第一篇：政府補助審計要求

2014年12月9日，中注協(xié)發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ访鞔_了政府補助審計的具體要求，根據(jù)財政部發(fā)布的審計準則和中注協(xié)發(fā)布的審計準則問題解答等法規(guī)，我們整理相關(guān)的審計提示與示例如下，供用戶參考。

要求：

注冊會計師要認真檢查政府補助相關(guān)文件，關(guān)注政府補助分類的合理性，相關(guān)交易屬于政府補助還是與政府之間的交易，是否滿足政府補助的確認條件，如政府補助所附條件是否能夠滿足，補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必要時與相關(guān)政府部門溝通或?qū)嵤┖C程序，獲取與政府補助的真實性有關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

提示：

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

政府補助的確認條件如下，需同時滿足如下條件，才能予以確認。

（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補助。

企業(yè)在進行政府補助確認時，實務(wù)中也會出現(xiàn)相關(guān)的問題，注冊會計師應(yīng)予以關(guān)注。詳見示例部分。示例：

實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題：

（一）將政府有償投入作為政府補助。

示例1：將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費補貼等作為政府補助。

（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達成協(xié)定，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補助。

示例2：控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補助形式轉(zhuǎn)移給公司。

（三）對政府補助的分類不正確。

示例3：將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助認定為與收益相關(guān)的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。

（四）將未達到確認條件的政府補助予以確認。示例4：公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。

（五）將已達到確認條件的政府補助不予確認。

示例5：將本期已經(jīng)達到確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。

（六）政府補助披露不完整和不準確。

示例6：將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。

注冊會計師在對政府審計時，可能存在的如下問題，在進行審計時需要提起注意。

（一）未關(guān)注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

（二）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助除外）。

（四）未關(guān)注政府補助資金來源的適當性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準文件一致。

（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補助所補償費用對應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費用是否已經(jīng)發(fā)生。

（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。

第二篇：審計提示——政府補助(2013年修訂)

審計提示——政府補助

目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，日益成為注冊會計師審計的重要領(lǐng)域?，F(xiàn)對政府補助相關(guān)審計應(yīng)對措施進行提示。

一、政府補助會計處理的常見問題

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和收益相關(guān)的政府補助。此外，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對特定類型政府補助及其會計處理作了進一步規(guī)定。財會【2012】25號及會計部函【2013】232號（《監(jiān)管問題解答》2013年第1期）對如何區(qū)分公司與政府發(fā)生的交易屬于收入還是政府補助作出了說明，財會【2012】13號以及會計部函【2013】232號（《監(jiān)管問題解答》2013年第1期）對對期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金可以按應(yīng)收金額計量做出了規(guī)定。實踐中，公司對政府補助會計處理通常存在以下問題：

（一）將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求將無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)補貼等作為政府補助。

（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達成協(xié)議，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府補助形式轉(zhuǎn)移給公司。

（三）政府補助分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助認定為與收益相關(guān)的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。

（四）將未到達確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未到達政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準及不符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金取得的政府補助，在未收到政府補助時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。

（五）將已到達確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已到達確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。

（六）政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。

二、政府補助審計的常見問題

審計人員在對政府補助審計時通常存在以下問題：

（一）未關(guān)注公司認定的政府補助實質(zhì)上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

（二）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足或能夠滿足政府文件所附條件；二是未能支持公司已收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助以及符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金除外）。

（四）未關(guān)注政府補助資金來源的適當性。如未關(guān)注政府補助資金的付款單位和資金來源是否正常，是否與有關(guān)批準文件一致。

（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補助所補償費用對應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費用是否已經(jīng)發(fā)生。

（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。

三、審計應(yīng)對措施

在政府補助對財務(wù)報告有重大影響時，審計人員應(yīng)采取應(yīng)對措施，防范與政府補助相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，包括但不限于：

（一）審計人員應(yīng)分析公司以下粉飾財務(wù)報表的舞弊動機，主要包括：1.避免被特別處理或退市；2.滿足融資業(yè)績條件；3.避免上市后業(yè)績迅速下降；4.滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5.滿足重組承諾的業(yè)績條件；6.迎合市場業(yè)績預(yù)期；7.謀求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬；

8.滿足有關(guān)部門的考核要求。

（二）審計人員應(yīng)充分了解公司的利潤的構(gòu)成及主要來源。如果存在對財務(wù)報表影響重大的政府補助，項目組應(yīng)將其作為重點關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。

（三）審計人員應(yīng)認真檢查政府補助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，審計人員應(yīng)檢查公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要的相關(guān)資料，并將相關(guān)項目資料與政府文件內(nèi)容進行比對。

（四）審計人員應(yīng)對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。

（五）審計人員應(yīng)按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、對補助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進行檢查。

（六）審計人員應(yīng)核對分析公司滿足政府補助的確認條件并到達或者可以到達的政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否（按照固定的定額標準取得的政府補助以及符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金除外）。

（七）審計人員應(yīng)對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關(guān)的政府補助中是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認定為難以區(qū)分的支付補助是否確實難以區(qū)分。

（八）關(guān)注企業(yè)搬遷是否適用《企業(yè)會計準則解釋第3號》相關(guān)規(guī)定

1、為公共利益搬遷且收到財政預(yù)算撥付的搬遷補償款

實務(wù)中較常見的公共利益搬遷，主要包括城市整體規(guī)劃、公共綠地建設(shè)、道路修建等。遇到上述情況時，應(yīng)對上述款項來源保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。在確定是否是財政預(yù)算撥付時，除查驗補助文件、收款單據(jù)等直接證據(jù)外，如果款項來源于非財政的其他政府部門、拆遷辦、政府下屬的投資公司等，應(yīng)取得其款項來源是否為財政預(yù)算內(nèi)款項的補充證據(jù)。

2、補助文件中是否明確補助的范圍和相應(yīng)金額

《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定“屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)從專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》進行會計處理”。如果補助文件中未明確屬于上述補助范圍或金額不明確，抑或扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后仍有結(jié)余的，應(yīng)作為資本公積處理。

（九）審計人員應(yīng)充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別關(guān)注下列政府補助相關(guān)信息的披露：

1、財務(wù)報表附注的會計政策部分應(yīng)披露下列與政府補助相關(guān)的具體會計政策：

（1）區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)政府補助和與收益相關(guān)政府補助的具體標準。若政府文件未明確規(guī)定補助對象，還需說明將該政府補助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)的判斷依據(jù)；

（2）與政府補助相關(guān)的遞延收益的攤銷方法以及攤銷期限的確認方法；

（3）政府補助的確認時點。

2、對于報告期末按應(yīng)收金額確認的政府補助，公司應(yīng)按補助單位和補助項目逐項披露應(yīng)收款項的期末余額、賬齡以及預(yù)計收取的時間、金額及依據(jù)。如公司未能在預(yù)計時點收到預(yù)計金額的政府補助，公司應(yīng)披露原因。

3、公司應(yīng)當遵循重要性原則，對涉及政府補助的負債項目，在財務(wù)報表附注的相關(guān)項

目下，逐項披露相關(guān)期初余額、本期新增補助金額、本期計入營業(yè)外收入金額、本期轉(zhuǎn)入資本公積金額以及期末余額。對于相關(guān)文件未明確規(guī)定補助對象的政府補助項目，公司還應(yīng)單獨說明其劃分依據(jù)。

4、公司應(yīng)當遵循重要性原則，對于計入當期損益的政府補助，分項披露本期發(fā)生額及上期發(fā)生額。對于相關(guān)文件未明確規(guī)定補助對象的政府補助項目，公司還應(yīng)單獨說明其劃分依據(jù)。

5、核對將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分，如作為經(jīng)常性損益，則應(yīng)在財務(wù)報表補充資料中逐項披露理由。

（十）審計人員應(yīng)將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄工作底稿中。

（十一）政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，審計人員應(yīng)與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。

技術(shù)標準部

二〇一三年十二月六日

第三篇：政府審計

政府審計

一、政府審計的概念

政府審計是指政府審計機關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。

西方審計內(nèi)容除一般真實性和合法性審計外，正向著重于經(jīng)濟和效率審計、項目效果審計發(fā)展，也稱為績效審計(又稱“三E”審計)?！叭鼸”是指經(jīng)濟性、效率性和效果性。

政府審計機關(guān)的主要工作內(nèi)容是對財政、金融與保險、公共投資、政府行政部門、公營企業(yè)及公債等進行審計。具體內(nèi)容主要是財政審計、金融審計、事業(yè)審計、企業(yè)審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。

二、政府審計的一般原則

政府審計一般應(yīng)當遵循政策法規(guī)性、客觀公正性、效益性、獨立性原則

三、政府審計的重要職能

（一）保障國家經(jīng)濟安全

保障國家經(jīng)濟安全一直是政府審計的重要職能，政府審計一般被認定為三種類型：權(quán)力監(jiān)督機制、獨裁統(tǒng)治工具以及經(jīng)濟監(jiān)管機制。其共同點是為了完成國家受托責任，保障國家政權(quán)和經(jīng)濟安全。

所謂國家經(jīng)濟安全，即一國經(jīng)濟整體處于不受各種因素尤其是外部因素沖擊，即使受到?jīng)_擊也能保持經(jīng)濟利益不受重大損害的狀態(tài)。

（二）免疫系統(tǒng)理論

中國現(xiàn)代審計制度建立以來，審計對于國家經(jīng)濟安全的維護也一度重點表現(xiàn)在維護財政安全上，通過監(jiān)管國家財政收支的真實、合法性來保障國家經(jīng)濟安全，由于當今世界經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動作用，國家經(jīng)濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應(yīng)作出相應(yīng)的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國家財政收支難以滿足當代審計維護國家經(jīng)濟安全的需要，因此，必須尋找一種更先進和更系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)當代的政府審計，免疫系統(tǒng)理論就是其中具有代表性的一種理論。

免疫系統(tǒng)理論的核心觀點是預(yù)防、揭示、抵御。

1、預(yù)防——政府審計應(yīng)從發(fā)現(xiàn)違規(guī)與犯罪轉(zhuǎn)向預(yù)防違規(guī)與犯罪。首先，要變事后查賬轉(zhuǎn)向?qū)彶榘踩刂浦贫?。一方面出臺風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度指引，另一方面定期檢查所審機構(gòu)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

其次，政府審計應(yīng)當堅持日常性審計，充分利用機構(gòu)內(nèi)部審計部門的資料，通過常規(guī)方法提取審計證據(jù)，提出日常性審計意見。

最后，應(yīng)當對重要機構(gòu)定期給予安全建議，促使其改善安全經(jīng)營模式，防范風(fēng)險于未然。

2、提示——通過密切關(guān)注經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)的運行，及時發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)的細微變化，傳遞給相關(guān)監(jiān)管部門，及時采取措施進行調(diào)整。

3、抵御——包含兩個方面：（1）機構(gòu)運行中的抵制，在提示作用下改進薄弱環(huán)節(jié)，完善管理，改進機制，進行有效抵御。（2）在機構(gòu)運行期間后的抵御，表現(xiàn)為定期披露與懲戒，重建內(nèi)部控制制度與管理機制。

四、目前我國政府審計存在的問題

1、審計目標仍然停留在真實性和合規(guī)性上

2、審計時間相對固定，缺乏日常性審計

3、查賬式的審計理念需要更新，預(yù)警機制亟待建立

五、有關(guān)政策建議

1、審計目標轉(zhuǎn)向保障國家安全，側(cè)重于控制金融風(fēng)險。一方面審計金融監(jiān)管部門，主要是監(jiān)督金融監(jiān)管部門的監(jiān)管效率和效果。另一方面，對金融企業(yè)進行直接審計，建立起日常審計監(jiān)督體系。

2、審計理念從“差錯糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮免疫功能，創(chuàng)新政府審計理念，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，充分發(fā)揮政府審計的預(yù)防、揭示、抵御功能。

3、審計方式轉(zhuǎn)向采用預(yù)警與控制形式。實現(xiàn)預(yù)警和控制機制包括三個步驟：第一步，通過制度變遷使金融企業(yè)與機構(gòu)建立起風(fēng)險控制制度，政府審計部門在制度建設(shè)方面應(yīng)當給予政策指引。第二步，進行日常性的風(fēng)險制度執(zhí)行效果審計。第三步，進行金融事件后的例外性審計。

4、審計技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c審查經(jīng)濟安全預(yù)警數(shù)據(jù)，收集統(tǒng)計宏觀金融數(shù)據(jù)，建立宏觀預(yù)警模型。

六、財政審計

政府審計作為審計體系的重要組成部分，更加充分滴在其嚴肅性上體現(xiàn)了審計是財政上的司法監(jiān)督的特點。審計機關(guān)作為承擔國家政府審計職能的主體，所履行職責對國家財政資金的安全具有直接和不可推卸的責任。財政審計的內(nèi)容：

1、加強財政收支預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，是公共財政科學(xué)安排、合理使用的需要，是政府審計對財政資金管理發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

2、加強對財務(wù)收支的審計監(jiān)督，是實現(xiàn)財務(wù)收支活動合法性、正確性、有效性目標的需要，是政府審計對公共財產(chǎn)不容侵犯發(fā)揮作用的重要手段。

3、加強對專項資金的審計監(jiān)督，確保資金專項用途正確使用，是政府職能中對審計機關(guān)職能的政治需要，是政府審計對政府決策真正落實的重要保證。

4、加強經(jīng)濟責任審計監(jiān)督，是對法定代表人履行法定職責權(quán)限合法、合規(guī)的客觀需求。

第四篇：政府補助

政府補助 第一節(jié) 政府補助概述

為了體現(xiàn)一個國家的經(jīng)濟政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市瘍經(jīng)濟國家的政府通常會對有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟支持，如無償撥款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織（WTO）協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環(huán)境保護，政府對符合條件的企業(yè)實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環(huán)保支出。《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱“政府補助準則”）規(guī)范了政府補助的確認、計量和相關(guān)信息的披露。

政府補助準則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。

政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當期損益。本章著重講解了政府補助的界定和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以及與收益的相關(guān)的政府補助的會計處理問題。

財政部企業(yè)司編《企業(yè)財務(wù)通則解讀》中的相關(guān)表述：(二)財政資金的類別及其財務(wù)處理辦法

目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅中央有關(guān)財政資金就有幾十項。但是，對有關(guān)財政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財務(wù)處理原則?！锻▌t》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務(wù)處理做出了具體規(guī)定：

1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。

2．屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補助、推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。

3．屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的財政資金，如技術(shù)更新改造項目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)當作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當作為本期收益處理。

4．屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時，應(yīng)當作為負債管理。

5．屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節(jié) 政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，并在企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當期損益的政府補助而設(shè)置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。

一、與收益相關(guān)的政府補助

企業(yè)按照固定的定額標準取得的政府補助，應(yīng)當按照應(yīng)收金額計量，確認為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當按照實際收到的金額計量?！纠?7—1】甲企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業(yè)收到財政撥付的第一季度補貼款390萬元。

(1)20×7年1月1日，甲企業(yè)確認應(yīng)收的財政補貼款 借：其他應(yīng)收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業(yè)實際收到財政補貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應(yīng)收款

3900000(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營業(yè)外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲備企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補乙企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付企業(yè)0.02元／斤的輪換費補貼。乙企業(yè)根據(jù)下達的轉(zhuǎn)換計劃需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，補貼款項尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應(yīng)收款240萬元

借：其他應(yīng)收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益 借：遞延收益

800000 貸；營業(yè)外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業(yè)實際收到返還的增值稅額時

借：銀行存款

840000 貸：營業(yè)外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)該季度儲備糧貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當期收益 借：遞延收益

100000 貸：營業(yè)外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元(如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項)。

(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營業(yè)外收入

300000(3)20×9年項目完工，假設(shè)通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元 借：銀行存款

600000 貸：營業(yè)外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預(yù)計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6％，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40元。

(1)20×7年10月實際收到貼息資金30萬元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營業(yè)外收入

25000(3)20×8年10月實際收到貼息資金40萬元

借：銀行存款

400000 貸：營業(yè)外收入

400000

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等，一般應(yīng)當分步處理：

第一步，企業(yè)實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業(yè)將政府補助用于購建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益。(1)遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。(2)遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。20×1年1月31，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益 ①計提折舊

借：研發(fā)支出

40000 貸；累計折舊

40000 ②分攤遞延收益

借：遞延收益

37500 貸：營業(yè)外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 ①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960000 累計折舊

3840000 貸：固定資產(chǎn)

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產(chǎn)清理

960000 營業(yè)外收入

240000 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營業(yè)外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當年12月31日，B企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額500萬元給與B企業(yè)年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個資產(chǎn)負債表日）按月攤銷遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營業(yè)外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應(yīng)當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當首先同時確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)準則、政府補助準則等會計準則進行處理。

第三節(jié) 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補助準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度（以下稱原制度）進行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補助的會計處理 原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務(wù)費用或在建工程等。

政府補助準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應(yīng)當區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認的政府補助，不予追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之后企業(yè)取得的政府補助，應(yīng)當按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。

第五篇：政府補助

企業(yè)會計準則第16號--政府補助

第一節(jié) 新舊比較

政府補助準則，是新準則體系中篇幅最小的一個準則，不到800字。共分為3章：第一章是總則；第二章

是確認和計量；第三章是披露。

政府補助準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度（以下稱原制度）進行修訂

和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補助的會計處理

原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼

收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際

收到的財政貼息沖減財務(wù)費用或在建工程等。

政府補助準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收

益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資

產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補

助的，應(yīng)當區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收

益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成

長期資產(chǎn)的部分予以核銷

第二節(jié) 重點難點解析

一、政府補助的定義及其特征

根據(jù)政府補助準則的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政 府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償 還。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比如，企 業(yè)取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)

直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的偵務(wù)豁免，除稅收返還外的

稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

三是政府資本性投入不屬于政府補助。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所

有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定對增值稅出口貨物實 行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅

是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的迸項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實

質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。

二、政府補助的分類

根據(jù)政府補助準則規(guī)定，政府補助應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，這是 因為兩類政府補助給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者彌補相關(guān)成本或費用的形式不同，從而在具體賬務(wù)處理上存在 差別。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。這類補 助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固

定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給與的財政貼息等，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

在很少的情況下，這類補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當在實際取得資 產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。

（二）與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的 方式撥付，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按 照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認并按照應(yīng)收的金額計量

三、政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。

所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；

所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。

收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而 不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償 費用的扣減。

政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，并在

企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收

益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當期損益的政府補助而設(shè)置的。計入當期損益的政府補助直

接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期

計入“營業(yè)外收入”科目。

（一）與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè) 以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；

用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

企業(yè)在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應(yīng)當按照應(yīng)收金額計量，借記“其他應(yīng)收 款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。

不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應(yīng)當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等 科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科 目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

B糧食企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀

行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實際貸款額和貸款利

率撥付給B企業(yè)貼息資金。

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：

借：銀行存款

540 000

貸：遞延收益

540 000

（2）將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計入當期收益：

借：遞延收益

180 000

貸：營業(yè)外收入

180 000

20×7年5月和6月的分錄同上。

【例】 C企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額105萬元。

C企業(yè)實際收到返還的增值稅額時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

050 000

貸：營業(yè)外收入

050 000

企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進 行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在 項目期內(nèi)分期確認為當期收益

【例】 A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)

字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其

中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬

元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款 項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元。

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：遞延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）

借：遞延收益

300 000

貸：營業(yè)外收入

300 000

（3）20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

借：銀行存款

600 000

貸：營業(yè)外收入

600 000

企業(yè)會計準則第16號--政府補助

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各

期的收益。也就是說，這類補助應(yīng)當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽

命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與

企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期 限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一

次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

【例】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺20×1年1月31，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付,使用壽

命10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

（1）20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助

借：銀行存款

4500000

貸：遞延收益

4500000

（2）20×1年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000

貸：銀行存款

4800000（3）自20×1年2月起每個資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益

①計提折舊

月折舊額=480/（10×12）=4（萬元）

借：研發(fā)支出

40000

貸；累計折舊

40000

②分攤遞延收益

月分攤額=450/（10×12）=3.75（萬元）

借：遞延收益

37500

貸：營業(yè)外收入

37500（3）20×9年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960 000

累計折舊

3840000（8×12×4=384萬元）

貸：固定資產(chǎn)

4800 000

借：銀行存款

1200 000

貸：固定資產(chǎn)清理

960 000

營業(yè)外收入

240 000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

900 000（2×12×3.75=90萬元）

貸：營業(yè)外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12 月31日，乙企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額500萬元給與乙企業(yè)

年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。

20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。

乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款

180 000

貸：遞延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：

自20×8年7月1日起，每個資產(chǎn)負債表日（月末）賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益

500【30/（10×12）=0.25萬元】

貸：營業(yè)外收入

500

其他分錄略。