第一篇：所得稅政策問(wèn)答

企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答

2011年1月

?

一、原政策的效力問(wèn)題

? 按照《企業(yè)所得稅法》第六十條的規(guī)定，1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。? 依據(jù)原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》制定的各類規(guī)章、規(guī)范性文件和管理制度均廢止。

?

二、收入方面的問(wèn)題

?

（一）問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷，在確定視同銷售收入時(shí)是否應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入？ ? 答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）第三條第（八）款的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。? 對(duì)于企業(yè)已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷的外購(gòu)資產(chǎn)，發(fā)生視同銷售情形的，如不符合國(guó)稅函[2010]148號(hào)第三條第（八）款規(guī)定的條件，應(yīng)按公允價(jià)值確定視同銷售收入。

?

（二）以非貨幣性資產(chǎn)投資視同銷售問(wèn)題 ? 問(wèn)：企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？ ? 答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。? 企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，參照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，當(dāng)股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。

?

（三）企業(yè)取得代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 問(wèn)：

1、代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ ? 答：按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額； ? 按照《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。? 按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)均不屬于不征稅收入，《企業(yè)所得稅法》也未規(guī)定其作為免稅收入，因此企業(yè)因代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

?

（四）問(wèn)：資產(chǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)生增值，對(duì)增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？ ? 根據(jù)《實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。目前政策未規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)生的增值應(yīng)確認(rèn)損益計(jì)征企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估增值不需計(jì)征企業(yè)所得稅，不得調(diào)整評(píng)估前該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

?

（五）問(wèn)：企業(yè)新增注冊(cè)資本帶來(lái)的資本公積增加是否計(jì)征企業(yè)所得稅？ ? 答：企業(yè)因注資而帶來(lái)的資本公積增加不作為企業(yè)的收入總額，因此 2 其不參與企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不需計(jì)征企業(yè)所得稅。

?

（六）國(guó)資委在法人企業(yè)間無(wú)償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 問(wèn)：國(guó)資委在法人企業(yè)間無(wú)償劃撥資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ ? 答：在總局未具體明確前，按照《實(shí)施條例》第二十五條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定，法人企業(yè)間雖是無(wú)償劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，并以此計(jì)算資產(chǎn)處置所得或損失。

?

三、扣除的問(wèn)題

?

（一）問(wèn)：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過(guò)“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對(duì)于該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，不得從2009年度稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010年度納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？

? 答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2010年會(huì)計(jì)核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報(bào)時(shí)可以通過(guò)納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

?

（二）問(wèn)：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎(jiǎng)酬金是否計(jì)入工資薪金總額？ ? 答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金，在會(huì)計(jì)核算中如未通過(guò)企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。

?

（三）問(wèn)：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤(rùn)中提取并用于以后年度的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？

? 答：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。? 內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤(rùn)中提取并用于以后年度的列支，在國(guó)家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。

?

（四）職工福利費(fèi)支出的扣除問(wèn)題 ?

1、問(wèn)：企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利作為福利費(fèi)支出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這部分補(bǔ)貼，是否要求是按月發(fā)放的貨幣性福利，若為報(bào)銷形式，或者企業(yè)直接租房而提供給職工住宿，是否可以同樣視為補(bǔ)貼，計(jì)入福利費(fèi) ? 答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條第（二）款的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利列入職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容。因此企業(yè)以貨幣形式和向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。

?

2、問(wèn)：企業(yè)按月支付的獨(dú)生子女補(bǔ)助在企業(yè)所得稅上如何認(rèn)定？能否計(jì)入工資總額？ ? 答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工生活所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)助作為企業(yè)為職工生活而發(fā)放的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

?

（五）問(wèn)：企業(yè)在購(gòu)買機(jī)票時(shí)未支付航空保險(xiǎn)，但統(tǒng)一為每名在職職工預(yù)先購(gòu)買了交通意外保險(xiǎn)，以保證無(wú)論哪名員工出差都可以享受保險(xiǎn)保證，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)費(fèi)所得稅前是否可以扣除？ ? 答：按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定，除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。因此在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局未規(guī)定前，對(duì)于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)不可以從稅前扣除。

?

（六）問(wèn)：《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。納稅人是否必須逐年彌補(bǔ)虧損，可否在5年內(nèi)任意跳越式彌補(bǔ)？ ? 答：應(yīng)逐年彌補(bǔ)虧損。

?

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題 ?

（一）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 問(wèn)：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)能否計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？ ? 答：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是以公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)算相應(yīng)的損益，不計(jì)提折舊。《企業(yè)所得稅法》未對(duì)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)做特殊規(guī)定，因此其稅務(wù)處理應(yīng)按稅法對(duì)資產(chǎn)的一般性規(guī)定進(jìn)行處理。在實(shí)際征管中，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)與稅法不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整。

?

（二）問(wèn)：企業(yè)外購(gòu)的土地和房屋的金額無(wú)法分開(kāi)核算，是否可以一并計(jì)入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的折舊年限折舊？如企業(yè)是購(gòu)買土地自建房屋，金額也無(wú)法分開(kāi)核算，是否要分別計(jì)提折舊或攤銷？ ? 答：企業(yè)外購(gòu)房屋，如土地使用權(quán)與建筑物金額無(wú)法分開(kāi)核算，相關(guān)土地使用權(quán)可與建筑物一并計(jì)入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的折舊年限折舊。如企業(yè)購(gòu)買土地自建房屋，相關(guān)土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)分別處理。

?

（三）土地使用權(quán)的攤銷年限問(wèn)題

?

1、新法實(shí)施前內(nèi)資企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)的攤銷年限問(wèn)題

? 問(wèn)：某內(nèi)資企業(yè)2006年購(gòu)入使用期為30年的土地使用權(quán)，按30年攤銷。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，現(xiàn)企業(yè)希望調(diào)整為按10年攤銷，能否調(diào)整？如何調(diào)整？

? 答：按照原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。該內(nèi)資企業(yè)2006年購(gòu)入的土地使用權(quán)由于使用期限為30年，因此其在2006年應(yīng)按30年確定攤銷年限。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，政策未規(guī)定企業(yè)以前年度已確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限可以進(jìn)行調(diào)整，因此應(yīng)按原政策確定的攤銷年限（30年）執(zhí)行 到期。

?

2、新法實(shí)施后企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)的攤銷年限問(wèn)題 ? 問(wèn)：企業(yè)2010年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)能否按照不低于10年的規(guī)定進(jìn)行攤銷？ ? 答：按照《實(shí)施條例》第六十七條的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，但作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。通常情況下有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定土地使用權(quán)的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業(yè)2010年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)應(yīng)按30年進(jìn)行攤銷。

?

（四）固定資產(chǎn)殘值合理性的確認(rèn)問(wèn)題 ? 問(wèn)：新企業(yè)所得稅法沒(méi)有具體規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值率，只規(guī)定由企業(yè)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定是否允許企業(yè)不設(shè)凈殘值率？

? 答：按照《實(shí)施條例》第五十九條第（三）款的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”企業(yè)可以根據(jù)職業(yè)判斷按照稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)的凈殘值可以為零，不再受原政策規(guī)定的比例限制。

第二篇：所得稅問(wèn)答

所得稅問(wèn)答

1．企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資是否要納稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對(duì)于評(píng)估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入，按照評(píng)估價(jià)與成本價(jià)的差額確認(rèn)所得。

2．租金一次性提前支付是否可分期均攤？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２０１０７９號(hào)）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。3．企業(yè)采取買一贈(zèng)一銷售商品其銷售收入如何確定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２００８８７５）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

對(duì)于不符合國(guó)稅函２００８８７５號(hào)規(guī)定條件的組合銷售，其贈(zèng)與行為應(yīng)視同捐贈(zèng)貨物，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第二十五條的規(guī)定作視同銷售處理。

4．如何確認(rèn)和計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２０１０７９號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

5．如何處理從政府部門取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金？

答：從政府部門取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金如符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅２００９８７號(hào))規(guī)定的條件，在２００８年１月１日至２０１０年１２月３１日期間可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。條件如下：

① 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；② 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③ 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

同時(shí)，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6．企業(yè)如何處理取得的代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額”的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的２％手續(xù)費(fèi)及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額。7．企業(yè)將自產(chǎn)品作為福利發(fā)給本企業(yè)員工，請(qǐng)問(wèn)這部分產(chǎn)品是否需按視同銷售處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２００８８２８號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，企業(yè)將自產(chǎn)品作為福利發(fā)給本企業(yè)員工，應(yīng)按規(guī)定作視同銷售處理。

8．實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式定率征收）的企業(yè)取得股票

轉(zhuǎn)讓所得，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn) 應(yīng)稅收入還是按照買賣股票的差額確認(rèn)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２００９３７７號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)２００８３０號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各

種來(lái)源取得的收入。按照《實(shí)施條例》第十六條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。因此，定率征收企業(yè)取得的投資收益，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn)收入，即以售出時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入。9．如何確認(rèn)和處理債務(wù)重組所得？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２０１０７９號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅２００９５９號(hào)）規(guī)定，如符合適用特殊性稅務(wù)處理的條件，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額５０％以上，可以在５個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

***********************************************************

1、無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)可否評(píng)估增值？

2、評(píng)估增值所涉及的納稅問(wèn)題？

3、資產(chǎn)報(bào)廢達(dá)到多少金額需要審批或備案？

企業(yè)可以用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)外投資，會(huì)計(jì)處理如下：

1、企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借

記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目。

2、企業(yè)以除固定資產(chǎn)以外的非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的，按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的稅金，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目。

相關(guān)稅務(wù)處理如下：

1、納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的,對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣

除。企業(yè)在辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí),可按下述方法進(jìn)行調(diào)整:

（1）、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整：企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,每一納稅通過(guò)折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）、綜合調(diào)整：對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均額在以后納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。

以上調(diào)整方法的選用,由企業(yè)申請(qǐng),報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后,不得更改。

4、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理：

（1）、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）、上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)稅所得中。

（3）、被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估后確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

相關(guān)文件：

1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）

2、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)）

3、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和＜股份有限公司會(huì)計(jì)制度＞有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答>的通知》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）

4、財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào)）

5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)

6、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》

********************************************************* 評(píng)估增值資產(chǎn)對(duì)外投資須納稅

【咨詢】：我公司是集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，請(qǐng)問(wèn)我集團(tuán)公司用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅怎樣處理？如果增值較大可否分5年攤銷？可有相關(guān)文件支撐？子公司

接受投入的該固定資產(chǎn)可否還需要計(jì)提折舊？如果不需要計(jì)提，該資產(chǎn)的成本如何攤?cè)氲浇?jīng)營(yíng)成本中去，可否稅前扣除？

答：在新稅法中雖然找不到“評(píng)估增值征收企業(yè)所得稅”的字樣，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條有規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。而企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對(duì)于評(píng)估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入，按照評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。所以，集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅應(yīng)按上述規(guī)定處理。

對(duì)提及到增值較大可否分5年攤銷的問(wèn)題。確實(shí)曾有過(guò)這方面的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額?！币簿褪钦f(shuō)企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個(gè)納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

但 2010年10月27日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了如下新規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

據(jù)此，增值較大的必須按新規(guī)定執(zhí)行。

至于提到以股份換入固定資產(chǎn)的子公司，可否還需要計(jì)提折舊的問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條、七十一條、七十二條的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資入資產(chǎn)成本），按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值（即評(píng)估價(jià)格）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。而上述法規(guī)并未明確規(guī)定對(duì)以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。

其實(shí)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的資本性支出分期回收。雖然沒(méi)有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購(gòu)入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，構(gòu)成企業(yè)事實(shí)上的資本性支

出。對(duì)稅法未明確的，子公司可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)投入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

或者依照《企業(yè)所得稅法》第十三條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的規(guī)定處理。

*************************************************** 參考：

[關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知]財(cái)稅字（1997）77號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前扣除制度，根據(jù)各地反映的情況，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅的處理問(wèn)題明確如下：

一、納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

五、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得 稅。

************************************************

一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估價(jià)作為投資額。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下方法確定換入投資的初始投資成本：

1．收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；

2．支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

稅法上，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)超過(guò)非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。如果視同公允價(jià)值銷售的所得數(shù)額較大，納稅有困難的，納稅人可以報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤銷到各的應(yīng)納稅所得中。作為被投資企業(yè)可以按資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，對(duì)依法計(jì)提的折舊或攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)的成本、費(fèi)用允許稅前扣除。

二、清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

企業(yè)按國(guó)務(wù)院的規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資或自行聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估，在會(huì)計(jì)上，對(duì)評(píng)估增值的資產(chǎn)，一方面增加相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值，另一方面增加企業(yè)的資本公積，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)上對(duì)評(píng)估增值部分不確認(rèn)為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值部分企業(yè)可以計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用。

在稅法上：公司對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值既不屬他人的捐贈(zèng)，也不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，也不屬于《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的應(yīng)稅收入。因此，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值不應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在折舊、費(fèi)用的攤銷上，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅法上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是

說(shuō)，只有在企業(yè)改組活動(dòng)中，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)視為以公允價(jià)值銷售和分配兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以按評(píng)估價(jià)確認(rèn)，由此計(jì)提折舊費(fèi)用并允許稅前扣除。除此之外，都應(yīng)當(dāng)遵照歷史成本原則，即依照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本。

三、企業(yè)改組發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)合并、兼并、分立一般是按資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為被合并、分立方入賬價(jià)值；合并、分立方的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬的依據(jù)。

在企業(yè)所得稅上，原則上應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)方按公允價(jià)值作為計(jì)稅成本。但根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條

（二）款規(guī)定：“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整?！钡珡?003年1月1日起，對(duì)支付現(xiàn)金不高于所支付的股權(quán)賬面價(jià)值20%的，也可以按評(píng)估價(jià)值入賬并可在稅前扣除。因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）對(duì)此重新規(guī)定為：“符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條

（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。”國(guó)家稅務(wù)總局之所以如此調(diào)整，是因?yàn)椋▏?guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定：“符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得”。********************************************************** 什么是資產(chǎn)評(píng)估增值

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照歷史成本記賬的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬，否則，由于計(jì)量基礎(chǔ)的不一致，不同會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的利潤(rùn)將沒(méi)有可比性，容易誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他報(bào)表使用者，從而影響他們的決策；按照《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)外，一般不能按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易行為的增多，資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)也越來(lái)越多，企業(yè)在進(jìn)行公司制改制、購(gòu)買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴(kuò)股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但國(guó)家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況：

一是國(guó)有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；二是企業(yè)兼并，也就是購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格，則被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購(gòu)買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬。

這兩種情況之所以可以調(diào)賬是因?yàn)楦慕M后的企業(yè)和被兼并但保留法人資格的企業(yè)均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，相當(dāng)于一個(gè)新企業(yè)的開(kāi)始；而整體兼并不再保留法人資格的企業(yè)相當(dāng)于兼并企業(yè)買進(jìn)了被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按被兼并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

對(duì)照規(guī)定，很顯然貴公司雖然資產(chǎn)評(píng)估增值了，但不屬于上述任意一種可以調(diào)賬情況，因此你的做法是不正確的。我們還可以換一個(gè)角度思考，如果辦公用房評(píng)估一次，你調(diào)一次賬，那同理你公司其他資產(chǎn)也可以評(píng)估，也可以調(diào)賬，其他企業(yè)也可以不斷地對(duì)自己的資產(chǎn)評(píng)估，調(diào)賬，再評(píng)估，再調(diào)賬，這樣，會(huì)不斷膨化公司的資產(chǎn)和權(quán)益，帶來(lái)的后果將是非常嚴(yán)重的。

編輯本段資產(chǎn)評(píng)估增值的形式

一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理

在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資）的實(shí)際業(yè)務(wù)中，通常存在涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)的兩種情形，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定：

1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的前提下，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：

①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入投資的入賬價(jià)值；

②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)的稅費(fèi)后減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入投資的入帳價(jià)值。具體公式如下：

換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

或者：換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)

其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加

對(duì)于對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值，在會(huì)計(jì)處理上可能影響相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算，進(jìn)而影響到股權(quán)投資的入賬成本，具體詳見(jiàn)下文例1。

（二）稅務(wù)上的處理

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào)）和其他相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或者評(píng)估價(jià)）超過(guò)非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。

（三）舉例分析

例1：甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬(wàn)元和一臺(tái)設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬(wàn)元（原值300萬(wàn)元），經(jīng)評(píng)估確認(rèn)為400萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）換取乙企業(yè)普通股300萬(wàn)股（每股面值1元）。為說(shuō)明簡(jiǎn)便，不考慮其他費(fèi)用和除增值稅以外的其他稅金。

[分析與處理]

1.會(huì)計(jì)處理：在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)先判定該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標(biāo)準(zhǔn)為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因?yàn)榧灼髽I(yè)的設(shè)備評(píng)估價(jià)格高于原值，故應(yīng)繳納增值稅400×4%÷2=8萬(wàn)元；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：20+260+8=288萬(wàn)元。

據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 2600000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 3000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2880000

貸：銀行存款 200000

固定資產(chǎn)清理 2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 80000

2.稅務(wù)處理：此項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)于甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然在會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時(shí)又進(jìn)行了長(zhǎng)期投資。所以應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。（由于本題其他稅費(fèi)不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）

增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅80000元。所得稅方面：

雖然會(huì)計(jì)帳戶上沒(méi)有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入計(jì)入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報(bào)納

稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400-260=140萬(wàn)元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào)）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)５個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)納稅所得中。

另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉(zhuǎn)讓收益，其長(zhǎng)期投資雖然會(huì)計(jì)上按照288萬(wàn)元入賬，但是取得股票的計(jì)稅成本應(yīng)為420萬(wàn)元（設(shè)備的評(píng)估價(jià)格400萬(wàn)元加上支付的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設(shè)備可按照評(píng)估價(jià)格加稅金408萬(wàn)元入賬，并在所得稅稅前計(jì)提相應(yīng)的折舊。

二、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理

對(duì)于因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部關(guān)于《清產(chǎn)核資試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（[1993]財(cái)會(huì)字第80號(hào)）文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價(jià)值重估后，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收核實(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)在清產(chǎn)核資過(guò)程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項(xiàng)資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，借記“資

本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。就此可以看出，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值除了計(jì)入“資本公積”外，在會(huì)計(jì)上是不確認(rèn)收益的。

（二）稅務(wù)上的處理

1． 在所得稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值稅務(wù)的處理和會(huì)計(jì)上是基本一致的。

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財(cái)務(wù)處理規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]55號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國(guó)統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價(jià)值重估后增值的部分不計(jì)征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。

２．在房產(chǎn)稅、印花稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

（三）舉例分析

例2：A企業(yè)于2005按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項(xiàng)原值為1000萬(wàn)元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過(guò)評(píng)估增值300萬(wàn)元。為考慮方便，假設(shè)殘值不計(jì)，清產(chǎn)核資過(guò)程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)赜?jì)征房產(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計(jì)算。

[分析與處理]

1.會(huì)計(jì)處理：

評(píng)估增值時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 3000000

貸：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）3000000

由于假設(shè)清產(chǎn)核資過(guò)程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，所以評(píng)估完畢后按規(guī)定：

借：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）3000000

貸：實(shí)收資本 3000000

2.稅務(wù)處理：

房產(chǎn)稅方面：因評(píng)估增值的每年需多繳納房產(chǎn)稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬(wàn)元

印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬(wàn)元

三、因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理

企業(yè)因進(jìn)行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估確定的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并可以計(jì)提折舊。將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅的差額計(jì)入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”。當(dāng)企業(yè)按照規(guī)定在計(jì)提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。企業(yè)原計(jì)入資本公

積的增值準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)前不作處理，待到實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入 “資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。

（二）稅務(wù)上的處理

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1997］77號(hào)）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字［1998］50號(hào)）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)增值部分都應(yīng)繳納所得稅。

同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對(duì)于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過(guò)程中發(fā)生的重估價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。

（三）舉例分析

例3：甲（內(nèi)資）企業(yè)實(shí)施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)原值1060萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)評(píng)估增值60萬(wàn)元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評(píng)估價(jià)值折成股份公司股本，股

份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。

[分析與處理]

甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

1.根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告調(diào)整原賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000

2.企業(yè)改制成功后對(duì)該固定資產(chǎn)增值部分每月計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用等 5000

貸 ： 累計(jì)折舊 5000

3.企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)

借： 遞延稅款 19800

貸 ： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 19800

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)

借：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000

貸 ： 資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 402000

[編輯] 編輯本段資產(chǎn)評(píng)估增值的原則規(guī)定

資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊在會(huì)計(jì)制度中是允許，而且也

是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應(yīng)做納稅調(diào)整或做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

一般認(rèn)為，在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，原則上應(yīng)上交原股東，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，經(jīng)原股東同意，也可列入股份制企業(yè)的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東股份。

在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)，如由原股東承擔(dān)的，應(yīng)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目，由原股東當(dāng)期或從以后分得的股利中補(bǔ)足。

企業(yè)因評(píng)估基準(zhǔn)日與新企業(yè)注冊(cè)登記日存在時(shí)間差，導(dǎo)致依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致的，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間，原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價(jià)值；如資產(chǎn)價(jià)值增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。編輯本段資產(chǎn)評(píng)估增值的具體處理

因資產(chǎn)評(píng)估而引起相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變化在實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)可以有兩種方法：

第一種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。

1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：

借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

貸：資本公積

貸：遞延稅款（評(píng)估增值額×所得稅稅率）

2、計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅：

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。

第二種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整。

1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：

借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

貸：資本公積。

2、納稅時(shí)，調(diào)整每一納稅的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)10年。

有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。

簡(jiǎn)單的說(shuō)：對(duì)整體資產(chǎn)改組，例如由有限責(zé)任公司該為股份有限公司，從法律角度來(lái)講，原來(lái)的有限責(zé)任公司不存在了，新的股份有限公司成里了，新的公司要建新帳，當(dāng)然要按評(píng)估重新建張了

兼并是原企業(yè)不存在了，資產(chǎn)負(fù)債并入了兼并企業(yè)，兼并企業(yè)當(dāng)然要按評(píng)估價(jià)值入帳了。

這兩中情況只所以要條帳是因?yàn)?，原企業(yè)不存在了

對(duì)于評(píng)估是否調(diào)帳，有兩種情況要調(diào)的，1是兼并，2是整體資產(chǎn)改組。

注冊(cè)稅務(wù)師講義如實(shí)說(shuō)：有4種評(píng)估增值

1清產(chǎn)核姿中的評(píng)估增值。不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

2.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，交易發(fā)生時(shí)繳稅，增值計(jì)入應(yīng)稅所得額。

3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益。計(jì)入應(yīng)稅所得額。

4.股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入所得額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除因評(píng)估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法2種，據(jù)實(shí)逐年調(diào)整，綜合調(diào)整。

第三篇：寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答

寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答

寧波地稅2013最新所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答

2013-2-20 10:30 寧波市地稅局 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

一、收入類

1、問(wèn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償拆借資金是否需要納稅調(diào)整利息收入？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償拆借資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。（實(shí)際稅負(fù)相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒(méi)有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補(bǔ)等情形，其應(yīng)納稅所得額承擔(dān)了相同的稅收負(fù)擔(dān)。）

2、問(wèn)：跨收取租金所得稅如何確認(rèn)？某企業(yè)2010年5月租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年（2010年7月—2013年6月），每年租金100萬(wàn)元，分別于2010年7月，2011年7月，2012年7月分三年收取。問(wèn)該企業(yè)分三年逐年收取租金，是否可按國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定操作？如果企業(yè)在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬(wàn)，問(wèn)：2010年當(dāng)租金收入該確認(rèn)50萬(wàn)還是100萬(wàn)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

上述問(wèn)題不符合國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定的分期均勻計(jì)入相關(guān)收入的條件，2010年應(yīng)按100萬(wàn)確認(rèn)當(dāng)年收入。

二、扣除類

3、問(wèn)：某企業(yè)未辦職工食堂，而是統(tǒng)一由外單位統(tǒng)一送餐，是否需要與供餐單位簽訂合同？還是可憑餐飲業(yè)發(fā)票直接扣除？

答：應(yīng)與供餐單位簽訂送餐合同，列入職工福利費(fèi)，并憑合法憑證在稅前扣除。

4、問(wèn)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！比羝髽I(yè)是從商場(chǎng)購(gòu)入的服裝，憑購(gòu)買發(fā)票稅前列支是否符合本條規(guī)定？

答：統(tǒng)一購(gòu)買也屬于統(tǒng)一制作。

5、問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

此前市局關(guān)于籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))不一致的，至2011年1月1日起停止執(zhí)行。

6、問(wèn)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告”。此條如何執(zhí)行？

答：根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文件規(guī)定：債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)可認(rèn)定為壞帳損失。據(jù)此，對(duì)25號(hào)公告此條款的把握還應(yīng)考慮債務(wù)人的償還能力，如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，或者對(duì)方單位仍正常經(jīng)營(yíng)，債權(quán)方主動(dòng)放棄債權(quán)的，不得在稅前扣除。專項(xiàng)報(bào)告的出具，應(yīng)圍繞資產(chǎn)損失稅前扣除的六個(gè)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制、合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性原則），才能在企業(yè)所得稅前扣除一一說(shuō)明。

7、問(wèn)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第27條第4款規(guī)定“該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等?！鄙鲜鰲l款中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”如何理解？如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過(guò)期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億（其中庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn)），請(qǐng)問(wèn)該資產(chǎn)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例為多少？100/30000=0.3%？100/20000=0.5%？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五章“非貨幣損失的確認(rèn)”規(guī)定：第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

根據(jù)上述政策，存貨資產(chǎn)損失金額較大是指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”應(yīng)理解為占同類存貨資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個(gè)存貨資產(chǎn)10%以上。問(wèn)題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過(guò)期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億（其中：庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn)），對(duì)損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中過(guò)期報(bào)廢的罐頭屬于庫(kù)存商品大類。因此，該企業(yè)罐頭過(guò)期報(bào)廢的損失是否符合數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。

8、問(wèn)：A企業(yè)購(gòu)買土地，國(guó)土局掛牌價(jià)100萬(wàn)元并按照100萬(wàn)開(kāi)票給企業(yè)，企業(yè)按照與政府簽訂的協(xié)議繳納40萬(wàn)元，另外60萬(wàn)元的補(bǔ)貼由地方政府與國(guó)土局結(jié)算，不撥付給企業(yè)。企業(yè)按照40萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)—土地并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，請(qǐng)問(wèn)政府補(bǔ)貼60萬(wàn)元是否應(yīng)征所得稅？如果征稅，是否允許企業(yè)按100萬(wàn)元計(jì)入土地成本進(jìn)行攤銷？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，都應(yīng)計(jì)入收入總額。因此，該筆補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，同時(shí)土地的計(jì)稅成本為100萬(wàn)元。

9、問(wèn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第九條規(guī)定，公告適用于2011及以后各企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。對(duì)2011年以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題可否按公告第六條規(guī)定執(zhí)行？

答：對(duì)2011年以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出參照總局公告2012年第15號(hào)第六條相關(guān)規(guī)定處理。

10、問(wèn)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。問(wèn)：如果對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容為勞務(wù)費(fèi)，匯算清繳時(shí)是否可以按工資和福利費(fèi)分別計(jì)算，按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除？還是根據(jù)發(fā)票直接作為勞務(wù)費(fèi)扣除？季節(jié)工、臨時(shí)工工資是否可以憑工資單扣除？

答：（1）接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票直接在費(fèi)用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費(fèi)處理。

（2）季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議的，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

11、問(wèn)：銀聯(lián)商務(wù)公司轉(zhuǎn)付給商場(chǎng)顧客刷卡消費(fèi)款項(xiàng)時(shí)按顧客刷卡消費(fèi)金額一定比例扣收手續(xù)費(fèi)，但不提供相應(yīng)的發(fā)票或其他任何憑據(jù)，商場(chǎng)直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)商家支付銀聯(lián)公司手續(xù)費(fèi)未取得合法憑證能否允許稅前扣除？

答：銀聯(lián)公司、銀行等單位在顧客刷卡消費(fèi)時(shí)按比例收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅，因此按規(guī)定應(yīng)向收款方開(kāi)具發(fā)票。商場(chǎng)未按規(guī)定取得發(fā)票的上述手續(xù)費(fèi)支出不得稅前扣除。

12、問(wèn)：企業(yè)未將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，取得發(fā)票上籠統(tǒng)開(kāi)具會(huì)務(wù)費(fèi)或會(huì)議費(fèi)，因涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，所得稅稅前扣除如何掌握？

答：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際應(yīng)酬支出。企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)當(dāng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

企業(yè)申報(bào)扣除的會(huì)議費(fèi)支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)當(dāng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內(nèi)容包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

13、問(wèn)：房產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅，在企業(yè)所得稅清繳時(shí)如何扣除？

1）在預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅的當(dāng)年扣除，也就是預(yù)收房款乘以預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出毛利額后，可以扣除預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，計(jì)算當(dāng)年的所得額。

2）不在預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅的當(dāng)年扣除，而是在產(chǎn)品完工后，預(yù)收房款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的那年稅前扣除。上述那種方式是正確的理解？

答：《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！蹦愕牡谝环N理解是正確的。

14、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因資金緊張延期繳納土地出讓金而根據(jù)《土地出讓合同》的規(guī)定向國(guó)土資源部門繳納的滯納金，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

答：該滯納金是違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，允許稅前扣除。

15、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因閑置土地逾期開(kāi)發(fā)而向國(guó)家有關(guān)部門繳納的土地閑置費(fèi)是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《閑置土地處置辦法》第二條和《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》第二十六條規(guī)定：超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期滿一年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金百分之二十以下的土地閑置費(fèi)；滿兩年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的，可以無(wú)償收回土地使用權(quán)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十二條規(guī)定：企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二十七條開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出第一項(xiàng)“土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”包括“土地閑置費(fèi)”。

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)允許計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。

16、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)后期，可售面積已售完，但尚有地下車庫(kù)（無(wú)房產(chǎn)證）賣不掉，是否應(yīng)保留部分成本？如何保留？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十三條規(guī)定，企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。第三十條規(guī)定，單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本,應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

因此，對(duì)于利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理，并按建筑面積法進(jìn)行分配開(kāi)發(fā)成本。對(duì)于可售面積已經(jīng)售完，不應(yīng)當(dāng)保留車庫(kù)部分成本。

17、問(wèn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。企業(yè)在改擴(kuò)建時(shí)產(chǎn)生了固定資產(chǎn)處置收入，該處置收入是否應(yīng)沖減重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本?

答：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，沖減重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本。

18、問(wèn)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行。實(shí)際操作時(shí)如何把握“開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”，不是營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期，也不是取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入的日期?！捌髽I(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始。

19、問(wèn)：關(guān)于國(guó)稅函2009年3號(hào)文件中的福利費(fèi)范圍問(wèn)題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？如不在列舉范圍之內(nèi)的福利費(fèi)，是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容，沒(méi)有列舉到的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

20、問(wèn)：企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

綜合上述文件規(guī)定，企業(yè)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)費(fèi)用或貨物成本，不得在稅前扣除；但如果能重新按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，其相關(guān)的費(fèi)用或貨物成本，可在稅前扣除。

21、問(wèn)：在2008年以后發(fā)生按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，企業(yè)所得稅如何處理？是否可以一次性在企業(yè)所得稅前扣除，還是需要并入福利費(fèi)按14%扣除？

答：可以一次性在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除。

22、問(wèn)：食堂等福利部門人員工資是否可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)（工資總額）？

答：包含在計(jì)算“三費(fèi)”基數(shù)（工資總額）內(nèi)在稅前扣除。

三、重組類

23、問(wèn)：財(cái)稅[2009]59號(hào)中提到“同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并”是否僅限于集團(tuán)公司內(nèi)部的合并?

答：不僅限于集團(tuán)公司內(nèi)部。同一控制是指不同企業(yè)受同一個(gè)企業(yè)或個(gè)人控制。同一控制有以下特征：

（1）兩個(gè)或多個(gè)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策由同一個(gè)主體決定。

（2）控制主體可以是企業(yè)或個(gè)人。

（3）控制關(guān)系可以通過(guò)所有權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)法律、協(xié)議或其他方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

24、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生合并，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)在合并前取得了政策性搬遷收入，是否可以由合并企業(yè)進(jìn)行承繼？

答：根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，合并適用特殊性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

25、問(wèn)：2010、2011和2012截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率如何掌握？

答：根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部2010年第79號(hào)公告,2010截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率按4.4％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部2011年第73號(hào)公告,2011截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率按4.33％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部2012年第78號(hào)公告,2012截止當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率按4.35％的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

26、問(wèn)：企業(yè)符合特殊重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)如何備案？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(2010年第4號(hào))的規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第十一條規(guī)定進(jìn)行備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。

因此，如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)市局給予確認(rèn)。

四、稅收優(yōu)惠類

27、問(wèn)：我單位是經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的社會(huì)團(tuán)體（市足協(xié)），現(xiàn)受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經(jīng)費(fèi)由旅游局撥款。請(qǐng)問(wèn)，這筆撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為企業(yè)所得稅免稅收入：

1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。

2.除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入。

3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

5.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

因此，該社會(huì)團(tuán)體即使已通過(guò)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定，但因其取得的撥款為政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入，不能列入免稅收入范圍，需要計(jì)繳企業(yè)所得稅。

28、問(wèn)：研發(fā)費(fèi)用支出項(xiàng)目與《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的項(xiàng)目不一致，能否進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？如實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)如認(rèn)定的領(lǐng)域是“***低溫注塑技術(shù)”，但是從企業(yè)提供的申請(qǐng)資料來(lái)看是利用了“***低溫注塑技術(shù)”開(kāi)發(fā)或生產(chǎn)出新產(chǎn)品，這種情況下能否進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？

答：不可以加計(jì)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書(shū)。

29、問(wèn)：企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費(fèi)用？

答：對(duì)于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品（產(chǎn)品）的銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。

30、問(wèn)：企業(yè)購(gòu)入的用于研究開(kāi)發(fā)支出的價(jià)值低于30萬(wàn)的固定資產(chǎn)是否仍可一次或分次計(jì)入費(fèi)用？是否可以作為加計(jì)扣除基數(shù)？

答：根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文件精神，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件失效，已廢止。

31、問(wèn)：企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，是否可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款如果不符合不征稅收入條件，并且按應(yīng)稅收入核算，企業(yè)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)的，可以享受加計(jì)扣除政策。

32、問(wèn)：對(duì)于委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否包括受托方的利潤(rùn)？根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，對(duì)于委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除，那么企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)提供委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，金額與委托合同一致，因委托方支付的金額應(yīng)包含受托方利潤(rùn)，如支出全額加計(jì)扣除，則與第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍不一致，該如何掌握？

答：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不包括受托方利潤(rùn)，應(yīng)要求受托方將這部門金額標(biāo)出。

33、問(wèn)：2010年12月31日前成立并取得軟件企業(yè)資格的企業(yè)，在2011或以后才獲利的，如何執(zhí)行優(yōu)惠政策？是比照財(cái)稅[2008]1號(hào)文件執(zhí)行完畢？還是比照國(guó)稅總局19號(hào)公告的要求執(zhí)行？這類企業(yè)屬不屬于財(cái)稅[2012] 27號(hào)文件第二十一條規(guī)定的情況：經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)？

答：此類企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用財(cái)稅[2012]27號(hào)文件第二十一條的規(guī)定“在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止”。

34、問(wèn)：軟件生產(chǎn)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，如何確定“獲利”？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第十四條規(guī)定，獲利是指企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

35、問(wèn)：我公司注冊(cè)在上海，現(xiàn)因業(yè)務(wù)需要，準(zhǔn)備將公司整體搬遷至寧波。因我公司以前均為虧損，這樣變更經(jīng)營(yíng)地址，以前虧損是否可以彌補(bǔ)？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外）。

根據(jù)問(wèn)題所述，企業(yè)如果僅為經(jīng)營(yíng)或注冊(cè)地址從上海遷至寧波，屬于上述法律形式簡(jiǎn)單改變的情形。以前符合規(guī)定的虧損經(jīng)上海主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面確認(rèn)后，可以稅前彌補(bǔ)。

變更經(jīng)營(yíng)或注冊(cè)地址同時(shí)，如果有《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）中規(guī)定的重組情形的，應(yīng)根據(jù)具體重組事宜對(duì)照通知相關(guān)條款執(zhí)行。

五、核定類

36、問(wèn)：對(duì)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，取得的有拆遷補(bǔ)償收入，如何納稅？當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)拆遷損失，此資產(chǎn)損失是否需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？

答：拆遷補(bǔ)償收入按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）的相關(guān)規(guī)定處理，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）和取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的實(shí)際情況重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

核定征收企業(yè)不進(jìn)行資產(chǎn)損失的專項(xiàng)申報(bào)。

37、問(wèn):核定征收所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)如何計(jì)稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）和取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的實(shí)際情況重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

38、問(wèn)：我是核定征收企業(yè)，是按照收入額來(lái)核定的，請(qǐng)問(wèn)取得的房租收入，也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）文件第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）文件第二條規(guī)定,國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)取得的房租收入也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

39、問(wèn)：我企業(yè)是核定征收企業(yè)，有一部分不征稅收入，請(qǐng)問(wèn)在填寫季度報(bào)表中，還需要在“不征稅收入”中體現(xiàn)嗎？

答：如果您企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)收入總額中含此部分收入，需要在“不征稅收入”中體現(xiàn)，反之，則不需要體現(xiàn)。另外，企業(yè)對(duì)不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算，并按要求對(duì)不征稅收入和免稅收入進(jìn)行備案。

40、問(wèn)：某實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)，能否以財(cái)務(wù)核算不健全緣由申請(qǐng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）第一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。

41、問(wèn)：核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

42、問(wèn)：核定征收企業(yè)注銷是否須進(jìn)行清算，清算后是按收入乘以應(yīng)稅所得率申報(bào)？還是按清算所得申報(bào)？

答：對(duì)按照法律法規(guī)應(yīng)清算的，應(yīng)該按照財(cái)稅[2009]60號(hào)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》、國(guó)稅函[2009]388號(hào)《關(guān)于印發(fā)的通知》等文件要求進(jìn)行清算的所得稅處理。企業(yè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的期間進(jìn)行核算，計(jì)算其清算所得申報(bào)納稅。由于核定征收企業(yè)不存在虧損問(wèn)題，企業(yè)清算所得不得彌補(bǔ)虧損。

43、問(wèn)：企業(yè)以前為核定征收，現(xiàn)在為查賬征收。核定征收期間固定資產(chǎn)從未提折舊，現(xiàn)在是否可按原值開(kāi)始計(jì)提折舊進(jìn)入費(fèi)用？

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。企業(yè)征收方式由核定征收改為查帳征收的，核定征收期間應(yīng)視同折舊已稅前扣除，對(duì)按規(guī)定未計(jì)提的部分，可在其剩余年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）繼續(xù)計(jì)提折舊并按規(guī)定稅前扣除。

44、問(wèn)：核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開(kāi)辦費(fèi)）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。如果能夠通過(guò)原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。

45、問(wèn)：營(yíng)改增后，原營(yíng)業(yè)稅按差額征收的核定征收所得稅的試點(diǎn)納稅人，其所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)稅所得率如何確定？

答：營(yíng)改增后，原營(yíng)業(yè)稅按差額征收的核定征收所得稅的試點(diǎn)納稅人，其所得稅的計(jì)稅依據(jù)由營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改為應(yīng)稅收入額，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率不得低于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）文件規(guī)定的下限（交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅所得率最低為7％，其他行業(yè)應(yīng)稅所得率最低為10％）。對(duì)符合查賬征收條件的企業(yè)可以按照查賬征收方式進(jìn)行核算。對(duì)非試點(diǎn)納稅人核定征收計(jì)稅依據(jù)仍按原辦法執(zhí)行。

46、問(wèn)：查賬征收企業(yè)由于賬證不齊全存在一定問(wèn)題，對(duì)其企業(yè)所得稅征收改為核定征收方式。企業(yè)經(jīng)過(guò)整改，在次年申請(qǐng)要求并經(jīng)核實(shí)同意實(shí)行查帳征收。問(wèn)企業(yè)之前的虧損額能否在以后的盈利按有關(guān)政策進(jìn)行虧損彌補(bǔ)？

答：處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。

47、問(wèn)：哪些類型的企業(yè)不適用核定征收管理辦法？

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]377號(hào) 文件規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法，“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（1）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（2）匯總納稅企業(yè)；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)，如根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第四篇：政策問(wèn)答

四個(gè)切實(shí)：切實(shí)落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、切實(shí)做到精準(zhǔn)扶貧、切實(shí)強(qiáng)化社會(huì)合力、切實(shí)加強(qiáng)基層組織。

五個(gè)一批：扶持生產(chǎn)和就業(yè)發(fā)展一批、移民搬遷安置一批、教育培訓(xùn)脫貧一批、生態(tài)保護(hù)脫貧一批、社會(huì)保障兜底一批。

六個(gè)精準(zhǔn)：扶持對(duì)象精準(zhǔn)、項(xiàng)目安排精準(zhǔn)、資金使用精準(zhǔn)、措施到戶精準(zhǔn)、因村派人（選派第一書(shū)記）精準(zhǔn)、脫貧成效精準(zhǔn)。

3．貧困戶識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)、扶貧標(biāo)準(zhǔn)、脫貧標(biāo)準(zhǔn)有何區(qū)別？

識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)：按照“規(guī)?？刂啤⑷罕娫u(píng)議、程序合法”的方法識(shí)別。既要考慮收入，更要綜合考慮住房、教育、健康和致貧原因等因素。

扶貧標(biāo)準(zhǔn)：我省執(zhí)行國(guó)家扶貧標(biāo)準(zhǔn)。2013年的扶貧標(biāo)準(zhǔn)是農(nóng)民人均純收入2736元（相當(dāng)于2010年2300元不變價(jià)），2014年、2015年扶貧標(biāo)準(zhǔn)分別為2800元、2855元。

脫貧標(biāo)準(zhǔn)：以“兩不愁、三保障”（即中央提出的“穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)扶貧對(duì)象不愁吃、不愁穿，保障其義務(wù)教育、基本醫(yī)療和住房安全”）為核心，綜合考慮群眾發(fā)展能力、增收渠道、家庭可支配收入和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。居住地有相對(duì)完備的水、電、路、網(wǎng)等基本生產(chǎn)生活設(shè)施，以及教育、衛(wèi)生、文化等公共服務(wù)設(shè)施。

4．對(duì)貧困戶識(shí)別的程序有什么要求？

貧困戶識(shí)別要以農(nóng)戶收入為基本依據(jù)，綜合考慮住房、教育、健康等情況，通過(guò)農(nóng)戶申請(qǐng)、民主評(píng)議、公示公告和逐級(jí)審核的方式，整戶識(shí)別。

各地在實(shí)際操作過(guò)程中，探索了一些好的經(jīng)驗(yàn)與做法，比如貧困戶識(shí)別“五比五看三優(yōu)先”：比家庭收入、看經(jīng)濟(jì)來(lái)源；比家庭資產(chǎn)、看消費(fèi)水平；比家庭勞力、看勞動(dòng)觀念；比生活環(huán)境、看居住條件；比貧困程度、看致貧原因。殘疾人的家庭優(yōu)先，獨(dú)生子女家庭優(yōu)先，純女戶家庭優(yōu)先。

5．貧困人口識(shí)別“兩公示一公告”指的是什么？

貧困人口識(shí)別必須做到“兩公示一公告”，即：通過(guò)農(nóng)戶自愿申請(qǐng)，各行政村召開(kāi)村民代表大會(huì)進(jìn)行民主評(píng)議，形成初選名單，由村委會(huì)和駐村工作隊(duì)核實(shí)后進(jìn)行第一次公示，經(jīng)公示無(wú)異議后報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府審核；鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府對(duì)各村上報(bào)的初選名單進(jìn)行審核，確定全鄉(xiāng)鎮(zhèn)貧困戶名單，在各行政村進(jìn)行第二次公示，經(jīng)公示無(wú)異議后報(bào)縣扶貧辦復(fù)審，復(fù)審結(jié)束后在各行政村公告。

第五篇：2012最新企業(yè)所得稅政策

單項(xiàng)選擇：

1.上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利是（股票期權(quán)）。

2.總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記的時(shí)限是分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后（15日內(nèi)）。

3.各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，所繳納稅款收入中央與分支機(jī)構(gòu)所在地分享比例為（60：40）。

4.凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供（省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門）出具的證明文件。

5.發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)是（煙草企業(yè)）。

6.對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前應(yīng)扣除而未扣除的支出，做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后準(zhǔn)予追補(bǔ)計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)（5年）。

7.股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的（收盤價(jià)格）確定。

8.下列各情形中，不允許稅前扣除的是（符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額2%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償

準(zhǔn)

備）。

9.在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)對(duì)價(jià)的計(jì)算依據(jù)是該股票的（公允價(jià)格及數(shù)量）。

10.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)（6%）的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除。

11.上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的支出，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上分別認(rèn)定為（營(yíng)業(yè)成本；職工工資薪金）。

12.保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種的，計(jì)提巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例不超過(guò)補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入的（25%）。

13.以下各項(xiàng)中，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除的是（金融企業(yè)的委托貸款）。

14.享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起（15日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

15.享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并附送相關(guān)資料，各實(shí)行（第一年須報(bào)主管稅

16.對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，免征契稅的依據(jù)為（向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例）。

17.對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按（90%）計(jì)入收入總額。

18.我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，實(shí)行（兩免三減半）。

19.對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事目錄規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，實(shí)行三免三減半的起始為（項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)收

入

所

屬

納

稅

年

度）

。務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二

年

及

以

后

年

度

實(shí)

行

備

案

管

理）。

20.按照國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，庫(kù)款報(bào)解整理期為（1月1日至1月10日）。

21.多繳的稅款由（分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）開(kāi)具收入退還書(shū)并按規(guī)定辦理退庫(kù)。

22.依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，收入額和應(yīng)稅所得率分別為（全額；主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率）。

23.跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理的原則是（統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益）。

24.總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，總機(jī)構(gòu)所在地分享的部分占（25%）。

25.《辦法》的第四章強(qiáng)調(diào)在就地監(jiān)管機(jī)制中有管理抓手作用的是（就地檢查）。

26.匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同新設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，體現(xiàn)的原則是（實(shí)

質(zhì)

重

于

形

式）。

27.總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后（15日）內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。

28.以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且無(wú)法提供相關(guān)材料、視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份（1個(gè)）內(nèi)不得變更。

29.根據(jù)40號(hào)文件的政策規(guī)定，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)數(shù)量為（15家）。

30.對(duì)個(gè)人向基金捐贈(zèng)資金的，在申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額（30%）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納所得稅稅前扣除。

31.投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為（0.15）。

32.企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可按照（15%）稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

33.企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在（5年）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回相關(guān)部門的部分，計(jì)入應(yīng)稅收入總額。

34.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算處理為（借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方為減少股東權(quán)益）。

35.對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款計(jì)算與分?jǐn)側(cè)霂?kù)問(wèn)題的處理要遵循的原則不包括（兼顧公平與效率）。

36.下列關(guān)于總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算錯(cuò)誤的是（分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×25%）。

37.與財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)相比，40號(hào)文件中對(duì)“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除（無(wú)形資產(chǎn)）。

判斷題：

1.40號(hào)文件中規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，需要區(qū)分上上和上。（錯(cuò)誤）

2.總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。（錯(cuò)誤）

3.分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由省級(jí)、市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和管理。（錯(cuò)誤）

4.符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在終了之日起3個(gè)月內(nèi)，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。（錯(cuò)誤）

5.企事業(yè)單位支付給學(xué)生的相關(guān)報(bào)酬，可依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除。（正確）

6.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前 扣除。

（錯(cuò)

誤）

7.上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，不允許在稅前扣除。（錯(cuò)誤）

8.企業(yè)因接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，一律不允許計(jì)入計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除依據(jù)的工薪總額基數(shù)。（錯(cuò)誤）

9.對(duì)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物，在計(jì)算個(gè)人所得稅方面，需要在個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)為個(gè)人所得。（正確）

10.符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入60%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。（錯(cuò)

誤）

11.保險(xiǎn)公司已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。（正確）

12.自2011年11月1日至2014年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（正確）

13.總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。（正

確）

14.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。（正確）

15.向基金捐贈(zèng)資金的企業(yè)，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納所得稅稅前扣除。（正確）

16.文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入照章征收營(yíng)業(yè)稅。（錯(cuò)誤）

17.試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。（錯(cuò)誤）

18.所稱獲利，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。（正確）

19.對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，如無(wú)法提供具體比例，則減半享受稅收優(yōu)惠。（錯(cuò)誤）

20.跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補(bǔ)稅款，按中央與地方75：25分成比例就地繳庫(kù)。（錯(cuò)誤）

21.分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由省級(jí)、市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和管理。（錯(cuò)誤）

22.自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。（正確）

23.總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。（正確）

24.總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，一律以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（錯(cuò)誤）

25.總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理，必須與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查。（錯(cuò)誤）

26.總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算的，可將該部門視同一個(gè)二

級(jí)

分

支

機(jī)

構(gòu)。

（正

確）

27.40號(hào)文件中明確規(guī)定，當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?。（正確）

28.企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。（正確）

29.企業(yè)取得的屬于不征稅收入的財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（正確）

30.涉及退稅時(shí)，可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。（正確）

31.分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處罰，無(wú)需告知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（錯(cuò)誤）

32.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需一定服務(wù)年限方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 時(shí)扣

除。

（正

確）

33.企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（正確）

34.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補(bǔ)繳稅款、查補(bǔ)稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理繳庫(kù)。（錯(cuò)誤）

35.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（錯(cuò)誤）