第一篇：存貨盤虧損失稅前扣除規(guī)定

存貨盤虧損失稅前扣除規(guī)定

問：我們是一家外資制造企業(yè)。主要從事零部件的組裝，生產成品，因此原材料主要以個為單位，可以數的，不像有些公司鐵板等不好計量。我們公司經常每月幾乎都發(fā)生存貨盤虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷售成本相比不是很大，但是絕對數額一年有幾百萬元。根據國家稅務總局公告2011年第25號的規(guī)定。

請問

1、我們的盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準備專項報告？

2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明我們的盤虧損失的合理性？

3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉出？

答：

1、《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

第十條規(guī)定，前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第二十六條規(guī)定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第四十八條規(guī)定，企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

根據上述規(guī)定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標準，實務中，企業(yè)應就該標準與主管稅務機關溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。

存貨盤虧損失扣除責任人賠償后應由企業(yè)承擔的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

根據上述規(guī)定，管理不善造成的盤虧損失，相應進項稅額不得抵扣，應進行轉出處理。

商業(yè)企業(yè)存貨損失稅前扣除政策解讀——

存貨是企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產。對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經營風險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經營中極易發(fā)生損失。當存貨損失發(fā)生后，對損失按相關規(guī)定進行正確的稅前扣除，是企業(yè)準確計算應納所得稅的前提。目前正值2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，筆者對涉及商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除的相關政策整理如下，以期對納稅人提供幫助。

存貨損失的一般規(guī)定

《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

國家稅務總局公告2011年第25號同時指出，企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

對于應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的項目，國家稅務總局公告2011年第25號以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。除此之外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

商業(yè)零售企業(yè)存貨損失如何申報

根據國家稅務總局公告2011年第25號，企業(yè)要對發(fā)生的存貨損失進行正確的稅前扣除，前提是區(qū)分損失的類型，選擇適當的申報方式。

《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）對商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生存貨損失的分類作出了詳細規(guī)定：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后將匯總數據以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。

舉例來說，某百貨公司2013年4月由于庫存食品過期，發(fā)生損失20萬元；6月由于采購貨物在運輸過程中發(fā)生車禍，造成損失50萬元；10月由于倉庫發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失520萬元。根據上述規(guī)定，食品過期發(fā)生的20萬元損失，應作為存貨正常損失進行清單申報；貨物運輸發(fā)生車禍造成的50萬元損失，應作為存貨非正常損失進行專項申報；鼠咬造成的高檔服裝被毀損失，雖然按文件規(guī)定屬于正常損失的范圍，但損失金額超過500萬元，應采取專項申報方式進行所得稅納稅申報。

存貨損失金額如何確定

存貨損失的申報方式確定后，接下來就是要準確核定損失金額，確定稅前扣除金額，以便正確計算企業(yè)所得稅。國家稅務總局公告2011年第25號對不同情況下存貨損失的金額核定方法作出了詳細規(guī)定。

存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額。應依據以下證據材料確認：存貨計稅成本確定依據；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；存貨盤點表；存貨保管人對于盤虧的情況說明。

存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額。應依據以下證據材料確認：存貨計稅成本的確定依據；企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；該項損失數額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額。應依據以下證據材料確認：存貨計稅成本的確定依據；向公安機關的報案記錄；涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。因此，當企業(yè)發(fā)生存貨損失時，應當按照存貨損失的種類，選擇正確的申報方式，準確計算稅前扣除額，確保企業(yè)所得稅申報正確。

相關政策——國家稅務總局公告2014年第18號國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告

第二篇：存貨盤虧損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除

存貨盤虧損失所得稅扣除及增值稅問題

外資制造企業(yè)，主要從事零部件的組裝，生產成品，因此原材料主要以個為單位，數量可計算；公司經常每月幾乎都發(fā)生存貨盤虧，數額一年有幾百萬元。根據25號公告的規(guī)定。

1、盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準備專項報告？

2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明盤虧損失的合理性？

3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉出？

《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。第二十六條規(guī)定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第四十八條規(guī)定，企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

根據上述規(guī)定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標準，實務中，企業(yè)應就該標準與主管稅務機關溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。存貨盤虧損失扣除責任人賠償后應由企業(yè)承擔的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。根據上述規(guī)定，管理不善造成的盤虧損失，相應進項稅額不得抵扣，應進行轉出處理。

第三篇：資產損失稅前扣除規(guī)定

資產損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

第四篇：資產損失所得稅稅前扣除的規(guī)定

資產損失稅前扣除的所得稅處理

2009年4月16日財政部、國家稅務總局發(fā)布了財稅[2009]57號 <關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知>，該通知根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規(guī)定，對企業(yè)資產損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確規(guī)定。

一、資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

四、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的；

（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

五、企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；

（五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；

（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權；

（七）由于上述

（一）至

（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；

（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述

（一）至

（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款；

（九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述

（一）至

（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的透支款項；

（十）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；

（十一）經國務院專案批準核銷的貸款類債權；

（十二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

六、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

七、對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除.九、對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

十一、企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

十二、企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

十三、企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。

通過公益性群眾團體進行公益性捐贈稅前扣除問題

《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）：

一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件；

（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應當包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業(yè)或個人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規(guī)定提出申請。

關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第19號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產轉讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：

一、企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告

二○一○年十月二十七日

國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2010年第13號

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

關于調整房地產交易環(huán)節(jié)契稅 個人所得稅優(yōu)惠政策的通知

財稅[2010]94號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、住房城鄉(xiāng)建設廳（建委、房地局），西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國稅局，新疆生產建設兵團財務局、建設局：

經國務院批準，現(xiàn)就調整房地產交易環(huán)節(jié)契稅、個人所得稅有關優(yōu)惠政策通知如下：

一、關于契稅政策

（一）對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

征收機關應查詢納稅人契稅納稅記錄；無記錄或有記錄但有疑義的，根據納稅人的申請或授權，由房地產主管部門通過房屋登記信息系統(tǒng)查詢納稅人家庭住房登記記錄，并出具書面查詢結果。如因當地暫不具備查詢條件而不能提供家庭住房登記查詢結果的，納稅人應向征收機關提交家庭住房實有套數書面誠信保證。誠信保證不實的，屬于虛假納稅申報，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

具體操作辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政、稅務、房地產主管部門共同制定。

（二）個人購買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策。

二、關于個人所得稅政策

對出售自有住房并在1年內重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

本通知自2010年10月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）第一條有關契稅的規(guī)定、《財政部 國家稅務總局關于調整房地產交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）第一條、《財政部 國家稅務總局 建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1999]278號）第三條同時廢止。

國務院關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知

國發(fā)[2010]35號

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：

為了進一步統(tǒng)一稅制、公平稅負，創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，根據第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，國務院決定統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度，現(xiàn)將有關問題通知如下：

自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門發(fā)布的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。

凡與本通知相抵觸的各項規(guī)定同時廢止。

國務院

二○一○年十月十八日

2010年4月： 《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》

自2010年3月20日起，新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為三個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為六個月。實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額根據企業(yè)實際經營情況核定。輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數量不得超過25份。輔導期納稅人取得的增值稅抵扣憑證應在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅。

點評：小型商貿批發(fā)企業(yè)是指注冊資金80萬元以下、職工人數在10人以下的批發(fā)企業(yè)。納稅輔導期辦法規(guī)定了增值稅預繳政策：輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減。納稅輔導期結束后，預繳增值稅有余額的，稅務機關應在輔導期結束后的第一個月內一次性退還納稅人。納稅輔導期辦法還就上述政策執(zhí)行后相關會計科目的設置作出了規(guī)定。

關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經研究，現(xiàn)將有關問題進一步明確如下：

《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現(xiàn)將有關營業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業(yè)性收費和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金應照章征收營業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業(yè)收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個人，在辦理免稅手續(xù)時，應根據情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）第一條規(guī)定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅?！秶叶悇站株P于經援項目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）有關營業(yè)稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對行政事業(yè)單位收費減免營業(yè)稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業(yè)稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統(tǒng)8項行政事業(yè)性收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

關于加強白酒消費稅征收管理的通知

國稅函[2009]380號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為落實《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)[2009]16號）文件精神，加強白酒消費稅征收管理，現(xiàn)將有關事項通知如下：

一、各地要組織開展白酒消費稅政策執(zhí)行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政策問題。

二、各地要加強白酒消費稅日常管理，確保稅款按時入庫。加大白酒消費稅清欠力度，杜絕新欠發(fā)生。

三、加強納稅評估，有效監(jiān)控生產企業(yè)的生產、銷售情況，堵塞漏洞，增加收入。

四、為保全稅基，對設立銷售公司的白酒生產企業(yè)，稅務總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》（見附件），對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

各地要集中力量做好白酒消費稅最低計稅價格核定工作，確保自2009年8月1日起，執(zhí)行核定的白酒消費稅最低計稅價格。

五、各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。

六、各級稅務機關要加強領導，加強對本通知提出的白酒消費稅征收管理各項工作要求的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、及時上報。

白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及相關法律法規(guī)制定本辦法。

第二條 白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

第三條 辦法第二條銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業(yè)生產白酒的商業(yè)機構。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產企業(yè)生產的白酒，并與該白酒生產企業(yè)存在關聯(lián)性質。包銷是指，銷售單位依據協(xié)定價格從白酒生產企業(yè)購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。

第四條 白酒生產企業(yè)應將各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格，按照本辦法附件1的式樣及要求，在主管稅務機關規(guī)定的時限內填報。

第五條 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業(yè)自行申報，稅務機關核定。

第六條 主管稅務機關應將白酒生產企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照本辦法附件2的式樣及要求，在規(guī)定的時限內逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

第七條 除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。

第八條 白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：

（一）白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

（二）白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。

第九條 已核定最低計稅價格的白酒，生產企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

第十條 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

第十一條 白酒生產企業(yè)在辦理消費稅納稅申報時，應附已核定最低計稅價格白酒清單，式樣見附件3。

第十二條 白酒生產企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

第五篇：企業(yè)資產損失稅前扣除新規(guī)定

企業(yè)資產損失稅前扣除辦稅指南

2009年國家稅務總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)【2009】88號）（以下簡稱《管理辦法》），明確了企業(yè)資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規(guī)范了企業(yè)資產損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》同步實施。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失：它包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失：它包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失稅前扣除的確認辦法

(一)自行計算扣除：規(guī)定范圍的資產損失由納稅人自行計算扣除。

（二）審批扣除：除規(guī)定范圍的資產損失由納稅人自行計算扣除外，其他可稅前扣除的資產損失須報經稅務機關審批同意后才能稅前扣除。

三、資產損失的稅前扣除時限

（一）企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報稅前扣除，不得提前或延后扣除。

（二）因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

四、企業(yè)自行計算扣除的資產損失范圍

（一）企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；

（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

五、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）企業(yè)申請審批的時限：

1、企業(yè)內發(fā)生資產損失事項，如屬須審批扣除范圍的，應在資產損失發(fā)生時向稅務機關提出稅前扣除審批申請。

2、稅務機關受理企業(yè)審批申請的截止日期為資產損失發(fā)生所屬終了后45日。

（二）企業(yè)申請審批的部門

企業(yè)資產損失的稅前扣除審批申請應按以下審批權限，直接向省國家稅務局或主管稅務機關提出申請，報送規(guī)定的審批資料。1．省國家稅務局審批權限：

（1）因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定具體的審批事項。

（2）企業(yè)在一個納稅內發(fā)生的資產損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的。（3）省國家稅務局規(guī)定的其他審批事項。

2、廣州市國稅局審批權限：企業(yè)在一個納稅內發(fā)生的資產損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以下的。

（三）特別說明

稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規(guī)定進行處理。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

1、具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結案證明、回復；（3工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（十）符合法律條件的其他證據。

2、特定事項的企業(yè)內部證據

特定事項的企業(yè)內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（1）有關會計核算資料和原始憑證；（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業(yè)務合同；

（4）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業(yè)內的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

五、納稅人特別需要注意的幾方面問題

（一）納稅人發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境 外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業(yè)資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

八、不得稅前扣除的資產損失范圍：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權； 4.企業(yè)未向債務人和擔保人追償的債權； 5.企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；

6.國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

九、相關的法律責任 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。