第一篇：新時(shí)期稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用

新時(shí)期稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用

新時(shí)期稅務(wù)稽查如何在稅收征管中發(fā)揮積極的促進(jìn)作用，就必須對(duì)新時(shí)期稅務(wù)稽查工作的發(fā)展方向，有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，這也是實(shí)現(xiàn)國家稅務(wù)總局，強(qiáng)化精細(xì)化管理目標(biāo)的需要。稅收工作的征收、管理、稽查中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)影響下好稅收一盤棋的結(jié)果，如果沒有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，就會(huì)偏離航向，甚至?xí)ツ繕?biāo)。因此，就必須明確工作方向、突出工作重點(diǎn)，清醒的認(rèn)識(shí)到新時(shí)期稅務(wù)稽查，在稅收征管中的地位和作用顯得尤為重要。

一、新時(shí)期稅務(wù)稽查的地位

（一）稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道關(guān)口

稅務(wù)稽查是稅收征管體系中的重要組成部分，有關(guān)專家曾把稅收征管的內(nèi)容結(jié)構(gòu)比喻為一座“金字塔”，從底部向上依次為“為納稅人服務(wù)—納稅申報(bào)處理—稅款繳納—稅務(wù)稽查—對(duì)違法行為的處罰和稅務(wù)行政訴訟”。也就是說，由實(shí)體法規(guī)定的納稅義務(wù)須經(jīng)征稅主體對(duì)這些納稅義務(wù)的發(fā)生、計(jì)量、履行和消亡逐級(jí)進(jìn)行確認(rèn)后才得以實(shí)現(xiàn)，而上述各項(xiàng)義務(wù)的確認(rèn)涵蓋于以納稅服務(wù)、稅款征收、稅務(wù)稽查為主線的稅。

意義上，它反映出納稅人依法誠信納稅的道德水平和法制意識(shí)，因而也是衡量一個(gè)國家稅收征納關(guān)系是否和諧的主要指標(biāo)。

“納稅遵從”包含兩個(gè)層面的內(nèi)容。一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內(nèi)的自律水平，也就是在不考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的情況下，納稅人是否能夠依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定自覺繳納應(yīng)繳稅款。另一方面，它反映的是納稅人在稅收法律框架內(nèi)的他律程度，也就是在考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的情況下，納稅人是否或在何種程度上依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定繳納應(yīng)繳稅款。在前一種情況下，納稅人即使不能自覺納稅，也不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任；而在后一種情況下，納稅人一旦不能依法納稅，將很有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

一般而言，成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家的納稅人普遍具有較強(qiáng)的自律意識(shí)，但這種自律意識(shí)并不是與生俱來的天然本性，而是納稅人在征納雙方長期博弈過程中做出的符合自身利益的必然選擇。盡管如此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何政府都不可能期望納稅人通過自律實(shí)現(xiàn)完全的納稅遵從。我國目前仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完備，在這種條件下，更應(yīng)當(dāng)主要基于后一種情況來考慮和研究如何通過建立完善的稅收征管體系，強(qiáng)化對(duì)納稅人的監(jiān)管來提高納稅遵從。現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)正是通過有效的稅務(wù)稽查來查處稅收違法行為，達(dá)到強(qiáng)化納稅人的稅收法律責(zé)任意識(shí)，使其達(dá)到增加稅收違法成本的目的，從而迫使納稅人在涉稅行為的取向上，更多地選擇“守法” 而放棄“違法”。事實(shí)證明，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅遵從方面具有不可替代的重要作用，是實(shí)現(xiàn)納稅人從“他律”向“自律”轉(zhuǎn)變的“催化劑”。

二、新時(shí)期稅務(wù)稽查的作用

當(dāng)前，對(duì)于新時(shí)期稅務(wù)稽查的作用存在一些模糊認(rèn)識(shí)，主要表現(xiàn)在：一是認(rèn)為稅務(wù)稽查會(huì)引起征納雙方的對(duì)立，強(qiáng)化稽查職能將對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的氛圍產(chǎn)生消極影響；二是認(rèn)為稅務(wù)稽查會(huì)增加納稅人成本，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能會(huì)抑制投資積極性，減緩地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；三是片面理解和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查的收入職能，將稽查局作為收入任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”來使用。這些認(rèn)識(shí)如果不加以澄清，必將對(duì)新時(shí)期的稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生不利影響。因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析和正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查在構(gòu)建和諧社會(huì)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保障完成稅收中心任務(wù)方面所起的作用，確保新時(shí)期稅務(wù)稽查工作健康發(fā)展。

（一）加大稅收違法行為打擊力度是維護(hù)正常稅收秩序的基礎(chǔ)

由于征納雙方代表不同的利益主體，且稽查執(zhí)法往往處于雙方利益的焦點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處稅收違法行為必然使違法行為與法律之間的沖突外在化。從這一角度上看，稽查執(zhí)法與稅收違法之間的對(duì)立，正是稅務(wù)稽查以查處稅收違法行為服務(wù)于廣大守法經(jīng)營的納稅人，維護(hù)公平公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序的表現(xiàn)，是稅務(wù)稽查構(gòu)建和諧社會(huì)的具體實(shí)踐。

稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，這是法律賦予稅務(wù)稽查部門的神圣職責(zé)。這主要緣于稅務(wù)稽查部門：一是職責(zé)明確專業(yè)化強(qiáng)；二是稽查的方式方法靈活多樣；三是不受區(qū)域的限制；四是稽查的強(qiáng)制力度大；五是通過與公安部門的聯(lián)手能有效的震懾犯罪分子。通過對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的案件的查處、曝光或移交公安部門追究刑事責(zé)任等措施，充分顯示了打擊違法犯罪分子的震懾力，能夠有效的維護(hù)正常的稅收秩序，體現(xiàn)稅收真正意義上的國家強(qiáng)制性。

第二篇：稽查在稅收科學(xué)化精細(xì)化管理中的作用

稽查在稅收科學(xué)化精細(xì)化管理中的作用

稅務(wù)稽查效率是指稅務(wù)稽查效果和用于稅務(wù)稽查的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間等資源投入的比例關(guān)系。在“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下,稅務(wù)稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用更加突出,稅務(wù)稽查效果越好,偷稅、逃稅、騙稅和抗稅的稅收違法行為就越少,稅款的流失就越少,對(duì)納稅人的震懾作用就大,就能凈化稅收環(huán)境,促進(jìn)稅收征收、管理的高效,維護(hù)國家稅收秩序。

稽查在稅收科學(xué)化精細(xì)化管理中的作用

在推行稅收科學(xué)化、精細(xì)化之前，稅務(wù)稽查作用主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段轉(zhuǎn)變：一是在以組織收入為中心的前提下，稅務(wù)稽查以規(guī)范納稅行為、完善稅收征管和增加財(cái)政收入為主要作用；二是以尊重納稅人合法權(quán)益為前提下全面實(shí)施稽查工作，其目標(biāo)是“保障權(quán)益、打擊偷稅、規(guī)范執(zhí)法、有效監(jiān)督”。

當(dāng)前，更加需要關(guān)心的是稅務(wù)稽查在稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理中發(fā)揮的實(shí)際作用。筆者簡單的概括為以下幾點(diǎn)：

第一，稅務(wù)稽查是征管過程的重要環(huán)節(jié)。

不論是科學(xué)化或精細(xì)化，都要求征管過程囊括所有涉稅業(yè)務(wù)，進(jìn)而形成對(duì)稅務(wù)管理的封閉循環(huán)。納稅人從稅務(wù)登記開始進(jìn)入稅務(wù)管理，通過依法申報(bào)、繳納稅款、領(lǐng)購發(fā)票參與稅收管理，然后接受責(zé)任區(qū)、納稅評(píng)估。對(duì)涉嫌偷稅的納稅人則還需要進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)?？梢?，不是所有的納稅人都必需進(jìn)入稽查程序。但是，筆者不能因此認(rèn)為稽查是附加的。實(shí)際上，只有包涵了稽查職能稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)才能完整，征管過程才能囊括所有的納稅人、應(yīng)對(duì)所有管理要素。第二，稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理的推進(jìn)器。

科學(xué)化、精細(xì)化管理的另一個(gè)簡單的解釋就是用不同的方法管理不同的納稅人，始終將最有效的方法作為管理納稅人的首選。這些管理方法來自于各個(gè)稅收業(yè)務(wù)的工作實(shí)踐，其中，很多方法就直接來自于稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)同違法行為斗爭的前沿陣地，是直面各種偷逃稅現(xiàn)象的工作崗位，因此，為了維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，有效打擊涉稅違法，稽查方法和手段都極具針對(duì)性和高效性特點(diǎn)。在實(shí)際工作中，稅務(wù)稽查工作人員也積累了大量的查處方法、分析方法、取證方法等經(jīng)驗(yàn)。這些方法實(shí)際就是科學(xué)化要求的規(guī)律性，因此，將其運(yùn)用于征管工作就可以大大提高征管的效能和質(zhì)量。

第三，稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理的測量器。

稅務(wù)稽查的另一個(gè)重要作用是檢驗(yàn)稅收征管的效果。筆者知道稅收征收率的提高主要來自于經(jīng)濟(jì)的自然增長、稅收政策的制定、征管剛性的增強(qiáng)。就一個(gè)納稅群體分析，致使三者都處于良好、穩(wěn)定的狀態(tài)下，偷稅行為還是會(huì)不可避免的發(fā)生，也就是說絕對(duì)的“零偷稅”是不存在的。但是，征管質(zhì)量一定是與偷稅行為成反比關(guān)系的；征管質(zhì)量越高，納稅人名義應(yīng)繳稅款就接近實(shí)際應(yīng)繳稅款——這一點(diǎn)在所得稅征管過程中體現(xiàn)的尤為突出。從這個(gè)角度上講，稽查的成果部分歸咎于征管的漏洞，特別是對(duì)于具體稅收法律行為的檢查更能夠證實(shí)兩者的關(guān)系。比如多起增值稅專用發(fā)票特大案件的查處，就說明我國增值稅專用發(fā)票政策、征管方法都存在很到漏洞；再如廢舊物資行業(yè)偷稅屢查不止、企業(yè)所得稅匯算清繳工作壓力重等現(xiàn)象實(shí)際都反映出稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性。而稅收稽查查補(bǔ)稅款的性質(zhì)或原因就成為檢驗(yàn)征管科學(xué)化、精細(xì)化的一種方法。

第三篇：談?wù)劧愒幢O(jiān)控在稅收征管中的地位與作用

談?wù)劧愒幢O(jiān)控在稅收征管中的地位與作用

郭東穎

目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低的地方，有不少基層地稅干部職工反映，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度加大和稅收征管日益規(guī)范化，稅收計(jì)劃任務(wù)變得越來越重，工作壓力越來越大了。尤其在稅源結(jié)構(gòu)零散、存量缺乏可持續(xù)性的情況下，這種反映更加突出。那么，組織收入工作的困難和矛盾究竟何在呢？

實(shí)踐證明，強(qiáng)化稅源監(jiān)控是加強(qiáng)稅收征管的核心所在，是做好組織收入工作的根本途徑。

一、當(dāng)前稅源監(jiān)控工作存在的主要問題

（一）稅源監(jiān)控措施的系統(tǒng)性問題。征管實(shí)踐中，基層地稅部門采集經(jīng)濟(jì)稅源信息渠道較為單一，對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源產(chǎn)生、變化、消長信息掌握不準(zhǔn)。且征、管、查各序列都根據(jù)自身需要，收集了部分稅源控管資料，缺少互相對(duì)比印證，容易形成工作鏈條中斷和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)疏漏?？傮w看來，稅源監(jiān)控措施比較松散零亂，形不成合力。

（二）重點(diǎn)稅源監(jiān)控問題。目前按年應(yīng)納稅額確定重點(diǎn)稅源監(jiān)控對(duì)象的方法，一般根據(jù)企業(yè)上納稅額進(jìn)行篩選，其結(jié)果往往僅包括一些財(cái)務(wù)核算規(guī)范、能正常申報(bào)納稅的國有、集體企業(yè)，而大量私

營企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營大戶，因?yàn)橘~證不健全或者上申報(bào)納稅額很小，沒有列入重點(diǎn)監(jiān)控范圍。

（三）社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅組織管理問題。新修訂的《稅收征管法》在6個(gè)方面強(qiáng)化了稅源監(jiān)控，其中4個(gè)方面涉及社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅工作。除《稅收征管法》規(guī)定的工商、銀行部門及法定扣繳義務(wù)人以外，能夠發(fā)揮稅源監(jiān)控作用的，尚有財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)監(jiān)督、公安、交通、民政、房地產(chǎn)管理和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）、村（居）委會(huì)基層組織等諸多方面，這些部門和單位應(yīng)履行哪些協(xié)稅護(hù)稅職能，如何開展稅源監(jiān)控，怎樣傳遞涉稅信息，缺乏一套行之有效的工作機(jī)制。

（四）經(jīng)濟(jì)稅源與組織收入相關(guān)性分析問題。基層地稅部門在編報(bào)和執(zhí)行稅收計(jì)劃時(shí)，對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)到底有多大承受能力，稅收計(jì)劃定為多少算是科學(xué)合理，拿不出有說服力的數(shù)據(jù)。經(jīng)濟(jì)稅源測算不準(zhǔn)，核定納稅戶應(yīng)納稅額過低造成的稅收流失，因其普遍性和表面的合法性，比漏征漏管戶更為嚴(yán)重且難以治理。

（五）組織收入工作考核問題?，F(xiàn)行稅收工作考核機(jī)制突出強(qiáng)調(diào)完成稅收計(jì)劃數(shù)字，而對(duì)征管質(zhì)量的考核，則顯得比較籠統(tǒng)。主要考核指標(biāo)“七率”中，能夠反映稅源管理的只有稅務(wù)登記率和申報(bào)率，與征管質(zhì)量密切相關(guān)的納稅戶稅收負(fù)擔(dān)率卻未列入考核內(nèi)容。隨之而來的稅收分析信息失真、情況不實(shí)，又導(dǎo)致新一輪工作困難。

二、強(qiáng)化稅源監(jiān)控的對(duì)策

（一）建立稅源監(jiān)控信息系統(tǒng)。首先，必須明確稅源監(jiān)控在征收管理中的基礎(chǔ)地位。無論如何強(qiáng)調(diào)納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的重要性，都不能離開稅源監(jiān)控這個(gè)根本的大前提。其次，構(gòu)建稅源監(jiān)控的框架系統(tǒng)。通過對(duì)國民生產(chǎn)總值及其創(chuàng)造、流轉(zhuǎn)、使用情況的準(zhǔn)確預(yù)測分析，提高稅收計(jì)劃編制和調(diào)整的科學(xué)性；通過對(duì)納稅戶稅收負(fù)擔(dān)率的準(zhǔn)確計(jì)算，防止稅收計(jì)劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差。再次，明確各級(jí)地稅機(jī)關(guān)計(jì)劃管理部門是稅源監(jiān)控的主管機(jī)構(gòu)，各種與稅源監(jiān)控相關(guān)的內(nèi)外部信息都要集中匯總處理。

（二）選擇有效的稅源監(jiān)控方式方法

針對(duì)地方稅稅源分散，點(diǎn)多面廣，各類不同納稅主體素質(zhì)參差不齊的實(shí)際，應(yīng)選擇多種監(jiān)控方式方法，并注重效果整合，既抓好源頭監(jiān)控，又不放松過程監(jiān)控。

1、戶籍監(jiān)控：一是在屬地管理的基礎(chǔ)，根據(jù)納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營所在地等要素，設(shè)置納稅人統(tǒng)一代碼；二是健全稅源清冊，澄清底數(shù)，使稅源戶籍管理實(shí)現(xiàn)從稅務(wù)登記現(xiàn)有數(shù)到應(yīng)有數(shù)的前移；三是加強(qiáng)與工商部門信息交流，對(duì)納稅人開、關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)事務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控。

2、發(fā)票監(jiān)控：全面推行有獎(jiǎng)發(fā)票，擴(kuò)大發(fā)票“二次搖獎(jiǎng)”試點(diǎn)，強(qiáng)化“以票管稅”；進(jìn)一步完善發(fā)票內(nèi)部管理措施，嚴(yán)格審批企業(yè)自印發(fā)票，嚴(yán)厲查處、打擊制售假發(fā)票和利用發(fā)票偷稅行為；在條件成熟的行業(yè)或領(lǐng)域全面推廣稅控收款裝置。

3、納稅申報(bào)監(jiān)控：征收部門每月將未申報(bào)戶、連續(xù)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等申報(bào)異常戶、欠稅戶開列清單，供管理、稽查部門有的放矢開展清理稽核。

4、審核評(píng)稅監(jiān)控：在縣以上地稅機(jī)關(guān)成立審核評(píng)稅組，采用比較法，比率法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等科學(xué)分析手段，對(duì)納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、執(zhí)行稅收政策等涉稅指標(biāo)進(jìn)行逐項(xiàng)評(píng)估認(rèn)定，達(dá)到稅源監(jiān)控目的。

5、稽查監(jiān)控：主要是通過賬面檢查，發(fā)現(xiàn)和糾正納稅人偷漏稅，并從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況聯(lián)系起來綜合分析，找出可能存在的賬外經(jīng)營和核算行為，堵塞稅源流失漏洞。

6、銀行監(jiān)控：進(jìn)一步擴(kuò)大“稅銀聯(lián)網(wǎng)”征收方式的覆蓋面，同時(shí)深化“稅銀聯(lián)網(wǎng)”的內(nèi)涵，由銀行代征稅款逐步轉(zhuǎn)向監(jiān)控納稅人資金往來情況和申報(bào)納稅的真實(shí)性。

（三）重新篩選重點(diǎn)稅源監(jiān)控對(duì)象。凡是大型企業(yè)集團(tuán)，不論其賬證是否健全規(guī)范，都應(yīng)作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，派專人跟蹤了解其生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算情況。對(duì)3個(gè)月以上異常申報(bào)企業(yè)、欠稅企業(yè)及時(shí)轉(zhuǎn)入重點(diǎn)監(jiān)控范圍。積極推行納稅信譽(yù)等級(jí)差別管理方式，對(duì)納稅信譽(yù)很差的納稅人進(jìn)行階段性重點(diǎn)監(jiān)控。

（四）進(jìn)一步完善稅源管理崗位責(zé)任制度。根據(jù)查賬征收、定期定額及一次性征收的臨時(shí)性、零散性稅源等不同征收方式和不同納稅期限稅源的分布結(jié)構(gòu)特征，分別確定專人跟蹤、劃片包干、委托協(xié)稅

護(hù)組織代管等不同的控管措施。根據(jù)征收管理、稅務(wù)稽查、辦稅服務(wù)窗口、協(xié)稅護(hù)稅組織不同的職能，分別確定稅源信息采集、統(tǒng)計(jì)分析、處理、反饋等不同責(zé)任。同時(shí)把稅源管理崗位責(zé)任制與稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制密切結(jié)合起來，對(duì)怠于職守或不能正確履行職責(zé)的人員，給予相應(yīng)懲戒。

（五）加強(qiáng)社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅組織管理。以政府名義，規(guī)定各協(xié)稅護(hù)稅部門與單位的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，所有社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅組織必須在各自職責(zé)范圍內(nèi)和稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下開展工作，工商、技術(shù)監(jiān)督部門主要協(xié)助稅務(wù)登記、納稅人戶籍管理，重點(diǎn)控管掛靠企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)、承包承租經(jīng)營等；銀行部門主協(xié)助征收稅款和監(jiān)控納稅人財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，重點(diǎn)是規(guī)范納稅人賬戶管理；財(cái)政、審計(jì)部門主要協(xié)助規(guī)范納稅人財(cái)務(wù)核算、檢查扣繳稅款和取得發(fā)票情況，重點(diǎn)控管國有企業(yè)、行政事業(yè)單位；統(tǒng)計(jì)部門主要協(xié)助進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查；公安交警、交通部門主要協(xié)助車船稅收征管；房地產(chǎn)管理、建設(shè)部門主要協(xié)助房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅征管；民政部門主要協(xié)助把好福利企業(yè)審批關(guān)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、村（居）委會(huì)主要協(xié)助管好零散稅源、流動(dòng)稅源和隱性稅源。

（六）改革稅收計(jì)劃管理與考核辦法。建立符合實(shí)際的收入分析預(yù)測機(jī)制和稅收計(jì)劃考核機(jī)制?；鶎诱魇諉挝坏念A(yù)測主要基于具體稅源的掌握；市、縣地稅機(jī)關(guān)的預(yù)測，主要側(cè)重于宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)運(yùn)用，輔之以重點(diǎn)稅源情況。對(duì)稅收計(jì)劃的考核，也應(yīng)由單純考核收入總量與增量，轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)考核預(yù)測準(zhǔn)確程度和計(jì)劃執(zhí)行情況，同時(shí)考核征

管質(zhì)量，以保證稅收分析預(yù)測和計(jì)劃執(zhí)行都建立在依法治稅的基礎(chǔ)上。

（作者：安徽省亳州市地稅局，首發(fā)于2008年）

第四篇：如何加強(qiáng)稅收分析在稅收征管中的導(dǎo)向作用

如何加強(qiáng)稅收分析在稅收征管中的導(dǎo)向作用

2007-06-07 09:45:31 | 來源：河北省邢臺(tái)市橋西地稅局 | 作者：李瑞冉

稅收分析是準(zhǔn)確判斷稅收收入形勢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的一項(xiàng)重要措施。提高稅收征管的質(zhì)量和效率，就是要盡可能地使實(shí)征稅收接近法定稅收，實(shí)際稅負(fù)接近法定稅負(fù)，最大限度地減少稅收流失，這是稅收管理的最終目的，也是稅收工作永恒的主題。而稅收分析是稅收管理的眼睛，對(duì)于及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有的放矢地解決問題，加強(qiáng)稅源管理和征收管理起著重要的導(dǎo)向作用。稅收分析作為加強(qiáng)稅收收入和稅收征管工作的切入點(diǎn)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收經(jīng)濟(jì)的新動(dòng)向，準(zhǔn)確的指導(dǎo)稅收工作。如何運(yùn)用分析結(jié)果來指導(dǎo)和促進(jìn)稅收征管，確保稅收分析與稅收征管實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，我覺得應(yīng)從以下幾方面來完善稅收分析工作，以加強(qiáng)其在稅收征管中的導(dǎo)向作用。

一、加強(qiáng)制度建設(shè)，健全稅收分析制度

一是加強(qiáng)稅源調(diào)查。把稅收分析工作落實(shí)到日常征管中，將其作為責(zé)任區(qū)人員工作的一部分，對(duì)納稅人收入異常情況、稅負(fù)異常情況及時(shí)開展調(diào)查。

二是完善稅收分析報(bào)告和通報(bào)制度。管理科、稅務(wù)所按月進(jìn)行稅收分析報(bào)告和通報(bào)，按季召開專題會(huì)議分析，不定期開展稅源專題分析，及時(shí)準(zhǔn)確地反映稅收收入情況和存在的問題，當(dāng)某行業(yè)或某企業(yè)收入發(fā)生異常波動(dòng)或出現(xiàn)重大問題時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行分析并向上級(jí)報(bào)告。

二、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，擴(kuò)大信息來源渠道

真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的涉稅信息是做好稅收分析的前提和基礎(chǔ)。目前少數(shù)企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，采取做假帳、帳中帳等手段偷逃國家稅款，提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的往往是虛假的、不完整的涉稅資料，利用這些資料分析出的結(jié)果必然是片面的、不真實(shí)的。我們基層管理機(jī)關(guān)要主動(dòng)與當(dāng)?shù)氐墓?、工商、國稅、電力、交通運(yùn)輸、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)部門建立長期和良好的數(shù)據(jù)傳送機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，以便方便快捷地從各方獲取有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)轉(zhuǎn)及供銷狀況等信息數(shù)據(jù)，確保及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地取得納稅人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

三、拓寬分析思路，完善稅收分析方法

開展稅收分析就是要通過宏觀看微觀、通過客觀看主觀、通過行業(yè)看企業(yè)、通過問題看管理，從而發(fā)現(xiàn)征管方面存在的問題。因此應(yīng)始終堅(jiān)持眼睛向內(nèi)，從征管上找原因，從主觀上找不足，拓寬稅收分析思路，完善稅收分析方法，實(shí)現(xiàn)稅收分析由稅收進(jìn)度、增減情況等簡單對(duì)比分析，向宏觀稅負(fù)、增長彈性等反映征管質(zhì)量情況分析的轉(zhuǎn)變。結(jié)合稅源特點(diǎn)，運(yùn)用圖表分析、對(duì)比分析、因素分析、數(shù)列分析，采用宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、納稅能力評(píng)估等多種方法，由表及里地進(jìn)行綜合分析，盡量使分析結(jié)果科學(xué)合理。對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收工作的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行專題研究，注重稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性、稅源質(zhì)量與稅收產(chǎn)出關(guān)系、各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的相關(guān)關(guān)系分析，不斷提高分析質(zhì)量。具體工作中要做到：第一，宏觀分析與微觀分析的結(jié)合。通過宏觀分析，清楚地了解本地區(qū)范圍內(nèi)不同行業(yè)、不同稅種、不同類型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況，從而找到稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，明確主攻方向。微觀分析以縣局和基層分局為單位，對(duì)稅負(fù)明顯偏低的地方，有疑點(diǎn)的企業(yè)、存在問題多的行業(yè)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，采取切實(shí)措施強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。第二，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源戶綜合信息的分析，以便于專業(yè)化稅收征管的開展。重點(diǎn)稅源戶往往是一個(gè)層次結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營范圍廣泛、內(nèi)部運(yùn)作緊密的系統(tǒng)，其存在的母子公司、關(guān)聯(lián)交易等現(xiàn)象容易造成信息中斷和管理漏洞，影響征管質(zhì)量，因此我們應(yīng)有計(jì)劃實(shí)行綜合性管理，及早取得企業(yè)信息，摸清企業(yè)底細(xì)，了解稅源，掌握情況。這些信息主要是：價(jià)格信息、融資信息、結(jié)算方式信息、資本結(jié)構(gòu)信息等，通過對(duì)此類信息分析，可以判斷重點(diǎn)稅源戶納稅遵從程度和有無良好的納稅意識(shí)，從而把稅收專業(yè)化管理定位在以信息為基礎(chǔ)，與企業(yè)運(yùn)作相同步的實(shí)質(zhì)性、全方位控管上。第三，稅收分析與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查相結(jié)合。在日常分析中要結(jié)合企業(yè)進(jìn)貨情況、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品成本、銷售情況、稅收核算、利潤等分析內(nèi)容，綜合運(yùn)用基期對(duì)比分析、行業(yè)對(duì)比分析、指標(biāo)邏輯關(guān)系推斷分析等方法，通過同一戶企業(yè)歷年指標(biāo)水平縱向?qū)Ρ群屯恍袠I(yè)指標(biāo)水平的橫向分析，及時(shí)了解和掌握企業(yè)相關(guān)指標(biāo)的變化原因及稅源的發(fā)展趨勢，存在疑點(diǎn)的及時(shí)組織人員進(jìn)行評(píng)估，通過稅收分析發(fā)現(xiàn)問題，通過納稅評(píng)估查找原因，問題嚴(yán)重的要及時(shí)移交稽查部門立案查處，堵塞稅收征管漏洞，凈化納稅環(huán)境。

四、重視分析成果，增強(qiáng)稅收分析效用

稅收分析不是目的而是手段，目的是加強(qiáng)征管，堵漏增收，要把稅收分析作為加強(qiáng)稅收收入和稅收征管工作的切入點(diǎn)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收經(jīng)濟(jì)的新動(dòng)向，準(zhǔn)確的指導(dǎo)稅收工作。目前稅收分析基本上還只停留在計(jì)劃進(jìn)度分析的水平上，稅收分析的作用和功能發(fā)揮不夠。要充分運(yùn)用分析結(jié)果來指導(dǎo)和促進(jìn)稅收征管，確保稅收分析與稅收征管實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，建立稅收分析跟蹤問效制度，把分析結(jié)果應(yīng)用到具體的管理工作之中。對(duì)稅負(fù)比較低的地區(qū)以及問題比較多的行業(yè)和企業(yè)，要及時(shí)提出預(yù)警，督促整改；對(duì)問題比較集中的，要組織力量進(jìn)行深入排查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，一查到底；對(duì)一些問題長期得不到有效解決的地方，要進(jìn)行重點(diǎn)稽查。在開展稅負(fù)分析同時(shí)，建立健全臺(tái)帳，有效掌握企業(yè)經(jīng)營摸清稅源底數(shù)，廣泛調(diào)查納入控管業(yè)戶經(jīng)營行為，分析潛在稅源，保證稅收收入穩(wěn)定增長。

第五篇：淺談確立納稅評(píng)估在稅收征管中的核心地位

? 淺談確立納稅評(píng)估在稅收征管中的核心地位

目前，我國的納稅評(píng)估還只是作為稅源管理的內(nèi)部手段，沒有全面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。相對(duì)于稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查來說，納稅評(píng)估在提高稅收征收率方面，更有優(yōu)勢。針對(duì)我國稅收征管實(shí)際，需要確立納稅評(píng)估在稅收征管中的核心地位。相應(yīng)地，要對(duì)稅收征管法、稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行改革。

一、我國納稅評(píng)估工作的發(fā)展

納稅評(píng)估工作目前在我國處于推廣階段。納稅評(píng)估作為一項(xiàng)新生事物，最早由青島市國稅局在1997年提出并開始推行。青島國稅在實(shí)踐中取得了一定成績后，國家稅務(wù)總局于2000年在青島舉行會(huì)議總結(jié)青島經(jīng)驗(yàn)并開始向全國推廣。國家稅務(wù)總局于2001年12月下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅評(píng)估工作的通知》，是我國關(guān)于納稅評(píng)估的第一個(gè)規(guī)范性文件。2005年3月國家稅務(wù)總局又印發(fā)了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（簡稱“《辦法》”），總結(jié)了工作經(jīng)驗(yàn)，鞏固了實(shí)踐成果，對(duì)納稅評(píng)估工作做了進(jìn)一步規(guī)范，正式在全國推廣。2006年，山東、湖南、河南等省推行納稅評(píng)估取得了顯著成效。山東國稅系統(tǒng)通過約談評(píng)估補(bǔ)稅占總查補(bǔ)稅款總額的88.15%。湖南國稅通過宏觀稅負(fù)分析增收32億元。河南國稅以納稅評(píng)估為手段，積極開展各項(xiàng)清查、核查和專項(xiàng)整治，共清理漏征漏管戶12.5萬戶，查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款合計(jì)36.5億元。

《辦法》執(zhí)行兩年來，納稅評(píng)估在稅源監(jiān)控方面發(fā)揮了突出作用。

1、納稅評(píng)估是防止虛假納稅申報(bào)的有效手段。納稅評(píng)估的信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟(jì)管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，可以對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行監(jiān)控。

2、納稅評(píng)估可以通過信息反饋機(jī)制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。納稅評(píng)估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過納稅評(píng)估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個(gè)征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又可剖析問題，區(qū)分責(zé)任。

3、納稅評(píng)估是一個(gè)納稅服務(wù)過程。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化手段，設(shè)臵能夠了解和掌握納稅人財(cái)務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報(bào)表，并結(jié)合審查賬簿報(bào)表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量；納稅評(píng)估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。經(jīng)過多年實(shí)踐，我們對(duì)納稅評(píng)估的特點(diǎn)有了一個(gè)比較充分的認(rèn)識(shí)。

1、納稅評(píng)估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場所進(jìn)行。納稅評(píng)估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由評(píng)估專業(yè)人員具體實(shí)施?？腕w是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不對(duì)客體進(jìn)行實(shí)地稽查。

2、納稅評(píng)估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評(píng)估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、行政審批、發(fā)票、財(cái)務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

3、納稅評(píng)估側(cè)重的是事后評(píng)估。納稅評(píng)估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項(xiàng)之后。

4、納稅評(píng)估必須借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)等現(xiàn)代科學(xué)手段，對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析，以揭示其異常波動(dòng)程度，作為評(píng)定納稅人申報(bào)稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確的參照。

5、納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯。在實(shí)施評(píng)估過程中，由于納稅評(píng)估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評(píng)估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評(píng)估客體陳述舉證，降低評(píng)估誤差，進(jìn)而提高評(píng)估的準(zhǔn)確性。

二、納稅評(píng)估符合我國稅收征管發(fā)展的大趨勢 稅收征管要發(fā)揮兩個(gè)方面的作用，一個(gè)是倡導(dǎo)依法納稅行為，提高公民的依法納稅意識(shí)，使其自覺執(zhí)行稅法；另一個(gè)是糾正納稅違法行為，就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅收違法行為。此前，稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查是我們維護(hù)稅收秩序的重要手段。納稅評(píng)估工作開展后，又增加了一個(gè)重要手段。通過多年實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)納稅評(píng)估比稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查在提高征收率方面更有優(yōu)勢。

稅務(wù)檢查具有驗(yàn)證性，需要稅務(wù)檢查人員親自檢查納稅人的經(jīng)營場所、生產(chǎn)經(jīng)營過程，掌握充分證據(jù)，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)肅性和懲戒性。從對(duì)征納雙方的影響看，一是持續(xù)時(shí)間長，雙方成本高。二是由于可能對(duì)納稅人給予罰款或滯納金等措施，甚至追究刑事責(zé)任等，征納雙方合作性很低，對(duì)抗性高。三是具有威懾性，對(duì)打擊嚴(yán)重稅收違法行為很有必要。四是信息不對(duì)稱性的矛盾中，納稅人是主要矛盾。五是工作過程與成果積累性較低，不如納稅評(píng)估高。

目前，稅務(wù)管理的核心是稅源管理，主要內(nèi)容就是對(duì)納稅人的巡查巡訪，這是典型的人海戰(zhàn)術(shù)。以我省某市國稅局為例。2007年初稅收管理人員390人，管理納稅人25719戶，人均66戶，最多的一個(gè)單位人均管理93戶，按全年有效工作日240個(gè)計(jì)算，稅收管理員把時(shí)間全部用在日常巡查、巡訪也不能很好完成。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，一方面公務(wù)員隊(duì)伍要精簡，工作效率要提高；另一方面，納稅人的數(shù)量、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式的多樣性和復(fù)雜性都會(huì)不斷?？梢?，稅務(wù)管理中的人海戰(zhàn)術(shù)是不能滿足我國稅收征管工作發(fā)展需要的

納稅評(píng)估的特點(diǎn)是，一是征納雙方合作性強(qiáng)，對(duì)抗性較小；二是效率高，主要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)；三是工作成果具有積累性，隨著信息收集時(shí)間的增長，收集領(lǐng)域的擴(kuò)展，納稅評(píng)估的效率和準(zhǔn)確性將逐漸提高；四是信息不對(duì)稱性的矛盾中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是主要矛盾，掌握工作的主動(dòng)性，對(duì)納稅人造成相當(dāng)壓力，促成其積極配合。五是工作過程與成果積累性較高，評(píng)估工作的準(zhǔn)確性會(huì)不斷提高。

從上述分析可以看出，納稅評(píng)估更符合我國稅收征管工作的發(fā)展趨勢。

三、發(fā)達(dá)國家納稅評(píng)估對(duì)我國稅收征管的啟示 發(fā)達(dá)國家的稅收征管發(fā)展也證實(shí)了納稅評(píng)估在現(xiàn)代稅收管理中的重要作用。從國際范圍來看，稅收管理水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度呈正相關(guān)，即經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，稅收管理的質(zhì)量和效率越高。發(fā)達(dá)國家或地區(qū)多建立以納稅評(píng)估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開展納稅評(píng)估工作，為納稅人普遍接受。如英國、美國、加拿大、新加坡、香港等國家和地區(qū)稅收管理相當(dāng)完備，建立了一套以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為依托的納稅評(píng)估工作體系。以新加坡為例，該國是推行納稅評(píng)估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評(píng)估工作有三個(gè)特點(diǎn)。一是納稅評(píng)估分工較細(xì)。稅務(wù)處理部負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評(píng)稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。三是評(píng)稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展納稅評(píng)估，是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

四、我國納稅評(píng)估與《征管法》的矛盾。

按《辦法》規(guī)定，納稅評(píng)估對(duì)疑點(diǎn)問題的處理有兩種方式：第一種方式，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。第二種方式，是發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實(shí)際執(zhí)行中，是自查補(bǔ)稅還是移送稽查處理沒有明確依據(jù)。

對(duì)于第一種處理方式，因?yàn)榧{稅評(píng)估是案頭審計(jì)，一般不進(jìn)行實(shí)地檢查，就無法對(duì)納稅人少繳或不繳稅款的行為進(jìn)行準(zhǔn)確定性。雖然補(bǔ)繳了稅款，但納稅人的行為究竟是一般性問題還是有違法嫌疑，沒有使人信服的證據(jù)。這里面很可能有偷稅行為，通過納稅評(píng)估補(bǔ)繳了稅款，就逃避了稅收法律責(zé)任，沒有受到處罰。這里有幾個(gè)例子能說明這個(gè)問題。

1、《中國稅務(wù)》2007年第3期記載，山東省臨沂市某縣一家酒廠2005年申報(bào)消費(fèi)稅94萬元，申報(bào)增值稅為零，國稅部門將其列入重點(diǎn)評(píng)估調(diào)查對(duì)象，根據(jù)掌握的企業(yè)財(cái)務(wù)及稅收信息數(shù)據(jù)，采取約談自查，促使企業(yè)補(bǔ)償稅款近2000萬元。

2、山東省國稅局2006年開展宏觀稅負(fù)調(diào)查分析，共查補(bǔ)稅款60多億元，其中，僅通過約談一項(xiàng)，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款占查補(bǔ)稅款總額的60%。

3、我省某市國稅局2006年共對(duì)2182戶納稅人開展納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)有問題461戶，其中只有41戶向移交稽查處理，移交稽查比例只有8.9%。2007年上半年累計(jì)納稅評(píng)估企業(yè)1008戶，評(píng)估有問題自查補(bǔ)稅企業(yè)371戶，移交稽查企業(yè)7戶。移交稽查企業(yè)只占到有問題的1.8%。這個(gè)問題必須引起我們的高度重視。我國現(xiàn)行稅收法律對(duì)稅收違法行為都規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，就是要求相關(guān)責(zé)任人的承擔(dān)稅收違法的法律后果。但在納稅評(píng)估辦法中，由于未能查證不繳或少繳稅款行為，所以不能定性，依法追究違法責(zé)任成了一句空話。納稅評(píng)估的對(duì)疑點(diǎn)問題的處理方法不符合現(xiàn)行《征管法》的立法精神，不僅損害了稅法的嚴(yán)肅性，也增加了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如果把疑點(diǎn)問題都移送稽查環(huán)節(jié)查證后再處理，可以準(zhǔn)確定性，但那樣就不能發(fā)揮納稅評(píng)估低對(duì)抗性、高效率的優(yōu)勢。

雖然《辦法》第22條作了限制性規(guī)定，“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！奔醇{稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。雖然有關(guān)述規(guī)定，但還是不能改變納稅評(píng)估的實(shí)際操作過程。目前，納稅評(píng)估工作處于實(shí)際操作與立法精神相背離的尷尬處境。

五、修改《征管法》明確納稅評(píng)估的法律地位 稅收征管的目的有兩種，一個(gè)是理想化的目標(biāo)，就是全面貫徹執(zhí)行稅法，發(fā)揮稅收基本職能。再有一個(gè)是現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)，就是提高征收率。就是使稅法規(guī)定的應(yīng)征稅款與實(shí)際征收稅款之間的差額最小。所以，我們認(rèn)為，加強(qiáng)稅收征管的思路、手段、方法，必須具有現(xiàn)實(shí)性，就是努力提高征收率，但這個(gè)征收率不可能達(dá)到100%。我們希望稅收法律得到全面貫徹執(zhí)行，這是一個(gè)理想化的境界，不可能實(shí)現(xiàn)。如果我們目標(biāo)不現(xiàn)實(shí)、追求理想化，那么圍繞這個(gè)目標(biāo)采取的措施就不符合實(shí)際，就可能有絕對(duì)化，搞極左的可能?？梢哉f，我們立法是為了維護(hù)正常的社會(huì)秩序，而不可能是杜絕違法犯罪行為。我們建立醫(yī)院是盡可能提高人們的健康水平，而不是消滅一切疾病和災(zāi)難帶給人類的傷害。同樣，稅收征管的目的就是提高征收率，最大化落實(shí)稅收法規(guī)，不是也不可能是100%地執(zhí)行稅收法規(guī)，不是也不可能是杜絕一切稅收違法行為。

所以，要改變現(xiàn)行《征管法》中稅收“違法必罰”的觀念。對(duì)于在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，無論是納稅人主觀故意，還是“非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤”，納稅人在納稅評(píng)估階段中自行改正的，都可以不予深究、不予處罰。這是確立納稅評(píng)估核心地位的必要條件。

六、確立納稅評(píng)估核心地位的有關(guān)改革

從稅收征管的現(xiàn)實(shí)目的，及管理、稽查、評(píng)估的特點(diǎn)來分析，確立納稅評(píng)估在稅收管理中的核心地位，對(duì)于提高我國稅收征管水平十分必要。這樣就可以充分發(fā)揮納稅評(píng)估工作效率高、準(zhǔn)確性高、成本低的優(yōu)勢，大幅度提高稅收征收率。

確立納稅評(píng)估在我國稅收征管中的核心地位，必須從稅收法律、征管機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面進(jìn)行相應(yīng)改革。

（一）明確納稅評(píng)估在稅收征管中的法律地位。將納稅評(píng)估作為稅收管理的一個(gè)階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個(gè)聯(lián)結(jié)過程。這樣將改變目前納稅評(píng)估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理手段的狀況，使納稅評(píng)估工作具有充分的法律效力。這是確立納稅評(píng)估核心地位的充分條件。納稅評(píng)估在征管中的核心地位，必將導(dǎo)致我國稅收征管模式的改變，那就是：“以納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以納稅評(píng)估為核心，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”。

（二）設(shè)臵專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。目前，我國除了青島、大連等少數(shù)地區(qū)建立了專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，大部分地區(qū)納稅評(píng)估職能還是由業(yè)務(wù)部門分頭承擔(dān)。確立納稅評(píng)估的核心地位必須建立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。評(píng)估機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是：

1、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；

2、綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；

3、對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；

4、對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；

5、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評(píng)估部門與其他部門的關(guān)系是：通過分析查找稅源管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，督促納稅人提高申報(bào)準(zhǔn)確率，為稅務(wù)稽查提供有效案源。隨著納稅評(píng)估在稅收征管中的核心地位的確立，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)從職能、人員素質(zhì)及數(shù)量都要在稅務(wù)機(jī)關(guān)中處于突出地位。我國香港特別行政區(qū)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)80%的人員在從事納稅評(píng)估工作。

（三）建立稅收信息評(píng)估計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。拓寬信息渠道，提高信息質(zhì)量。

1、從橫向縱向拓寬納稅評(píng)估的信息渠道：加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系，與地稅、銀行、海關(guān)、審計(jì)、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門密切聯(lián)系達(dá)到數(shù)據(jù)共享，同時(shí)應(yīng)象稽查一樣以法律的方式取得數(shù)據(jù)，保證分析數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確性；完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。

2、依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

3、完善納稅評(píng)估分析指標(biāo)體系，建立市場調(diào)查部門，對(duì)不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營運(yùn)方式分門別類地進(jìn)行調(diào)查，區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同經(jīng)營方式、不同登記注冊類型，豐富完善科學(xué)的指標(biāo)分析體系，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化，不斷地進(jìn)行更新完善，做到與時(shí)俱進(jìn)。做到評(píng)估結(jié)果有根有據(jù)，有說服力，能讓納稅人心服口服。

4、加快研發(fā)納稅評(píng)估的專業(yè)應(yīng)用軟件，充實(shí)軟件的評(píng)估分析內(nèi)容，提升納稅評(píng)估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結(jié)合，有些地區(qū)已建立起納稅預(yù)警系統(tǒng)，應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)警系統(tǒng)，提高其準(zhǔn)確性，提示出轄區(qū)內(nèi)申報(bào)異常企業(yè)。