第一篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿(mào)易里,如果有進(jìn)料加工業(yè)務(wù),則要計(jì)算免抵退稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)

價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進(jìn) 口料值*(進(jìn)口手冊(cè)價(jià)值/出口手冊(cè)價(jià)值)*(17%-13%)進(jìn)口手冊(cè)與出口手冊(cè)均為海關(guān)進(jìn)口與出口手冊(cè)

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現(xiàn)規(guī)定:貨物出口在以出口報(bào)關(guān)單的日期為準(zhǔn),在三個(gè)月內(nèi)必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個(gè)月內(nèi)不能收齊單

證,則視同內(nèi)銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報(bào)關(guān)單,核銷單,出口發(fā)票.在出口的一般貿(mào)易中,由于貨物在境外發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),傭金以及國(guó)外扣費(fèi),應(yīng)當(dāng)沖減出口收入.開具出口發(fā)票,做以下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收外匯帳款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----產(chǎn)品

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---海運(yùn)費(fèi)-A

貸:其他應(yīng)付款---海運(yùn)公司A

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保險(xiǎn)費(fèi)-B

貸:其他應(yīng)付款-保險(xiǎn)公司B

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-傭金-C

貸:其他應(yīng)付款---公司(個(gè)人)C

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-國(guó)外扣費(fèi)-D

貸:其他應(yīng)付款---國(guó)外扣費(fèi)D 以上會(huì)計(jì)分錄,是根據(jù)開具的出口發(fā)票所做的會(huì)計(jì)處理,由于出口發(fā)票開具,對(duì)海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),國(guó)外扣費(fèi)及國(guó)外傭金,尚不能做出具體的數(shù)字判斷,故:沖減收入所對(duì)應(yīng)的四大費(fèi)用明顯的帶有”估價(jià)”的性質(zhì),所以,在以后,如果收到海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),國(guó)外傭金,及國(guó)外扣費(fèi)的原始單據(jù)時(shí),應(yīng)調(diào)整出口收入.去參加免抵退稅.國(guó)外扣費(fèi):指的是國(guó)外客戶通過國(guó)外的金融機(jī)構(gòu)向國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)匯款時(shí),國(guó)外金融機(jī)構(gòu)要在貨款里扣去一部分款項(xiàng)作為手續(xù)費(fèi).國(guó)外扣費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,有的能在收到外幣款項(xiàng)的原始單據(jù)中 羅列.有的無任何憑據(jù),只能根據(jù)出口發(fā)票金額與實(shí)際收到的外幣 金額去計(jì)算國(guó)外扣費(fèi)的金額.收到外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)該收到的款項(xiàng)與實(shí)際收到的款項(xiàng)會(huì)有差異,可能有一部分屬于國(guó)外扣費(fèi),也會(huì)有一部分國(guó)內(nèi)扣費(fèi),國(guó)外扣費(fèi)應(yīng)首先調(diào)整前面的”估價(jià)”性質(zhì)的分錄,國(guó)內(nèi)扣費(fèi)應(yīng)該進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.具體的會(huì)計(jì)處理為: 借:銀行存款 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi) 貸:應(yīng)收外匯帳款

在付應(yīng)付國(guó)外扣費(fèi)是：處理為:借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi)

貸:銀行存款 在付海運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),及傭金的處理為 借:其他應(yīng)付款---海運(yùn)公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款---保險(xiǎn)公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款-國(guó)外扣費(fèi) 貸:銀行存款

由于進(jìn)口貨物,由海關(guān)代征的增值稅,進(jìn)口企業(yè)可以依法抵扣,而由海關(guān)代征的關(guān)稅則要進(jìn)入進(jìn)口貨物的成本中.在其末的增值稅的計(jì)算過程中,要進(jìn)行以下的會(huì)計(jì)處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項(xiàng)稅額””本期進(jìn)項(xiàng)稅額” “本期進(jìn)口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表的主表,或者根據(jù)帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據(jù)”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的期末借方余額填列.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包括兩個(gè)方面

1.根據(jù)本期的帳面出口收入*(17%-13%)計(jì)算 會(huì)計(jì)處理為:借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2.根據(jù)本期進(jìn)口料值*(進(jìn)口手冊(cè)總值/出口手冊(cè)總值)*(17%-13%),會(huì)計(jì)處理為: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

本期應(yīng)納稅額=(本期銷項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應(yīng)退稅額+本期免抵稅額 有關(guān)免抵退的帳務(wù)處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應(yīng)納稅額大于零

由于本期應(yīng)納稅額大于O,故本期應(yīng)退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會(huì)計(jì)帳務(wù)處理如下: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

同時(shí)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 2.本期應(yīng)納稅額小于O,并且|本期應(yīng)納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應(yīng)退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應(yīng)納稅額| 會(huì)計(jì)處理如下: 借:應(yīng)收出口退稅------(數(shù)字為期末的留抵稅額)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 借::產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

說明:其中上述分錄中,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退稅額,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額-應(yīng)收出口退稅.3.本期應(yīng)納稅額小于O,且|本期應(yīng)納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應(yīng)退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會(huì)計(jì)處理為: 借:應(yīng)收出口退稅----------------(數(shù)字為本期免抵退稅額)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

同時(shí),借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的明細(xì)帳的核算應(yīng)注意以下問題: 1.如果本期應(yīng)納稅額大于O,則明細(xì)帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細(xì)帳轉(zhuǎn)入分戶帳,.會(huì)計(jì)處理為

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應(yīng)納稅額時(shí),沒有考慮”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅”這兩個(gè)明細(xì)科目,故這兩個(gè)科目的發(fā)生額在”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的明細(xì)帳中不須結(jié)轉(zhuǎn)。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實(shí)現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”科目，則會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實(shí)現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會(huì)計(jì)處理為；

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關(guān)連接

免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會(huì)計(jì)處理為:

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--出口收入

抵：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)，應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購(gòu)：指供貨企業(yè)不向海關(guān)交納關(guān)稅，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅。出口企業(yè) 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費(fèi)稅，但是只有增值稅實(shí)行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。

委托外企業(yè)加工有兩種情況：

1.擴(kuò)散加工產(chǎn)品：指應(yīng)由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過聯(lián)合，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式，擴(kuò)散

給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。

2.協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品：指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或

配套，出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物

1.外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品名稱，性質(zhì)，商標(biāo)一樣的產(chǎn)品

2.外購(gòu)的與產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品

3.生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)集團(tuán)成員生產(chǎn)的貨物

4.委托加工收回的產(chǎn)品

出口貨物的計(jì)價(jià)：

1.離岸價(jià)格，F(xiàn)OB（FREE ON BOARD）

2.到岸價(jià)格，為離岸價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

3.成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格：為離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)

4.工廠交貨價(jià)：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價(jià)格作為入帳的基礎(chǔ)，外匯匯率有固定匯率和變動(dòng)匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時(shí)：借：其他應(yīng)付款---傭金-A

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入A

結(jié)算時(shí)：借：其他應(yīng)付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內(nèi)傭金，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收外匯帳款A(yù)-B

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入A

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-傭金-B 3.累計(jì)傭金：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國(guó)外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時(shí)期內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。

被批準(zhǔn)為新的企業(yè)，實(shí)行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務(wù)之日起，（出口貨物報(bào)關(guān)單的時(shí)間），12個(gè)月內(nèi)，不計(jì)

算應(yīng)退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進(jìn)項(xiàng)稅，繼續(xù)留抵。自第13個(gè)月開始，計(jì)算應(yīng)退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報(bào)出口額，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報(bào)退稅率，可在本期補(bǔ)報(bào)，前期多報(bào)退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運(yùn)的處理：由于種種原因，出口的貨物退運(yùn)，應(yīng)分情況做以下處理：

A.出口發(fā)票未做帳務(wù)處理，則將出口貨物報(bào)關(guān)單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及

與外商簽定的《退運(yùn)協(xié)議》，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》

B.出口發(fā)票已做帳務(wù)處理：

（1）本年度退運(yùn)的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價(jià)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價(jià)為準(zhǔn),如上述單證離岸價(jià)不一致的,以最低的價(jià)格計(jì)算.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的處理

進(jìn)料加工：指的是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購(gòu)買的進(jìn)口材料，經(jīng)過加工成成品或半成品返銷的業(yè)務(wù)。

海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進(jìn)料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的<<進(jìn)料加工登記手冊(cè)>>,填具<<進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表>>,報(bào)出口退稅機(jī)關(guān),待出口退稅機(jī)關(guān)同意蓋章后, 再將此表報(bào)征稅機(jī)關(guān),準(zhǔn)許其在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),按規(guī)定的征稅率與退稅率的差,扣減當(dāng)期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè),第一次進(jìn)料之前,應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同,海關(guān)核發(fā)的<<進(jìn)料加工登記手冊(cè)>>,填報(bào)<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表>>,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)之前,填<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工料件申報(bào)明細(xì)表>>和<<生產(chǎn)企業(yè)免抵退進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表>>,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,開具<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>.<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>有二種計(jì)算方法,一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法,二是實(shí)耗計(jì)算法.采用實(shí)耗法,按當(dāng)期全部(包括單證不齊部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價(jià)格計(jì)算.(1)計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值.計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物

離岸價(jià)*匯率*計(jì)劃分配率

(2)當(dāng)期計(jì)劃進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=海關(guān)核銷的價(jià)格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計(jì)稅價(jià)格*13%

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷:

生產(chǎn)企業(yè)<<進(jìn)料加工手冊(cè)>>最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后,<<進(jìn)料加工手冊(cè)>>被海關(guān)收繳之前,持手冊(cè)原件和<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表>>到退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù).退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具<<海關(guān)加工登記手冊(cè)>>核銷后的<<生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計(jì)算.實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產(chǎn)品)

實(shí)際進(jìn)口總值包括,進(jìn)料調(diào)撥,退料及進(jìn)料內(nèi)銷等紅字沖減的部分.本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值*實(shí)際分配率

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*(17%-13%)

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免稅證明的進(jìn)料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*13%

第二篇：免抵退帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅的申報(bào)流程

1、免抵退稅預(yù)申報(bào)

時(shí)間：本月免抵退稅正式申報(bào)之前

資料：本月免抵退稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

后續(xù)處理：到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點(diǎn)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。

2、增值稅納稅申報(bào)

時(shí)間：法定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)

資料：

⑴《增值稅納稅申報(bào)表》及其附表

⑵ 上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》（經(jīng)退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料

后續(xù)處理：

將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，然后填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》。

3、免抵退稅正式申報(bào)

時(shí)間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

資料：

⑴ 免抵退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明單

⑶ 出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發(fā)票

⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)明細(xì)表》

⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》

⑻《增值稅納稅申報(bào)表》（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，還須報(bào)送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件

⑽ 新辦的或要核銷的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件

⑾《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)申報(bào)明細(xì)表》

⑿《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》

⒀《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》

⒁《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》

⒂ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊(cè)。

后續(xù)處理：

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，并更新原申報(bào)數(shù)據(jù)。

“免、抵、退”稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)”免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)在上一已申報(bào)辦理的退（免）稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計(jì)算、清理和檢查。這項(xiàng)工作，既是出口退稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是對(duì)全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對(duì)出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗(yàn)。因此年終清算，不僅有利于進(jìn)一步正確貫徹國(guó)家的出口退稅政策，使多退的稅款及時(shí)追回，少退的稅款及時(shí)補(bǔ)足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更進(jìn)一步提高出口退稅管理的水平。

清算時(shí)間：

終了后三個(gè)月內(nèi)。

清算范圍：

出口企業(yè)在上一個(gè)內(nèi)當(dāng)年報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

特殊情況：

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時(shí)，退稅機(jī)關(guān)須在內(nèi)進(jìn)行及時(shí)清算。

1.出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；

2.出口企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，被國(guó)家有關(guān)部門停止或暫停一定時(shí)期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的。

清算核查重點(diǎn)：

1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營(yíng)、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時(shí)間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時(shí)移送有關(guān)部門查處。

2、出口企業(yè)申報(bào)退稅所提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無偽造、涂改、非法購(gòu)買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫(kù)審核審批辦理退稅。對(duì)調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報(bào)關(guān)離境日期執(zhí)行。對(duì)多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補(bǔ)退；

4、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計(jì)算是否準(zhǔn)確；其計(jì)稅離岸價(jià)格是否正確；

5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報(bào)””免、抵、退””稅的情況；

6、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補(bǔ)稅；

7、對(duì)借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫(kù)；

8、對(duì)出口卷煙有無超免稅計(jì)劃辦理免稅的問題；

9、對(duì)利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，其申報(bào)辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款；

10、實(shí)行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時(shí)對(duì)未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；

12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對(duì)這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨時(shí)，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報(bào)手續(xù)并補(bǔ)交或抵扣稅款；

16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；

17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點(diǎn)清算的內(nèi)容。

出口退稅涉稅帳務(wù)處理

不予免征和抵扣稅額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退差－不予免征和抵扣稅額抵減額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅（應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退

第三篇：增值稅免抵退會(huì)計(jì)處理

增值稅免抵退稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理探討

我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計(jì)算方法及其會(huì)計(jì)處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，也就是說只有生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物時(shí)才可以應(yīng)用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產(chǎn)企業(yè)可以是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)自營(yíng)出口的企業(yè)，也可以是無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。根據(jù)這句話的意思，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，具體有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額跟退稅率是相關(guān)的，請(qǐng)見對(duì)計(jì)算公式的分析及例題?！巴恕倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，當(dāng)月是否有退稅是不確定的，這取決于當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月應(yīng)納稅額，只有當(dāng)當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)才有“退”稅之說。

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法可以分成三步，每一步有相應(yīng)的公式，計(jì)算并不復(fù)雜，筆者僅想對(duì)公式中個(gè)別難理解的地方進(jìn)行探討。

第一步：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，不可抵頂?shù)牟糠旨词枪?中的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計(jì)算公式如下：

公式2：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據(jù)字面意思，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谏a(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)而不用生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，筆者認(rèn)為是因?yàn)榍罢呓痤~比后者金額容易確定，在實(shí)際操作中更為簡(jiǎn)便。由于出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)要大于生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，因此，實(shí)際的出口退稅率要小于公式2中國(guó)家規(guī)定的出口退稅率。

例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)為100萬人民幣，生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設(shè)該企業(yè)沒有購(gòu)進(jìn)免稅原材料）

根據(jù)公式2，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價(jià)格且保證當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的，由于購(gòu)進(jìn)這些免稅材料時(shí)本身就沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而公式2中的前半部分實(shí)際上是按照沒有購(gòu)進(jìn)免稅原材料計(jì)算的，因此這部分免稅購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計(jì)算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率 將以上兩個(gè)公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒有免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，以上所有公式均可簡(jiǎn)化，將免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格用0代替即可。第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 第三步是比較當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的大小來確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額可以這樣理解：當(dāng)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)，該金額即為當(dāng)期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理有三種情況。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅；二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個(gè)例題來詳細(xì)介紹增值稅出口退稅的賬務(wù)處理。

例題1：東方公司是一家有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2000萬元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料的組成計(jì)稅價(jià)格為500萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=130 當(dāng)期免抵稅額=0 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-0=130 會(huì)計(jì)分錄：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料 借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，無須做分錄

8、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

本月未交增值稅的計(jì)算公式為：本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目的余額應(yīng)該為0才對(duì)。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。

第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=55 當(dāng)期免抵稅額=130-55=75 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1755 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅），省略了應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）。

第四篇：輔導(dǎo)期一般納稅人申辦及帳務(wù)處理

輔導(dǎo)期一般納稅人說明（中小商貿(mào)企業(yè)）

1、輔導(dǎo)期一般納稅人申請(qǐng)：

營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理一個(gè)月內(nèi)辦理“一般納稅人申請(qǐng)”；

提交材料：申請(qǐng)表、實(shí)地調(diào)查表、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、代碼證副本復(fù)印件、開戶許可證復(fù)印件、（進(jìn)出口備案登記）、法定代表人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦稅人員身份證名復(fù)印件、兩個(gè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)證身份證復(fù)印件、房屋租賃合同、保險(xiǎn)柜發(fā)票復(fù)印件、預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的購(gòu)銷合同或書面意向；

辦理流程：材料準(zhǔn)備齊全后，保送到稅務(wù)大廳服務(wù)窗口，進(jìn)行預(yù)錄受理；聯(lián)系管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查時(shí)間；法定代表人股東會(huì)計(jì)銷售人員參加約談；審批后需要帶稅務(wù)登記證副本到稅務(wù)大廳加蓋“輔導(dǎo)期一般納稅人”章。

2、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票

每月核定發(fā)票用量為25份，發(fā)票版位為萬元版；輔導(dǎo)期內(nèi)可以辦理發(fā)票增量和改版，但除需要預(yù)交已開發(fā)票4％稅金外，在本次增量改版結(jié)束后，需要到發(fā)票管理窗口恢復(fù)原先的版位，也就是說，本月申請(qǐng)本月有效，下月需要再次申請(qǐng)。提示：需要攜帶購(gòu)票人的身份證及復(fù)印件，刻制“發(fā)票專用章”。

3、進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣

本月認(rèn)證的發(fā)票必須本月申報(bào)，取得發(fā)票超過90天未認(rèn)證不允許抵扣； 輔導(dǎo)期內(nèi)，本月認(rèn)證的發(fā)票需要報(bào)“待抵扣”，在附表二第24 25欄填寫與本月認(rèn)證相符的增值稅發(fā)票相同的信息，本月不形成進(jìn)項(xiàng)。次月比對(duì)相符后，將上月比對(duì)相符的發(fā)票在附表二第23欄填寫，形成進(jìn)項(xiàng)稅金；（運(yùn)費(fèi)發(fā)票和海關(guān)完稅憑證同上，在相應(yīng)的欄次填寫）

4、帳務(wù)處理

本月購(gòu)進(jìn)： 借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金—增值稅—待抵扣稅金 貸：現(xiàn)金/銀行/應(yīng)付 次月比對(duì)相符后：

借：應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅金 貸：應(yīng)交稅金—增值稅—待抵扣稅金

商貿(mào)企業(yè)新認(rèn)定一般納稅人都是輔導(dǎo)期一般納稅人，期限為半年。期滿后符合條件的經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行“先比對(duì)，后抵扣”，即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票當(dāng)月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)無誤的信息由國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的比對(duì)無誤的信息結(jié)果后方可抵扣（一般在認(rèn)證的下月可以收到比對(duì)結(jié)果）。以下處理方法僅供參考:

一、帳務(wù)處理：在應(yīng)交稅金科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目。進(jìn)項(xiàng)稅額部分的處理為認(rèn)證的當(dāng)月：借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款；次月稅務(wù)總局比對(duì)結(jié)果下發(fā)后，比對(duì)無誤進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、申報(bào)表的填制（附表二）填寫：對(duì)于等待比對(duì)結(jié)果的進(jìn)行稅額部分,計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并在增值稅申報(bào)表附表二第24欄“本期認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此行內(nèi)容； 收到允許抵扣的比對(duì)結(jié)果后，在增值稅申報(bào)表附表二第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此內(nèi)容；

23行“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄填寫上月25行“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”欄數(shù)額；

相關(guān)行次的關(guān)系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價(jià)款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請(qǐng)?jiān)銎睍r(shí)，要用當(dāng)期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計(jì)數(shù)依4%的征收率預(yù)征增值稅，預(yù)交稅款大于應(yīng)納稅款的部分可以用以后實(shí)現(xiàn)的增值稅抵繳。預(yù)交稅款帳務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅小于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，預(yù)繳稅金就不需要其他帳務(wù)處理；如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應(yīng)交稅金-未繳增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”的借方余額表示企業(yè)多交增值稅。當(dāng)月預(yù)繳4%的增值稅填在《增值稅納稅申報(bào)表》第28行“分次預(yù)繳稅額”一欄。如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅（《增值稅納稅申報(bào)表》28行數(shù)額大于24行數(shù)額）32行為負(fù)數(shù)，與“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”的借方余額一致。輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳稅款籌劃

新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定必須走輔導(dǎo)期程序，而稅法規(guī)定：輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票為25份萬元版發(fā)票，如果企業(yè)本月業(yè)務(wù)量較大，不能夠滿足實(shí)際需要，企業(yè)可以申請(qǐng)發(fā)票增量或增版，但是必須繳納已經(jīng)開具發(fā)票金額4%的稅款。預(yù)繳的稅款可以抵頂以后月份形成的應(yīng)納稅金或者在輔導(dǎo)期結(jié)束后予以退稅?；I劃方案：如果企業(yè)本月確實(shí)需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發(fā)票的金額，使預(yù)繳稅款的基數(shù)減小。壓縮要根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定或潛規(guī)則進(jìn)行

第五篇：出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅主要會(huì)計(jì)科目

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)其出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目。

一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

上述1－5個(gè)專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

6、“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計(jì)算錯(cuò)誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

上述6－9個(gè)專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅

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