第一篇：捐贈支出所得稅前扣除規(guī)定

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈

稅前扣除有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2008]160號

頒布時(shí)間：2008-12-31發(fā)文單位：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、個(gè)人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體和第二條所稱的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財(cái)政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請；

（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；

（四）對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：

（一）申請報(bào)告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動的明細(xì)，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個(gè)人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，捐贈資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?/p>

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項(xiàng)情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第二篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報(bào)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時(shí)廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個(gè)規(guī)定運(yùn)行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個(gè)比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進(jìn)一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢。但也需要注意這一變動實(shí)質(zhì)上是利好與風(fēng)險(xiǎn)并存。

審批制改申報(bào)制對企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

25號公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對資料進(jìn)行一個(gè)簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)呢，筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！逼髽I(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告。對于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào)，這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)報(bào)備材料，最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。但25號文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告責(zé)任就比較大了，因?yàn)閳?bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進(jìn)行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)有5項(xiàng)，除此之外，都要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)筆者理解應(yīng)該是草擬文件時(shí)候的一個(gè)失誤。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨(dú)沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實(shí)際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報(bào)批，可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進(jìn)行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報(bào)損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項(xiàng)中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)。這是一個(gè)重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項(xiàng)是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項(xiàng)扣除問題。25號公告將這些爭議款項(xiàng)加進(jìn)來后，筆者認(rèn)為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

這也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計(jì)上已做處理才能扣除。

二者扣除的時(shí)間上是有差別的，這個(gè)差別尤其會體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補(bǔ)確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補(bǔ)確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的，因?yàn)閷τ谀切┒嗄昵盀樯陥?bào)扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報(bào)扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報(bào)也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個(gè)追補(bǔ)確認(rèn)期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期，25號公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。”的理解。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時(shí)會計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時(shí)候申報(bào)，什么時(shí)候扣除，但前提條件是會計(jì)上已進(jìn)行了處理。

25號公告第六條同時(shí)提到了企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料?！?/p>

以前對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個(gè)利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會加大對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

第三篇：新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定

關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知

財(cái)稅〔2000〕97號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹中共中央、國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)老齡工作的決定》（中發(fā)［2000］13號）精神，現(xiàn)對政府部門和社會力量興辦的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個(gè)人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執(zhí)行。

二○○一年十月十四日

新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【大中小】

現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項(xiàng)捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規(guī)定：“納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”，但是國家為了鼓勵(lì)納稅人對一些特殊事業(yè)、特殊地區(qū)的公益、救濟(jì)性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調(diào)整了部分公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)。在本文筆者就國家特殊規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方法進(jìn)行了整理。

公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的特殊性，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》(財(cái)稅字[1994]027號)規(guī)定：金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。

二、允許10%比例扣除

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]153號)規(guī)定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機(jī)關(guān)對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在其應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除

上述宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈。3.對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業(yè)捐贈?！蛾P(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]30號)規(guī)定：從2000年1月1日起，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

2、向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈?！蛾P(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]97號)規(guī)定：從2000年10月1日起，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。這里所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。

3、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈?！蛾P(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]103號)規(guī)定：從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈。《關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]21號)規(guī)定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅[2003]204號)規(guī)定：自2003年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

6、向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅[2005]13號)規(guī)定：對企業(yè)以提供免費(fèi)服務(wù)的形式，通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”進(jìn)行的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2004]172號)規(guī)定：自2004年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位的捐贈?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]66號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]67號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發(fā)展基金會的捐贈?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]68號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于20l0年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]180號)規(guī)定：從2005年12月31日起，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個(gè)人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運(yùn)會的捐贈。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]10號)規(guī)定：從2003年1月22日起，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體捐贈、贊助第29屆奧運(yùn)會的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除；另《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會補(bǔ)充稅收政策的通知》(財(cái)稅[2006]l28號)規(guī)定：從2006年9月30日起，在中國境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業(yè)向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運(yùn)場館委員會的捐贈，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

準(zhǔn)予扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，有規(guī)定比例的，其限額的計(jì)算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%(金融企業(yè)按1.5%計(jì)算；符合文化事業(yè)條件的公益救濟(jì)性捐贈按10%計(jì)算)。

2、實(shí)際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐時(shí)支出

3、捐贈支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈時(shí)，其實(shí)際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應(yīng)按實(shí)際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整額；如實(shí)際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時(shí)，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時(shí)有幾項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈，這時(shí)的“實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額”，應(yīng)該是某項(xiàng)捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈額之和。但稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

第四篇：企業(yè)捐贈支出稅前扣除相關(guān)問題解析

企業(yè)捐贈支出稅前扣除相關(guān)問題解析

捐贈支出是企業(yè)對外捐贈的各種財(cái)產(chǎn)的支出。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行捐贈，無論是貨幣捐贈還是實(shí)物捐贈，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題時(shí)，要區(qū)分為非公益捐贈和公益性捐贈兩種情況分別進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對于一個(gè)正常經(jīng)營的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補(bǔ)政府職能的缺位，調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)我國公益性事業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)一個(gè)納稅的捐贈支出，屬于非公益性捐贈的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈相關(guān)條件的，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條對公益性捐贈條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈必須符合以下兩個(gè)條件。一是必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個(gè)公益性捐贈尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈稅前扣除的話，可能會出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈，也是個(gè)關(guān)鍵，如果這個(gè)中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。所以本條對接受捐贈的中間部門作了限定，一是縣級以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，規(guī)定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實(shí)際的需要，因?yàn)閺奈覈壳暗男姓C(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈的任務(wù)。二是公益性社會團(tuán)體。在實(shí)踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會團(tuán)體，其主要目的就是從事公益性社會活動，接受公益捐贈自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過這些公益性社會團(tuán)體從事公益事業(yè)的捐贈，是國際上的通行做法，既考慮了我國實(shí)踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進(jìn)行公益捐贈的不足，同時(shí)這些公益性社會團(tuán)體由于其本身的公益性和在社會上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強(qiáng)的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會團(tuán)體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈的受捐對象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會團(tuán)體都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會團(tuán)體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。除此之外，在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）中對于公益性社會團(tuán)體條件也有詳細(xì)的規(guī)定，本文不再贅述。

再來看一下《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會計(jì)利潤。

過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例將其改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈支出是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。所以企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”改為“利潤總額”，實(shí)施條例進(jìn)一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤總額，明確為企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會計(jì)利潤總額。當(dāng)然也有一部分對外公益性捐贈是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。

以上是對《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于捐贈支出的規(guī)定的解析。通過上述解析，大家對捐贈支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈支出的稅前扣除涉及具體會計(jì)和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問題呢。

關(guān)于捐贈支出的稅前扣除具體會計(jì)和稅務(wù)問題，從非公益捐贈和公益性捐贈兩個(gè)方面來看。

首先，來看一下于非公益性捐贈的會計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批贈給醫(yī)院，該藥品市場售價(jià)100萬元，成本價(jià)30萬元，該藥廠當(dāng)年利潤總額1000萬元，未取得公益性捐贈票據(jù)，不考慮其他因素。

會計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170 000 解析如下：

1、會計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

可以看出，企業(yè)對外捐贈不能同時(shí)滿足上述確認(rèn)收入條件，因此在會計(jì)上不確認(rèn)收入。

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。（2）所得稅方面：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）相關(guān)規(guī)定：

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外進(jìn)行捐贈，在增值稅方面要視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。在所得稅處理上應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入，即對于此筆捐贈在所得稅上要確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元。

由于此筆捐贈不滿足公益性捐贈支出的條件，因此捐贈支出額47萬元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+100-30+47=1117萬元。

其次，再來看一下公益性捐贈的會計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈給敬老院，該藥品市場售價(jià)100萬元，成本價(jià)30萬元，該藥廠當(dāng)年利潤總額1000萬元，取得縣民政局出具的公益性捐贈票據(jù)（金額117萬元），不考慮其他因素。

會計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 解析：會計(jì)上的賬務(wù)處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點(diǎn)看一下此筆捐贈支出稅前扣除的差異。

依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號）規(guī)定：

第一條 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

第五條 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）規(guī)定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈給敬老院，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈支出金額在利潤總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此筆公益性捐贈支出所得稅處理：確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元，公益性捐贈支出額117萬元，捐贈扣除限額=1000*12%=120萬元，可扣除額117萬元，納稅調(diào)整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬元。

那么填報(bào)到申報(bào)表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)結(jié)果嗎？先看一下國家稅務(wù)總局公告2014年第63號發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)說明中A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明：

“1.第1列“受贈單位名稱”：填報(bào)捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。

2.第2列“公益性捐贈-賬載金額”:填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入本年損益的公益性捐贈支出金額。

3.第3列“公益性捐贈-按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”:填報(bào)利潤總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈-稅收金額”:填報(bào)稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈支出金額，不得超過當(dāng)年利潤總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報(bào)。”

依據(jù)上述填表說明，將此筆捐贈支出填報(bào)后，結(jié)果如下表所示：

捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表

公益性捐贈

受贈單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈 賬載金額 6

納稅調(diào)整金額

納稅調(diào)整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計(jì) 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關(guān)于第4列的填報(bào)表說明“按第2列與第3列孰小值填報(bào)”是存在問題的。按照此說明填報(bào)，這個(gè)藥廠符合條件的公益性捐贈支出并不能實(shí)現(xiàn)全額扣除，需要大家在實(shí)務(wù)中遇到此問題時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，找到合理的解決方法。

第五篇：公益性捐贈支出稅前扣除有規(guī)范

我國新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈條件支出按規(guī)定比例在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部三部門先后聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）等規(guī)范性文件，對公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題進(jìn)行明確和規(guī)范。本文，筆者就公益性捐贈稅前扣除須注意的事項(xiàng)進(jìn)行提示，以供納稅人參考，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、利潤總額按統(tǒng)一會計(jì)制度計(jì)算

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會計(jì)利潤?！倍?cái)稅〔2008〕160號文第一條則規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。很顯然，財(cái)稅〔2008〕160號文除了重申《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定之外，特別強(qiáng)調(diào)：會計(jì)利潤是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。這也就意味站著，除國家另有規(guī)定外，如果企業(yè)的會計(jì)利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號）和《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕107號）的規(guī)定，目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計(jì)算扣除。

［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤總額為200萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈35萬元，假設(shè)該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為24萬元（200×12%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元（35－24），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額211萬元（200 ＋11）。

值得注意的是，財(cái)稅〔2008〕160號文第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進(jìn)行了限制，即是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

另外需要注意的是，按照《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2003〕95號）規(guī)定，企業(yè)可以用于對外捐贈的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。對于生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報(bào)廢的商品物資等則不得用于對外捐贈。

二、享受政策的公益性社會團(tuán)體必須滿足四個(gè)條件

財(cái)稅〔2008〕160號文第四條明確：限定范圍內(nèi)的可接受公益捐贈的公益性社會團(tuán)體、社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合下列四項(xiàng)條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：

第一，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件，即：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

第二，申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

第三，基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備上述第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的條件；

第四，公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%）)，同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

值得注意的是，財(cái)稅〔2008〕160號文確的可接受公益性捐贈的縣級以上人民政府及其部門和國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。財(cái)稅〔2010〕45號文則強(qiáng)調(diào)，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。但在財(cái)稅〔2008〕160號文下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報(bào)送以下材料：

（一）申請報(bào)告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動的明細(xì)，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

三、捐贈支出必須在公益性社會團(tuán)體名單所屬辦理

財(cái)稅〔2008〕160號文第六條明確：符合規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。其中，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財(cái)政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請；民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

財(cái)稅〔2010〕45號文則對“定期公布”進(jìn)行了明確，即：上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2010〕69號）等就屬于此類文件。上述名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。其中，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

財(cái)稅〔2010〕45號文明確：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。值得注意的是，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注公益性社會團(tuán)體捐贈稅前扣除資格是否處于有效期之內(nèi)。某些公益性社會團(tuán)體2009年具有捐贈稅前扣除資格，2010年不一定具有捐贈稅前扣除資格。

四、稅前扣除憑證和捐贈資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定

接受捐贈要使用公益性捐贈票據(jù)。財(cái)稅〔2010〕45號文強(qiáng)調(diào)：對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。財(cái)稅〔2008〕160號文第八條明確：公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈人務(wù)必注意，新政策明確，對于新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)原則不同。財(cái)稅〔2008〕160號文第九條明確：公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，捐贈資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。無論企業(yè)所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈都應(yīng)該視同銷售處理。對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅，按公允價(jià)值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。在計(jì)算捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅時(shí)，如果捐贈價(jià)值與市場公允價(jià)值不同，按此原則掌握：捐贈價(jià)值高于公允價(jià)值時(shí)，按捐贈價(jià)值計(jì)算；捐贈價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)算；沒有或無法確定公允價(jià)值時(shí)，按捐贈價(jià)值計(jì)算。此處應(yīng)注意，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度對用于公益性捐贈的貨物、財(cái)產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，只通過“營業(yè)外支出”科目核算。公益性捐贈在年終匯算清繳申報(bào)時(shí)，納稅人需要計(jì)算捐贈額有無超過法定標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。除此之外，容易忽視的是對視同銷售利潤的確認(rèn)，納稅人應(yīng)將視同銷售利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

［例］某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤總額為1000萬，當(dāng)年公益性捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬，市場銷售價(jià)格為200萬，其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？該企業(yè)公益性捐贈扣除限額為120萬元（1000×12%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈數(shù)額為237.4萬元（200＋200×17%×（1＋7%＋3%，即會計(jì)核算上通過“營業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117.4萬元（237.4－120），自制產(chǎn)品視同銷售利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元（200－100），2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為1217.4萬元（1000＋117.4＋100）。

同時(shí)，政策明確，捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。五、五種情形將被取消捐贈稅前扣除資格

財(cái)稅〔2008〕160號文第十條明確：存在以下五種情形之一的公益性社會團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?/p>

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。同時(shí)，規(guī)定：被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，對存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。同時(shí)，對存在情形三或者情形四這兩種情形的，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

財(cái)稅〔2010〕45號文對相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定：一是對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，（含稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會團(tuán)體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請審核確認(rèn)其公益性捐贈稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

六、個(gè)人公益性捐贈支出按現(xiàn)行政策扣除

財(cái)稅〔2008〕160號文第二條明確：個(gè)人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人通過中國紅十字總會、中華慈善總會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會和其他財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)的捐贈，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機(jī)構(gòu)外，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈后申請退還已繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕865號）規(guī)定：“允許個(gè)人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。”而財(cái)稅〔2010〕59號和財(cái)稅〔2010〕107號發(fā)布后，個(gè)人個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈向?yàn)?zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐款，只要能夠取得相應(yīng)的捐贈票據(jù)不但可以在個(gè)人所得稅前全額扣除，而且當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈當(dāng)年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。但應(yīng)注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

［例］李先生每月扣除“三金一費(fèi)”后取得工資薪金收入10000元。2010年6月份，李先生通過當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈10000元給玉樹地震災(zāi)區(qū)，民政部門為李先生開具了捐贈專用票據(jù)。

但按照財(cái)稅〔2010〕59號文規(guī)定，李先生雖然實(shí)際捐贈數(shù)額超過了其當(dāng)月的扣除限額，應(yīng)可全額進(jìn)行扣除，李先生6月份個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為0元（10000－2000－8000），；另外，剩余未扣除部分2000（10000－8000）元可以延至下期，即在7月份進(jìn)行扣除，在不考慮其它變動因素情況下，李先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅825元［（10000－2000－2000）×20%－375］。

如果李先生的捐贈不屬于全額扣除范圍之列（比如說是對玉樹地震災(zāi)區(qū)之外的其他災(zāi)區(qū)捐贈），則應(yīng)按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈扣除限額為2400元［（10000－2000）×30%］，李先生實(shí)際捐贈10000元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈限額的2400元，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，則李先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅745元［（10000－2000－2400）×20%－375］。未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。