第一篇：廣州國稅關于出口退稅文件

關于海關特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)企業(yè)國稅涉稅管理的規(guī)定

更新日期：2009年06月26日

海關特殊監(jiān)管區(qū)域是經(jīng)國務院批準，設立在中華人民共和國關境內(nèi)，賦予連接國內(nèi)國際兩個市場的特殊功能和政策，由海關為主實施封閉監(jiān)管的特定功能區(qū)域，包括出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流中心（B）型。

在上述這些海關特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)企業(yè)主要涉稅業(yè)務：辦理稅務登記、一般納稅人資格認定、出口退（免）稅資格認定、發(fā)票購買、納稅（免稅）申報。

一、辦理稅務登記（辦理時限：即時）

區(qū)內(nèi)企業(yè)在領取營業(yè)執(zhí)照后30日內(nèi)到主管稅務機關辦稅服務廳辦理稅務登記。進行國稅登記時需提供以下資料：

（一）《稅務登記表》（一式一份）（國地稅聯(lián)辦的一式二份）

（二）單位納稅人還應提供以下資料：

1.營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及其復印件。

2.組織機構代碼證書副本原件及其復印件。

3.注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，提供產(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，提供租賃協(xié)議原件及其復印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊地址不一致，分別提供相應證明。

4.公司章程復印件。

5.有權機關出具的驗資報告或評估報告原件及其復印件（營業(yè)執(zhí)照無注冊資金的除外）。

6.法定代表人（負責人）居民身份證或護照等身份證明資料原件及其復印件。

7．法定代表人（負責人）正面免冠相片1張（張貼在法定代表人（負責人）居民身份證或護照等身份證明資料復印件的左上角）。

8.納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的國稅稅務登記證（副本）復印件及總機構出具的分支機構核算形式、繳稅形式證明原件。

9.改組改制企業(yè)還須提供有關改組改制的批文原件及其復印件。

10.委托稅務代理還須提供委托代理協(xié)議書復印件。

11.外商投資企業(yè)還需提供商務部門批復設立證書原件和復印件。

二、資格認定

（一）一般納稅人認定（辦理時限20日）

1．納稅人申請辦理資料：

《增值稅一般納稅人申請認定表》。

2．稅務機關實地審核時，納稅人提供的備查資料：

（1）稅務登記證副本原件。

（2）經(jīng)營場地證明材料（場地屬自有的，須提供產(chǎn)權證明；屬租用的，須提供房屋租賃合同、協(xié)議）。

（3）法定代表人和財務負責人身份證件原件（若外籍人員確實無法提供身份證件原件的，可以提供復印件）、財務人員從業(yè)資格證明。

（4）新辦企業(yè)需提供具有驗資資格的中介機構出具的驗資報告原件。

（5）股東（或出資人，下同）證明（如股東為單位的，應提供國稅稅務登記證或其他相關證件復印件；如股東為自然人的，應提供占10%以上股份的股東身份證復印件或其他相關身份證明復印件）。

（6）所有開戶銀行賬戶、賬號的證明材料。

（7）相關會計賬冊和憑證原件，包括：總賬、分類賬、銷售明細賬、存貨明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應交稅金明細賬、資金往來賬，原材料和商品出入庫單據(jù)、運費憑據(jù)、水電等費用憑據(jù)。

（8）可以以預計銷售額進行一般納稅人資格認定申請的（商貿(mào)零售企業(yè)除外），應提供購銷合同原件及公證資料，或者書面意向及供貨企業(yè)證明。

（9）分支機構申請認定的，應同時提供總機構一般納稅人資格認定批復書。

（10）出口企業(yè)應提供由商務部或其授權的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，以及購銷合同或書面意向及供貨企業(yè)證明。

（二）出口退（免）稅認定（辦理時限：3天）

1、對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關規(guī)定執(zhí)行。

2、出口企業(yè)在辦理時需提供資料

（1）《出口貨物退（免）稅認定表》（一式二份）。

（2）《廣州市出口退免稅企業(yè)基本情況采集表》。

（3）《國稅稅務登記證》（副本）原件。

（4）商務部（原對外經(jīng)貿(mào)合作部）及其授權單位加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人共和國外商（臺港澳僑）投資企業(yè)批準證書》原件及復印件。

（5）主管海關核發(fā)的《自理報關單位注冊登記證明書》復印件。

（6）招標單位所在地國家稅務局簽發(fā)的《中標證明通知書》復印件（無進出口經(jīng)營權的中標企業(yè)提供）。

（7）商務部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外的批文復印件（援外出口企業(yè)提供）。

（8）委托出口協(xié)議復印件（無進出口經(jīng)營權的委托出口企業(yè)提供）。

（9）來料加工合同。

（10）《廣州市電子繳稅入庫系統(tǒng)委托繳稅協(xié)議書》。

（11）符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書原件及復印件。

三、發(fā)票供應類

區(qū)內(nèi)企業(yè)根據(jù)工商部門核準的經(jīng)營范圍及企業(yè)在海關特殊監(jiān)管區(qū)的實際經(jīng)營活動，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定申請購領發(fā)票。

四、涉稅申報類

（一）區(qū)內(nèi)企業(yè)出口貨物以及互相銷售貨物實行增值稅免稅申報和管理。

（二）區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的水、電、氣已交增值稅實行退稅申報和管理。

（三）區(qū)內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅按照國家統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》進行申報和管理（季度預繳、年終匯算清繳）

外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報審核

更新日期：2009年05月18日

已辦理出口貨物退（免）稅認定屬于一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)，以一般貿(mào)易或進料加工貿(mào)易方式將貨物報關離境并在財務上作銷售處理后，在規(guī)定期限內(nèi)收齊出口退稅憑證并錄入出口退稅申報系統(tǒng)生成申報數(shù)據(jù)軟盤，向主管退稅部門申請退稅。

一、辦理依據(jù)

（一）《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）

（二）《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)>的通知》（國稅發(fā)［2005］51號）

（三）《國家稅務總局國家外匯管理局關于擴大申報出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單試行出口企業(yè)范圍的通知》（國稅發(fā)[2006]91號）

二、提供資料

（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表

（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表

（三）外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表

（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅電子申報數(shù)據(jù)

（五）出口貨物報關單（出口退稅專用）

（六）經(jīng)認證的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）

對進貨分批出口的，應提供《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨分批申報單》及原增值稅專用發(fā)票復印件。

（七）出口發(fā)票

（八）出口消費稅應稅貨物的，還須提供消費稅稅收（出口退稅專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。

（九）如屬于委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，還須提供《代理出口貨物證明》。

（十）《委托加工合同》復印件——委托加工的出口貨物(包括一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易)申報退稅時附送。

（十一）經(jīng)主管進出口稅收管理部門核定的《出口貨物退稅率鑒定表》--委托加工的出口貨物申報退稅時附送。

（十二）加蓋外經(jīng)貿(mào)部門加工貿(mào)易業(yè)務審批專章的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》 ——進料加工貿(mào)易方式出口貨物申報退稅時附送。

（十三）主管進出口稅收管理部門出具的《進料加工貿(mào)易免稅證明》復印件——進口料件采取作價方式復出口貨物申報退稅時附送。

三、辦理程序

受理—>審核—>審批

申報出口退（免）稅的期限

更新日期：2008年12月05日一、一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)

（一）法律依據(jù)

《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限問題的通知》（國稅函[2007]1150號）

（二）外貿(mào)企業(yè)申報出口退（免）稅的時限要求

1.外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退（免）稅的，申報期限調(diào)整為貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日，即報關出口之日起90天的到期之日未超過當月的增值稅納稅申報期截止之日，申報期限為當月的增值稅納稅申報期；報關出口之日起90天的到期之日超過當月的增值稅納稅申報期截止之日，申報期限為下月增值稅納稅申報期。

2.外貿(mào)企業(yè)應在規(guī)定的申報期內(nèi)，收齊以下單證，向主管稅務機關申報辦理出口退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和已經(jīng)辦理出口退（免）稅延期申請獲批準外，不再受理該筆出口貨物退（免）稅申報。二、一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)

（一）法律依據(jù)

1.《國家稅務總局關于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）。

2.《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）。

3.《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）。

（二）生產(chǎn)企業(yè)申報出口退（免）稅的時限要求

生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅申報期為每月1—15日（逢節(jié)假日順延）。生產(chǎn)企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務機關申報辦理出口退（免）稅手續(xù)，如果其到期之日超過當月的免、抵、退稅申報期，企業(yè)應在次月的免、抵、退稅申報期內(nèi)申報免、抵、退稅。

三、小規(guī)模納稅人

（一）法律依據(jù)

《國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》的通知》（國稅發(fā)〔2007〕123號）

（二）小規(guī)模納稅人申報出口退（免）稅的時限要求

1.小規(guī)模納稅人自營或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報。

2.小規(guī)模納稅人應按月將收齊有關出口憑證的出口貨物，于貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）次月起四個月內(nèi)的各申報期內(nèi)（申報期為每月1-15日），持相關資料到主管稅務機關按月辦理出口貨物免稅核銷申報，并同時報送出口貨物免稅核銷電子申報數(shù)據(jù)。

出口貨物征稅的規(guī)定

更新日期：2006年08月17日

一、出口貨物征稅的范圍

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物。

1.國家規(guī)定增值稅出口退稅率為0的貨物，但不包括政策性免稅的貨物。

2.經(jīng)稅務機關審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物。

3.其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。

（二）納稅人未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報出口退（免）稅的貨物。

1．自營出口或委托出口的納稅人未能在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明的出口日期為準）起90天后的首個申報期向稅務機關申報出口退（免）稅的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．受托出口的納稅人未能在貨物報關出口后60天內(nèi)向稅務機關申請出具《代理出口貨物證明》的出口貨物。

（三）納稅人雖已申報退（免）稅，但未能在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提供出口退稅單證的出口貨物。

1．自營出口或委托出口的生產(chǎn)企業(yè)已向稅務機關申報出口退（免）稅，但未能在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明的出口日期為準）起90天后的首個申報期，向稅務機關提供出口貨物報關單（出口退稅專用）或《代理出口貨物證明》的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．納稅人已向稅務機關申報出口退（免）稅，但未能在規(guī)定的期限內(nèi)辦結出口收匯核銷的出口貨物。

（四）生產(chǎn)企業(yè)出口的除視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、出口貨物征稅的計算

（一）銷項稅額

1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

2.一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

3.出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，應征稅出口貨物若為應稅消費品，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，應征稅出口貨物若為應稅消費品，不退還消費稅。

（二）處理對應的進項稅額

1．外貿(mào)企業(yè)應征稅出口貨物對應的進貨憑證符合增值稅有關法規(guī)規(guī)定的，可以用于申請抵扣。

2．生產(chǎn)企業(yè)向稅務機關繳回出口退稅款的，符合增值稅有關法規(guī)規(guī)定的，繳回的稅額可轉(zhuǎn)入進項稅額科目。

3．納稅人在財務核算中已將應征稅出口貨物的征退稅差額轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目。

三、出口貨物申報納稅的規(guī)定

（一）納稅人發(fā)生出口貨物應征稅情況的，應在發(fā)生次月自行申報納稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的應征稅出口貨物若為應稅消費品，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定進行消費稅申報。

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅基本規(guī)定

更新日期：2006年08月17日

一、免抵退稅的稅種范圍

增值稅實行免、抵、退稅管理辦法。

二、實行免抵退稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)范圍

所有生產(chǎn)性出口企業(yè)（包括有進出口經(jīng)營權和無進出口經(jīng)營權的企業(yè)）

三、實行免抵退稅管理辦法的出口貨物范圍

（一）必須是自產(chǎn)貨物；生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)貨物不能實行免抵退稅管理辦法。

（二）生產(chǎn)企業(yè)采購原材料委托他人加工收回并出口的貨物視同自產(chǎn)貨物，可辦理免抵退稅。

（三）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

（四）生產(chǎn)企業(yè)收購本集團公司內(nèi)部成員的貨物視同自產(chǎn)貨物，可辦理免抵退稅。

（五）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅：

1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；

2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；

3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；

4.委托加工收回的產(chǎn)品。

5.中標機電產(chǎn)品

6.對外修理修配業(yè)務

（六）符合條件的外商投資企業(yè)購買的、按規(guī)定可享受退稅的自用國產(chǎn)設備。

四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的免稅政策

（一）生產(chǎn)企業(yè)從事的來料加工復出口業(yè)務，實行免稅政策。

（二）生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅，并在財務上轉(zhuǎn)作出口成本處理，不實行免抵退稅管理辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口屬消費稅征稅范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物，免征消費稅。

生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的申報資料

更新日期：2006年08月17日

（一）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（二）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（三）當期《增值稅納稅申報表》；

（四）有進料加工業(yè)務的還應填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

（五）裝訂成冊的報表及原始憑證，包括：

《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》、與進料加工業(yè)務有關的報表、加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單退稅聯(lián)、代理出口貨物證明、企業(yè)簽章的出口發(fā)票和主管退稅部門要求的其他資料。

出口貨物退（免）稅基本規(guī)定

更新日期：2006年08月17日

一、對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起三十日內(nèi)向所在地主管出口退 稅業(yè)務的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。

二、出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局（以下簡稱稅務機關）批準退還或免征其增值稅、消費稅。

上述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。

上述對外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務部及其授權單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。

上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指按國家有關規(guī)定可以申請出口貨物退（免）稅的企業(yè)和人員。

三、下列企業(yè)的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：

（一）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

（二）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

（三）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

（四）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；

（五）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（六）符合條件的外商投資企業(yè)購買的、按規(guī)定可享受退稅的自用國產(chǎn)設備。

四、出口企業(yè)應在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》，并提供辦理出口退稅的有關憑證，報主管出口退稅的稅務機關申請退稅。

五、企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：

（一）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）。

（二）出口發(fā)票。

（三）蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）》。

（四）出口收匯核銷單（獲準免于提供出口收匯核單的企業(yè)，以外匯局提出給稅務機關的出口收匯電子數(shù)據(jù)作為退稅依據(jù)）。

六、出口退（免）稅的申報期限

（一）出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。

（二）出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。

七、出口貨物征稅的規(guī)定

出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物。

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物。

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物。

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

八、退對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除責令其限期糾正外，處以1000元以下 罰款：

（一）未按規(guī)定辦理出口退稅登記的；

（二）未按規(guī)定建立、使用和保存有關出口退稅賬簿票證的；

（三）拒絕主管退稅的稅務機關檢查和提供退稅資料、憑證的。

九、由于出口企業(yè)過失而造成實際退（免）稅款大于應退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關應當責令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收2‰的滯納金。

十、企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴重的企業(yè)，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

十一、對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假專用稅票或其他假退稅憑證的，按其非法所得處以五倍以下罰款。數(shù)額較大，情節(jié)嚴重造成企業(yè)騙取退稅的，應從重處罰或提交司法機關追究刑事責任。

十二、退稅率：以各年公布的出口退稅率表為準

第二篇：國稅局長解析出口退稅

國稅局長解析出口退稅[廈門] 廈門市國稅局張貽奏局長認為：

■出口退稅機制改革對廈門外向型經(jīng)濟發(fā)展是挑戰(zhàn)，更是機遇！

■發(fā)展廈門出口貿(mào)易，要充分考慮到新機制的調(diào)整、廈門財政的支撐力和特區(qū)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展

10月13日國務院發(fā)布了《關于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》，出口退稅新機制立即引起廣泛的關注。它已不是簡單的一個“稅”字就可以攬括了，它還涉及成本、價格、財政、外貿(mào)、區(qū)域經(jīng)濟等諸多問題。

近5年來廈門國內(nèi)生產(chǎn)總值平均每年增長14％，出口拉動經(jīng)濟增長的貢獻率就高達10％以上。對于出口依存度非常高的廈門，如何認識新的出口退稅機制，如何化解矛盾，煥發(fā)活力，是一道頗為重要的經(jīng)濟課題。為此，我們采訪了廈門市國稅局局長張貽奏，請他談談與出口退稅機制改革相關的話題。

“出口欠退稅”將成往事

●背景：至2002年末全國累計應退未退稅額高達2477億元，成為中央財政一筆巨大的隱性負債，給經(jīng)濟社會發(fā)展帶來一定的負面影響。

談出口退稅，繞不開出口欠退稅這個敏感話題。張貽奏樂觀地告訴我們，今天我們在談論出口欠退稅，而再過

一、兩年，或許“出口欠退稅”問題已淡出我們的視野。“新賬不欠，老賬要還”：中央已明確表示了徹底解決出口欠退稅問題的決心。

張貽奏告訴我們，出口欠退稅同樣困擾著廈門出口企業(yè)。目前，廈門出口企業(yè)有2100多家，雖然廈門極力向中央爭取退稅指標，2000年至2002年分別退稅19億元、27．5億元、30．67億元，退稅指標年年遞增，但出口欠退稅問題仍客觀存在。如今年廈門已爭取出口退稅指標47．33億元，但2002年應退稅額至今仍欠22億元，今年1—9月除5000萬元農(nóng)產(chǎn)品退稅已兌現(xiàn)外，其余都沒有指標辦退。這對于外貿(mào)出口企業(yè)起到一定的負面影響，如廈門建發(fā)2002年至2003年上半年，出口欠退稅數(shù)億元。

張貽奏說，出口欠退稅使許多企業(yè)的利潤只能在賬面上體現(xiàn)出來。實行新的退稅機制后，“新賬不欠”，意味著新發(fā)生的出口退稅有了保障；“老賬要還”意味著陳欠不僅可以得到償還，并可以得到貼息。由此，企業(yè)獲得了穩(wěn)定的預期，明晰了政策成本，減少了經(jīng)營的不確定性。所以說，相比之下，新機制大大優(yōu)于舊機制。因此，應該樂觀其成。

分析：從表面上看，出口欠退稅問題是由于中央財政沒有能力足額安排出口退稅資金來滿足出口貿(mào)易迅速增長的需要，但從深層次分析，是原有出口退稅機制不合理并與外貿(mào)經(jīng)營體制改革要求不相適應。主要表現(xiàn)在：出口退稅結構不合理，不適應產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整優(yōu)化的要求；出口退稅數(shù)額超出了中央財政的承受能力；出口退稅的負擔機制不夠科學，不利于出口貿(mào)易的科學、規(guī)范管理。由于企業(yè)增值稅收入由中央和地方分享，而企業(yè)出口退稅由中央財政全額負擔，勢必導致出口增長越快，中央財政負擔越重，難免產(chǎn)生欠退稅問題。

產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整了方向標

●背景：這次出口退稅率進行結構性調(diào)整，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅率為17％、13％、11％、8％、5％五檔，自2004年1月1日起實行。按出口產(chǎn)品結構分別不同的退稅率測算，全國平均出口退稅率由15．11％調(diào)整為12．17％，降低了2．94個百分點。

張貽奏認為，這次出口退稅率的調(diào)整，體現(xiàn)了我國引導產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的政策精神。從廈門情況看，對交通運輸設備制造、工程機械等國家鼓勵出口的行業(yè)而言，如廈工、大金龍、小金龍、造船廠等，由于繼續(xù)實行17％的出口退稅率，不但沒有負面影響，而且可以得到及時的退稅，新政策的積極效應將逐漸顯現(xiàn)。對紡織服裝、家用電器、電子元器件、金屬新材料、有色金屬冶煉等行業(yè)而言，由于出口退稅率的降低，將有不同程度的負面影響，這些行業(yè)的出口利潤空間將被壓縮。

張貽奏說，國家政策只能統(tǒng)一，但經(jīng)濟活動形式千差萬別，新的退稅機制使一些企業(yè)經(jīng)濟效益受到影響，也是客觀的。重要的是要勇敢正視它，認真消化它。他給我們算了一筆企業(yè)賬，按2003年廈門出口預計應退稅款69億元計算，出口退稅率平均下調(diào)約3個百分點后，廈門出口企業(yè)的退稅款預計減少13億多元，這必然相應增加出口企業(yè)的出口成本。目前，紡織品出口平均利潤率僅為2％至3％，出口退稅率下調(diào)4％將使這一行業(yè)面臨變數(shù)，電子元器件、家用電器等行業(yè)也會受到一定影響。

退稅率下調(diào)帶來的負面影響，張貽奏認為至少可以通過三條途徑化解。一是提高出口商品價格，出口企業(yè)可以利用出口政策和出口退稅率調(diào)整這一契機，在與外國進口商的價格談判中，要求對方讓利，提高出口商品銷售價格以增加企業(yè)出口利潤；二是適當轉(zhuǎn)嫁供貨企業(yè)，要求供貨企業(yè)適當降低出口商品的銷售價格，以減少出口企業(yè)的進貨成本；三是外貿(mào)企業(yè)通過內(nèi)部挖潛、苦練內(nèi)功，推行外貿(mào)代理制，加強內(nèi)部經(jīng)營管理，減少經(jīng)營成本。因此，若上述三條途徑能各消化一個百分點，把退稅率下調(diào)約3個百分點的影響分別在國際進口商、供貨企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)三者之間共同分擔，那么，降低退稅率的負面影響就可以得到消除，從這個意義上看，退稅改革是挑戰(zhàn)也是機遇。分析：調(diào)低退稅率是企業(yè)的直接損失嗎？從理論上看，退稅率降低，企業(yè)收入明顯減少，這是很簡單的算術題；但從實際上看，名義上的高未必真高，名義上的低未必真低。比如，欠退稅使許多企業(yè)的利潤只能體現(xiàn)在賬面上，看得到摸不著；許多外貿(mào)出口企業(yè)迫于資金壓力，放棄了一些微利的訂單，損失是客觀存在的；有些企業(yè)貸款經(jīng)營，其支付的利息也影響了企業(yè)的出口效益。相反，新機制使企業(yè)及時、足額得到退稅款，企業(yè)可以大大縮短資金運作周期?！靶」麑崱彪m然小一點，但實實在在，比起空殼的“大果實”強多了。俗話說，寧要實價800，不要虛價1000。孰利孰弊，商家心中自有一本賬。

利益與責任掛鉤得更緊

●背景：從2004年起，以2000年至2003年8月實際出口退稅平均數(shù)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應退稅額，按中央75％與地方25％的比例分別負擔。張貽奏告訴我們，現(xiàn)行增值稅屬共享稅，增值稅地方直接分享25％，并以1994年稅改前增值稅收入為基數(shù)，超基數(shù)部分中央按30％返還地方，而出口退稅則由中央財政全額負擔，利益分享與責任分擔不對稱。因此，建立出口退稅共同負擔機制，能夠在保持分稅制財政體制穩(wěn)定的前提下，實現(xiàn)利益與責任的統(tǒng)一，有利于建立中央和地方共同加強出口退稅管理、打擊出口騙稅違法行為的有效機制，有利于從根本上解決出口欠退稅問題，有利于推進外貿(mào)體制改革，促進我國外貿(mào)和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

在分析了共同負擔出口退稅機制的重要意義后，張貽奏也對廈門財政負擔表示關注，因為按照共同負擔機制，廈門出口退稅基數(shù)在45億元左右，而2003年出口應退數(shù)預計有69億元，即使明年廈門市保持今年的出口水平，扣除退稅率下調(diào)減少退稅額13．6億元后，超基數(shù)退稅達10．4億元，其中廈門市財政需分擔2．6億元。

應對三措施迎接挑戰(zhàn)

□引導出口企業(yè)延長在廈產(chǎn)業(yè)鏈 □增加出口產(chǎn)品在廈增值率 □發(fā)揮廈門的出口加工區(qū)優(yōu)勢

廈門企業(yè)要穩(wěn)步發(fā)展，廈門外向型經(jīng)濟要持續(xù)成長，廈門海灣型城市建設要迅速推進，面對出口退稅新機制的出臺，廈門如何走好這步棋？張貽奏說，對于廈門，首先要考慮的是，由于出口退稅機制的改革，中央和地方政府在負擔出口退稅的同時，可能出現(xiàn)廈門外貿(mào)出口形勢越好、出口量越增加，廈門財政壓力越大的新問題。

張貽奏算了一筆財政賬。他說，實行新的退稅機制后，一般貿(mào)易出口額每增加1美元（換匯成本為8．26元），從退稅角度看，按新的平均退稅率12．17％和退稅地方分擔比例25％計算，地方財政應負擔約0．25元；從征稅角度看，按增值稅平均征稅率15．11％、增值稅地方直接和間接分成47．5％的比例計算，地方財政增加收入約0．59元。表面上似乎既可增加出口創(chuàng)匯，又可增加地方財政收入。但實際并非如此，因為每個出口產(chǎn)品都要經(jīng)過多環(huán)節(jié)加工、多環(huán)節(jié)征稅。就廈門而言，有的外貿(mào)企業(yè)收購外地產(chǎn)品出口，產(chǎn)品在外地加工、外地征稅；有的雖然收購本地產(chǎn)品出口，但只有最后一個環(huán)節(jié)在本地加工、征稅。所以，若按目前廈門工業(yè)品平均增值率22．69％計算，地方財政增加收入不是0．59元而是0．13元（0．59×22．69％），退稅負擔大于征稅分成0．12元。因此，在出口退稅機制改革后，要增加外貿(mào)出口，就必須積極培植新的財源，延長出口產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈，提高出口產(chǎn)品的增值率，才能實現(xiàn)擴大出口創(chuàng)匯、發(fā)展地方經(jīng)濟、增加地方財政收入的目標。

如何實現(xiàn)這一目標？張貽奏認為：

第一，要引導出口企業(yè)延長其出口產(chǎn)品在廈門的產(chǎn)業(yè)鏈，增加在廈門原材料、零配件的采購量，促進更多的出口產(chǎn)品在廈門加工、在廈門征稅。

第二，要鼓勵深加工出口產(chǎn)品、特別是高附加值出口產(chǎn)品在廈門加工、在廈門征稅，提升出口產(chǎn)品增值率，增加出口產(chǎn)品的地方財政效益。

第三，要考慮的是，如何發(fā)揮廈門優(yōu)勢，凸顯出口加工區(qū)的優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。由于國家出口退稅機制改革后，不少出口產(chǎn)品按17％繳稅、按13％退稅，兩者相差4個百分點。但是，如果企業(yè)進入出口加工區(qū)，其出口產(chǎn)品在加工環(huán)節(jié)享受不征不退政策，就不必為加工環(huán)節(jié)的4個百分點而“操心”。而且，加工區(qū)由海關實行統(tǒng)一監(jiān)管，可以提高通關速度。目前，已有一些規(guī)模較大的進料加工企業(yè)看準出口加工區(qū)的投資優(yōu)勢，紛紛落戶位于海滄的出口加工區(qū)。

第三篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領成功后，去外管局領取紙質(zhì)核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)

第四篇：出口退稅論文

淮北師范大學

中國對外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展。關鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵和擴大出口創(chuàng)匯,促進國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應了時代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經(jīng)濟技術合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負責人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機關 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產(chǎn)品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應納稅負擔率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經(jīng)營權審批較為嚴格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關査驗、外匯結算各環(huán)節(jié)真實性的認定、企業(yè)退稅額計算準確性的認定、稅務部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關報關單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監(jiān)督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結合方式來進行的。國家稅務局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關、外管局數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)?，極易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應當對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應予區(qū)別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。這也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計算機網(wǎng)絡尚未建立之前 ,應花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關報關檢查和出口結匯管理也應進一步規(guī)范 ,海關對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結匯管理方面 ,應明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關單、虛假結匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務、海關等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務部門書面申請本的出口免稅指標 ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當年就可以批準額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時供貨企業(yè)可憑此函在當?shù)囟悇詹块T辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務問題均與供貨企業(yè)無關 ,一律由出口企業(yè)承擔責任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應退的稅款與內(nèi)銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善?！?】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔機制

中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎上對不同的地區(qū)進行不同的處理。比如，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發(fā)達的地區(qū)，適當提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，適當?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結構進行適當?shù)母淖?。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡化。在網(wǎng)絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網(wǎng)絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業(yè)務素質(zhì)的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務部門應當進一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業(yè)的申報方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質(zhì)不會影響企業(yè)收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應當學習英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務總局應該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關、公安機關等部門的協(xié)助調(diào)查，分級監(jiān)管，實現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業(yè)，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關規(guī)定其行追究政責任和刑事 責任，對于公職人員利用職務便利與不法分子相互勾結、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關的責任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負擔。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務承擔其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領域權原則 ,進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應由進口國的最終消費者承擔。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進出口的對應關系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應減少,由此引起的進出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴重問題?！?】

六、結論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應繼續(xù)堅持并不斷完善以適應新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力?！?】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關統(tǒng)一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務?？茖W校學報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務?？茖W校學報總11期第5期

第五篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規(guī)范對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結合我省實際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國家稅務總局關于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。生產(chǎn)型集團公司就整個集團范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)所銷售的機電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)應按照《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的規(guī)定，自取得進出口經(jīng)營權之日起三十日內(nèi)向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)應在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務機關要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內(nèi)購進原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發(fā)票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當期貨物出口并按財務會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報時可按照實際發(fā)生的運費、保險費、傭金等對應據(jù)實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據(jù)及會計處理規(guī)定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規(guī)定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產(chǎn)企業(yè)當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業(yè)務的還應填報

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業(yè)務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經(jīng)預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉(zhuǎn)下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經(jīng)審核，“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應根據(jù)退稅機關審核確認的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內(nèi)按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應做相應帳務調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調(diào)整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；

6、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據(jù)當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調(diào)整。

采用“實耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具?！渡a(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關根據(jù)進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續(xù)如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調(diào)撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務處理分以下兩種情況：

1、對生產(chǎn)企業(yè)超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內(nèi)未收齊有關出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計算超過6個月仍未收齊有關單證，應就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。

二、退關退運的處理

本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應交稅金處理，不得掛賬結轉(zhuǎn)，也不得按零計算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關應加強對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應進行認真界定，并將認定結果隨同企業(yè)免抵退稅申報資料上報退稅機關。退稅機關對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。