第一篇：財政部關于印發(fā)《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》的通知
財政部關于印發(fā)《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》的通知
財會[2007]15號
國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：
為規(guī)范農民專業(yè)合作社的會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》等國家有關法律、行政法規(guī)，我部制定了《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)，自2008年1月1日起施行。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）
二○○七年十二月二十日
附件：
農民專業(yè)合作社財務會計制度
（試行）
一、總
則
（一）為了規(guī)范農民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，制定本制度。
（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》設立并取得法人資格的合作社。
（三）合作社應根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經(jīng)營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。
（四）合作社應按本制度規(guī)定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。
會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
（五）合作社的會計核算采用權責發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。
（六）合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
（七）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。
（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。
農村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和有關法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。
（九）本制度自2008年1月1日起施行。
二、會計核算的基本要求
（一）合作社的資產分為流動資產、農業(yè)資產、對外投資、固定資產和無形資產等。
（二）合作社的流動資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。
（三）合作社必須根據(jù)有關法律法規(guī)，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。
合作社應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。
合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。
合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。
（四）合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。
（五）合作社應當建立健全銷售業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。
合作社應當按照有關規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。
合作社應當加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。
（六）合作社應當建立健全采購業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社應當按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務。應當在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。
合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。
（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。
存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業(yè)產成品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。
合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。
（八）合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫。
（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。
（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：
以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。以實物資產（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價值計價。
合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。
合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。
（十一）合作社應當建立健全對外投資業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。
合作社的對外投資業(yè)務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。
合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的人員，應當追究相應的責任。
合作社應當對對外投資業(yè)務各環(huán)節(jié)設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關人員的職責權限。
合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。
（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。
（十三）合作社的農業(yè)資產包括牲畜（禽）資產和林木資產等。
農業(yè)資產按下列原則計價：購入的農業(yè)資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經(jīng)濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農業(yè)資產，可比照牲畜（禽）資產和林木資產的計價原則處理。
（十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。
合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。
（十五）合作社應當根據(jù)具體情況分別確定固定資產的入賬價值：
1.購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2.新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3.接受捐贈的全新固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。
4.在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。
5.投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。
在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。
（十七）合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。
合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產除外。
合作社當月或當季度增加的固定資產，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。
固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
（十八）固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。
固定資產變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。固定資產變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。（十九）合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。
（二十）合作社的無形資產是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、非專利技術等。無形資產按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產取得的收入，計入其他收入；轉讓無形資產的成本，計入其他支出。
（二十一）每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、農業(yè)資產、固定資產、在建工程、無形資產等資產進行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產，應在資產負債表補充資料中予以披露。這些資產包括：1.確實無法收回的應收款項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外投資； 4.死亡毀損的農業(yè)資產；5.盤虧、毀損和報廢的固定資產；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和無效的無形資產。
（二十二）合作社應當定期或不定期對與資產有關的內部控制制度進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（二十三）合作社的負債分為流動負債和長期負債。
流動負債是指償還期在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。
長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款、專項應付款等。
合作社的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。
（二十四）合作社應當建立健全借款業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務的全過程。
合作社應當對借款業(yè)務按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。
合作社應當在借款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。
合作社應當定期或不定期對借款業(yè)務內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（二十五）合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。
（二十六）合作社對成員入社投入的資產要按有關規(guī)定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產，應按雙方確認的價值計入相關資產，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。
合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業(yè)資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金。
合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。
（二十七）合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本。
（二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經(jīng)營有關的技術、信息等服務取得的收入，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等取得的收入。合作社一般應于產品物資已經(jīng)發(fā)出，服務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。
合作社的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。
（二十九）合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經(jīng)營有關的技術、信息等服務發(fā)生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發(fā)生的實際成本。
管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業(yè)務招待費、無形資產攤銷等。
其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支出。
（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計算：
本年盈余＝經(jīng)營收益+其他收入-其他支出
其中：
經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用
投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。
投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額。
（三十一）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。
三、會計科目
（一）會計科目表
順序號
科目編號
科目名稱 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
19 20 21 22 23 24
26 27 28 29 30
33 34 35 36 37
102 113 114 121 124 125 127 128 131 141 142 151 152 153 154 161
201 211 212 221 222 231 235
301 311 321 322 331 332
401
501 502 511 521 522 529
一、資產類
庫存現(xiàn)金
銀行存款
應收款
成員往來
產品物資
委托加工物資
委托代銷商品
受托代購商品
受托代銷商品
對外投資
牲畜（禽）資產
林木資產
固定資產
累計折舊
在建工程
固定資產清理
無形資產
二、負債類
短期借款
應付款
應付工資
應付盈余返還
應付剩余盈余
長期借款
專項應付款
三、所有者權益類
股金
專項基金
資本公積
盈余公積
本年盈余
盈余分配
四、成本類 生產成本
五、損益類
經(jīng)營收入
其他收入
投資收益
經(jīng)營支出
管理費用
其他支出
附注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目（科目編號109）；合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設“包裝物”科目（科目編號122）；合作社生產經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產、林木資產以外的其他農業(yè)資產，需要單獨對其進行核算的，可增設“其他農業(yè)資產”科目（科目編號149），參照“牲畜（禽）資產”、“林木資產”進行核算；合作社需要分年攤銷相關長期費用的，可增設“長期待攤費用”科目（科目編號171）。
（二）會計科目使用說明
101庫存現(xiàn)金
一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。
二、合作社應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。
三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。
102銀行存款
一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。
二、合作社應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。
三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。
113應收款
一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。
二、合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。
三、對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。
114成員往來
一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務。
二、合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、合作社為其成員提供農業(yè)生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農業(yè)生產資料購買而應收取的服務費，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農業(yè)生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。
五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。
六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表“應付款項”反映。
121產品物資
一、本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。
二、合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應付款”等科目。
三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。
四、產品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。
五、產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
六、合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經(jīng)審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記本科目。
七、本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。
八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。
124委托加工物資
一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。
二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。
按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。
四、本科目應按加工合同和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。
125委托代銷商品
一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。
二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。
三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。
四、本科目應按代銷商品或委托單位等設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。
127受托代購商品
一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。
二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。
四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
五、本科目應按受托方設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。
128受托代銷商品
一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。
二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。
三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。
四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
五、本科目應按委托代銷方設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。
131對外投資
一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。
二、合作社以現(xiàn)金或實物資產（含牲畜和林木）等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。
五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。
六、本科目應按對外投資的種類設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。
141牲畜（禽）資產
一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類。
二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
三、幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。
四、產役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
五、產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（產役畜）。
六、幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。
七、以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。
九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設置三級明細科目，進行明細核算。
十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。
142林木資產
一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類。
二、合作社購入經(jīng)濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的經(jīng)濟林木投產前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
三、經(jīng)濟林木投產后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
四、經(jīng)濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟林木）。
五、合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
六、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
七、按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。
八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與林木資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。
十、本科目應設置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算。
十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。
151固定資產
一、本科目核算合作社固定資產的原值。
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。
合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。
二、固定資產賬務處理：
(一)購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
(二)自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
(三)投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
(四)收到捐贈的全新固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基金”科目。
(五)固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
(六)對外投資投出固定資產時，按照投資各方確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目，投資各方確認或協(xié)議價與固定資產賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
(七)捐贈轉出固定資產時，按固定資產凈值，轉入“固定資產清理”科目，應支付的相關稅費，也通過“固定資產清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。
三、合作社應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產的賬面原價。
152累計折舊
一、本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。
二、生產經(jīng)營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。
四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數(shù)。
153在建工程
一、本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。
二、購入需要安裝的固定資產，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。
三、建造固定資產和興建農業(yè)基本建設設施購買專用物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目。
發(fā)包工程建設，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款，按實際預付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業(yè)進行安裝時，應按該設備的成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。
自營的工程，領用物資或產品時，應按領用物資或產品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“成員往來”等科目。
四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
五、工程完成未形成固定資產時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。
六、本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。
154固定資產清理
一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。
二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原值，貸記“固定資產”科目。
清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。
三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
四、本科目應按被清理的固定資產設置明細科目，進行明細核算。
五、本科目期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。
161無形資產
一、本科目核算合作社持有的專利權、商標權、非專利技術等各種無形資產的價值。
二、無形資產應按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資產的實際成本，登記入賬：
第二篇：農民專業(yè)合作社財務會計制度
《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》已于2008年1月1日起正式施行，這對促進農民專業(yè)合作社內部管理，保障社員民主權利和經(jīng)濟利益，促進農民專業(yè)合作社健康發(fā)展具有重要意義。各級農業(yè)部門要高度重視，加強培訓、精心指導，確保農民專業(yè)合作社財務會計制度的順利實施?，F(xiàn)就如何貫徹實施農民專業(yè)合作社財會制度，促進合作社規(guī)范化建設提出如下意見。
一、認真學習，全面準備掌握合作社財務會計制度基本內容和要求
農民專業(yè)合作社財務會計制度（以下簡稱“合作社財會制度”）是從合作社處于起步階段出發(fā)制定的，是農民專業(yè)合作社進行財務會計核算的根本依據(jù)和制度保障，在制定過程中充分考慮到合作社的財會人員業(yè)務素質相對比較低的因素，所以在核算方法、科目設置、會計流程上都遵循了簡明易懂、方便易學的原則，做到既解決會計核算和財務管理問題，又體現(xiàn)合作社財務會計的特殊性。合作社財會制度由總則、會計核算的基本要求、會計科目、會計報表以及會計憑證、會計賬簿和會計檔案五部分組成。學習合作社財會制度，全面準備掌握合作社財會制度的內容和要求，應重點把握以下幾個方面的問題：
（一）財會制度的特點。一是合作社會計核算要為成員設立單獨賬戶，準確記載成員的出資、量化到該成員的公積金份額以及該成員與本社的交易量等；二是合作社會計要將成員和非成員的交易分別核算；三是合作社會計核算要將國家財政補助、他人捐贈及當年依法提取的公積金按比例量化到每個成員，以明晰合作社與成員的財產關系，保護成員的合法權益；四是合作社會計核算在計算當年可分配盈余時，要根據(jù)法律和章程的規(guī)定分別計算，按交易量（額）計算可返還的數(shù)額，至少不能低于可分配盈余的60%；五是合作社會計在核算成員出資及股金時有特殊要求，分資格股、分紅股等，不同股份權利權益不同；六是合作社會計核算的結果應定期向成員公開；七是退社成員財產關系處理具有特殊性。
（二）會計核算的特點。合作社財會制度設置了資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類共37項會計科目，這些會計科目多數(shù)與企業(yè)的會計科目相似或相近，各個合作社都應按制度要求組織會計核算工作。但是，針對農民專業(yè)合作社法人的特殊性，《農民專業(yè)合作社財務會計制度》設置了一些富有特色的會計科目，如成員往來、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、應付盈余返還等科目。而且在現(xiàn)階段，這幾個科目是合作社主要的業(yè)務核算科目，需要重點把握好。
（三）會計報表。根據(jù)合作社財會制度的規(guī)定，農民專業(yè)合作社應編制資產負債表、盈余及盈余分配表、收支明細表外，還要求編制成員權益變動表、成員賬戶和財務狀況說明書，并應按規(guī)定向有關部門及時報送財務報告。各級農村經(jīng)營管理部門，應對所轄地區(qū)報送的財務報告進行審查，然后逐級匯總上報，在規(guī)定時間內報送農業(yè)部。
二、強化培訓，切實提高合作社財務會計人員的業(yè)務水平
加強對農民專業(yè)合作社管理人員和財會人員的業(yè)務培訓，是正確貫徹實施農民專業(yè)合作社財務會計制度的基礎。培養(yǎng)一支高素質的財會人員隊伍，是搞好農民專業(yè)合作社財務管理的基礎和關鍵。全省農業(yè)系統(tǒng)要以貫徹落實合作社合作社財會制度為契機，把合作社財會人員培訓作為拓展和強化農村財務管理的重要抓手，按照分層培訓，注重實效的原則，制定好切實可行的培訓計劃。
在培訓對象上分三個層次：一是合作社會計業(yè)務輔導員隊伍，培訓目標主要是提高縣鄉(xiāng)基層農經(jīng)人員會計業(yè)務水平，提高其指導能力；二是合作社管理人員的培訓，重點是增強管理人員的法制意識、管理知識和理財能力；三是合作社財務人員的培訓，重點提高財務人員的會計核算能力。
在培訓內容上，要結合實際，在突出合作社財會制度的同時，還要重點培訓《合作社法》中有關財務管理的內容和規(guī)定，以及其他對會計核算產生影響的相關經(jīng)濟法律法規(guī)如稅法等。
各級農業(yè)部門要努力爭取經(jīng)費，爭取在3-5年內把轄區(qū)內的合作社管理人員和財會人員輪訓一遍，同時培養(yǎng)出一支高素質、業(yè)務過硬的合作社財務輔導員隊伍。
三、加強指導，認真做好合作社財務會計制度的銜接工作
各級農業(yè)部門要認真履行職責，做好對農民專業(yè)合作社財務會計工作的管理、指導和服務工作，促進合作社依法進行會計核算，加強民主管理。
（一）切實履行職責。農村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和有關法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。在充分尊重合作社自主原則前提下，積極履行指導和監(jiān)督職責，做好為那些不具備條件配備專門會計人員的農民專業(yè)合作社代理記賬、核算工作。督促合作社做好財務制度的完善和會計信息依法公開工作，保障社員的知情權、參與權和監(jiān)督權。
（二）做好業(yè)務銜接。合作社財會制度頒布前，各農民專業(yè)合作社所用會計制度不盡相同。各部門要按照職責分工，切實按照農民專業(yè)合作社財務會計制度規(guī)定的業(yè)務要求，指導、協(xié)助各農民專業(yè)合作社做好新舊制度的銜接過渡工作，特別是要指導農民專業(yè)合作社做好科目和賬簿設置、內部崗位職責分工、會計檔案保管等項工作。
（三）加強服務。加強對農民專業(yè)合作社會計憑證、會計賬簿和會計檔案管理的工作指導；加強跟蹤調研，在規(guī)范農民專業(yè)合作社的會計核算，提高農民專業(yè)合作社管理水平的基礎上，逐步開展對農民專業(yè)合作社財務會計工作的監(jiān)督檢查，切實維護農民專業(yè)合作社及其成員的利益。
各級農村經(jīng)營管理部門要按照合作社財會制度的規(guī)定，幫助農民專業(yè)合作社盡快做好有關會計業(yè)務的銜接和啟用工作，及時掌握農民專業(yè)合作社財務狀況和發(fā)展水平，及時總結合作社財會制度執(zhí)行過程中的好經(jīng)驗和好做法，及時研究解決遇到的新情況新問題并反饋到省廳農經(jīng)處。
第三篇：農民專業(yè)合作社財務會計制度
農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）全文
一、總則
（一）為了規(guī)范農民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，制定本制度。
（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》設立并取得法人資格的合作社。
（三）合作社應根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經(jīng)營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。
（四）合作社應按本制度規(guī)定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。
會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
（五）合作社的會計核算采用權責發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。
（六）合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。
（七）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。
（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。
農村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和有關法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。
（九）本制度自2008年1月1日起施行。
第四篇：農民專業(yè)合作社財務會計制度
農民專業(yè)合作社財務會計制度
一、總則
（一）為了規(guī)范農民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，制定本制度。
（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》設立并取得法人資格的合作社。
（三）合作社應根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經(jīng)營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。
（四）合作社應按本制度規(guī)定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
（五）合作社的會計核算采用權責發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。
（六）合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。
（七）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。
（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。農村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和有關法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。
（九）本制度自2008年1月1日起施行。
二、會計核算的基本要求
（一）合作社的資產分為流動資產、農業(yè)資產、對外投資、固定資產和無形資產等。
（二）合作社的流動資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。
（三）合作社必須根據(jù)有關法律法規(guī)，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。合作社應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。
（四）合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。
（五）合作社應當建立健全銷售業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應當按照有關規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。合作社應當加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。
（六）合作社應當建立健全采購業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務。應當在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。
合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。
（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業(yè)產成品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。
（八）合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，有保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫。
（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。
（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。以實物資產（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價值計價。合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。
（十一）合作社應當建立健全對外投資業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社的對外投資業(yè)務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的人員，應當追究相應的責任。合作社應當對對外投資業(yè)務各環(huán)節(jié)設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關人員的職責權限。合作社應當強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。
（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。
（十三）合作社的農業(yè)資產包括牲畜（禽）資產和林木資產等。農業(yè)資產按下列原則計價：購入的農業(yè)資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經(jīng)濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農業(yè)資產，可比照牲畜（禽）資產和林木資產的計價原則處理。
（十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。
（十五）、合作社應當根據(jù)具體情況分別確定固定資產的入賬價值：
1、購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2、新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3、接受捐贈的全新固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。
4、在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。
5、投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
（十六）、合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢者毀損，其凈損失計入其他支出。
第五篇：農民專業(yè)合作社財務會計制度
農民專業(yè)合作社財務會計制度
第一節(jié) 《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的重要性
《農民專業(yè)合作社財務會計制度》對依法規(guī)范合作社的財務會計活動，準確核算合作社的各項經(jīng)濟業(yè)務和資產狀況，加強合作社的內部管理，明晰合作社及其成員的產權關系，保護合作社及其成員的合法權益，促進合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。
第二節(jié) 《農民專業(yè)合作社財務會計制度》總則
（一）為了規(guī)范農民專業(yè)合作社會計工作，保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，財政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。
（二）所有依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》設立并取得法人資格的合作社，應根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農村經(jīng)營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。
（三）合作社的會計核算采用權責發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會計核算以人民幣“元”為金額單位。會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。
（四）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。
（五）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。
農村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和有關法規(guī)政策，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。
第三節(jié) 資產、負債、所有者權益、成本、損益的核算
《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務特點，選擇自己適用的會計科目。
一、資產的核算
合作社的資產分為流動資產、農業(yè)資產、對外投資、固定資產和無形資產等。合作社的流動資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款、成員往來、產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產、林木資產、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、無形資產17個會計科目。
（一）貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。
1、現(xiàn)金的核算
（1）本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。
（2）合作社應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫、不準挪用、不準公款私存。
（3）收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關科目；支出現(xiàn)金時，借記“管理費用”，“產品物資”等有關科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。
例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：
借：現(xiàn)金
80000
貸：經(jīng)營收入
80000
例2：某合作社用現(xiàn)金150元購置賬本一套。其分錄為：
借：管理費用
150
貸：現(xiàn)金
150
例3：合作社會計張某參加會計培訓，經(jīng)領導審批，準借現(xiàn)金300元。其分錄為：
借：成員往來一張某
300
貸：現(xiàn)金
300
2、銀行存款的核算
（1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。
（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產”等科目，貨記“銀行存款”科目。
（3）本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。
（4）本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。
例1：某合作社用銀行存款5000元，轉付購蘋果樹苗款。分錄為：
借：林木資產—經(jīng)濟林木
5000
貸：銀行存款
5000
例2：某合作社開出轉賬支票一張，計款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。其分錄為：
借：產品物資
5000
貸：銀行存款
5000
例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉存。其分錄為。
借：銀行存款
20000
貨：經(jīng)營收入
20000
（二）應收款項指合作社與本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項，包括應收款和成員往來兩個科目。
1、應收款的核算
（1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。
（2）合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時，借記“應收款”，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應收款”。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貨記“應收款”。
（3）對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”。
（4）本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。
（5）本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。
例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。分錄為：
借：應收款—肉聯(lián)廠
8000
貸：經(jīng)營收入
8000
例2：兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：
借：銀行存款
8000
貸：應收款
8000
例3：某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：
借：應收款—某林廠
3000
貸：銀行存款
3000
例4：當合作社到期運回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為：
借：林木資產—經(jīng)濟林木
3000
貸：應收款—某林廠
3000
2、成員往來的核算
（1）本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務。成員往來是一個雙重性質的賬戶。
（2）合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。
（3）合作社為其成員提供農業(yè)生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員
提供農業(yè)生產資料購買而應收取的服務費，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農業(yè)生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存
現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。
（4）合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。
（5）本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。
（6）本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權數(shù)；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表“應付款項”反映。
例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產周轉金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：
借：成員往來—王五
1000
貸：現(xiàn)金
1000
例
2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：
借：銀行存款
1000
貸：成員往來—王五
1000
例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質棉花籽價款500元，收取服務費20元。其分錄為：
借：成員往來—張某
520
貸：現(xiàn)金
500
經(jīng)營收入
例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：
借：受托代銷商品
15000
貸：成員往來—李秀
15000
（三）存貨的核算：
1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。
2、存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用，運輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價；③生產入庫的農產品和工業(yè)產成品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；④委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；⑤受托代銷
商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議
約定價格的差額計入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。
3、存貨包括“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。
（1）產品物資的核算
①本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。
②合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記“產品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應付款”等。
③合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借“產品物資”，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。
④產品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產品物資”。
⑤產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記“產品物資”。
⑥合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經(jīng)審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記“產品物資”。
⑦本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。
⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。
例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運雜費100元，現(xiàn)運回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：
借：產品物資—化肥
2100
貸：現(xiàn)金
應付款
2000
例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產過程中累計投入各種費用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運費500元，其分錄為：
①支付分級，搬運費時：
借：生產成本
500
貸：現(xiàn)金
500
②產品入庫時：
借：產品物資—蘋果
25500
貸：生產成本
25500
例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：
借：銀行存款
55000
貸：經(jīng)營收入
55000
同時結轉成本
借：經(jīng)營支出
21000
貸：產品物資—蘋果 21000
（2）委托加工物資的核算
①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。
②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借“委托加工物資”，貸記“產品物資”等科目。
按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
③加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借“產品物資”等科目，貸記本科目。
④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。
例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價入庫。其分錄為：
①產品出庫時：
借：委托加工物資
8000
貸：產品物資—蘋果
8000
②支付包裝時：
借：委托加工物資
13000
貸：銀行存款
13000
③加工完畢收回飲料入庫時：
借：產品物資—飲料
21000
貸：委托加工物資
21000
（3）委托代銷商品的核算
①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。
②發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。
③收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應收款”；同時按代銷商品的實際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應收款”科目。
④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。
例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位
手續(xù)費1500元，貨款尚未收到，其分錄為：
①產品出庫時：
借：委托代銷商品
9000
貸：產品物資
9000
②收到代銷清單時：
借：應收款
15000
貨：經(jīng)營收入
15000
同時結轉成本：
借：經(jīng)營支出
9000
貸：委托代銷商品
9000
③按應支付的手續(xù)費：
借：經(jīng)營支出
1500
貸：應收款
1500
④收到代銷款時：
借：銀行存款
13500
貸：應收款
13500
（4）受托代購商品的核算
①本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。
②合作社收到代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
③合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。
④合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。
⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。
例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進棉花籽價款800元，收取代購手續(xù)費80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：
①合作社收到代購商品款時：
借：庫存現(xiàn)金
1000
貸：成員往來
1000
②采購商品時：
借：受托代購商品
800
貸：庫存現(xiàn)金
800
③交付商品時：
借：成員往來
800
貸：受托代購商品
800
④收取手續(xù)費，退還剩余款
借：成員往來
200
貸：經(jīng)營收入
庫存現(xiàn)金
120
（5）受托代銷商品的核算
①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。
②合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。
③合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。
④合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。
例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實際收到價款21000元，合作社按雙方協(xié)議價格20000元
支付給張某。其分錄為：
①收到委托代銷商品時：
借：受托代銷商品
20000
貸：成員往來—張某
20000
②銷售商品時：
借：庫存現(xiàn)金
21000
貸：受托代銷商品
20000
經(jīng)營收入
1000
③給付成員代銷商品款時：
借：成員往來—張某
20000
貸：庫存現(xiàn)金
20000
（四）對外投資的核算
1、合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。
2、合作社的對外投資業(yè)務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。
3、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。
（五）農業(yè)資產的核算
1、合作社的農業(yè)資產范圍包括牲畜資產和林木資產。
2、計價原則：①購入的農業(yè)資產按照購買價及相關稅費等計價。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用，經(jīng)濟林木投產前的培植費用，非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。③產役畜、經(jīng)濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘殖后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷；預計殘值按照產役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定。④農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支。
3、牲畜資產的核算
（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類，應設兩個二級科目。
（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物資”等。
（3）幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。
（4）產役畜的飼養(yǎng)費用不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
（5）產役畜的成本扣除預計殘值后（原值的5%）的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產役畜）。
（6）幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目。
（7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。
例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：
借：牲畜資產—幼畜及育肥畜
20000
—產役畜
30000
貸：銀行存款
40000
應付款—種豬廠
10000
例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領取飼料價值3000元，本月應付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費600元，其分錄為：
借：牲畜資產—幼畜及育肥畜
4400
貸：產品物資—飼料
3000
應付工資
800
現(xiàn)金
600
例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現(xiàn)金支付水電費800元，當月應付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：
借：經(jīng)營支出
8600
貸：現(xiàn)金
800
應付工資
1800
產品物資—飼料
6000
例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費用35000元，其中飼養(yǎng)費用15000元，購買費用20000元。分錄為：
借：牲畜資產—產役畜
35000
貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜
35000
例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉為產畜，賬面匯集成本共計30000元，預計可生產5年，轉為產畜后每年分攤成本的計算及會計分錄為：
每年應攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元
每月應攤銷的金額=5700÷12=475
借：經(jīng)營支出
475
貸：牲畜資產—產役畜
475
例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：
①出售時：
借：銀行存款
24000
貸：經(jīng)營收入
24000
②結轉成本時：
借：經(jīng)營支出
16000
貸：牲畜資產—產役畜 16000
例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為：
借：其他支出
300
貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜 300
4、林木資產的核算
（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類。本科目應設置兩個二級科目。
（2）合作社購入經(jīng)濟林木時，按購買價及相關稅費，借本科目（經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟林木投產前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
（3）經(jīng)濟林木投產后發(fā)生的管護費用，不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
（4）經(jīng)濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟林木）。
（5）合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
（6）非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。
（7）按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。
（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。
（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。
例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：
借：林木資產—經(jīng)濟林木
20000
貸：銀行存款
20000
例2：合作社栽植棗樹時，用現(xiàn)金支付人工費用5000元。分錄為：
借：林木資產—經(jīng)濟林木
5000
貸：現(xiàn)金
5000
例3：合作社培植投產前的蘋果園時，領取庫存農藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費用300元。其分錄為：
借：林木資產—經(jīng)濟林木
800
貸：產品物資
500
現(xiàn)金
300
例4：某蘋果合作社的蘋果樹進入投產期后使用庫存化肥2000元，農藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費2400元，應付工資3000元。其分錄為：
借：經(jīng)營支出
8600
貸：現(xiàn)金
2400
應付工資
3000
產品物資—化肥 2000
—農藥 1200
例5：某合作社的蘋果園在投產前累計發(fā)生各項費用共計48000元，現(xiàn)進入投產期，預計可正常生產15年，計算每年應攤銷成本額，并做賬務處理。其分錄為：
①應攤銷成本額的計算
每年應攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040
②做當年賬務處理時：
借：經(jīng)營支出
3040
貸：林木資產—經(jīng)濟林木
3040
例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：
①出售時：
借：銀行存款
48000
成員往來—李某
7000
貸：經(jīng)營收入
55000
②結轉成本：
借：經(jīng)營支出
53000
貸：林木資產—經(jīng)濟林木 53000
例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：
借：其他支出
150
貸：林木資產—經(jīng)濟林木
150
（六）固定資產的核算
1、固定資產的范圍
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。
2、固定資產核算包括固定資產、在建工程、累計折舊、固定資產清理4個會計科目。
3、固定資產賬務處理：
（1）外購固定資產的賬務處理
購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：
①買水泵時：
借：在建工程—水泵 3000
貸：銀行存款
3000
②支付運雜費、安裝費時：
借：在建工程
350
貸：現(xiàn)金
350
③交付使用時：
借：固定資產—水泵
3350
貸：在建工程—水泵
3350
例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：
借：固定資產
5000
貸：銀行存款 5000
（2）自制、自建固定資產的賬務處理
自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。
例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：
①支付費用時：
借：在建工程
40000
貸：銀行存款
30000
現(xiàn)金
10000
②交付使用時：
借：固定資產—辦公室
40000
貸：在建工程
40000
（3）接受捐贈固定資產的賬務處理
收到捐贈的全新固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。
例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：
借：固定資產—電腦
6000
貸：專項基金
6000
（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產的賬務處理
固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產原價，貸記“固定資產”。
例：合作社出售農用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現(xiàn)金支付清理費400元，雙方協(xié)議價1000元?？钜咽铡?/p>
①轉入清理時：
借：固定資產清理
1000
累計折舊
2000
貸：固定資產
3000
②支付清理費用：
借：固定資產清理
400
貸：現(xiàn)金
400
③收到固定資產價款時
借：現(xiàn)金
1000
貸：固定資產清理 1000
④結轉凈損失：
借：其他支出
400
貸：固定資產清理 400
4、累計折舊的賬務處理
①本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。
②生產經(jīng)營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。
③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數(shù)。
5、在建工程的賬務處理
本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施、建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。
（七）無形資產的核算
1、本科目核算合作社持有的專利權、商標權，非專利技術等各種無形資產的價值。
2、合作社現(xiàn)在主要是商標權，按法律程序申請取得的商標權，按依法取得時發(fā)生的注冊費等實際支出，借記無形資產一商標權，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
3、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。
二、負債的核算
合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。
1、短期借款的核算
①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。
②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。
③發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
④歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。
例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。
借：銀行存款
3000
貸：短期借款 3000
2、應付款的核算
①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付及暫收款項。包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息。
②合作社發(fā)生應付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”，貸本科目。
③合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。
例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。
借：林木資產——經(jīng)濟林木
2500
貸：應付款
2500
3、應付工資的核算
①本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。
②提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
③實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。
④本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。
例：合作社按照工資標準，提取管理人員工資2000元。其分錄為：
借：管理費用
2000
貸：應付工資 2000
4、應付盈余返還的核算
①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。
②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。
例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：
借：盈余分配
5000
貸：應付盈余返還 5000
5、應付剩余盈余的核算
①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。
②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。
6、長期借款的核算
長期負債包括長期借款、專項應付款兩個科目
①本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。
②合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”，貸“應付款”科目。
③與短期借款的不同點是期限不同，一年以上。
7、專項應付款的核算
①本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。
②合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
③合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓，農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數(shù)額。
例：某合作社2007年獲得省農業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：
①收到款時：
借：銀行存款
30000
貸：專項應付款 30000
②完成項目：
借：林木資產—經(jīng)濟林木 30000
貸：銀行存款
30000
借：專項應付款
30000
貸：專項基金
30000
例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：
借：固定資產
30000
貸：銀行存款
30000
借：專項應付款
30000
貸：專項基金
30000
不同的項目用途，記入的會計科目不同。
三、所有者權益的核算
合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。
（一）股金的核算
1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。
2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記相關科目。如“固定資產”、“產品物資”。
4、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目。
5、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數(shù)額。
例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：
借：銀行存款
50000
貸：股金—某成員
50000
（二）專項基金的核算
1、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。
2、合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業(yè)資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金，按實際
使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”，貨記本科目。
3、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
4、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。
例：合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金1000元。其分錄為：
借：現(xiàn)金
1000
貸：專項基金 1000
（三）資本公積的核算
1、本科目核算合作社形成的資本公積。
2、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
3、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。
（四）盈余公積的核算
1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。
2、提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。
3、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損時，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。
例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實現(xiàn)盈余100000元。其分錄為：
借：盈余分配
10000
貸：盈余公積 10000
（五）本年盈余的核算
1、本科目核算合作社本實現(xiàn)的盈余。
2、會計期末結轉盈余時，應將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”。
3、終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈盈余轉入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結轉后本科目應無余額。
（六）盈余分配的核算
1、本科目核算合作社當年盈余的分配和歷年分配后的結存余額。設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。
2、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公積”、“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”等科目。
3、年終，將本科目下的“各項分配”余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項分配）?！案黜椃峙洹泵骷毧颇繎獰o余額。“未分配盈余”貸方余額表示未分配的盈余。
四、損益和成本的核算
（一）收入類科目：收入的核算包括“經(jīng)營收入”和“其他收入”兩個科目。
1、經(jīng)營收入核算合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。
2、其他收入核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。合作社實現(xiàn)收入時，根據(jù)業(yè)務性質記入“經(jīng)營收入”或“其他收入”科目。
（二）支出類科目
支出的核算包括“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其它支出”三個科目。
1、經(jīng)營支出核算合作社因銷售產品、提供勞務以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生的支出。
2、管理費用核算合作社為組織和管理生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、固定資產折舊、業(yè)務招待費等。
3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業(yè)資產死亡毀損支出、損失，固定資產及產品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。
（三）生產成本的核算
1、本科目核算合作社直接組織、生產或提供勞務服務發(fā)生的各項生產費用和勞務服務成本。
2、合作社發(fā)生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫存現(xiàn)金”，“產品物資”等科目。
3、會計期間終了，合作社已經(jīng)生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”，貸記本科目。
4、合作社提供勞務服務實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。
（四）合作社的本年盈余按照下列公式計算：
本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出
經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用
（五）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶（后面附成員賬戶表樣）
第四節(jié) 會計賬簿和會計報表
一、會計賬簿
合作社應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細分類賬。
二、會計報表
合作社應按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經(jīng)營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。合作社應按登記機關規(guī)定的時限和要求，及時報送資產負債表，盈余及盈余分配表和成員權益變動表。各級農村經(jīng)營管理部門，應對所轄地區(qū)報送的三種報表進行審查，然后逐級匯總上報，按規(guī)定時間報農業(yè)部。
TVXQ,2009-08-07 11:23:28
農民專業(yè)合作社會計帳務詳解(一)
發(fā)表日期：2008年6月11日 出處：中國農經(jīng)信息網(wǎng) 作者：農業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農村集體資產管理處
第一講 貨幣資金及應收款項的核算
一、貨幣資金的核算
貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分，是合作社資產中流動性最強的資產。根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。
（一）現(xiàn)金
1、現(xiàn)金收入的核算
合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關帳戶。
【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。
該業(yè)務導致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計分錄為：
借：庫存現(xiàn)金
3000
貸：銀行存款
3000
2、現(xiàn)金支出的核算
按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。
【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。
合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現(xiàn)金減少，應記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會計分錄 為：
借：應收款--張軍 1000
貸：庫存現(xiàn)金
1000
3、現(xiàn)金明細分類核算
為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應設置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務的還應按外幣幣種單設“現(xiàn)金日記帳”。明細分類核算時，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現(xiàn)金結余金額，并將結余金額與實際庫存現(xiàn)金金額進行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符。
(二)銀行存款
1、很行存款的總分類核算
合作社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規(guī)定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。
該業(yè)務導致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：
借：銀行存款
800
貸：庫存現(xiàn)金
800
【例4】合作社購買轉賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。
該業(yè)務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：
借：管理費用一辦公費 40
貸：銀行存款
2．銀行存款的明細分類核算
為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數(shù)，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。
有外幣業(yè)務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。
二、應收款項的核算
合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。
(一)外部應收款項核算
外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。
在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。
【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結轉成本，經(jīng)營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：
借：應收款一某超市 23000
貸：經(jīng)營收入
23000
同時清算成本
借：經(jīng)營支出
20000
貸：產品物資一雞蛋 20000
（二）內部應收款項核算
內部應收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各’明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。
為詳細反映成員往來業(yè)務情況，合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表的“應付款項”項目內反映。
有關成員往來業(yè)務核算舉例如下：
【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。
銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務同時導致經(jīng)營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：
借：成員往來一華豐公司 14500
貸：經(jīng)營收入
14500
同時結轉成本
借：經(jīng)營成本
14000
貸：產品物資
14000
【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：
借：成員往來一華豐公司
20000
貸：銀行存款
20000
【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。
借：盈余分配一未分配盈余
20000
貸：應付盈余返還一華豐
12000
應付剩余盈余一華豐
8000
將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。
借：應付盈余返還一華豐
12000
應付剩余盈余一華豐
8000
貸：成員往來一華豐
20000
TVXQ,2009-08-07 11:24:00
農民專業(yè)合作社會計賬務詳解(二)
第二講 存貨的核算
一、存貨的概念
合作社的存貨是指在生產經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。
二、存貨的入賬價值
合作社應按以下原則對存貨進行計價。
1．購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應記人成本的稅金和其他費用。
2．自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。
3．委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。
4．生產入庫的農產品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價。
5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值計價。
6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。
7．接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價；如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。
三、產品物資的核算
(一)產品物資的總分類核算
合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本。
(二)材料的核算
1．外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產成本，借記“產品物資——材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。
【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。
會計分錄為：
借：產品物資——材料5000
貸：銀行存款
5000
2．自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本，借記“產品物資”科目，貸記 “生產成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：
借：產品物資——材料10000
貸：生產成本
10000
3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認的價值，借記“產品物資——材料”，貸記“股金”科目。
【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為：
借：產品物資——材料5000
貸：股金
5000
4．生產領用材料。合作社在生產經(jīng)營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“產品物資”科目。
【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為：
借：生產成本
15000
貸：產品物資——材料(蜂蜜)15000
5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”，按實現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：經(jīng)營收入
10000
期末結轉成本
借：經(jīng)營支出
9000
貸：產品物資
9000
(三)農產品的核算
農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為一年生農作物，則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產期之前，各項實際支出則計入農業(yè)資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。
【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：
借：生產成本
340
貸：產品物資
240
應付工資
收獲入庫后作分錄：
借：產品物資——農產品
340
貸：生產成本
340
【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年。
投產之前的各項開支，計人農業(yè)資產的價值，會計分錄為：
借：林木資產——葡萄樹
80000
貸：產品物資
60000
應付工資
20000
2006年至2007年生產周期，各項開支記人產品成本，會計分錄為：
借：生產成本
20000
貸：產品物資
15000
應付工資
5000
2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：
借：產品物資——葡萄20000
貸：生產成本
20000
攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500
借：經(jīng)營支出
9500
貸：林木資產——葡萄樹 9500
銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：
借：銀行存款
120000
貸：經(jīng)營收入 120000
期末，結轉成本：
借：經(jīng)營支出
20000
貸：產品物資20000
(四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
1．從事商品流通合作社商品物資的核算
合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結轉成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：
借：產品物資——山雞2000
貸：成員往來——李義2 000、同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為：
借：銀行存款
2200
貸：經(jīng)營收人
2200
結轉發(fā)出商品成本：
借：經(jīng)營支出
2000
貸：產品物資
2000
2．加工型合作社商品物資的核算
從事加工生產的合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例10】蜂業(yè)合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為：
借：產品物資 720000
貸：生產成本
720000
同月，上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：
借：銀行存款600000
貸：經(jīng)營收入600000
月底，結轉發(fā)出商品的成本：
借：經(jīng)營支出
360000
貸：產品物資
360000
TVXQ,2009-08-07 11:57:18
農民專業(yè)合作社會計賬務詳解(三)、（四）
第三講 其他存貨和農業(yè)資產的核算(一)
一、其他存貨的核算
(一)委托加工物資的核算
合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目。
【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。
(1)發(fā)出委托加工物資
借：委托加工物資
000
貸：產品物資——甲材料
000
——乙材料000
(2)支付加工費用
借：委托加工物資000
貸：銀行存款
000
(3)支付運雜費
借：委托加工物資000
貸：銀行存款
000
(4)收回委托加工物資以備對外銷售
借：產品物資
000
貸：委托加工物資
000
(二)委托代銷商品的核算
合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。
【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費。
發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：
借：委托代銷商品000
貸：產品物資
000
收到已銷售500箱雞蛋的清單時
借：應收款——中旺超市 25 000
貸：經(jīng)營收入
000
結轉成本時
借：經(jīng)營支出
000
貸：委托代銷商品
000
提取手續(xù)費用時
借：經(jīng)營支出
250
貸：應收款——中旺超市 1 250
實際收到銷售款時
借：銀行存款
750
貸：應收款——中旺超市750
(三)受托代銷商品的核算
合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。
【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結清。合作社當月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結清往來。會計分錄如下：
收到委托代銷產品時
借：受托代銷商品800
貸：成員往來——李義
800
售出商品時
借：銀行存款
200
貸：受托代銷商品
800
經(jīng)營收入
400
如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤2.30元，產品售出，則
借：經(jīng)營支出
200
銀行存款600
貸：受托代銷商品
800
如市場價每公斤2.40元，則
借：銀行存款800
貸：受托代銷商品
800
結清與社員李義往來款項
借：成員往來——李義800
貸：庫存現(xiàn)金
800
(四)受托代購商品的核算
合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。
合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。
【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：
(1)接受委托購買，收到銀行存款7500元
借：銀行存款500
貸：成員往來——興旺公司500(2)購買飼料
借：受托代購商品000
貸：銀行存款
000(3)交付委托方時，并結清款項
借：成員往來—-興旺公司
500
貸：受托代購商品
000
庫存現(xiàn)金
500
如果協(xié)議手續(xù)費為商品的5％，7000x5％=140，則
借：成員往來
500
貸：受托代購商品000
經(jīng)營收入
140
現(xiàn)金
360
二、農業(yè)資產的核算
(一)農業(yè)資產概述
合作社會計制度將農產品和收獲后加工而得產品列為流動資產中的存貨，將生物資產中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農業(yè)資產，主要包括幼畜及育肥畜、產畜及役畜(包括禽、特種水產等，以下相同)、經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木等。
(二)農業(yè)資產的計價基礎
合作社農業(yè)資產價值構成與其他資產的價值構成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農業(yè)資產價值。農業(yè)資產一般按以下三種方法計價。
1．原始價值。指購入農業(yè)資產的買價及相關稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產幼畜，則為相關期間的生產成本。
2．飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。
3．攤余價值。指農業(yè)資產的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農業(yè)資產的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農業(yè)資產的現(xiàn)有價值。
(三)農業(yè)資產計價原則
農業(yè)資產具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產經(jīng)營活動不斷變化。適應這一特點，合作社會計制度規(guī)定了農業(yè)資產的以下計價原則。
1．購入的農業(yè)資產按照買價及相關的稅費等計價；
2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；
3．產役畜、經(jīng)濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5％確定；
4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；
5．農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。
第三講 其他存貨和農業(yè)資產的核算(二)
(四)牲畜(禽)資產的核算
牲畜(禽)資產是指合作社農業(yè)資產中的動物資產。主要有幼畜及育肥畜、產畜及役畜等(包括特種水產)。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產的情況，合作社應設置“牲畜(禽)資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜(禽)資產的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的牲畜(禽)資產的成本，以及產役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設置明細賬戶，進行明細核算。
1．牲畜(禽)資產增加的核算
(1)購入的牲畜(禽)資產
【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。
借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000
貸：應付款一xxx
000
(2)投資者投入的牲畜(禽)資產
【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4000元，預汁仍可產奶8年。
借：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛000
貸：股金一光明乳業(yè)集團公司
000
(3)接受捐贈的牲畜(禽)資產
【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5000元，預計仍可產羊毛5年。
借：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一羊000
貸：專項基金000
(4)自產的牲畜(禽)資產
【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產仔10頭。其整個生產期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會汁分錄為：
借：經(jīng)營支出
800
貸：產品物資
600
應付工資
200
借：牲畜(禽)資產一幼畜一豬
500
貸：庫存現(xiàn)金
500
2．牲畜(禽)資產飼養(yǎng)費用的核算
《合作社財務會計制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產的飼養(yǎng)費用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜(禽)資產價值；二是產役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費用，記入經(jīng)營支出。
(1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用
【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。
借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000
貸：應付工資(明細到人)400
產品物資一飼料
600
(2)產役畜的飼養(yǎng)費用
【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。
借：經(jīng)營支出
000
貸：應付工資
000
產品物資——飼料000
庫存現(xiàn)金000
3．牲畜(禽)資產轉換的核算
現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉為牲畜(禽)資產中的產役畜，通過“牲畜(禽)資產”賬戶進行明細核算。
【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養(yǎng)費用6000元。
幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)
借：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛
000
貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000
幼畜轉為產役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。
4、產役畜成本攤銷的核算
合作社產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本的5％確定。
【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預計可使用8年。
奶牛成本的月攤銷額計算：
每年應攤銷的金額=12000x(1-5％)÷8=1425(元)
每月應攤銷的金額=1425÷12=118．75(元)
借：經(jīng)營支出
118.75
貸：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛
118．75
5．牲畜(禽)資產處置的核算
(1)牲畜(禽)資產出售的核算
【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費用12000元。
借：應收款一昌都肉品廠000
貸：經(jīng)營收入
000
同時結轉成本：
育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)
借：經(jīng)營支出
000
貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬000
(2)牲畜(禽)資產對外投資的核算
【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉役畜，成本12000元，預計可使用8年。
首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：
已攤銷成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)
役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)
①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：
借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)
000
貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛881．25
資本公積
118．75
②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則：
借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)
000
資本公積
881．25
貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛
881．25
③若雙方協(xié)議役牛的價格為11881．25元，則：
借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)
881．25
貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛881．25
(3)牲畜(禽)資產死亡毀損的核算
【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：
借：應收款——保險公司
700
成員往來——飼養(yǎng)人
400
其他支出
400
貸：牲畜資產——產役畜——豬
500
收到保險公司賠付款項時。
借：銀行存款
700
貸：應收款——保險公司
700
(五)林木資產的核算
林木資產是指合作社農業(yè)資產中的植物資產，主要包括經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產的會計核算基本相似。
為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產的情況，合作社應設置“林木資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經(jīng)濟林木投產前、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的林木資產的成本，以及經(jīng)濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產的賬面余額。本賬戶應設置“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設置明細賬戶，進行明細核算。
現(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟林木投產前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產的成本價值；合作社經(jīng)濟林木投產之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。
合作社的經(jīng)濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成本的5％確定。當期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產”賬戶的貸方。非經(jīng)濟林木不進行攤銷。
TVXQ,2009-08-07 11:57:58
農民專業(yè)合作社會計帳務詳解
（五）第五講 固定資產（一)
一、固定資產的概念和計量
(一)固定資產的概念
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。
(二)固定資產的計量
合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的規(guī)定：
1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2．新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3．接受捐贈全新的固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。
4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。
5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
二、固定資產取得的核算
(一)購入的固定資產
購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。
(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。
借：在建工程
000
貸：銀行存款
000
庫存現(xiàn)金000
(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。
借：固定資產——×設備
000
貸：在建工程
000
(二)自行建造的固定資產
合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。
【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下：
(1)購入工程用建筑材料時：
借：庫存物資
000
貸：銀行存款600 000
(2)工程開工，領用建筑材料時：
借：在建工程一自營工程
5000
貸：庫存物資
500 000
(3)應付建設工程勞務費用：
借：在建工程一自營工程
000
貸：應付款
000
(4)支付工程水電費時：
借：在建工程一自營工程000
貸：庫存現(xiàn)金
000
(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：
借：固定資產——豬欄
557 000
貸：在建工程一自營工程
557 000
(三)改建、擴建的固定資產
合作社由于生產經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數(shù)量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行。
【例3】合作社為了擴大生產規(guī)模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。
(1)將原車間轉入擴建：
借：在建工程
500 000
累計折舊
200 000
貸：固定資產
700 000
(2)支付拆除費用時：
借：在建工程一出包工程
000
貸：銀行存款
000
(3)收到拆除材料的變價收入時：
借：銀行存款
000
貸：在建工程一出包工程
000
(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：
借：在建工程一出包工程
500 000
貸：銀行存款
500 000
(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：
借：固定資產——車間廠房040 000
貸：在建工程一出包工程
040000
(四)投資者投入的固定資產
投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。
借：固定資產——某設備000
貸：股金
800
資本公積
200
(五)接受捐贈的固定資產
合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。
【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。
計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)
借：固定資產——地秤700
貸：專項基金500
庫存現(xiàn)金
200
(六)國家財政直接補助資金形成固定資產
合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。
【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。
收到國家補助資金時：
借：銀行存款 100 000
貸：專項應付款
000
購買建筑材料時：
借：產品物資一建筑材料
000 貸：銀行存款
000 購買制冷設備時：
借：產品物資一制冷設備80 000 貸：銀行存款
000 建設冷庫，領用建筑材料時：
借：在建工程
000 貸：產品物資一建筑材料
000 支付工人勞務費時：
借：在建工程000 貸：銀行存款000 領用并安裝制冷設備時：
借：在建工程
000 貸：產品物資一制冷設備 80 000
銀行存款000 支付工程水電費時：
借：在建工程000 貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時：
借：固定資產——冷庫及設備
165 000 貸：在建工程
165 000 借：專項應付款
000 貸：專項基金
000
TVXQ,2009-08-07 14:45:13
農民專業(yè)合作社會計帳務詳解
（五）第五講 固定資產（一)
一、固定資產的概念和計量
(一)固定資產的概念
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。
(二)固定資產的計量
合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的規(guī)定：
1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2．新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3．接受捐贈全新的固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。
4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。
5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
二、固定資產取得的核算
(一)購入的固定資產
購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。
(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。
借：在建工程
000
貸：銀行存款
000
庫存現(xiàn)金000
(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。
借：固定資產——×設備
000
貸：在建工程
000
(二)自行建造的固定資產
合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。
【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下：
(1)購入工程用建筑材料時：
借：庫存物資
000
貸：銀行存款600 000
(2)工程開工，領用建筑材料時：
借：在建工程一自營工程
5000
貸：庫存物資
500 000
(3)應付建設工程勞務費用：
借：在建工程一自營工程
000
貸：應付款
000
(4)支付工程水電費時：
借：在建工程一自營工程000
貸：庫存現(xiàn)金
000
(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：
借：固定資產——豬欄
557 000
貸：在建工程一自營工程
557 000
(三)改建、擴建的固定資產
合作社由于生產經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數(shù)量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行。
【例3】合作社為了擴大生產規(guī)模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。
(1)將原車間轉入擴建：
借：在建工程
500 000
累計折舊
200 000
貸：固定資產
700 000
(2)支付拆除費用時：
借：在建工程一出包工程
000
貸：銀行存款
000
(3)收到拆除材料的變價收入時：
借：銀行存款
000
貸：在建工程一出包工程
000
(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：
借：在建工程一出包工程
500 000
貸：銀行存款
500 000
(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：
借：固定資產——車間廠房040 000
貸：在建工程一出包工程
040000
(四)投資者投入的固定資產
投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。
借：固定資產——某設備000
貸：股金
800
資本公積
200
(五)接受捐贈的固定資產
合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。
【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。
計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)
借：固定資產——地秤700
貸：專項基金500
庫存現(xiàn)金
200
(六)國家財政直接補助資金形成固定資產
合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。
【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。
收到國家補助資金時：
借：銀行存款
000
貸：專項應付款
000
購買建筑材料時：
借：產品物資一建筑材料
000
貸：銀行存款
000
購買制冷設備時：
借：產品物資一制冷設備80 000
貸：銀行存款
000
建設冷庫，領用建筑材料時：
借：在建工程
000
貸：產品物資一建筑材料
000
支付工人勞務費時：
借：在建工程000
貸：銀行存款000
領用并安裝制冷設備時：
借：在建工程
000
貸：產品物資一制冷設備 80 000
銀行存款000
支付工程水電費時：
借：在建工程 5 000 貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時：
借：固定資產——冷庫及設備
165 000 貸：在建工程
165 000 借：專項應付款
000 貸：專項基金
000
TVXQ,2009-08-07 14:49:39
農民專業(yè)合作社會計帳務詳解
（五）第五講 固定資產（一)
一、固定資產的概念和計量
(一)固定資產的概念
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。
(二)固定資產的計量
合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的規(guī)定：
1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2．新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3．接受捐贈全新的固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。
4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。
5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
二、固定資產取得的核算
(一)購入的固定資產
購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。
(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。
借：在建工程
000
貸：銀行存款
000
庫存現(xiàn)金000
(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。
借：固定資產——×設備
000
貸：在建工程
000
(二)自行建造的固定資產
合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。
【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下：
(1)購入工程用建筑材料時：
借：庫存物資
000
貸：銀行存款600 000
(2)工程開工，領用建筑材料時：
借：在建工程一自營工程
5000
貸：庫存物資
500 000
(3)應付建設工程勞務費用：
借：在建工程一自營工程
000
貸：應付款
000
(4)支付工程水電費時：
借：在建工程一自營工程000
貸：庫存現(xiàn)金
000
(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：
借：固定資產——豬欄
557 000
貸：在建工程一自營工程
557 000
(三)改建、擴建的固定資產
合作社由于生產經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數(shù)量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行。
【例3】合作社為了擴大生產規(guī)模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。
(1)將原車間轉入擴建：
借：在建工程
500 000
累計折舊
200 000
貸：固定資產
700 000
(2)支付拆除費用時：
借：在建工程一出包工程
000
貸：銀行存款
000
(3)收到拆除材料的變價收入時：
借：銀行存款
000
貸：在建工程一出包工程
000
(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：
借：在建工程一出包工程
500 000
貸：銀行存款
500 000
(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：
借：固定資產——車間廠房040 000
貸：在建工程一出包工程
040000
(四)投資者投入的固定資產
投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。
借：固定資產——某設備000
貸：股金
800
資本公積
200
(五)接受捐贈的固定資產
合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。
【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。
計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)
借：固定資產——地秤700
貸：專項基金500
庫存現(xiàn)金
200
(六)國家財政直接補助資金形成固定資產
合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。
【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。
收到國家補助資金時：
借：銀行存款
000
貸：專項應付款
000
購買建筑材料時：
借：產品物資一建筑材料
000
貸：銀行存款
000
購買制冷設備時：
借：產品物資一制冷設備80 000
貸：銀行存款
000
建設冷庫，領用建筑材料時：
借：在建工程
000
貸：產品物資一建筑材料
000
支付工人勞務費時：
借：在建工程000
貸：銀行存款000
領用并安裝制冷設備時：
借：在建工程
000
貸：產品物資一制冷設備
000
銀行存款000
支付工程水電費時：
借：在建工程000
貸：銀行存款000
工程完工，交付使用時：
借：固定資產——冷庫及設備
165 000
貸：在建工程
165 000
借：專項應付款
000
貸：專項基金
000
TVXQ,2009-08-07 14:51:48
“例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：
借：現(xiàn)金
80000
貸：經(jīng)營收入
80000”
這個例子有錯誤，帳務處理差一部分，顯然外行所為，正確的做法應該是： 借：現(xiàn)金
80000
貸：經(jīng)營收入
80000 借：經(jīng)營支出 60000
貸：牲畜（禽）資產----幼畜及育肥畜----生豬 60000
(假設100頭肥豬資產帳面價值60000元情況下，帳面價值是到少糾、就結轉多少)
TVXQ,2009-08-07 14:53:09
“例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉存。其分錄為。
借：銀行存款
20000
貨：經(jīng)營收入
20000”
這個例子也有嚴重的錯誤，正確的做法應該是：
借：銀行存款
20000
貨：經(jīng)營收入
20000
借：經(jīng)營支出 15000
貸：產品物資 15000
（假設該庫存蘋果賬面成本15000元，第二步以蘋果入庫成本為準）
TVXQ,2009-08-07 14:53:54
農業(yè)部《農民專業(yè)合作社會計講義》－－合作社資產的核算
一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產方面規(guī)定的變化
1.資產分類的變化
村集體：流動資產、農業(yè)資產、長期投資、固定資產
合作社：流動資產、農業(yè)資產、對外投資、固定資產、無形資產
2.內部控制的不同表述
3.資產盤盈、盤虧的新要求
4.存貨的新增科目和要求
⑴產品物資
⑵委托加工物資，委托代銷商品，受托代 購商品，受托代銷商品
5.對外投資的不同規(guī)定
6.新增無形資產
7.會計科目表附注的變化
8.會計科目不同表述名稱的變化
⑴庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金(集體)
⑵成員往來——內部往來
⑶產品物資——庫存物資
二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算
1.庫存現(xiàn)金的核算
除名稱由“現(xiàn)金”變成“庫存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會計制度沒有變化。
⑴現(xiàn)金收入的核算
【例1】 合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。
該業(yè)務導致合作社的現(xiàn)金增加及銀行存款減少。
會計分錄為：
借：庫存現(xiàn)金
3000
貸：銀行存款
3000
⑵現(xiàn)金支出的核算
【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。
合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”賬戶的借方；同時現(xiàn)金減少，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：
借： 應收款－張軍
1000
貸：庫存現(xiàn)金
100０
2.銀行存款的核算
【例3】合作社將800元存入銀行。
該業(yè)務導致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：
借：銀行存款 800
貸：庫存現(xiàn)金
800
三、應收款、成員往來的核算
應收款項
⑴應收款
⑵成員往來
1.應收款的核算
【例4】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。
會計分錄為兩筆，一是應收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結轉成本，經(jīng)營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：
借：應收款—超市
23000
貸：經(jīng)營收入
23000
同時：清算成本
借：經(jīng)營支出
20000
貸：產品物資—雞蛋
20000
2.成員往來的核算
【例6】某生豬合作社向社員按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。
銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務同時導致經(jīng)營收入增加，同時應收款（成員往來借方）增加。會計分錄為：
借：成員往來——華豐公司
14500
貸：經(jīng)營收入
14500
同時結轉成本
借：經(jīng)營成本
14000
貸：產品物資
14000
四、存貨的核算
（一）存貨的概念
合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。
（二）存貨的入賬價值
1.購入的物資:按買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；
2.受托代購商品:按視同購入的物資計價；
3.生產入庫的農產品和工業(yè)產成品：按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；
4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；
5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；
6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實際成本計價。
（三）存貨的計價方法
1.先進先出法
2.加權平均法
3.個別計價法
（四）存貨的核算
1.產品物資的核算
（1）材料的核算
材料是指直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。
①外購材料的核算
外購材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產成本
借：產品物資— 材料
貸：銀行存款、應付款、成員往來等
【例7】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。
借：產品物資——材料
5000
貸：銀行存款
5000
②自制材料的核算
自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本
借：產品物資
貸：生產成本
【例8】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：
借：產品物資——材料
10000
貸：生產成本
10000
③投資者投入材料的核算
投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認的價值
借：產品物資—材料
貸：股金
【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元
借：產品物資——材料
5000
貸：股金
5000
④生產領用的材料
合作社在生產經(jīng)營過程中領用材料，按實際成本
借：生產成本、管理費用
貸：產品物資
【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜100公斤，單價15元。會計分錄為：
借：生產成本
1500
貸:產品物資——材料（蜂蜜）1500
⑤直接出售材料
合作社出售材料，按已收或應收價格
借：銀行存款、應收款
貸：經(jīng)營收入
借：經(jīng)營支出
貸：產品物資
【例11】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：經(jīng)營收入
10000
期未結轉成本
借：經(jīng)營支出
9000
貸：產品物資
9000
（2）低值易耗品的核算
低值易耗品指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器等。低值易耗品在領用時將全部價值一次攤入有關成本費用。
【例12】生豬合作社飼養(yǎng)車間領用掃把一批，實際成本300元，全部計入當期成本，會計分錄為
借：生產成本
300
貸：產品物資
300
（3）包裝物的核算
包裝物成本以購買實際支付價款確定
借：產品物資一包裝物
貸：銀行存款、應付款等
包裝物隨同商品一起銷售，合并計價借記“銀行存款”“應收款”等科目，并結轉成本，包裝物量大，涉及業(yè)務多的合作社，可增設“包裝物”為一級科目。
①包裝物購買核算
【例13】家禽合作社貨款已支付購紙箱1000個，單價5元，物資已驗收入庫，會計分錄為：
借：產品物資—包裝物
5000
（包裝物）
貸：銀行存款
5000
②包裝物隨同銷售的核算
【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱每箱單價100元，雞蛋成本價80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：經(jīng)營收入
10000
結轉成本
借：經(jīng)營支出
8500
貸：產品物資——雞蛋
8000
產品物資——包裝物
500
③包裝物出租出借的核算。
收到出租包裝物租金時
借：銀行存款、庫存現(xiàn)金
貸：其他收入
收到出借、出租包裝物的押金時
借：庫存現(xiàn)金、銀行存款
貸：應付款、成員往來
退回押金，作相反會計分錄。
【例15】合作社出租包裝物給內部社員一個月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會計分錄為：
收押金時，借：庫存現(xiàn)金
500
貸：成員往來（明細）
500
月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他收入
借：成員往來
500
貸：庫存現(xiàn)金
500
（4）農產品的核算
農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。
農產品的成本:
①一年生農作物，包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用
②多年生植物，在投產期前，各項實際支出計入農業(yè)資產價值。投產后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。
【例16】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。投入時
借：生產成本
340
貸：產品物資
240
應付工資
收獲入庫后
借：產品物資——農產品
340
貸：生產成本
340
【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預計可正常產果8年
投產之前的各項開支，計入農業(yè)資產的價值
借：林木資產——葡萄樹
80000
貸：產品物資
60000
應付工資
20000
2006年至2007年的生產周期，各項開支記入產品成本
借：生產成本
20000
貸：產品物資
15000
應付工資
5000
2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本葡萄樹的價值
借：產品物資——葡萄
20000
貸：生產成本
20000
攤銷本年葡萄樹的折舊
80000×（1-5%）÷8=9500
借：經(jīng)營支出
9500
貸：林木資產——葡萄樹
9500
銷售農產品時，借：銀行存款、應收款
貸：經(jīng)營收入
借：經(jīng)營支出
貸：產品物資
【例18】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。
借：銀行存款
120000
貸：經(jīng)營收入
120000
期末結轉成本
借：經(jīng)營支出
20000
貸：產品物資
20000
（5）商品的核算
商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
①從事商品流通合作社商品物資的核算
商品到達驗收入庫后
借：產品物資
貸：應付款、成員往來、銀行存款等發(fā)出商品后，結轉成本
借：經(jīng)營支出
貸：產品物資
【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。
會計分錄為：
借：產品物資——山雞
2000
貸：成員往來——李義
2000
同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，價款2200元，已收銀行。會計分錄為：
借：銀行存款
2200
貸：經(jīng)營收入
2200
結轉發(fā)出商品成本
借：經(jīng)營支出
2000
貸：產品物資
2000
②加工型合作社商品物資的核算
從事加工生產的合作社，其商品物資主要指產成品，一般應按實際成本進行核算。產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本。
生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借：產品物資
貸：生產成本等
銷售產成品并結轉成本時，借：經(jīng)營支出
貸：產品物資
【例20】蜂業(yè)合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄：
借：產品物資
720000
貸：生產成本
720000
上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元
借：銀行存款
600000
貸：經(jīng)營收入
600000
月底，結轉發(fā)出商品的成本
借：經(jīng)營支出
360000
貸：產品物資
360000
2.委托加工物資的核算
發(fā)給外單位加工的物資
借：委托加工物資
貸：產品物資
合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等
借：委托加工物資
貸：銀行存款
加工完成驗收入庫，借：產品物資
貸：委托加工物資
【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，路途運輸費用1000元。
發(fā)出委托加工物資
借：委托加工物資
60000
貸：產品物資——甲材料
50000
——乙材料
10000
支付運雜費、加工費用
借：委托加工物資
6000
貸：銀行存款
6000
收回委托加工物資
借：產品物資
66000
貸：委托加工物資
66000
3.委托代銷商品的核算
發(fā)給外單位銷售的商品
借：委托代銷商品
貸：產品物資
收到代銷單位報來的代銷清單時，借：應收款
貸：經(jīng)營收入
結算手續(xù)費，結轉成本
借：經(jīng)營支出
貸：委托代銷商品、應付款等
【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。
發(fā)出500箱雞蛋時，借：委托代銷商品
20000
貸：產品物資
20000
收到已銷售500箱雞蛋的清單時，借：應收款——中旺超市
25000
貸：經(jīng)營收入
25000
結轉成本
借：經(jīng)營支出
20000
貸：委托代銷商品
20000
提取手續(xù)費用，借：經(jīng)營支出
1250
貸：應收款——中旺超市
1250
實際收到銷售款，借：銀行存款
23750
貸：應收款——中旺超市
23750
4.受托代銷商品的核算
收到委托代銷商品時，借：受托代銷商品
貸：成員往來、應付款等
售出受托代銷商品時，借 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收款等
貸：受托代銷商品
按實際收到價款與合同或協(xié)議約定價格差額，貸記經(jīng)營收入，或借記經(jīng)營支出
【例23】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結清。合作社當月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.6元，貸款已收存行，并用現(xiàn)金結清往來。會計分錄如下：
收到委托代銷產品時，借：受托代銷商品
4800
貸：成員往來——李義
4800
售出商品時：
借：銀行存款
5200
貸：受托代銷商品
4800
經(jīng)營收入
400
如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元
借：經(jīng)營支出
200
銀行存款
4600
貸：受托代銷商品
4800
如市場價每公斤2.4元，則
借：銀行存款
4800
貸：受托代銷商品
4800
結清與社員李義往來
借：成員往來——李義
4800
貸：庫存現(xiàn)金
4800
5.受托代購商品
收到受托代購商品款時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款
貸：成員往來、應付款
受托采購商品時，借：受托代購商品
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付款
將受托代購商品交付給委托方時，借：成員往來、應付款等
貸：受托代購商品
如受托代購商品收取手續(xù)費，借：成員往來、應收款等
貸：經(jīng)營收入
收到手續(xù)費時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等
貸：成員往來、應收款等
【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購買飼料5000公斤，合作社當月用銀行存款購買飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：
接受委托購買，收到銀行存款7500元??
借：銀行存款
7500
貸：成員往來——興旺公司
7500
購買飼料
借：受托代購商品
7000
貸：銀行存款
7000
交付委托方時，并結清款項
借：成員往來——興旺公司
7500
貸：受托代購商品
7000
庫存現(xiàn)金
500
如協(xié)議手續(xù)費為商品的5%，7000×5%=140
借：成員往來
7500
貸：受托代購商品
7000
經(jīng)營收入
140
庫存現(xiàn)金
360
五、對外投資的核算
《農民專業(yè)合作社財務會計制度》會計核算的基本要求規(guī)定，合作社對外投資僅指將貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。即對外投資科目主要核算的就是合作社的長期對外投資。
六、農業(yè)資產的核算
（一）農業(yè)資產的概述
合作社會計制度，借鑒國際會計準則分類方法并結合我國合作社實際情況，將農產品和收獲后加工而得產品列為流動資產中的存貨，將生物資產中的牲畜（禽）和林木列為合作社的農業(yè)資產，主要包括幼畜及育肥育、產畜及役畜（包括禽、特種水產等，以下相同）、經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木等。
（二）農業(yè)資產的計價基礎和原則
1.原始價值：指購入農業(yè)資產的買價及相關稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產幼畜，則為相關期間的生產成本。
2.飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值
飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。
3.攤余價值：指農業(yè)資產的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農業(yè)資產的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農業(yè)資產的現(xiàn)有價值。
1．購入的農業(yè)資產按照買價及相關的稅費等計價；
2．幼畜及育肥育的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；
3．產役畜、經(jīng)濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役率、經(jīng)濟林木成本的5％確定；
4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；
5．農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。
（三）牲畜（禽）資產的核算
1.牲畜（禽）資產增加的核算
①購入的牲畜（禽）資產
借：牲畜（禽）資產
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付款
②投資者投入的牲畜（禽）資產
借：牲畜（禽）資產
貸：股金
③接受捐贈的牲畜（禽）資產
借：牲畜（禽）資產
貸：專項基金
④自產的牲畜（禽）資產
合作社自產牲畜，產畜生產期間的飼養(yǎng)費用及相關費用，計入當期費用。能明確歸屬新繁幼畜的生產、飼養(yǎng)、防疫等相關費用作為幼畜的入賬價值，記入“牲畜（禽）資產”賬戶借方。
【例25】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2006年9月產仔10頭，其整個生產期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。
借：經(jīng)營支出
800
貸：產品物資
600
應付工資
200
借：牲畜（禽）資產—幼畜—豬 500
貸：庫存現(xiàn)金
500
2.牲畜（禽）資產飼養(yǎng)費用的核算
牲畜（禽）資產的飼養(yǎng)費用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜（禽）資產價值；二是產役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費
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