第一篇：關(guān)于我國政府補助會計準(zhǔn)則修訂的探討

關(guān)于我國政府補助會計準(zhǔn)則修訂的探討

摘 要：目前在國際上，政府旨在鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展而提供經(jīng)濟支持是其進行宏觀調(diào)控的主要手段。在我國，政府補助的現(xiàn)象也是很常見。但是由于政府補助的對象和類型的多樣化，其相應(yīng)的會計處理也會不同。為了進一步完善準(zhǔn)則內(nèi)容，財政部在2016年頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號―政府補助（修訂）征求意見稿。文章將會對新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進行闡述并介紹其會計處理的相關(guān)問題使得讀者加深對新準(zhǔn)則的理解，同時也會讓企業(yè)的會計人員更好地運用和管理政府補助資金。

關(guān)鍵詞：政府補助；政府補助準(zhǔn)則；會計處理

一、我國政府補助的發(fā)展現(xiàn)狀

我國政府在市場中仍然處于一個主導(dǎo)的地位，它不僅擁有土地、資金、礦產(chǎn)資源的分配權(quán)而且也擁有制定一系列優(yōu)惠政策的權(quán)利。因此，政府在市場經(jīng)濟活動中往往能夠更直接、有效地促進和支持企業(yè)的不斷發(fā)展，政府補助的現(xiàn)象也是廣泛地存在。在我國，政府補助主要有以下幾個現(xiàn)狀：1.政府補助的金額較大，涉及的范圍很廣。面對外在因素的變化如：金融危機、自然災(zāi)害、提升需求、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，我國政府通常會采取政府補助的形式和頒布寬松政策來幫助企業(yè)渡過危機。企業(yè)類型的多樣化使得政府補助范圍廣泛；2.政府補助來源類型較多。政府補助來源于中央財政部門或者省、縣、市級政府的財政部門；3.政府補助金額占企業(yè)利潤總額的比重大。政府補助的金額巨大讓虧損企業(yè)將政府補助計入到財務(wù)報表之后顯示的最終結(jié)果是盈利的。資本市場中，投資者均以企業(yè)發(fā)布的財務(wù)報表信息作為投資決策的主要依據(jù)。由于政府補助會導(dǎo)致企業(yè)由虧損轉(zhuǎn)為盈利。因此，政府補助有粉飾財務(wù)報表的作用會讓投資者受到損失；4.政府補助穩(wěn)定性差、持續(xù)時間短。政府根據(jù)情況對企業(yè)發(fā)放補助款項，該款項通常是一次性發(fā)放而非分?jǐn)傇趲讉€年度里發(fā)放。政府補助不是每年都發(fā)放給同一企業(yè)。所以，通過查看企業(yè)在發(fā)放政府補助前后的幾個會計年度的財務(wù)報表可知，企業(yè)利潤總額的變動較大。

二、政府補助準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

（一）政府補助的定義及特征

1.定義

政府補助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要包括財政撥款、稅收返還、財政貼息、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。

2.特征

（1）政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。政府主要是行政事業(yè)單位及類似結(jié)構(gòu)。對企業(yè)收到的來源于其他機構(gòu)的補助，如果有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者而其他機構(gòu)只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。

（2）政府補助是無償?shù)?。該特征是政府補助的基本特征。企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。?@一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購買服務(wù)等互惠性交易區(qū)別開來。政府補助通常附有一定的條件，這并不與無償性特征相矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟政策，對企業(yè)使用政府補助的時間、使用范圍和方向進行了一定的限制。

（二）政府補助的確認(rèn)

政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件。企業(yè)能夠收到政府補助。

（三）政府補助一般業(yè)務(wù)的會計處理

新準(zhǔn)則下，政府補助準(zhǔn)則的會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用的扣減。與企業(yè)日常經(jīng)濟活動有關(guān)的政府補助計入到“其他收益”會計科目中或沖減成本費用；與企業(yè)日常無關(guān)的政府補助，計入“營業(yè)外收入”或沖減相關(guān)損失。一般情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤中的項目，或該補助是與銷售行為密切相關(guān)的，則認(rèn)為該補助是與企業(yè)的日常活動有關(guān)。

1.與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助的會計處理

（1）貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)若采用總額法在取得貨幣性資產(chǎn)時將其確認(rèn)“遞延收益”，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理方法分期計入“其他收益”，相關(guān)資產(chǎn)若在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的“營業(yè)外收入”；若采用凈額法在取得貨幣性資產(chǎn)時將其確認(rèn)“遞延收益”，將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

（2）非貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時將其確認(rèn)為“遞延收益”并在使用壽命內(nèi)合理攤銷計入“其他收益”。

2.與收益相關(guān)的政府補助

（1）用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失。企業(yè)在收到時，暫時無法判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件時，先計入到“其他應(yīng)付款”待滿足條件時確認(rèn)“遞延收益”；若企業(yè)在收到時表明企業(yè)能滿足政府補助所附條件，應(yīng)確認(rèn)“遞延收益”。

（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。企業(yè)在實際收取到補助資金時，應(yīng)借銀行存款，貸資產(chǎn)類科目；期末，企業(yè)未收到補助資金時但符合相關(guān)政策規(guī)定后獲得了收款權(quán)，應(yīng)借應(yīng)收賬款，貸某成本類科目。

（四）政府補助特定業(yè)務(wù)的會計處理

1.綜合性項目補助的會計處理

綜合性項目補助是指既包含與資產(chǎn)相關(guān)又包含與收益相關(guān)的政府補助，需要對其進行分解做會計處理。若難以將兩者進行區(qū)分，則整體按與收益相關(guān)的政府補助進行處理。

2.財政貼息的會計處理

財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行借款利息給予的補貼。企業(yè)應(yīng)按財政貼息資金撥付給貸款銀行和企業(yè)兩種情況分別做會計處理。

（1）財政將貼息資金撥付給貸款銀行的會計處理

該情況有兩種處理方法：方法一是以實際收到的金額為借款入賬價值，按借款本金和政策性優(yōu)惠利率計算借款費用。方法二是借款的公允價值折現(xiàn)作為借款的入賬價值，按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與公允價值差額確認(rèn)“遞延收益”，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷沖減相關(guān)借款費用。

（2）財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)的會計處理

該情況下不需將公允價值折現(xiàn)，將對應(yīng)的貼現(xiàn)利息沖減相關(guān)借款費用，滿足資本化條件的沖減“在建工程”。

（五）政府補助的列報和披露

企業(yè)應(yīng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”?目，計入“其他收益”的政府補助在該項目中反映；沖減相關(guān)成本費用的政府補助在“相關(guān)成本費用”項目中反映；與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助在“營業(yè)外收支”項目中反映。

三、完善政府補助會計準(zhǔn)則的幾點建議

（一）細化政府補助的類型

新頒布的政府補助準(zhǔn)則的意見修訂稿中已經(jīng)對政府補助的定義做出了補充，但在實際生活中，不同企業(yè)在接受政府補助后所采用的會計處理的方法是不一樣的。準(zhǔn)則中只是籠統(tǒng)地介紹了幾種會計處理方法。所以，我們需要結(jié)合實務(wù)把出現(xiàn)的問題結(jié)合起來，進行歸納總結(jié)，將政府補助的類型進行進一步的細化并說明每種類型的會計處理方法以給相關(guān)人員提供參考。

（二）完善政府補助的披露內(nèi)容

企業(yè)的會計人員通常將政府補助的金額確認(rèn)為一筆收入并記錄到財務(wù)報表當(dāng)中。雖然政府補助的金額占企業(yè)當(dāng)期利潤總額的比例較大但其在財務(wù)報表中的披露不是非常地規(guī)范和全面。會計信息的使用者通常無法根據(jù)披露的內(nèi)容得到有用的信息以及做出相應(yīng)的決策。因此，我們應(yīng)該擴大政府補助披露的范圍，比如：政府補助的政策、確認(rèn)和計量依據(jù)等。我們也可借鑒國外披露的內(nèi)容和方式同時結(jié)合自身情況建立一個統(tǒng)一的披露模板來為廣大人員提供一個參考。

（三）提升相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)

一般情況下，政府補助對企業(yè)的利潤有很大影響。因此，在取得政府補助時對其的確認(rèn)和計量是至關(guān)重要的。政府補助的政策較多、變化較快，這就要求相關(guān)人員對其應(yīng)有充分地了解和認(rèn)識。所以，企業(yè)應(yīng)定期對職員進行培訓(xùn)，提升其職業(yè)素質(zhì)從而使其很好地運用和管理政府補助資金。

四、結(jié)語

近年來，政府雖然一直在簡政放權(quán)但其在市場活動中的地位仍然不可撼動。政府補助的巨大金額會讓企業(yè)由虧損轉(zhuǎn)為盈利，這種現(xiàn)象會導(dǎo)致財務(wù)報表相關(guān)信息使用者做出錯誤決策。政府補助準(zhǔn)則中內(nèi)容的缺陷和不完善也會給利益相關(guān)者可乘之機去做出違反法律法規(guī)的事情。因此，本文對新頒布的準(zhǔn)則征求意見稿進行簡要說明并提出建議，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)問題的處理給予一定的幫助。

參考文獻：

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――《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》修訂解讀[J].新會計，2017（06）.[4]李紅雷.淺析對政府補助準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016（11）.[5]趙磊蕾.我國政府補助會計處理問題及對策探討[J].財會通訊.2016（06）.[6]閆瑞靜.政府補助的核算[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2016（05）.（作者單位：遼寧師范大學(xué)）

第二篇：我國政府會計目標(biāo)定位研究

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我國政府會計目標(biāo)定位研究

作者：王 湛

來源：《財會通訊》2006年第01期

摘要：本文從分析我國政府會計環(huán)境入手，剖析了對我國政府會計目標(biāo)定位影響較大的政府資源來源、財政管理體制、政治體制和市場經(jīng)濟等環(huán)境因素，并由此歸納了我國政府會計信息的主要使用者及其對信息的需求，最終提出了我國政府會計的目標(biāo)定位。

第三篇：關(guān)于我國政府會計改革的思考

關(guān)于我國政府會計改革的思考

自20世紀(jì)末期以來，我國對預(yù)算會計制度進行了全 面的改革,先后制定頒布了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政 單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制 度》，基本滿足了我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中 各級財政部門以及行政事業(yè)單位加強預(yù)算管理和會計核 算的需要。但在政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革不斷深化, 預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下,與企業(yè)會計體系的 迅速建立和實施相比，我國預(yù)算會計體系發(fā)展相對落后，不能有效提高政府財務(wù)信息的透明度、科學(xué)性和完整性, 也不利于廣大人民群眾加強對政府財政的監(jiān)督和政府實 施有效的宏觀經(jīng)濟調(diào)控。因此，對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體4.系進行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的政 府會計體系,使政府會計更好地為政府行政管理和社會大 眾服務(wù)，已成為當(dāng)務(wù)之急。

―、我國預(yù)算會計存在的問題

1.采用收付實現(xiàn)制弊端凸顯 我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，特點在于會計核 算程序比較簡便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進度, 如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)也存在明 顯弊端:收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和 負(fù)債的影響,不區(qū)分資本性支出(如購建建筑物)和經(jīng)常性支出(如人員工資、辦公費用),所有非現(xiàn)金交易不作為收 入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn),導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債 表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀 況和績效的全貌,使許多對決策有較大影響的信息無法提 供給信息使用者?，F(xiàn)行預(yù)算會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出的核算，在真實性等、準(zhǔn)確性等、全面性等和徹底 性等方面，與公眾期望和經(jīng)濟發(fā)展需要有較大差距。如缺 少對政府固定資產(chǎn)的核算和反映，總預(yù)算會計沒有核算和 反映政府的固定資產(chǎn)，預(yù)算會計主要側(cè)重于財政資金的收 支核算，固定資產(chǎn)的建造不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登 記和反映,因而行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存 在登記不及時、甚至不人賬等情況。在收付實現(xiàn)制下，只有 款項實際支付時才確認(rèn)為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，造 成單位的成本核算不完整,不能真實、準(zhǔn)確地反映各政府 部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與 效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要；不利于經(jīng) 濟分析與績效分析。

2.缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系

我國現(xiàn)行政府會計的“制度規(guī)范”按照組織類別分別 制定與實施，劃分為3個不同分支:總預(yù)算會計制度、行政 單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。與“準(zhǔn)則規(guī)范”模式不 同，3個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別 具有約束力，這與“準(zhǔn)則規(guī)范”適應(yīng)于所有會計主體這一國 際通行做&形成對照。在實踐中，制度規(guī)范表現(xiàn)出一種明 顯的不適應(yīng)性,隨著環(huán)境的變化制度規(guī)范”很難做出適 應(yīng)性調(diào)整，因為制度規(guī)范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現(xiàn)行制度下做出規(guī)定，一旦某 個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導(dǎo)致 制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

3.財務(wù)報告系統(tǒng)存在諸多問題 我國迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統(tǒng)地反映 政府財務(wù)受托責(zé)任的政府財務(wù)報告。在我國現(xiàn)行的政府財 務(wù)報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在:我國 的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī) 定了相應(yīng)的一套會計報表,但各會計報表自成體系、分別 編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債 和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財 務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財 務(wù)受托責(zé)任的履行情況；政府財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單?，F(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí) 行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面,而不能充分反映整 個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是 收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算 收支的執(zhí)行結(jié)果;會計報表項目列示不科學(xué)，影響會計信 息真實性。

二、對我國預(yù)算會計體系的完善措施

1.重新界定預(yù)算會計準(zhǔn)則的適用范圍

應(yīng)當(dāng)考慮借鑒國際做法,按單位或機構(gòu)是否使用政府 財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營 結(jié)果直接負(fù)有財務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來界定政府會計的管理范 圍。如果同時具備這3個條件，就可納人政府會計的管理范圍，受政府會計準(zhǔn)則的約束。按照此標(biāo)準(zhǔn)界定，應(yīng)將我國 預(yù)算會計體系準(zhǔn)確界定為政府會計體系，將政府與非營利 組織會計準(zhǔn)確界定為公共會計體系。再根據(jù)我國的實際情 況,建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體包 括財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及公立且納人預(yù)算管 理的事業(yè)單位會計的政府會計體系。私立及不納人預(yù)算管 理的事業(yè)單位會計則應(yīng)與民間非營利組織會計等共同構(gòu) 成一個與企業(yè)會計、政府會計相并列的非營利組織會計體 系。這樣既結(jié)合了我國目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性，也很好地解決了事業(yè)單位的歸屬問題。

2.逐步改革核算基礎(chǔ)，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國國情，為了真實反映政府的財務(wù)狀況和受托 責(zé)任，加強公共資源配置效率,同時與國際公共會計準(zhǔn)則 接軌，我國政府會計應(yīng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計，具體表現(xiàn)為運用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收 人和支出的確認(rèn)與核算及編制會計報告。這樣有利于促進 財政管理改革，提高政府財政管理水平;全面地反映政府 的負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財政風(fēng)險。

3.構(gòu)建新型政府會計財務(wù)報告

我國政府財務(wù)報告改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際經(jīng)驗，充分 考慮中國具體的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理水平和人員技術(shù) 條件，按照政府財務(wù)報告目標(biāo)要求，完善政府財務(wù)報告的 內(nèi)容。政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財 務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，內(nèi)容也應(yīng)該從報告預(yù)算資金的收 支拓展到報告政府的所有財務(wù)收支活動;政府財務(wù)報告必 須把政府所有的收人和支出納人報告的范圍,使政府財務(wù) 報告能夠真正反映政府所有的收人和支出的去向，并判斷 這些收入和支出是否符合政府預(yù)算及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)。政府 財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供財政收支執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算之間 的比較信息,規(guī)范收入支出表，使政府財務(wù)報告提供的財 務(wù)收支信息更加全面、清晰、客觀、真實地反映政府的成本 費用。

三、結(jié)語

目前，我國正在進行深入的經(jīng)濟體制改革，積極構(gòu)建 公共財政體系，政府會計改革己經(jīng)成為熱點問題。本文通 過對我國政府會計現(xiàn)狀以及存在問題的分析，探討了我國 政府會計改革的前景’以期加快我國政府會計改革步伐。

第四篇：論文——基于我國政府會計的幾點思考

基于我國政府會計的幾點思考

摘要：本文通過對相關(guān)文獻資料的研究，首先介紹了我國政府會計的概念及體系構(gòu)成，指出了我國政府會計目標(biāo)，總結(jié)并概括了我國政府會計的主要功能，接著本文主要從我國政府會計法律法規(guī)、會計人員、內(nèi)部會計控制、績效考核評價四個方面分析了我國政府會計存在的問題，并有針對性地提出了相關(guān)建議，旨為我國政府會計改革提供一些簡單參考。

關(guān)鍵詞：政府會計會計法律內(nèi)部會計控制 績效評價

一、引言

如今，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的逐步推進，政府會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，我國政府會計改革勢在必行，已被提上議事日程。2012年，財政部會計司發(fā)布了《2012年會計改革與管理工作的主要任務(wù)》，其中第七方面就是推動政府及非盈利組織會計改革，促進公共財政建設(shè)和社會公益事業(yè)發(fā)展。圍繞政府會計改革，相關(guān)學(xué)者提出了自己的看法。然而近幾年的文獻資料，針對我國政府會計改革問題，主要集中在研究權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)層面，其他諸于法規(guī)、人員、內(nèi)部會計控制等方面相對涉及較少，本文借此契機，提出幾點建議，擬為我國政府會計改革提供一些簡單參考。

二、我國政府會計總體概述

（一）我國政府會計的概念及體系構(gòu)成根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系。在我國主要指預(yù)算會計，其體系包括：財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計，而單位預(yù)算會計包括：行政單位會計和事業(yè)單位會計。本文在參考有關(guān)學(xué)者文獻的基礎(chǔ)上認(rèn)為，就目前我國政府會計改革趨勢來看，預(yù)算會計體系將發(fā)生顯著變化，其發(fā)展趨勢可用下圖來表示:

（二）我國政府會計目標(biāo)

長期以來我國政府會計目標(biāo)一直不是很明確，有學(xué)者將我國政府會計的目標(biāo)定位為:充分考慮各方信息使用者的需要真實反映政府部門的財政狀況和業(yè)績的相關(guān)的、可靠的財務(wù)與非財務(wù)信息幫助使用者做出經(jīng)濟的、社會的以及政治的決策和評價政府的受托責(zé)任。認(rèn)為其基本目標(biāo)是決策有用性幫助使用者評價政府受托責(zé)任是最高目標(biāo)。但考慮到我國政府會計的現(xiàn)狀和改革進展現(xiàn)階段我國政府會計目標(biāo)定位于以決策有用性為主比較合適。也有學(xué)者認(rèn)為我國政府會計的會計目標(biāo)是“政府向它的人民及其代表即人民代表大會提供有助于其評價政府受托責(zé)任的信息?！保ㄚw建勇，1999年）

對于會計目標(biāo)的界定，仁者見仁智者見智，但本文認(rèn)為政府會計的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主，因為政府預(yù)算體現(xiàn)的是一種受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。向公眾及其代表詳細說明履行這種受托責(zé)任的過程及其結(jié)果是政府會計的必然要求。

（三）我國政府會計的主要功能

關(guān)于政府會計的功能，縱觀近幾年文獻資料，說法不一，本文在總結(jié)各類資料的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府會計的主要功能集中在如下三個方面：一.監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的合規(guī)性。二.提高財政透明度。三.評價政府績效，解脫受托責(zé)任。

三、我國政府會計存在的問題及相應(yīng)的解決措施

2011年 5 月 24 日，財政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會計 改革進展順利，在改革過程中注重借鑒國際經(jīng)驗，科學(xué)設(shè)計中國政府會計改革路徑，并取得了積極的進展。然而，我國政府會計在改革中必然會遇到相應(yīng)的問題，本文就目前我國政府會計的現(xiàn)狀，從政府會計的主要功能出發(fā)，總結(jié)出以下幾個方面有待解決的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。

（一）政府會計法律法規(guī)方面

健全的法律法規(guī)制度是推行政府會計改革的必要保障?？v觀西方政府在推行政府會計改革時，基本上建立了比較完備的法律體系，從而使政府會計改革有法可依，有章可循。

目前我國政府會計這一塊，相關(guān)法律體系還尚未真正建立，盡管政府會計改革 正逐步穩(wěn)妥推進。但相關(guān)法律法規(guī)主要局限于《會計法》和《預(yù)算法》。而《會計法》作為我國第一部會計法律，在政府會計核算方面的規(guī)定又比較少。而現(xiàn)行的《預(yù)算法》中又存在諸多不足，如：預(yù)算會計不透明、預(yù)算會計科目分類較簡單混雜，沒有統(tǒng)一的規(guī)范、現(xiàn)行《預(yù)算法》沒有對預(yù)算信息的公開做明確規(guī)定，致使民眾及其代表對政府財政的制約監(jiān)督無從談起?? 另外《會計法》和《預(yù)算法》之間尚未建立有機聯(lián)系。

因此，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，對相關(guān)法律法規(guī)進行補充和修訂，構(gòu)建一體化政府會計成為首要解決的問題。首先，要制定和健全相關(guān)法律法規(guī)條例，修訂現(xiàn)行的法律法規(guī)，填補《會計法》上的一些漏洞，使政府會計工作更加規(guī)范。其次，完善《預(yù)算法》，對相關(guān)的權(quán)利義務(wù)責(zé)任及法律行情進行嚴(yán)格清晰的界定。最后，法律程序執(zhí)行要公正透明，尊重當(dāng)事人知情權(quán)和參與權(quán)，使當(dāng)事人的權(quán)力得到充分保障。

（二）政府會計人員方面

在政府會計體系中，無論是法律法規(guī)的制定，還是政策的貫徹執(zhí)行，都離不不開人，可以說人是核心。政府會計改革必然對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求，而政府會計人員自身素質(zhì)本來就有待進一步提高，其具體表現(xiàn)在：一.自身專業(yè)知識體系陳舊，不能及時進行新知識的學(xué)習(xí)運用，不能適應(yīng)政府會計發(fā)展的需要。二.因循守舊，缺乏創(chuàng)新精神。三.對相關(guān)法律法規(guī)缺乏足夠的了解、缺乏良好的政策觀念、獨立分析處理問題能力欠缺。

四、易受經(jīng)濟利益和物質(zhì)享受追求的誘惑，違背原則、違反財經(jīng)紀(jì)律五.會計人員再教育工作不到位。財經(jīng)法規(guī)中要求會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不得少于24小時。事實上，大多數(shù)會計人員的做法僅僅流于形式，缺少實質(zhì)性教育。

對于這些問題的解決，本文認(rèn)為可以從以下幾個方面進行：

第一、建立會計人員誠信檔案，提高政府會計人員進入門檻。加強政府會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高創(chuàng)新能力。使會計人員隊伍整體具備較高素質(zhì)。

第二、深入開展會計人員教育，提高會計人員自我教育意識，使其不斷提高會計專業(yè)技能，刻苦鉆研，從而提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。讓其積極參與管理，為決策者出謀劃策積極參與決策的執(zhí)行檢查監(jiān)督，強化責(zé)任意識。

第三、建立相應(yīng)的培訓(xùn)機制，開展后續(xù)教育。政府會計改革勢必需要對現(xiàn)有政府會計人員開展大量的培訓(xùn)工作, 必須考慮建立相應(yīng)的培訓(xùn)機制,定期對政府會計人員進行培訓(xùn),開展后續(xù)教育, 提高政府會計人員的從業(yè)素質(zhì)和水平,提高政府財務(wù)核算水平,以滿足政府財務(wù)管理的要求。

第四、加強監(jiān)督，加大對會計違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度。在執(zhí)法過程中，對于那些對會計法規(guī)熟視無睹，鋌而走險，提供虛假會計信息的有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員，要嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦事，鐵面無私，維護財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。杜絕執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、賞罰不明的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)問題，絕不姑息遷就，防止對違法處罰力度失之于軟，失之于寬。

（三）政府部門內(nèi)部會計控制方面

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，而政府部門控制規(guī)范體系卻尚屬空白，由于政府會計內(nèi)部控制不到位，內(nèi)部會計控制意識薄弱滯后，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量普遍不高、會計信息失真、會計信息披露

不及時、不充分，結(jié)果使宏觀調(diào)控失誤，阻礙公共經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置，擾亂政府內(nèi)部管理秩序，降低經(jīng)費的使用效益。而由此誘發(fā)違法亂紀(jì)和貪污腐化的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此如何構(gòu)建適應(yīng)我國國情的政府部門內(nèi)部控制規(guī)范成為政府會計改革的重要問題。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與方法的理論和實踐都日益成熟。盡管涉及政府部門內(nèi)部控制規(guī)范較少，但相關(guān)學(xué)者還是對我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建進行了研究，劉永澤、張亮（2012）從立法機制、內(nèi)部審計機制、信息披露機制、外部審計機制等四個方面提出了相應(yīng)的措施，具有參考價值。借鑒企業(yè)內(nèi)部控制方法，本文認(rèn)為可以從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分著手進行政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建。第一是樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。為會計人員努力營造信息正確披露的好氛圍。因為和諧的政府部門文化，一方面有助于提高決策的科學(xué)性，另一方面有助于提高政府會計的透明度。第二是嚴(yán)格崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制，實行明確的責(zé)任劃分程序，明確各單位主體的具體責(zé)任，使分工更加具體化與明確化，把責(zé)任落實到每一個單位、每一個崗位，每一個個體。第三是會計控制程序。加強信息系統(tǒng)控制，通過評價、反饋、再評價機制，報告政府部門在內(nèi)控建立與實施中存在的問題從而達到自我完善。建立防舞弊機制，完善監(jiān)督評價機制，使之與其他經(jīng)濟監(jiān)督有機的結(jié)合起來，實 現(xiàn)對政 府各單位經(jīng)濟活動的再確認(rèn)，對會計的再監(jiān)督，以達到提高會計內(nèi)部控制質(zhì)量的目的。最終形成由引導(dǎo)機制、激勵機制、約束機制、監(jiān)督機制共同組成的內(nèi)部控制。

（四）績效考核評價方面

政府會計績效考核評價難的問題一直是難以突破的“瓶頸”。所謂績效考核是指政府部門運用特定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，采取科學(xué)的方法，對承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果的各級管理人員完成指定任務(wù)的工作實績和由此帶來的諸多效果做出價值判斷的過程。由于政府會計以非盈利為目的，還沒有形成對內(nèi)部組織進行績效評價的意識或是效評價意識淡薄。目前對政府會計績效評價這一方面缺乏科學(xué)高效合理的評價標(biāo)準(zhǔn)、方法體系，也沒有行之有效的理論支撐。

針對績效考核評價難的問題，有學(xué)者提出運用責(zé)任會計對事業(yè)單位內(nèi)部組織進行劃分與績效評價，通過劃分責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，建立健全記錄報告，分析與評價實際工作績效等考核評價程序，分解考核目標(biāo)更加具體化、量化。（惲軍，2012）其做法具有可行性，參照企業(yè)財務(wù)會計，本文認(rèn)為可以從以下幾個方面構(gòu)建完善的績效考評機制：第一、成立專職的績效管理機構(gòu)：實施項目績效目標(biāo)跟蹤管理，負(fù)責(zé)督察各有關(guān)責(zé)任主體的任務(wù)實施情況，及時對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見。第二、充分利用電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，加大績效評價宣傳力度，營造良好氛圍，使其政府會計人員樹立正確的價值觀和責(zé)任感。第三、加強政府會計信息化建設(shè)，準(zhǔn)確、全面的信息收集和數(shù)據(jù)庫的建立是政府績效評價工作的基礎(chǔ)。建設(shè)政府財政管理信息系統(tǒng)加強政府會計信息化，并以信息化建設(shè)為平臺，進一步創(chuàng)新政府會計監(jiān)管的方式手段。第四實行嚴(yán)格的獎懲機制，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督，激勵與約束，建立健全科學(xué)的績效考核制度，推進干部工作科學(xué)化、民主化、制度化，從而達到完善評價體系，建立一套科學(xué)的、行之有效的評估指 標(biāo)體系的目的。

在具體的實施過程中，可以先開展績效評價試點工作，強化溝通協(xié)調(diào)，循序推進改革，確保工作取得成效。

四、結(jié)語

政府會計改革是一個長期完善的過程，不可能一蹴而就，需要社會各方獻計獻策，各個方面齊抓共管，循序漸進，共同推動。積極推進政府會計改革對于健全公共財政體系、提高財政透明度、提升政府的威信力，打造陽光政府、實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展等具有十分重要而深遠的意義。

參考文獻：

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第五篇：政府補助

政府補助 第一節(jié) 政府補助概述

為了體現(xiàn)一個國家的經(jīng)濟政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國家，包括市瘍經(jīng)濟國家的政府通常會對有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟支持，如無償撥款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織（WTO）協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環(huán)境保護，政府對符合條件的企業(yè)實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環(huán)保支出?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（以下簡稱“政府補助準(zhǔn)則”）規(guī)范了政府補助的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。

政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。

政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：

一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本章著重講解了政府補助的界定和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以及與收益的相關(guān)的政府補助的會計處理問題。

財政部企業(yè)司編《企業(yè)財務(wù)通則解讀》中的相關(guān)表述：(二)財政資金的類別及其財務(wù)處理辦法

目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅中央有關(guān)財政資金就有幾十項。但是，對有關(guān)財政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財務(wù)處理原則。《通則》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務(wù)處理做出了具體規(guī)定：

1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。

2．屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補助、推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。

3．屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的財政資金，如技術(shù)更新改造項目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。

4．屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。

5．屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節(jié) 政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認(rèn)政府補助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，并在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補助而設(shè)置的。計入當(dāng)期損益的政府補助直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。

一、與收益相關(guān)的政府補助

企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，確認(rèn)為營業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量?！纠?7—1】甲企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業(yè)收到財政撥付的第一季度補貼款390萬元。

(1)20×7年1月1日，甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財政補貼款 借：其他應(yīng)收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業(yè)實際收到財政補貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應(yīng)收款

3900000(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營業(yè)外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲備企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補乙企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付企業(yè)0.02元／斤的輪換費補貼。乙企業(yè)根據(jù)下達的轉(zhuǎn)換計劃需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，補貼款項尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認(rèn)其他應(yīng)收款240萬元

借：其他應(yīng)收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益

800000 貸；營業(yè)外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業(yè)實際收到返還的增值稅額時

借：銀行存款

840000 貸：營業(yè)外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)該季度儲備糧貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當(dāng)期收益 借：遞延收益

100000 貸：營業(yè)外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元(如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項)。

(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營業(yè)外收入

300000(3)20×9年項目完工，假設(shè)通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元 借：銀行存款

600000 貸：營業(yè)外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預(yù)計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6％，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40元。

(1)20×7年10月實際收到貼息資金30萬元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營業(yè)外收入

25000(3)20×8年10月實際收到貼息資金40萬元

借：銀行存款

400000 貸：營業(yè)外收入

400000

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等，一般應(yīng)當(dāng)分步處理：

第一步，企業(yè)實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認(rèn)資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業(yè)將政府補助用于購建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(1)遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。(2)遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。20×1年1月31，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日，計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益 ①計提折舊

借：研發(fā)支出

40000 貸；累計折舊

40000 ②分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益

37500 貸：營業(yè)外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 ①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960000 累計折舊

3840000 貸：固定資產(chǎn)

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產(chǎn)清理

960000 營業(yè)外收入

240000 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營業(yè)外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當(dāng)年12月31日，B企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額500萬元給與B企業(yè)年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個資產(chǎn)負(fù)債表日）按月攤銷遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營業(yè)外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準(zhǔn)則進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補助準(zhǔn)則等會計準(zhǔn)則進行處理。

第三節(jié) 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補助準(zhǔn)則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度（以下稱原制度）進行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補助準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補助的會計處理 原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務(wù)費用或在建工程等。

政府補助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計入專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行會計處理，計入當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認(rèn)的政府補助，不予追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之后企業(yè)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。