第一篇：淺談稅收監(jiān)督在稅務(wù)管理中的作用

淺談稅收監(jiān)督在稅務(wù)管理中的作用

稅收的監(jiān)督職能，與其組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能一樣，同屬于稅收的固有職能，在整個(gè)稅收活動(dòng)中，組織收入是動(dòng)力，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是導(dǎo)向，監(jiān)督管理則是保證。三大職能綜合發(fā)揮作用，才能使稅收活動(dòng)正常開展。為此在稅務(wù)管理中，必須自覺地充分發(fā)揮稅收監(jiān)督應(yīng)有的作用。

一、從稅收監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象來看稅收監(jiān)督的作用。

1、保證稅收政策和稅務(wù)工作有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和涵養(yǎng)，擴(kuò)大稅源。了解稅源情況及其變化趨勢(shì)，隨時(shí)判斷現(xiàn)行稅制能否適應(yīng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。根據(jù)經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，財(cái)政影響經(jīng)濟(jì)的原理，考察稅制與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是否適應(yīng)，包括國民經(jīng)濟(jì)的規(guī)格、發(fā)展速度、綜合平衡狀況、經(jīng)濟(jì)效益水平以及運(yùn)行的正常與否等。監(jiān)督的重點(diǎn)是：稅收在國家預(yù)算中的比重和結(jié)構(gòu)，稅收在國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡中的地位和作用，稅收在調(diào)節(jié)總供給和總需求，積累基金和消費(fèi)基金，國家、企業(yè)、個(gè)人的三者利益，投資總量和投資結(jié)構(gòu)等重大比例關(guān)系，生產(chǎn)力布局，調(diào)整產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)等各個(gè)方面所起的正、反兩方面的作用等。

稅收機(jī)關(guān)在組織收入的過程中，通過日常稅收征收管理工作，如 1

稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅輔導(dǎo)、稅款征收、納稅檢查等管理活動(dòng)，稅收就能介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)方面。同時(shí)，還可以通過稅務(wù)部門自身的計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算所反映的情況，隨時(shí)掌握各種確切的經(jīng)濟(jì)信息和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)。同時(shí)還為有關(guān)部門和企業(yè)進(jìn)行決策，提供信息和可靠的依據(jù)。

2、保證征收管理的嚴(yán)密和深入。

實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化，提高征管質(zhì)量，稅源戶籍管理是非常重要的一環(huán)。而機(jī)關(guān)報(bào)的征管模式強(qiáng)調(diào)的是“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”，弱化了管理職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源戶的日常稽查處于缺位狀態(tài)。為了保證征收管理的嚴(yán)密和深化，一是要堅(jiān)持異常申報(bào)質(zhì)詢制度，發(fā)出《異常申報(bào)企業(yè)質(zhì)詢函》。二是科學(xué)管理，以票控稅。三是加強(qiáng)審核和證章管理。四是嚴(yán)肅稅收紀(jì)律，堅(jiān)持依法治稅。

二、從稅收監(jiān)督的形式來看稅收監(jiān)督在稅收管理中的作用。

自從稅收監(jiān)督職能伴隨稅收產(chǎn)生以來，從不自覺發(fā)展到自覺地實(shí)施稅收監(jiān)督，形式多種多樣，難以列舉。但要充分發(fā)揮稅收監(jiān)督應(yīng)有的作用，覆蓋監(jiān)督對(duì)象和范圍中所有應(yīng)該監(jiān)督的內(nèi)容，做到嚴(yán)密、及時(shí)、準(zhǔn)確、有效，并便于實(shí)際操作，必須不斷總結(jié)過去行之有效的經(jīng)驗(yàn)，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收監(jiān)督的形式分為以下不同的類型：

1、按監(jiān)督的時(shí)序來分：

①事前監(jiān)督：指在稅收活動(dòng)中，某一程序之前實(shí)施的監(jiān)督。如建立就稅制或改革稅制之前進(jìn)行的調(diào)查和試點(diǎn)；每一輪征收前對(duì)納稅人和征稅對(duì)象的調(diào)查和測(cè)算；預(yù)測(cè)收入變化趨勢(shì)的稅源調(diào)查和分析等。

②事中監(jiān)督：指在稅收活動(dòng)中，某一程序正在進(jìn)行時(shí)實(shí)施的監(jiān)督。如在某一稅種征收過程中，為保證及時(shí)入庫對(duì)納稅人資金情況的了解，入加期間對(duì)繳款書回執(zhí)聯(lián)的消號(hào)以核實(shí)進(jìn)度和糾正差錯(cuò)，當(dāng)期稅收收入能否完成的估計(jì)或預(yù)測(cè)，以及對(duì)流動(dòng)稅款征收中的查驗(yàn)等。

③事后監(jiān)督：指在稅收活動(dòng)中，在完成某一程序后實(shí)施的監(jiān)督。如對(duì)某一稅種征收后的負(fù)擔(dān)檢查、政策檢查和違章檢查及信息反饋；稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)對(duì)某一期征收結(jié)果的核算，分析與反饋，對(duì)稅務(wù)干部德、能、勤、績(jī)的定期考核和獎(jiǎng)懲等。

2、按監(jiān)督的方式來分：

（1）調(diào)查監(jiān)督：這是最普遍的方式，可適用于全部稅收活動(dòng)中每一程序事前、事中和事后。所有對(duì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行的直接或間接調(diào)查、了解和分析，以取得需要的資料、數(shù)據(jù)和信息，從而產(chǎn)生監(jiān)督作用，都居于調(diào)查監(jiān)督。

（2）計(jì)劃監(jiān)督：即便于掌握和檢查進(jìn)度和質(zhì)量，又便于進(jìn)行監(jiān)控和考核。

（3）檢查監(jiān)督：根據(jù)稅法和法律規(guī)定，對(duì)監(jiān)督對(duì)象，包括一切納稅人、各級(jí)稅務(wù)部門和稅務(wù)人員以及涉及稅收活動(dòng)的知情人（法人和自然人）進(jìn)行帶有強(qiáng)制性的檢查。監(jiān)督對(duì)象必須依法提供必要的情況、資料、數(shù)據(jù)和信息。

（4）核算監(jiān)督：稅法、企業(yè)法、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)法、成本法等法令和有關(guān)制度對(duì)各類納稅人與各稅征稅對(duì)象規(guī)定的核算程序及其標(biāo)準(zhǔn)，和國家對(duì)稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和票證等核算、分析和征收結(jié)果的工作規(guī)范，都屬于核算監(jiān)督形式。

（5）制度監(jiān)督：根據(jù)稅種管理、征收管理和行政管理有關(guān)法令和規(guī)定，分別對(duì)納稅人、稅務(wù)部門和稅務(wù)人員制訂各項(xiàng)管理制度，進(jìn)行引導(dǎo)，制約和考核。如對(duì)納稅人規(guī)定的稅務(wù)登記、納稅鑒定、上門申報(bào)、帳證管理、征前輔導(dǎo)及違章處理等制度；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員規(guī)定的職責(zé)范圍、崗位責(zé)任、工作守則、廉政建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等制度。

（6）審計(jì)監(jiān)督：按照國家審計(jì)法、稅法和其它有關(guān)規(guī)定，由稅務(wù)部門和人員對(duì)納稅人進(jìn)行的審計(jì)，稅務(wù)部門對(duì)本身或下級(jí)征稅情況和行政財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)部門對(duì)稅務(wù)部門的審計(jì)，均可根據(jù)具體投機(jī)倒把分別按現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或案頭審計(jì)方式進(jìn)行。

（7）輿論監(jiān)督：通過宣傳媒介，教育手段或公開辦稅等制度，發(fā)動(dòng)協(xié)稅、護(hù)稅人員和廣大群眾對(duì)征納雙方可能發(fā)生的違紀(jì)違法行為進(jìn)

行輿論監(jiān)督和舉報(bào)活動(dòng)，并提供可靠的線索、資料證據(jù)。

（8）監(jiān)察監(jiān)督：由稅務(wù)部門本身或上級(jí)稅務(wù)部門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，以及國家的專業(yè)監(jiān)察部門，分別或共同對(duì)稅務(wù)部門及其人員的執(zhí)法情況進(jìn)行的規(guī)范監(jiān)察，以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正和處理稅務(wù)執(zhí)法中的違法違紀(jì)問題，挽回?fù)p失并取得教育效果。

（9）司法監(jiān)督：依法對(duì)征納雙方稅務(wù)糾紛的調(diào)查和調(diào)整；如對(duì)核稅申請(qǐng)復(fù)議的受理與復(fù)查、糾正；司法部門對(duì)征稅人或納稅人發(fā)生的違法亂紀(jì)案件依法立案、偵察、傳訊和判決等；稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)聯(lián)合成立的治安辦公室對(duì)偷漏稅案件得到了有力的打擊和遏止。

（10）條約監(jiān)督：在涉外稅收或國際稅收業(yè)務(wù)中，由有關(guān)國各方締結(jié)稅收條約或協(xié)定，據(jù)以監(jiān)督締約國之間稅收分配關(guān)系的正確處理，同時(shí)防止、揭發(fā)和及時(shí)處理國際逃稅和避稅問題。

三、充分發(fā)揮稅收監(jiān)督的作用

依靠改革管理體制；建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，是加強(qiáng)行業(yè)廉正建設(shè)的標(biāo)本兼治的好方法。首先，建立健全監(jiān)督機(jī)制。將以業(yè)務(wù)部門為主體的工作流程監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察部門為主體的職能監(jiān)督緊密結(jié)合，同時(shí)注意發(fā)揮系統(tǒng)外部審計(jì)監(jiān)督，司法監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用，形成上下貫通，內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。要加強(qiáng)對(duì)“兩權(quán)”運(yùn)行中的重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)對(duì)象的監(jiān)督，充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)“兩

權(quán)”運(yùn)行狀況進(jìn)行全面了解和全程監(jiān)控。其次，建立健全激勵(lì)機(jī)制，以全面推行CTAIS為契機(jī)，結(jié)合執(zhí)法能級(jí)認(rèn)證工作，建立一套科學(xué)合理的崗位責(zé)任體系和分配制度，最大限度地調(diào)動(dòng)干部和積極性。同時(shí)我們還要清醒的看到，在稅務(wù)干部隊(duì)伍中，也確有少數(shù)人玩忽職守、執(zhí)法犯法、以權(quán)謀私、貪污受賄的。這些都破壞了正常的經(jīng)濟(jì)和納稅秩序，直接違反了稅收法紀(jì)，助長(zhǎng)了新的不正之風(fēng)，干擾了改革，嚴(yán)重得妨礙著社會(huì)主義物質(zhì)文明和精神文明的建設(shè)，影響了國家公務(wù)員的形象。為此，必須進(jìn)一步強(qiáng)化稅收工作和執(zhí)法監(jiān)察工作勢(shì)在必行，要變被動(dòng)查處為主動(dòng)出擊，防患于未然。牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的觀念。健立健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，抓好廉政制度的落實(shí)，檢查考核工作，減少乃至消除稅務(wù)工作上產(chǎn)生的不廉潔行為的環(huán)節(jié)和漏洞，并且要把他作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作長(zhǎng)抓不懈?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”，沒有確實(shí)可行的制度，就沒有考核的依據(jù)，也沒有行動(dòng)的準(zhǔn)則。因此，健立健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)增強(qiáng)廉政意識(shí)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象和違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，促進(jìn)稅務(wù)干部整體素質(zhì)的提高具有十分重要的作用和意義。

第二篇：20110416稅收分析在稅源管理中的作用淺析

稅收分析在稅源管理中的作用淺析

建立并實(shí)施稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和稅源監(jiān)控“四位一體”的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，以達(dá)到整合稅收信息資源、實(shí)現(xiàn)資源共享、全面提升稅源監(jiān)控能力和稅收管理水平的目的，這是國家稅務(wù)總局確定的強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。稅收分析在協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制中占有重要地位。所謂稅收分析，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種科學(xué)的手段和方法，對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查資料進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)稅收政策執(zhí)行及稅收征收管理活動(dòng)做出客觀的評(píng)估和預(yù)測(cè)，找出引起稅收增減變化的原因，揭示影響稅收收入進(jìn)度的因素，預(yù)測(cè)稅收發(fā)展的趨勢(shì)，為編制稅收計(jì)劃、完善征管措施、開展納稅評(píng)估以及實(shí)施稅務(wù)稽查提供依據(jù)。當(dāng)前，隨著中國稅收信息化的加速推行，稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化管理的不斷深入，稅收分析工作越來越被縣級(jí)基層稅務(wù)部門所關(guān)注，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收分析工作提出了更新更高的要求，下面就如何進(jìn)一步發(fā)揮稅收分析的積極作用，談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

一、充分認(rèn)識(shí)開展稅收分析在稅收管理中的重要性

稅收分析貫穿于稅收管理活動(dòng)的全過程，對(duì)于正確預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)各項(xiàng)稅收管理工作有著重要的作用。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展變化情況進(jìn)行宏觀分析以及對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行微觀分析，能夠全

面、系統(tǒng)、真實(shí)地反映稅收收入的征收管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和不足，從而更好地指導(dǎo)稅收工作的開展。

首先，通過稅收分析，提高稅收收入預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。通過開展稅收分析，運(yùn)用大量的影響稅收收入變動(dòng)的因素和稅收歷史資料，經(jīng)過嚴(yán)密的推理和計(jì)算，能夠客觀反映一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、稅源構(gòu)成狀況及稅收潛力，從而對(duì)未來一段時(shí)期內(nèi)稅收收入的前景、納稅人的稅負(fù)異常情況、稅收收入結(jié)構(gòu)變化情況做出比較確定的判斷。

其次，通過稅收分析，確保稅收計(jì)劃科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。稅收計(jì)劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃指標(biāo)、現(xiàn)行稅收政策以及客觀稅源的發(fā)展變化情況，對(duì)一定時(shí)期稅收收入的測(cè)算、規(guī)劃與控制，進(jìn)一步提高收入計(jì)劃的剛性。通過對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析，掌握歷史時(shí)期稅收彈性和稅負(fù)水平，能夠從宏觀上把握稅收經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，找出影響稅收收入增減變化的主要因素，測(cè)定未來稅收發(fā)展趨勢(shì)，為制訂合理的稅收計(jì)劃提供科學(xué)依據(jù)。

第三，通過稅收分析，服務(wù)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。稅收分析是協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制最基礎(chǔ)的工作，與征收管理密不可分，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和稅收征收管理如果離開稅收分析的支持，就會(huì)偏離其目標(biāo)和方向。通過對(duì)各種稅收收入指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析，可

以跟蹤國家各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及新出臺(tái)的稅收政策如何影響稅收，及時(shí)發(fā)現(xiàn)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制及稅收征收管理工作中出現(xiàn)的新情況新問題，從而為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)夯實(shí)“稅收管理基礎(chǔ)年”和征管決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。

第四，通過稅收分析，進(jìn)一步硬化執(zhí)法和推進(jìn)依法治稅。依法治稅是對(duì)稅收工作質(zhì)的規(guī)定，它需要以稅收分析為基礎(chǔ)的量的支持。一方面，通過對(duì)宏觀稅收收入指標(biāo)體系的分析，揭示組織收入中存在的問題，反映征管過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并針對(duì)問題提出指導(dǎo)性意見，制定相關(guān)措施，指導(dǎo)組織收入工作的正常開展。另一方面，通過對(duì)重點(diǎn)企業(yè)和行業(yè)進(jìn)行微觀稅收分析，利用大量的有價(jià)值的涉稅信息，對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核、評(píng)價(jià)、判定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題，督促納稅人自查自糾，并積極開展納稅評(píng)估，適時(shí)進(jìn)行稅務(wù)稽查，進(jìn)一步硬化執(zhí)法，從而確保把依法治稅落到實(shí)處。

第五，通過稅收分析，進(jìn)一步完善稅收征管質(zhì)量考核體系?，F(xiàn)行的稅收征管質(zhì)量考核指標(biāo)體系是建立在稅務(wù)微觀信息資料和實(shí)地檢查的基礎(chǔ)之上的一種內(nèi)部考核，而現(xiàn)階段稅收信息化建設(shè)還沒有完全到位，客觀上導(dǎo)致考核“信息”不對(duì)稱、不完整，使考核難免有失公允。通過稅收分析等手段，可以把一系列影響稅收征管質(zhì)量的因素聯(lián)系起來，逐層次、逐環(huán)節(jié)、逐項(xiàng)目地進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、綜合的分析，從宏觀上掌握稅收潛力與稅收實(shí)績(jī)的差距，能夠比較準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)稅源監(jiān)控質(zhì)量和征收成果，豐富了稅收收入考評(píng)體系，在一定程度上彌補(bǔ)了稅收征管質(zhì)量考核的信息缺陷。

二、當(dāng)前稅收分析工作存在的主要問題

目前的稅收分析工作還處于起步階段，在思想觀念、分析機(jī)制、分析方法和手段、分析內(nèi)容、分析基礎(chǔ)資料來源和分析隊(duì)伍建設(shè)等方面受傳統(tǒng)意義上的稅收分析工作束縛，沒有跳出“就數(shù)字論數(shù)字、就分析開展分析”的模式化路子，主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)稅收分析工作的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。目前，加強(qiáng)稅收分析工作已列入總局、省市局重要議事日程，越來越為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)所重視。但是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，部分稅務(wù)干部認(rèn)識(shí)不到此項(xiàng)工作的重要性。比如，個(gè)別基層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為縣（區(qū)）級(jí)部門地域有限，經(jīng)濟(jì)規(guī)模和總量較小，開展宏觀稅負(fù)分析有“紙上談兵”之嫌，稅收宏觀分析可有可無，無關(guān)緊要，離基層工作實(shí)際較遠(yuǎn)；有的職能股室領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展宏觀分析存在畏難情緒，擔(dān)心如果“妨礙”了地方統(tǒng)計(jì)、發(fā)改委等部門存在的“水分”數(shù)據(jù)，會(huì)影響部門協(xié)調(diào)和地方領(lǐng)導(dǎo)的行政干預(yù)；不少基層單位的計(jì)統(tǒng)干部仍然習(xí)慣于過去簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)影響稅收收入增減變化的經(jīng)濟(jì)、政策及征管因素

揭示不深、不透，有的甚至根本不愿觸及，不愿意從深層次上找原因，工作主觀能動(dòng)性不夠。

（二）科學(xué)規(guī)范、鏈條完整的稅收分析工作機(jī)制有待建立。稅收管理員制度落實(shí)的深化、綜合征管軟件在征收管理中的應(yīng)用和目前開展的“減負(fù)”工作，必然引起稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管業(yè)務(wù)流程和部門崗位職責(zé)的重組與變化，也給稅收分析工作提出了更高的要求。以前傳統(tǒng)意義上的稅收收入分析已不能適應(yīng)稅收科學(xué)化精細(xì)化管理的需要，稅收分析也不單是計(jì)統(tǒng)部門一家的職責(zé)，客觀上要求建立一套與稅收管理員制度和綜合征管軟件相適應(yīng)的稅收分析工作新規(guī)范。當(dāng)前，一方面省、市、縣、分局四級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收分析職責(zé)定位不準(zhǔn)確，分析內(nèi)容和重點(diǎn)不明確，上下級(jí)機(jī)關(guān)之間的分析互動(dòng)機(jī)制尚待進(jìn)一步建立和完善，數(shù)據(jù)重復(fù)分析和漏項(xiàng)分析問題較嚴(yán)重，造成人力資源浪費(fèi)，影響了稅收分析工作質(zhì)量和效率的提高；另一方面基層稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)如計(jì)統(tǒng)、征管、稅政、稽查、信息中心各部門稅收分析職責(zé)不明確，特別是稅源調(diào)查和監(jiān)控過程沒有一套規(guī)范有效的數(shù)據(jù)整理、傳遞和責(zé)任追究制度，稅收分析資料交換渠道不暢通，造成不少基礎(chǔ)資料損失、缺失嚴(yán)重，稅收分析作用遠(yuǎn)未發(fā)揮。另外，稅務(wù)部門與當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)、發(fā)改委、工商、國稅、銀行等部門沒有建立比較完整、規(guī)范、成熟的信息交換制度，造成一些十分重要的分析基礎(chǔ)資料缺乏，分析效果大打折扣。

（三）稅收分析內(nèi)容單一，分析方法簡(jiǎn)單。現(xiàn)代意義上的稅收分析與傳統(tǒng)意義上的稅收分析不同，從分析內(nèi)容上看，它是全方位和多角度的分析，包括稅收收入增減變化分析、稅源結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況分析、稅收政策執(zhí)行情況分析、征收管理質(zhì)量分析、各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析等，涉及到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)各個(gè)業(yè)務(wù)部門；從分析方法上看，它不僅僅是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)對(duì)比，而是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和高等數(shù)學(xué)原理，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和稅收分析應(yīng)用軟件，在對(duì)大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、加工、提煉的基礎(chǔ)上的科學(xué)合理、綜合運(yùn)用的對(duì)比分析。當(dāng)前，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的稅收分析仍然停留在過去傳統(tǒng)意義上的收入分析層面，分析面較窄，分析內(nèi)容不全，分析手段落后，分析方法簡(jiǎn)單，稅收分析往往是就稅收分析稅收，就數(shù)字分析數(shù)字。特別是綜合征管軟件對(duì)稅收分析的支持還很薄弱，沒有建立功能較全的稅收分析應(yīng)用平臺(tái)，表現(xiàn)為查詢方式單一，分析指標(biāo)不完善，缺乏篩選比對(duì)功能。采集統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)委、工商等部門的涉稅信息仍需通過人工操作來完成，耗費(fèi)大量人力物力，工作效率和質(zhì)量不高。

（四）對(duì)稅收分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的考核監(jiān)督措施不到位。完整、準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)資料是稅收分析工作賴以開展的前提。JSTAX1．1在全省上線運(yùn)行后，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料實(shí)現(xiàn)了省級(jí)集中和共享，為稅收分析工作提供了很好的基礎(chǔ)。但是，由于部分基層稅務(wù)干部自身素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)、審核把關(guān)不

嚴(yán)等原因，造成進(jìn)入JSTAX1．1系統(tǒng)的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系錯(cuò)誤，如：稅務(wù)登記項(xiàng)目不完整、行業(yè)品目簽定不準(zhǔn)確等，盡管經(jīng)過多次數(shù)據(jù)清理有些問題仍然沒有得到解決，這些問題的出現(xiàn)嚴(yán)重影響了稅收分析的質(zhì)量。這些問題產(chǎn)生的原因除了人員素質(zhì)不高和責(zé)任心不強(qiáng)外，與基層各部門對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)重視程度不夠、考核監(jiān)督措施不到位不無關(guān)系。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)過于強(qiáng)調(diào)執(zhí)法監(jiān)控和征管質(zhì)量考核，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)控考核還沒有完全到位。另外，目前綜合征管軟件采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠全面，諸如企業(yè)產(chǎn)值、產(chǎn)量、銷量、庫存、用工情況等數(shù)據(jù)未納入系統(tǒng)進(jìn)行管理，稅務(wù)部門與相關(guān)單位之間的信息溝通渠道不暢通，也在一定程度上影響了基層稅務(wù)干部主動(dòng)采集信息數(shù)據(jù)的積極性和準(zhǔn)確性。

（五）稅收分析人員素質(zhì)有待提高。稅收分析工作對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料、分析方法選擇、分析模型建立都有很高的要求，稅收分析人員既要有很高的政治素質(zhì)又要有很強(qiáng)的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)及經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)。而現(xiàn)實(shí)情況是，經(jīng)過近幾年的征管改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)崗位分工越來越細(xì)，制約措施越來越具體，人員素質(zhì)單一化和老化趨勢(shì)越來越明顯，嚴(yán)重制約了稅收分析工作的開展。因此，培養(yǎng)一批復(fù)合型稅收分析人才、建立一支高素質(zhì)的稅收分析干部隊(duì)伍任重道遠(yuǎn)。

三、做好稅收分析工作的幾點(diǎn)建議

綜上所述，稅收分析工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不能將其片面理解為計(jì)統(tǒng)部門或稅收分析員的職責(zé)。這一工程不但涉及到省、市、縣各級(jí)局不同崗位的人員，而且需要政府有關(guān)職能部門的積極支持、理解與配合。做好稅收分析工作，需要從以下幾個(gè)方面努力：

（一）要更新觀念，高度重視稅收分析工作。首先，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要改變過去“就稅收分析稅收、就稅源預(yù)測(cè)稅源”的思維方式，高度重視本單位的稅收分析工作，經(jīng)常主持、指導(dǎo)本單位的稅收分析工作的開展。其次，要加強(qiáng)對(duì)稅收分析工作和組織領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的作用。一方面，各單位計(jì)統(tǒng)、征管、稅政、稽查、信息中心等職能部門要積極配合，建立起稅收分析、稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的資源共享和良性互動(dòng)機(jī)制。另一方面，要加強(qiáng)與財(cái)政、經(jīng)貿(mào)委、統(tǒng)計(jì)等部門的協(xié)調(diào)溝通，建立良好的數(shù)據(jù)傳送機(jī)制，及時(shí)、準(zhǔn)確獲取相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為做好稅收分析提供數(shù)據(jù)支持。

（二）要依托制度，建立科學(xué)的稅收分析工作新機(jī)制。首先，要改變以往稅收分析依靠計(jì)統(tǒng)部門一家和個(gè)別稅收分析員“單打獨(dú)斗”的局面，明確基層稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門的稅收分析職責(zé)，設(shè)立稅收分析專職崗位，建立由計(jì)統(tǒng)部

門牽頭負(fù)責(zé)、各業(yè)務(wù)部門各有分工基礎(chǔ)上的信息共享、分工合作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、齊抓共管的稅收分析運(yùn)行機(jī)制和分析成果反饋機(jī)制。通過快報(bào)、專報(bào)、報(bào)告、匯報(bào)、網(wǎng)絡(luò)化等等多種形式，及時(shí)將分析成果反饋給相關(guān)單位，加強(qiáng)對(duì)解決問題措施和實(shí)施效果的分析和關(guān)注，真正把稅收分析結(jié)果應(yīng)用到堵漏促收、加強(qiáng)征管中去。比如，計(jì)統(tǒng)部門通過對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅收收入關(guān)系的對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)宏觀稅負(fù)、稅收彈性系數(shù)非正常變動(dòng)情況，找出影響稅收收入增減變化的重點(diǎn)行業(yè)與重點(diǎn)企業(yè)，向有關(guān)單位提出管理建議；征管部門對(duì)計(jì)統(tǒng)部門發(fā)現(xiàn)的問題組織實(shí)施納稅評(píng)估，對(duì)確認(rèn)有偷稅嫌疑的企業(yè)及時(shí)移交稽查，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的針對(duì)性；稽查部門要重視征管移送的案件線索，及時(shí)組織查辦，并按規(guī)定向征管部門反饋查處結(jié)果。第二，要明確省、市、縣、分局各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收分析員的主要職責(zé)和分析重點(diǎn)，建立上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收分析互動(dòng)機(jī)制。省、市局主要負(fù)責(zé)分析和監(jiān)控全省和本地區(qū)行業(yè)稅源變化、稅收收入增減及稅負(fù)變動(dòng)情況，建立稅收分析預(yù)警指標(biāo)體系、數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析質(zhì)量考核體系，組織、指導(dǎo)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅收分析工作，重點(diǎn)開展全省和本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)稅源宏觀稅負(fù)分析。縣級(jí)局主要負(fù)責(zé)本縣（市）基本數(shù)據(jù)分析資料的采集，并確保數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行微觀分析，摸清稅源發(fā)展規(guī)律以及稅收變化趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)

節(jié)和漏洞，為納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供案源。各稅務(wù)分局主要是通過落實(shí)稅收管理員制度，對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)的納稅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況做深入分析，為上級(jí)局決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。尤其要發(fā)揮好明年省局推行的稅收管理員平臺(tái)的作用。第三，要探索建立稅收分析工作流程，將稅收分析工作按照業(yè)務(wù)分工不同細(xì)化為稅源調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、因素分析、報(bào)告整理、分析成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)，結(jié)合各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和崗位要求，明確其工作規(guī)范及數(shù)據(jù)資料傳遞反饋流程。同時(shí)，要探索研究建立稅收分析員制度，健全行之有效的監(jiān)督考核體系，使稅收分析工作標(biāo)準(zhǔn)有據(jù)可依，有章可循，工作優(yōu)劣有獎(jiǎng)有懲。第四，要建立稅收分析報(bào)告和分析通報(bào)制度。省、市、縣局都要建立并嚴(yán)格執(zhí)行定期稅收分析制度，按月召開由局領(lǐng)導(dǎo)主持，計(jì)統(tǒng)、稅政、征管及有關(guān)稅源管理部門參加的收入分析專題會(huì)議，推動(dòng)稅收分析工作的深入開展。

（三）要充實(shí)分析內(nèi)容，改進(jìn)分析方法。稅收分析是一門綜合性學(xué)科，具有很強(qiáng)的理論性和科學(xué)性，它需要把經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)、稅收理論、模糊數(shù)學(xué)分析等集大成于一身。它應(yīng)有自己的理論依據(jù)和分析內(nèi)容，有獨(dú)特的科學(xué)分析方法、步驟，需建立一套特有的指標(biāo)體系，各指標(biāo)之間互相聯(lián)系，互為制約。稅收分析內(nèi)容要包括以下幾個(gè)方面：一是宏觀分析。從分析稅收收入與GDP關(guān)系入手，選擇各稅種宏觀稅負(fù)及其增減率作為分析指標(biāo)，從地區(qū)、行業(yè)、納稅人

類型、時(shí)間等角度進(jìn)行分析，主要包括GDP與稅收相關(guān)性分析、稅收彈性系數(shù)分析、消費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅收收入結(jié)構(gòu)分析、投資與稅收分析、稅收負(fù)擔(dān)分析等。二是稅收收入分析，包括稅收計(jì)劃完成情況分析、稅款結(jié)構(gòu)分析、稅收收入分布分析、稅收收入發(fā)展趨勢(shì)分析等。三是稅源綜合分析，從稅務(wù)登記戶數(shù)和稅款申報(bào)征收入庫情況入手，分析稅務(wù)登記的結(jié)構(gòu)、組成、分布、異常變化、趨勢(shì)和時(shí)序變化情況，比較不同時(shí)間、稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、行業(yè)、登記注冊(cè)類型、應(yīng)征稅款、征收稅款和入庫稅款等稅款正常和異常運(yùn)行的規(guī)律。四是稅務(wù)稽查分析，從案件數(shù)量、發(fā)案率、立案率、結(jié)案率、案件審理率等指標(biāo)分析稽查任務(wù)完成、稅務(wù)處罰入庫等情況。五是重點(diǎn)稅源分析，對(duì)稅收增減變化影響較大的重點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、主要產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和庫存變化、固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造情況、稅款的申報(bào)、征收、抵扣、入庫、欠稅以及稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行等情況進(jìn)行分析，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源的現(xiàn)狀和變化情況。六是行業(yè)稅收分析，主要是按照行業(yè)管理辦法，監(jiān)控稅源增減情況，掌握行業(yè)管理規(guī)律。

在改進(jìn)稅收分析方法方面，當(dāng)務(wù)之急是要進(jìn)一步完善經(jīng)常性的稅收分析方法，利用各稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析方法、時(shí)間序列趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)方法、回歸模型建立方法等，來判斷收入形勢(shì)是否正常、稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否協(xié)調(diào)、稅收征管力度是否到位、稅收政策執(zhí)行是否準(zhǔn)確，從而實(shí)現(xiàn)

稅收分析由稅收進(jìn)度增減情況等簡(jiǎn)單的對(duì)比分析向宏觀稅負(fù)、增長(zhǎng)彈性等分析的轉(zhuǎn)變。一是要做到定量分析與定性分析相結(jié)合。定量分析是研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)的數(shù)量方面，把握數(shù)量界限，提供數(shù)量依據(jù)的方法。定性分析是在定量分析的基礎(chǔ)上，深入解釋數(shù)量的含義，對(duì)事物的性質(zhì)作出判斷的方法。二者都具有各自的特點(diǎn)和長(zhǎng)處，只有把它們結(jié)合起來，才能形成完整的科學(xué)的稅收分析方法體系。二是要把宏觀分析與微觀分析相結(jié)合，一個(gè)完整的稅收分析，必須是宏觀與微觀相結(jié)合進(jìn)行的分析。三是堅(jiān)持動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，納稅人的應(yīng)稅行為在不斷運(yùn)動(dòng)之中。因此，進(jìn)行稅收分析時(shí)，不能只就稅收論稅收，也不能只看靜態(tài)數(shù)據(jù)，不看動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，要注意動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)的結(jié)合使用，堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)看稅源，從納稅人的發(fā)展看稅源。四是要靈活運(yùn)用多種分析方法。通過各種專業(yè)分析方法來計(jì)算稅收的規(guī)模、構(gòu)成、水平、速度和相互間的比例關(guān)系，從而說明稅收政策和稅收計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映稅收的成果及其所發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用，揭示矛盾，提出解決問題的辦法，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。五是要依托JSTAX1．1開發(fā)稅收分析應(yīng)用軟件，利用計(jì)算機(jī)對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)稅源和稅收信息進(jìn)行處理，通過分類整合、綜合對(duì)比，產(chǎn)生及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的稅收分析報(bào)告。

（四）要加強(qiáng)調(diào)查研究，拓寬分析思路，多方收集信息，掌握分析技巧。目前，影響稅源和稅收變動(dòng)的因素日趨復(fù)雜，如果脫離了國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不注意加強(qiáng)對(duì)稅收政策變化情況的研究，忽視對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收情況的調(diào)查研究，就難以揭示稅收增減變化的內(nèi)在原因，就不能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和反饋政策實(shí)施的效果。一是要關(guān)注政治環(huán)境對(duì)稅收的影響。黨和國家的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起著直接的指導(dǎo)作用，從而對(duì)稅源變化產(chǎn)生重大影響。政治信息對(duì)稅源的影響是通過潛在稅源的影響而體現(xiàn)出來的，這種影響一般難以定量化。如“十五”期間，我國股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)成份迅速增長(zhǎng)，從而帶來各種經(jīng)濟(jì)成分稅收比重的變化和所得稅比重的逐步上升，與黨和國家保護(hù)鼓勵(lì)多種所有制經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展不無關(guān)系。因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查與預(yù)測(cè)時(shí)，必須考慮這一變化，并取得這方面的詳細(xì)資料。二是要分析國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對(duì)稅收的影響。稅源蘊(yùn)藏于國民經(jīng)濟(jì)各部門之中，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和趨勢(shì)對(duì)稅源有連動(dòng)作用，要對(duì)其進(jìn)行總量、構(gòu)成、發(fā)展趨勢(shì)分析，預(yù)測(cè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對(duì)稅源變化的相應(yīng)影響。三是要重視國際環(huán)境對(duì)稅收的影響，如國際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)能源和原材料價(jià)格的影響、外國企業(yè)在我國投資變化對(duì)涉外稅收的影響等。四是要經(jīng)常研究稅制變化和新稅收政策措施對(duì)稅收的影響。稅收制度的改

革，直接影響著稅收收入的變化。如稅種的開征與停征、征收范圍的調(diào)整、稅率的調(diào)整、減免稅措施的調(diào)整等，這些稅收法令的變更是影響經(jīng)濟(jì)稅源變化的直接原因，今年利息稅稅率的將直接影響到國稅收入的變化。此外，重大財(cái)政措施和財(cái)務(wù)制度規(guī)定變化往往影響稅收收入，因此必須進(jìn)行調(diào)研與預(yù)測(cè)。

（五）要加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控考核，建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系。嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系是確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確的重要保證，是稅收分析工作有效進(jìn)行的基本保障。離開了數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，稅收分析工作就失去了發(fā)言權(quán)，成了無源之水、無本之末。因此，要特別重視對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的管理。建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，要著重做好以下工作：一要及時(shí)準(zhǔn)確地采集有關(guān)數(shù)據(jù)。按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)錄入、整合有關(guān)數(shù)據(jù)，減少因主觀原因?qū)е碌男畔⑹д?。二要?yán)格數(shù)據(jù)審核。對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯和真實(shí)性檢驗(yàn)，把好數(shù)據(jù)進(jìn)口關(guān)，確保信息質(zhì)量。三是要明確職責(zé)分工。計(jì)統(tǒng)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)管理的職能部門，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任，有權(quán)指導(dǎo)、監(jiān)督其他部門的數(shù)據(jù)采集工作；其他數(shù)據(jù)采集部門要按照分工確保采集數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，對(duì)新增數(shù)據(jù)要及時(shí)提請(qǐng)計(jì)統(tǒng)部門制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)數(shù)據(jù)使用過程中發(fā)現(xiàn)的問題，計(jì)統(tǒng)部門和采集部門要相互配合，及時(shí)修正。四要建立高效的傳輸手段，大力推行無紙化辦公。充分運(yùn)用信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)成果，提高信息傳輸效率和安全性能，保證信息在上下級(jí)之間和同級(jí)各部門之間順暢安全地傳輸。信息技術(shù)部門要為稅收分析數(shù)據(jù)庫的建設(shè)提供技術(shù)支持和保障，做好技術(shù)和業(yè)務(wù)的銜接工作。五要加強(qiáng)監(jiān)督考核。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量情況通報(bào)和考核，對(duì)在信息采集和傳輸中弄虛作假，或因責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致信息出現(xiàn)重大失真的行為，按照有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。

（六）要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅收分析人員素質(zhì)。只有建立一支既懂經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)、稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，又熟悉經(jīng)濟(jì)稅源情況變化、熟悉統(tǒng)計(jì)分析基本理論和方法、又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的稅收分析隊(duì)伍，才能保證稅收分析工作質(zhì)量。因此，要加強(qiáng)對(duì)分析人員的專業(yè)能力、宏觀經(jīng)濟(jì)掌握能力、綜合分析能力的培訓(xùn)，多方面提高分析人員的綜合素質(zhì)。采取以會(huì)代訓(xùn)、專題培訓(xùn)、專家講座、長(zhǎng)短期培訓(xùn)結(jié)合等形式，加強(qiáng)對(duì)基層稅收分析員和兼職分析員的系統(tǒng)培訓(xùn)。另外，還要及時(shí)總結(jié)、推廣稅收分析工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，不斷開拓分析思路，提高稅收分析人員的整體素質(zhì)。

提高稅收分析質(zhì)量和效率的思考

稅收分析是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種科學(xué)的手段和方法，對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查資料進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)稅收政策執(zhí)行及稅收征收管理活動(dòng)做出客觀的評(píng)估和預(yù)測(cè)，找出引起稅收增減變化的原因，揭示影響稅收收入進(jìn)度的因素，預(yù)測(cè)稅收發(fā)展的趨勢(shì)，為編制稅收計(jì)劃、完善征管措施、開展納稅評(píng)估以及實(shí)施稅務(wù)稽查提供依據(jù)。稅收分析工作是稅收管理的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)工作，是保障稅收職能實(shí)現(xiàn)，提升征管質(zhì)量與效率的重要環(huán)節(jié)。作為稅收管理的重要手段，稅收分析在收入中心工作中發(fā)揮了重要的參謀助手作用。隨著地稅組織機(jī)構(gòu)扁平化、稅收管理科學(xué)化、稅收征管工作精細(xì)化的不斷深入，對(duì)稅收分析提出了新的更高要求。如何進(jìn)一步發(fā)揮稅收分析的積極作用，提高稅收分析質(zhì)量和效率，是值得我們深思的課題。

一、目前稅收分析工作存在的問題

1、分析手段和方法較為單一?，F(xiàn)代意義上的稅收分析與傳統(tǒng)意義上的稅收分析不同，從分析內(nèi)容上看，它是全方位和多角度的分析，包括稅收收入增減變化分析、稅源結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況分析、稅收政策執(zhí)行情況分析、各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析等，涉及到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各個(gè)業(yè)務(wù)部門；從分析方法上看，它不僅僅是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)對(duì)比，而是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和高等數(shù)學(xué)原理，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和稅收分析應(yīng)用軟件，在對(duì)大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、加工、提煉的基礎(chǔ)上的科學(xué)、綜合的對(duì)比分析。

現(xiàn)階段的稅收分析還主要側(cè)重于稅收收入進(jìn)度、增減變化因素等數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比分析，沒有跳出“就數(shù)字論數(shù)字、就分析開展分析”的僵化模式。對(duì)稅收彈性分析、稅負(fù)分析、稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)性分析、納稅能力分析等方面開展得較少。在分析方法上也比較單一，對(duì)于回歸模型分析法、時(shí)間序列分析法等現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)分析方法運(yùn)用不多。

2、綜合性分析和多方案預(yù)測(cè)少。目前的稅收分析工作對(duì)采用宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、納稅能力評(píng)估等多種方法，由表及里地進(jìn)行綜合分析運(yùn)用以及多方案預(yù)測(cè)較少，稅收分析工作沒有揭示出地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化與稅源、稅收增減變動(dòng)之間的規(guī)律等實(shí)質(zhì)性的東西，沒有提出供領(lǐng)導(dǎo)決策、供其他部門采用的有價(jià)值的意見和建議，看似分析了，實(shí)則沒有什么利用價(jià)值，對(duì)稅源管理工作很難起到指導(dǎo)作用。

3、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量需提高。真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的涉稅信息是做好稅收分析的前提和基礎(chǔ)。目前稅收分析數(shù)據(jù)主要來源于稅收征管軟件，另外獲取相關(guān)職能部門信息和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料少之又少。甚至部分稅務(wù)管理人員也完全依賴于征管軟件，下戶調(diào)查研究的少，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況、繳稅情況及稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真分析的少，依靠納稅戶辦理稅務(wù)證、自行申報(bào)來掌握稅源的多。目前，由于部分納稅人錄入錯(cuò)誤和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核把關(guān)不嚴(yán)，征管軟件中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及納稅人有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)不準(zhǔn)的現(xiàn)象還存在，如納稅人行業(yè)與實(shí)際不符、預(yù)算級(jí)次與納稅人登記注冊(cè)類型不匹配，甚至納稅人股東信息錄入有誤等，而稅務(wù)人員進(jìn)行分析時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資料，不進(jìn)行審核挑選，沒有通過科學(xué)的方法對(duì)分析指數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理加工就直接簡(jiǎn)單地使用，造成分析結(jié)果與實(shí)際差異較大，而基于這樣的數(shù)據(jù)做出的分析，很難得出正確的結(jié)論，無法指導(dǎo)稅源管理工作。

4、稅收分析人員綜合素質(zhì)有待提高。稅收分析是一項(xiàng)綜合性工作，分析人員不僅要具備一定的稅收業(yè)務(wù)功底，而且還需要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)，只有具備了較高綜合素質(zhì)的人才，才能進(jìn)行科學(xué)有效的分析。從現(xiàn)實(shí)情況看，這方面的人員素質(zhì)高低不齊。有些稅收分析人員缺欠培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，影響分析質(zhì)量，使稅收分析不能充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用。因此，培養(yǎng)一批復(fù)合型稅收分析人才、建立一支高素質(zhì)的稅收分析干部隊(duì)伍任重道遠(yuǎn)。

二、提高稅收分析質(zhì)量和效率的建議

（一）依托制度，建立科學(xué)的稅收分析工作新機(jī)制

稅收分析工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不能將其片面理解為計(jì)財(cái)部門或稅收分析員的職責(zé)。因此，完善的稅收分析制度、合理的稅收分析機(jī)制是開展好稅收分析工作的前提。

一是明確部門職責(zé)，建立合作機(jī)制。以前傳統(tǒng)意義上的稅收收入分析已不能適應(yīng)新形勢(shì)下稅收工作的需要，稅收分析也不單是計(jì)財(cái)部門一家的職責(zé)，客觀上要求建立一套與稅收管理員制度和綜合征管軟件相適應(yīng)的稅收分析工作新規(guī)范。要明確各職能部門的稅收分析職責(zé)，設(shè)立稅收分析專職崗位，建立由計(jì)財(cái)部門牽頭負(fù)責(zé)、各業(yè)務(wù)部門、基層分局各有分工基礎(chǔ)上的信息共享、分工合作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、齊抓共管的稅收分析運(yùn)行機(jī)制和分析成果反饋機(jī)制。

二是建立稅收分析會(huì)制度，完善稅收分析報(bào)告和通報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)定期召開收入分析會(huì)，對(duì)稅收的增減因素做出詳細(xì)分析，通過分析，正確判斷稅收收入形勢(shì)，查找征管薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，堵漏增收，預(yù)測(cè)下月的稅收收入情況，在此基礎(chǔ)上編制出有參考價(jià)值的稅源分析報(bào)告，提高稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率,為局領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策信息；不定期開展稅源專題分析、稅種專題分析和稅收政策變動(dòng)專題分析，及時(shí)準(zhǔn)確地反映稅收收入情況和存在的問題，當(dāng)某行業(yè)或某企業(yè)收入發(fā)生異常波動(dòng)或出現(xiàn)重大問題時(shí)，及時(shí)進(jìn)行分析并向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告。

三是增強(qiáng)分析結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制。稅收分析不是目的而是手段，稅收分析的最終目的是加強(qiáng)征管，堵漏增收，要把稅收分析作為加強(qiáng)稅收收入和稅收征管工作的切入點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收經(jīng)濟(jì)的新動(dòng)向，準(zhǔn)確地指導(dǎo)稅收工作。而目前，稅收分析基本上還只停留在計(jì)劃進(jìn)度分析的水平上，稅收分析的作用和功能發(fā)揮不夠。因此，今后的工作中要充分運(yùn)用分析結(jié)果來指 18

導(dǎo)和促進(jìn)稅收征管，確保稅收分析與稅收征管實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，建立稅收分析跟蹤制度，把分析結(jié)果應(yīng)用到具體的管理工作之中。

（二）拓寬稅收分析思路，完善稅收分析方法和技巧

開展稅收分析要不斷拓寬稅收分析思路，完善稅收分析方法，實(shí)現(xiàn)稅收分析由稅收完成進(jìn)度和增減變化情況等簡(jiǎn)單對(duì)比分析，向反映征管質(zhì)量情況分析的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合本地的稅源特點(diǎn)，查詢系統(tǒng)中相關(guān)的分析數(shù)據(jù)運(yùn)用對(duì)比分析、因素分析、圖表分析等多種方法進(jìn)行綜合分析，從數(shù)據(jù)分析中得出科學(xué)合理的結(jié)論。對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收工作的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難度問題開展專題研究，注重稅源質(zhì)量與稅收產(chǎn)出關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)和各稅種收入的相關(guān)關(guān)系分析，不斷提高稅收分析的質(zhì)量。

一是宏觀分析與微觀分析的結(jié)合。要通過宏觀分析，清楚地了解轄區(qū)范圍內(nèi)不同行業(yè)、不同稅種、不同類型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況，從而找到稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，明確主攻方向。微觀分析要求我們?cè)谳爡^(qū)內(nèi)對(duì)稅負(fù)明顯偏低的地方，有疑點(diǎn)的企業(yè)、存在問題多的行業(yè)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，采取切實(shí)措施強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。

二是動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，納稅人的應(yīng)稅行為在不斷運(yùn)動(dòng)之中。因此，進(jìn)行稅收分析時(shí)，不能只就稅收論稅收，也不能只看靜態(tài)數(shù)據(jù)，不看動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，要注意動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)的結(jié)合使用，堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)看稅源，從納稅人的發(fā)展看稅源。

三是要做到定量分析與定性分析相結(jié)合。定量分析是研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)的數(shù)量方面，把握數(shù)量界限，提供數(shù)量依據(jù)的方法。定性分析是在定量分析的基礎(chǔ)上，深入解釋數(shù)量的含義，對(duì) 19

事物的性質(zhì)作出判斷的方法。二者都具有各自的特點(diǎn)和長(zhǎng)處，只有把它們結(jié)合起來，才能形成完整的科學(xué)的稅收分析方法體系。

四是稅收分析與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查相結(jié)合。在日常分析中要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品成本、銷售情況、稅收核算、利潤(rùn)等分析內(nèi)容，綜合運(yùn)用基期對(duì)比分析、行業(yè)對(duì)比分析、指標(biāo)邏輯關(guān)系推斷分析等方法，通過同一戶企業(yè)歷年指標(biāo)水平縱向?qū)Ρ群屯恍袠I(yè)指標(biāo)水平的橫向分析，及時(shí)了解和掌握企業(yè)相關(guān)指標(biāo)的變化原因及稅源的發(fā)展趨勢(shì)，存在疑點(diǎn)的及時(shí)組織人員進(jìn)行評(píng)估，通過稅收分析發(fā)現(xiàn)問題，通過納稅評(píng)估查找原因，問題嚴(yán)重的要及時(shí)移交稽查部門立案查處，堵塞稅收征管漏洞，凈化納稅環(huán)境。

五是搞好部門配合，多方收集稅收分析信息。主動(dòng)與住建、規(guī)劃、國土、工商、國稅、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)部門建立長(zhǎng)期和良好的數(shù)據(jù)傳送機(jī)制，做到方便快捷地從各方獲取有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)及供銷狀況等信息數(shù)據(jù)，確保及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地取得納稅人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

（三）細(xì)化稅收分類統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅收分析指標(biāo)體系，加強(qiáng)分街道屬地稅收會(huì)統(tǒng)，深化即時(shí)稅收分析

實(shí)施屬地稅收會(huì)統(tǒng)，充分利用現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行二次開發(fā)和運(yùn)用，深化即時(shí)稅收分析，是稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要，也是更好地服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

一是細(xì)化分類統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅收分析指標(biāo)體系。稅收會(huì)統(tǒng)工作的分類標(biāo)準(zhǔn)在常規(guī)分級(jí)次、分稅種、分行業(yè)、分經(jīng)濟(jì)類型、分產(chǎn)業(yè)等基礎(chǔ)上，增加了分科所、分街道等統(tǒng)計(jì)因子；進(jìn)一步梳理稅收統(tǒng)計(jì)分析的指標(biāo)體系，將增加的統(tǒng)計(jì)因子整合到稅收分析指標(biāo)體系中；同時(shí) 20

分析指標(biāo)中增加了稅收增收額、增減率、各結(jié)構(gòu)的比重、貢獻(xiàn)率等因素。根據(jù)多因素標(biāo)準(zhǔn)和多維度指標(biāo)，設(shè)計(jì)既能橫向分析又實(shí)現(xiàn)縱向統(tǒng)計(jì)的屬地稅收會(huì)統(tǒng)各類報(bào)表、實(shí)現(xiàn)了分類統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和分析要素二維對(duì)應(yīng)，全面、詳細(xì)地反映屬地稅收收入的主要情況，其中對(duì)地方政府關(guān)注的和比重較大的服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅收也進(jìn)行重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)和分析，并統(tǒng)計(jì)分街道的區(qū)一般預(yù)算收入數(shù)據(jù)。通過對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化，對(duì)分析指標(biāo)的優(yōu)化和拓展，使稅收分析的結(jié)果更加科學(xué)合理，更具實(shí)效性。

二是明確屬地調(diào)整方案。在市局的統(tǒng)籌部署下，以基層分局為試點(diǎn)，通過與區(qū)政府、發(fā)改局、財(cái)政局和經(jīng)貿(mào)局等部門溝通，經(jīng)過充分協(xié)調(diào)，確認(rèn)屬地稅收會(huì)統(tǒng)工作調(diào)整的方案：總的原則是以納稅戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地為準(zhǔn)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在哪個(gè)街道的，原則上統(tǒng)計(jì)在哪個(gè)街道，特殊情況需要調(diào)整的由各街道報(bào)區(qū)政府，由區(qū)政府通知分局調(diào)整。同時(shí)，組織稅務(wù)干部對(duì)征管系統(tǒng)中納稅戶的地理位置進(jìn)行維護(hù)。特殊情況下處理：（1）個(gè)私辦的納稅戶，參照實(shí)際經(jīng)營(yíng)地的原則確定。對(duì)開具私房出租發(fā)票和集貿(mào)市場(chǎng)零星稅收，按出租房屋和集貿(mào)市場(chǎng)座落地點(diǎn)統(tǒng)計(jì)到各個(gè)街道。（2）門臨開票情況，各分局設(shè)定1個(gè)市級(jí)通用戶和6個(gè)左右街道通用戶，基本上每個(gè)街道對(duì)應(yīng)1個(gè)通用戶，通過該通用戶稅收統(tǒng)計(jì)到相應(yīng)的街道。對(duì)門臨代開建筑發(fā)票的，按施工地點(diǎn)統(tǒng)計(jì)到各個(gè)街道；對(duì)個(gè)人繳納稅款的，統(tǒng)計(jì)到提供勞務(wù)地點(diǎn)或被提供勞務(wù)單位的所在街道，無法確認(rèn)的，統(tǒng)計(jì)到個(gè)人的住址所在街道。綜上，調(diào)整后每個(gè)街道的區(qū)級(jí)稅收收入主要包括三大塊，一是轄區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位的區(qū)級(jí)收入，二是門臨區(qū)級(jí)收入，三是個(gè)私辦區(qū)級(jí)收入。

三是開發(fā)屬地會(huì)統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)功能需求。軟件在設(shè)計(jì)中采用開放式架構(gòu)，統(tǒng)計(jì)時(shí)間、單位、統(tǒng)計(jì)內(nèi)容均可以自由設(shè)置、靈活定義；并且軟件突出了“簡(jiǎn)捷化”設(shè)計(jì)理念，采用了自 21

主開發(fā)的數(shù)據(jù)分析和報(bào)表生成工具，優(yōu)化了統(tǒng)計(jì)報(bào)表的生成和查詢速度，使用者只需要通過簡(jiǎn)單、明了的菜單操作，便可快速實(shí)現(xiàn)稅收收入統(tǒng)計(jì)情況結(jié)果的生成。

四是深化即時(shí)稅收分析。屬地稅收會(huì)統(tǒng)軟件既能實(shí)現(xiàn)即時(shí)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，又能按本月、累計(jì)、按年及同期數(shù)等各種預(yù)先設(shè)置的指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行分析比對(duì)，生成直觀有效的統(tǒng)計(jì)分析報(bào)表，推送給各基層單位管理者，管理者動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)掌握屬地內(nèi)的各種收入情況和增長(zhǎng)變化趨勢(shì)，及時(shí)給上級(jí)單位和對(duì)應(yīng)政府上報(bào)各種稅收收入數(shù)據(jù)，滿足了各方面對(duì)稅收收入統(tǒng)計(jì)分析的即時(shí)動(dòng)態(tài)需求，也拓展了即時(shí)稅收分析的廣度和深度。

（四）推行科學(xué)的稅收收入預(yù)測(cè)模塊，提高稅收預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性

稅收預(yù)測(cè)主要有兩種方式，即定性分析預(yù)測(cè)和定量分析預(yù)測(cè)，定性分析預(yù)測(cè)為定量分析預(yù)測(cè)提供方向性的選擇，而定量分析預(yù)測(cè)要求進(jìn)行大量的數(shù)學(xué)運(yùn)算，在手工條件下，即使有豐富的歷史資料、調(diào)查數(shù)據(jù)信息，有時(shí)也會(huì)束手無策。因此，發(fā)揮計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)，來加強(qiáng)預(yù)測(cè)工作就顯得尤為必要。稅收預(yù)測(cè)模塊按照“科學(xué)規(guī)范、綜合運(yùn)籌、準(zhǔn)確及時(shí)、簡(jiǎn)便實(shí)用”的指導(dǎo)思想，成立稅收預(yù)測(cè)模型項(xiàng)目課研組，從本單位管理的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)著手，建立符合行業(yè)特征、地域特征的稅收預(yù)測(cè)數(shù)學(xué)模型，涵蓋稅收計(jì)劃管理、稅收收入分析、稅源分析、重點(diǎn)行業(yè)分析、重點(diǎn)稅源和重點(diǎn)戶分析、免抵退稅分析、減免稅分析、收入相關(guān)因素分析、稅收預(yù)測(cè)和系統(tǒng)維護(hù)等內(nèi)容，采用歷史稅收數(shù)據(jù)線性預(yù)測(cè)法和GDP回歸預(yù)測(cè)法，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫聯(lián)機(jī)分析處理，加強(qiáng)稅收收入預(yù)測(cè)工作，推動(dòng)稅收預(yù)測(cè)工作的信息化、科學(xué)化和規(guī)范化。

（五）強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，提高稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和利用效率

數(shù)據(jù)管理是指通過對(duì)數(shù)據(jù)的采集、審核、調(diào)整、存儲(chǔ)、傳輸、發(fā)布等過程進(jìn)行合理有效的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，以保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量與時(shí)效，提高數(shù)據(jù)利用效率的一種職能活動(dòng)。嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系是確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確的重要保證，是稅收分析工作有效進(jìn)行的基本保障。為使數(shù)據(jù)管理工作能夠科學(xué)、規(guī)范、簡(jiǎn)捷、高效，建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，要著重做好以下工作：

一是及時(shí)準(zhǔn)確地采集有關(guān)數(shù)據(jù)。按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)錄入、整合有關(guān)數(shù)據(jù)，減少因主觀原因?qū)е碌男畔⑹д妗?/p>

二是嚴(yán)格數(shù)據(jù)審核。對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯和真實(shí)性檢驗(yàn)，把好數(shù)據(jù)進(jìn)口關(guān)，確保信息質(zhì)量。

三是建立高效的傳輸手段。充分運(yùn)用信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)成果，提高信息傳輸效率和安全性能，保證信息在上下級(jí)之間和同級(jí)各部門之間順暢安全地傳輸。

四是明確職責(zé)強(qiáng)化考核。明確各數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理等部門的工作職責(zé)，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，定期對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量情況通報(bào)和考核，對(duì)在信息采集和傳輸中弄虛作假，或因責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致信息出現(xiàn)重大失真的行為，按照有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。

（六）注重人才培養(yǎng)，建立一支高素質(zhì)的稅收分析專業(yè)隊(duì)伍

只有建立一支既懂經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)、稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，又熟悉經(jīng)濟(jì)稅源情況變化、熟悉統(tǒng)計(jì)分析基本理論和方法的稅收分析隊(duì)伍，才能保證稅收分析工作質(zhì)量。因此，要加強(qiáng)對(duì)分析人員的專業(yè)能力、宏觀經(jīng)濟(jì)掌握能力、綜合分析能力的培訓(xùn)，多方面提高分析人員的綜合素質(zhì)。

一是要開展經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，充分利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，采取專題培訓(xùn)、長(zhǎng)短期培訓(xùn)結(jié)合等形式，加強(qiáng)對(duì)稅收分析員和兼職分析員的系統(tǒng)培訓(xùn)。以熟帶生、以老帶新等多種形式開展學(xué)習(xí)，帶動(dòng)全局干部業(yè)務(wù)水平和工作技能的提高。

二是定期開展“以案說法”分析會(huì)，把各自在開展稅收分析以來的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)進(jìn)行講評(píng)，不斷開拓分析思路，及時(shí)總結(jié)、推廣稅收分析工作經(jīng)驗(yàn)，提高稅收分析人員的整體素質(zhì)。

三是要建立行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)稅收分析工作人員的積極性和創(chuàng)造性，通過加強(qiáng)責(zé)任考核和績(jī)效考核，提高干部的責(zé)任意識(shí)、憂患意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。（責(zé)任編輯：承玉松）

稅收預(yù)測(cè)分析中的“管戶制”與“管事制”

組織收入規(guī)模取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模、征管措施跟進(jìn)和稅收政策變化等三個(gè)方面，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展是決定性因素。提高稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的途徑也必須從以上三個(gè)方面著手，即與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性預(yù)測(cè)，與開展重點(diǎn)征管工作相關(guān)的目標(biāo)性預(yù)測(cè)，與制定落實(shí)稅收政策相關(guān)的此消彼長(zhǎng)性預(yù)測(cè)。三者相互聯(lián)系，互為促進(jìn)，缺一不可。對(duì)應(yīng)到具體工作就是：與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相關(guān)的稅收走勢(shì)預(yù)測(cè)，圍繞組織收入目標(biāo)的收入來源預(yù)測(cè)，以及為彌補(bǔ)預(yù)測(cè)數(shù)與任務(wù)數(shù)差距的增收促管措施的工作目標(biāo)預(yù)測(cè)。在現(xiàn)有的管理體制下，稅收預(yù)測(cè)分析工作要求是：以組織收入工作為目標(biāo)，合理進(jìn)行收入來源分解，并將其落實(shí)到具體稅源中，通過實(shí)施各項(xiàng)征收促管措施，有效彌補(bǔ)任務(wù)數(shù)與預(yù)測(cè)數(shù)之間的差距，確保稅收收入序時(shí)、足額入庫，從而形成目標(biāo)與月度預(yù)測(cè)相結(jié)合、稅收預(yù)測(cè)與稅收分析相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)稅源與增收促管相結(jié)合的組織收入工作機(jī)制。

提高稅收預(yù)測(cè)分析工作的質(zhì)效具有很重要的意義，對(duì)外，它能科學(xué)分解組織收入任務(wù)，具有為政府財(cái)政提供可預(yù)測(cè)財(cái)力支撐的作用；對(duì)內(nèi)，它貫穿組織收入這一稅收工作中心，是合理分配管理資源、檢驗(yàn)工作成效的重要手段。近年來，各單位對(duì)稅收預(yù)測(cè)工作高度重視，分對(duì)象采取了各種措施，努力提高預(yù)測(cè)工作的精準(zhǔn)度。對(duì)重點(diǎn)稅源單位采取的措施包括實(shí)地調(diào)查、電話詢問和網(wǎng)上即時(shí)查詢，對(duì)季度申報(bào)的固定稅種一般采取平均的辦法（如房、土兩稅），對(duì)非重點(diǎn)稅源單位的兩個(gè)所得稅一般采取對(duì)照同期進(jìn)行數(shù)據(jù)修正的辦法，對(duì)貨運(yùn)開票一般采取月度平均開票額的辦法，稅收預(yù)測(cè)相對(duì)準(zhǔn)確的分局尤其重視建筑工程對(duì)當(dāng)月的稅收貢獻(xiàn)份額。概括起來就是，對(duì)重點(diǎn)稅源采取“管戶制”，非重點(diǎn)稅源采取“管事制”。

由于非重點(diǎn)稅源相對(duì)分散，占比較小，且存在此消彼長(zhǎng)的因素，所以一般稅源相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)它的預(yù)測(cè)也相對(duì)準(zhǔn)確（波動(dòng)不大）。反之，重點(diǎn)稅源相對(duì)集中，占比較大，個(gè)別單位稅收

收入的增減變化對(duì)稅收收入總額影響巨大且不可替代，所以影響稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確的因素主要是重點(diǎn)稅源。抓住了重點(diǎn)稅源單位的預(yù)測(cè)，也就抓住了稅源預(yù)測(cè)的主要方面。對(duì)重點(diǎn)稅源預(yù)測(cè)相對(duì)容易的是工業(yè)企業(yè)和較大的服務(wù)行業(yè)。這些單位的經(jīng)營(yíng)種類比較分散，銷售（服務(wù)）對(duì)象比較寬泛，國家很少會(huì)出臺(tái)臨時(shí)性政策對(duì)其直接予以調(diào)整，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較穩(wěn)定（無論是中長(zhǎng)期還是短期），預(yù)測(cè)數(shù)字不會(huì)有重大偏離。所以重點(diǎn)稅源預(yù)測(cè)的重中之重是建筑房地產(chǎn)企業(yè)（工程）。房地產(chǎn)企業(yè)稅收預(yù)測(cè)在理論上也應(yīng)該是準(zhǔn)確的，但現(xiàn)在申報(bào)期為15日，預(yù)測(cè)上報(bào)時(shí)間為10日，所以有些辦稅員在10號(hào)還不能準(zhǔn)確得到當(dāng)月申報(bào)數(shù)據(jù)，可能有點(diǎn)出入，但這是可以克服的。剩下的關(guān)鍵就是建筑項(xiàng)目的稅收預(yù)測(cè)了。

建筑項(xiàng)目預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確與否，取決于對(duì)工程項(xiàng)目管理的質(zhì)量。簡(jiǎn)言之，外部管理的要求是登記要準(zhǔn)確及時(shí)、開票要足額及時(shí)，內(nèi)部管理的要求是征收與管理銜接緊密。當(dāng)前建筑項(xiàng)目預(yù)測(cè)的不足點(diǎn)就是把“管戶制”變成了“管事制”，事前不介入，事中不跟蹤，事后不結(jié)算，人家不上門，管理員就不管理。如何解決這一問題，就是怎樣落實(shí)建筑工程項(xiàng)目的“管戶制”。外單位的經(jīng)驗(yàn)做法之一是，設(shè)計(jì)建筑項(xiàng)目管理卡片，包括工程項(xiàng)目管理的主要指標(biāo)欄目。納稅人在做第一次項(xiàng)目登記時(shí)，征收大廳就要填制該登記卡，一式三份，納稅人一份，管理人員一份，征收大廳一份。以后納稅人每次開票都必須帶該卡片，征收與管理定期進(jìn)行信息交換，開票余額便能及時(shí)反映在卡片上。這樣就可以比較精確地實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目的管理，也能有實(shí)現(xiàn)征收與管理人員的有效銜接。

對(duì)非重點(diǎn)稅源，實(shí)行“管事制”。一定轄區(qū)內(nèi)的稅收組成在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)固定的，比如某縣一轄區(qū)內(nèi)的稅收組成可分為四大塊，一是工業(yè)企業(yè)，二是房地產(chǎn)行業(yè)，三是建筑業(yè)，四是其他行業(yè)。其中前三種都在30%左右（上下不超過5%），在稅種上也是相對(duì)穩(wěn)定的，如營(yíng)業(yè)稅、兩個(gè)所得稅（一般預(yù)算收入），城建稅和印花稅分別占52%、15%、10%左右，其他 26

各稅占20%左右，一般預(yù)算收入占全口徑收入80%左右等等，這幾個(gè)數(shù)據(jù)近三年來波動(dòng)很小，推而廣之，全縣局這幾個(gè)方面應(yīng)該也維持在一定的比例之內(nèi)。這種比例的相對(duì)穩(wěn)定性，是我們實(shí)施“管事制”管理的理論基礎(chǔ)。當(dāng)然，這種比例是在一定征管條件下的比例，不一定就是應(yīng)然比例。

行業(yè)數(shù)據(jù)模型是實(shí)現(xiàn)“管事制”的重要載體。應(yīng)該把下列五種數(shù)據(jù)來源作為建立和完善行業(yè)數(shù)據(jù)模型的重要組成部分，它們分別是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的數(shù)據(jù)，虧損企業(yè)與盈利企業(yè)之間的數(shù)據(jù)，有政策優(yōu)惠與無政策優(yōu)惠企業(yè)之間的數(shù)據(jù)，大規(guī)模與中小規(guī)模企業(yè)之間的數(shù)據(jù)，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的數(shù)據(jù)。這幾個(gè)方面的數(shù)據(jù)都應(yīng)充分考慮，不能顧此失彼。此外，還要進(jìn)行有針對(duì)性的行業(yè)檢查評(píng)估，不斷修正數(shù)據(jù)模型的相關(guān)指標(biāo)。這一方面也同時(shí)提高了檢查評(píng)估工作的外延價(jià)值。而建立在此基礎(chǔ)上數(shù)據(jù)推送也才更有針對(duì)性，對(duì)組織收入的貢獻(xiàn)也會(huì)更明顯。尋找規(guī)律性的目的是發(fā)現(xiàn)波動(dòng)異常后采取征管措施，以消除疑點(diǎn)。在稅收預(yù)測(cè)分析中實(shí)施“管事制”，并不代表“模糊管理”，不能因?yàn)槎愒吹拇讼碎L(zhǎng)，而忽略對(duì)具體稅源的分析評(píng)估。行業(yè)數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用，如行業(yè)指標(biāo)預(yù)警等，道理也在于此。

圍繞收入來源占比、稅種占比的“異?！辈▌?dòng)（以季度為單位）的專題分析，也是實(shí)現(xiàn)“管事制”的有效載體。就這一方面看，分析房土兩稅的重要性倒不在前列（它是剛性的）。重要的反而是所得稅與印花稅之間的對(duì)比，如印花稅比重或絕對(duì)額上升明顯，而所得稅不明顯，就或許能說明什么問題；同樣，企業(yè)所得稅與土地增值稅之間也或許有某種程度上的關(guān)聯(lián)。兩個(gè)所得稅分別占總收入的對(duì)比也是，同期企業(yè)所得稅上升明顯，而個(gè)人所得稅不明顯，也給個(gè)人所得稅增長(zhǎng)帶來一定的空間。一方面企業(yè)的效益好，工資分配應(yīng)該就高，利潤(rùn)分配也應(yīng)該高，另一方面，征收個(gè)人所得稅的個(gè)人合伙和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)利潤(rùn)也應(yīng)該高。認(rèn)清了這 27

一點(diǎn)，我們就可以把消除2000萬元以上企業(yè)個(gè)人所得稅零申報(bào)工作作為一個(gè)實(shí)質(zhì)性工作來開展，杜絕出現(xiàn)企業(yè)只繳納1元錢的怪現(xiàn)象。

另外，行業(yè)數(shù)據(jù)模型與專題分析兩者相互關(guān)聯(lián)。如，個(gè)人年所得12萬元以上自行申報(bào)工作，應(yīng)該從以下五個(gè)方面來進(jìn)行，一是高收入群體中已經(jīng)達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的（實(shí)際應(yīng)申報(bào)的實(shí)數(shù)），二是交通運(yùn)輸開票的（為完成指標(biāo)的虛數(shù)），三是建筑項(xiàng)目開票附征的（有實(shí)有虛），四是督促部分企業(yè)分紅（為完成指標(biāo)的爭(zhēng)取數(shù)），五是企業(yè)供銷人員。而高收入群體是否足額申報(bào)和企業(yè)供銷人員的自行申報(bào)工作是否到位，是檢驗(yàn)該項(xiàng)工作的核心指標(biāo)。因?yàn)?2萬元自行申報(bào)工作不是一個(gè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總工作。建立在行業(yè)數(shù)據(jù)模型分析的基礎(chǔ)上搞一個(gè)個(gè)人所得稅12萬元自行申報(bào)工作搞一個(gè)專題分析就很有價(jià)值。其他的工作，如企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用列支，房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅清算等專題分析也很有意義。

按照重點(diǎn)稅源和非重點(diǎn)稅源來區(qū)分“管戶制”與“管事制”有它的實(shí)際意義和可操作性，且符合降低管理成本的要求，但從長(zhǎng)期看，按照改革的方向，實(shí)施“管戶制”的稅源必將越來越少，而實(shí)施“管事制”的稅源必將越來越多，“管事制”最終將代替“管戶制”，目前的“管戶制”稅源與“管事制”稅源的劃分只是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的過程。所以全系統(tǒng)不能因?yàn)槌闪⒅攸c(diǎn)稅源分局而導(dǎo)致實(shí)際“管戶制”的增加，這不符合集約化管理的要求。進(jìn)一步講，當(dāng)在更大范圍內(nèi)集中轄區(qū)內(nèi)所有重點(diǎn)稅源后，這些在原管轄區(qū)域內(nèi)被劃入“管戶制”的稅源，還可再被分類劃分為“管戶制”稅源與“管事制”稅源，而不是相反――再在非重點(diǎn)稅源分局設(shè)置重點(diǎn)稅源管理崗位，弱化“管事制”功能的發(fā)揮。（責(zé)任編輯：承玉松）

第三篇：淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用

目錄

摘要與關(guān)鍵詞·························································1 引言····················································· ···········2

一稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)中的運(yùn)用··························· 3企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的涉稅事項(xiàng)處理······················3

2爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，降低稅收成本························3

二稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的實(shí)例······························3

1員工手機(jī)費(fèi)支出的納稅籌劃 ························3

2員工薪酬的納稅籌劃 ······························4

三稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的舉措 ······························5 結(jié)束語 ························································5 參考文獻(xiàn) ······················································5

淺淡稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)工作中的重要作用

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境更加嚴(yán)峻。同時(shí)，國家在不同時(shí)期，也出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠政策，這些因素都促使企業(yè)更加重視稅收政策帶來的影響。企業(yè)必須具有專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員來從事稅收方面的工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)通常能運(yùn)用其掌握的稅收知識(shí)處理企業(yè)的涉稅事宜、嚴(yán)格遵循和執(zhí)行稅法的各項(xiàng)規(guī)范、反映企業(yè)稅收資金運(yùn)動(dòng)、防洪稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在利用舍法手段進(jìn)行納稅籌劃、應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查方面也發(fā)揮著重要的作用。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì)涉稅處理納稅籌劃應(yīng)對(duì)稽查

引 言

隨著我國財(cái)稅體制的日益完善和會(huì)計(jì)職能的不斷變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的分工越來越精細(xì)化，目前企業(yè)迫切需要具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的綜合性人才。因此逐步建立并完善“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明智舉措，也是現(xiàn)代企業(yè)管理逐步走向?qū)I(yè)化、系統(tǒng)化、職業(yè)化的具體表現(xiàn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料來核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法經(jīng)濟(jì)利益以及確保不因納稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。本文結(jié)合作者本職工作中的實(shí)例，探討分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用和意義。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

1、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的涉稅事項(xiàng)處理·

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中涉稅事項(xiàng)的處理，是稅務(wù)會(huì)計(jì)一項(xiàng)基本的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)判斷出相關(guān)的納稅事項(xiàng)、計(jì)算出應(yīng)交稅額，并及時(shí)申報(bào)繳納。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的稅種、稅率、計(jì)算方法、納稅期限等，及時(shí)處理涉稅事項(xiàng)，保證企業(yè)依法納稅。

舉例來說。我工作的單位是從事建材市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，我就會(huì)掌握與業(yè)務(wù)、收益等相關(guān)的稅種，并根據(jù)各稅種的稅目、稅率、征收額等要素作出相應(yīng)的涉稅會(huì)計(jì)處理。如與出租場(chǎng)地相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅；與利潤(rùn)相關(guān)的所得稅；以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。同時(shí)，由于近年來稅收政策修改較為頻繁，也要求稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能及時(shí)了解新的政策，調(diào)整企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。，2、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，降低稅收成本

稅收成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本是重要的部份。如何降低稅收成本是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)管理職能。隨著國家稅收征管措施的加強(qiáng)，偷漏稅行為檢查處罰力度的加大，使企業(yè)不能鋌而走險(xiǎn)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策無疑是明智之舉。但稅收政策并不是對(duì)某個(gè)企業(yè)定身量做的，這就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)利用專業(yè)知識(shí)，認(rèn)真掌握分析有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，找出其中的企業(yè)切入點(diǎn)，并積極和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取享受到稅收優(yōu)惠政策，來降低企業(yè)的稅收成本。

舉例來說，在《西部大開發(fā)鼓勵(lì)類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策》出臺(tái)后，本公司稅務(wù)會(huì)計(jì)人員就根據(jù)政策要求對(duì)公司的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)符合政策規(guī)定的鼓勵(lì)類收入-租賃收入所占比例不達(dá)標(biāo)。在和公司管理層進(jìn)行溝通后，調(diào)整了公司的經(jīng)營(yíng)方向，將租賃業(yè)作為重點(diǎn)業(yè)務(wù)來開展，使租賃收入達(dá)到政策標(biāo)準(zhǔn)，從而享受到該政策帶來的稅收優(yōu)惠。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的實(shí)例

稅務(wù)會(huì)計(jì)在熟悉本企業(yè)的稅收工作后，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不會(huì)再停留

在事后核算處理上，對(duì)一些重點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)，會(huì)針對(duì)性的提出稅收籌劃方案，使企業(yè)避免開展高稅賦業(yè)務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，改變某些業(yè)務(wù)活動(dòng)的方式，也可以使稅賦避重就輕，降低成本?，F(xiàn)將我在實(shí)際工作中的一些稅收籌劃事項(xiàng)進(jìn)行舉例。，1、員工手機(jī)費(fèi)支出的納稅籌劃

單位為員工報(bào)銷手機(jī)通訊費(fèi)，一般采用個(gè)人憑繳費(fèi)發(fā)票報(bào)銷和現(xiàn)金發(fā)放通訊補(bǔ)貼兩種方式。第一種方式中，因?yàn)槭謾C(jī)繳費(fèi)發(fā)票的抬頭是個(gè)人姓名，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)定這種票據(jù)不屬于企業(yè)費(fèi)用，不得在所得稅稅前扣除。也有部份稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為可以在企業(yè)報(bào)銷，但應(yīng)視為職工福利費(fèi)范圍，要和職工的其他個(gè)人收入合并計(jì)算個(gè)人所得稅，對(duì)企業(yè)所得稅而言，在企業(yè)福利費(fèi)已超支時(shí)，該費(fèi)用仍就不能扣除。在第二種方式中，企業(yè)每月發(fā)給員工定額的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，不再憑票報(bào)銷。這種方式存在的問題在于現(xiàn)金發(fā)放的通訊補(bǔ)貼屬于工資范圍，超過扣除限額后，會(huì)交納個(gè)人所得稅，相當(dāng)于企業(yè)為支付給員工的手機(jī)費(fèi)承擔(dān)了個(gè)人所得稅。因此，第一種方式存在票據(jù)不合法的問題，第二種方式稅收成本較高。為較好的解決上述問題，我們采用了單位購充值卡發(fā)放給員工的方法，即單位向經(jīng)營(yíng)商購買充值卡，取得經(jīng)營(yíng)商開具給企業(yè)的話費(fèi)發(fā)票后財(cái)務(wù)作預(yù)付款處理，然后根據(jù)員工提供的當(dāng)期話費(fèi)清單，按業(yè)務(wù)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給員工相應(yīng)金額的充值卡，同時(shí)財(cái)務(wù)將預(yù)付款轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。由于這種方法較好的解決了票據(jù)合法性且符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在與稅務(wù)部門溝通備案后，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，稅收成本也相應(yīng)降低。

2、員工薪酬的納稅籌劃

隨著全社會(huì)平均的逐年增長(zhǎng)，企業(yè)支付給員工的薪酬越來越高。而對(duì)于員工而言，一般都只重視拿到手的有多少，即稅后薪酬。但企業(yè)實(shí)際支付的稅前薪酬包含了代扣的個(gè)人所得稅成本，這種成本對(duì)企業(yè)的高管薪酬來說更加明顯。如何讓員工的稅后薪酬不減少，同時(shí)也讓企業(yè)的稅前薪酬成本不過多增長(zhǎng)，某些企業(yè)采取了不規(guī)范的作法，如兩張工資表、拿票報(bào)銷等方式，但這些無疑都增加了企業(yè)的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。我認(rèn)為，降低稅收

成本的有效途徑是盡量運(yùn)用稅收政策中的有利條款，而不是弄虛作假。對(duì)此我向公司提出了改變獎(jiǎng)金發(fā)放方式的建議，將大部份獎(jiǎng)金集中在年末發(fā)放，稅法依據(jù)是年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅負(fù)較低，這種方式對(duì)公司的核心管理人員來說特別有利。舉例如下：

一個(gè)部門經(jīng)理的月基本工資是6000元，月均獎(jiǎng)金2000元，“五險(xiǎn)一金”月扣款500元，那么他每月上交的個(gè)稅=[（6000+2000）-500-3500]*10%-105=295元，年個(gè)稅=295*12=3540元。如果改變獎(jiǎng)金發(fā)放方式，每月只發(fā)放500元獎(jiǎng)金，而另外1500元獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)一次發(fā)放，則他每月上交的個(gè)稅=[（6000+500）-500-3500]*10%-105=145元，年終獎(jiǎng)上交的個(gè)稅=（1500*12）*3%=540元，年上交個(gè)稅合計(jì)=145*12+540=2280元。兩相比較，企業(yè)負(fù)擔(dān)的年稅前薪酬成本均為96000元，而員工實(shí)得稅后薪酬改變前后相差1260元，對(duì)薪酬越高的人員來說，差距更大。

因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)在引導(dǎo)企業(yè)盡量利用稅收政策的有利條件，有效降低稅收成本的工作中發(fā)揮著重要的作用。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的舉措

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，一般都要不定期接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的程序、內(nèi)容繁多，各單位的情況也不盡相同?，F(xiàn)將本企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查中的措施列舉如下：

首先在接到《稅務(wù)檢查通知書》后，應(yīng)高度重視，并及時(shí)通知公司管理層，對(duì)存在問題的事項(xiàng)作詳細(xì)匯報(bào)，共同評(píng)估、準(zhǔn)備可能出現(xiàn)的結(jié)果。

在檢查人員到場(chǎng)并出示檢查證后，應(yīng)端正態(tài)度，弄清他們本次檢查的目的，并控制住檢查范圍。檢查過程中，如果對(duì)檢查人員認(rèn)為的某項(xiàng)違法事實(shí)有異議，應(yīng)當(dāng)盡早提供不同的證據(jù)和依據(jù)，爭(zhēng)取在檢查結(jié)論確定前就澄清事實(shí)，不要在處罰決定下達(dá)后再去辯解，避免損失。如果某被查事項(xiàng)確實(shí)證據(jù)確鑿，也不能強(qiáng)詞奪理，應(yīng)盡可能的向檢查人員說明該行為非主觀故意因素，請(qǐng)求檢查人員給予最低程度的處罰。

現(xiàn)場(chǎng)檢查完畢后，應(yīng)認(rèn)真審核檢查人員提供的《稅務(wù)檢查工作底稿》，慎重簽署企業(yè)意見。首先在簽署意見前，對(duì)底稿中涉及的違法事項(xiàng)和數(shù)據(jù)，查找相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，認(rèn)真核實(shí)，力求準(zhǔn)確，然后再根據(jù)核對(duì)的情況簽署企業(yè)的真實(shí)意見。

《稅務(wù)行政處罰決定書》下達(dá)后，企業(yè)對(duì)處罰有異議的，要記住在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)行政復(fù)議、訴訟，不要錯(cuò)過權(quán)力行使的時(shí)效。

結(jié) 束 語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家稅收制度的改革，企業(yè)迫切需要聘用和儲(chǔ)備專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員為企業(yè)服務(wù)。在很多大中型企業(yè)，也相繼設(shè)立了“首席稅務(wù)官”、“總稅務(wù)師”等高層管理職位。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為掌握財(cái)稅法律法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)知識(shí)技能的專門人才，能夠自覺的綜合運(yùn)用各仲合法手段來最大限度的降低企業(yè)稅收成本，是現(xiàn)代企業(yè)的生力軍。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]、中國財(cái)政出版社 《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2012年月刊

第四篇：淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用

淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)發(fā)展中的作用

稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)以及稅務(wù)籌劃管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)活動(dòng)，用以保障國家利益和納稅人合法利益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴(yán)格、計(jì)算方式越來越復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題開始引起人們的普遍關(guān)注，隨之，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用也愈發(fā)明顯。

稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)的發(fā)展中主要起兩方面的作用：一是進(jìn)行納稅籌劃，二是減少稅負(fù)成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)只重視成本管理，而忽視稅務(wù)管理，更忽略了稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用。

一：稅務(wù)籌劃的必要性

設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，學(xué)會(huì)有效利用稅收的優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)選擇既符合國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向。我所在的企業(yè)是機(jī)械加工、制造行業(yè)，2007年底，按照國家稅收政策進(jìn)行了國有企業(yè)改制，根據(jù)規(guī)定，改制后的企業(yè)可以享受三年減免所得稅的優(yōu)惠政策。我公司就是根據(jù)這一政策，聽取稅務(wù)代理的建議，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào)，最后取得了3年的減免稅，為企業(yè)節(jié)約了上千萬的利潤(rùn)，為企業(yè)的發(fā)展積累了資本。再比如，從稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式上應(yīng)該選擇以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷，同時(shí)還可利用不同的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采用預(yù)收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷貨物清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售貨款或取得銷售憑據(jù)的當(dāng)天?？梢?，企業(yè)利用對(duì)結(jié)算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，以達(dá)到遞延稅款的目的。例如，對(duì)發(fā)貨后難以收到貨款的，作為委托代銷商品處理，最大限度避免采用托收承付和委托銀行結(jié)算方式銷售。從地點(diǎn)的選擇上也可進(jìn)行納稅籌劃，大家知道，各地對(duì)土地使用稅的收取標(biāo)準(zhǔn)不同，如果要建立工廠，就要選擇收取標(biāo)準(zhǔn)低的地方建，這樣每年就會(huì)節(jié)省大量的貨幣資金，從而降低了稅負(fù)，也降低了成本。

從這僅有的例子可以看出納稅籌劃的重要性，也體現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師所起的作用。

二：設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。

（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院起訴；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

從以上闡述中可以看出，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師的必要性和緊迫性。

2、四川省紅塔山縣映山紅物質(zhì)批發(fā)公司，系多種經(jīng)營(yíng)兼營(yíng)倉儲(chǔ)及運(yùn)輸服務(wù)一條龍的企業(yè)，屬增值稅的一般納稅人。2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

（1）3日，購進(jìn)用于銷售的攪拌機(jī)械30臺(tái)，發(fā)票注明價(jià)款3000000元，增值稅510000元，支付攪拌機(jī)運(yùn)費(fèi)15000元;

(2)5日，為自身運(yùn)輸服務(wù)購進(jìn)貨車9輛，發(fā)票注明價(jià)款750000元，增值稅127500元;

(3)7日，購進(jìn)汽油用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元;

(4)7日，取得倉儲(chǔ)收入75000元，運(yùn)輸收入300000元;

(5)15日，銷售攪拌機(jī)27臺(tái)，不含稅價(jià)4050000元;

(6)21日，出售使用過舊設(shè)備2臺(tái)，原價(jià)200000(含稅)，已提折舊105000元，銷售價(jià)165000元;

(7)23日，銷售攪拌機(jī)配件并送貨上門，開具普通發(fā)票180000元，合同注明含稅銷售額165000元，送貨費(fèi)15000元，為這項(xiàng)送貨購買汽油，發(fā)票注明價(jià)款3000元，增值稅510元;

假定上述相關(guān)需認(rèn)證的發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，要求計(jì)算:

(1)該企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;

(2)該企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì);

(3)該企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅;

(4)該企業(yè)應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加。

[答案]

(1)該企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 =510000+15000*7%+510=511560(元)

(2)該企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì) =4050000*17%+180000/(1+17%)*17%-511560+165000/(1+4%)*4%*50%=688500+26153.85-511560+3173.08

=206266.93(元)

(3)該企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅

75000*5%+300000*3%=12750(元)

(4)該企業(yè)應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加

城建稅 =(206266.93+12750)*5%=10950.85(元)

教育費(fèi)附加 =(206266.93+12750)*3%=6570.51(元)

第五篇：淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)師在稅務(wù)管理工作中的作用

淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)師在稅務(wù)管理工作中的作用

近年來，由于我國財(cái)政、稅收體制的不斷完善和會(huì)計(jì)職能的不斷變革，逐步與國際接軌，稅務(wù)會(huì)計(jì)與銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的分工合作越來越明確。借鑒一些發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)已成為這些國家城市商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)管理中的重要問題，并成為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支?？膳c財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)融匯一體并駕齊驅(qū)。規(guī)范我國銀行稅務(wù)會(huì)計(jì)制度也成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展的必然和要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)原理和方法，對(duì)應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行連續(xù)全面的反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。目前，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)作為實(shí)質(zhì)性工作并非獨(dú)立存在，實(shí)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的會(huì)計(jì)制度。筆者所在企業(yè)為農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，所涉及稅收的會(huì)計(jì)科目、賬戶及在日常業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理涉稅事項(xiàng)的稅會(huì)差異，這些問題在商業(yè)銀行的日常核算中已變得刻不容緩。那么，現(xiàn)就如何發(fā)揮好稅務(wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算中的作用，從稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，結(jié)合本崗工作談?wù)劧悇?wù)會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理中的作用。

一、稅務(wù)籌劃的問題

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。不難看出，納稅籌劃是在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種籌劃行為。

商業(yè)銀行作為金融行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的商品為貨幣或與貨幣相關(guān)提供的服務(wù)，因其行業(yè)的特殊性，決定它具有財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)量大、核算金額大、核算環(huán)節(jié)繁雜等特點(diǎn)。近幾年，隨著商業(yè)銀行紛紛向零售銀行轉(zhuǎn)型，大力開展代客理財(cái)、貴金屬交易、外匯業(yè)務(wù)等中間業(yè)務(wù)，在日常財(cái)務(wù)核算中涉及的稅種、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅基礎(chǔ)等較銀行傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)都有很大的變化。因此，稅務(wù)籌劃在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算中顯得日益重要。

銀行業(yè)涉及到稅種主要有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、增值稅等。其中企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅占銀行整體稅負(fù)的比重最大。在銀行業(yè)的稅務(wù)籌劃中，既要重視大稅種的籌劃，像印花稅、房產(chǎn)稅等小稅種及代扣代繳的個(gè)人所得稅這樣的小稅種也不能忽視。比如個(gè)人所得稅，金融業(yè)作為較高收入人群，在稅務(wù)機(jī)關(guān)歷次個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查中，都作為重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行檢查。

以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅。對(duì)于銀行來說，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，可以從有效利用稅收優(yōu)惠政策、對(duì)各種支出進(jìn)行合理規(guī)劃、合理利用暫時(shí)性差異等方面入手。比如：在利用稅收優(yōu)惠政策方面，國家為支持農(nóng)村金融和中小企業(yè)的發(fā)展，解決農(nóng)戶和微小企業(yè)貸款難的問題，先后出臺(tái)了農(nóng)戶貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅、農(nóng)戶貸款利息收入按90%計(jì)入收入總額征收

企業(yè)所得稅及涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除辦法等一系列稅收優(yōu)惠政策。商業(yè)銀行特別是筆者所在企業(yè)為農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)充分利用這些政策，強(qiáng)化銀行核算系統(tǒng)的功能，滿足政策要求。這樣，既符合銀行本身服務(wù)三農(nóng)、支持社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的需要，又能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

在合理規(guī)劃各種支出方面，可以從以下幾方面著手：在不違反稅法的前提下，合理區(qū)分資本性支出和費(fèi)用性支出；在不影響業(yè)務(wù)發(fā)展的前提下，合理安排業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等營(yíng)銷費(fèi)用的支出，減少不必要的納稅調(diào)整；合理安排工資薪酬，合理使用和充分利用職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)等政策。

合理利用稅會(huì)暫時(shí)性差異，如銀行的投資業(yè)務(wù)。近年來，隨著我國債券市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)等金融市場(chǎng)的不斷完善，各種金融工具也得到了很大的發(fā)展。這些金融工具在滿足銀行資金的流動(dòng)性需求和銀行防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)需求的同時(shí)，也給銀行創(chuàng)造了很多投資渠道，使銀行投資收益在銀行各種收入中所占比重日益增加。如在債券投資中，銀行按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)投資收益，而按稅法規(guī)定應(yīng)按債券約定應(yīng)付利息日確定收入實(shí)現(xiàn)，這就形成了稅會(huì)差異。因此，在日常工作中應(yīng)注意對(duì)類似這種差異進(jìn)行區(qū)分。

二、加強(qiáng)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中的作用，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)管理是企業(yè)運(yùn)用管理的手段，制定各種制度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過程加以控制，達(dá)到規(guī)范行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅務(wù)管理是在符合企業(yè)總體戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上的一種更加微觀的管理活

動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理越發(fā)顯示出其重要意義。作為地方農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，由上世紀(jì)五十年代的農(nóng)村信用社改制為農(nóng)村合作銀行，最終改制為農(nóng)村商業(yè)銀行，但與其他業(yè)務(wù)管理比較成熟的股份制商業(yè)銀行相比，仍然存在歷史包袱沉重、各項(xiàng)管理制度不完善等問題，特別是業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)多且分布在廣大基層農(nóng)村，所處客觀環(huán)境不規(guī)范的問題，給稅務(wù)管理工作更帶來了難度。結(jié)合筆者所在企業(yè)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為加強(qiáng)稅務(wù)管理工作應(yīng)從設(shè)立稅務(wù)管理目標(biāo)、建立稅務(wù)管理制度、設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位、如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估及應(yīng)對(duì)等多方面入手。下面逐一進(jìn)行簡(jiǎn)要說明：

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。稅務(wù)管理的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。具體來說，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括：

1、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定；

2、對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；

3、4、納稅申報(bào)和稅款繳納符合稅法規(guī)定； 經(jīng)營(yíng)決策及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響，并符合稅法規(guī)定；

5、稅務(wù)籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。

（二）建立稅務(wù)管理制度

結(jié)合銀行業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，應(yīng)著重從以下幾方面建立相關(guān)稅務(wù)管理制度：

1、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)；

2、稅務(wù)信息管理體制及溝通機(jī)制；

3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制和評(píng)估的方法；

4、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、控制的機(jī)制和方法；

5、稅務(wù)管理的監(jiān)督和改進(jìn)。

（三）設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、崗位，明確管理職責(zé)

結(jié)合銀行一級(jí)法人、匯總納稅的實(shí)際情況，在總行設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置專職稅務(wù)管理崗位，并且在各分支機(jī)構(gòu)設(shè)置專職或兼職稅務(wù)管理崗位，便于總分支機(jī)構(gòu)間涉稅事宜的協(xié)調(diào)溝通。稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)應(yīng)包括：

1、制定完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和各項(xiàng)涉稅規(guī)章制度；

2、承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；

3、參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；

4、收集、整理各項(xiàng)稅務(wù)法律、法規(guī)，了解稅收征管的措施和要求，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制；

5、組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；

6、組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施；

7、其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。

在確定稅務(wù)管理人員時(shí)，應(yīng)考慮稅務(wù)管理人員具備必要的專業(yè)資質(zhì)（比如具有稅務(wù)會(huì)計(jì)師資格）、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法，并定期對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行內(nèi)部和外部的培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平。同時(shí)，在制定稅務(wù)管理崗位時(shí)，還應(yīng)注意不相關(guān)崗位之間的分離、監(jiān)督和制約，比如稅款繳納憑證的填報(bào)與審批、發(fā)票購買保管與財(cái)務(wù)印章的保管等。

（四）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，并制定應(yīng)對(duì)措施 企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控

制措施。

最后，決定企業(yè)稅務(wù)管理工作水平的高低，還有一個(gè)最重要的條件，就是企業(yè)管理層能否將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。只有這樣，才能從根本上提高一個(gè)銀行、一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)管理工作的水平。當(dāng)然，這些工作有待于稅務(wù)管理人員，尤其是具有稅務(wù)會(huì)計(jì)師這種資質(zhì)的專業(yè)人員，在工作中發(fā)揮更加積極的作用。

論文撰寫：雷芃