第一篇：2009年涉及企業(yè)所得稅的主要稅收政策一
2009年涉及企業(yè)所得稅的主要稅收政策
一、企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除
2009年1月4日，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。
（一）通知主要內(nèi)容
1、《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
2、《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
3、《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
（二）特別提示
1、該文對《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了詳細的補充說明。著重強調(diào)了“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金”，方為“合理”。言外之意，企業(yè)申請扣除工資薪金時要能提供相關的內(nèi)部制度規(guī)定。
2、文件對各地稅務機關如何認定企業(yè)工資薪金的合理性，給出了五項指導性原則，具體操作由各地稅務機關根據(jù)當?shù)氐纳鐣c經(jīng)濟發(fā)展水平及不同企業(yè)的情況區(qū)別把握、合理裁量。此舉與以前年度全國統(tǒng)一扣除標準相比，增加了基層稅務干部的執(zhí)法難度。
二、企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅處理問題
2009年3月12日，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除
2009年3月19日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）就企業(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題進行明確。
（一）通知主要內(nèi)容
1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
2、企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
3、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
4、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
（二）特別提示
1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出限額扣除
（1）保險企業(yè)標準有增有減。文件明確了計繳企業(yè)所得稅前的扣除額度標準，是指當年全部保費收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關的傭金問題，直接算總賬。計算扣除比例：財保15%，人保10%，與此前的相關稅收規(guī)定：保險企業(yè)的扣除代理費8%、傭金5%有增有減。時間上僅限于所在的納稅年度，一般指公歷年度。
（2）其他企業(yè)的標準進行統(tǒng)一規(guī)定和明確。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（稅發(fā)[2000]84號）對個人的比例限制為5%；《關于從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)若干稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]242號）對于從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)的境外銷售傭金比例限制為10%。現(xiàn)在下發(fā)的財稅[2009]29號文統(tǒng)一為5%。對象或者范圍是為合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較，范圍有所擴大，但是標準更為明確，目的是預防內(nèi)部交易，防止利用傭金不正當牟利。
需要指出的是，“合法經(jīng)營資格”需要進一步明確。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院決定應當報經(jīng)有關部門批準的項目。一般經(jīng)營項目是指不需批準，企業(yè)可以自主申請的項目。而很多手續(xù)費和傭金的業(yè)務可以為一般經(jīng)營項目，不需要許可經(jīng)營，因此，具體操作時很難把握。
2、手續(xù)費及傭金的支付需要符合法律規(guī)定
這里強調(diào)手續(xù)費和傭金必須是支付給具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人；除支付給個人的外，不得用現(xiàn)金支付，這主要是為防止虛假交易：如果使用銀行轉(zhuǎn)賬，容易有跡可查；如果使用頂賬、扣款、以物抵賬或掛應付款等方式，將有交易對象，也能查到線索以至于結(jié)果，切實起到加強管理的作用。
企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，因為企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金應從溢價中扣除。企業(yè)的有價證券分為權益性證券和債務性證券。權益性證券是指擁有證券標的物的財產(chǎn)所有權。債務性證券指擁有對證券發(fā)行人的債權。股票屬于權益性證券。企業(yè)發(fā)行股票等權益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權等債務性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)在進行籌融資決策時，需要考慮發(fā)行股票與債券的手續(xù)費及傭金的稅前扣除問題。
3、準確區(qū)分手續(xù)費及傭金支出與費用項目
企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。顯然，回扣、業(yè)務提成等費用與手續(xù)費及傭金支出不屬于同類，需要認真進行區(qū)分開來，將回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等明確排除在手續(xù)費和傭金范圍之外。
四、文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的優(yōu)惠
2009年3月26日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策》（財稅[2009]34號）規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。
五、證券行業(yè)準備金支出稅前扣除
2009年4月9日財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）對證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策作出了規(guī)范。
（1）上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，以及依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（2）中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結(jié)算風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之
三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之
一、1天期國債回購成交額的千萬分之
五、2天期國債回購成交額的千萬分之
十、3天期國債回購成交額的千萬分之
十五、4天期國債回購成交額的千萬分之
二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五
十、14天期國債回購成交額的十萬分之
一、28天期國債回購成交額的十萬分之
二、91天期國債回購成交額的十萬分之
六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風險基金以及證券公司依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（3）上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內(nèi)，以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（4）期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
需要注意的是：準備金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。
六、國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
2009年4月16日，國家稅務總局發(fā)布《關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）。
通知明確，對居民企業(yè)經(jīng)有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
七、固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理
2009年4月16日，國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）。
通知規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。
企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并報送相關資料。
八、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除
2009年4月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），就企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確。
（一）通知主要內(nèi)容
1、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。
2、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。
3、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：
（1）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
（3）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；
（4）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>
（5）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；
（6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
4、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：
（1）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；
（2）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；
（3）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；
（4）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權；
（5）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權；
（6）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵?/p>
（7）由于上述
（一）至
（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權；
（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述
（一）至
（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
（9）銀行卡持卡人和擔保人由于上述
（一）至
（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；
（10）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；
（11）經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；
（12）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
5、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：
（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
（2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；
（3）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；
（4）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
6、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。
7、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
8、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。
9、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。
10、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。
（二）特別提示
該文件只是一個實體性文件（政策性）文件，只解決了資產(chǎn)損失稅前扣除標準、條件問題，卻并未涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序性規(guī)定。而2009年5月4日國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認定證據(jù)、申請審批程序等事項進行了明確，并規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。
九、保險公司準備金支出的扣除
2009年4月17日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）。
（一）通知的主要內(nèi)容
1、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：
（1）非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。
（2）有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。
（3）短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。
（4）非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。
2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
（1）財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。
（2）人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。
3、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
4、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
（二）特別提示
在該文件中，需要注意以下幾個概念：保險準備金；保險保障基金；保費收入和業(yè)務收入；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務與非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務；有保證收益與無保證收益。
同時需要注意，已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
十、高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
2009年4月22日，國家稅務總局發(fā)布《關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）。
通知明確，當年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照國發(fā)[2007]40號享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，在實際實施有關稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應按國科發(fā)火[2008]172號第九條第二款的規(guī)定處理。
原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術企業(yè)，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》以及國科發(fā)火[2008]362號的相關規(guī)定，在按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。
2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利的高新技術企業(yè)，按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計算。
認定（復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
十一、技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅問題
2009年4月24日，國家稅務總局下發(fā)的《關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓應符合的條件，技術轉(zhuǎn)讓所得的計算方法進行了明確。通知規(guī)定，享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。
十二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅所得稅征收管理問題
2009年4月29日，國家稅務總局發(fā)布《關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）對二級分支機構(gòu)的判定問題，總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題進行了明確，通知還規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預繳和年度匯算清繳時，二級分支機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關報送其本級及以下分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務機關應對報送資料加強審核，并作為對二級分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三項指標和應分攤?cè)霂焖枚惗惪钸M行查驗核對的依據(jù)。該通知自2009年1月1日起執(zhí)行。
十三、企業(yè)重組業(yè)務所得稅處理
2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）。
通知主要針對企業(yè)重組如何進行企業(yè)所得稅處理，分為按企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組，并區(qū)分了一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。文中對股權收購和資產(chǎn)收購、企業(yè)合并并形式規(guī)定了75%、85%的量化標準，方便了企業(yè)的執(zhí)行，特別是特殊性稅務處理，為符合條件的企業(yè)重組提供了稅收優(yōu)惠，有利于減輕企業(yè)在重組中的所得稅負擔，在當前金融危機形勢下，對企業(yè)重組是一大利好。此外，文件對企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產(chǎn)收購交易進行較為嚴格的規(guī)定，防止企業(yè)惡意利用特殊稅務處理的優(yōu)惠政策進行避稅。
該政策的出臺統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)重組及清算事項的所得稅處理方法，體現(xiàn)了公平性的稅法精神，使內(nèi)、外資企業(yè)重組稅務成本得以統(tǒng)一；其次，彌補了新企業(yè)所得稅法未就特定的企業(yè)重組類型規(guī)定具體的稅務處理方式的空白，為企業(yè)特定重組業(yè)務的稅務處理提供了指引；再次，文件規(guī)定在特殊重組中，無論是國內(nèi)投資者還是國外投資者，滿足一定條件的股權或資產(chǎn)出讓方可以選擇對重組相關的收益或損失暫時遞延確認，這將有助于推動跨境重組活動。
十四、金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除
2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）。
（一）通知明確主要內(nèi)容
1、政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準備金。其準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款（包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款）等資產(chǎn)。
2、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。
3、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。
（二）特別提示
政策統(tǒng)一了貸款損失準備稅前扣除口徑，對提取貸款損失準備的貸款種類作了定性定量的描述，具體分為了貸款、具有貸款特征的風險資產(chǎn)和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款三類。既有效解決了政策銜接問題，又將計提準備金的資產(chǎn)范圍回歸到會計制度的規(guī)定上來，強調(diào)了計提準備金資產(chǎn)的貸款性質(zhì)或貸款特征，剔除了不具有貸款性質(zhì)的抵債資產(chǎn)、股權投資和債券投資、應收利息（不含貸款應收利息）、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款等債權和股權等資產(chǎn)。
十五、企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理
2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）對企業(yè)清算有關所得稅處理的問題進行了明確。
（一）通知的主要內(nèi)容
1、應進行清算的所得稅處理的企業(yè)
（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；
（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
2、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：
（1）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
（2）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；
（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；
（4）依法彌補虧損，確定清算所得；
（5）計算并繳納清算所得稅；
（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。
3、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
（二）特別提示
企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得；企業(yè)清算稅務處理的核心是企業(yè)清算環(huán)節(jié)清算財產(chǎn)（資產(chǎn)）的處理；清算所得不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；股東可以享受法定優(yōu)惠。
十六、安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策問題
2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）。
通知規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。
企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送相關資料：已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
十七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題
2009年4月30日，國家稅務總局下發(fā)《關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠問題做了規(guī)定。
（一）通知明確的內(nèi)容
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，符合條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術企業(yè)標準的，應自其被認定為高新技術企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠。
（二）特別提示
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如欲享受該優(yōu)惠政策，需注意以下條件：
（1）向創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進行備案；
（2）到創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進行年檢。
投資前關注企業(yè)是否取得高新技術企業(yè)證書，已經(jīng)取得的，應關注是否符合規(guī)模限制；未取得的，關注其是否符合中小企業(yè)條件，未來是否可以被評為高新技術企業(yè)。
十八、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)準備金稅前扣除問題 2009年6月1日財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號），就中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關稅前扣除的問題進行了明確。
（一）通知主要內(nèi)容
1、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。
3、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（二）特別提示
文件所稱中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構(gòu)。該文件執(zhí)行期限：自2008年1月1日起至2010年12月31日。
十九、補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險扣除標準上調(diào)至5%
2009年6月2日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），文件對企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費企業(yè)所得稅前扣除標準予以明確。企業(yè)職工的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的免稅額度，由工資總額的4%提高到5%。
二十、投資利息支出扣除問題
2009年6月4日國家稅務總局下發(fā)的《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）明確了企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出的扣除問題。
通知指出：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
納稅人應注意，投資者投資公司包括兩種情況：新公司設立時股東的投資和現(xiàn)有公司的追加增資。對于這兩種情況，國稅函[2009]312號文件都應該適用，即設立之初的注冊資本投資和成立后增加的注冊資本投資。
二十一、保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除
2009年6月4日，國家稅務總局發(fā)布《關于保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規(guī)定，從事再保險業(yè)務的保險公司（以下稱再保險公司）發(fā)生的再保險業(yè)務賠款支出，按照權責發(fā)生制的原則，應在收到從事直保業(yè)務公司（以下稱直保公司）再保險業(yè)務賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單中屬于上年度的賠款，準予調(diào)整作為上年度的成本費用扣除，同時調(diào)整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費用扣除。
二
十二、專項用途財政性資金所得稅處理問題
2009年6月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定。
（一）通知的主要內(nèi)容
對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
企業(yè)將符合以上條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
（二）特別提示
給出的財政性資金的時間范圍是2008年1月1日至2010年12月31日。取得部門只要是縣以上各級人民政府部門就行，注意沒有僅限于財政部門。
二
十三、企業(yè)所得稅核定征收問題
2009年7月14日，國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）對國稅發(fā)[2008]30號規(guī)定的“特定納稅人”、“應稅收入額”進行了明確。
（一）特別提示：
1、“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：
（1）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；
（2）匯總納稅企業(yè)；
（3）上市公司；
（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；
（5）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；
（6）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
2、“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
二十四、扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策
2009年7月17日財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）中，關于企業(yè)所得稅的部分規(guī)定，經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
二十五、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除問題
2009年7月31日財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）。
（一）通知主要內(nèi)容
1、對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
3、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
（二）特別提示
該規(guī)定是不含酒類飲料制造企業(yè)的。比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。提升廣告和業(yè)務宣傳費稅前扣除是經(jīng)濟市場化、企業(yè)經(jīng)營自主化的大趨勢。扣除比例的提高未必一定能換來企業(yè)稅金的減少和利潤的增加，對那些競爭激烈的行業(yè)和企業(yè)，可能反而會帶動廣告投入的增加和競爭的進一步加劇。
當前，不少知名的飲料生產(chǎn)企業(yè)會采取授權生產(chǎn)銷售的模式，特別是像可口可樂等國際知名企業(yè)，在國內(nèi)基本是采取的授權生產(chǎn)銷售模式。文件允許企業(yè)的品牌持有方進行費用的歸集扣除，便于企業(yè)的管理和稅務機關的征管。需要注意的是，飲料品牌持有方或管理方應將相關的廣告費和業(yè)務宣傳費進行單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
這一規(guī)定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。
二十六、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金扣除
2009年8月21日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）。
通知規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：
（1）關注類貸款，計提比例為2%；
（2）次級類貸款，計提比例為25%；
（3）可疑類貸款，計提比例為50%；
（4）損失類貸款，計提比例為100%。
注意，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。
二
十七、保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金稅前扣除問題
2009年8月21日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25％的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
二十八、非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
2009年11月11日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）對符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍進行明確。其中，非營利組織須符合《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號）的規(guī)定方可有免稅資格。
通知規(guī)定非營利組織的下列收入為免稅收入：
（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；
（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；
（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。
二十九、部分稅收優(yōu)惠政策延長執(zhí)行期限
2009年11月20日，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2009]131號）規(guī)定對2008年12月31日到期的有關稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。
通知所涉及的文件有《財政部、國家稅務總局關于對渤海船舶重工有限責任公司軍品科研生產(chǎn)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2006]25號）；《財政部、國家稅務總局關于中國兵器工業(yè)集團公司和兵器裝備集團公司所屬企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2006]92號）；《財政部、國家稅務總局、民政部關于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅的通知》（財稅[2004]132號）；《財政部、國家稅務總局關于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知》（財稅[2006]148號）；《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的通知》（財稅[2006]169號）；《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的補充通知》（財稅[2008]78號）；《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的》（財稅[2008]104號）。
三
十、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
2009年12月2日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
三
十一、企業(yè)清算所得稅問題
2009年12月4日，國家稅務總局下發(fā)的《關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]684號）明確，企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定加收滯納金。進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機關備案。
三
十二、公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除問題
2009年12月8日，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）。
（一）主要內(nèi)容
1、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
2、個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。
3、對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
（二）特別提示
公益性捐贈稅前扣除是國家出臺的一項鼓勵納稅人進行公益性捐贈的稅收政策，納稅人在進行捐贈的同時，允許按捐贈額的一定比例進行稅前扣除，這樣既有利于促進全社會形成公益性捐贈的氛圍，又能適當降低納稅人的所得稅負擔，可謂一舉雙得。但是，納稅人在進行公益性捐贈時應注意，并非所有情況下都能適用稅前扣除的政策，只有符合規(guī)定的公益性捐贈才能稅前扣除。
三
十三、非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理
2009年12月10日，國家稅務總局下發(fā)的《關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）對股權轉(zhuǎn)讓所得、相關扣繳事項、境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權等問題進行了明確。文件還規(guī)定，非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調(diào)整。
三
十四、企業(yè)境外所得稅收抵免問題
2009年12月25日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）對企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額的有關問題進行了明確。
通知的主要內(nèi)容：
居民企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定確定。
居民企業(yè)應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。三
十五、企業(yè)向自然人借款的利息支出的扣除
2009年12月31日，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）。
（一）通知主要內(nèi)容
通知規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。此外企業(yè)向除規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。
（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
（二）特別提示
文件明確了兩類貸款人的處理辦法，有關聯(lián)關系的自然人和其它自然人，其中對關聯(lián)自然人借款利息扣除按《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定執(zhí)行。我們需要注意的是此文件中規(guī)定企業(yè)（一般為文件中其他企業(yè)）實際支付給關聯(lián)方的利息支出，在權益性投資2倍以內(nèi)的借款部分可以扣除，但此文件并沒有規(guī)定計算利息的要素之一利率如何確定的問題。同時我們應注意到，如果關聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。
第二篇：2008年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
2008年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
（一）來源: 中國稅網(wǎng)
2008年是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》頒布實施的第一年，為保證企業(yè)所得稅法及實施條例的順利運行，國務院、財政部和國家稅務總局先后頒布了許多補充文件，現(xiàn)歸納整理如下，供實踐中參考：
一、收入確認政策
1、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）明確提出：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則?！锻ㄖ穼︿N售商品和勞務收入的確認方法作出了詳細規(guī)定：
首先，明確銷售商品收入的確認必須同時滿足四個條件：
一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
二是企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。
三是收入的金額能夠可靠地計量。
四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
第二，在符合這四個確認條件的基礎上，結(jié)合銷售和結(jié)算方式不同，按以下方法確認銷售商品收入實現(xiàn)的時間：
（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
同時還對幾項特殊商品銷售業(yè)務的收入確認作出了具體： 一是采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如：以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
二是銷售商品以舊換新的，銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
三是企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
四是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
五是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
六是以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。
第三，對企業(yè)在各個納稅期末未完成的勞務交易，提出了如果提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認勞務收入的方法。其中：提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、交易的完工進度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算三個條件；提供勞務完工進度的確定，可采用已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例和發(fā)生成本占總成本的比例三種方法。具體應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。
第四，對滿足收入確認條件的勞務，按以下方法確認收入：
（1）安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
（2）宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
（4）服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項要合理分配給每項活動，分別確認收入。
（6）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
2、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)（含制造或加工）另一產(chǎn)品、改變資產(chǎn)形狀結(jié)構(gòu)或性能、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）、在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移或發(fā)生這些情形的混合以及其他不改變資產(chǎn)所有權屬用途時，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。
風險提示：但如果企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、市場推廣或銷售以及其他改變資產(chǎn)所有權屬用途時，按視同銷售確認收入，其中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產(chǎn)，按購入時的價格確定銷售收入。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按上述規(guī)定確認收入
2008年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
（二）來源: 中國稅網(wǎng)
二、稅款征納及管理政策
1、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定：按規(guī)定需要核定征收企業(yè)所得稅的分別采取核定應稅所得率或核定應納所得稅額兩種征收方式。其中：對具備能正確核算（查實）收入總額但不能正確核算（查實）成本費用總額、能正確核算（查實）成本費用總額但不能正確核算（查實）收入總額或通過合理方法能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額三種情形之一的采取核定其應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅，否則采取核定應納所得稅額方式征收企業(yè)所得稅，但國家稅務總局明確規(guī)定的特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。并規(guī)定了參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平、按應稅收入額或成本費用支出額定率、按耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算以及其他合理方法等四種核定方法，并且既可單獨使用，也可綜合使用。
風險提示：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化、或者應納稅所得額、應納稅額增減變化達到20%時，應及時向主管稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。
2、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定，企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，在接受關聯(lián)方債權方投資與權益性投資比例——金融企業(yè)不超過5：
1、其他企業(yè)不超過2：1的比例的情況下準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。但如果企業(yè)能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
風險提示：企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務的，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算，沒按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
3、《國家稅務總局關于調(diào)整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知》（國稅函[2008]819號）規(guī)定：從2008年1月1日起代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預征企業(yè)所得稅。
4、《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）規(guī)定：在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母公司為其子公司（簡稱子公司）提供各種服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議（也可采取服務分攤協(xié)議方式），明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，其發(fā)生的費用應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調(diào)整。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料，不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。
5、《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2008]897號）規(guī)定：中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。但對非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人向主管稅務機關提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實際受益所有人的資料，主管稅務機關審核無誤后，就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。
6、《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函[2008]955號）規(guī)定：我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息以及境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
7、《國家稅務總局關于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2008]952號）規(guī)定：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的，按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額的1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。
8、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）對《實施條例》第九十三條規(guī)定的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《國家重點支持的高新技術領域》進行了明確，規(guī)定：高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化、形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權、并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。其中：國家重點支持的高新技術領域是指電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術和高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)八個領域；其認定管理程序為：首先，由高新技術企業(yè)對照《辦法》規(guī)定的條件進行自我評價，向認定機構(gòu)提出認定申請；第二，由高新技術企業(yè)認定評審專家?guī)鞂＜覍ι陥笃髽I(yè)進行審查；第三，公示認定結(jié)果，第四，頒發(fā)《高新技術企業(yè)證書》。
風險提示：高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應在期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。已認定的高新技術企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、生產(chǎn)技術活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應在十五日內(nèi)向認定管理機構(gòu)報告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應自當年起終止其高新技術企業(yè)資格；以后需要申請高新技術企業(yè)認定的，再按《本辦法》規(guī)定程序辦理。同時規(guī)定：對在申請認定過程中提供虛假信息的、有偷騙稅行為、發(fā)生重大安全（質(zhì)量）事故及有與環(huán)境等有關的違法違規(guī)行為，受到有關部門處罰的取消其高新技術企業(yè)資格，并且在5年內(nèi)認定機構(gòu)不再受理該企業(yè)的認定申請。
9、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）。為確保《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）及《國家重點支持的高新技術領域》的貫徹執(zhí)行，三部門聯(lián)合制定了《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》，規(guī)定：2007年底前國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)）內(nèi)、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內(nèi)的高新技術企業(yè)資格依然有效，但在重新認定合格后方可依照企業(yè)所得稅法及實施條例等有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。
10、《國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）規(guī)定，從2009年1月1日起，新增繳納增值稅企業(yè)的所得稅由國家稅務局管理、新增繳納營業(yè)稅企業(yè)的所得稅由地方稅務局管理，并對一些特殊行業(yè)（企業(yè)）的所得稅征管范圍作出了具體規(guī)定：
（1）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。
（2）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。
（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。
（4）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付所得應扣繳的企業(yè)所得稅分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局管理。
（5）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門一致。
（6）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務局管理。
（7）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，以工商登記注明的第一項業(yè)務為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。
風險提示：新增企業(yè)是指按照《財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅[2006]1號）及有關規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)，意味著原來以此新辦企業(yè)作為劃分國、地稅新增企業(yè)所得稅所得稅征管范圍的規(guī)定不再適用。
11、《國家稅務總局關于國務院第四批取消和調(diào)整行政審批項目后涉及簡并納稅人涉稅資料業(yè)務操作處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2008]56號）規(guī)定：取消“企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅核準”、“農(nóng)、林、牧業(yè)和經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)外商投資企業(yè)延長減征企業(yè)所得稅期限審批”、“外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅審批”、“外國企業(yè)改變納稅審批”、“外商投資企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅審批”、“外商投資企業(yè)分階段投資或追加投資享受稅收優(yōu)惠審批”、“中西部地區(qū)鼓勵類外商投資企業(yè)延長三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅審核”、“中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)可行性研究費用列入開辦費核準”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審批”、“外國企業(yè)在我國境內(nèi)設立兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅審批”、“外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)縮短折舊年限審批”、“外商投資企業(yè)特許權使用費預提所得稅減免審批”、“在特定地區(qū)設立的從事特定項目的外商投資企業(yè)減征所得稅審批”、“從事能源交通基礎設施項目的外商投資企業(yè)減低稅率繳納企業(yè)所得稅審批”業(yè)務。
“國家銀行和金融機構(gòu)在境外發(fā)行債券所得利息符合優(yōu)惠利率標準免征所得稅審批”，屬不存在的業(yè)務，不予執(zhí)行。
“企業(yè)跨地域改組、分立、合并中整體資產(chǎn)置換的稅收待遇確認”，由原審批改為備案類業(yè)務，所需報送的資料按新的所得稅法規(guī)定另行通知。
12、《國家稅務總局關于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（國稅函[2008]112號）依據(jù)我國政府過去同外國（含香港、奧門）政府訂立的協(xié)定（含安排），將非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得股息的預提所得稅征收率歸納整理如下：
（1）適用0%稅率的有：格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達到200萬歐元情況下）。
（2）適用5%稅率的有：科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥；適用5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）稅率的有：委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達到10萬歐元）（與國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%）；適用5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡、希臘、阿爾及利亞（與國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）。
（3）適用7%稅率的有：阿聯(lián)酋。
（4）適用7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）。
（5）適用8%稅率的有：埃及、突尼斯。
（6）適用10%稅率的有：日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門；適用10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）稅率的有：加拿大、菲律賓（與國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%）。（7）適用15%稅率的有：挪威、澳大利亞、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞；適用15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：泰國（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%）。但可以按我國法定的10%稅率執(zhí)行。發(fā)文日期:
第三篇：2010年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
2010年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
發(fā)布時間：2010年12月23日
2010年以來，財政部、國家稅務總局按照新企業(yè)所得稅制度體系的總體要求，繼續(xù)出臺了大量與企業(yè)所得稅相關的配套政策文件，為新企業(yè)所得稅法及其實施條例的執(zhí)行提供了進一步的操作依據(jù)。筆者對2010陸續(xù)出臺的主要政策進行了梳理，以供納稅人2010年企業(yè)所得稅匯算清繳作參考。
一、稅收優(yōu)惠
1、汶川地震災區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。
《關于汶川地震災區(qū)農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2010]3號）規(guī)定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6省（自治區(qū)、直轄市）汶川地震災區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。
2、二項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持農(nóng)村金融業(yè)務
《關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。
風險提示：享受主體和范圍必須符合文件規(guī)定解釋；財務核算要求對優(yōu)惠項目進行單獨核算；財稅[2004]35號和財稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠不能與農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計收入優(yōu)惠疊加享受；享受財稅[2004]35號和財稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的農(nóng)村信用社，必須優(yōu)惠結(jié)束，再可以享受農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計收入優(yōu)惠。
3、中國扶貧基金會小額信貸試點項目獲稅收優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知》（財稅[2010]35號）就中國扶貧基金會小額信貸試點項目有關稅收政策作出明確：中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，對上述單位的金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
風險提示：財務核算要求對優(yōu)惠項目進行單獨核算。
4、政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復
《關于政府關停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復》（國稅函[2010]69號）規(guī)定，外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設規(guī)劃等）被實施關停并清算，導致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，將補繳優(yōu)惠的稅款。
風險提示：企業(yè)所得稅方面，如果關停并清算時，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款； 國產(chǎn)設備投資抵免方面，如果外商投資企業(yè)關停并清算時，在在購置之日起五年內(nèi)，則應補繳就該購買設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者再投資退稅方面，外商投資企業(yè)關停并清算時，再投資不滿五年的，外商投資企業(yè)的外國投資者應當繳回已退的稅款。
5、新辦的政府鼓勵的文化企業(yè)免征3年企業(yè)所得稅
《關于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關政策問題的通》（國稅函[2010]86號）規(guī)定，對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。
風險提示：根據(jù)財稅[2005]2號文的規(guī)定，新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登
記注冊，從無到有設立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。
6、增值稅轉(zhuǎn)型后如何確定享受抵免企業(yè)所得稅的投資額
《關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256號）規(guī)定了對增值稅轉(zhuǎn)型后，如何確定投資額的有關問題。
企業(yè)進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
風險提示：國稅函[2010]256號文中對進項稅額的闡述為“允許抵扣”和“不允許抵扣”，從文件字面理解除了不允許抵扣的固定資產(chǎn)外，其余均視為“允許抵扣”，兩者不存在交集。意味著可享受抵免企業(yè)所得稅的投資額企業(yè)因自身原因，可允許抵扣的專用設備，未享受進項稅額抵扣，其進項稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅。
7、高新技術企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定
《關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）進一步明確了高新技術企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。
風險提示：高新技術企業(yè)不能享受15%稅率的減半征稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策；老高新企業(yè)未重新認定，不能享受優(yōu)惠政策。此外，國稅函
[2010]157號還明確了四項減半征收所得項目如何適用稅率問題和居民企業(yè)總分機構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題值得納稅人注意。
8、融資性售后回租業(yè)務獲稅收扶持
《《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），明確了有關融資性售后回租業(yè)務的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。
風險提示：由于承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不符合收入確認條件，因此，不確認為銷售收入；出售方（承租方）仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊，也就是折舊處理上同未發(fā)生過售后回租行為一樣，仍同自有資產(chǎn)一樣繼續(xù)計提折舊；對于融資租賃利息部分支出，作為財務費用予以扣除。
9、技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠政策有變化
《關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）規(guī)定，經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠為：第一、減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；第二、職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
風險提示：該文與財稅[2009]63號文比較出現(xiàn)以下變化：示范城市有所增加，在財稅
[2010]65號文在上述城市的基礎上添加了廈門；優(yōu)惠項目有所減少，取消了財稅[2009]63號文規(guī)定的對這些企業(yè)“離岸服務外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅”的規(guī)定；認定要求有所降低。將技術先進型服務業(yè)務收入總和占企業(yè)當年總收入的最低比例要求由原來規(guī)定的70%降低到50%；納稅人應注意認定管理的調(diào)整事項。
二、扣除政策
1、確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格
《關于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2010]37號）明確，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問
題的通知》（財稅[2009]124號）精神，中國紅十字會總會具有2008、2009和2010公益性捐贈稅前扣除的資格。
2、電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除享受專項優(yōu)惠
《關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）規(guī)定，自2009年1月1日起，從事電信業(yè)務的企業(yè)，其用戶應收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過一年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。風險提示：由于總局未對單筆數(shù)額較小作出解釋，單筆數(shù)額較小如何把握，留給納稅人進一步想像或操作的空間；對2008年未稅前扣除的類似損失，無須按《關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）追補確認損失，簡化稅務和財務處理。
3、明確股權投資損失可一次性扣除
《關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號），對股權投資所發(fā)生的損失作出明確規(guī)范。企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010一次性扣除。
風險提示：實際工作中依然有不少稅務機關沿用老稅法的相關處理要求企業(yè)的股權損失限額扣除，產(chǎn)生不少稅企糾紛。本次公告明確了投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。
4、工會經(jīng)費稅前扣除憑證變更
《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定，對自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
風險提示：自2010年7月1日期，企業(yè)發(fā)生的繳繳的職工工會經(jīng)費，要憑憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。不能再憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。
三、征收管理
1、出臺《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》
2010年2月20日、21日，國稅總局發(fā)布了國稅發(fā)[2010]18號和國稅發(fā)[2010]19號文件，出臺了《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》兩個文件。對在華設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理辦法進行了明確。包括對非居民企業(yè)的征稅方式、核定了不同行業(yè)的利潤率、混合業(yè)務征稅管理方法、境內(nèi)外勞務收入的征稅管理辦法、報送征收方式的程序等問題進行了明確。
風險提示：納稅人應加強轉(zhuǎn)讓定價管理，以符合功能與風險相匹配的原則；將稅務機關采用的核定利潤率作了較大幅度的提高平均比以往提高了10%左右。利潤率的上升將會對非居民企業(yè)產(chǎn)生較大的影響；預示著稅務機關加大了對非居民企業(yè)稅收的管理力度，納稅人要注意準備合理充分的文檔資料來支持其申報立場和資料，來避免不必要的稅務風險。
2、建筑企業(yè)所得稅的納稅方式有新規(guī)
2010年1月26日，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號）一文，按國稅發(fā)[2008]28號文精神，對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題做出了三項規(guī)定。2010年4月19日國家稅務總局又發(fā)布了《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）文，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進行了調(diào)整和補充。包括堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整；對總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅的預繳方法作出明確；重新強調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明等內(nèi)容。
風險提示：注意對征管方式作出的調(diào)整方式；重視外出經(jīng)營活動稅收管理證明作用；對建筑企業(yè)2010企業(yè)所得稅將產(chǎn)生重要影響。
3、明確小型微利企業(yè)所得稅預繳方式
《關于小型微利企業(yè)預繳2010企業(yè)所得稅有關問題的通知（國稅函[2010]185號）明確了2010小型微利企業(yè)所得稅預繳問題。符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。
風險提示：首次預繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009相關指標符合有關規(guī)定，并向主管稅務機關備案核實。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項優(yōu)惠；年終匯算清繳要重新核實當年相關指標，如果企業(yè)2010當年相關指標不符合條件，對預繳時減免所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。
4、企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法
2010年7月26日，國家稅務總局發(fā)布了關于《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號該辦法是根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）等有關規(guī)定制定而成，對規(guī)范和加強企業(yè)重組業(yè)務的所得稅管理，具有積極意義。
風險提示：本辦法發(fā)布時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務的，如適用《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業(yè)重組業(yè)務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。
四、其他重要政策
1、八大企業(yè)所得稅法若干稅收問題
《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）一文，明確了新法實施后企業(yè)所得稅若干稅收問題，主要包括以下內(nèi)容：跨期租金收入一次性取得，可遞延確認；
2、企業(yè)發(fā)生債務重組、轉(zhuǎn)讓股權、權益性投資取得股息、紅利等收入的確認時間；計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除按份額享有的留存收益；權（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為股息、紅利收入；固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務處理明確；免稅收入所對應的費用可稅前扣除；企業(yè)籌辦期間不計算為虧損；股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)問題。
2、稅法沒有明確規(guī)定遵循財會處理原則和九大企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題
《國家稅務總局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號），明確稅法沒有明確規(guī)定遵循財會處理的實務指導思想，并對企業(yè)所得稅納稅申報口徑的若干問題進行明確。包括：六類企業(yè)按規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備、風險準備如何填報；資產(chǎn)損失追補確認出現(xiàn)虧損如何填報；重申不征稅收入與對應支出的填報；免稅收入存在“其他”項目；投資（轉(zhuǎn)讓）損失一次性扣除；稅收優(yōu)惠填報到底怎么回事；分支機構(gòu)2007年及以前尚未彌補完的虧損如何填報；外購的資產(chǎn)視同銷售存在限制條件；核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人進入企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計范圍。
3、再次強調(diào)開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時視為已經(jīng)完工
《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》（國稅函[2010]201號）再次強調(diào)開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時視為已經(jīng)完工一問題。
風險提示：房地產(chǎn)企業(yè)應加強稅務風險管理，關注開發(fā)產(chǎn)品的完工條件，尤其是開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用這一條件，及時作出相應正確稅務處理。
4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得須一次性計入應納稅所得
2010年10月27日，國家稅務總局下發(fā)《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務總局公告2010年第19號）一文，明確企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。
風險提示：新法實施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認納稅須糾正。19號文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅；新法實施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題（國稅函[2009]98號）早有規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
5、查增應納稅所得允許彌補以前虧損
《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）對稅務機關檢查調(diào)增的企業(yè)應納稅所得額彌補以前虧損的稅務處理作為規(guī)定。
風險提示：應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損后，仍然存在可彌補虧損，不存在補稅問題，但應調(diào)減可彌補虧損額；應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損后，有盈余的，還應就調(diào)整后的應納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰；20號公告對新法實施前發(fā)生相應事項具有追溯效力，值得納稅人關注。
5、金融企業(yè)貸款利息收入稅務處理與財務處理趨同
《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號），對金融企業(yè)貸款利息收入確認問題進行了明確。
風險提示：對于未逾期貸款的稅務處理，應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；對于逾期貸款的稅務處理，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)；對已確認為利息收入的應收利息的稅務處理，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額；對已沖減利息收入應收未收利息的稅務處理，應在應收未收利息以后收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
第四篇：股權轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅政策
股權轉(zhuǎn)讓及企業(yè)所得稅政策
一、股權轉(zhuǎn)讓涉及概念
（一）股權轉(zhuǎn)讓（股權收購）定義
股權轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人的交易行為。
股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。（《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）。分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，日常業(yè)務以一般性稅務處理為主，下邊的介紹也以一般性稅務處理為主。
（二）納稅人
股權轉(zhuǎn)讓交易涉及股權轉(zhuǎn)讓方(原股東)、股權受讓方（新股東）、被轉(zhuǎn)讓股權企業(yè)（被投資企業(yè)）三方。其中，股權轉(zhuǎn)讓方為股權轉(zhuǎn)讓交易行為的納稅義務人，應就其取得股權轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。發(fā)生的股權轉(zhuǎn)讓損失需經(jīng)過稅務機關審批后方能稅前扣除。
（三）納稅義務發(fā)生時間
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。
（四）股權轉(zhuǎn)讓收入、成本、應納稅所得
股權轉(zhuǎn)讓收入是指股權轉(zhuǎn)讓方就轉(zhuǎn)讓的股權所收取的貨幣形式或非 貨幣形式的收入。收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
股權成本價是指股權轉(zhuǎn)讓方投資入股時向被投資企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權轉(zhuǎn)讓金額。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價款或該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費。
國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
（五）撤資減資涉稅問題
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
（六）企業(yè)清算涉及股權投資所得或損失
1、清算的條件 財稅[2009]60號文第二條規(guī)定：（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
對于第一點按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆眨蛘咂髽I(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務的，債權人或者依法負有清算責任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益。被停業(yè)、撤銷，應當進行清算。
對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺地區(qū)），應進行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再 繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。
2、股東層面涉稅問題。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。
（七）股權收購特殊性稅務處理
企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
（二）股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
（六）重組交易各方按本條
（一）至
（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。
非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）
二、資本交易檢查應取得資料（如提供復印件，請標注“與原件核對無誤，原件存于我處”并由提供人簽章）
1．請企業(yè)書面說明關于本次股權轉(zhuǎn)讓交易的情況，包括轉(zhuǎn)讓方、受讓方（上述企業(yè)是否具有關聯(lián)關系，如果有請?zhí)峁┵Y料），被轉(zhuǎn)讓股權企業(yè)、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓時間。
2．本次《股權轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）》復印件。
3．取得該項股權的初始投資成本證明資料。應區(qū)分股權取得方式分別提供投資合同（協(xié)議）、股權受讓協(xié)議、債務重組協(xié)議等復印件；該項股權投入時的驗資報告以及本次股權變更前歷次注冊資本變更的驗資報告。
4．被轉(zhuǎn)讓股權企業(yè)從開業(yè)到2011財務報表（資產(chǎn)負債表、損益表）、財務審計報告。如企業(yè)資產(chǎn)中有“無形資產(chǎn)—土地使用權”，請書面說明土地使用權購入時間、購入價格、購入時會計記賬憑證復印件。
5．轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓股權企業(yè)稅務登記證復印件、工商營業(yè)執(zhí)照復印件。6．該次股權轉(zhuǎn)讓的股東大會（董事會）決議復印件；
7．政府主管部門（如國資委、外經(jīng)貿(mào)局）關于本次股權轉(zhuǎn)讓的批復文件；
8．取得資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓股權企業(yè)的資產(chǎn)評估報告。9．企業(yè)股權投資時的會計賬簿憑證。股權轉(zhuǎn)讓時會計賬簿憑證。稅務機關在對股權轉(zhuǎn)讓行為進行涉稅審查時，將著重對股權轉(zhuǎn)讓價格的真實性進行審查，包括對所投資企業(yè)的資產(chǎn)狀況、所有者權益等進行審查，對于股權轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，又無正當理由的，將按照稅收法規(guī)規(guī)定予以納稅調(diào)整。
第五篇：2009年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇(全)
2009年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇(全).txt生活，是用來經(jīng)營的，而不是用來計較的。感情，是用來維系的，而不是用來考驗的。愛人，是用來疼愛的，而不是用來傷害的。金錢，是用來享受的，而不是用來衡量的。謊言，是用來擊破的，而不是用來裝飾的。信任，是用來沉淀的，而不是用來挑戰(zhàn)的。2009年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
2009年國家頒布的企業(yè)所得稅政策比較多（包括2008年簽發(fā)2009年公布的文件），但主要有89個，現(xiàn)歸納整理如下，希望能夠?qū)Υ蠹业墓ぷ饔兴鶐椭嘘P《批復》特批（《請示》中注明的）時間范圍外，文中沒用注明執(zhí)行和廢止時間的，均從2008年1月1日開始。
一、征免稅政策。
（一）征稅政策。
1、《國家稅務總局關于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復》（國稅函[2009]18號）規(guī)定，廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當年及以后的10年內(nèi)分期計入應納稅所得，如實際開采年限短于10年，應在最后一個開采將尚未計入應納稅所得的賠償款全部計入應納稅所得。
2、《國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知》（國稅函[2009]37號）規(guī)定，中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)的當期所得。
3、《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉(zhuǎn)讓收入。取得政策性搬遷或處置收入，按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：
?企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。
?企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
?企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
但是，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入可暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。超過五年應將取得的收入全額計入計征企業(yè)所得稅的收入總額。
4、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定：
?企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括稅法規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
?2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。
?企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可相關稅收法律法規(guī)規(guī)定據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按規(guī)定計算扣除。
?軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。
需要注意的的是：軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按稅法規(guī)定的比例扣除。
5、《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]47號）規(guī)定，合格境外機構(gòu)投資者（稱為QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利的企業(yè)所得稅由派發(fā)企業(yè)代扣代繳；取得利息的企業(yè)所得稅由企業(yè)在支付或到期支付時代扣代繳；取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，向主管稅務機關提出申請按照稅收協(xié)定規(guī)定辦理。
6、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
?企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；
?財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
?企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
需要注意的是：不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
7、《國家稅務總局關于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函[2009]394號）規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后股息時，應統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關規(guī)定辦理。
（二）減免稅政策。
1、《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，①企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額，其中：取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，亦應計入企業(yè)當年收入總額，除國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定者外，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。②企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。③企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
2、《國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、財政部、海關總署、國家稅務總局關于印發(fā)2008國家鼓勵的集成電路企業(yè)名單的通知》（發(fā)改高技[2008]3697號）明確：成都成芯半導體制造有限公司等139家集成電路認定企業(yè)中投資額超過80億元人民幣、線寬小于0.25微米、線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可享受財政部、國家稅務總局財稅[2008]1號文件有關優(yōu)惠政策。此前經(jīng)認定已開始享受定期減免稅優(yōu)惠的，可自獲利起，繼續(xù)享受到期滿為止。
3、《國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、國商務部、國家稅務總局關于發(fā)布2008國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)名單的通知》（發(fā)改高技[2008]3700號）明確：中訊計算機系統(tǒng)（北京）有限公司等186家軟件企業(yè)被審核認定為2008國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)?？筛鶕?jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，在當年未享受免稅優(yōu)惠的、減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4、《財政部、國家稅務總局關于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]4號）規(guī)定，自2008年12月15日起，對符合條件的臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。
5、《財政部、國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]30號）規(guī)定，自2007年1月1日起：
?中國清潔發(fā)展機制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：
①CDM項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；
②國際金融組織贈款收入；
③基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；
④國內(nèi)外機構(gòu)、組織和個人的捐贈收入。
?在清潔發(fā)展機制項目中將溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入，按照以下比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除：
①氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）類項目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%；
②氧化亞氮（N2O）類項目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%；
③《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》第四條規(guī)定的重點領域以及植樹造林項目等類清潔發(fā)展機制項目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的2%.?在清潔發(fā)展機制項目中將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
6《、國家稅務總局關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）規(guī)定，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入企業(yè)當年收入總額。
7、《國務院關于推進上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)和先進制造業(yè)建設國際金融中心和國際航運中心的意見》（國發(fā)[2009]19號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對浦東新區(qū)符合條件的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8《、國家稅務總局關于資源綜合利用有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復》（國稅函[2009]567號）規(guī)定，企業(yè)內(nèi)設非法人分支機構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，其利用余熱發(fā)電直接供給所屬公司使用，不計入企業(yè)收入，不能享受資源綜合利用減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
9、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）規(guī)定，對居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（簡稱《目錄》）規(guī)定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
10、《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）規(guī)定：
?減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，在實際實施有關稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關依法予以追繳。
?原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合上述條件的高新技術企業(yè)，在按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。
?2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，應享受定期減免稅優(yōu)惠的，截止到2007年底仍未獲利（彌補完以前虧損后應納稅所得額為零）的高新技術企業(yè)，按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，免稅期限可自2008年1月1日起計算。
?認定（復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其中高新技術企業(yè)可申請按15%的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。
11、《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓所得應符合以下條件：
?享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
?技術轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；
?境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；
?向境外轉(zhuǎn)讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定；
?國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
同時技術轉(zhuǎn)讓所得的計算，技術轉(zhuǎn)讓收入、技術轉(zhuǎn)讓成本、相關稅費的范圍進行了明確。
12、《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定：
?執(zhí)行《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。
?《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
?企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理政策執(zhí)行。
?2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益均可列為免稅收入，并應按照企業(yè)所得稅法及實施條例的相關規(guī)定處理。
?企業(yè)在2007年3月16日之前設立的分支機構(gòu)單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關稅收優(yōu)惠的，凡符合《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）所列政策條件的，該分支機構(gòu)可以單獨享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。
?實施條例第九十一條第（二）項所稱國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。
?實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅確定上述相關指標。
?企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
?2007年底前設立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后可以按《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007或以前已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008起繼續(xù)享受至期滿為止。
?實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
⑴實施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術企業(yè)是指按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內(nèi)不需重新認定。
13、《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)后，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。但應注意以下幾個問題：
?殘疾人員的范圍除必須符合《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定外，在享受100%加計扣除時還應同時具備如下條件：
①依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。
②為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
③定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
④具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
?符合加計扣除條件的企業(yè)應在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送能證明符合條件的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)，否則，不能享受加計扣除政策。
?企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，只能按實際發(fā)生數(shù)扣除；在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再扣除加計扣除部分。
14、《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
?經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》）規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 ?按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關規(guī)定。
?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除應按照科技部、財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定，通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。但2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術企業(yè)資格的中小高新技術企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術企業(yè)標準的，向其投資滿24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。
?財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他條件。
但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應納稅所得額，應在其報送申請投資抵扣應納稅所得額納稅申報表以前，向主管稅務機關報送以下備案資料：
①經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；
②關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；
③中小高新技術企業(yè)投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；
④中小高新技術企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；
⑤由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構(gòu)出具的中小高新技術企業(yè)有效的高新技術企業(yè)證書（復印件）。
15、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定：
?列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。
?除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。
?備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協(xié)商一致的基礎上確定。其中：列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行，對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；列入事后報送相關資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規(guī)定，在納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。
?今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。
16、《財政部、國家稅務總局關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）規(guī)定，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體按照《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）的相關規(guī)定執(zhí)行。
17、《國務院辦公廳關于促進服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函[2009]9號）明確北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個城市為中國服務外包示范城市，并規(guī)定，在蘇州工業(yè)園區(qū)技術先進型服務企業(yè)有關稅收試點政策繼續(xù)執(zhí)行的基礎上，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合條件的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。但技術先進型服務企業(yè)具體標準，由財政部牽頭同有關部門另行公布。
18、《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]34號）規(guī)定，在2009年1月1日至2013年12月31日期間，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。
需要注意的是：
本通知所稱轉(zhuǎn)制企業(yè)是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和從文化事業(yè)單位經(jīng)營部分中剝離出來的企業(yè)。適用于文化體制改革地區(qū)的所有轉(zhuǎn)制文化單位和不在文化體制改革地區(qū)的轉(zhuǎn)制企業(yè)。具體范圍和認定問題按《財政部、國家稅務總局、中宣部關于轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單及認定問題的通知》（財稅[2009]105號）規(guī)定執(zhí)行。
19、《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）規(guī)定，從2009年1月1日起，經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
需要注意的是：
本通知所稱動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號）的規(guī)定執(zhí)行。
20、《國家稅務總局關于外交人員服務局出售外交館舍收入企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]349號）規(guī)定，外交人員服務局出售外交館舍收入視同國家財政撥款，不計入當期應納稅所得額，?？钣糜诟脑炖橡^舍、公寓及附屬設施。
21、《財政部、國家稅務總局關于打撈單位有關稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]92號）規(guī)定，對交通運輸部煙臺、上海、廣州打撈局從2008年1月1日至2009年12月31日，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。
風險提示：免征的企業(yè)所得稅稅款轉(zhuǎn)增國家資本金（或企業(yè)公積金），專項用于打撈裝備的更新，不得用于利潤分配或其他用途。
22、《國家稅務總局關于股權分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務豁免對價收入征免所得稅問題的批復》（國稅函[2009]375號）規(guī)定，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，《財政部、國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]103號）的有關規(guī)定，自2008年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權分置試點改革結(jié)束。在股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務，不征收企業(yè)所得稅。
風險提示：上市公司在股權分置改革中，因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務，應增加注冊資本或資本公積，否則應征收企業(yè)所得稅。
23、《國家稅務總局關于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復》（國稅函[2009]399號）規(guī)定，《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到期，具體政策如下：
?享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)適用目錄及銜接問題，繼續(xù)按照《財政部、國家稅務總局關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅[2006]165號）的規(guī)定執(zhí)行。
?享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)外商投資企業(yè)適用目錄及銜接問題，按以下原則執(zhí)行：
①自2008年1月1日起，財稅[2001]202號文件中《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》按國家發(fā)展和改革委員會公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂）》執(zhí)行。自2009年1月1日起，財稅[2001]202號文件中《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》（第18號令）按國家發(fā)展和改革委員會與商務部發(fā)布的《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》執(zhí)行。
②在相關目錄變更前，已按財稅[2001]202號文件規(guī)定的目錄標準審核享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，除屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄外，可繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止；對屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的企業(yè)，應自執(zhí)行新目錄的起，停止執(zhí)行西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對符合新目錄鼓勵類標準但不符合原目錄標準的企業(yè)，應自執(zhí)行新目錄的起，就其按照西部大開發(fā)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定計算的稅收優(yōu)惠期的剩余優(yōu)惠年限享受優(yōu)惠。
24、《國家稅務總局關于執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關問題的批復》（國稅函[2009]411號）明確，《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定新辦交通企業(yè)第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，是指投資于從事新辦公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸項目并運營該項目取得經(jīng)營收入的企業(yè)。
25、《財政部、國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）明確自2008年1月1日至2010年12月31日期間，期貨投資者保障基金（以下簡稱期貨保障基金）所得稅政策如下：
?對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司（以下簡稱期貨保障基金公司）根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號，以下簡稱《暫行辦法》）取得的下列收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入：
①期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的期貨保障基金收入；
②期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；
③依法向有關責任方追償所得；
④期貨公司破產(chǎn)清算所得；
⑤捐贈所得。
?對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財政部批準的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
26、《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
27、《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號），明確從2008年1月1日起，非營利組織的下列收入為免稅收入：
?接受其他單位或者個人捐贈的收入；
?除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；
?按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
?不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
?財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。
27、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日止，對符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
28、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）規(guī)定，居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關規(guī)定，可在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額。《通知》規(guī)定了境外所得稅稅額和抵免限額計算要求和各項指標的確定方法，給出了目前法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國（地區(qū)）名單。
需要注意的是：可抵免境外所得稅稅額不包括以下內(nèi)容：
?按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
?按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；
?因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
?境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>
?按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；
?按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
二、專門針對稅前扣除項目的政策。
1、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定：
?企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈支出的利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額，即：沒有利潤不能扣除。
?用于公益事業(yè)的捐贈支出的具體范圍是指用于救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動支出；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)支出；環(huán)境保護、社會公共設施建設支出以及促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)支出等。
?稅法所稱通過“縣級以上人民政府及其部門”和“國家機關”向公益事業(yè)的捐贈支出均指通過縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)向公益事業(yè)的捐贈支出；通過“公益性社會團體”和“社會團體”向公益事業(yè)的捐贈支出，均指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體向公益事業(yè)的捐贈支出。
?明確了基金會、慈善組織等公益性社會團體接受公益事業(yè)捐贈的資格條件以及在接受捐贈時在資產(chǎn)價值確認和票據(jù)填開上應注意的問題。
?明確了基金會、慈善組織等公益性社會團體申請公益性捐贈稅前扣除和取消公益性捐贈稅前扣除資格的條件。
同時還規(guī)定：自2008年1月1日起《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。
2、《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，從2008年1月1日起：
?《實施條例》規(guī)定的“合理工資薪金”應符合①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的等5個條件。
?“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。
?職工福利費的范圍是指①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
3、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）明確，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出稅前列支標準為：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
同時還需要注意以下幾點：
?企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同支付的手續(xù)費及傭金，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的不得在稅前扣除；發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金也不得在稅前扣除。
?不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
?已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
?支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
?企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。
4、《財政部國家稅務總局關于中國郵政集團公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]24號）規(guī)定，中國郵政集團公司在重組改制過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值662，701.23萬元應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計中國郵政集團公司的資本公積，作為國有資本；中國郵政儲蓄銀行有限責任公司及其所屬分支結(jié)構(gòu)可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5、《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定在2008年1月1日起至2010年12月31日期間：
?上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，以及依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結(jié)算風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風險基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關規(guī)定，作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之
三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之
一、1天期國債回購成交額的千萬分之
五、2天期國債回購成交額的千萬分之
十、3天期國債回購成交額的千萬分之
十五、4天期國債回購成交額的千萬分之
二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五
十、14天期國債回購成交額的十萬分之
一、28天期國債回購成交額的十萬分之
二、91天期國債回購成交額的十萬分之
六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風險基金以及證券公司依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》（證監(jiān)會令第27號）的有關規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內(nèi)，以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字[1997]44號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第38號）的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
需要注意的是：準備金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。
6、《財政部、國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規(guī)定：
?油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的礦區(qū)權益支出，可在發(fā)生的當期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法計提的折耗準予扣除。
?油氣企業(yè)對其發(fā)生的礦區(qū)權益支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構(gòu)造而終止作業(yè)，其尚未計提折耗的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。
?油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的勘探支出（不包括預計可形成資產(chǎn)的鉆井勘探支出），可在發(fā)生的當期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法計提的攤銷準予扣除。
?油氣企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構(gòu)造而終止作業(yè)，其尚未攤銷的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。
?油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產(chǎn)的成本，自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，可不留殘值，按直線法計提的折舊準予扣除，其最低折舊年限為8年；油氣企業(yè)終止本油（氣）田生產(chǎn)的，其開發(fā)資產(chǎn)尚未計提折舊的剩余部分可在該油（氣）田終止生產(chǎn)的當年作為損失扣除；油氣企業(yè)的鉆井勘探支出，凡確定該井可作商業(yè)性生產(chǎn)，且該鉆井勘探支出形成的資產(chǎn)符合《實施條例》第五十七條規(guī)定條件的，應當將該鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為開發(fā)資產(chǎn)的成本，也按此規(guī)定計提折舊。
7、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定：
?企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。
?企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。
?企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：
①債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
②債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
③債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；
④與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>
⑤因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；
⑥國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
?企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：
①借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；
②借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；
③借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；
④借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權；
⑤由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權；
⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵?/p>
⑦由于上述①至⑥項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權；
⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述①至⑦項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
⑨銀行卡持卡人和擔保人由于上述①至⑦項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；
⑩助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；或經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；或者國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
?企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：
①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
②被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；
③對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；
④被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
⑤國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
?對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。
?對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
?對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。
?企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。
8、《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)確需加速折舊的，分別按以下情況處理：
?企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于稅法規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限及相關規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法計提折舊。
?企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到稅法規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限及相關規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。
需要注意的是：
?企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
?企業(yè)擁有并使用符合固定資產(chǎn)加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但一經(jīng)確定，一般不得變更。
?企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并報送以下資料：
?主管稅務機關對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進行實地核查后，如果不符合加速折舊規(guī)定條件，除責令企業(yè)進行納稅調(diào)整，停止該項固定資產(chǎn)采取加速折舊計提折舊。
?對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。
?匯總納稅企業(yè)所屬分支機構(gòu)使用符合采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊固定資產(chǎn)的，由總機構(gòu)向其所在地主管稅務機關備案，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關實施跟蹤管理。
9、《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日期間：
?保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：
①非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%
②有保證收益的人壽保險業(yè)務不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務不得超過業(yè)務收入的0.05%.③短期健康保險業(yè)務不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務不得超過保費收入的0.15%.④非投資型意外傷害保險業(yè)務不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%.同時對保險保障基金、保費收入、業(yè)務收入、非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務、投資型財產(chǎn)保險業(yè)務、有保證收益、無保證收益等作出了明確解釋。
?保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。其中：未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取；已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
同時對未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金等作出了明確解釋。
需要提醒的是：
?保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。
②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。
?保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
10、《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準備金，其準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款（包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款）等資產(chǎn)。
需要引起注意的是：
?金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得在稅前提取扣除貸款損失準備。
?金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。
11、《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期間，金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款、100%比例計提貸款損失專項準備金在計算應納稅所得額時扣除。這里的涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)[2007]246號）統(tǒng)計的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款；中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
需要注意的是：
?金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。
?農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
?農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。
12、《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，以及按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。同時，對實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
13、《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
14、《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。其中不得扣除的利息，應以企業(yè)一個內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
15、《國家稅務總局關于保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規(guī)定，從事再保險業(yè)務的保險公司（以下稱再保險公司）發(fā)生的再保險業(yè)務賠款支出，按照權責發(fā)生制的原則，應在收到從事直保業(yè)務公司（以下稱直保公司）再保險業(yè)務賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單中屬于上的賠款，準予調(diào)整作為上的成本費用扣除，同時調(diào)整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單作為成本費用扣除。
16、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域內(nèi)，依據(jù)《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)（《通知》中指定的文藝表演團體等18種類型的企業(yè)）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計扣除。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。
風險提示：
上述文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域的具體范圍由科技部、財政部、國家稅務總局和中宣部另行發(fā)文明確。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。對2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財稅[2005] 2號文件規(guī)定執(zhí)行到期。其他優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。
17、《國家稅務總局關于中國建銀投資有限責任公司2008財產(chǎn)損失等稅前扣除項目稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]348號）規(guī)定，中國建銀投資有限公司在申報2008企業(yè)所得稅時，其財產(chǎn)損失可先按附件——《中國建銀投資有限責任公司2008財產(chǎn)損失稅前扣除項目明細表》的相關數(shù)據(jù)進行稅前扣除，然后再將有關部門、機構(gòu)鑒定確認的財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的證明資料報送北京市主管國家稅務局進行核實調(diào)整。
18、《國家稅務總局關于中國農(nóng)業(yè)銀行重組改制企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]374號）規(guī)定，中國農(nóng)業(yè)銀行股份制改革過程中有關企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
?對股改前沒有提足的應付利息，可按照權責發(fā)生制的原則予以補提并準予在2008企業(yè)所得稅前扣除。
?股改前須經(jīng)主管稅務機關審批但未審批就已在稅前扣除的資產(chǎn)損失項目，應重新履行審批手續(xù)，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，對符合損失確認條件的，可以按規(guī)定在損失發(fā)生企業(yè)所得稅前扣除；對已在稅前扣除但不符合損失確認條件的，統(tǒng)一調(diào)增2008的應納稅所得額。
?股改前少計的收益，在2008統(tǒng)一補繳企業(yè)所得稅。
19、《財政部、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規(guī)定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期間，①對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；②對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查；③煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
20、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布20082009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號），公布中國紅十字基金會等66家社會團體為2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位，電網(wǎng)公益基金會、中國志愿服務基金會、中華社會救助基金會三家社會團體為2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位。
21、《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，具體計算公式是：本扣除的巨災風險準備金＝本保費收入×25%－上已在稅前扣除的巨災風險準備金結(jié)存余額。
需要注意的是：
?按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應調(diào)增當年應納稅所得額。
?保險公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度，在向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。
22、《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）規(guī)定，從2008年1月1日起，企業(yè)通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體）用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
需要注意的問題：
?利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
?“公益事業(yè)”是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：
①救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
②教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
③環(huán)境保護、社會公共設施建設；
④促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
?“公益性群眾團體”是指同時符合以下條件的群眾團體：
①符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件；
②縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制；
③對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%.?符合條件的公益性群眾團體，可按以下規(guī)定申請公益性捐贈稅前扣除資格。
①由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；
②由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；
③申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送申請報告；縣級以上各級黨委、政府或機構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；組織章程；申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。
?公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。
?對存在以下情形之一的公益性群眾團體，取消其公益性捐贈稅前扣除資格：
①前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；
②在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；
③存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；
④存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；
⑤受到行政處罰的。
被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在上述第②、③、④、⑤項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格；存在③、④項情形的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。
⑦，接受捐贈的群眾團體位于財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單之內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。
⑧本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規(guī)定提出申請。
三、稅收管理政策。
（一）專項管理辦法。
1、《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》的通知》（文市發(fā)[2008]51號）規(guī)定了動漫企業(yè)和動漫產(chǎn)品的范圍、認定標準、認定程序、認定應提交的資料以及國家、省級認定管理的職責，明確：只有經(jīng)認定的動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)，才能憑本有效的“動漫企業(yè)證書”、“重點動漫企業(yè)證書”，以及本自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品列表、“重點動漫產(chǎn)品文書”，向主管稅務機關申請享受《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部等部門關于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見的通知》（國辦發(fā)（2006）32號）規(guī)定的有關稅收優(yōu)惠政策。但需要注意以下幾個問題：
?不提出年審申請或認定不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)資格到期自動失效。
?經(jīng)認定的動漫企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生變化（如更名、調(diào)整、分立、合并、重組等）的，應在15個工作日內(nèi)，向原發(fā)證單位辦理變更手續(xù)，變化后不符合本辦法規(guī)定標準的，省級認定機構(gòu)應報辦公室審核同意后，撤銷其“動漫企業(yè)證書”，終止其資格。不符合本辦法規(guī)定標準的重點動漫企業(yè)，由辦公室直接撤銷其“重點動漫企業(yè)證書”，終止其資格。
?申請認定和已認定的動漫企業(yè)有下述情況之一的，一經(jīng)查實，認定機構(gòu)停止受理其認定申請，或撤銷其證（文）書，終止資格。
①在申請認定過程中提供虛假信息的；
②有偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的；
③從事制作、生產(chǎn)、銷售、傳播存在違法內(nèi)容或盜版侵權動漫產(chǎn)品的，或者使用未經(jīng)授權許可的動漫產(chǎn)品的；
④有其他違法經(jīng)營行為，受到有關部門處罰的。
?被撤銷證書的企業(yè)，3年內(nèi)不再受理⒈⒏認定申請。
?對被撤銷證書和認定不合格的動漫企業(yè)，同時停止其享受國辦發(fā)（2006）32號文件規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。
2、《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》適用于稅務機關對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。明確了關聯(lián)申報、關聯(lián)交易、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價方法、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整、預約定價安排管理、成本分攤協(xié)議管理、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應調(diào)整及國際磋商以及相關法律責任等諸多涉稅問題的調(diào)整與管理方法。
3、《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）規(guī)定，自2009年1月1日起，對依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對其直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。對其在稅源管理、征收管理、后續(xù)管理、法律責任等方面都作出了詳細規(guī)定。
4、《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品?！掇k法》對房產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工的條件、收入的確認、成本費用扣除、計稅成本的核算以及特定事項的稅務處理等作出了詳細規(guī)定。
5、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行計算扣除資產(chǎn)損失，否則，包括無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，均應由主管稅務機關批準后扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑥其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。同時，《辦法》還對納稅人申報、扣除財產(chǎn)損失應提供的證據(jù)以及各級稅務機關對損失的審批權限、審批時間進行了規(guī)定，明確了各自應承擔的法律責任。
需要注意以下幾點：
?企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。
?因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。
?企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。
6《、國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構(gòu)2008預繳企業(yè)所得稅款問題的通知》（國稅函[2009]674號發(fā)文）規(guī)定，2008年華能國際匯總計算的實際利潤額負數(shù)，其所屬部分分支機構(gòu)預繳的稅款應通過原預算科目和預算級次及時辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳2009的預繳稅款。與華能國際存在類似情況的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，可參照這一規(guī)定處理。
（二）申報繳納政策。
1、《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）規(guī)定，國稅發(fā)[2008]101號附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。按核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）。
2、《國家稅務總局關于2008企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》（國稅函[2009]286號）規(guī)定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及需要對2008企業(yè)所得稅進行納稅調(diào)整，且需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。
3、《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規(guī)定，企業(yè)所得稅按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。但對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應按照實際利潤額預繳企業(yè)所得稅。
4《、國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起，華能國際電力股份有限公司依照相關稅收法律、法規(guī)規(guī)定，實行匯總計算繳納企業(yè)所得稅，原對所屬電廠繳納企業(yè)所得稅地點的相關規(guī)定廢止。
5、《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，在預繳稅款時，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后再按規(guī)定計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，按各自適用稅率計算應納稅額，最后向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地應預繳的企業(yè)所得稅款。匯算清繳時，除采取上述方法外，還應按《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的比例計算各分支機構(gòu)應分攤的所得稅稅款。但需要注意以下幾點：
?執(zhí)行前應先弄清二級分支機構(gòu)的判定方法，確定哪些企業(yè)屬于稅法規(guī)定的二級分支機構(gòu)。
?預繳和匯算清繳所得稅款在總分支機構(gòu)間的分攤方法和分配比例不同，應很好地與國稅發(fā)[2008]28號文件相關規(guī)定結(jié)合在一起執(zhí)行。
?對執(zhí)行總機構(gòu)和分支機構(gòu)預繳政策有偏差，造成多繳或少繳的，應在下期及時進行調(diào)整。
?除《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）有關規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按總分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅，應按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。
?《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二條第二款列舉的鐵路運輸?shù)绕髽I(yè)不適用本辦法。
6、《國家稅務總局關于調(diào)整中國石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國稅函[2009]300號）規(guī)定：
?杭州石化有限責任公司、中國石油化工股份有限公司勘探南方分公司、中國國際石油化工聯(lián)合有限責任公司及所屬寧波分公司、青島分公司、二連分公司、阿拉山口分公司、中國石油化工股份有限公司物資裝備部下屬南京閥門供應儲備中心以及中國石油化工股份有限公司齊魯分公司下屬齊魯達州化肥分公司納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍。
?中國石化銷售有限公司下屬中國石化銷售有限公司技術培訓中心，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，暫不實行就地預交企業(yè)所得稅辦法。
?中國石油化工股份有限公司化工銷售分公司下屬天津分公司、武漢分公司，納入中國石油化工股份有限公司以及中國石油化工股份有限公司天然氣分公司下屬川氣東送管道分公司，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，按照應納所得稅額的40%就地預交企業(yè)所得稅。
?原中國石油化工股份有限公司東北分公司更名為中國石油化工股份有限公司東北油氣分公司，繼續(xù)作為中國石油化工股份有限公司的合并納稅成員企業(yè)。
?中國石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作為石化股份公司的合并納稅成員企業(yè)。
2008年新增的合并納稅成員企業(yè)在當?shù)匾杨A繳的企業(yè)所得稅超過應預繳比例的，就地退還或抵減其下一在當?shù)貞U的企業(yè)所得稅。
7、《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得，具體股權轉(zhuǎn)讓價減除股權成本價后的差額計算。在扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務時，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權轉(zhuǎn)讓收入的，應自實際取得股權轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關（負責該居民企業(yè)所得稅征管的機關）申報繳納企業(yè)所得稅，未按期如實申報的，依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。
需要注意的問題：
?“股權轉(zhuǎn)讓價”是指股權轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉(zhuǎn)讓人隨股權一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉(zhuǎn)讓價中扣除。
“股權成本價”是指股權轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權轉(zhuǎn)讓金額。在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉(zhuǎn)讓價和股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉(zhuǎn)讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。
?境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供以下資料：
①股權轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；
②境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關系；
③境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等情況；
④境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關系；
⑤境外投資方設立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；
⑥稅務機關要求的其他相關資料。
?境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權的，被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細材料，準確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關有權選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整。
?非居民企業(yè)取得股權轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅[2009]59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務機關核準。
?以上政策自2008年1月1日起執(zhí)行。
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