第一篇：關(guān)于企業(yè)進(jìn)行分立時(shí)涉及稅種的相關(guān)稅收政策分析

關(guān)于企業(yè)進(jìn)行分立時(shí)涉及稅種的相關(guān)稅收政策分析

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對分立過程中可能涉及的稅種進(jìn)行具體分析如下：

1、營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則：營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。

另外我們可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

2、增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則：增值稅的征

收范圍為境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

3、土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定：土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股，因此，企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

4、企業(yè)所得稅

（1）一般分立——即時(shí)征稅

財(cái)稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

舉例說明，某企業(yè)A準(zhǔn)備分立為A和B，也就是存續(xù)分立方式（不滿足特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件分立），此時(shí)，處理如下：

A企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；B企業(yè)取得這些資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也按公允價(jià)值確認(rèn)；A企業(yè)的股東取得B企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理（實(shí)際上，在我國企業(yè)分回利潤可以免稅）；A、B企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（2）特殊分立——遞延納稅

如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。特殊稅務(wù)處理方法如下：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄

“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；（6）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

舉例說明：A企業(yè)注冊資本100萬（甲乙股東分別50萬），分立基準(zhǔn)日，資產(chǎn)500萬（公允價(jià)值800萬），負(fù)債200萬（公允價(jià)值200萬），凈資產(chǎn)300萬（公允價(jià)值600萬）?，F(xiàn)將資產(chǎn)250萬（公允價(jià)值400萬），負(fù)債100萬（公允價(jià)值100萬）成立B公司。原股東甲乙獲得B公司100%股權(quán)。則具體處理如下：

（1）B公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為250萬和100萬（賬面資產(chǎn)則不同）；

（2）如A公司尚有未彌補(bǔ)虧損10萬，則A、B可分別在以后年度彌補(bǔ)5萬；

（3）如A公司注冊資本不變，則甲乙股東取得B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以確定為0或者按照凈資產(chǎn)比重，即甲乙股東在A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)分別為300/600*50=25萬，在B公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也分別為25萬。

綜上，如果企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理，分立當(dāng)時(shí)無須繳納所得稅，但是，在新成立分立企業(yè)股權(quán)再行轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于計(jì)稅基礎(chǔ)相對低，轉(zhuǎn)讓收入會(huì)提高，因此，如果分立后是為了再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，運(yùn)用特殊性稅務(wù)處理可以遞延納稅。

5、契稅

財(cái)稅[2008]175號：企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

6、印花稅

財(cái)稅[2003]183號：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

第二篇：企業(yè)如何進(jìn)行小稅種管理-印花稅

印花稅精練講解課件

1、問：哪些憑證需要貼花？

印花稅是列舉式征稅，印花稅暫行條例沒有列舉的不征稅，第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營業(yè)帳簿；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第五項(xiàng)的理解：其他憑證必須有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局行文才可以征收，比如土地出讓合同。細(xì)則第十條明確了（只對列舉憑證及財(cái)政部確定征稅憑證征稅）

2、問：哪些憑證屬于免稅憑證？

下列應(yīng)納稅憑證是不需要貼花的，即免稅憑證：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

（三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。（細(xì)則具體化為：國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、村民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同）

另外還有：對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。對鐵路、公路、航運(yùn)、水陸承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花印花。經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接受單位對并入的資金不再補(bǔ)貼印花。發(fā)行單位之間及發(fā)行單位與征訂單位個(gè)人之間的征訂憑證免稅。但出版單位與發(fā)行單位的征訂憑證按購銷合同貼花。

注意如果以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)貼花。（納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本代替的，即為副本視正本使用，應(yīng)另貼印花。）

3、問：哪些憑證參與人需要貼花？

同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。這里的當(dāng)事人是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人、代理人，但代理人可代理納稅。

4、問：合同修改后增加或減少金額怎么辦？

已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。已貼用的印花稅票不得重用（理解就是多貼印花稅票不得申請退稅或抵用），另外不管合同是否兌現(xiàn)，一律不予退稅。主要是考慮到印花稅票已畫銷。對已履行并貼花的合同，只要不另簽合同，哪怕實(shí)際結(jié)算數(shù)額和合同有誤，也不補(bǔ)貼花。

5、問：同一憑證不同稅目如何納稅？

同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金融的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（之所以如此，是解決避稅問題，如果不如此規(guī)定，企業(yè)將稅率低的項(xiàng)目金額擴(kuò)大以避稅）

6、問：沒有金額的合同如何貼花？

按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額，沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?，F(xiàn)在國家牌價(jià)基本取消了，因此應(yīng)按照市場價(jià)格來確定金額貼花。

7、問：應(yīng)稅憑證為外國貨幣怎么辦？

應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。目前的外國貨幣需要換算，這里的牌價(jià)應(yīng)當(dāng)理解為中間價(jià)。

8、問：營業(yè)帳薄和非營業(yè)帳薄有什么區(qū)別？ 凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動(dòng)、記載經(jīng)營資金增減變化、核算經(jīng)營成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營業(yè)賬簿，應(yīng)按照規(guī)定征收印花稅。銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)臵的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，均不貼花。銀行營業(yè)帳薄的屆定同樣適用于其他企業(yè)，即日記帳、明細(xì)帳與總帳界定為營業(yè)帳薄。

對采用一級核算形式的，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)臵的帳簿貼花；采用分級核算形式的，除財(cái)會(huì)部門的帳簿應(yīng)貼花外，財(cái)會(huì)部門設(shè)臵在其他部門和車間的明細(xì)分類帳，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。車間、門市部、倉庫設(shè)臵的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記薄、統(tǒng)計(jì)薄、臺(tái)帳等，不貼印花。

9、問：對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。那么如果由委托方提供原材料的加工定作合同呢？則完全符合加工承攬合同的性質(zhì)，只就加工費(fèi)計(jì)算貼花。

10、問：有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時(shí)在按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。而有些合同雖然簽訂時(shí)沒有金額，但按市場價(jià)或國家牌價(jià)計(jì)算，見問題6。

11、問：企業(yè)租賃承包經(jīng)營合同，是否貼花？

企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。財(cái)產(chǎn)租賃合同列舉式征稅：房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備。承包經(jīng)營合同不在其列，而門店和柜臺(tái)屬于器具。

12、問：對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的帳簿，應(yīng)如何貼花？

對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿，按其他帳簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營業(yè)帳簿，應(yīng)對記載資金的帳簿和其他帳簿分別按規(guī)定貼花。

13、問：跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)帳簿應(yīng)如何貼花？ 跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)帳簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的帳簿按核撥的帳面資金數(shù)額計(jì)稅額貼花，其他帳簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他帳簿按定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級單位記載資金的帳簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。

14、問；保險(xiǎn)合同如何貼花？

按照保險(xiǎn)費(fèi)金額的千分之一貼花，1990年7月1日之前按投保金額的萬分之零點(diǎn)三貼花，責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)與信用保險(xiǎn)暫按5元貼花。注意這里的保險(xiǎn)合同特指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同（以保險(xiǎn)金利息作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)合同期滿退還保險(xiǎn)費(fèi)），人身保險(xiǎn)合同不屬于印花稅征稅范疇。

15、問：技術(shù)合同如何貼花？

專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓與專利實(shí)施許可合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（可以這么來理解，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓的是申請權(quán)不是產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)一般是企業(yè)的商業(yè)秘密或自有技術(shù)，沒有申請專利產(chǎn)權(quán)，因此轉(zhuǎn)讓行為不按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)處理，）技術(shù)合同涉及的是自然科學(xué)，社會(huì)科學(xué)類的法律、法規(guī)、審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢不屬于技術(shù)合同征稅范疇；各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)及職工業(yè)余教育合同也不屬于印花稅范疇，上述合同沒有技術(shù)含量，僅是技術(shù)成果的普及。技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載報(bào)酬金額計(jì)稅，不必包括研發(fā)經(jīng)費(fèi)，但如果按研發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例計(jì)酬，則按該報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同如果包括與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。

16、問：匯總繳稅需要注意什么問題？

一般而言單筆超過500元或憑證多需要頻繁貼花的可以匯總繳納或匯總貼花，但相應(yīng)的征稅憑證與免稅憑證應(yīng)分別匯總，否則全額征收印花稅。另外是否匯總繳納不是必須的，而是可以選擇的，企業(yè)可以自行決定采用何種方式。

17、問：要貨單據(jù)也要貼花嗎？

要貨單據(jù)只要明確當(dāng)事人之間供需關(guān)系，明確雙方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，應(yīng)貼花，但如訂有合同，根據(jù)稅不重征原則，不需要貼花。

18、問：運(yùn)費(fèi)發(fā)票需要貼花嗎

在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。

由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。

19、問：哪些權(quán)利證可證照不需要貼花？

印花稅采取列舉式征稅，僅對房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證貼花，其他不貼花，比如稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等。

20、問：參加廣州博覽會(huì)時(shí)簽訂合同應(yīng)貼印花稅到哪里繳？廣州嗎？

全國性商品物資訂貨會(huì)簽訂的應(yīng)稅合同回所在地貼花納稅，不涉及省際關(guān)系的由省局決定。

21、問：借款合同印花稅如何具體規(guī)定的？

一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。

二、關(guān)于對流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。

四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。

五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。

六、關(guān)于對借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。

七、關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

特別注意：借款合同是指借款人與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同。而金融機(jī)構(gòu)與金融機(jī)構(gòu)的往來借款與非金融機(jī)構(gòu)之間的資金融通合同是不征收印花稅的。所謂的金融機(jī)構(gòu)是指由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

22、問：企業(yè)改制涉及印花稅的處理？

（一）實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依?公司法?整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

（四）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（五）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

23、問：印花稅的處罰有哪些規(guī)定？

一、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用?稅收征管法?第六十四條的處罰規(guī)定。

二、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用?稅收征管法?第六十三條的處罰規(guī)定。

三、偽造印花稅票的，適用?稅收征管法實(shí)施細(xì)則?第九十一條的處罰規(guī)定。

四、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用?稅收征管法?第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。

五、納稅人違反以下規(guī)定的，適用?稅收征管法?第六十條的處罰規(guī)定：

（一）違反?印花稅條例施行細(xì)則?第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保?/p>

（二）違反?印花稅條例施行細(xì)則?第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年”。

24、問：核定征收印花稅的條件？

根據(jù)?稅收征管法?第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：

（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；

（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫，包括：分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，確定科學(xué)合理的評估模型，保證核定征收的及時(shí)、準(zhǔn)確、公平、合理。

25、問：核定購銷合同印花稅時(shí)，相應(yīng)增值稅金如何處理？ 增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅金及銷項(xiàng)稅金性質(zhì)上屬于價(jià)外稅，不屬于價(jià)外費(fèi)用，因此不宜將進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金核定時(shí)作為購銷金額，而這和會(huì)計(jì)處理也是一致的，一般納稅人的原材料與產(chǎn)品銷售收入均不含稅，小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料因?yàn)椴豢梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅金是含稅的，而對產(chǎn)品銷售收入則是按3%的征收率計(jì)算增值稅，因此該項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)作為核定依據(jù)計(jì)算購銷合同印花稅，當(dāng)然如此處理需要得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局的認(rèn)同。

26、問：土地租賃合同需要貼花嗎？ 因?yàn)橛』ǘ悤盒袟l例及施行細(xì)則中對財(cái)產(chǎn)租賃采取了列舉法，其中并不包括土地租賃，因此土地租賃不征收印花稅，從公平性角度考慮，房屋租賃貼花，土地租賃不貼花顯然是不公平的，但考慮到印花稅暫行條例及施行細(xì)則出臺(tái)時(shí)為上世紀(jì)八十年代，土地控制還相當(dāng)嚴(yán)格，土地租賃基本不存在，所以當(dāng)時(shí)未將土地租賃納入征稅范圍，出于此點(diǎn)考慮，有的省市均已出臺(tái)相應(yīng)后續(xù)政策，將土地租賃納入印花稅征稅范圍，但是如無地方后續(xù)政策支持，則不宜貼花完稅。

27、問：資金帳薄的納稅期限如何規(guī)定？

印花稅暫行條例細(xì)則第八條：以后資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?？梢娂{稅時(shí)間為會(huì)計(jì)。

舉例：某企業(yè)年初實(shí)收資本1000萬，資本公積500萬，3月份增資500萬，7月份減資200萬，年末實(shí)收資本1300萬，資本公積500萬。

如果按計(jì)算，當(dāng)年年末即次年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1800萬，當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1500萬，應(yīng)納印花稅300萬×0.05%=1500元。

如果錯(cuò)誤的按照增資后即納稅，則企業(yè)應(yīng)納500萬×0.05%=2500元，減資部分不允許退稅，所以多交1000元。

28、問：易貨合同印花稅如何貼花？ 易貨合同，其實(shí)質(zhì)就是購銷結(jié)合的合同，雖然不涉及或少部分涉及貨幣，因此根據(jù)國稅發(fā)（1991）155號?國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知?規(guī)定：按合同所載的購銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花，合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。

29、問：電子憑證也要貼花完稅嗎？

財(cái)稅（2006）162號?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知?規(guī)定：對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。為什么要出臺(tái)這個(gè)政策？政策的出臺(tái)往往滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此拾遺補(bǔ)缺的功能就至關(guān)重要，面對無紙化辦公的迅速涌現(xiàn)，及時(shí)制定政策確保應(yīng)收盡收就至關(guān)重要。電子憑證取代了紙質(zhì)憑證，但“山還是那座山，河還是那座河”，電子憑證的性質(zhì)和紙質(zhì)憑證的性質(zhì)無任何改變。在文件出臺(tái)之前往往電子憑證是不征稅的，只對找印出來的紙質(zhì)憑證征稅，所以162號文的出臺(tái)解決了公平性問題。

30、問：為什么商品房銷售合同印花稅從購銷合同改為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)呢？

商品房銷售合同，對于房地產(chǎn)開發(fā)商而言，商品房只是個(gè)貨物，但對于購房者而言，卻是個(gè)實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)權(quán)，因此之前對銷方按購銷合同、購方按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅顯系不合理，財(cái)稅（2006）162號?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知?加以更改，改為按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

31、問：土地出讓與轉(zhuǎn)讓合同需要貼花完稅嗎？

財(cái)稅（2006）162號?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知?規(guī)定按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收，改變了之前不征稅的空缺。土地使用權(quán)出讓合同的出讓方征收印花稅嗎，表面上看出讓方是政府部門，在我國土地所有權(quán)是國家或集體所有，集體土地出讓必須先征用為國有，對政府征收印花稅毫無意義，但是印花稅納稅人是包括機(jī)關(guān)的，因此政府也需要納稅。

32、問：企業(yè)集團(tuán)之間訂立的應(yīng)稅憑證如何貼花？

企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)法人主體，集團(tuán)內(nèi)的公司也是單個(gè)法人主體，因此國稅函（2009）9號?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知?規(guī)定：對于集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨或結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅，對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

33、問：印花稅是個(gè)小稅種，不重視也不會(huì)損失太大，這種看法對嗎？ 切莫忽視印花稅，俗謂最危險(xiǎn)的地方就是最安全的地方，許多企業(yè)往往將印花稅視為芝麻稅種，不以為然，其實(shí)恰恰最安全的地方卻是最危險(xiǎn)的地方，比如某企業(yè)搞土建工程，一直不知道建筑安裝合同征收印花稅，稅務(wù)局一檢查，上億的土建工程補(bǔ)印花稅五萬，滯納金三萬，罰款五萬，可謂是小不經(jīng)意大失所算。

34、問：公司注冊資本1000萬，實(shí)收資本300萬。分次注資。印花稅按1000萬征還是300萬征？

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳薄印花稅問題的通知?（國稅發(fā)﹝1994）025號）文件規(guī)定：“生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的帳薄的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。”

根據(jù)?印花稅暫行條例施行細(xì)則?第八條規(guī)定：“記載資金的帳薄按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?！?/p>

可見資金帳薄印花稅是按年征收的，因此應(yīng)當(dāng)就當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積之和與去年年初實(shí)收資本與資本公積之和的增加數(shù)貼花。如你公司當(dāng)年實(shí)收資本只增加300萬，則只就300萬元貼花，而不是按注冊資本1000萬貼花，因?yàn)?000萬元注冊資本并不體現(xiàn)在帳薄中，帳薄中只體現(xiàn)實(shí)收資本（或股本）與資本公積。

35、問：集團(tuán)公司委托銀行貸款給子公司，簽訂三方合同，包括委托人、受托人、借款人，請問此委托貸款借款合同是否集團(tuán)雙方要繳納印花稅？

此項(xiàng)合同包括兩項(xiàng)內(nèi)容，其一為集團(tuán)公司與銀行之間的委托事項(xiàng)，其二為銀行對子公司的貸款事項(xiàng)，集團(tuán)公司和子公司并沒有發(fā)生直接的法律事實(shí)，鑒于委托合同不屬于印花稅征稅范圍，而借款合同屬于印花稅征稅范圍，因此應(yīng)當(dāng)對銀行與子公司按借款合同貼花完稅。

36、問：我公司是專業(yè)的爆破工程公司，根據(jù)公安部門爆破服務(wù)“一體化”管理要求，爆破公司和生產(chǎn)過程中需要實(shí)施爆破作業(yè)的單位（以下稱客戶）簽訂有償服務(wù)合同，明確責(zé)、權(quán)、利，由爆破公司提供“統(tǒng)一購買、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一爆破、統(tǒng)一清退”的“一體化”服務(wù)模式?？蛻舯乒こ绦枰恼ú挠晌夜敬?，根據(jù)管理要求，炸材銷售發(fā)票上的購貨單位名稱填寫的是我公司（即爆破工程公司）的名稱，我公司將購貨發(fā)票原件交給客戶并收取貨款代付給炸材銷售單位。

1、現(xiàn)稅務(wù)部門要求我們就代購炸材業(yè)務(wù)按購銷合同交納印花稅，請問，我公司是不是印花稅的納稅業(yè)務(wù)人？如果我公司交納了購銷合同印花稅，那客戶是否還需要交納購銷合同印花稅？

2、在提供“一體化”服務(wù)中，我公司按規(guī)定向客戶收取服務(wù)費(fèi)用，該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用是否需要交納印花稅？如需交納，屬于印花稅暫行條例中列舉的什么項(xiàng)目？

3、?上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅幾個(gè)問題的補(bǔ)充規(guī)定?（滬稅地[1992]33號）規(guī)定：“印花稅暫行條例列舉對建筑安裝工程承包合同征收印花稅。但對拆除舊建筑、拆船和爆破工程等承包合同，可不征收印花稅?！笔欠癖乒こ坛邪贤膊唤患{印花稅？

1、炸材銷售發(fā)票注明購貨單位為你公司，客戶取得的該宗發(fā)票因抬頭不符合規(guī)定不得予以財(cái)務(wù)報(bào)銷和稅前扣除，稅務(wù)部門認(rèn)定你公司與炸材銷售單位的購銷款項(xiàng)屬于核定征收印花稅的范疇是有法律依據(jù)的。

2、印花稅采取的列舉式征稅概念，服務(wù)合同不屬于印花稅征稅范疇，不需要就該項(xiàng)合同貼花完稅。

3、爆破工程是由你公司實(shí)施的，因此上述合同屬于滬稅地[1992]33號所規(guī)范的免稅范疇。

37、問：近日,我們在日常稅收檢查中,發(fā)現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)除賬簿貼花外不申報(bào)印花稅,但我們認(rèn)為,根據(jù)信用擔(dān)保的性質(zhì)應(yīng)是保證借款人最終向銀行還款的保證合同,但有關(guān)查詢說法都說不屬于應(yīng)稅合同,故請總局領(lǐng)導(dǎo)給予答復(fù)擔(dān)保合同是否屬于應(yīng)稅合同.?印花稅暫行條例?（國務(wù)院令第11號）列舉的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同系保險(xiǎn)公司辦理的財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、信用、保證等保險(xiǎn)合同，擔(dān)保企業(yè)不屬于保險(xiǎn)公司，因此上述擔(dān)保合同不屬于印花稅征稅范疇。

38、問：根據(jù)?關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知?（國稅發(fā)[1991]155號）規(guī)定：“

十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。此處的動(dòng)產(chǎn)具體指什么？是否包括貨幣資金？如不包括，則以貨幣資金對外投資不繳印花稅，對否？

動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物，一般指金錢、器物等，與不動(dòng)產(chǎn)相對。因此貨幣資金屬于動(dòng)產(chǎn)范疇，以貨幣資金對外投資入股需要工商部門辦理驗(yàn)資手續(xù)，貨幣資金所有權(quán)也從股東轉(zhuǎn)移給被投資企業(yè)，屬于印花稅征稅范疇。

39、問：對于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同，是否按照?中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則?（財(cái)稅字（1988）第225號）第二條的規(guī)定，不屬于在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，無需在中國境內(nèi)繳納印花稅？

根據(jù)?中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則?（財(cái)稅字?1988?255號）文件第二條規(guī)定：“條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花?！?/p>

因此對于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同同樣應(yīng)判斷其是否具有中國法律效力是否受中國法律保護(hù)，且是否屬于印花稅征稅范圍，如合同內(nèi)容具有中國法律效力且同樣受中國法律保護(hù)且是印花稅征稅范圍，則應(yīng)貼花完稅。

40、問：我公司是一間外商獨(dú)資企業(yè)（以下簡稱C公司），其原境外公司A公司將C公司以RMB10000萬轉(zhuǎn)讓給一間境外公司B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在境外簽訂完成。C公司持有A/B公司在境外簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議辦理國內(nèi)的相關(guān)變更手續(xù)?，F(xiàn)遇到印花稅如何繳納的問題：

1、C公司要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的使用人身份繳納印花稅5萬元=10000萬*0.05%，依據(jù)為印花稅法與國稅發(fā)[1991]155號文件第15條規(guī)定；

2、主管稅局要求C公司按轉(zhuǎn)讓價(jià)的二倍繳納印花稅10萬元=10000萬*0.05%*2，其依據(jù)為轉(zhuǎn)讓方與受讓方都應(yīng)繳納印花稅，但A/B公司為境外公司，印花稅也不要求代扣找繳，這樣不應(yīng)找C公司收稅，應(yīng)找A/B公司收稅才對；

3、咨詢了當(dāng)?shù)氐?23662納稅熱線，其回答為C公司無需納印花稅。鑒于上述分歧，A、B、C是否納印花稅？

根據(jù)?國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知?（國稅發(fā)?1991?155號）第十五條規(guī)定：“合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花，是指印花稅暫行條例列法征稅的合同在國外簽訂時(shí)，不便按規(guī)定貼花，因此應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)?！?/p>

我們認(rèn)為C公司并不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅的扣繳義務(wù)人，更不是該項(xiàng)合同的印花稅。納稅人是A、B公司，應(yīng)當(dāng)由A、B公司帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)，而不應(yīng)為保障稅款入庫而將印花稅納稅義務(wù)強(qiáng)行移植給并非納稅人的C。

41、問：同一法人單位，內(nèi)部各分公司（非法人單位）之間、各部門之間、或分公司與下屬分分公司（非法人單位）之間訂立的合同要繳納印花稅嗎？

答：根據(jù)?合同法?第二條規(guī)定：“本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！币虼宋覀冋J(rèn)為同一法人單位內(nèi)部訂立的合同由于其權(quán)利與義務(wù)均歸集于同一法人而非分公司，不具有合同的性質(zhì)，不應(yīng)征收印花稅。

42、問：本地地稅局要求對銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)按照借款合同征收印花稅，但我們遍尋相關(guān)文件，根本沒有對票據(jù)貼現(xiàn)屬于印花稅借款合同征稅范圍的政策支持，請問票據(jù)貼現(xiàn)是否屬于借款合同印花稅征收范圍？

答：根據(jù)?中華人民共和國商業(yè)銀行法?第三條規(guī)定：“商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)；

(一)吸收公眾存款；

(二)發(fā)放短期、中期和長期貸款；

(三)辦理國內(nèi)外結(jié)算；(四)辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；(五)發(fā)行金融債券；(六)代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；(七)買賣政府債券、金融債券；(八)從事同業(yè)拆借；(九)買賣、代理買賣外匯；(十)從事銀行卡業(yè)務(wù)；(十一)提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；(十二)代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；(十三)提供保管箱服務(wù)；(十四)經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)?！?根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?營業(yè)稅稅目注釋?（試行稿）的通知?（國稅發(fā)?1993?149號）文件第三條一款規(guī)定：“金融業(yè)征收范圍包括

1、貸款；

2、融資租賃；

3、金融商品轉(zhuǎn)讓；

4、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)；

5、其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等?！?/p>

可見金融及稅收法律、法規(guī)均將貸款與票據(jù)貼現(xiàn)列為兩類，而不是將票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)視同為貸款。另外?國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的規(guī)定?（國稅地?1988?30號）文件第四條規(guī)定：“對融資租賃合同可據(jù)合同所載的租金總額暫按借款合同計(jì)稅貼花。”也即目前只將融資租賃合同視同為借款合同貼花，票據(jù)貼現(xiàn)合同并沒有納入視同借款合同貼花的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)合同不屬于借款合同不必貼花。

43、問：印花稅多交了真的不可以退嗎？

多貼印花稅票是不可以申請退稅或抵稅的，但核定征收印花稅開具的是完稅憑證，根據(jù)征收管理法相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳的稅款，可以在三年內(nèi)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退還，如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即退還，而無三年的限制。因此如果是以完稅憑證交納的印花稅，符合條件情況下是可以退還的。

第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種有印花稅和企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)在浙江海運(yùn)集團(tuán)注冊地繳納。

印花稅，印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花?！秶叶悇?wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條進(jìn)一步明確，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五繳納印花稅。

第四篇：2009年涉及企業(yè)所得稅的主要稅收政策一

2009年涉及企業(yè)所得稅的主要稅收政策

一、企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除

2009年1月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。

（一）通知主要內(nèi)容

1、《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（二）特別提示

1、該文對《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了詳細(xì)的補(bǔ)充說明。著重強(qiáng)調(diào)了“企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”，方為“合理”。言外之意，企業(yè)申請扣除工資薪金時(shí)要能提供相關(guān)的內(nèi)部制度規(guī)定。

2、文件對各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)工資薪金的合理性，給出了五項(xiàng)指導(dǎo)性原則，具體操作由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及不同企業(yè)的情況區(qū)別把握、合理裁量。此舉與以前全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)相比，增加了基層稅務(wù)干部的執(zhí)法難度。

二、企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅處理問題

2009年3月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除

2009年3月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題進(jìn)行明確。

（一）通知主要內(nèi)容

1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

2、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

3、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

4、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（二）特別提示

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額扣除

（1）保險(xiǎn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有增有減。文件明確了計(jì)繳企業(yè)所得稅前的扣除額度標(biāo)準(zhǔn)，是指當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關(guān)的傭金問題，直接算總賬。計(jì)算扣除比例：財(cái)保15%，人保10%，與此前的相關(guān)稅收規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)的扣除代理費(fèi)8%、傭金5%有增有減。時(shí)間上僅限于所在的納稅，一般指公歷。

（2）其他企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定和明確?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（稅發(fā)[2000]84號）對個(gè)人的比例限制為5%；《關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]242號）對于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)的境外銷售傭金比例限制為10%?，F(xiàn)在下發(fā)的財(cái)稅[2009]29號文統(tǒng)一為5%。對象或者范圍是為合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較，范圍有所擴(kuò)大，但是標(biāo)準(zhǔn)更為明確，目的是預(yù)防內(nèi)部交易，防止利用傭金不正當(dāng)牟利。

需要指出的是，“合法經(jīng)營資格”需要進(jìn)一步明確。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項(xiàng)目和一般經(jīng)營項(xiàng)目。許可經(jīng)營項(xiàng)目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。一般經(jīng)營項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請的項(xiàng)目。而很多手續(xù)費(fèi)和傭金的業(yè)務(wù)可以為一般經(jīng)營項(xiàng)目，不需要許可經(jīng)營，因此，具體操作時(shí)很難把握。

2、手續(xù)費(fèi)及傭金的支付需要符合法律規(guī)定

這里強(qiáng)調(diào)手續(xù)費(fèi)和傭金必須是支付給具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人；除支付給個(gè)人的外，不得用現(xiàn)金支付，這主要是為防止虛假交易：如果使用銀行轉(zhuǎn)賬，容易有跡可查；如果使用頂賬、扣款、以物抵賬或掛應(yīng)付款等方式，將有交易對象，也能查到線索以至于結(jié)果，切實(shí)起到加強(qiáng)管理的作用。

企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，因?yàn)槠髽I(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)從溢價(jià)中扣除。企業(yè)的有價(jià)證券分為權(quán)益性證券和債務(wù)性證券。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。債務(wù)性證券指擁有對證券發(fā)行人的債權(quán)。股票屬于權(quán)益性證券。企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌融資決策時(shí)，需要考慮發(fā)行股票與債券的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除問題。

3、準(zhǔn)確區(qū)分手續(xù)費(fèi)及傭金支出與費(fèi)用項(xiàng)目

企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。顯然，回扣、業(yè)務(wù)提成等費(fèi)用與手續(xù)費(fèi)及傭金支出不屬于同類，需要認(rèn)真進(jìn)行區(qū)分開來，將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等明確排除在手續(xù)費(fèi)和傭金范圍之外。

四、文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的優(yōu)惠

2009年3月26日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策》（財(cái)稅[2009]34號）規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

五、證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出稅前扣除

2009年4月9日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]33號）對證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策作出了規(guī)范。

（1）上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)[2000]22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會(huì)員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，以及依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第27號）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（2）中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)[2006]65號）的有關(guān)規(guī)定，作為結(jié)算會(huì)員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金以及證券公司依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第27號）的有關(guān)規(guī)定，按其營業(yè)收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（3）上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第42號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第38號）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會(huì)員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（4）期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第43號）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字[1997]44號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第38號）的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是：準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

六、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2009年4月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）。

通知明確，對居民企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

七、固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理

2009年4月16日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）。

通知規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送相關(guān)資料。

八、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號），就企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確。

（一）通知主要內(nèi)容

1、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（3）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?/p>

（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

（6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

4、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（4）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；

（5）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

（7）由于上述

（一）至

（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請人和保證人由于上述

（一）至

（七）項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

（9）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述

（一）至

（七）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；

（10）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

（11）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

（12）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

5、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；

（3）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

6、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7、對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

9、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）特別提示

該文件只是一個(gè)實(shí)體性文件（政策性）文件，只解決了資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件問題，卻并未涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序性規(guī)定。而2009年5月4日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請審批程序等事項(xiàng)進(jìn)行了明確，并規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。

九、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的扣除

2009年4月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號）。

（一）通知的主要內(nèi)容

1、保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

（1）非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

（2）有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

（3）短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。

（4）非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

2、保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：

（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

（2）人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

3、保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

4、保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

（二）特別提示

在該文件中，需要注意以下幾個(gè)概念：保險(xiǎn)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)保障基金；保費(fèi)收入和業(yè)務(wù)收入；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；有保證收益與無保證收益。

同時(shí)需要注意，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

十、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2009年4月22日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）。

通知明確，當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照國發(fā)[2007]40號享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按國科發(fā)火[2008]172號第九條第二款的規(guī)定處理。

原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及國科發(fā)火[2008]362號的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計(jì)算。

認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

十一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅問題

2009年4月24日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法進(jìn)行了明確。通知規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

十二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅所得稅征收管理問題

2009年4月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）對二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題，總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問題進(jìn)行了明確，通知還規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其本級及以下分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對報(bào)送資料加強(qiáng)審核，并作為對二級分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂焖枚惗惪钸M(jìn)行查驗(yàn)核對的依據(jù)。該通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

十三、企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）。

通知主要針對企業(yè)重組如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，分為按企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組，并區(qū)分了一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。文中對股權(quán)收購和資產(chǎn)收購、企業(yè)合并并形式規(guī)定了75%、85%的量化標(biāo)準(zhǔn)，方便了企業(yè)的執(zhí)行，特別是特殊性稅務(wù)處理，為符合條件的企業(yè)重組提供了稅收優(yōu)惠，有利于減輕企業(yè)在重組中的所得稅負(fù)擔(dān)，在當(dāng)前金融危機(jī)形勢下，對企業(yè)重組是一大利好。此外，文件對企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易進(jìn)行較為嚴(yán)格的規(guī)定，防止企業(yè)惡意利用特殊稅務(wù)處理的優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。

該政策的出臺(tái)統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)重組及清算事項(xiàng)的所得稅處理方法，體現(xiàn)了公平性的稅法精神，使內(nèi)、外資企業(yè)重組稅務(wù)成本得以統(tǒng)一；其次，彌補(bǔ)了新企業(yè)所得稅法未就特定的企業(yè)重組類型規(guī)定具體的稅務(wù)處理方式的空白，為企業(yè)特定重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理提供了指引；再次，文件規(guī)定在特殊重組中，無論是國內(nèi)投資者還是國外投資者，滿足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對重組相關(guān)的收益或損失暫時(shí)遞延確認(rèn)，這將有助于推動(dòng)跨境重組活動(dòng)。

十四、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）。

（一）通知明確主要內(nèi)容

1、政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。其準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款（包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款）等資產(chǎn)。

2、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。

3、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）特別提示

政策統(tǒng)一了貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除口徑，對提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款種類作了定性定量的描述，具體分為了貸款、具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款三類。既有效解決了政策銜接問題，又將計(jì)提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍回歸到會(huì)計(jì)制度的規(guī)定上來，強(qiáng)調(diào)了計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的貸款性質(zhì)或貸款特征，剔除了不具有貸款性質(zhì)的抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)等資產(chǎn)。

十五、企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）對企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理的問題進(jìn)行了明確。

（一）通知的主要內(nèi)容

1、應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理的企業(yè)

（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

2、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

3、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。

（二）特別提示

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得；企業(yè)清算稅務(wù)處理的核心是企業(yè)清算環(huán)節(jié)清算財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的處理；清算所得不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；股東可以享受法定優(yōu)惠。

十六、安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策問題

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）。

通知規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料：已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

十七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

2009年4月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠問題做了規(guī)定。

（一）通知明確的內(nèi)容

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（二）特別提示

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如欲享受該優(yōu)惠政策，需注意以下條件：

（1）向創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進(jìn)行備案；

（2）到創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進(jìn)行年檢。

投資前關(guān)注企業(yè)是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書，已經(jīng)取得的，應(yīng)關(guān)注是否符合規(guī)模限制；未取得的，關(guān)注其是否符合中小企業(yè)條件，未來是否可以被評為高新技術(shù)企業(yè)。

十八、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除問題 2009年6月1日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號），就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除的問題進(jìn)行了明確。

（一）通知主要內(nèi)容

1、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

3、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）特別提示

文件所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。該文件執(zhí)行期限：自2008年1月1日起至2010年12月31日。

十九、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至5%

2009年6月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號），文件對企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以明確。企業(yè)職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的免稅額度，由工資總額的4%提高到5%。

二十、投資利息支出扣除問題

2009年6月4日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）明確了企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出的扣除問題。

通知指出：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

納稅人應(yīng)注意，投資者投資公司包括兩種情況：新公司設(shè)立時(shí)股東的投資和現(xiàn)有公司的追加增資。對于這兩種情況，國稅函[2009]312號文件都應(yīng)該適用，即設(shè)立之初的注冊資本投資和成立后增加的注冊資本投資。

二十一、保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除

2009年6月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規(guī)定，從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司（以下稱再保險(xiǎn)公司）發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司（以下稱直保公司）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí)，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上的成本費(fèi)用扣除，同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單作為成本費(fèi)用扣除。

二

十二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅處理問題

2009年6月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）規(guī)定。

（一）通知的主要內(nèi)容

對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)將符合以上條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）特別提示

給出的財(cái)政性資金的時(shí)間范圍是2008年1月1日至2010年12月31日。取得部門只要是縣以上各級人民政府部門就行，注意沒有僅限于財(cái)政部門。

二

十三、企業(yè)所得稅核定征收問題

2009年7月14日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）對國稅發(fā)[2008]30號規(guī)定的“特定納稅人”、“應(yīng)稅收入額”進(jìn)行了明確。

（一）特別提示：

1、“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（1）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（2）匯總納稅企業(yè)；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

2、“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

二十四、扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策

2009年7月17日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]65號）中，關(guān)于企業(yè)所得稅的部分規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

二十五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問題

2009年7月31日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號）。

（一）通知主要內(nèi)容

1、對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）特別提示

該規(guī)定是不含酒類飲料制造企業(yè)的。比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。提升廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除是經(jīng)濟(jì)市場化、企業(yè)經(jīng)營自主化的大趨勢?？鄢壤奶岣呶幢匾欢軗Q來企業(yè)稅金的減少和利潤的增加，對那些競爭激烈的行業(yè)和企業(yè)，可能反而會(huì)帶動(dòng)廣告投入的增加和競爭的進(jìn)一步加劇。

當(dāng)前，不少知名的飲料生產(chǎn)企業(yè)會(huì)采取授權(quán)生產(chǎn)銷售的模式，特別是像可口可樂等國際知名企業(yè)，在國內(nèi)基本是采取的授權(quán)生產(chǎn)銷售模式。文件允許企業(yè)的品牌持有方進(jìn)行費(fèi)用的歸集扣除，便于企業(yè)的管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。需要注意的是，飲料品牌持有方或管理方應(yīng)將相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

這一規(guī)定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

二十六、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除

2009年8月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）。

通知規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（1）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（2）次級類貸款，計(jì)提比例為25%；

（3）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（4）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

注意，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二

十七、保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除問題

2009年8月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]110號）規(guī)定，保險(xiǎn)公司經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種（以下簡稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種）的，按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25％的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

二十八、非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2009年11月11日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號）對符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍進(jìn)行明確。其中，非營利組織須符合《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號）的規(guī)定方可有免稅資格。

通知規(guī)定非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

二十九、部分稅收優(yōu)惠政策延長執(zhí)行期限

2009年11月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2009]131號）規(guī)定對2008年12月31日到期的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。

通知所涉及的文件有《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對渤海船舶重工有限責(zé)任公司軍品科研生產(chǎn)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅[2006]25號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國兵器工業(yè)集團(tuán)公司和兵器裝備集團(tuán)公司所屬企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]92號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅的通知》（財(cái)稅[2004]132號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2006]148號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2006]169號）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2008]78號）；《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的》（財(cái)稅[2008]104號）。

三

十、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

2009年12月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號）規(guī)定自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三

十一、企業(yè)清算所得稅問題

2009年12月4日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]684號）明確，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

三

十二、公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除問題

2009年12月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）。

（一）主要內(nèi)容

1、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

2、個(gè)人通過公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

3、對于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（二）特別提示

公益性捐贈(zèng)稅前扣除是國家出臺(tái)的一項(xiàng)鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的稅收政策，納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)的同時(shí)，允許按捐贈(zèng)額的一定比例進(jìn)行稅前扣除，這樣既有利于促進(jìn)全社會(huì)形成公益性捐贈(zèng)的氛圍，又能適當(dāng)降低納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)，可謂一舉雙得。但是，納稅人在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)注意，并非所有情況下都能適用稅前扣除的政策，只有符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)才能稅前扣除。

三

十三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理

2009年12月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、相關(guān)扣繳事項(xiàng)、境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等問題進(jìn)行了明確。文件還規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

三

十四、企業(yè)境外所得稅收抵免問題

2009年12月25日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號）對企業(yè)取得境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額的有關(guān)問題進(jìn)行了明確。

通知的主要內(nèi)容：

居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。

居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。三

十五、企業(yè)向自然人借款的利息支出的扣除

2009年12月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）。

（一）通知主要內(nèi)容

通知規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。此外企業(yè)向除規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

（二）特別提示

文件明確了兩類貸款人的處理辦法，有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人和其它自然人，其中對關(guān)聯(lián)自然人借款利息扣除按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定執(zhí)行。我們需要注意的是此文件中規(guī)定企業(yè)（一般為文件中其他企業(yè)）實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在權(quán)益性投資2倍以內(nèi)的借款部分可以扣除，但此文件并沒有規(guī)定計(jì)算利息的要素之一利率如何確定的問題。同時(shí)我們應(yīng)注意到，如果關(guān)聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權(quán)益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。

第五篇：企業(yè)房產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅種及稅率

企業(yè)房產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅種及稅率

A公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓其名下的土地和房產(chǎn)，原值2000萬，欲以5000萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。請問：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地和房產(chǎn)應(yīng)繳哪些稅？ 2.各項(xiàng)稅款的繳納比例？

3、如果A公司的主要資產(chǎn)就是上述土地使用權(quán)和房產(chǎn)，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將A公司轉(zhuǎn)讓給B公司，在稅收方面是否有特殊規(guī)定？

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)和土地需要繳納的稅種：

1、營業(yè)稅及附加：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%。按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

2、企業(yè)所得稅：企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入扣除轉(zhuǎn)讓過程中繳納的相關(guān)稅費(fèi)、發(fā)生的清理費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)后為轉(zhuǎn)讓所得。稅率為25%。

3、土地增值稅：舊房及建筑物扣除項(xiàng)目的規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號)第十條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號)第二條：

(1)能取得舊房評估價(jià)格并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)：①舊房評估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率②取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

(2)沒有評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)：①發(fā)票所載金額②按發(fā)票所載金額從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%的金額③土地的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。④轉(zhuǎn)讓稅金

(3)既沒有評估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，實(shí)行核定征收。

2、轉(zhuǎn)讓未進(jìn)行開發(fā)的土地使用權(quán)扣除項(xiàng)目的規(guī)定①取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。②轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用稅不得核定征收土地增值稅。土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%?！?/p>

4、印花稅：按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五貼花。

二、如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，且企業(yè)主要資產(chǎn)為房產(chǎn)和土地的

1、土地增值稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)且股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

2、企業(yè)所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：”

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”

3、印花稅：按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五貼花。