第一篇：政府審計獨立性

政府審計獨立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，社會對具有經(jīng)濟監(jiān)督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內(nèi)部審計構成了我國審計監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機關是最早的審計組織形式，也是現(xiàn)代各國審計機構體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關，其對審計的獨立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發(fā)揮，制約了政府審計的進一步發(fā)展。應致力于改變現(xiàn)行的審計領導體制，排除不當?shù)男姓深A，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨立地位。關鍵詞：政府審計獨立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機關對會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行結果進行獨立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。

目前各國根據(jù)其審計機構設置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點

審計范圍廣，獨立性強，權威性高。但需要

立法型 英國、美國 強有力的立法機構體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權威性和獨立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機關往往兼負其他行政監(jiān)督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機構自稱體系，地位獨立，雖然同

獨立性

日本、德國

立法部門，具有較強的宏觀服務職能。

我國政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。在經(jīng)濟發(fā)展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻，但不可否認，長期以來我國政府機構設置復雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計中也出現(xiàn)很多問題。審計獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領導，屬于單向獨立，時向立法和行政部門提供服務，但更側重于

僅獨立于被審計單位，區(qū)別于注冊會計師審計的雙向獨立。獨立性實質(zhì)上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關系，并且在依法履行審計職責時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權威性、科學性和嚴肅性。

二、我國政府審計的獨立性

目前，我國政府審計實行行政型管理體制，行政型政府審計的獨立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨立性自然經(jīng)常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規(guī)定，政府審計部受任何其他行政機關、社會團體和個人的干涉。從此規(guī)定來看，我國政府審計的獨立性是很高的，也有很高的權威性。但是，《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計署隸屬于國務院，在國務院總理的領導下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務院的組成部門之一，為加強政府管理服務，其獨立性開始遭到削弱。《中華人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費受本級政府管轄。這樣看來，審計機關雖然獨立于財政部門和國有企事業(yè)單位，但是并不獨立于各級政府。審計有三種重要的關系人：審計主體、被審計單位和授權委托者。審計的主體只有獨立于被審計單位和授權委托者才能獨立的進行監(jiān)督活動，我國政府審計體制中，各級審計機關接受本級政府的領導，又接受本級政府委托對本級政府的財政預算以及其他經(jīng)濟活動進

行監(jiān)督，整個過程就是一個自我反省的機制，完全喪失了審計的獨立性。這與《憲法》要求審計機關不受任何其他行政機關干涉的規(guī)定相違背，也直接導致了其他一系列損害其獨立性的問題。

其次，地方審計機關雖然在具體審計業(yè)務上以上級審計機關領導為主，但是審計人員調(diào)配和審計經(jīng)費來源都受本級政府節(jié)制，這對政府審計的獨立性又是一項致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機關給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負責政府審計機關的經(jīng)費來源，這樣的關系，如何能保證審計人員的獨立性呢？同時，審計機關的主要負責人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機關的經(jīng)費來源和人員調(diào)配上來看，政府審計是缺乏獨立性的。

此外，審計是委托代理關系的衍生物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟制度，人民委托政府對國家進行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現(xiàn)道德風險。但是中央政府將具體的社會資源經(jīng)營管理權委托給具體的各級部門時，委托代理風險就會出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實際行動時，就會立足于自身甚至假公濟私。政府審計機關的審計范圍是受到限制，無權以完全中立者的身份對審計范圍做出獨立判斷。即使審計機關合理推斷某個國有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國家財產(chǎn)的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機關的獨立性是受到了限制的。

最后，我國現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。從審計的發(fā)展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機關的獨立性就越強，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務院，個地方政府審計機構隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權力，在開展審計工作和執(zhí)行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴重削弱政府審計的獨立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強化政府審計的獨立性勢在必行。

三、強化政府審計獨立性的對策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計組織機構和審計經(jīng)費來源安排。在中央和地方政府審計機關的關系上，改變雙重領導體制，消除地方政府的行政干預，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級政府審計機關均由國家審計署集中領導，統(tǒng)一管理，在機構、人員編制、經(jīng)費來源、領導干部職務的任免等方面，一律實行垂直領導，避免當?shù)卣男姓深A、避免經(jīng)費上的財政牽制，對當?shù)卣呢斦A算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨立、客觀的進行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預算監(jiān)督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機關隸屬于立法機關，審計機關依據(jù)法律授予的權力獨立行使審計權，直接對議會

負責并報告工作；審計總署與地方審計機關相互獨立，無業(yè)務及行政上的領導關系，最高國家審計機關僅對聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項目及活動進行審計，州政府資金的審計由各州審計機關負責實施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨立性，增強審計報告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢。但由于我國的政治體制與西方的三權分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設計理念，對人大在預算監(jiān)督的機構、技術和人員等方面進行調(diào)整，增加審計方面的力量，逐步向專業(yè)化職能化的審計機構過渡。

再次，完善相應的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對政府審計人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機關的機構設置、人員選拔、審計范圍、審計職權、經(jīng)費來源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。

參考文獻：

[1]楊海林,張集瓊.論我國政府審計的獨立性 [ J].會計與審計, 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計獨立性芻議 [ J].事業(yè)財會，2008.[3]吳華.增強政府審計獨立性的對策研究 《理論學習》2009年第1 期.

第二篇：審計獨立性

一、獨立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨立原則的含義

獨立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構。這包括三層含義：第一層，所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三層，獨立原則在強調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性的同時，也要求他獨立于外部其他機構和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負責”；注冊會計師應依法辦事，獨立自主，不依附于其他機構和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準。

2．獨立原則的要點

（1）實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應具備的。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無

利害關系的情形。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是形式上獨立的根基，形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證。

（2）獨立性是客觀、公正的基礎，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨立審計。

（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計單位。

3．為保持獨立性而應回避的事項

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；

（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨立性而應回避的事項。

另外，事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經(jīng)濟利益關系時，也應實行回避。

可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和

二、可能損害獨立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔心失去某項業(yè)務；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；

⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員

或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對獨立性的運用

貸款和擔保

1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人

（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他CPA復核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人

不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務

所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。

目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但事務所為上市公司代編會計報表，或事務所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠將其降至可接受水平，所以實質(zhì)上是受到限制的。

第三篇：2014審計獨立性分析畢業(yè)論文

目 錄

一、引言..............................................................1

二、審計獨立性的界定..................................................1

（一）審計獨立性的含義....................................................................................................1

（二）審計獨立性的特點....................................................................................................1

（三）審計獨立性的意義....................................................................................................2

三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例...................2

四、我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀.....................................3

（一）審計委托代理關系失衡............................................................................................3

（二）我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高............................................................................3

（三）激勵與約束機制扭曲................................................................................................4

五、影響審計獨立性的因素..............................................4

（一）會計師事務所的組織形式及審計收費問題............................................................4

（二）非審計業(yè)務對審計獨立性的影響............................................................................4

（三）外部競爭環(huán)境的惡化................................................................................................5

（四）注冊會計師的職業(yè)道德水平....................................................................................5

六、提高保持注冊會計師獨立性的措施.....................................5

（一）鼓勵成立合伙制會計師事務所，建立合理收費制度............................................5

（二）加大對非審計業(yè)務的披露與監(jiān)管............................................................................6

（三）加強監(jiān)管力度，為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供一個良好的環(huán)境....................................6

（四）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，提高審計獨立性意識....................................6

七、結語..............................................................7 參考文獻..............................................................7

審計獨立性分析

審計獨立性分析

學生姓名：石夏青 指導教師：韓冬芳 淮婷 范年茂

摘要：獨立審計是資本市場的一個重要基礎性構件，是上市公司財務報告供給鏈上的重要一環(huán)。高質(zhì)量的審計是資本市場效率的重要組成部分，而審計質(zhì)量又由專業(yè)勝任能力和獨立性共同組成。獨立性是審計的本質(zhì)特征，是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂。一旦審計獨立性受到影響，審計意見就不可能做到客觀、公正。審計人員只有排除干擾，抵制誘惑，搜集充分、可靠、真實的審計證據(jù)，獨立地出具客觀的審計報告，才能使信息使用者受益。本文通過描述審計獨立性的含義、特點和意義，針對我國目前獨立性缺失現(xiàn)狀，通過分析影響獨立性的因素，結合我國實際對提高注冊會計師審計獨立性的對策進行了有益的探討，希望可以重塑注冊會計師審計獨立性的新形象。

關鍵詞：注冊會計師 審計獨立性 影響因素 對策

一、引言

近幾年，國內(nèi)外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國際上的“安然”事件到國內(nèi)的“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，其最終都與注冊會計師審計相聯(lián)系，而這些審計的失敗都與注冊會計師審計獨立性的缺失相關。審計獨立性是一個社會廣泛關心的問題，被稱為注冊會計師職業(yè)道德的核心。審計行業(yè)能夠有今天的社會地位和社會名望，在很大程度上源于對審計獨立性這一問題的連續(xù)關注。與此同時，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境復雜、多變，假如只是依賴于會計師事務所的自覺性和注冊會計師的自律性，很容易形成因潛在的經(jīng)濟利益等原因而威脅到注冊會計師的獨立性。于是，首先要明白審計獨立性的特征，聯(lián)系我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀和影響審計獨立性的因素，找出提高審計獨立性的方法，才能把審計風險降到最低。

二、審計獨立性的界定

（一）審計獨立性的含義

對審計獨立性的含義比較早給出詮釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年公布的《審計暫行標準》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀了解事實、不偏袒”?，F(xiàn)在，審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估量仍會削弱注冊會計師作出無偏審計決策能力的壓力及其他成分的影響，公正不依地進行審查并發(fā)表意見的狀態(tài)。其對審計工作來講舉足輕重。因為觸及市場經(jīng)濟的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。

（二）審計獨立性的特點

獨立性是審計的靈魂與生命，是審計有別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的最根本保證。審計的獨立性主要表現(xiàn)為以下四個方面：

1．組織機構獨立

審計組織機構應當獨立于被審計單位。為確保審計機構獨立地行使審計監(jiān)督權，對審查的事 山 山西大學商務學院本科畢業(yè)論文

項做出客觀公正的評價和鑒證，審計機構應當獨立于被審計單位之外，這樣才能有效地進行審計監(jiān)督。在我國，注冊會計師審計機構的獨立性最強。

2．審計獨立性是一個動態(tài)發(fā)展的概念

學者們經(jīng)研究指出，獨立性不是一個絕對概念，而是一個相對概念，存在著一個變化的價值范圍。外界因素對注冊會計師獨立性的影響可大可小，承認注冊會計師可以受到影響而不能保持絕對的獨立性，但這并不表示注冊會計師就會失去存在的理由，只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。

3．經(jīng)濟獨立

審計機構或組織從事審計業(yè)務活動，必須有一定的經(jīng)濟收入或經(jīng)費來源，以保證其生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟獨立是指審計機構或組織的經(jīng)濟來源有一定的法律、法規(guī)做保證，不受被審計單位的制約。

4．人員獨立

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，根據(jù)審計目的，獨立地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法，堅持客觀公正，實事求是的精神，做出公允、合理的評價和結論，不受任何部門、單位和個人的干涉。

美國學者莫茨和夏拉夫認為，審計的獨立性應從以下四個方面得到反映：

一是“財務利益”，認為審計人員的活動經(jīng)費應有專門的經(jīng)濟來源，不得受他人的影響，同時審計人員不得參與被審計單位的經(jīng)濟管理活動；二是“精神狀態(tài)”，審計人員應保持精神上的獨立，即審計人員在進行專業(yè)判斷時必須公正無私，不帶任何偏見；三是“組織地位”，組織上的獨立性是指審計機構必須是獨立的專職機構，與被審計單位不存在組織上的隸屬關系；四是“自由調(diào)查”，審計人員的計劃、檢查、發(fā)表意見等各項工作均是自由的，不受他人的控制與干擾。

（三）審計獨立性的意義

獨立、客觀、權威是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的條件與基礎。其中，獨立性原則是除客觀性原則和權威性原則以外，又一關乎注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的根本要件，是注冊會計師合法履行職責所不可或缺的關鍵性原則。因此，注冊會計師獨立性的喪失會使審計意見的價值蕩然無存，讓審計的社會職能無法兌現(xiàn)，對社會而言危害巨大。審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計工作的本質(zhì)特點，是審計的生命線。獨立性就是注冊會計師實行審計或其他鑒定業(yè)務，應該保持形式上和實質(zhì)上的獨立。對于注冊會計師來說，不管其業(yè)務技能水平有多高，如果失去審計的獨立性，審計工作將毫無意義，那么他對財務報表發(fā)表的審計意見，對信息使用者來說也將毫無價值。

三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例

廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，公司前身為廣東新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司，是國家級高新技術企業(yè)。公司主營業(yè)務是油茶及其深加工產(chǎn)品的研發(fā)、生成和銷售，公司的主導產(chǎn)品是精煉山茶油、茶皂素天然洗滌用品。雖然他在業(yè)內(nèi)無名，但卻在中介機構的護航下，一路過關斬將，成為“茶油第一股”。然而它輝煌的背后卻隱藏著少計成本虛增利潤的巨大的危機。

首先外部審計不獨立。在新大地招股書的驗資機構聲明欄中，經(jīng)辦注冊會計師第一個簽字的就是“趙和宇”，趙和宇作為注冊會計師審查新大地的經(jīng)濟業(yè)務，但與此同時，他還是中興新世紀董事長、法人代表。中興新世紀作為新大地集團的下屬子公司，不難想象，這其中隱藏著多么嚴重的利益關聯(lián)。趙和宇在提供審計業(yè)務的同時，還兼任北京中興新世紀會計師事務所的負責人，2 審計獨立性分析

這已然違反了《會計法》禁止兼職職業(yè)和持股等相關條款的規(guī)定。外部審計不獨立，完全受內(nèi)部高層意見的左右。其次更令人感到驚奇的是，落款蓋章的驗資機構不是中興新世紀，而是立信會計師事務所。實際上，中興新世紀根本就不具備證券資質(zhì)，而具備證券資質(zhì)的立信會計師事務所則是國內(nèi)證券界的翹楚。2013年5月31日，證監(jiān)會公布的廣東新大地生物科技股份有限公司（下稱“新大地”）案件處罰結果顯示，經(jīng)查，新大地通過資金循環(huán)、虛構銷售業(yè)務、虛構固定資產(chǎn)等手段，2009-2011年年報中虛假記載。虛增2011年利潤總額2042.36萬元，占當年利潤總額的48.52%；虛增2010年利潤總額305.82萬元，占當年利潤總額的11.52%；虛增2009年利潤總額280萬元，占當年利潤總額的16.53%。2012年4月12日預披露的招股說明書申報稿及上會稿，有重大遺漏。由此，新大地被給予警告，并處以60萬元罰款。

這個案例給我們的啟示是審計必須獨立，注冊會計師不得兼任股東，與被審計單位不得有經(jīng)濟關系。新大地事件的發(fā)生，很大程度上是由于審計不獨立，注冊會計師完全喪失了其應有的義務和功能，淪為為企業(yè)上市和造假的工具，而會計師事務所若違背職業(yè)操守，陷入商業(yè)潛規(guī)則，不僅會擾亂市場經(jīng)濟秩序，也會直接損害其自身形象。

四、我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀

從美國的“安然事件”到我國“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，暴露了注冊會計師審計獨立性的缺失，并由此引發(fā)了社會的廣泛討論，使我們逐漸認識到了審計獨立性的重要。因為目前我國經(jīng)濟體制與制度的不完善等緣故，使我國審計獨立性得不到提高，擁有專業(yè)能力的注冊會計師不僅不能對虛假的報告發(fā)表客觀公允的審計意見，而且經(jīng)常與被審計單位有利益關聯(lián)，這不但造成了信息使用者的經(jīng)濟損失，而且使公眾對注冊會計師的獨立性和公正性產(chǎn)生了質(zhì)疑。我國注冊會計師審計的獨立性缺失，主要表現(xiàn)在以下三方面：

（一）審計委托代理關系失衡

審計關系一般由委托人、被審計人和注冊會計師三者構成。委托人一般指上市公司的所有者，被審計人主要是上市公司的經(jīng)營者。依據(jù)我國的審計準則，審計業(yè)務的委托人一般是資源財產(chǎn)的擁有者或主管者，但實際上存在著兩種情況：一是目前我國公司治理結構不健全，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是上市公司在中國的“?nèi)部人控制現(xiàn)象”。我國上市公司前五大股東的股權集中度的均值為 58.8%，遠高于國外平均水平。另外一項研究表明，我國每家上市公司平均具備外部董事為3.2 人，平均內(nèi)部人控制度為 67%，內(nèi)部人控制度超出 50%的占樣本總數(shù)的 78%。這些足以表明，我國上市公司存在著嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營管理者事實上集公司大權于一身，使選聘制度失去了意義。

在這種關系模式下，委托方占主動地位，且被審計單位在注冊會計師的聘任、解聘和報酬方面有很大的權力。因此，這種由委托人自己付費審計自己的行為，打破了審計三方的制約平衡關系，直接導致了審計制度的扭曲。當注冊會計師要出具保留意見的審計報告時，被審計當局管理層就會通過他們的“權力”來干預注冊會計師的行為，而注冊會計師迫于壓力和承擔的風險，他的審計獨立性必然受到影響，導致了審計獨立性的缺失。

（二）我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高

審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩個方面。專業(yè)勝任能力要求注冊會計師通過教育、培訓的執(zhí)業(yè)實踐獲得和保持專業(yè)勝任能力，應當持續(xù)了解并掌握當前法律、技術和實務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。注冊會計師職業(yè)道德是對注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀律、職業(yè)義務等方面的總稱，其內(nèi)容包括 山 山西大學商務學院本科畢業(yè)論文

三大原則即：獨立性、客觀性、公正性。我國注冊會計師職業(yè)道德水平低下，社會公信力較差，主要表現(xiàn)為一方面不遵守職業(yè)道德，審計報告不真實；部分注冊會計師與一些上市公司合伙造假，導致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序；執(zhí)業(yè)不規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中，不能獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，蔑視職業(yè)道德的約束。另一方面我國的《注冊會計師法》和相關法律條例對注冊會計師獨立性的規(guī)定也不夠詳盡，在法律界定方面不夠清晰，在實實在在的利益面前，自然會有越來越多的注冊會計師為被審計單位作假。

（三）激勵與約束機制扭曲

審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的區(qū)分不單單再是否用價格完成資源配置，更本質(zhì)的是激勵與約束的機制差別。審計的獨立性越來越受到激勵與約束機制的挑戰(zhàn)。就目前我國的會計師事務所來講，面對買方市場的審計需求現(xiàn)狀，爭取新客戶，保住老客戶已經(jīng)成為安身立命之本，因此不得不采取降低收費標準或者采取不正當競爭的策略，所以激勵不到位是一個普遍的現(xiàn)象。但更重要的問題是約束機制不完善，沒有建立一種運行良好的責任追究制度。僅僅依靠職業(yè)道德基本原則的概念和框架來約束會計師事務所和注冊會計師，顯得“心有余而力不足”。我國雖然頒布了《獨立審計準則》，為規(guī)范審計工作提供了標準，但還存在著一些問題，例如，《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》明確規(guī)定：注冊會計師和會計師事務所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應予以行政處罰的，適用本法。但是，如果遵循了行業(yè)準則就可以免除法律責任嗎，當《獨立審計準則》與公共利益和有關法規(guī)利益相沖突時，應該以哪種為依據(jù)做出判決，這都是值得商榷的。

五、影響審計獨立性的因素

由于審計獨立性對于審計質(zhì)量有著至關重要的影響，所以探討影響審計獨立性的因素有哪些是非常重要的。根據(jù)我國審計獨立性的現(xiàn)狀，本文認為影響因素既有來自審計行業(yè)本身的因素，也有來自社會大環(huán)境的因素，主要表現(xiàn)在以下幾點：

（一）會計師事務所的組織形式及審計收費問題

我國會計師事務所的組織形式主要有獨資、普通合伙制、有限責任公司制和有限責任合伙制四種組織形式。我國目前的會計師事務所主要是采用有限責任制的形式。有限責任制這種組織形式可以迅速聚集一批注冊會計師，承辦大型的業(yè)務，因為它責任有限、風險較低被人們所接收和認可。但事實表明，這種組織形式降低了對執(zhí)業(yè)行為的制約，弱化了注冊會計師的個人責任，不利于注冊會計師審計獨立性的維護。有限責任會計師事務所的注冊資本最低為30萬元，公司以其認購的股份對事務所承擔有限責任，這遠遠比不上有限合伙制所承擔的責任，不能充分增強注冊會計師的責任意識，同時難以承擔相應的法律責任，這也導致了注冊會計師審計獨立性的下降。

會計師事務所是依法獨立承辦審計等業(yè)務的社會中介機構實行自行收支、獨立核算，因此，會計師事務所提供的是有償服務。審計收費是決定事務所成本與收益的重要因素。在市場經(jīng)濟條件下，一方面，公司通過競爭來提供給客戶最好的服務，另一方面，競爭也使企業(yè)降低審計費用，甚至以犧牲審計質(zhì)量。而且不得不承認，價格較低的壓力將不可避免地導致服務質(zhì)量下降，導致行業(yè)和客戶之間建立的信任關系逐漸弱化。從我國的情形來看，事務所的審計收費基本上與我國的經(jīng)濟發(fā)展程度相適應，但也有一些注冊會計師反映，依據(jù)獨立審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，審計成本過高，目前審計收費普遍較低，遵循獨立審計準則可能導致虧損。

（二）非審計業(yè)務對審計獨立性的影響

會計師事務所的主要業(yè)務是提供審計服務，而非審計業(yè)務則是指會計師事務所提供的會計服4 審計獨立性分析

務、稅務服務和咨詢服務等業(yè)務。近年來，非審計業(yè)務的比例不斷擴大，因而事務所從中獲取的利潤也在逐年增加，這也就使得會計師事務所和注冊會計師樂于接受和提供非審計服務。當獲取的非審計業(yè)務收入金額較大或比例較高時，審計人員為了與被審計單位保持長期的合作關系，可能會屈從與被審計單位管理層的壓力，在矛盾的天平上，注冊會計師常常會傾向于顧客，在出具審計意見時，會忽略甚至縱容報表中的錯誤審計舞弊。例如美國的安然事件，安達信向安然提供審計服務的同時又向其提供收入可觀的咨詢業(yè)務，使得安達信對安然的審計喪失了獨立性，導致了審計的失敗。非審計業(yè)務使注冊會計師具有雙重身份，弱化了注冊會計師的審計獨立性，很難保證審計的獨立性和客觀性。

（三）外部競爭環(huán)境的惡化

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)管理信息系統(tǒng)最新顯示數(shù)據(jù)，截至2012年12月31日，全國共有會計師事務所8128家，但是有證券資格的事務所只有48家，中小會計師事務所一般指沒有證券資格的所。隨著事務所數(shù)量的增多，呈現(xiàn)出了數(shù)量多寡不均，分布不平衡的特點。而且我國會計師事務所的規(guī)模普遍偏小，業(yè)務大都來自本土企業(yè)。在買方市場下，審計行業(yè)供大于求，會計師事務所和注冊會計師對客戶的依賴性就會加強，當存在好幾個事務所爭奪一個客戶或競爭特別激烈時，中、小規(guī)模的會計師事務所就可能產(chǎn)生違規(guī)行為，發(fā)生“你死我活”的爭奪。為了謀求自身的發(fā)展，不失去客戶并與其保持長期合作關系，會計師事務所通常會用“低價格”來贏得客戶，或者可能在某些問題上屈服于被審計單位的壓力，以降低獨立性來換取客戶，出具不符合客觀事實的審計報告等行為，這都違背了審計獨立性的要求，也給信息使用者傳遞了不符合實際的信息，可能造成第三方或公眾的巨大財產(chǎn)損失。

（四）注冊會計師的職業(yè)道德水平

美國學者考爾博格曾將個體的道德發(fā)展過程分為三個階段: 1.放縱階段。在這一階段的個體，只在乎眼前的利益，對外部獎勵的關注，如金錢，地位，聲譽等。

2.順從階段。在這一階段的個體，明確認識和遵循社會或有影響力的團體行為標準。3.開悟階段。處于這個階段的個體，不限于遵守法律和社會規(guī)范，權威，但自覺按道德高標準來選擇自己的行為。

在這里,道德規(guī)范不再是強制性的約束，而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習慣。按照這一劃分方法，結合我國的實際情況，我國大部分注冊會計師的職業(yè)道德意思還處在第一個階段。從自身方面來說，不注意專業(yè)知識的擴充，不理解獨立性的意義，更別說保持獨立性了。而且有些注冊會計師為了追求自身利益，不能保持客觀公正的立場，對發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊事件采取視而不見甚至無視職業(yè)道德約束，出具虛假的審計報告。由此可見，注冊會計師是否具備良好的執(zhí)業(yè)道德水平，直接關系到審計的獨立性。

除此之外，影響審計獨立性的因素還很多，例如審計委托代理關系失衡，與客戶具有直接或間接的利益，審計業(yè)務的特殊性和復雜性等因素。

六、提高保持注冊會計師獨立性的措施

在分析了影響注冊會計師審計獨立性的因素后，結合我國目前的審計現(xiàn)狀，增強注冊會計師的審計獨立性已經(jīng)勢在必行，于是本文提出了以下幾點措施：

（一）鼓勵成立合伙制會計師事務所，建立合理收費制度

合伙會計師事務所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對會計 山 山西大學商務學院本科畢業(yè)論文

師事務所的債務承擔無限連帶責任。它的優(yōu)點是，在風險牽制和共同利益的驅動下，促使會計師事務所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風險的能力。而目前我國的會計師事務所主要采用有限責任制，不能充分增強注冊會計師的責任意識。為了保證會計師事務的審計質(zhì)量，必須由會計師事務所承擔較大的法律責任，所以我們應當鼓勵會計師事務所采取合伙制而不是有限公司制。因為會計師事務所對社會承擔著某種形式的公共責任，而這種公共責任的不履行或者不當履行將給社會帶來巨大危害，而降低這種社會危害的方法之一就是加強會計師事務所與注冊會計師的法律責任，通過使他們承擔法律責任的方式促使會計師事務所在執(zhí)行審計業(yè)務的時候保持職業(yè)謹慎，提高審計獨立性，從而保證審計質(zhì)量。

按照獨立審計準則的要求，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)決定審計質(zhì)量。獲取審計證據(jù)的耗費就是審計成本，審計質(zhì)量與審計成本之間存在著一定的矛盾。獨立審計準則的作用之一就是為注冊會計師解決這對矛盾提供一個平衡點。例如，我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》規(guī)定：“注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由?！币虼?，應該在保證審計質(zhì)量的前提下，找到審計成本與收益的平衡點。

（二）加大對非審計業(yè)務的披露與監(jiān)管

眾所周知，非審計業(yè)務在實際工作中的開展對會計師事務所的發(fā)展是有一定積極作用的，但非審計業(yè)務對審計獨立性又有一定的負面影響，所以我們不能片面地禁止，也不能放任其無限制地發(fā)展。因此，我們在鼓勵和引導事務所發(fā)展非審計業(yè)務時，要完善對非審計業(yè)務的披露，加強對非審計業(yè)務的監(jiān)管力度。例如，注冊會計師協(xié)會應當規(guī)定，針對同一家公司注冊會計師只能提供一種審計服務；又或者當會計師事務所同時提供鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務時，要披露出被審計單位支付給注冊會計師的非審計服務費用。除此之外，相關部門也可以設定審計服務的最低收費標準，這樣可以防止事務所之間隨意降價導致的惡性競爭，也有利于防止事務所與注冊會計師為了獲取非審計收入而與被審計單位勾結，增強注冊會計師的審計獨立性。

（三）加強監(jiān)管力度，為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供一個良好的環(huán)境

進行社會主義市場經(jīng)濟建設要有相應的法律制度作為保障，針對我國審計市場集中程度低、事務所間惡性價格競爭加劇和審計獨立性缺失的實際情況，我們把加大對會計市場和審計市場的治理和加強審計獨立性的相關條例以法律形式確立很有必要，要保證做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。首先應規(guī)定對違反法律的會計師事務所和注冊會計師給予相應的民事處罰和刑事責任，提高他們的法律風險意識，促使審計服務質(zhì)量的提升。其次要提高事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)準入門檻，現(xiàn)在我國事務所的數(shù)量增長速度很快，已經(jīng)引起了惡性競爭的情況，不能很好地抵御各種壓力，經(jīng)常會處于一種“兩難”的境地，因此本文建議應該實行規(guī)?；?jīng)營，從制度上規(guī)定成立會計師事務所的最低規(guī)模要求，這樣它抵御風險的能力就增大了，同時為了自身更好的發(fā)展，它會積極維護自己的誠信和聲譽而堅持獨立和公正。最后要形成包括政府部門、金融機構、企業(yè)和社會在內(nèi)的監(jiān)督體系，為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供一個良好的環(huán)境。

（四）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，提高審計獨立性意識

提高注冊會計師的職業(yè)道德，首先應有完善的法律責任體系作為保障。對待注冊會計師的不正規(guī)行為，要加大其違法違規(guī)成本，消除其僥幸心理，無論是提供財務報表的公司還是出具虛假報告的注冊會計師，都應該承擔相應的法律責任。其次，要加強注冊會計師技能和專業(yè)知識的培訓，提高執(zhí)業(yè)能力，從根本上改變注冊會計師整體素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，加強行業(yè)自律。注冊會計師協(xié)會應該制定注冊會計師職業(yè)道德具體準則，切實增強注冊會計師的職業(yè)道德建設。例如可以采6 審計獨立性分析

取向榜樣學習的方法，大力宣傳注冊會計師職業(yè)道德先進模范事例，弘揚正能量，引導廣大注冊會計師相互學習，相互監(jiān)督，相互促進。另外，我們要提高注冊會計師的審計獨立性意識，呼吁全社會都關心支持注冊會計師獨立開展工作，不受被審計單位管理層的壓力，獨立發(fā)表審計意見。

七、結語

獨立性是注冊會計師執(zhí)業(yè)的生命，決定著審計意見的客觀、公正性。但是國內(nèi)外一系列審計失敗案件屢屢發(fā)生，反映了注冊會計師審計缺少獨立性，獨立性的缺失將會給我國注冊會計師行業(yè)的公信度和在社會上的的職業(yè)形象形成不良影響，會計師事務所的自身獨立性和公信度受到社會質(zhì)疑，對市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來嚴重危害。影響審計獨立性的因素是多種多樣的，有外部經(jīng)濟環(huán)境的原因，如審計市場需求不足，從業(yè)環(huán)境惡化等，也有審計行業(yè)自身的原因，如注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)不高。我們應該從國家、行業(yè)和自己出發(fā)，不斷增強注冊會計師的審計獨立性，使我國的審計事業(yè)朝著健康的方向的發(fā)展，為我國經(jīng)濟的全面、持續(xù)、健康發(fā)展提供有力支持。

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Analysis of the audit independence

Abstract：Independent audit is an important fundamental component of capital market, the financial report of listed companies is an important part of supply chain.High quality audit is an important part of capital market efficiency, and audit quality is made up of professional competence and independence.Independence is the essential characteristics of the audit, is the soul of certified public accountant's practice.Once the audit independence, audit opinion is impossible to accomplish an objective and fair.山 山西大學商務學院本科畢業(yè)論文

Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and real, objective of the audit report issued independently, to benefit the information users.This paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the independence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit independence.Keywords: Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures

第四篇：審計獨立性相關分析資料

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一、總括：必須牢牢樹立信譽是生命，信譽是安生立命之本的觀念，時刻不能放松。注冊會計師是靠信譽吃飯的行業(yè)，安達信是有著90年歷史的事務所，過去的良好信譽使其位居世界著名會計公司之列，但因安然事件，使其信譽一落千丈

二、會計師事務所誠信下降的原因分析

1．利益的趨使，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性。

獨立性是注冊會計師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師就其為客戶財務報告發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣，獨立性的喪失是中天勤和安達信審計失敗的重要原因。中天勤會計師事務所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務上，而是放在拉項目、拉關系上，合伙人提出“業(yè)務量第一，客戶至上，應該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務所的一位注冊會計師認為，在拼命追求業(yè)務量的環(huán)境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場，很難。安然公司破產(chǎn)前，安達信一直是它的報表審計機構，2000年安達信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元，英國金融時報認為，由于會計師事務所的咨詢與審計業(yè)務沒有完全分開，這種關系過于親密，缺乏獨立性的結構，難免引起會計師事務所與客戶的相互勾結，中介機構的誠信值得懷疑。

2．激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應有的審計程序，弱化甚至放棄了謹慎性，大大增加了審計風險。

會計師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審計要支付一定的審計費用。對會計師事務所來講審計成本一般與審計業(yè)務量的多少成正比，與審計失敗的風險成反比，如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險很小，但審計投入的成本卻很高，相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風險卻很大。通常，會計職業(yè)界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計業(yè)務指導價，但是由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，在競爭中必然相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。按照審計準則的要求，審計報告的完成要經(jīng)過合伙人、項目經(jīng)理、主審會計師三級復核，但中天勤會計師事務所在對銀廣夏的審計中只進行了兩級復核，更為滑稽的是應收賬款詢證函竟然由被審計單位寄出，再由被審計單位收回交給事務所。同樣安達信公司近年來急于拓展業(yè)務，事務所內(nèi)部約束力有所下降，為了節(jié)約審計成本，盡可能減少審計程序，結果在對安然公司的審計中，竟然沒有審計出虛増利潤、隱瞞債務等重大財務問題。

3．追究機制不健全，對違規(guī)人員的處罰起不到應有的震懾作用

目前在我國之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)時間，關鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對違規(guī)者起不到應有的震懾作用，尤其是對注冊會計師本人，以中天勤為例，所接受的處罰是被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證，追究事務所負責人責任，吊銷簽字會計師執(zhí)業(yè)資格。以前為ST康賽、湖北興化等出具虛假財務報告審計的原湖北立華會計師事務所，也僅僅是被兼并而已，中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實行“市場禁入”處罰的約有10人，相對13萬人注冊會計師隊伍和眾多的造假事實，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機制的缺失，受虛假信息誤導損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟賠償，而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊會計師置誠信于不顧去追逐利

益。

4．會計師事務所組織機構的缺陷，使注冊會計師的違規(guī)成本很小，難以起到約束作用。5000家事務所中，90%以上的事務所選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制，這與國際大多采取合伙制的做法正好相反，這種組織機構最大的區(qū)別是對造假行為承擔的責任上，是有限責任還是無限責任，進而起到約束會計師的職業(yè)行為的作用，有限責任公司僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，大多數(shù)會計師事務所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束，而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計師事務所要以其全部財產(chǎn)承擔賠償責任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還要以其自家財產(chǎn)承擔賠償責任，甚至有傾家蕩產(chǎn)的可能，這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量

三、安達信對安然公司的審計缺乏獨立性

獨立客觀和公正是對注冊會計師職業(yè)道德最基本的要求，其中，獨立是第一位的，是注冊會計師的生命，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，必須做到實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因為任何厲害關系影響其客觀公正的立場。安達信在向安然提供審計服務時，其獨立性受到了社會公眾和業(yè)內(nèi)人士的質(zhì)疑。

安達信高層管理人員與安然公司高層管理人員關系非常密切，影響了審計形式上的獨立性。有資料稱，安然公司的首席財務主管，首席會計主管，公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都曾經(jīng)是安達信的員工，另外，在安然公司較低層次的管理人員中，也有許多人是從安達信辭職后進入安然公司的。

安達信向安然公司提供審計業(yè)務的同時，有向其提供非審計的管理咨詢服務。這嚴重損害了其從事審計服務的獨立性。安然公司是安達信在全美國第二大的客戶，２０００年安達信向安然收取了５２００萬美元的費用。安達信每年從安然公司取得的收入已經(jīng)占安達信總收入的０．６２％，從安然公司獲取的收入已經(jīng)在很大程度上影響了它的財務狀況，因而它在審計中很難做到獨立性。

四、安達信會計師事務所89年的風雨啟示

安達信會計師事務所最初成立于1913年，經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展，成為國際五大會計師事務所之一，2001年財政的全球營業(yè)額93.4 億美元，代理美國2300家上市公司的審計業(yè)務，占美國上市公司總數(shù)17％，在全球84個國家設390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業(yè)人員8.5萬人。

安達信自安然公司1985年開始就為它做審計，做了整整16年。除了單純的審計外，安達信還提供內(nèi)部審計和咨詢服務。安然從1997年到2001年間虛構利潤5.86億美元，并隱藏了數(shù)億美元的債務?？删驮谕瑫r，安達信的休斯敦事務所從10月23日開始的兩個星期中銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件。2001年12月安然宣布破產(chǎn)。2002年6月15日，安達信被法院認定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。從安然案爆發(fā)的半個月時間，安達信竟銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件，直到11月8日收到美國證交委的傳票后才停止銷毀文件。2002年3月，美國司法部以妨礙司法公正對安達信提起刑事訴訟，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關文件和電腦記錄，從而開創(chuàng)了美國歷史上第一起大型會計行受到刑事調(diào)查的案例。同年6月，安達信被美國法院認定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。安達信就此宣告倒閉，正式遁跡于其從事了近90年的會計審計業(yè)。倒閉后五大變化為四大，分別是普華永道、畢馬威、安永、德勤。

五、反省

1、會計師一定要堅守自己的職責，要有自己的職業(yè)道德，做好自律誠信等等。安達信會計師事務所最終導致其破產(chǎn)的原因就是因為安達信的員工沒有堅守自己的職業(yè)道德，缺少誠信的理念，所以才導致了經(jīng)營了那么多年的安達信破滅。這里面發(fā)生的都是需要我們好好去思考，好好去反省的。

2、會計師一定要有人去監(jiān)督，除了自己自律，還要其他的機構去監(jiān)督。安達信會計師事務所是監(jiān)督別人的，可是自己出事的時候卻沒有人監(jiān)督。會計師事務所本來就是監(jiān)督別人的，現(xiàn)在他們沒有人去監(jiān)督，那么就很有可能會做一些違反紀律的事，正所謂常在河邊走，哪能不濕鞋？所以，會計師事務所還是要找個機構來監(jiān)督一下比較好。

3、健全公司內(nèi)部的治理和內(nèi)部控制制度。對于安達信出現(xiàn)的丑聞，不論是大公司還是小企業(yè)進行審計，都應關注管理層以及其內(nèi)部的治理、管理機制等等。這對會計師事務所也同樣有要求。

4、事務所應該對內(nèi)部的員工高要求、嚴標準，每一筆業(yè)務都要做到誠實守信。職業(yè)操守十分重要。

（1）有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。

（2）加強行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度，研究細化注冊會計師職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監(jiān)管。

（3）充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。

從安達信事件中，我們不難發(fā)現(xiàn)一個問題，它倒閉的主要原因是這個企業(yè)失去了誠信，不管是干哪一行，誠信都是尤為重要的，且誠信是作為會計最基本的職業(yè)道德，是不可缺失的。

第五篇：注冊會計師審計獨立性含義

注冊會計師審計獨立性含義:注冊會計師的審計獨立是雙向獨立，即獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人，其內(nèi)涵包括獨立的主體，獨立的對象，獨立的內(nèi)容以及獨立的審計過程等四方面，獨立性要求注冊會計師具有形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性 要求注冊會計師必須達到精神獨立和形式獨立并重，精神獨立是指不允許注冊會計師的觀點和結論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關系人施加的任何壓力和影響，形式獨立是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨立于委托單位的身份，注冊會計師必須同時具備實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，二者缺一不可.注冊會計師審計獨立性是由其本質(zhì)決定的，是注冊會計師審計職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征，是該職業(yè)的重要標志，也是發(fā)展存續(xù)的基石，是市場經(jīng)濟參與者對注冊會計師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊會計師審計的始終，它還是注冊會計師履行完成社會義務的根本保證，改進注冊會計師的獨立性，是一項刻不容緩的艱巨任務，我們應該從下述幾方面改進會計師的獨立性，使注冊會計師的職能得到最充分的發(fā)揮.一/改進審計委托關系

構建新的審計委托模式由獨立于公司的政府部門領導下對財務報表的審計實行公開招標，并且審計費用由這些監(jiān)管機構從上市公司收集，再轉交給會計師事務所，二/加強整個社會的誠信建設只有加強社會的誠信建設，才能凈化整個審計行業(yè)的職業(yè)

道德，從而保證整個職業(yè)隊伍對獨立性的高標準要求 只有在社會誠信度普遍提高，會計師事務所（審計事務所）才會采取積極誠信的態(tài)度對待工作，審計獨立性才能真正得以提高 三/凈化會計環(huán)境，打擊企業(yè)內(nèi)部的會計舞弊近年來，虛假會計報表不斷出現(xiàn)，隨之而來的審計糾紛增加審計糾紛大多源于企業(yè)的舞弊，所以會計舞弊是審計獨立性被違反的主要原因有調(diào)查表明，多數(shù)會計舞弊是在董事會或管理當局授意下完成的也就是說，如果董事會或管理當局這種意愿或行為減少了，審計人員進行獨立判斷時來自企業(yè)壓力就減少了，獨立性便可得到改善 所以，打擊會計舞弊對提高審計獨立性很重要：一是要加強總會計師在企業(yè)決策中的地位，提高企業(yè)社會對會計工作重要性的認識二是促進企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并改善公司治理結構；政府應完善相關法

規(guī)，完善舉報制度 三是要改善公司治理結構，建立健全監(jiān)事會

或建立獨立董事和外部監(jiān)事制度四是要依靠法律和嚴格的外

部監(jiān)督檢查，完善法律制度

四/加強對審計行業(yè)的監(jiān)督管理

在外部監(jiān)督方面，利用政府 社會進行業(yè)務監(jiān)督管理是最有

效的方法政府的干預是必要的，政府與社會公眾利益基本一致

且有權威性，可使重大問題能被及時發(fā)現(xiàn)并得到及時調(diào)查和處

理，避免波及整個行業(yè) 在行業(yè)內(nèi)部，應督促會計師事務所（審計

事務所）認真建立和實施內(nèi)部控制，并由政府 社會對其進行定

期監(jiān)督職業(yè)界自身監(jiān)督機制或內(nèi)部控制在整個監(jiān)管中起輔助

作用，經(jīng)常的外界監(jiān)督檢查是提高獨立性的根本