具體實(shí)施步驟和方法： 審 計(jì) 組

組長(zhǎng)：

成員：

人員分工：

審

批

部門(mén)負(fù)責(zé)人：

審計(jì)方案編制人：

****年**月**日 附錄四：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)內(nèi)容、解釋及公式

一、反映資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)內(nèi)容、解釋及公式

（一）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率是離任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)任期內(nèi)總資產(chǎn)增長(zhǎng)額同任職初資產(chǎn)總額的比率。該指標(biāo)衡量其所在企業(yè)任期資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)?？偭可系臄U(kuò)張程度。計(jì)算公式為：

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率 =

離任時(shí)總資產(chǎn)增長(zhǎng)額

× 100％

任職初資產(chǎn)總額

該指標(biāo)是從企業(yè)資產(chǎn)總量擴(kuò)張方面衡量企業(yè)的發(fā)展能力，表明企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)水平對(duì)企業(yè)發(fā)展后勁的影響。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的速度越快，但應(yīng)注意資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)與量的關(guān)系。

（二）國(guó)有資產(chǎn)保值增值率

該指標(biāo)用以衡量被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)是否做到了保值增值。該指標(biāo)等于100％做到了保值，大于100％做到了增值，而小于100％則說(shuō)明減值，使國(guó)有資產(chǎn)遭到了損失。其計(jì)算公式是：

國(guó)有資產(chǎn)保值增值率 =

離任時(shí)國(guó)家所有者權(quán)益

× 100％

任職初國(guó)家所有者權(quán)益

式中國(guó)家所有者權(quán)益 = 國(guó)家資本 + 專(zhuān)用撥款及各項(xiàng)建設(shè)基金形成的資本公積 +（資本公積現(xiàn)銷(xiāo)收入工業(yè)中間投入 + 應(yīng)交增值稅勞動(dòng)者報(bào)酬利息收入

平均資產(chǎn)總額 =（期初資產(chǎn)總額 + 期末資產(chǎn)總額）÷2

該指標(biāo)表示企業(yè)全部資產(chǎn)獲取收益的水平，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)越有效。根據(jù)我國(guó)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際水平及一般標(biāo)準(zhǔn)，總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率應(yīng)等于或大于10．7％。

（五）資產(chǎn)收益率。企業(yè)凈收益與全部資產(chǎn)之比，即為資產(chǎn)收益率。其計(jì)算公式是：

資產(chǎn)收益率 =

利潤(rùn)總額-應(yīng)交所得稅-應(yīng)交特種稅金

×100％

全部資產(chǎn)平均余額

審查資產(chǎn)收益率，可以了解和評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)的盈利能力，并可以進(jìn)一步考察資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性與使用的有效性。

（六）所有者權(quán)益利潤(rùn)率。企業(yè)凈收益與所有者權(quán)益之比，即為所有者權(quán)益利潤(rùn)率，又叫權(quán)益收益率或股東權(quán)益收益率。其計(jì)算公式如下：

所有者權(quán)益利潤(rùn)率 =

利潤(rùn)總額-應(yīng)交所得稅-應(yīng)交特種基金

×100％

所有者權(quán)益平均余額

該比率表明企業(yè)管理者當(dāng)期運(yùn)用企業(yè)所有者提供的資本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而為所有者帶來(lái)的收益。也即是顯示企業(yè)當(dāng)期每一元資本所應(yīng)享有的收益。同時(shí)可以利用該指標(biāo)檢測(cè)企業(yè)產(chǎn)品利潤(rùn)大小及銷(xiāo)售收入的高低，所有者權(quán)益越高，說(shuō)明產(chǎn)品所獲利潤(rùn)越大，銷(xiāo)售收入越多，反之，則表示產(chǎn)品的利潤(rùn)越小，銷(xiāo)售收人越少。

所有者權(quán)益平均余額 =（所有者權(quán)益期初余額十所有者權(quán)益期末余額）÷2

（七）股本報(bào)酬率。企業(yè)稅后盈利與股本之比率，即為股本報(bào)酬率。其計(jì)算公式是：

股本報(bào)酬率 =

稅后利潤(rùn)

×100％

股本

股本報(bào)酬率表明平均每百元股本所能獲得的純利潤(rùn)，對(duì)其進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)分配股利的能力，若當(dāng)年股本報(bào)酬率高，則分配股利自然就高，反之，分配股利自然就低。

（八）長(zhǎng)期投資收益率。反映企業(yè)長(zhǎng)期投資的回報(bào)程度。計(jì)算公式為：

長(zhǎng)期投資收益率 =

長(zhǎng)期投資收益總額

× 100％

各項(xiàng)長(zhǎng)期投資總額

（九）社會(huì)貢獻(xiàn)率。衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間本企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。計(jì)算公式為：

社會(huì)貢獻(xiàn)率 =

企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額

× 100％

平均資產(chǎn)總額

社會(huì)貢獻(xiàn)總額是指企業(yè)職工工資、勞保退休統(tǒng)籌、社會(huì)福利支出、利息支出凈額、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收、凈利潤(rùn)等金額之和。

（十）社會(huì)積累率。衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間社會(huì)貢獻(xiàn)總額中多少用于上交國(guó)家財(cái)政。計(jì)算公式為：

社會(huì)積累率 =

上交國(guó)家財(cái)政總額

× 100％

企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額

上交國(guó)家財(cái)政總額是指應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收等金額之和。

八、企業(yè)職工收入指標(biāo)內(nèi)容、解釋及公式

（一）職工收人增長(zhǎng)率。反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間職工收入的增長(zhǎng)幅度。計(jì)算公式 為：

職工收入增長(zhǎng)率 = 離任時(shí)職工平均工資額

× 100％

任職初職工平均工資額

（二）職工收入增長(zhǎng)幅度與新增效益增長(zhǎng)幅度的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)職工收入增長(zhǎng)幅度與新創(chuàng)造的價(jià)值量是否保持合理的比例，一般情況下，職工收入增長(zhǎng)幅度應(yīng)低于效益增長(zhǎng)幅度。計(jì)算公式為：

職工收入增長(zhǎng)幅度與 = 離任時(shí)年平均工資增長(zhǎng)額 ：離任時(shí)年利稅增長(zhǎng)額

新增效益增長(zhǎng)幅度比

任職初年平均工資總額

任職初年利稅總額

九、由于企業(yè)性質(zhì)不同，對(duì)非工業(yè)企業(yè)法定代表人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除對(duì)上述有關(guān)共性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)有關(guān)專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。其主要內(nèi)容如下：

（一）商業(yè)企業(yè)商品營(yíng)業(yè)周期

反映企業(yè)需要多長(zhǎng)時(shí)間能將期末存貨全部變?yōu)楝F(xiàn)金的能力。一般情況下，營(yíng)業(yè)周期短，說(shuō)明資金周轉(zhuǎn)快，反之則說(shuō)明資金周轉(zhuǎn)慢。它既是流動(dòng)比率和速動(dòng)比率的補(bǔ)充，又包含了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率兩項(xiàng)指標(biāo)，可以綜合反映企業(yè)資金的營(yíng)運(yùn)效率。計(jì)算公式為：

商品營(yíng)業(yè)周期 = 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) ÷ 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) = 360 ÷ 存貨周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) = 360 ÷ 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

（二）施工企業(yè)應(yīng)收工程款拖欠率

反映施工企業(yè)工程款的拖欠程度。計(jì)算公式為：

應(yīng)收工程款拖欠率 =

應(yīng)收工程款

× 100％

工程結(jié)算收入

（三）施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率

衡量企業(yè)銷(xiāo)售能力和存貨是否過(guò)量。計(jì)算公式為： 施工企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率 =

工程成本

× 100％

平均存貨成本

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率 =

銷(xiāo)售成本

× 100％

平均存貨成本

（四）施工企業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率

衡量施工企業(yè)每完成百元產(chǎn)值可實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)。計(jì)算公式為： 產(chǎn)值利潤(rùn)率 =

利潤(rùn)總額

× 100％

企業(yè)總產(chǎn)值

（五）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率

衡量房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售收入的收益水平。計(jì)算公式為：

銷(xiāo)售利潤(rùn)率 =

利潤(rùn)總額

× 100％

銷(xiāo)售利潤(rùn)

（六）施工企業(yè)工程結(jié)算收入利潤(rùn)率

衡量施工企業(yè)工程結(jié)算收入的收益水平。計(jì)算公式為：

工程結(jié)算收入利潤(rùn)率 =

利潤(rùn)總額

× 100％

工程結(jié)算收入

（七）外貿(mào)企業(yè)每美元出口成本

反映企業(yè)平均換取每一美元外匯所耗費(fèi)的人民幣成本總額。計(jì)算公式為：

每美元出口成本 =

出口銷(xiāo)售總成本（人民幣）

出口銷(xiāo)售收入（美元）

出口銷(xiāo)售總成本 = 出口商品收購(gòu)進(jìn)價(jià) + 出口流通費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）+ 出口稅金（關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅）存款準(zhǔn)備金 – 備付金 –連行占款）平均余額

（十二）金融企業(yè)資本充足率

反映金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。計(jì)算公式為：

總資本充足率 =

資本總額月平均余額

× 100％

加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)月末平均余額

核心資本充足率 =

核心資本月末平均余額

× 100％

加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)月末平均余額

式中核心資本包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)計(jì)算的資產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)按風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)定為0、10％、20％、50％、100％五類(lèi)，其中現(xiàn)鈔、存放人民銀行款項(xiàng)，對(duì)我國(guó)中央政府的債權(quán)、對(duì)人民銀行的債權(quán)、國(guó)債抵押貸款、對(duì)商業(yè)銀行的同業(yè)拆借等資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為0；存放同業(yè)的現(xiàn)金，對(duì)國(guó)家投資的公共企業(yè)的債權(quán)、對(duì)商業(yè)銀行及政策性銀行擔(dān)保的貸款、現(xiàn)匯債權(quán)抵押貸款、金融債券抵押貸款、商業(yè)銀行及政策性銀行承兌的匯票貼現(xiàn)抵押貸款、對(duì)其他銀行的同業(yè)拆放等資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為 10％；對(duì)省市政府投資的公共企業(yè)的債權(quán)、對(duì)其他銀行擔(dān)保的貸款、其他銀行承兌匯票貼現(xiàn)的抵押貸款、對(duì)全國(guó)性金融公司的同業(yè)拆放等資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為20％；對(duì)市以下政府投資的公共企業(yè)的債權(quán)、對(duì)非銀行金融機(jī)構(gòu)及大型或特大型企業(yè)擔(dān)保的貸款、其他有價(jià)證券及可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利作抵押貸款、土地房屋產(chǎn)權(quán)證作抵押的貸款、對(duì)省市級(jí)金融公司或中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的外資金融機(jī)構(gòu)的同業(yè)拆放、居住樓房作抵押的貸款等資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為50％；對(duì)一般企業(yè)和個(gè)人的信用貸款或透支、對(duì)其他企業(yè)作擔(dān)保的貸款、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)作抵押的貸款、其他抵押貸款、融資租賃、對(duì)區(qū)縣級(jí)金融公司的同業(yè)拆放資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為100％。

（十三）金融企業(yè)資本風(fēng)險(xiǎn)率

衡量金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度的指標(biāo)。計(jì)算公式為：

資本風(fēng)險(xiǎn)率 =

逾期放款

× 100％

資本金

式中逾期放款是銀行逾期半年以上的放款，資本金是指企業(yè)工商登記的注冊(cè)資金。該指標(biāo)越高，說(shuō)明銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)程度越大；反之越小。

附錄五：事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及評(píng)價(jià)內(nèi)容

事業(yè)單位是指受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)，一般不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn)，但直接或間接為上層建筑服務(wù)，為生產(chǎn)建設(shè)和社會(huì)及人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位不具有國(guó)家管理職能（國(guó)家授權(quán)或特殊情況除外），不從事直接的物質(zhì)生產(chǎn)，不以追求盈利為根本目的。但在管理方面更接近于企業(yè)，我國(guó)很多教育、醫(yī)療部門(mén)均采取了企業(yè)化管理方式。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位已不再完全依賴(lài)于國(guó)家的財(cái)政撥款，在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)，自營(yíng)組織一部分收入，彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)政撥款的不足和提高職工福利待遇。事業(yè)單位從事各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道主要有：財(cái)政補(bǔ)助收人、撥人專(zhuān)款收入、事業(yè)費(fèi)收人、經(jīng)營(yíng)性收人、附屬單位上繳款和其他收入等。事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在保證完成國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃前提下，既要管好用好國(guó)家投付的資金，又要管好用好自行組織的收入，努力提高資金使用效率，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

一、對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般要求提供的資料有：

（一）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組提交如下書(shū)面材料，并于審計(jì)工作開(kāi)始后5日內(nèi)送交審計(jì)組。

1.領(lǐng)導(dǎo)干部本人的職責(zé)范圍；

2.任職期間所在單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支各項(xiàng)工作目標(biāo)、任務(wù)完成情況；

3.任期內(nèi)負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)；

4.領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定情況； 5.需要向?qū)徲?jì)組說(shuō)明的其他情況。

（二）被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的資料有： ????1.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，被審計(jì)單位在銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的全部帳戶(hù)的情況，包括已注銷(xiāo)的帳戶(hù)；

????2.領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)歷年財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況； ????3.任期內(nèi)歷年財(cái)政、財(cái)務(wù)報(bào)表、帳簿、憑證等會(huì)計(jì)資料；

????4.任期內(nèi)重大投資項(xiàng)目及實(shí)施結(jié)果，對(duì)外投資項(xiàng)目明細(xì)表及有關(guān)協(xié)議、合同等； ????5.各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)表，債權(quán)、債務(wù)清理明細(xì)表； ????6.任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策材料及相關(guān)會(huì)議紀(jì)要；

????7.財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理制度，以及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工資料；

8.任職前后有關(guān)經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)材料；

?? 9.任期內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)及檢查機(jī)構(gòu)作出的重大事項(xiàng)檢查結(jié)果，處理意見(jiàn)及糾正情況資料；

??? 10.委托社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)，出具的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以及辦理機(jī)關(guān)、事業(yè)單位合并、分立、清算事宜出具的有關(guān)報(bào)告等；

11.審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料。

二、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

????內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況審計(jì)，分清領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（一）對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：預(yù)算的執(zhí)行情況或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算；算外資金的收入、支出和管理情況；專(zhuān)項(xiàng)基金的管理和使用情況；專(zhuān)項(xiàng)基金的管理和使用情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

????

（二）對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容 ??

1.內(nèi)部控制制度審計(jì)

內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個(gè)單位的管理水平和領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)，實(shí)際上是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力、管理水平、管理效績(jī)的審計(jì)和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制制度審計(jì)主要內(nèi)容是：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位有無(wú)健全的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到很好的貫徹執(zhí)行，機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)定、職責(zé)劃分、人員定位、業(yè)務(wù)處理、作業(yè)程序、資產(chǎn)管理、收支手續(xù)等是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，有無(wú)因失控或控制不嚴(yán)而造成管理混亂、損失浪費(fèi)、差錯(cuò)舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生等。

2.財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法情況審計(jì)

對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)審計(jì)，應(yīng)在內(nèi)部控制制度審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)控制制度建立與實(shí)施狀況，首先要查明被審計(jì)的單位有無(wú)健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和核算體系，有無(wú)必要的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)管理規(guī)定，有無(wú)建立完善的賬簿體系和會(huì)計(jì)報(bào)告體系，有無(wú)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計(jì)組織，或者有無(wú)專(zhuān)門(mén)從事復(fù)核與審查的人員。其次，檢查各種作業(yè)（包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理）有無(wú)健全的操作程序和規(guī)定應(yīng)辦理的手續(xù)，特別在經(jīng)濟(jì)收支程序中有無(wú)貫徹不相容職務(wù)分離的原則，有無(wú)一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人包攬重要經(jīng)濟(jì)收支的全部過(guò)程。第三，檢查各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)處理是否符合制度的規(guī)定，有無(wú)不按制度規(guī)定或繞過(guò)控制處理的現(xiàn)象。第四，檢查會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整地反映了經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)，所記錄的收支事項(xiàng)是否合理、合法，有無(wú)真實(shí)可靠的原始資料為依據(jù)。第五，檢查財(cái)政補(bǔ)助收人是否按國(guó)家規(guī)定并按預(yù)算級(jí)次反映；各項(xiàng)收費(fèi)有無(wú)報(bào)批，是否按核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；事業(yè)性收費(fèi)收入與經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入是否分賬核算；應(yīng)繳“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”的收費(fèi)收入是否按規(guī)定繳存，有無(wú)坐支挪用現(xiàn)象；經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入是否按稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅費(fèi)；各項(xiàng)收入是否按規(guī)定完整地記入各收入類(lèi)賬戶(hù)，有無(wú)用“應(yīng)付賬款”類(lèi)賬戶(hù)截留收入或私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象。第六，檢查各項(xiàng)支出是否屬實(shí)，有無(wú)真實(shí)、合法的原始憑證為依據(jù)，有無(wú)無(wú)據(jù)支付或白條支付現(xiàn)象；對(duì)于有專(zhuān)門(mén)用途的收費(fèi)是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)利用收

費(fèi)資金給職工濫發(fā)錢(qián)物或違規(guī)建房、購(gòu)車(chē)等問(wèn)題，結(jié)余是否真實(shí)反映；對(duì)于支出中發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，應(yīng)重點(diǎn)查明是否真實(shí)與合法。

3.資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)、完整

（1）資產(chǎn)審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的主要目標(biāo)是：查明資產(chǎn)存在的真實(shí)性和完整性，以及資 產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性與合理性。資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容：查明有無(wú)健全和有效的資產(chǎn)管理制度。如有無(wú)分口分級(jí)管理和專(zhuān)人負(fù)責(zé)的制度，有無(wú)收付、使用和保管制度，有無(wú)健全的核算體系和明細(xì)核算制度，有無(wú)定期核對(duì)和財(cái)產(chǎn)清查制度等。查明各種資產(chǎn)余額是否真實(shí)存在，是否賬實(shí)相符。如在核實(shí)賬實(shí)余額的基礎(chǔ)上，核對(duì)實(shí)物與賬面是否相等；如不相符，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任。在余額檢查中，應(yīng)特別注意，有無(wú)因管理不善、職責(zé)不清，而造成資產(chǎn)損失、流失、毀損或被侵占、被盜等情況。查明各種資產(chǎn)增減、變動(dòng)是否真實(shí)、合法與合理。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)手續(xù)的檢查，以檢查各種固定資產(chǎn)、各種存貨、各項(xiàng)貨幣資金和應(yīng)收賬款增減變動(dòng)是否真實(shí)，是否符合有關(guān)規(guī)定，是否合情合理，有無(wú)舞弊行為。各種資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理是否合理合法；固定資產(chǎn)清理報(bào)廢的處理是否合規(guī)，是否得到批準(zhǔn)，有無(wú)辦理必要的手續(xù)，其賬務(wù)處理是否正確。查明各項(xiàng)資產(chǎn)使用有無(wú)效益，國(guó)有資產(chǎn)是否得到保值增值。資產(chǎn)使用效益審計(jì)，首先應(yīng)查明各項(xiàng)資產(chǎn)支付的經(jīng)濟(jì)性，是否符合節(jié)約的原則，有無(wú)浪費(fèi)行為；其次是要查明投入產(chǎn)出相比，是否具有效率；三是要查明資金使用是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)計(jì)的效果，預(yù)測(cè)的目標(biāo)是否達(dá)到。這種目標(biāo)既包括經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，也包括社會(huì)效益目標(biāo)。要綜合考核資產(chǎn)使用效益，通過(guò)收支結(jié)余情況審計(jì)和凈資產(chǎn)增值情況說(shuō)明資產(chǎn)使用的最終效果。查明國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，首先應(yīng)計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率，其次是要查明影響保值增值的各種因素，以及有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（2）負(fù)債審計(jì)。負(fù)債審計(jì)的主要目標(biāo)是：查明負(fù)債存在的真實(shí)性以及負(fù)債增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性與合理性。負(fù)債審計(jì)的主要內(nèi)容：檢查各項(xiàng)負(fù)債存在是否真實(shí)，其分布是否合理，有無(wú)虛增或虛減負(fù)債的現(xiàn)象，有無(wú)用負(fù)債賬項(xiàng)來(lái)截留收入或節(jié)余的行為。檢查各項(xiàng)負(fù)債增減變動(dòng)有無(wú)合法的原始依據(jù)，其內(nèi)容是否合理，有無(wú)履行必要的批準(zhǔn)手續(xù)，其計(jì)算和賬務(wù)處理是否正確，對(duì)于應(yīng)付而付不出的債務(wù)是否作了正確處理，有無(wú)長(zhǎng)期賬或以支預(yù)付的現(xiàn)象。

（3）凈資產(chǎn)審計(jì)。凈資產(chǎn)審計(jì)的主要目標(biāo)是：查明凈資產(chǎn)的存在是否真實(shí)，其形成是否合理合法。事業(yè)單位的資金來(lái)源主要有：國(guó)家預(yù)算撥款，預(yù)算外收入，撥入和自我經(jīng)營(yíng)形成的各項(xiàng)基金。因此，構(gòu)成事業(yè)單位凈資產(chǎn)的主要有事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金和事業(yè)費(fèi)結(jié)余。審計(jì)時(shí)，首先要查明各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性和各項(xiàng)負(fù)債的真實(shí)性，然后才能確認(rèn)凈資產(chǎn)的真實(shí)性。其次要查明各項(xiàng)基金形成和支用的真實(shí)性、合法性和合理性，查明事業(yè)基金使用范圍是否合法、合規(guī)，一般基金的支出是否符合規(guī)定要求，投資基金使用是否有論證、立項(xiàng)、概預(yù)算和決算等；各項(xiàng)專(zhuān)用基金的計(jì)提是否合規(guī)，計(jì)算是否正確，其使用是否合規(guī)和合理等。最后要查明收支結(jié)余計(jì)算的正確性和其形成的合法性。

4.經(jīng)濟(jì)、效率與效果狀況

（1）事業(yè)單位資源節(jié)約與工作效率審計(jì) 對(duì)事業(yè)單位人力資源使用情況審計(jì)，首先要檢查事業(yè)單位人員結(jié)構(gòu)是否合理，行政管理人員和專(zhuān)業(yè)人員的比例是否適當(dāng)；其次是檢查各技術(shù)崗位人員的適應(yīng)情況，查明有無(wú)不適應(yīng)技術(shù)崗位工作的人員；再次是檢查事業(yè)單位人員出勤情況，各類(lèi)人員是否出滿勤，出勤時(shí)能否充分利用有限的時(shí)間完成應(yīng)做完的工作。對(duì)事業(yè)單位財(cái)力使用情況審查，一是要檢查其財(cái)力來(lái)源情況，即通過(guò)單位資金撥入率、自籌率、自給率檢查資金來(lái)源結(jié)構(gòu)；二是要檢查其財(cái)務(wù)使用情況，即通過(guò)單位資金使用結(jié)構(gòu)，包括固定資產(chǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)率、資產(chǎn)利用率，檢查資金使用結(jié)構(gòu)的合理性；三是檢查財(cái)力資源節(jié)約情況，即通過(guò)實(shí)際投入或籌集額，與實(shí)際支出額相對(duì)比，查明財(cái)務(wù)節(jié)約程度。

對(duì)于事業(yè)單位物力使用情況審查，主要是檢查能源使用、原材料的消耗等是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約，即通過(guò)能源、材料使用的結(jié)構(gòu)和價(jià)格、數(shù)量在不同的方案對(duì)比下，所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)性，檢查能源、材料使用節(jié)約情況；同時(shí)，還要檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的利用情況，即通過(guò)固定資產(chǎn)和設(shè)備的利用率、維修率、完好率、新舊程度等指標(biāo)評(píng)價(jià)資產(chǎn)使用情況。

（2）事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度審計(jì)

對(duì)各項(xiàng)事業(yè)具體工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況檢查，首先要檢查每一項(xiàng)事業(yè)時(shí)間、工時(shí)定額確定的合理性，根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)的復(fù)雜程度和難易程度分階段（年或月）劃分時(shí)間和工時(shí)，分析總工時(shí)確定的適當(dāng)性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步將各項(xiàng)事業(yè)完成進(jìn)度與所耗工時(shí)對(duì)比，檢查人力資源使用情況。其次要檢查每一項(xiàng)事業(yè)費(fèi)定額的合理性，根據(jù)各事業(yè)的難易程度和定額工時(shí)，評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)確定是否合理，并進(jìn)一步檢查經(jīng)費(fèi)節(jié)約程度。第三要檢查每一項(xiàng)事業(yè)物資消耗定額的合理性，即根據(jù)事業(yè)的具體要求，采用一定的科學(xué)方法，評(píng)價(jià)物資消耗定額是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上，將實(shí)際耗用數(shù)與消耗定額相對(duì)比，檢查其物資消耗的節(jié)約情況。對(duì)于事業(yè)綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查，主要是根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃目標(biāo)結(jié)合各項(xiàng)事業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)其完成程度，除此以外還要結(jié)合有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行。例如，科研、施工工程項(xiàng)目使用率，即計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際完成指標(biāo)對(duì)比；科研成果利用率、投資項(xiàng)目使用率、環(huán)境污染治理率、科研成果直接效益率、建設(shè)項(xiàng)目直接效益率等。對(duì)上述成果進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重于社會(huì)效益評(píng)價(jià)。

5.主要經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況

為了綜合和全面考察被審計(jì)事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)的管理水平和管理業(yè)績(jī)，在對(duì)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和資產(chǎn)負(fù)債狀況審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)一些主要經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)。由于各事業(yè)單位性質(zhì)不同，服務(wù)的對(duì)象不同，所從事的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也不相同，因此所反映業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的指標(biāo)也各不相同。審計(jì)時(shí)，既要對(duì)一些具有共性的指標(biāo)檢查，又要對(duì)一些個(gè)性指標(biāo)檢查。

（1）事業(yè)單位共性指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容

〈1〉資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)指標(biāo)審計(jì)

事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)指標(biāo)，主要反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位在其任職期間資產(chǎn)負(fù)債的狀況，如資產(chǎn)保值增值狀況、資產(chǎn)增長(zhǎng)狀況、負(fù)債增減狀況等。其審計(jì)具體內(nèi)容包括以下各項(xiàng)指標(biāo)：

①資產(chǎn)增長(zhǎng)率

資產(chǎn)增長(zhǎng)率 =

離任時(shí)資產(chǎn)總額 – 任職初資產(chǎn)總額

× 100％

任職初資產(chǎn)總額

②資產(chǎn)保值增值率

資產(chǎn)保值增值率 =

離任時(shí)凈資產(chǎn)總額

× 100％

任職初凈資產(chǎn)總額

③負(fù)債增減率

負(fù)債增長(zhǎng)率 =

離任時(shí)負(fù)債總額 – 任職初負(fù)債總額

× 100％

任職初負(fù)債總額

④資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率 =

離任時(shí)負(fù)債總額

× 100％

離任時(shí)資產(chǎn)總額

審查該指標(biāo)，主要衡量事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間利用債權(quán)人提供的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力。同時(shí)該指標(biāo)還反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。

〈2〉經(jīng)費(fèi)支出類(lèi)指標(biāo)審計(jì)

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出類(lèi)指標(biāo)，主要反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間經(jīng)費(fèi)自給情況和各種支出在事業(yè)支出中所占的比例。對(duì)經(jīng)費(fèi)支出類(lèi)指標(biāo)審計(jì)，考察被審計(jì)經(jīng)費(fèi)自給能力和各種事業(yè)支出的合理性。其審計(jì)具體內(nèi)容包括以下指標(biāo)：

①經(jīng)費(fèi)自給率

經(jīng)費(fèi)自給率 = 事業(yè)收入 + 經(jīng)營(yíng)收入 + 附屬單位上繳收入 + 其他收入

×100%

事業(yè)支出 + 經(jīng)營(yíng)支出

公式中經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出是指納入單位統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的收入和支出．經(jīng)費(fèi)自給率是綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況的重要指標(biāo)，可用于衡量事業(yè)單位各項(xiàng)支出的程度。審計(jì)時(shí)，應(yīng)扣除那些影響自給率波動(dòng)大的臨時(shí)性或一次性的特殊收支，使其具有可比性。

②人員支出比率

人員支出比率 =

人員支出額

× 100％

事業(yè)支出額

事業(yè)支出包括人員支出、公用支出，人員支出主要包括基本工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和助學(xué)金等。對(duì)人員支出比率進(jìn)行審計(jì)，考察事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間人員支出的合理性及其在事業(yè)支出中所占比例的恰當(dāng)性。

③公用支出比率

公用支出比率 =

公用支出額

× 100％

事業(yè)支出額

公用支出是指為了完成事業(yè)單位計(jì)劃任務(wù)，用于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)支，如公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。對(duì)公用支出比率審計(jì)，考察事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公用支出的合理性及其在事業(yè)支出中所占比例的恰當(dāng)性。

④業(yè)務(wù)支出比率

業(yè)務(wù)支出比率 =

業(yè)務(wù)支出額

× 100％

事業(yè)支出額

業(yè)務(wù)支出，是指為完成工作任務(wù)所需的經(jīng)費(fèi)和低值易耗品購(gòu)置費(fèi)等。對(duì)業(yè)務(wù)支出審計(jì)，考察事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間業(yè)務(wù)支出的合理性及其在事業(yè)支出中所占比例的恰當(dāng)性。

⑤人均費(fèi)用比率

人均費(fèi)用比率 = 事業(yè)支出總額 + 經(jīng)營(yíng)支出總額

× 100％

單位人數(shù)

個(gè)人支出比率 = 人員支出總額

× 100％

單位人數(shù)

公用支出比率 = 公用支出總額

× 100％

單位人數(shù)

通過(guò)對(duì)人均費(fèi)用比率、個(gè)人支出比率和公用支出比率審計(jì)，考察事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間人均費(fèi)用總體水平、個(gè)人支出水平和公用支出水平。

〈3〉收入基金類(lèi)指標(biāo)

事業(yè)單位收人基金類(lèi)指標(biāo)，主要反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位在其任職期間收入基金的狀況，如收支結(jié)余情況，收入增長(zhǎng)情況，資產(chǎn)創(chuàng)收和收入計(jì)劃完成情況；以及專(zhuān)用基金增長(zhǎng)情況。其審計(jì)的具體內(nèi)容包括以下各項(xiàng)指標(biāo)：

①收支結(jié)余率

收支結(jié)余率 = 各項(xiàng)收入額 – 各項(xiàng)支出額

× 100％

各項(xiàng)收人額

收支結(jié)余率，是反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)收支情況的綜合指標(biāo)。對(duì)收支結(jié)余率審計(jì)查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的收支水平。

②收入增長(zhǎng)率

收人增長(zhǎng)率 = 離任時(shí)當(dāng)年收入額 – 任職初當(dāng)年收入額

× 100 ％

任職初當(dāng)年收入額

對(duì)收人增長(zhǎng)率審計(jì)，查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間收人增長(zhǎng)水平和其經(jīng)濟(jì)實(shí)力及經(jīng)營(yíng)能力。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意當(dāng)年收入額是指按財(cái)政年度計(jì)算的全年收入額；如果離任時(shí)間在年中的，應(yīng)注意兩者的可比性，一般情況下任職在年中的，可按任職后第一年財(cái)政年度的收人數(shù)為比率基數(shù)，離任在年中的，可按上一個(gè)財(cái)政年度的收入數(shù)為比率基數(shù)。此外收入增長(zhǎng)率還可以分為事業(yè)收入增長(zhǎng)率和經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)率分別進(jìn)行審計(jì)。③資產(chǎn)創(chuàng)收率和收入計(jì)劃完成率

資產(chǎn)創(chuàng)收率 =

自組收入額

× 100％

資產(chǎn)總額

收入計(jì)劃完成率 =

實(shí)際完成收入額

× 100％

計(jì)劃收入額

對(duì)資產(chǎn)創(chuàng)收率和收人計(jì)劃完成率審計(jì)，查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的資產(chǎn)創(chuàng)收水平和收入計(jì)劃完成水平，衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)。

④專(zhuān)用基金增長(zhǎng)率

專(zhuān)用基金增長(zhǎng)率 = 離任時(shí)專(zhuān)用基金余額 – 任職初專(zhuān)用基金余額

× 100％

任職初專(zhuān)用基金余額

對(duì)專(zhuān)用基金增長(zhǎng)率進(jìn)行審計(jì)，查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位積累能力。

〈4〉其他類(lèi)指標(biāo)

①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 =

賒銷(xiāo)收入凈額

× 100％

平均應(yīng)收賬款余額

賒銷(xiāo)收入凈額 = 銷(xiāo)售收人一現(xiàn)銷(xiāo)收入一銷(xiāo)售退回、折讓、折扣

對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行審計(jì)，衡量被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位債權(quán)管理水平和管理力度。

②招待費(fèi)支出比率

招待費(fèi)支出比率 =

年（任期內(nèi)）招待費(fèi)總額

× 100％

年（任期內(nèi)）公務(wù)費(fèi)總額

或 =

當(dāng)年招待費(fèi)總額

× 100％

當(dāng)年單位公務(wù)費(fèi)預(yù)算額

按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，地方事業(yè)單位的招待費(fèi)支出比率以不超過(guò)當(dāng)年單位預(yù)算中“公務(wù)費(fèi)”的2％為合規(guī)，超過(guò)2％為違規(guī)；中央級(jí)事業(yè)單位以不超過(guò)當(dāng)年單位預(yù)算中“公務(wù)費(fèi)”的l％為合規(guī)，超過(guò)1％為違規(guī)。計(jì)算時(shí)，還應(yīng)扣除財(cái)政安排的專(zhuān)項(xiàng)會(huì)議費(fèi)等一次性經(jīng)費(fèi)。對(duì)招待費(fèi)支出比率審計(jì)，查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位招待費(fèi)支出水平以及有無(wú)鋪張浪費(fèi)等違規(guī)現(xiàn)象。

③違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯(cuò)率

違規(guī)金額比率 =

違規(guī)行為總額

× 100％

審計(jì)資金總額

財(cái)務(wù)處理差錯(cuò)率 =

財(cái)務(wù)處理差錯(cuò)率

× 100％

審計(jì)資金總額

對(duì)違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯(cuò)率審計(jì)，查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間賬務(wù)處理水平以及違規(guī)狀況，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力、管理水平以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況。

（2）醫(yī)院專(zhuān)業(yè)性指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容

對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了應(yīng)審查事業(yè)單位有關(guān)共性指標(biāo)，還應(yīng)審查以下有關(guān)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：

①病床利用率

病床利用率 =

實(shí)際占用病床數(shù)

× 100％

實(shí)際開(kāi)放病床數(shù)

②治愈率

治愈率 =

治愈病人數(shù)

× 100％

就診人次數(shù)

③死亡率

死亡率 =

死亡病人數(shù)

× 100％

就診人次數(shù)

④每門(mén)診人次平均收費(fèi)水平

每門(mén)診人次平均收費(fèi)額 =

門(mén)診收入

門(mén)急診人次

⑤每住院日平均收費(fèi)水平

每住院日平均收費(fèi)額 =

住院收入

實(shí)際占用床日

⑥職工平均業(yè)務(wù)收入

職工平均業(yè)務(wù)收入額 =

年業(yè)務(wù)收入

平均職工人數(shù)

⑦職工人均業(yè)務(wù)收支結(jié)余額

職工人均業(yè)務(wù)收支結(jié)余額 =

業(yè)務(wù)收支差額

平均職工人數(shù)

⑧事業(yè)費(fèi)與業(yè)務(wù)收人比例

事業(yè)費(fèi)與業(yè)務(wù)收入比例

=

撥入衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)

× 100％

業(yè)務(wù)收入

⑨百元固定資產(chǎn)收益率

百元固定資產(chǎn)收益率

=

業(yè)務(wù)收入

× 100％

固定資產(chǎn)總值

⑩百元醫(yī)療設(shè)備收益率

醫(yī)療設(shè)備收益率 =

醫(yī)療收入

× 100％

醫(yī)療設(shè)備總值

⑾周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)率

周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)次數(shù) =

業(yè)務(wù)收入

流動(dòng)資金平均占用額

⑿設(shè)備利用率

設(shè)備利用率 =

設(shè)備在用數(shù)

× 10O％

設(shè)備總數(shù)

或：

=

在用設(shè)備價(jià)值金額

× 100％

設(shè)備價(jià)值總金額

（3）學(xué)校專(zhuān)業(yè)性指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容

對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了應(yīng)審查事業(yè)單位有關(guān)共性指標(biāo)外，還應(yīng)審查以下有關(guān)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：

①學(xué)生人均經(jīng)費(fèi)支出

學(xué)生人均經(jīng)費(fèi)支出額 =

經(jīng)費(fèi)支出總額

在校學(xué)生數(shù)

②學(xué)生人均教學(xué)儀器設(shè)備值

學(xué)生人均教學(xué)儀器設(shè)備值 =

離任時(shí)教學(xué)設(shè)備原值

在校學(xué)生數(shù) ③學(xué)生人均校舍面積

學(xué)生人均校舍面積 = 離任時(shí)校舍面積總數(shù)

在校學(xué)生數(shù)

（4）科研單位專(zhuān)業(yè)性指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容

對(duì)科研單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了應(yīng)審查事業(yè)單位有關(guān)共性指標(biāo)外，還應(yīng)審查以下有關(guān)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：

①科研成果收益率

科研成果收益率 =

收益額

×100％

費(fèi)用額

②技術(shù)收入率

技術(shù)收人率 =

技術(shù)性收入

× 100％

事業(yè)收人

③純收益率

純收益率 =

純收入（收益）

× 100％

事業(yè)收入

6、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)與廉潔從政規(guī)定情況

根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)，事業(yè)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)與廉潔從政規(guī)定問(wèn)題，重點(diǎn)查明以下幾個(gè)方面：

（1）審查是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)與廉政規(guī)定，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”，有無(wú)違反社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力規(guī)定擅自購(gòu)置專(zhuān)控商品。

（2）有無(wú)任意擴(kuò)大收費(fèi)范圍和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為，有無(wú)亂攤派行為。

（3）有無(wú)不按基建程序辦事，有無(wú)亂拉資金搞計(jì)劃外基建以及有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和裝修等問(wèn)題。

（4）有無(wú)借對(duì)外投資、對(duì)外借款和對(duì)外包工程謀取私利，有無(wú)貪占公共財(cái)物。

（5）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)報(bào)酬和福利是否合理，是否透明，有無(wú)貪污受賄、公款私存等行為。

三、對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)

??? 對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)，主要有以下幾個(gè)方面： ????

（一）對(duì)單位內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行運(yùn)作是否有效作出評(píng)價(jià)；

（二）單位財(cái)務(wù)收支情況評(píng)價(jià)。主要對(duì)事業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)收支、基本建設(shè)收支的真實(shí)性、合法性作出評(píng)價(jià)；

（三）對(duì)資產(chǎn)、凈資產(chǎn)管理、使用、核算情況評(píng)價(jià)。主要應(yīng)對(duì)任期內(nèi)會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、各項(xiàng)應(yīng)收款、對(duì)外投資的真實(shí)性、完整性作出評(píng)價(jià)；

（四）負(fù)債管理、核算情況評(píng)價(jià)。主要應(yīng)對(duì)任期內(nèi)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款，以及各種應(yīng)交款項(xiàng)的真實(shí)性和合法性作出評(píng)價(jià)；

（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)、效率與效果狀況評(píng)價(jià)。

（1）事業(yè)單位資源節(jié)約與工作效率情況評(píng)價(jià)。對(duì)事業(yè)單位人力資源使用情況評(píng)價(jià)，事業(yè)單位人員結(jié)構(gòu)是否合理，行政管理人員和專(zhuān)業(yè)人員的比例是否適當(dāng)?shù)?；?duì)事業(yè)單位財(cái)力使用情況評(píng)價(jià)，財(cái)力來(lái)源結(jié)構(gòu)情況，單位資金使用結(jié)構(gòu)情況，包括固定資產(chǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)率、資產(chǎn)利用率，資金使用結(jié)構(gòu)的合理性以及固定資產(chǎn)和設(shè)備的利用率、維修率、完好率、新舊程度等指標(biāo)評(píng)價(jià)資產(chǎn)使用情況等。

（2）各項(xiàng)事業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度評(píng)價(jià)。對(duì)各項(xiàng)事業(yè)具體工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況評(píng)價(jià)，看每一項(xiàng)事業(yè)時(shí)間、工時(shí)定額確定的合理性，總工時(shí)確定的適當(dāng)性，評(píng)價(jià)人力資源使用情況；每一項(xiàng)事業(yè)費(fèi)定額的合理性，評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)確定是否合理。事業(yè)物資消耗定額的合理性，評(píng)價(jià)物資消耗定額是否恰當(dāng)。根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃目標(biāo)結(jié)合各項(xiàng)事業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)其完成程度，除此以外還要結(jié)合有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行。例如，科研、施工工程項(xiàng)目使用率，即計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際完成指標(biāo)對(duì)比；科研成果利用率、投資項(xiàng)目使用率、環(huán)境污染治理率、科研成果直接效益率、建設(shè)項(xiàng)目直接效益率等。對(duì)上述成果進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重于社會(huì)效益評(píng)價(jià)。

（六）主要經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)。主要有：資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)指標(biāo)：資產(chǎn)增長(zhǎng)率，資產(chǎn)保值增值率，負(fù)債增減率，資產(chǎn)負(fù)債率；經(jīng)費(fèi)支出類(lèi)指標(biāo)：經(jīng)費(fèi)自給率，人員支出比率，公用支出比率，業(yè)務(wù)支出比率，人均費(fèi)用比率，個(gè)人支出比率，公用支出比率；收入基金類(lèi)指標(biāo)：收支結(jié)余率，收入增長(zhǎng)率，資產(chǎn)創(chuàng)收率和收入計(jì)劃完成率，專(zhuān)用基金增長(zhǎng)率；其他類(lèi)指標(biāo)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，賒銷(xiāo)收入凈額，招待費(fèi)支出比率，違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯(cuò)率等。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，除對(duì)以上共性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還可以根據(jù)各單位的具體情況選擇一些個(gè)性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

????

（七）任期內(nèi)各種專(zhuān)項(xiàng)基金使用和管理情況評(píng)價(jià)；

????

（八）任期內(nèi)資金結(jié)余情況評(píng)價(jià)。主要對(duì)結(jié)余資金的真實(shí)性及分配的合法性作出評(píng)價(jià)；

（九）任期內(nèi)遵紀(jì)守法情況評(píng)價(jià)。主要對(duì)任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和各種規(guī)章制度情況作出評(píng)價(jià)；

（十）對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)委托的與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)?

附錄六：關(guān)于制定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南”的說(shuō)明 關(guān)于制定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南”的說(shuō)明

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)今年將制定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南”作為一項(xiàng)主要任務(wù)，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理、監(jiān)督、指導(dǎo)的一件好事。接到中國(guó)內(nèi)審學(xué)會(huì)給我局的委托函后，局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，指示局法制處進(jìn)行認(rèn)真的研究，我們?cè)谖揖指愕摹敖?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南”的基礎(chǔ)上，又結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行了修改，形成了現(xiàn)在的稿子。從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主力軍，因此，制定內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南，使內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化、制度化，對(duì)其順利開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。下面就起草“操作指南”過(guò)程中考慮的一些問(wèn)題作一說(shuō)明。

一、起草內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南所參考的法律法規(guī)和政策依據(jù)。在起草“操作指南”我們翻閱了大量的法律法規(guī)、政策依據(jù)，以及一些參考資料，主要有： 1.《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例（送審稿）》等。

2.《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》等。3.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》、《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》、《行政事業(yè)單位預(yù)算外資金銀行賬戶(hù)管理的規(guī)定》，《國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則（試行）》，社會(huì)保險(xiǎn)有關(guān)法規(guī)、政策和規(guī)定等。在起草經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南過(guò)程中，我們主要以“兩個(gè)暫行規(guī)定”和“兩個(gè)暫行規(guī)定的實(shí)施細(xì)則”為主要依據(jù)，其他法律法規(guī)作為制定操作指南的具體內(nèi)容等依據(jù)。

二、在起草過(guò)程中，考慮到有的由上級(jí)主管部門(mén)直管的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也是由部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)去審計(jì)，所以本指南將事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也包括了進(jìn)來(lái)，放在了附錄里。

三、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)程序問(wèn)題，在制定“操作指南”過(guò)程中主要考慮，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本依據(jù)是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和“兩個(gè)暫行規(guī)定”及“兩個(gè)暫行規(guī)定的實(shí)施細(xì)則”，這些法律法規(guī)和規(guī)范性文件對(duì)審計(jì)程序都有明確的規(guī)定，再者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)際上也是依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和規(guī)范性文件、單位或企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法的過(guò)程，所以將審計(jì)程序依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行了比較具體的規(guī)定。審計(jì)文書(shū)方面，我們?cè)凇安僮髦改稀敝性O(shè)計(jì)了兩份審計(jì)通知書(shū)，一份送給被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人，一份送給被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的載體，即通過(guò)單位、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，來(lái)確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，被審計(jì)主體是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位，所以設(shè)計(jì)了兩份審計(jì)通知書(shū)；在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，為了區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)谥改现幸惨?guī)定了實(shí)行承諾制度。

四、關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，在“操作指南”中主要列出了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶共性的內(nèi)容，在附錄中列出了事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和評(píng)價(jià)內(nèi)容。

五、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，在“操作指南”中是作為一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行敘述的，比較詳細(xì)的從評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法上進(jìn)行了規(guī)范，供內(nèi)審人員在評(píng)價(jià)中根據(jù)具體情況選用。由于審計(jì)評(píng)價(jià)難度很大，這也是一些不太成熟的想法，供大家在討論中不斷完善。

六、關(guān)于審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。在“操作指南”中，考慮到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了審計(jì)報(bào)告和出審計(jì)結(jié)果報(bào)告兩種文書(shū)，審計(jì)小組先寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告向派出的審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)工作，再由審計(jì)機(jī)構(gòu)向主要領(lǐng)導(dǎo)或董事會(huì)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

七、關(guān)于審計(jì)方法。在“操作指南”中列舉了幾種審計(jì)方法，內(nèi)審人員可以根據(jù)實(shí)際情況選用，但具體用什么方法應(yīng)以提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度的減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為原則。

以上幾點(diǎn)是我們?cè)谥贫ā安僮髦改稀敝械囊恍┫敕?，因時(shí)間倉(cāng)促，難免有許多不妥之處，敬請(qǐng)大家共同討論、共同修改，以便于對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能有所幫助。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部離任審計(jì)的程序

企業(yè)內(nèi)部離任審計(jì)的程序、內(nèi)容與方法

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和集團(tuán)企業(yè)多元化的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)下屬企業(yè)的自主權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)不斷擴(kuò)大。在集團(tuán)企業(yè)建立完善的內(nèi)部離任審計(jì)制度,切實(shí)有效地抓好離任審計(jì)工作,是集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)監(jiān)管和人力資源管理的重要手段之一，也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值、維護(hù)所有者和經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益的需要。離任審計(jì)工作主要從經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)成果等方面審查到期離任企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)與責(zé)任，為有關(guān)部門(mén)全面考察和合理使用人才提供客觀可靠的依據(jù)。筆者結(jié)合工作實(shí)際，試從離任審計(jì)程序、離任審計(jì)內(nèi)容和離任審計(jì)方法等幾個(gè)方面談點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、離任審計(jì)程序

1、審計(jì)準(zhǔn)備階段：一要取得離任審計(jì)委托，應(yīng)及時(shí)取得董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)的書(shū)面授權(quán)或委托書(shū)，依據(jù)集團(tuán)企業(yè)的有關(guān)制度開(kāi)始實(shí)施審計(jì)工作。集團(tuán)企業(yè)董事會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)任務(wù)的布置與大力支持，是順利實(shí)施離任審計(jì)的前提。二要做好審前調(diào)查，要分析任期內(nèi)歷年審計(jì)資料及結(jié)論，以便整合審計(jì)資源、提高工作效率。三要制定審計(jì)方案，方案要把握目標(biāo)，突出重點(diǎn)，對(duì)具體步驟、人員分工及審計(jì)方法，以及是否延伸對(duì)被審企業(yè)下一級(jí)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確。四要下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，在通知書(shū)中應(yīng)向被審企業(yè)說(shuō)明本次審計(jì)的時(shí)間、范圍、方式（送達(dá)或就地審計(jì)），并提出需配合工作的具體要求，例如準(zhǔn)備好財(cái)務(wù)帳冊(cè)、憑證、報(bào)表及相關(guān)合同資料等。

2、審計(jì)實(shí)施階段：一是要召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，講明審計(jì)目的和要

求，聽(tīng)取情況介紹，并取得被審企業(yè)對(duì)所提供資料的真實(shí)性與合法性所作出的書(shū)面承諾。二是組織審計(jì)查賬，在審閱、核對(duì)、調(diào)節(jié)、盤(pán)點(diǎn)和調(diào)查的基礎(chǔ)上，將賬面審查的結(jié)果與收集的賬外證據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。

3、撰寫(xiě)離任審計(jì)報(bào)告：在整理工作底稿、征求意見(jiàn)后要撰寫(xiě)好離任審計(jì)報(bào)告，并向委托方及有關(guān)單位出具離任審計(jì)報(bào)告。離任審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的內(nèi)容及要素和其他審計(jì)項(xiàng)目一樣，區(qū)別在于離任審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)客體是“企業(yè)負(fù)責(zé)人”，其作用是為集團(tuán)企業(yè)考核、任用管理人員提供依據(jù)。報(bào)告中要高度重視對(duì)離任者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，這部分內(nèi)容對(duì)于被審計(jì)企業(yè)和離任者來(lái)說(shuō)較為敏感，也是離任審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)。如何恰當(dāng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，要把握好以下四個(gè)原則：

（1）客觀公正原則。一切從實(shí)際出發(fā)，以法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，以資料事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)。對(duì)問(wèn)題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，不能簡(jiǎn)單地以表象論功過(guò)、斷是非，并注意有無(wú)潛虧和短期行為。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)盡量使用量化指標(biāo)和對(duì)比的方式說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，用寫(xiě)實(shí)的表述客觀反映企業(yè)對(duì)外投資、償債能力等方面情況，不用感情色彩濃的詞語(yǔ)，切忌做無(wú)審計(jì)依據(jù)的隨意評(píng)價(jià)。

（2）謹(jǐn)慎性原則。審什么就評(píng)什么，要有針對(duì)性。審計(jì)證據(jù)不足或不太清楚的事項(xiàng)不要做評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)措辭要恰當(dāng)，有分寸。

（3）責(zé)權(quán)分清原則。對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)

境與政策影響面，實(shí)事求是地剖析問(wèn)題產(chǎn)生的主、客觀原因，明確前任與現(xiàn)任責(zé)任，分清直接與間接責(zé)任，主觀與客觀責(zé)任，集體與個(gè)人責(zé)任。

（4）突出重點(diǎn)原則。要抓住主要問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，事無(wú)巨細(xì)、評(píng)價(jià)過(guò)長(zhǎng)，會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的效果。

二、離任審計(jì)內(nèi)容

1、檢查內(nèi)部控制：檢查被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制，既是離任審計(jì)的重要內(nèi)容，也是進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)的必要前提。檢查一個(gè)企業(yè)是否建立了行之有效的內(nèi)部控制制度，一是參照有關(guān)規(guī)范性文件確定該企業(yè)內(nèi)控制度模式，二是檢查該企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀和健全性，三是測(cè)試該企業(yè)內(nèi)控的有效性（即符合性測(cè)試），四是根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制予以評(píng)價(jià)。

2、審查任期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果：以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與合法性。一是審查財(cái)務(wù)收支及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)規(guī)章等情況，關(guān)注有無(wú)隱瞞收入、偷漏稅行為，有無(wú)利用職權(quán)便利謀取私利的不法行為，有無(wú)按規(guī)定程序辦理投資決策、重大采購(gòu)、股權(quán)變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等事項(xiàng)；二是審計(jì)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)及其分配，關(guān)注有無(wú)弄虛作假、潛虧掛帳、虛盈實(shí)虧、轉(zhuǎn)移損失等問(wèn)題；三是審計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益，關(guān)注債權(quán)債務(wù)是否清晰，有無(wú)呆壞帳及其他經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題。

3、審查任期內(nèi)資產(chǎn)管理、使用及保值增值情況：企業(yè)負(fù)責(zé)人作為資產(chǎn)的受托經(jīng)營(yíng)者和管理者，必須履行其托管責(zé)任，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整、有效利用和保值增值。對(duì)企業(yè)存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，能劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。一要謹(jǐn)慎地檢查各類(lèi)資產(chǎn)的真實(shí)完整性、合法合規(guī)性，例如，對(duì)現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)或抽查，對(duì)銀行存款、應(yīng)收帳款等進(jìn)行證實(shí)；鑒別資產(chǎn)報(bào)廢依據(jù)等。二要審查各項(xiàng)資產(chǎn)的有效利用和增值情況，將企業(yè)縱向變化的相關(guān)指標(biāo)和同行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比與分析，如投資回收期、資金利潤(rùn)率、設(shè)備完好率等，有利于考察企業(yè)發(fā)展前景和生產(chǎn)后勁。

4、重點(diǎn)審查任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要著重評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人是否完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，一般包括銷(xiāo)售、利稅、固定資產(chǎn)及投資管理、資產(chǎn)保值增值等內(nèi)容。實(shí)施審計(jì)要逐項(xiàng)核查指標(biāo)完成情況，并適當(dāng)拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。例如審核固定資產(chǎn)投資時(shí)，將項(xiàng)目計(jì)劃、合同與實(shí)際投資支出進(jìn)行對(duì)比，分析取得的投資收益。對(duì)任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析與評(píng)價(jià)，由于企業(yè)實(shí)際情況不同，可以因地制宜，選取一些最能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

三、離任審計(jì)的方法

因受時(shí)間和人力安排等條件的限制，離任審計(jì)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，靈活科學(xué)地選用審計(jì)方法。在具體操作時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)“結(jié)合”：

1、企業(yè)自查與審計(jì)檢查相結(jié)合。對(duì)資產(chǎn)規(guī)模較大，情況比較復(fù)雜的企業(yè)，可先由企業(yè)對(duì)實(shí)物和資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，在此基礎(chǔ)上由審計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)抽查核實(shí)，以提高審計(jì)效率。

2、檢查會(huì)計(jì)資料與檢查內(nèi)部控制相結(jié)合。較好的內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的關(guān)鍵，能預(yù)防差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生。檢查會(huì)

計(jì)資料與檢查內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，可減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

3、賬簿審查與實(shí)物核對(duì)相結(jié)合。對(duì)重要的資產(chǎn)除對(duì)賬表進(jìn)行審查外，還要核對(duì)實(shí)物，這樣可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

4、賬簿審查與調(diào)查研究相結(jié)合。審計(jì)中除審查賬簿外，還可通過(guò)調(diào)查，如與有關(guān)人員進(jìn)行交談，了解和掌握有關(guān)情況，為合理評(píng)價(jià)打好基礎(chǔ)。

5、離任審計(jì)與延伸審計(jì)相結(jié)合。延伸審計(jì)下屬企業(yè)及有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的企業(yè)，是全面有效評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)有效途徑。

6、離任審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等日常審計(jì)相結(jié)合。能充分利用以前審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率，避免重復(fù)審計(jì)，起到事半功倍的效果。

第三篇：離任審計(jì)

省聯(lián)社：

根據(jù)XX省農(nóng)村信用社聯(lián)合社審計(jì)稽核部工作安排，我們“xx審計(jì)組”于2xxx年xx月xx日至xx日，歷時(shí)xx天，依據(jù) 《xx省農(nóng)村信用社離任審計(jì)制度》（討論稿）、《xx省農(nóng)村信用社稽核工作操作規(guī)程》（討論稿）以及其他有關(guān)文件規(guī)定，按照“離任審計(jì)方案”的要求，通過(guò)測(cè)算有關(guān)數(shù)據(jù)、分析、查閱有關(guān)資料以及聽(tīng)匯報(bào)、開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別談話等形式，經(jīng)過(guò)對(duì)XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社機(jī)關(guān)、營(yíng)業(yè)部和XX、XX兩個(gè)農(nóng)村信用社的審計(jì)，較為全面、系統(tǒng)地審核了XX同志在任職期間（重點(diǎn)審計(jì)2003年元月1日至2005年3月31日）履行工作職責(zé)、有關(guān)責(zé)任和遺留的問(wèn)題以及XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社的經(jīng)營(yíng)狀況等情況，現(xiàn)將審計(jì)稽核結(jié)果報(bào)告如下：

一、基本情況

XX縣信用聯(lián)社下轄XX個(gè)農(nóng)村信用社，1個(gè)營(yíng)業(yè)部，XX個(gè)分社，6個(gè)儲(chǔ)蓄所；職工總數(shù)XXX人，其中正式職工XXX人，代辦員XXX人，臨時(shí)用工XX人。截止200X年X月末，XX縣農(nóng)村信用社各項(xiàng)存款余額XXXX萬(wàn)元；各項(xiàng)貸款余額XXXX萬(wàn)元，不良貸款余額XXXX萬(wàn)元，不良貸款占比XXXX%；股金余額XXX萬(wàn)元（均為資格股），其中：自然人股XXXX萬(wàn)元，占股本總額XXX％（其中內(nèi)部職工股XXX萬(wàn)元，占股本總額XX%）；法人股XXX萬(wàn)元，占股本總額XXX％；所有者權(quán)益貸方余額XXXX萬(wàn)元，凈利潤(rùn)XX萬(wàn)元，呆帳準(zhǔn)備金XXX萬(wàn)元;所有者權(quán)益借方余額(歷年虧損掛帳)XXX萬(wàn)元,未核銷(xiāo)呆帳貸款XXX萬(wàn)元,信用社入股聯(lián)社資金余額XXXX萬(wàn)元,資本凈額XXX萬(wàn)元,加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額XXXX萬(wàn)元,資本充足率為XXX%。

二、主要業(yè)績(jī)

XX同志自199X年X月農(nóng)村信用社與農(nóng)行脫鉤后，始任XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社主任、黨組、黨委書(shū)記至今。XX同志近X年的任職期間里，在以他為首的聯(lián)社班子成員帶領(lǐng)下，率領(lǐng)XX縣農(nóng)村信用社全體員工團(tuán)結(jié)拼搏、求真務(wù)實(shí)，使得XX縣農(nóng)村信用社的各項(xiàng)工作取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，特別是自200X年以來(lái)，XX縣農(nóng)村信用社各項(xiàng)事業(yè)更是得到了迅猛發(fā)展和壯大，取得了令人矚目的成就。2004年XX縣聯(lián)社被評(píng)為巢湖市信合系統(tǒng)綜合評(píng)比優(yōu)勝單位。

該同志200X年X月份通過(guò)人民銀行系統(tǒng)職稱(chēng)考試、評(píng)定為高級(jí)經(jīng)濟(jì)師職稱(chēng)。XX同志曾兩次被縣委授予“優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”稱(chēng)號(hào)，連續(xù)五年受到縣政府的表彰嘉獎(jiǎng)，當(dāng)選為縣人大代表，XX市黨代表。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。

近年來(lái)，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社根據(jù)有關(guān)金融法律法規(guī)和上級(jí)文件精神，建立健全了一系列規(guī)章制度，如：《XX縣農(nóng)村信用社貸款管理暫行規(guī)定》、《XX縣農(nóng)村信用社費(fèi)用開(kāi)支實(shí)施細(xì)則》、《XX縣農(nóng)村信用社費(fèi)用開(kāi)支定量下?lián)芎蛨?bào)賬制管理試行辦法》，《XX縣農(nóng)村信用社重要空白憑證和有價(jià)單證管理制度》、《XX縣農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核制度》、《XX縣農(nóng)村信用社派駐稽核員考核和獎(jiǎng)懲暫行辦法》、《XX縣農(nóng)村信用社“三防一保”工作違規(guī)處罰辦法》、《XX縣農(nóng)村信用社職工教育制度》等。

1998年10月，XX縣農(nóng)村信用社按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》要求，縣聯(lián)社和基層信用社按照合作制的原則，開(kāi)展了增資擴(kuò)股工作，召開(kāi)了社員代表大會(huì)，選舉產(chǎn)生了理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，審議通過(guò)了《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社章程》，制定了《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社社員代表大會(huì)工作制度》，《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社理事會(huì)工作制度》，《XX縣農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社監(jiān)事會(huì)工作制度》，按照“三會(huì)”制度要求，制定了《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社貸款審批委員會(huì)議事規(guī)則》、《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社財(cái)務(wù)審批小組議事規(guī)則》等。

（二）經(jīng)營(yíng)管理工作成效顯著1、2002年末至2005年3月底業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。全縣農(nóng)村信用社各項(xiàng)存款余額XXXXX萬(wàn)元，較2002年末凈增XXX萬(wàn)元；各項(xiàng)貸款余額XXX萬(wàn)元，較2002年末凈增XXX萬(wàn)元，其中不良貸款余額XXX.7萬(wàn)元，較2002年末下降XXX.3萬(wàn)元，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降XXX個(gè)百分點(diǎn)，降幅XXX8%；股本金余額XXX萬(wàn)元，較2002年末凈增加X(jué)XX萬(wàn)元；2003年—2005年1季度共提取呆賬準(zhǔn)備金 XXX萬(wàn)元，核銷(xiāo)呆賬貸款 XXX 萬(wàn)元，減少歷年虧損掛帳XXXX萬(wàn)元;資本凈額由2002年末的XXX萬(wàn)元增加到XXX萬(wàn)元,加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額增加了XXXX萬(wàn)元,資本充足率由XXXX%提高到XXX%;固定資產(chǎn)凈值增加X(jué)XXXX萬(wàn)元。

2、加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，提升信用社形象。近幾年來(lái)，以XX同志為首的聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子十分注重全縣農(nóng)村信用社基礎(chǔ)建設(shè)，不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，努力提升信用社形象，本著“因社制宜，分步實(shí)施，先易后難，量力而行”的原則，裝璜修繕了營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，購(gòu)置計(jì)算機(jī)，全縣信用社逐步實(shí)現(xiàn)了儲(chǔ)蓄操作電子化、貸款管理微機(jī)化，適時(shí)開(kāi)通特約電子匯兌業(yè)務(wù)，快捷、方便地服務(wù)于XX縣人民。1998年完工投入使用的“信合大廈”至今都是XX縣城的標(biāo)志性建筑，使得信用社整體形象煥然一新，增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)后勁。

3、完善法人治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。一是完善內(nèi)控制度。2005年初，重新完善了各崗位責(zé)任制考核實(shí)施細(xì)則。二是建立健全勞動(dòng)用工制度，改革用人機(jī)制。2002年以來(lái)，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社相繼制定了《XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社“三定”和信用社定員工作實(shí)施方案》、《XX縣農(nóng)村信用社工資分配制度改革實(shí)施辦法》以及按勞取酬的結(jié)構(gòu)工資制度。三是堅(jiān)持以人為本，改革用人機(jī)制。幾年來(lái)，XX縣農(nóng)村信用聯(lián)社全面推行了用人制度的改革，堅(jiān)持“能者上，平者讓?zhuān)拐呦隆钡脑瓌t。通過(guò)考試、考核、考評(píng)等程序，選拔一批德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀員工充實(shí)領(lǐng)導(dǎo)崗位，先后產(chǎn)生信用社主任5名，機(jī)關(guān)中層干部4名。對(duì)在考核、考評(píng)中不合格的干部及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。四是建立激勵(lì)機(jī)制，堅(jiān)持市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制。制定并完善了《XX縣農(nóng)村信

用社清收歷年陳欠貸款手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》、《貸款營(yíng)銷(xiāo)管理辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步地加強(qiáng)貸款期限管理與考核補(bǔ)充意見(jiàn)》等制度。

4、緊張有序地開(kāi)展中央銀行票據(jù)置換工作。XX縣聯(lián)社是省聯(lián)社確定的2005年第二批申請(qǐng)發(fā)行單位，擬置換央行專(zhuān)項(xiàng)票據(jù)XXXX萬(wàn)元，此項(xiàng)工作在XX同志的直接領(lǐng)導(dǎo)下正順利進(jìn)行，已于X月X日提出申請(qǐng)，并通過(guò)了人民銀行含山支行和銀監(jiān)辦的審核，上報(bào)省、市人行和監(jiān)管部門(mén)審核。

5、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，抓增收節(jié)支。XX縣聯(lián)社在XX同志的領(lǐng)導(dǎo)下，堅(jiān)持抓效益、增收節(jié)支，不斷提高盈利水平。一是以強(qiáng)化制度建設(shè)為手段，先后出臺(tái)了《XX縣農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理辦法》、《聯(lián)社機(jī)關(guān)費(fèi)用管理辦法》、《增收節(jié)支獎(jiǎng)懲辦法》和《XX縣農(nóng)村信用社費(fèi)用開(kāi)支定量下?lián)芎蛨?bào)帳制管理試行辦法》，費(fèi)用開(kāi)支堅(jiān)持“集中會(huì)審，包干使用，按月核定，按月公開(kāi)”的原則，從而有效地控制了費(fèi)用的增長(zhǎng)。2004年全縣信用社營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出XXX萬(wàn)元，費(fèi)用率XXX%，分別比2003年下降XXXX萬(wàn)元和XXX個(gè)百分點(diǎn)；二是抓增收,著力清收不良貸款,向存量要效益;注重新增貸款質(zhì)量,向增量要效益。2004年全縣十三個(gè)信用社共實(shí)現(xiàn)收入XXXX萬(wàn)元，比2003年增加X(jué)XX萬(wàn)元,比2002年增加X(jué)XXX萬(wàn)元。年末全轄實(shí)現(xiàn)了社社盈余，盈余額XXX萬(wàn)元，同比增加X(jué)XX萬(wàn)元,全年實(shí)現(xiàn)綜合效益XXXX萬(wàn)元, 完成市辦年初下達(dá)計(jì)劃的XXX%。

6、采取有效措施，實(shí)現(xiàn)不良貸款“雙降”。近年來(lái)，縣聯(lián)社不斷加大對(duì)不良貸款的清收力度，采取各種措施盤(pán)活不良貸款。一是推行信貸員績(jī)效工資制；二是完善管理制度，強(qiáng)化信貸管理。在防范新增不良貸款方面，全面推行“以證辦貸”。修訂和完善了《XX縣農(nóng)村信用合作社貸款管理暫行規(guī)定》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貸款期限管理與考核的補(bǔ)充意見(jiàn)》等多項(xiàng)制度；三是努力清收舊欠貸款，落實(shí)責(zé)任清收制度。對(duì)舊欠貸款實(shí)行逐筆認(rèn)定，明確責(zé)任，考核到人；對(duì)清收責(zé)任貸款不力者只發(fā)生活費(fèi)、下崗收貸。堅(jiān)持貸款催收考核獎(jiǎng)懲制度，聯(lián)社各科、室人員分工包社，參與基層社催收工作。堅(jiān)持做好已核銷(xiāo)呆賬貸款的再清收工作。一方面加大對(duì)已核銷(xiāo)貸款的清收力度，另一方面從更深層次加強(qiáng)對(duì)已核銷(xiāo)呆賬貸款的管理工作。XX同志和其他聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子成員深入到各涉貸社，逐社落實(shí)；四是強(qiáng)化貸款安全管理，積極加強(qiáng)貸款營(yíng)銷(xiāo)。XX縣農(nóng)村信用社不良貸款“雙降”工作成效顯著，2002年末，XX縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社不良貸款占比為XXX％，到2005年3月末，不良貸款占比XXX%，較2002年末下降了XXX個(gè)百分點(diǎn)，降幅XXX%。

7、開(kāi)展增資擴(kuò)股，充實(shí)資本金。一是成立組織，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)?？h聯(lián)社成立增資擴(kuò)股工作領(lǐng)導(dǎo)組，各信用社也相應(yīng)成立了增資擴(kuò)股工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并制訂計(jì)劃，強(qiáng)化考核；二是采取多種形式廣泛宣傳農(nóng)村信用社的性質(zhì)、服務(wù)對(duì)象和服務(wù)宗旨，引導(dǎo)服務(wù)區(qū)內(nèi)農(nóng)戶(hù)樹(shù)立參與信用社管理意識(shí)；三是對(duì)入股社員實(shí)行貸款優(yōu)先、利率優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)農(nóng)戶(hù)積極入股和多入股；四是把增資擴(kuò)股作為信用社和信貸員的責(zé)任目標(biāo)之一進(jìn)行考核，激勵(lì)信用社積極開(kāi)展增資擴(kuò)股工作。五是增擴(kuò)職工股，鼓勵(lì)高級(jí)管理人員在規(guī)定的比例內(nèi)多入股, 以增強(qiáng)職工的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；六是對(duì)尚未規(guī)范的股金逐步規(guī)范。截止2005年3月末，XX縣信用聯(lián)社股本金余額XXX萬(wàn)元，較2002年末凈增加X(jué)XX萬(wàn)元。

三、存在問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度執(zhí)行落實(shí)

1、有關(guān)制度執(zhí)行不到位。如：聯(lián)社稽核部門(mén)查出XX信用社存在以貸收息違規(guī)行為，聯(lián)社信貸部門(mén)未按《XX縣農(nóng)村信用社貸款管理暫行規(guī)定》的要求對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

2、有價(jià)單證管理亟待加強(qiáng)。聯(lián)社營(yíng)業(yè)部入股聯(lián)社資金XX萬(wàn)元股金證、謝集社入股聯(lián)社資金XXX萬(wàn)元股金證（編號(hào)0009）未納入表外“102”科目核算;謝集社抵押物登記證一張，金額XXXXX萬(wàn)元,由農(nóng)貸會(huì)計(jì)保管,未交出納視同現(xiàn)金入庫(kù)保管,也未納入表外“106”科目核算。

3、此次所檢查的三個(gè)信用社均未按照規(guī)定建立《行政公章使用登記簿》，行政公章的使用登記情況不明，存在一定隱患。

（二）信貸管理、風(fēng)險(xiǎn)防范

1、貸款“三查”制度執(zhí)行不嚴(yán)，表現(xiàn)為貸時(shí)審查不認(rèn)真。如：XXX社XXXX年10月27日貸給安吉爾制衣公司XXX萬(wàn)元（借據(jù)金額），借款合同、申請(qǐng)書(shū)金額為XXXX元；環(huán)峰社2005年4月15日貸給周正英XXX元，借款申請(qǐng)書(shū)、合同中日期和金額均有涂改。

2、向不具備借款資格的行政事業(yè)單位發(fā)放貸款。如：營(yíng)業(yè)部XXXXX年1月XX日至X月XX日發(fā)放XXX財(cái)政所貸款4筆金額XXX萬(wàn)元，用途拆借。其中：XX年XX月XX日貸款XXX萬(wàn)元，無(wú)借款申請(qǐng)書(shū)，未簽訂借款合同。

3、放款壘大戶(hù)。經(jīng)查有17筆540.08萬(wàn)元。如：XX社1998年9月16日分別貸給XXX萬(wàn)元和XX萬(wàn)元，1998年10月日貸款5萬(wàn)元，1999年6月9日貸款5萬(wàn)元，2003年7月21日又貸款8萬(wàn)元，2004年12月9日貸款給XXXX萬(wàn)元，該廠法人代表是崔德新，6筆合計(jì)金額XXX萬(wàn)元。

4、貸款以貸收息。經(jīng)抽查XX社2004年12月20日憑證有5筆，金額XX元。其中2004年12月20日貸給黃傳元XXXX元，同日收回黃傳元舊貸本金XX元和利息XXX元。

5、貸款展期手續(xù)不合規(guī)。如：XX社2003年貸給XXX元，展期申請(qǐng)書(shū)缺借款人簽字、蓋章，無(wú)保證人意見(jiàn);抽查XX社貸戶(hù)展期申請(qǐng)書(shū)248份，其中不合規(guī)的26份。

6、抵債資產(chǎn)取得手續(xù)不合規(guī)、損失未及時(shí)處理。經(jīng)查，XX社有4筆，金額XXXX萬(wàn)元。如：1997年9月29日收XX行政村房屋，入帳XXX元，雙方?jīng)]有簽訂協(xié)議書(shū)、未經(jīng)法院裁定，也沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)；1998年10月30日收XX汽車(chē)，入帳X萬(wàn)元，1998年11月15日出售XX萬(wàn)元，損失XX萬(wàn)元未處理。

7、抵押貸款逾期沒(méi)有及時(shí)處理抵押物。經(jīng)查，營(yíng)業(yè)部有21筆XXX萬(wàn)元，其中：1997年3筆金額XX萬(wàn)元；XX社有38筆金額XXXX萬(wàn)元；

XX社有5筆金額XX萬(wàn)元。

8、單戶(hù)、最大十戶(hù)貸款超比例。…..9、最大十戶(hù)貸款存在一定信貸風(fēng)險(xiǎn)，欠息較多….（三）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行、管理

1、會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤。….2、串用科目賬戶(hù)?！?3、費(fèi)用開(kāi)支手續(xù)不全?！?4、租賃費(fèi)收入未按規(guī)定納入“營(yíng)業(yè)外收入”核算?！?（四）、其他應(yīng)收賬款清理不及時(shí)?！?（五）、固定資產(chǎn)購(gòu)置超規(guī)模，固定資產(chǎn)占比超比例?！?.（六）、超批準(zhǔn)金額從信用社籌資建“綜合樓”?！?.（七）、股金清理規(guī)范工作存在不足?！?.四、稽核評(píng)價(jià)

1、XX同志在任期內(nèi)認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的金融方針、政策、法規(guī)，堅(jiān)持以業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)為中心，強(qiáng)化內(nèi)部管理，狠抓員工隊(duì)伍建設(shè)，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益，任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)無(wú)經(jīng)濟(jì)和刑事案件。

2、XX同志始終堅(jiān)持“存款立社”的觀念，把大力組織資金放在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的首位。通過(guò)開(kāi)展文明服務(wù)、拓展服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)存款持續(xù)、穩(wěn)定、大幅度增長(zhǎng)。

3、能認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家金融政策和產(chǎn)業(yè)信貸政策，堅(jiān)持為“三農(nóng)”服務(wù)宗旨，加大貸款投放力度，強(qiáng)化不良貸款清收，有力支持了XX縣農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4、在經(jīng)營(yíng)管理上，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，求真務(wù)實(shí)，通過(guò)增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流，努力提高信用社收益水平，為XX縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。

五、稽核建議

（一）進(jìn)一步督促農(nóng)村信用社認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，切實(shí)做到有章必循、有制必依、違章必究。

（二）加強(qiáng)信貸管理，杜絕違章、違規(guī)貸款。

1、嚴(yán)格執(zhí)行貸款“三查”制度，完善貸款手續(xù)。

2、嚴(yán)禁各種違規(guī)貸款行為，對(duì)已發(fā)生的要落實(shí)責(zé)任人，限期收回。

3、做好信貸基礎(chǔ)管理工作，完善信貸檔案，規(guī)范貸款分戶(hù)賬。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（四）加強(qiáng)非信貸資產(chǎn)管理，努力降低非生息資金占用。

審計(jì)組成員：……

第四篇：離任審計(jì)

由中石油高管案發(fā)看中國(guó)離任審計(jì)?

新聞背景：13年9月1日上午，中央紀(jì)委、監(jiān)察部發(fā)布消息：國(guó)務(wù)院國(guó)資委主任、黨委副書(shū)記蔣潔敏涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，目前正接受組織調(diào)查。

現(xiàn)年58歲的蔣潔敏曾長(zhǎng)期在石油系統(tǒng)任職，今年3月剛從中石油集團(tuán)公司董事長(zhǎng)調(diào)任現(xiàn)職。就在上周，中石油4名高管相繼因涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。據(jù)媒體報(bào)道，4人案發(fā)與蔣潔敏離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有關(guān)。蔣潔敏本人則成為第一位被調(diào)查的中共十八屆中央委員。今年3月18日，蔣潔敏辭去中石油集團(tuán)董事長(zhǎng)之職，一周后正式以國(guó)資委主任、黨委副書(shū)記身份亮相。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，央企領(lǐng)導(dǎo)人離任后，應(yīng)對(duì)其任內(nèi)工作進(jìn)行離任審計(jì)。據(jù)財(cái)新網(wǎng)報(bào)道，離任審計(jì)采用聯(lián)席會(huì)議制度，由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人力資源和社會(huì)保障、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門(mén)組成，如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可移交紀(jì)檢部門(mén)處理，目前審計(jì)部門(mén)和中紀(jì)委的調(diào)查組均已進(jìn)駐中石油。

毫不夸張的說(shuō)蔣潔敏的落馬與離任審計(jì)直接相關(guān)，如新聞中所說(shuō)：央企領(lǐng)導(dǎo)人離任后，應(yīng)對(duì)其任內(nèi)工作進(jìn)行離任審計(jì)。但是直到中石油丑聞我才知道有離任審計(jì)這個(gè)制度，這不禁讓我產(chǎn)生兩個(gè)疑惑：為什么離任審計(jì)在蔣潔敏案之前作用甚微？為什么蔣潔敏有如此重大的違紀(jì)行為卻未被發(fā)現(xiàn)還能升遷成為國(guó)資委主任？

針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，在查閱網(wǎng)上一些資料后，我得出以下結(jié)論：在過(guò)去，離任審計(jì)更多的事走走過(guò)場(chǎng)并沒(méi)有深入開(kāi)展，一方面因?yàn)楸粚徲?jì)人員大多數(shù)是因?yàn)樯w或者退休而離任，審計(jì)人員在潛意識(shí)中認(rèn)為被審人員沒(méi)有什么問(wèn)題，同時(shí)也可能懼怕被審人員的“權(quán)威”，不敢深入審計(jì)。另一方面在離任審計(jì)前還會(huì)有任期審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，這也可能造成審計(jì)人員的麻痹大意，或者借用之前的審計(jì)結(jié)果。這都會(huì)影響離任審計(jì)的結(jié)果，這也是為什么離任審計(jì)作用甚微，所以國(guó)家審計(jì)署長(zhǎng)李金華就說(shuō)過(guò)離任審計(jì)需要“鐵面”人員。

對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，就要從離任審計(jì)的制度本身來(lái)討論了。首先按照正常程序，離任審計(jì)未完成,，被審人員是無(wú)法就任下一個(gè)職務(wù)的，但是凡事都有例外，而蔣潔敏就是這樣的例外，如果當(dāng)要繼任的職位急需上任，那么離任人員可以先上任，而不必等待離任審計(jì)結(jié)束。這就存在一個(gè)時(shí)間上的隱患。另外離任審計(jì)在空間（范圍）上也存在隱患，即離任審計(jì)只針對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的一把手，也就是單位法人或者負(fù)責(zé)人?？梢?jiàn)離任審計(jì)范圍的狹窄，如果離職審計(jì)能增加審計(jì)對(duì)象的范圍，針對(duì)離職人員主管項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這樣既不會(huì)增加過(guò)多的工作量，又能讓離職審計(jì)覆蓋面更廣。

????其實(shí)離職審計(jì)在本質(zhì)上還有一個(gè)致命的缺陷：離職審計(jì)其實(shí)可以歸類(lèi)為事后審計(jì)，這種審計(jì)做不到事前預(yù)防，只能做?事后諸葛亮?。?對(duì)被審計(jì)人在任職期間發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，無(wú)法及時(shí)采取措施加以制止，減少損失，如果在離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，再改變決定，將會(huì)給各方面帶來(lái)被動(dòng)?？傊x職審計(jì)雖然局限性很多，但是存在即為合理，離職審計(jì)也有他可取的地方。他能發(fā)現(xiàn)上一任存在的問(wèn)題，也能幫助下一任理清財(cái)務(wù)情況，做好工作，另外，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越重視，審計(jì)制度也一定會(huì)越來(lái)越完善的。

第五篇：離任審計(jì)

離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實(shí)施離任審計(jì)的過(guò)程中，除了采用一些基本方法外，還要使用一些為其所特有的審計(jì)方法，以滿足收集審計(jì)證據(jù)的需要。這些方法主要有ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評(píng)分法、金額法等。

（一）ABC分析法

ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類(lèi)，區(qū)別主次，分類(lèi)管理，把握重點(diǎn)，兼顧一般，以達(dá)到用較少投入獲得較多收益的目的。

ABC分析法在離任審計(jì)工作中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是對(duì)被審計(jì)單位管理控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評(píng)價(jià)或提出建議，主要運(yùn)用于管理責(zé)任審計(jì)。

二是對(duì)審計(jì)工作管理控制進(jìn)行分析。為了合理地分配和使用有限的審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，可將ABC分析法的原理運(yùn)用于審計(jì)工作管理控制：即可將審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)資料分為ABC三類(lèi)，對(duì)于“關(guān)鍵的少數(shù)”（A類(lèi)）和“一般的多數(shù)”（BC類(lèi)），分別給予重點(diǎn)管理和一般管理，從而提高審計(jì)效率。

（二）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)圖的形式，來(lái)表達(dá)一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學(xué)方法來(lái)組織、協(xié)調(diào)和控制該項(xiàng)工程或生產(chǎn)的進(jìn)度和成本，以確保達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種科學(xué)管理技術(shù)，因而又稱(chēng)為“成本計(jì)劃評(píng)審法”。其工作原理是：

（1）在編制工程或生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，充分利用網(wǎng)絡(luò)圖，使之能反映各項(xiàng)工作的順序和相互關(guān)系。

（2）分析各項(xiàng)工作或作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。

（3）預(yù)計(jì)正常時(shí)間和趕工時(shí)間、正常成本和趕工成本。

（4）不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，得到優(yōu)化方案。

（5）反復(fù)調(diào)整跟蹤控制，保證既能按預(yù)定目標(biāo)完成計(jì)劃，以能降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)人員可利用這種方法對(duì)被審計(jì)單位控制活動(dòng)進(jìn)行分析，也可用該方法計(jì)劃和組織大型企業(yè)集團(tuán)的離任審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）綜合評(píng)分法

在離任審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位和責(zé)任人的財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為了使評(píng)價(jià)結(jié)果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計(jì)人員可以使用綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

具體做法如下：

（1）將所有需要評(píng)價(jià)的內(nèi)容按其性質(zhì)分類(lèi)，可分成如上四類(lèi)，每一類(lèi)即為一個(gè)部分。

（2）將各部分內(nèi)容按其重要性分別給以一定的權(quán)數(shù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分?jǐn)?shù)可以不相等。例如，可以給財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任各分配40分，給法紀(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任各分配10分。

（3）再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并給予一定的評(píng)分。若達(dá)到或完成該項(xiàng)指標(biāo)，即可獲得該項(xiàng)分?jǐn)?shù)；如果沒(méi)有達(dá)到或超額完成該項(xiàng)指標(biāo)，可視具體情況扣減或增加分?jǐn)?shù)。

（4）將各個(gè)部分所得的分?jǐn)?shù)相加，即得到全部評(píng)價(jià)內(nèi)容的分?jǐn)?shù)。將這個(gè)分?jǐn)?shù)與預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，即可對(duì)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況做出全面的評(píng)價(jià)。

在實(shí)際運(yùn)用該方法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在征求有關(guān)方面的意見(jiàn)和參照同行業(yè)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定評(píng)分的權(quán)數(shù)和評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）金額法

金額法是將原來(lái)難以進(jìn)行定量分析的管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來(lái)計(jì)算表述的方法。運(yùn)用這種方法可以使抽象的問(wèn)題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進(jìn)管理工作與提高經(jīng)濟(jì)效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計(jì)人員獲得評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計(jì)證據(jù)。例如：由于被審計(jì)單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質(zhì)，造成停工，對(duì)于管理失控帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，可通過(guò)直接計(jì)算臨時(shí)緊急購(gòu)料的額外支出、支付加班生產(chǎn)的加班費(fèi)和延誤供貨而支付的賠償金等來(lái)反映。