第一篇：農(nóng)口企業(yè)稅收政策

農(nóng)口企業(yè)稅收政策

一、種植養(yǎng)殖業(yè)：《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收所得稅問題的通知的通知》（京國稅[1997]187號轉(zhuǎn)發(fā)財稅字[1997]49號）規(guī)定：“對國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅?！保ㄓ芯唧w范圍,屬于項目免稅）

（一）要嚴(yán)格劃分種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工和其他業(yè)務(wù)的界限，正確區(qū)分免稅范 圍。

（二）免稅的種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工要單獨核算。對不能完全劃分的共同費用，按企業(yè)平均成本費用率分別計算攤銷免稅業(yè)務(wù)和其他非免稅業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的費用。

二、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》（國稅發(fā)[2001]124號）明確：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，可按財政部國家稅務(wù)總局財稅字[1997]49號文件的精神，免征企業(yè)所得稅。

（一）重點龍頭企業(yè)的條件：

1、經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查認(rèn)定為重點龍頭企業(yè)；

2、生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認(rèn)定及運行監(jiān)測管理暫行辦 法》的規(guī)定；

3、從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算。第二、三 條是對龍頭企業(yè)而言，不是任何一個企業(yè)只要生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)認(rèn)定及運行監(jiān)測管理暫行辦法》的規(guī)定，就可以享受免稅的。

4、重點龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%（不含）的，且控 股子公司是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算的，可以享受重點龍頭企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）重點龍頭企業(yè)的優(yōu)惠是對項目免稅。如果龍頭企業(yè)同時是新技術(shù)企業(yè)，企業(yè) 可以選擇一項最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得兩項累加執(zhí)行。

（三）重點龍頭企業(yè)減免稅的管理

1、符合減免稅條件的龍頭企業(yè)需提出減免稅申請，經(jīng)主管區(qū)國稅局審核批準(zhǔn)后執(zhí) 行。未經(jīng)批準(zhǔn)的一律不得自行減免稅。

2、企業(yè)在減免稅期間，必須按照統(tǒng)一規(guī)定報送納稅申報表和財務(wù)會計報表等有關(guān) 資料，接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查。

3、企業(yè)在享受減免稅期間，減免稅的條件如果發(fā)生變化，應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機 關(guān)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，根據(jù)變化情況依法確定是否繼續(xù)給予減免稅。

關(guān)于對農(nóng)業(yè)稅收規(guī)定

一、飼料：

（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。

（二）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料。

（三）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要(除水分外)的飼料。

（四）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（五）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測機構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)省級國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。飼料生產(chǎn)企業(yè)飼料產(chǎn)品需檢測品種由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況確定。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問題，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[1999]39號)執(zhí)行。

自2001年8月1日起執(zhí)行。

摘自（財稅[2001]121號）

二、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅：

（一）農(nóng)膜。

（二）生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“復(fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。

（三）生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲單、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯精、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。

（四）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。

自2001年8月1日起執(zhí)行。

第二篇：廢舊物資回收企業(yè)相關(guān)稅收政策

廢舊物資回收企業(yè)相關(guān)稅收政策

一、增值稅 1、2008年12月9日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）:從2009年1月1日起取消增值稅免征政策,從事再生資源經(jīng)營企業(yè)須按17%全額繳納增值稅,只給予符合條件的一般納稅人兩年的“先征后返”優(yōu)惠政策:2009年先征后返70%,2010年先征后返50%。2、2009年9月29日財政部 國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅退稅政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕119號），對財稅[2008]157號文的有關(guān)政策問題進一步明確。3、2011年11月21日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）：對資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅實行差別稅收制度：免征和按比例即征即退。具體規(guī)定如下：

五、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策

（五）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機、報廢汽車為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬，其中綜合利用危險廢棄物的企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料（雜質(zhì)含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂（乙醛質(zhì)量分?jǐn)?shù)小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

上述廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過ISO9000、ISO14000認(rèn)證。

九、申請享受本通知規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，還應(yīng)符合下列條件：

（一）納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)的建設(shè)項目已按照《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》編制環(huán)境影響評價文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準(zhǔn)同意。

（二）自2010年1月1日起，納稅人未因違反《中華人民共和國環(huán)境保護法》等環(huán)境保護法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處罰。

（三）生產(chǎn)過程中如果排放污水的，其污水已接入污水處理設(shè)施，且生產(chǎn)排放達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918－2002）。

（四）申請享受本通知規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，已送交由省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)進行質(zhì)量檢驗，并已取得該機構(gòu)出具的符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求及本文件規(guī)定的生產(chǎn)工藝要求的檢測報告。

（五）申請享受本通知規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在初次申請時按照要求提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報主管稅務(wù)機關(guān)審核備案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報主管稅務(wù)機關(guān)審核備案。具體數(shù)據(jù)要求和提交辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行通知。

綜上所述，如果武漢市博旺興源物業(yè)服務(wù)有限公司符合上述條件，可享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。

二、所得稅 1、2008年9月23日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕47號），對符合條件的企業(yè)，自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90％計入當(dāng)年收入總額。2、2008年8月20日財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財稅〔2008〕117號），對優(yōu)惠范圍進行了界定，其中第10條就是廢電池、電子電器產(chǎn)品。

綜上所述，如果武漢市博旺興源物業(yè)服務(wù)有限公司符合條件，可享受所得稅減按90％計入當(dāng)年收入總額的優(yōu)惠政策。

三、財政補貼 1、2010年6月24日商務(wù)部、財政部、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、環(huán)境保護部、工商總局、質(zhì)檢總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<家電以舊換新實施辦法（修訂稿）>的通知》（商商貿(mào)發(fā)[2010]231號），對符合條件的拆解處理企業(yè)給予拆解處理補貼。根據(jù)拆解處理企業(yè)實際完成的拆解處理以舊換新舊家電數(shù)量給予定額補貼。具體補貼標(biāo)準(zhǔn)為：電視機15元/臺、電冰箱（含冰柜）20元/臺、洗衣機5元/臺、電腦15元/臺，空調(diào)不予補貼。2、2010年8月18日湖北省商務(wù)廳、湖北省財政廳等部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<湖北省家電以舊換新實施細(xì)則>的通知》，對符合條件的拆解處理企業(yè)給予拆解處理補貼：凡在我省實施家電以舊換新工作期間，拆解處理企業(yè)按要求拆解處理完成以舊換新舊家電后給予的財政補貼資金。拆解處理補貼根據(jù)拆解處理企業(yè)實際拆解處理完成的以舊換新舊家電數(shù)量給予定額補貼，具體補貼標(biāo)準(zhǔn)為：電視機15元/臺、電冰箱20元/臺、洗衣機5元/臺、電腦15元/臺，空調(diào)不予補貼。3、2012年5月21日財政部、環(huán)境保護部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合發(fā)布關(guān)于印發(fā)《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》的通知（財綜[2012]34號），對處理企業(yè)按照實際完成拆解處理的廢棄電器電子產(chǎn)品數(shù)量給予定額補貼。

基金補貼標(biāo)準(zhǔn)為：電視機85元/臺、電冰箱80元/臺、洗衣機35元/臺、房間空調(diào)器35元/臺、微型計算機85元/臺。

四、會計處理

即征即退的增值稅稅款由稅務(wù)機關(guān)退還，是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。

銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，抵扣進項稅。購買方也可以按規(guī)定抵扣。按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理，應(yīng)于實際收到時：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入——政府補助

所退稅款年終并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：擬上市企業(yè)稅收政策

擬上市企業(yè)稅收政策宣講會熱點問答

1、你好！我想請問下地稅局，登記房產(chǎn)信息時實地占地面積登記有誤以致企業(yè)多交城鎮(zhèn)土地使用稅，請問更正房產(chǎn)信息后可以申請退還多交的稅嗎？謝謝。

答：由于稅務(wù)機關(guān)在錄入納稅人申報表的過程中因錄入錯誤、重復(fù)錄入等原因?qū)е录{稅人多繳稅款，納稅人可申請誤征退稅，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)規(guī)定的程序?qū)徍撕笸诉€納稅人多繳納的稅款。

2、目前深圳市各企業(yè)為員工繳納住房公積金，如企業(yè)和員工各承擔(dān)5%，員工繳納的5%可在稅前扣除,企業(yè)為員工支付的5%是否應(yīng)納入員工工薪所得一起納稅。

答：單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（深圳2009在崗職工月平均工資3893.58元×3倍×12%=1402元）。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

3、公司正式上市后，原始股1年后賣出，是否征收個人所得稅？ 答：《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

根據(jù)財稅[2009]167號文件規(guī)定，限售股包括：

（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；

（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；

（3）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。根據(jù)財稅[2010]70號文件規(guī)定，所稱限售股包括：（1）財稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股；

（2）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；

（3）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；

（4）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；

（5）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

（6）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

（7）其他限售股。

4、匯算清繳時，教育經(jīng)費自動計算2.5%，記得有文件是按實扣除，填表時應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）中規(guī)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用據(jù)實扣除，可填在“附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中第40行“20.其他”的“調(diào)增金額”。

5、您好！土地轉(zhuǎn)讓損失適不適用（國稅發(fā)〔2009〕88號文？若2010年前發(fā)生的損失需不需去稅務(wù)局市批或備案？若需要的話，審批或備案時間是怎么規(guī)定的？

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號的規(guī)定，企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。因此，對于無形資產(chǎn)損失，如不符合自行計算扣除的條件，則暫規(guī)定其屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號第八條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。納稅人應(yīng)于辦理期限前到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳遞交資產(chǎn)損失審批申請。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三條，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第六條的規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五十二條，本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

因此，土地轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)為實際資產(chǎn)損失。若2010年前發(fā)生的損失，按照25號公告的要求，應(yīng)在申報扣除前上門申報。

如屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

如屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。

6、個人有限公司從其他公司取得投資分紅款后，因分紅款再投資時需不需交個人所得稅？

答：法人企業(yè)股息紅利轉(zhuǎn)增自然人股東注冊資本需繳納股息，紅利項目個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定：股份制企業(yè)在分配股息，紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息，紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息，股息，紅利項目計征個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅?！?/p>

7、您好！我公司因企業(yè)發(fā)展需要購置價值千萬的房產(chǎn)做辦公用，因企業(yè)凈資產(chǎn)不足覆蓋房產(chǎn)價值，向銀行融資困難。故股東以個人房產(chǎn)抵押，以股東個人名義向銀行借到款，股東再以個人名義借款給企業(yè)。企業(yè)按同期同類貸款利率支付利息給股東。請問：

（1）股東能否以此利息收入抵減其支付給銀行的利息后余額，按股息紅利所得的20%稅率交納個人所得稅。

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。股東以每次利息收入全額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%計征個人所得稅。

（2）企業(yè)按低于同期同類貸款利率支付給股東利息，可以嗎？ 答：可以。

8、公司的注冊地址已變更，稅務(wù)登記地址未變更，公司的實際經(jīng)營地也未變更，請問稅務(wù)登記地址是否無需變更？稅仍在原注冊地繳納是否可行？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

根據(jù)企業(yè)登記管理有關(guān)規(guī)定，經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記注冊的企業(yè)法人的住所只能有一個，企業(yè)在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場所設(shè)點從事經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其企業(yè)類型，辦理相關(guān)的登記注冊。依據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。如公司實際經(jīng)營地與注冊地址不一致，建議變更工商登記，將公司注冊地址變更為經(jīng)營所在地，或設(shè)立分公司，即將經(jīng)營所在地業(yè)務(wù)設(shè)立分公司。

9、公司實際經(jīng)營地與注冊地址不一致，是否要辦理地址變更？變更征管關(guān)系？

答：根據(jù)企業(yè)登記管理有關(guān)規(guī)定，經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記注冊的企業(yè)法人的住所只能有一個，企業(yè)在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場所設(shè)點從事經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其企業(yè)類型，辦理相關(guān)的登記注冊。依據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。如公司實際經(jīng)營地與注冊地址不一致，建議變更工商登記，將公司注冊地址變更為經(jīng)營所在地，或設(shè)立分公司，即將經(jīng)營所在地業(yè)務(wù)設(shè)立分公司。

10、財稅〔2010〕110號文深圳市是否已執(zhí)行，相關(guān)稅收免征手續(xù)如何辦理？ 答：執(zhí)行。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1．節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

2．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

納稅人符合以上條件的，可備齊相關(guān)資料到主管地稅局申請。

11、軟件所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否可視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠？ 答：關(guān)于營業(yè)稅 ：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）規(guī)定：

對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。

技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。

因此，企業(yè)取得從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)所得，如果符合上述條件，可以享受營業(yè)稅的減免稅政策。

納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核。

外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

關(guān)于企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2010年12月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號），根據(jù)文件規(guī)定明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

因此，企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，如果符合上述條件，可以享受企業(yè)所得稅的減免稅政策，對其在一個納稅內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅終了后至報送納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

12、國家級高新技術(shù)企業(yè)、深圳市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的異同？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。由于深圳屬于經(jīng)濟特區(qū)，國家對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)給予了一定優(yōu)惠，對在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱國家高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，即：第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

13、控股股東（個人），將股權(quán)以1元（原始投資成本）轉(zhuǎn)讓給用于員工股權(quán)激勵的持股公司，個稅是否不調(diào)整（所得調(diào)整）。

答：

（一）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得），適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

1．應(yīng)納稅所得額。為一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額（包括受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入），減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。

財產(chǎn)原值指買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；合理費用指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。對納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費。

2．應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率20%。

（二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可進行核定。

1.符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

（3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

（4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

（5）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。2.正當(dāng)理由是指以下情形：

（1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；（2）因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（4）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

3.對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

14、節(jié)能服務(wù)企業(yè)符合暫免營業(yè)稅征收的，如何申請減免，流程是否已經(jīng)制定出來？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1．節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

2．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

納稅人符合以上條件的，可備齊相關(guān)資料到主管地稅局申請。

15、購買國外子公司（純研發(fā)公司）的技術(shù)，在支付外匯前需交哪些稅？ 答：

（一）企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)納稅的所得額，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國外技術(shù)服務(wù)提供方對國內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)收取的特許權(quán)使用費屬于本法第三十七條規(guī)定，因此支付人應(yīng)該從應(yīng)付款額的10%代扣代繳稅款。

（二）營業(yè)稅：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。技術(shù)服務(wù)屬于營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，若提供技術(shù)服務(wù)方在境內(nèi)沒有代理人的，購買方應(yīng)代扣代繳提供技術(shù)服務(wù)費用5%的營業(yè)稅。對于符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字【1999】273號）規(guī)定的技術(shù)服務(wù)業(yè)，免征營業(yè)稅。

（三）印花稅： 根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，引進專有技術(shù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按合同或協(xié)議所載金額依萬分之五的稅率計算繳納印花稅。

16、支付的哪些款項是否可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

綜上所述，居民企業(yè)符合以上規(guī)定發(fā)生的研發(fā)費用，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

17、高新技術(shù)企業(yè)在享受3年的優(yōu)惠政策后（房產(chǎn)稅），再享受2年的財政補助。能否說明一下“再享受2年財政”補助政策的文件名、企業(yè)辦理流程。

答：《2010年深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項補助資金申報指南》（以下簡稱《指南》）（深財科[2010]157號）規(guī)定，對國家高新技術(shù)企業(yè)、市級高新技術(shù)企業(yè)、重點軟件企業(yè)（含國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，下同）、經(jīng)我市有關(guān)主管部門備案的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以及產(chǎn)品被市政府有關(guān)主管部門認(rèn)定為重點自主創(chuàng)新產(chǎn)品、重點純軟件產(chǎn)品企業(yè)申請的2008、2009兩個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項補助資金進行審批。

經(jīng)認(rèn)定的國家級高新技術(shù)企業(yè)自認(rèn)定當(dāng)年起，已新建或購置新建的生產(chǎn)經(jīng)營房產(chǎn)并已繳納房產(chǎn)稅，申報期限自享受國家房產(chǎn)稅優(yōu)惠期滿后2年內(nèi)，按該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅予以研發(fā)資助。2009年1月1日以前按規(guī)定政策已享受相同優(yōu)惠政策的，不能重復(fù)享受該項優(yōu)惠政策。

企業(yè)于2010年9月28日至11月10日到所在區(qū)地稅主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料申請：

1.深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項補助資金書面申請；

2.深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項補助資金申請表(申請表5)； 3.營業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件一份，驗原件）、稅務(wù)登記證副本（復(fù)印件一份，驗原件）；

4．公司法定代表人、委托代理人身份證明（復(fù)印件各一份）、授權(quán)委托書（原件一份）；

5.國家級高新技術(shù)企業(yè)證書及認(rèn)定批文（復(fù)印件一份，驗原件）； 6.房產(chǎn)證、購房合同或竣工驗收合同（復(fù)印件一份，驗原件）； 7.房產(chǎn)稅完稅憑證（復(fù)印件一份，驗原件）；

8.有資質(zhì)的會計師事務(wù)所出具的會計審計報告。

18、我企業(yè)是軟件企業(yè)，即征即退的收入，研發(fā)項目政府資助收入，以上二項是免稅收入，如把此補助資金再投入研發(fā)項目中，此部分費用能在稅前扣除嗎？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款，應(yīng)作為不征收收入，其用于研發(fā)形成的費用支出不能在稅前扣除。

19、企業(yè)分配利潤給外資企業(yè)，能申請稅收協(xié)定優(yōu)惠政策嗎？申請需要些什么手續(xù)？

答：

（一）居民企業(yè)稅后利潤分紅不繳企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》進一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。

（二）非居民企業(yè)分紅要繳企業(yè)所得稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

對2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后，非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]124號）規(guī)定，非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請： 1.稅收協(xié)定股息條款；2.稅收協(xié)定利息條款；3.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；4.稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。

提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時，納稅人應(yīng)填報并提交以下資料：1.《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》； 2.《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》；3.由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷開始以后出具的稅收居民身份證明；4.與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機構(gòu)出具的相關(guān)證明；5.稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

20、股權(quán)轉(zhuǎn)讓需交納什么稅？應(yīng)該不需要交納營業(yè)稅吧？

答：企業(yè)股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

21、未分配利轉(zhuǎn)增本需要交什么稅？已經(jīng)是稅后利潤了。

（一）個人所得稅：法人企業(yè)以未分配利潤、資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增自然人股東注冊資本，應(yīng)按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）規(guī)定，企業(yè)從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過代扣代繳。

（二）企業(yè)所得稅：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

除此之外，對于盈余公積轉(zhuǎn)增股本分配方式，應(yīng)視同“先分配、再投資”進行稅務(wù)處理。如企業(yè)為居民納稅人應(yīng)當(dāng)按照股本（或?qū)嵤召Y本）面值確認(rèn)股息、紅利收入，根據(jù)企業(yè)所得稅法符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，享受免稅待遇。被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增資本（股本），投資企業(yè)應(yīng)作為追加投資處理，增加長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。如投資方企業(yè)屬于協(xié)定國居民公司，可申請股息所得協(xié)定待遇。

22、請問收到科技專項補助是否應(yīng)繳納所得稅，是否可以作為不征稅收入申報，具體文號是什么？

答：從政府部門取得的專項用途財政性資金，如符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定的條件，在2008年1月1日至2010年12月31日期間可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。條件如下：

1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

23、國稅發(fā)〔1997〕71號文有沒有效？有效期截止什么時間？ 答：根據(jù)《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效、失效、廢止規(guī)章》（國家稅務(wù)總局令【2010】第23號）規(guī)定，國稅發(fā)〔1997〕71號文已經(jīng)失效。

24、目前內(nèi)地很多地區(qū)對重點企業(yè)的高管人員薪金有個人所得稅優(yōu)惠政策，請問深圳地區(qū)是否有相關(guān)優(yōu)惠政策？

答：個人所得稅法立法權(quán)集中于全國人大，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)擅自減、免、退稅。對地方政府的獎勵、補貼等人才鼓勵政策，請咨詢政府其他相關(guān)部門。

25、在股改過程中牽涉到股權(quán)轉(zhuǎn)讓，那在確定轉(zhuǎn)讓價格時企業(yè)應(yīng)注意哪些方面，稅務(wù)局會關(guān)注哪些方面的問題來核定企業(yè)定價是否合理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；

（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

26、對于企業(yè)取得政府的拆遷補償收入的相關(guān)稅收政策？5年內(nèi)及5年后的處理有何規(guī)定？

答：

（一）營業(yè)稅

根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函〔1999〕295號）為支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入是指因政府 城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

第四篇：企業(yè)清算稅收政策解析

設(shè)立

稅務(wù)登記

變更注銷清算

清算程序

資產(chǎn)處置

清算涉稅

償還債務(wù)剩余分配

企業(yè)清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊資本1000萬元，其中A出資600萬元，占60%；張出資400萬元，占40%，2012年9月25日股東會決議停止經(jīng)營，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產(chǎn)6000萬，負(fù)債3600萬，凈資產(chǎn)2400萬元（其中股本1000萬元，盈余公積140萬元，未分配利潤1260萬元）

企業(yè)：（1）繳清所有欠稅、欠費。（2）繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件、資料。（3）書面申請。

主管稅務(wù)機關(guān)（國、地稅）：將生產(chǎn)經(jīng)營期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實施檢查，按規(guī)定查補稅款，加收滯納金，對稅務(wù)違章按規(guī)定處以罰款，并追征入庫。然后注銷稅務(wù)登記。

請思考：以上注銷稅務(wù)登記的程序是否正確？

答：否。未經(jīng)清算，不得注銷。

按清算程序稅務(wù)機關(guān)查補的稅款不得入庫，企業(yè)注銷需按照法定的順序償還債務(wù)。補充：

需要進行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

1、清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進行清算。

2、視同清算。不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按照一般重組稅務(wù)處理原則進行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

視同清算的企業(yè)其作為獨立納稅人的全部稅務(wù)事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終上。不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

（2）、被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

（3）、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)登記的注銷

1、稅務(wù)登記有三種

（1）、新設(shè)登記-成立新公司

包括：從無到有的新設(shè)；新設(shè)合并、公司分立

注意：新設(shè)合并與分立企業(yè)不按照新辦企業(yè)處理，不得享受新辦企業(yè)優(yōu)惠。其稅收優(yōu)惠的享受應(yīng)按財稅【2009】59號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）、變更登記：

A：注冊資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價增資、引進新股東。涉稅：

增資：對企業(yè)來說—增資有印花稅、減資不退印花稅。對股東來說—增資個人（個人所得稅）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）

減資 ：個人（個稅-財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）、居民企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。

B：公司名稱、經(jīng)營范圍、法人代表的變更。

C：注冊地點的變更：不是注銷、是遷移，該過程無稅收。

此時：股東不變、企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)不變，不涉及任何稅務(wù)處理，原注冊地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)管轄期間的納稅情況實施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長5年。涉嫌偷稅，可無限期檢查（《征管法》52條規(guī)定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續(xù)經(jīng)營，股東沒有退出，不經(jīng)過清算程序。從理論上，根據(jù)財稅【2009】59號

若被合并企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過清算程序，但需視同清算計算清算所得，相應(yīng)地，合并方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按公允價值確定。

B、被分立。持續(xù)經(jīng)營，股東沒有退出，不經(jīng)過清算程序。從理論上，根據(jù)財稅【2009】59號 若被分立企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過清算程序，但視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地，分立企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確定。

實際工作中不存在少數(shù)股東退出。工商部門不允許合并、分立過程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉(zhuǎn)讓。

C、解散。終止經(jīng)營、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規(guī)定進行稅務(wù)處理。

二、清算程序

簡單說，清算程序有三步：

第1步：資產(chǎn)處置：是指將全部資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓（而不是評估）。第2步：償還債務(wù)，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財產(chǎn)分配。

操作程序：

1、股東會決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權(quán)人向法院提起的破產(chǎn)申請，清算組由法院、中介機構(gòu)、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務(wù)機關(guān)、工商部門、外經(jīng)貿(mào)部門（指外商投資企業(yè)）書面報告。

5、申報債權(quán)。（1）、清算組與債權(quán)人（含稅務(wù)機關(guān)）核對債務(wù)。（2）、申報債權(quán)期間，主管國、地稅機關(guān)應(yīng)對其生產(chǎn)經(jīng)營納稅情況實施檢查（一般3年、最長5年，涉嫌偷稅的，可無限期檢查）。

注意：補、滯、罰暫不入庫，調(diào)整賬務(wù)。

6、資產(chǎn)處置。

企業(yè)必須將所有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、存貨等）全部轉(zhuǎn)讓。其中轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方的，定價應(yīng)當(dāng)公允，否則就會侵害債權(quán)人利益和國家稅收。

資產(chǎn)處置行為應(yīng)納的相關(guān)稅費，調(diào)整賬務(wù)，暫不繳納。

對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款也應(yīng)進行清理，收回債權(quán)；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國家稅務(wù)總局2011第25號公告

將相關(guān)資料報備的，應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)可以扣除。

7、按順序償債

資產(chǎn)處置收入首先用于償還有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費用。（2）、工資、薪金、社保、法定補償金。（3）、國家稅、費、滯、罰，金額不足全部支付的，國、地稅按比例劃分。劃分后，入庫順序：稅、費、滯、罰。

（4）、其他債務(wù)（長短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款）。

8、剩余財務(wù)分配。

9、出具清算報告。

報主管工商、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)（外企）、全體股東。

10、稅務(wù)機關(guān)出具清算報告審核確認(rèn)書。

法人股東根據(jù)被投資方所在地稅務(wù)機關(guān)出具的清算報告審核確認(rèn)書、被投資方股東會決議等注銷“長期股權(quán)投資”，發(fā)生損失的，按照國家稅務(wù)總局2011年第25號公告，專項申報備案扣除。

11、收回發(fā)票、稅務(wù)登記證件。

12、注銷稅務(wù)登記

13、注銷營業(yè)執(zhí)照。

三、清算過程涉及的稅務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)處置。

（二）按順序償還債務(wù)。

（三）剩余財產(chǎn)分配。

三、清算過程中涉及的稅務(wù)處理

（一）、資產(chǎn)處置

1、增值稅

有形動產(chǎn)的處置需繳納增值稅。

其中按簡易辦法計征的增值稅，作為應(yīng)交稅金處理；按一般計稅辦法計算的銷項稅額,留抵稅額大于銷項稅額，允許在計算清算所得時扣除。

簡易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財稅[2005]165號 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費稅

應(yīng)稅消費品的處置需繳納消費稅。

3、營業(yè)稅

銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)（連同土地一起轉(zhuǎn)讓）

轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)扣除項目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價*成新率

如果該房產(chǎn)為外購取得，并商得稅務(wù)機關(guān)同意，也可以按下列公式計算評估價：

評估價=買價+契稅+買價*持有年限*5%

其中：購買、處置滿6個月按1年計算，不滿6個月不計.財稅[2006]21號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知

國稅函[2010]220號國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知

（2）評估費用

財稅[1995]48號關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知

（3）轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、印花稅

外購的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓差額征稅，需取得購房發(fā)票。

例：買 價500萬、契稅15萬、裝修100萬、轉(zhuǎn)讓價800萬。營業(yè)稅稅基=？

5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

房地產(chǎn)持有期間（截止到處置的當(dāng)月）需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2008]152號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知

持有截止按照辦理移交手續(xù)與辦理房屋權(quán)證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產(chǎn)處置簽訂的相關(guān)合同、具有合同性質(zhì)的協(xié)議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應(yīng)稅資源應(yīng)繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產(chǎn)經(jīng)營所得不同，不得享受高新企業(yè)的優(yōu)惠稅率、地區(qū)優(yōu)惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產(chǎn)處置收入（不含增值稅）-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-清算費用+其他納稅調(diào)整項目-彌補以前虧損。

(1)、資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

A、資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異

如：應(yīng)當(dāng)資本化的借款費用超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（永久）又如：企業(yè)購置資產(chǎn)支付的傭金超過稅法規(guī)定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過3年）購置資產(chǎn)，會計按現(xiàn)值計量，稅法按終值（合同金額）作為計稅基礎(chǔ)。（暫時）

另：注冊資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產(chǎn)的棄置費，會計采取預(yù)提的方法（預(yù)計負(fù)債）計入固定資產(chǎn)原價，計算所得稅時，只能在處置按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

B、資產(chǎn)后續(xù)計量（折舊攤銷年限與稅務(wù)年限不同）

新建廠房，會計折舊35年，企業(yè)能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產(chǎn)采取公允價值模式進行后續(xù)計量的，會計上不提折舊，計算所得稅時，可否扣除折舊？

《企業(yè)所得稅法》第二十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

根據(jù)該規(guī)定：

會計核算：按會計準(zhǔn)則、會計制度 計算應(yīng)納稅所得額：按稅法規(guī)定

國稅函 [2010]148號企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

關(guān)于折舊年限，稅法規(guī)定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業(yè)可選擇20年折舊。一經(jīng)選定，不得變化。即使后期發(fā)生會計估計變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。視同企業(yè)選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調(diào)整。

②、按照2012年15號公告規(guī)定是不得扣除，顯然是不對的。

C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置時，會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，計算所得稅按剩余計稅基礎(chǔ)扣除。

賬面價值=初始計量-會計累計折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

剩余計稅基礎(chǔ)=初始計稅基礎(chǔ)-累計扣除折舊

資產(chǎn)處置，賬面價值與剩余計稅基礎(chǔ)之間的差，作為納稅調(diào)整處理。如果初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，一定屬于暫時性差異。

（2）、計算清算所得，還有哪些納稅調(diào)整項目？

A、申報債權(quán)期間，債權(quán)人主動放棄，必須并入清算所得。

償還債務(wù)期間，因資產(chǎn)處置收入不足償還債務(wù)，不需要也無法并入清算所得。

B、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價值不可扣除，需做納稅調(diào)整。

注意：

以前調(diào)增的廣告、宣傳費能否在清算期間作納稅調(diào)減呢？

答：不能。

清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不受比例限制，作為清算費用據(jù)實扣除。

為什么查增的所得允許彌補虧損再補稅？

查補的稅款=流失的稅款。不得以補代罰，對納稅人的違法行為，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等進行處罰。但不得改變計算稅款的方法。

國家稅務(wù)總局公告2010年第20號關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告

（二）、按順序償還債務(wù)

1、工資薪金、法定補償金，需按規(guī)定扣繳個人所得稅。按月發(fā)放的薪酬

數(shù)月獎金或年終獎（國稅發(fā)[2005]9號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知）

法定補償金（國稅發(fā)[1999]178號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知、財稅[2001]157號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知）

法定補償金=｛【（補償金-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍）/本企業(yè)工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數(shù) 個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

比較：（1）、內(nèi)部退養(yǎng)、減員增效支付給員工的補償。國稅發(fā)[1999]058號

第一步：先查找稅率和速算扣除數(shù)

“補償費/從退養(yǎng)至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（補償費+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數(shù)

（2）、提前退休

國家稅務(wù)總局公告[2011]第6號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

2、償還“應(yīng)付股息”、“應(yīng)付利息”，是否涉及個人所得稅、預(yù)提所得稅？

答：國稅函[1997]656號國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅： 已計提分配至個人名下的利息、股息，在計提、分配時扣繳個稅，而不論何時支付。

企業(yè)所得稅法：股息所得在宣告分配時確認(rèn)，而不是支付時。如果計提、分配時未扣繳所得稅的，在支付時需補扣。

（三）剩余財產(chǎn)的分配

清算組可能需負(fù)責(zé)扣繳個人所得稅、預(yù)提所得稅

1、居民個人：個人所得稅

2、外籍個人：個人所得稅

3、居民企業(yè)：發(fā)生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業(yè)無關(guān)

4、非居民企業(yè)：

剩余財產(chǎn)分配的稅務(wù)處理

一、股權(quán)處置有三種方式：轉(zhuǎn)讓、減資、清算。

對股東而言，需確認(rèn)投資處置所得或損失。

1、個人股東應(yīng)稅所得大于零，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業(yè)需按照轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財產(chǎn)，征收預(yù)提所得稅10%。協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業(yè)投資所得，并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項申報備案扣除。

二、應(yīng)納稅所得額的計算

1、居民個人應(yīng)納稅額=（清算分配-投資計稅成本）*20% 投資計稅成本是指為取得該項股權(quán)支付的全部對價。投資計稅成本=初始計稅成本+追加投資計稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增的股本的金額）

根據(jù)原國稅函[2005]319號規(guī)定：非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，評估增值暫不征收個稅，待轉(zhuǎn)讓、減資、清算股權(quán)時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個稅，允許扣除的投資成本為未評估前歷史成本。

投資方式有三種：新設(shè)公司、增資擴股、購買股權(quán)。

2、外籍個人

如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民個人持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個月低于25%）不征個稅。

因為，財稅[1994]20號規(guī)定：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息性所得免征個人所得稅。因此：

外籍個人應(yīng)納稅額=（清算分配-目標(biāo)公司留存收益份額-投資計稅成本）*20% ————國稅發(fā)[1997]71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》

其中目標(biāo)公司留存收益=（清算開始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權(quán)比例。

3、非居民企業(yè) 如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民企業(yè)持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個月低于25%）不征預(yù)提所得稅。

股權(quán)處置所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計稅成本）*10%

股息性所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=留存收益*股權(quán)比例*10%(協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。如香港5%)

4、居民企業(yè)

股權(quán)處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優(yōu)惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，目標(biāo)公司未分配的留存收益不得扣除。——國稅發(fā)[2010]79號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

注意：實際操作中，股權(quán)處置所得一般小于、等于零。只有當(dāng)投資成本小于目標(biāo)公司股本的情況下才會產(chǎn)生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購房地產(chǎn)公司M 100%股權(quán)，收購日房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)所有的開發(fā)產(chǎn)品全部出售，稅后利潤分配給甲公司享受稅收優(yōu)惠。M公司注銷，可收回1個億，其投資成本為3個億。損失2個億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標(biāo)公司清算，投資方一定會有損失。凡投資成本等于股本，目標(biāo)公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標(biāo)公司清算，投資方才會產(chǎn)生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購甲公司持有房地產(chǎn)公司M 100%的股權(quán)，收購日，房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)稅后利潤全部分配給張，張需繳納個稅20%。

注銷房地產(chǎn)企業(yè)收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補？ 答：無法彌補。

《公司法》第35條，取消了同股同權(quán)，如何分股利，按公司約定

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

企業(yè)所得稅：所得稅屬中央與地方共管兩種

（一）所得稅率優(yōu)惠。按新的高新技術(shù)企業(yè)管理辦法認(rèn)定的 高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率。未按新辦法認(rèn)定的企業(yè)和之前認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)不再享受優(yōu)惠所得稅率，從2008年起企業(yè)所得稅將逐年遞增至25%。

（二）新設(shè)立的國家高新技術(shù)企業(yè)所得稅實現(xiàn)兩免三減半。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（2008年1月1日成立的企業(yè)）。增值稅：軟件企業(yè)增值稅減按3%即征即退

集成電路企業(yè)減按6%即征即退

軟件企業(yè)進口設(shè)備及隨設(shè)備進口的技術(shù)（軟件）及配套件、備件、免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅

高新技術(shù)企業(yè)及高新技術(shù)項目的增值稅，可以上一年為基數(shù)，新增增值稅的地方分成部分，三年內(nèi)返還50%.