第一篇：高新技術(shù)企業(yè)涉稅管理

高新技術(shù)企業(yè)涉稅管理

【普金網(wǎng)-財(cái)稅學(xué)堂】

根據(jù)現(xiàn)行稅法，高新技術(shù)企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠有四類(lèi)：

一是企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率可由原來(lái)的25%降為15%； 二是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額； 三是企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；

四是對(duì)在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻(xiàn)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和管理人員，由各級(jí)政府部門(mén)授予榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)并安排專(zhuān)項(xiàng)資金給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)所獲獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，可以享受?chē)?guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予的上述稅收優(yōu)惠。但是，有很多企業(yè)在取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后，由于不注意加強(qiáng)后續(xù)的涉稅管理，影響了企業(yè)對(duì)當(dāng)期稅收優(yōu)惠的享受，甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)審。從實(shí)踐上看，高新技術(shù)企業(yè)在后續(xù)涉稅管理中應(yīng)該注意很多具體問(wèn)題。

一、正確理解高新資格有效期和稅收優(yōu)惠資格有效期。

例如，某公司通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，獲取的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上顯示的發(fā)證時(shí)間為2010年12月16日。那么，該公司的高新資格有效期為自頒發(fā)證書(shū)之日起的3年，即2010年12月16日～2013年12月15日。而該企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期為自認(rèn)定當(dāng)年起的3年，即2010年1月1日～2012年12月31日。也就是說(shuō)，該公司在2013年1月1日～2013年12月15日期間，是沒(méi)有資格享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠的。

按照規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在高新資格期滿(mǎn)后，如果要繼續(xù)申請(qǐng)高新資格，應(yīng)在資格期滿(mǎn)前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)。比如上述公司的高新資格到期日為2013年12月15日，其應(yīng)在2013年9月15日后提出復(fù)審申請(qǐng)。在復(fù)審期間，該企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過(guò)期，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)），高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿(mǎn)前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅可暫按15%的稅率預(yù)繳。

二、準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)職工總?cè)藬?shù)和科技人員人數(shù)。

高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠的條件之一為：企業(yè)大專(zhuān)以上科技人員人數(shù)最低占總職工人數(shù)的30%。企業(yè)遇到常見(jiàn)問(wèn)題是，職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)此文件的解讀中明確指出，企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。所以，在計(jì)算企業(yè)職工總?cè)藬?shù)時(shí)，暫未有文件明確必須有累計(jì)工作時(shí)間，即不能以勞務(wù)派遣等方式規(guī)避減少企業(yè)職工總?cè)藬?shù)這個(gè)分母指標(biāo)。但是要注意，在確定企業(yè)科技人員這個(gè)分子指標(biāo)時(shí)，要關(guān)注全年累計(jì)工作時(shí)間問(wèn)題，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》第五條第二款規(guī)定，企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。

三、分清技術(shù)合同性質(zhì)。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500萬(wàn)元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開(kāi)發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。《中華人民共和國(guó)技術(shù)合同法》規(guī)定，技術(shù)合同分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)四類(lèi)性質(zhì)。企業(yè)要享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅，必須將合同送到省科技局或商務(wù)部門(mén)進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定，并由其出具合同性質(zhì)認(rèn)定證明。因此，企業(yè)在簽技術(shù)合同時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，并采用不同的合同模板形式。

四、注意可以疊加享受的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法既有針對(duì)一般企業(yè)普遍適用的稅收優(yōu)惠，也有專(zhuān)門(mén)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意判斷這些優(yōu)惠是否可以疊加享受。比如，高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅上可以享受15%的低稅率優(yōu)惠，一般企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。這兩種稅收優(yōu)惠高新企業(yè)能同時(shí)享受嗎？ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除，不屬于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠，可以與高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率同時(shí)享受。

五、高新企業(yè)享受優(yōu)惠稅率需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執(zhí)行企業(yè)所得稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，均實(shí)行備案管理。

需要注意的是，對(duì)高新企業(yè)享受優(yōu)惠稅率，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有專(zhuān)門(mén)的備案管理辦法，對(duì)備案期限、備案需要報(bào)送的資料和管理程序都有詳細(xì)的規(guī)定等。一般來(lái)說(shuō)，備案時(shí)企業(yè)應(yīng)該報(bào)送以下資料：《企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)備案單》或《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報(bào)告表》、省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》(復(fù)印件)、企業(yè)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明等。

第二篇：加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)涉稅后續(xù)管理的八個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題

加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)涉稅后續(xù)管理的八個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題

2013-08-13 17:09 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 我要糾錯(cuò) |打印 | 大 | 中 | 小

企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，不僅樹(shù)立了企業(yè)的品牌形象、獲得各級(jí)政府給予的一定數(shù)額內(nèi)的無(wú)息和貼息貸款等政府支持，還可以享受?chē)?guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予的一系列稅收優(yōu)惠，并且稅收優(yōu)惠數(shù)量大，范圍廣，高新技術(shù)企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠有四類(lèi)：一是企業(yè)所得稅之稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率可由原來(lái)的25%降為15%，相當(dāng)于在原來(lái)基礎(chǔ)上降低了40%；二是企業(yè)所得稅之研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；三是企業(yè)所得稅之減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；四是對(duì)在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻(xiàn)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和管理人員，由各級(jí)政府部門(mén)授予榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)并安排專(zhuān)項(xiàng)資金給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)所獲獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。

但是，有很多企業(yè)在取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后，對(duì)于有些概念不清楚，不知怎樣準(zhǔn)確執(zhí)行、用足用好這些稅收優(yōu)惠政策，不知怎樣來(lái)把握高新技術(shù)企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)，不知如何提高高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的后續(xù)管理水平，由此增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)、甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)審申請(qǐng)工作等等。為此，本文著重從以下8個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題就如何加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的后續(xù)管理予以分析：

一、頒發(fā)證書(shū)資格有效期和稅收優(yōu)惠資格有效期是否相同？

頒發(fā)證書(shū)資格有效期不同于稅收優(yōu)惠資格有效期。

例如，C公司通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，獲取的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上顯示的發(fā)證時(shí)間為2010年12月16日，即高新資格有效期為自頒發(fā)證書(shū)之日起的3年，即2010年12月16日～2013年12月15日。而稅收優(yōu)惠資格有效期為自認(rèn)定當(dāng)年起的3年，即2010年1月1日～2012年12月31日。

所以，頒發(fā)證書(shū)資格有效期是不同于稅收優(yōu)惠資格有效期的，并且按規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿(mǎn)前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)。假設(shè)C公司在2013年9月提出復(fù)審申請(qǐng)，可以看出，在2013年9月15日～12月15日復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過(guò)期。

二、在高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期內(nèi)稅收優(yōu)惠是否有效？

國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過(guò)期。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿(mǎn)前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

三、職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？

在享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠中，其中一項(xiàng)條件是大專(zhuān)以上科技人員人數(shù)占總職工人數(shù)的30%.企業(yè)遇到常見(jiàn)問(wèn)題是，職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？《勞動(dòng)合同法》第六十六條規(guī)定，“勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施?！彼^輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時(shí)離開(kāi)無(wú)法工作時(shí)，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時(shí)替代；臨時(shí)性，即勞務(wù)派遣期不得超過(guò)6個(gè)月。因此，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計(jì)入職工總數(shù)。但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實(shí)質(zhì)上是職工，則應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)。

所以，職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員關(guān)鍵看兩點(diǎn)：一是看勞務(wù)派遣人員的實(shí)質(zhì)；二是綜合分析30%的比例，關(guān)注納稅籌劃點(diǎn)。

這些，企業(yè)應(yīng)該參考當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定，例如《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告》中提到：“企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據(jù)《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；

自2007年6月1日起，青島市對(duì)勞動(dòng)合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度，勞動(dòng)合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)部門(mén)網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)?！?/p>

四、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)開(kāi)發(fā)收入相同嗎？是否都有限額內(nèi)免稅優(yōu)惠政策？

這是一個(gè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得限額內(nèi)免稅問(wèn)題。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500萬(wàn)元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，新企業(yè)所得稅法取消了原企業(yè)所得稅法對(duì)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入免征所得稅的規(guī)定。

企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開(kāi)發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。根據(jù)技術(shù)合同法規(guī)定，技術(shù)合同分為幾類(lèi)性質(zhì)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。對(duì)于企業(yè)，企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須到省科技局或商務(wù)部門(mén)進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的，省科技局或商務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，并出具認(rèn)定證明。所以在簽訂合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，采用不同的模板合同進(jìn)行認(rèn)定。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)人員除根據(jù)技術(shù)認(rèn)定證明認(rèn)定交易合同是否技術(shù)轉(zhuǎn)讓外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。五、一個(gè)享受高新技術(shù)的企業(yè)，優(yōu)惠稅率為15%，發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？?jī)煞N稅收優(yōu)惠能否同時(shí)享受？

這是一個(gè)優(yōu)惠疊加問(wèn)題。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定：《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。

綜上所述，C公司發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除，不屬于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠，可以與高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率同時(shí)享受。

六、享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)需要審批嗎？

例如：A公司已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的稅率時(shí)需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）的規(guī)定：除企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

七、享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)怎樣備案管理？應(yīng)該提供什么備案資料？

全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)如何加強(qiáng)備案管理出臺(tái)了符合當(dāng)?shù)毓芾硪蟮恼咭?guī)定，不僅規(guī)定有備案期限、備案需要報(bào)送的資料和管理程序等，例如，青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批備案項(xiàng)目管理暫行規(guī)定》的通知（青國(guó)稅發(fā)〔2009〕52號(hào)）中規(guī)定，備案期限為次年4月底前，備案時(shí)企業(yè)應(yīng)該報(bào)送以下資料：《企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)備案單》；省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》（復(fù)印件）等等。

八、經(jīng)認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，何時(shí)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)）第四條規(guī)定，認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，可持高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。

因此，高新技術(shù)企業(yè)自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，就可以享受企業(yè)所得稅15%的稅收優(yōu)惠。例如，頒發(fā)證書(shū)的時(shí)間為2010年12月22日，批準(zhǔn)有效期3年。從2010至2012，企業(yè)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第三篇：物業(yè)管理企業(yè)主要涉稅

物業(yè)管理企業(yè)主要涉稅問(wèn)題集中在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅上，下面分情況給大家介紹一下稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題。

一、營(yíng)業(yè)稅涉稅問(wèn)題

（一）未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入

全部或部分營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)稅代收款項(xiàng)計(jì)入“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”往來(lái)科目，不結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)收入”，少繳營(yíng)業(yè)稅。

案例1：某物業(yè)管理公司替業(yè)主北京某某大廈代收餐費(fèi)、車(chē)位費(fèi)、租線(xiàn)費(fèi)、電話(huà)占線(xiàn)費(fèi)2848702.25元（其中2000年1月至12月代收2271986.25元，2001年1月至12月代收576716元），計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，未繳納營(yíng)業(yè)稅。違反了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！奔暗谖鍡l：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！钡囊?guī)定，造成少繳營(yíng)業(yè)稅142435.11元。(備注：價(jià)外費(fèi)用未作計(jì)稅依據(jù)

物業(yè)管理公司向其他公司收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。屬于價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅納稅范圍。即：代收款項(xiàng)）

案例2：檢查人員在對(duì)一家物業(yè)管理公司實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位一直以來(lái)，將預(yù)收的物業(yè)綜合管理費(fèi)記入“預(yù)收賬款”科目，未及時(shí)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。截止2002年9月，該帳戶(hù)貸方余額為794947.08元。該行為違反了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！保谖鍡l“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，和第九條”營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天”的規(guī)定，造成少繳納營(yíng)業(yè)稅39747.35元，城建稅2782.31元，教育費(fèi)附加1192.42元。

案例3：經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，（1）某物業(yè)管理公司分別于2001年3月6日、7日收取某物業(yè)管理中心物業(yè)管理費(fèi)收入49017.61元和7736.24元，計(jì)入“應(yīng)收帳款”科目，未計(jì)營(yíng)業(yè)收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）該單位2001年5月17日收取房屋出租收入20000元，計(jì)入“應(yīng)收帳款”科目，未計(jì)應(yīng)稅收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。上述行為違反了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！钡谒臈l“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率?！钡诰艞l“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！奔盃I(yíng)業(yè)稅稅目稅率表規(guī)定“服務(wù)業(yè)”稅率為5%。另?yè)?jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條：“凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人?！薄墩魇战逃M(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條：“凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加?！辫b于以上規(guī)定，造成應(yīng)繳未繳營(yíng)業(yè)稅3837.69元，及城建稅268.64元和教育費(fèi)附加115.13元。

（二）收入直接沖減支出類(lèi)科目

物業(yè)管理公司取得應(yīng)稅收入全部或部分沖減有關(guān)成本、費(fèi)用、支出類(lèi)科目，逃避納稅。

案例4：某物業(yè)公司2000年和2001年支付給供電局的公共區(qū)域的電費(fèi)分別為1144773.28元和1405543.3元，沖減了物業(yè)管理費(fèi)收入，違反了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！焙蛧?guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：“物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅‘服務(wù)業(yè)’稅目中的‘代理’業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅?！痹斐缮倮U納營(yíng)業(yè)稅127515.83元。2.特殊問(wèn)題

（一）價(jià)外費(fèi)用未作計(jì)稅依據(jù)

物業(yè)管理公司向其他公司收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，不作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）應(yīng)稅收入直接轉(zhuǎn)入稅后所得

物業(yè)管理公司取得應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移到“營(yíng)業(yè)外收入”科目，逃避納稅。

案例5：北京某物業(yè)管理有限責(zé)任公司在收取物業(yè)管理費(fèi)的同時(shí)，另按物業(yè)管理費(fèi)5.5%收取業(yè)主稅金，2000年收取業(yè)主稅費(fèi)合計(jì)15313.74元，2001年收取業(yè)主稅費(fèi)合計(jì)20051.4元。該企業(yè)2000年7月和9月分別收取代理業(yè)務(wù)勞務(wù)費(fèi)319.84元和4526.46元，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2001年6月代收款項(xiàng)手續(xù)費(fèi)共計(jì)28208.11元記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。以上各項(xiàng)均未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第四條：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！钡谖鍡l：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”第九條：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡囊?guī)定，并根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”依照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅共計(jì)3409.96元。

（三）暫收款項(xiàng)未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

物業(yè)管理公司暫收其他單位的款項(xiàng)，如：物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人入住時(shí)或入住后準(zhǔn)備裝修時(shí)，企業(yè)向其收取的可能因裝修而發(fā)生的損毀修復(fù)、安全等方面的保證金，不計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”，少繳營(yíng)業(yè)稅。

（四）從“應(yīng)交稅金”推算營(yíng)業(yè)收入與記載“營(yíng)業(yè)收入”不符

按“應(yīng)交稅金”科目記載應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅推算營(yíng)業(yè)收入，與記載的“營(yíng)業(yè)收入”不符。

（五）房屋銷(xiāo)售收入未繳營(yíng)業(yè)稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司下屬物業(yè)部自行進(jìn)行物業(yè)管理，或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)完畢后翻牌成立物業(yè)管理公司，銷(xiāo)售房屋時(shí)，不按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

物業(yè)管理行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

根據(jù)京地稅營(yíng)「1997」386號(hào)《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，物業(yè)管理單位代有關(guān)部門(mén)收取的暖氣費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、有限電視費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅”服務(wù)業(yè)”稅目中的”代理行為”，因此對(duì)物業(yè)管理單位代有關(guān)部門(mén)收取的暖氣費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、有限電視費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)其從事物業(yè)管理服務(wù)取得的其他全部收入（含規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)外各種加收金額），應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目5％稅率計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

物業(yè)管理企業(yè)代收費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定：

根據(jù)京地稅營(yíng)「2000」59號(hào)《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定： 1.對(duì)物業(yè)管理企業(yè)不征營(yíng)業(yè)稅的代收基金，系指建設(shè)部、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法〉的通知》（建住房[1998]213號(hào)）中規(guī)定的“住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金”。2.對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代收的“住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金”，憑其持有的北京市財(cái)政局統(tǒng)一監(jiān)制《北京市住宅維修基金專(zhuān)用發(fā)票》或北京市住房資金管理中心（含所屬分中心）為其出據(jù)的《住房維修基金交存書(shū)》上注明的實(shí)際發(fā)生額認(rèn)定。3.對(duì)物業(yè)管理企業(yè)不征收營(yíng)業(yè)稅的代收房租，憑其與代收房租委托方實(shí)際房租轉(zhuǎn)交結(jié)算發(fā)生額認(rèn)定。

4.對(duì)物業(yè)管理企業(yè)超出上述認(rèn)定范圍的代收款項(xiàng)，一律視同其相關(guān)業(yè)務(wù)收入或價(jià)外收入，照章征收營(yíng)業(yè)稅。

5.物業(yè)管理企業(yè)從事物業(yè)管理服務(wù)取得收入后，必須向付款方開(kāi)具由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。

二、個(gè)人所得稅涉稅問(wèn)題 1.常見(jiàn)問(wèn)題

（一）勞務(wù)報(bào)酬不申報(bào)納稅或按工資薪金申報(bào)納稅

未簽訂勞務(wù)合同的臨時(shí)工作人員的勞務(wù)報(bào)酬，為物業(yè)管理公司提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金，物業(yè)管理公司以工資、薪金形式代扣代繳個(gè)人所得稅，而不是按勞務(wù)報(bào)酬的稅率代扣代繳稅款。

案例6：某物業(yè)公司2001年支付給臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)報(bào)酬，金額為18720元，是按照工資、薪金所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得稅目補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法》第一條、第二條第四款、第三條第四款、第六條第四款、國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》第二條第三款的規(guī)定，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1584元。

（二）不全額申報(bào)納稅

按月發(fā)放的工資、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、過(guò)節(jié)費(fèi)等不是全部并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅，而是計(jì)入“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目，逃避繳納個(gè)人所得稅。2.特殊問(wèn)題

（一）出差補(bǔ)助未繳納個(gè)人所得稅。

（二）發(fā)放股利、實(shí)物等未代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)所得稅涉稅問(wèn)題 1.常見(jiàn)問(wèn)題

（一）不應(yīng)扣除的費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用類(lèi)科目，少繳企業(yè)所得稅

例7：某物業(yè)管理公司2000年1月至2001年12月支付管理人員誤餐補(bǔ)貼73656元計(jì)入“管理費(fèi)用”，未計(jì)入工資總額，根據(jù)《北京市地方企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十條第一款：“……誤餐補(bǔ)貼應(yīng)作為工資薪金支出”之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅24306.48元。

（二）未結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入，少繳企業(yè)所得稅

全部或部分營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)稅代收款項(xiàng)計(jì)入“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”往來(lái)科目，不結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)收入”，少繳企業(yè)所得稅。2.特殊問(wèn)題

（一）以收抵支，逃避繳納企業(yè)所得稅

物業(yè)管理企業(yè)取得的租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、教育費(fèi)附加返還、國(guó)家補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)的盤(pán)盈、財(cái)產(chǎn)及現(xiàn)金的溢余等，以收抵支或收入不入賬，逃避繳納企業(yè)所得稅。

（二）重復(fù)列支成本、費(fèi)用

在成本、費(fèi)用中預(yù)提某項(xiàng)尚未發(fā)生的支出，當(dāng)某項(xiàng)支出發(fā)生時(shí)又列入成本、費(fèi)用科目，造成重復(fù)列支，少繳企業(yè)所得稅。

四、房產(chǎn)稅涉稅問(wèn)題 1.常見(jiàn)問(wèn)題

（一）企業(yè)擁有已竣工的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，未記入“固定資產(chǎn)”科目，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅

（二）企業(yè)擁有未竣工但已達(dá)到使用狀態(tài)的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，并已開(kāi)始投入使用，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 2.特殊問(wèn)題

企業(yè)代理業(yè)主經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，代收租金，未按規(guī)定代扣代繳房產(chǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅，印花稅等相關(guān)稅金。

第四篇：企業(yè)涉稅自查報(bào)告

企業(yè)涉稅自查報(bào)告

關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。

企業(yè)涉稅自查報(bào)告

自查期間，各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的全部稅種。其中，四個(gè)主要稅種的自查內(nèi)容和要點(diǎn)如下：

一、增值稅

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開(kāi)票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有與購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;是否有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷(xiāo)售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;是否有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);是否存在以開(kāi)票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);是否存在以項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品(如方木、枕木、道木、鋸材等)開(kāi)具成免稅農(nóng)產(chǎn)品(如原木);虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票(虛開(kāi)數(shù)量、單價(jià)，抵扣稅款)。

4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。

5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。

6.是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

7.是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)賬或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

(二)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1.銷(xiāo)售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況;是否存在以貨抵債收入未記收入的情況;是否存在銷(xiāo)售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況;是否存在銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況;是否存在將收取的銷(xiāo)售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用(如購(gòu)貨方的回扣、推銷(xiāo)獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)等)，再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷(xiāo)售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂(lè)部、家屬社區(qū)等部門(mén)，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、分配、無(wú)償捐助等，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。

3.是否存在開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣或折讓?zhuān)_(kāi)具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購(gòu)進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷(xiāo)售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用;將外購(gòu)的材料改變用途，對(duì)外銷(xiāo)售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送等未按視同銷(xiāo)售的規(guī)定計(jì)稅。

5.向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等)是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)用于銷(xiāo)售，是否作銷(xiāo)售處理。

7.對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷(xiāo)售行為是否依法納稅：對(duì)增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售征稅的行為是否按規(guī)定納稅;從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;對(duì)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購(gòu)貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定;有無(wú)擅自擴(kuò)大免稅范圍的問(wèn)題;軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定;福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定;兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確?

二、營(yíng)業(yè)稅

重點(diǎn)檢查是否存在以下問(wèn)題：

(一)營(yíng)業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬

1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

3.收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶(hù)收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。

5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記賬。

6.不按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。

(三)按稅法規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

(四)兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問(wèn)題：

(一)收入方面

1.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。

3.持有上市公司的非流通股份(限售股)，在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問(wèn)題。

5.是否存在利用往來(lái)賬戶(hù)延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。

6.取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

7.是否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整。

8.是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

9.是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

10.是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

(二)成本費(fèi)用方面

1.是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

2.是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

3.是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整;達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除;是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

5.是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

6.是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

7.是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

8.是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類(lèi)設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

9.是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

10.是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

11.專(zhuān)項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12.是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

13.是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

14.是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

15.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出是否在稅前扣除。

16.是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整;是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17.是否存在開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

18.是否存在不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

19.是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無(wú)批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

20.是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

(三)關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個(gè)人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：

(一)為職工建立的年金;

(二)為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)保險(xiǎn);

(三)超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn);

(四)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金;

(五)以報(bào)銷(xiāo)發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入;

(六)車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)(稅前扣除標(biāo)準(zhǔn))的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅;未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅;

(七)為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi);

(八)股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅;

(九)以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)涉稅自查報(bào)告

我公司與20xx年4 月12 日至20xx年5月10日對(duì)公司20xx 年1 月—20xx 年12 月的帳務(wù)進(jìn)行了自查，現(xiàn)將清查的情況匯報(bào)如下，由于時(shí)間倉(cāng)促，匯報(bào)的內(nèi)容難免有些問(wèn)題或有所遺漏，如有不妥，請(qǐng)理解和指正，謝謝!

納稅人名稱(chēng)：

稅務(wù)登記號(hào)：

納稅人識(shí)別號(hào)：

經(jīng)濟(jì)類(lèi)型：

法人代表：

檢查時(shí)限 20xx 年1 月—XX 年12 月

一、企業(yè)基本情況：

我公司系私營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)地址：主營(yíng)：注冊(cè)資金： 人。法人代表：，在冊(cè)職工工資總額。20xx年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入

20xx 經(jīng)營(yíng)性虧損元。

二、流轉(zhuǎn)稅(地稅)：

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元。

2.營(yíng)業(yè)稅：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

4、教育費(fèi)附加：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應(yīng)繳納教育費(fèi)附加元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月 年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

7、地方教育附加費(fèi)：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

三、地方各稅部分：

1.個(gè)人所得稅：我公司法人代表20xx -20xx 工資收入元，我公司20xx -20xx 個(gè)人工資收入未達(dá)到個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)個(gè)人所得稅。

2.土地使用稅：我公司20xx -20xx 應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬(wàn)元，已繳納。

3.房產(chǎn)稅：我公司20xx -20xx 應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，應(yīng)納房產(chǎn)稅萬(wàn)元，已繳納。

4.車(chē)船稅：我公司擁有乘用車(chē) 輛，應(yīng)繳納車(chē)船稅 元，已繳納;商用車(chē)輛，其中客車(chē)輛，應(yīng)繳納車(chē)船稅 元，已繳納;貨車(chē)輛，應(yīng)繳納車(chē)船稅 元，已繳納。

5.印花稅：我公司20xx-20xx 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元，按%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4 本，每本5 元貼花，共計(jì)元。合計(jì)應(yīng)繳納印花稅元。

四、規(guī)費(fèi)、基金部分：

1、我公司20xx -20xx 為職工150 人繳納了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。

2、我公司20xx -20xx 交繳殘疾人就業(yè)保障金元。

五、發(fā)票使用情況：

20xx-20xx 我公司開(kāi)具了**發(fā)票,多少?gòu)?，金額多少，已全部記帳作收入。

以上自查，請(qǐng)**稅務(wù)局審核，因水平有限，不當(dāng)之處，請(qǐng)多批評(píng)指導(dǎo)。

企業(yè)涉稅自查報(bào)告

xxxx年6月29日貴局召開(kāi)了稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查動(dòng)員大會(huì)，會(huì)后我們根據(jù)大檢查安排意見(jiàn)對(duì)我單位XX年至XX年1至5月底以前的納稅情況進(jìn)行了認(rèn)真的自查。現(xiàn)將自查情況報(bào)告如下：

一、企業(yè)概況

實(shí)收資本xxxx，公司下設(shè)工程部、財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、辦公室等職能科室。目實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據(jù)貴局大檢查安排意見(jiàn)，我們重點(diǎn)對(duì)本企業(yè)XX年至XX年5月底以前的納稅情況進(jìn)行了自查，自查結(jié)果為：

1.營(yíng)業(yè)稅檢查情況：截止XX年5月底，本企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅：...元;城建稅：...元;教育費(fèi)附加：..元;土地增值稅：...元;水利基金：2...元;少繳稅的主要原因是：XX年6月公司競(jìng)拍土地畝，當(dāng)時(shí)的成交價(jià)為每畝地500萬(wàn)元，原計(jì)劃土地拿到后能盡快開(kāi)工建設(shè)，加快資金回籠，但由于在拆遷過(guò)程中個(gè)別住戶(hù)設(shè)置障礙，以至于拖到現(xiàn)在無(wú)法拆遷，加之大部分住戶(hù)的安置補(bǔ)償、過(guò)渡費(fèi)等費(fèi)用使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2.代扣稅檢查情況

根據(jù)稅務(wù)局要求，我們對(duì)建筑企業(yè)的稅收情況進(jìn)行了認(rèn)真的監(jiān)督，并積極進(jìn)行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問(wèn)題：

①由于工程未決算，目前已付工程款...元，工程款暫未代扣稅金。②其他由于正在辦理外派證，已付...元，暫未代扣稅金。

經(jīng)過(guò)自查，我們充分認(rèn)識(shí)到了自己的錯(cuò)誤，除積極補(bǔ)交稅款外，在今后的工作中我們一定認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，改正錯(cuò)誤，遵紀(jì)守法，照章納稅，為國(guó)家富強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展盡我們應(yīng)盡的義務(wù)。

第五篇：企業(yè)往來(lái)賬目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理.

企業(yè)往來(lái)賬目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

問(wèn)題概述：

往來(lái)賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)；然而，市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來(lái)賬款增加。再者，由于企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理上的原因，許多不屬于往來(lái)賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也體現(xiàn)在往來(lái)賬款中，有些企業(yè)的往來(lái)賬款中包羅萬(wàn)象，其結(jié)果也造成往來(lái)款的增加。

特別是在商業(yè)企業(yè)，往來(lái)賬款所占比重越來(lái)越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬款的管理，對(duì)減少企業(yè)資金占?jí)?，?chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境都是十分重要的。

企業(yè)往來(lái)賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類(lèi)，應(yīng)收款類(lèi)和應(yīng)付款類(lèi)。本專(zhuān)題就以這兩大類(lèi)為基礎(chǔ)來(lái)分析目前企業(yè)往來(lái)賬款中存在的財(cái)務(wù)與稅收問(wèn)題：

案例分析：

某稅務(wù)檢查組到H公司例行檢查，檢查組董組長(zhǎng)在查閱被檢查匯算清繳資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)收入明細(xì)表中營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)下的“其他”欄目填有7.5萬(wàn)元，覺(jué)得檢查到這部分內(nèi)容時(shí)應(yīng)搞清楚具體情況。他打開(kāi)營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)，看到H公司將兩筆長(zhǎng)期無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入其他收入，便詢(xún)問(wèn)該公司財(cái)務(wù)部周經(jīng)理。周經(jīng)理解釋道，一是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)要作為計(jì)稅收入繳納企業(yè)所得稅，二是為了避免這兩筆無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。

為了進(jìn)一步核實(shí)情況，董組長(zhǎng)查閱了上述處理的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)憑證后沒(méi)有任何附件，只是在憑證摘要欄中寫(xiě)了“無(wú)法償付轉(zhuǎn)收入”。董組長(zhǎng)又打開(kāi)了兩個(gè)相關(guān)的應(yīng)付賬款賬戶(hù)，只見(jiàn)在上年轉(zhuǎn)入貸方時(shí)的摘要欄中均僅寫(xiě)了“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，然后就將這兩賬戶(hù)余額從借方轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，摘要欄寫(xiě)了“無(wú)法償付轉(zhuǎn)收入”，兩個(gè)賬戶(hù)全年均無(wú)其他發(fā)生額。

順著這兩個(gè)賬戶(hù)，董組長(zhǎng)又翻看了應(yīng)付賬款的前后幾戶(hù)賬頁(yè)，發(fā)現(xiàn)還有幾個(gè)賬戶(hù)全沒(méi)有發(fā)生額，但其貸方余額卻均轉(zhuǎn)入了長(zhǎng)期應(yīng)付款，而且摘要欄只是簡(jiǎn)單寫(xiě)了“轉(zhuǎn)往來(lái)”，再追蹤到各“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)各賬戶(hù)摘要欄僅是分別寫(xiě)了“應(yīng)付某公司”。董組長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)了一下，類(lèi)似情況共6戶(hù)總計(jì)87.8萬(wàn)元。

職業(yè)敏感讓董組長(zhǎng)對(duì)H公司這種處理有所懷疑，他請(qǐng)周經(jīng)理予以解釋。周經(jīng)理先是一愣，但馬上解釋道，這些

客戶(hù)已經(jīng)由業(yè)務(wù)關(guān)系變成純粹的債務(wù)關(guān)系，所以不再掛應(yīng)付賬款賬戶(hù)。董組長(zhǎng)又問(wèn)，那是不是無(wú)法支付了呢？周經(jīng)理說(shuō)這不好說(shuō)，對(duì)方什么時(shí)候來(lái)追款誰(shuí)也不知道。

聽(tīng)到這里，董組長(zhǎng)覺(jué)得這幾筆往來(lái)款雖屬于長(zhǎng)期應(yīng)付未付，但也沒(méi)有證據(jù)證明其一定無(wú)法支付，還必須獲取相關(guān)的證據(jù)。但如何獲取證據(jù)呢？董組長(zhǎng)突然想到可以從H公司已作收入處理的兩筆往來(lái)款的依據(jù)入手，但由于相關(guān)會(huì)計(jì)憑證未附轉(zhuǎn)賬依據(jù)，他只好找來(lái)登記往來(lái)賬的經(jīng)辦會(huì)計(jì)詢(xún)問(wèn)。

該會(huì)計(jì)解釋稱(chēng)，他只是執(zhí)行了財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求，依據(jù)是什么并不清楚。董組長(zhǎng)又請(qǐng)?jiān)摃?huì)計(jì)談一談8個(gè)賬戶(hù)長(zhǎng)期不付的具體情況，會(huì)計(jì)介紹說(shuō)，按照他的理解，這8個(gè)賬戶(hù)應(yīng)該為同一性質(zhì)，都屬于掛賬五六年以上的應(yīng)付未付款，至于為什么按兩種情況分別處理他不得而知。

聽(tīng)到這里，董組長(zhǎng)覺(jué)得自己的懷疑已得到初步印證，于是又找到周經(jīng)理，請(qǐng)他拿出分兩種賬務(wù)處理的依據(jù)，周經(jīng)理為難了，支支吾吾說(shuō)不出話(huà)來(lái)。于是，董組長(zhǎng)便直截了當(dāng)?shù)貑?wèn)道：6戶(hù)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款是不是為了回避企業(yè)所得稅的問(wèn)題？見(jiàn)董組長(zhǎng)點(diǎn)到“穴位”，周經(jīng)理只好承認(rèn)了。

原來(lái)每次納稅檢查，由于檢查人員特別關(guān)注應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款賬戶(hù)，長(zhǎng)期應(yīng)付不付的情況，而H公司這8個(gè)賬戶(hù)的賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，為了避免麻煩，他們采取分步走的方法，先轉(zhuǎn)了其中的2個(gè)小金額賬戶(hù)作為收入，而且也

避免長(zhǎng)期掛賬，及時(shí)進(jìn)行清理債權(quán)債務(wù)。而6戶(hù)大金額的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款以逃避檢查人員的視線(xiàn)，為了查實(shí)情況，稅務(wù)檢查組長(zhǎng)詢(xún)問(wèn)周經(jīng)理已經(jīng)轉(zhuǎn)收入的2個(gè)賬戶(hù)的證據(jù)，周經(jīng)理介紹說(shuō)對(duì)方應(yīng)該不來(lái)要了，5、6年前對(duì)方還有電話(huà)核對(duì)并催要，后來(lái)無(wú)聯(lián)系了，他們單位每年接受審計(jì)時(shí)都會(huì)向?qū)Ψ桨l(fā)詢(xún)證函，均無(wú)回函。之所以拖了很多年，就是為了怕交企業(yè)所得稅，說(shuō)完周經(jīng)理拿出公司對(duì)8戶(hù)往來(lái)款的處理意見(jiàn)。實(shí)際上，該意見(jiàn)就是這8戶(hù)往來(lái)款全部予以核銷(xiāo)。僅是在計(jì)提賬戶(hù)處理時(shí)，為了暫緩納稅而將6戶(hù)往來(lái)款轉(zhuǎn)移到長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶(hù)。至此問(wèn)題查明了，H公司受到了應(yīng)有的處理。

分析：對(duì)于經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的企業(yè)來(lái)講，一般都可能存在一些往來(lái)款無(wú)法償付的情況，但由于這部分債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)收入后，需繳納企業(yè)所得稅，所以許多企業(yè)都不愿意結(jié)轉(zhuǎn)，而長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)，稅務(wù)部門(mén)就會(huì)關(guān)注這些賬戶(hù)，因?yàn)橐坏┙Y(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)就得交企業(yè)所得稅，一些不愿意將往來(lái)款轉(zhuǎn)收入的企業(yè)，就想方設(shè)法隱藏這部分的往來(lái)賬，于是就出現(xiàn)了類(lèi)似H公司的情況，認(rèn)為檢查上述問(wèn)題，卻不可簡(jiǎn)單以?huà)熨~的時(shí)間長(zhǎng)短為準(zhǔn)。因此，稅務(wù)檢查切記以?huà)熨~時(shí)間長(zhǎng)，對(duì)方倒閉或者破產(chǎn)，即債權(quán)人死亡或者失蹤等理由來(lái)簡(jiǎn)單判斷，這些理由不能單方面構(gòu)成法律意義上的判斷，所以稅務(wù)人員一定注意對(duì)確實(shí)無(wú)法償付證據(jù)的收集，如債權(quán)方長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有催款或?qū)~的情況記錄，債務(wù)方與債權(quán)方主動(dòng)對(duì)賬的資料，如往來(lái)詢(xún)證，但并回函，債權(quán)人倒閉、破產(chǎn)、死亡、失蹤的證明，同時(shí)結(jié)合掛賬時(shí)間形成充分的判斷

證據(jù)。

稅務(wù)部門(mén)查賬，查出一筆應(yīng)付賬款，3年未支付，要求記錄，交企業(yè)所得稅，該筆應(yīng)付款該如何處理？若支付，如何支付？

分析：將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如果要求支付，借：應(yīng)付賬款 貸：現(xiàn)金或銀行存款，同時(shí)沖減原來(lái)的憑證，借：應(yīng)付賬款（紅字）貸：營(yíng)業(yè)外收入（紅字）

以后若干年支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：現(xiàn)金

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：

往來(lái)賬款中存在的共性問(wèn)題：

（一）不定期對(duì)賬。有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來(lái)賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，特別是欠款企

業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成往來(lái)賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來(lái)困難。

（二）往來(lái)賬款不定期清理。有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營(yíng)業(yè)外收入等，均造成往來(lái)賬款賬目混亂。

（三）對(duì)已銷(xiāo)賬的往來(lái)款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫(kù)，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。

（四）利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（五）出租出借賬戶(hù)或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金。企業(yè)往來(lái)賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無(wú)明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶(hù)為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來(lái)款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來(lái)賬賬戶(hù)之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如無(wú)法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來(lái)賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。

往來(lái)賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來(lái)賬中的問(wèn)題可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的弱點(diǎn)

和缺陷。要解決以上問(wèn)題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外.加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來(lái)討論如何加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。

擬從五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素來(lái)分析造成往來(lái)賬款中諸多問(wèn)題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒(méi)有充分重視往來(lái)賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來(lái)抓。其次，有些企業(yè)往來(lái)賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來(lái)賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來(lái)賬款管理的混亂。

解決方法：為了扭轉(zhuǎn)這種局面，必須是內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，需要建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，在這個(gè)基礎(chǔ)上用一些業(yè)務(wù)素質(zhì)好、能力強(qiáng)，而且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，可以創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

二、往來(lái)賬的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良后果。要按不同性質(zhì)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

三、控制活動(dòng)

制定相應(yīng)的控制政策及控制程序。包括主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。

下面針對(duì)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：

1.涉及銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制

（1）企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對(duì)客戶(hù)的賒銷(xiāo)均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶(hù)信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

（2）銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)信用進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷(xiāo)售部門(mén)，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷(xiāo)售人員催收。

（3）企業(yè)應(yīng)分部門(mén)、分人員下達(dá)銷(xiāo)售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶(hù)提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

2.涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

（1）建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

（2）建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷(xiāo)制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專(zhuān)人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷(xiāo)；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷(xiāo)；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對(duì)無(wú)正當(dāng)理由不按期報(bào)銷(xiāo)的職工應(yīng)予以一定處罰。

（3）存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

（4）所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

3.涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

（1）進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

（2）對(duì)預(yù)付貨款的商品及客戶(hù)進(jìn)行市場(chǎng)及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生

（3）建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

（4）采購(gòu)人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購(gòu)人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

4.涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

（1）采購(gòu)審批人員、采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、儲(chǔ)存人員、財(cái)會(huì)記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。

（2）定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

（3）制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對(duì)長(zhǎng)期無(wú)人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

（4）建立雙方定期對(duì)賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。

5.涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

（1）實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場(chǎng)地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷(xiāo)售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。

（2）定期對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)處理。

四、信息與溝通

往來(lái)賬款中問(wèn)題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。

1.財(cái)務(wù)人員沒(méi)有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并且由于企業(yè)沒(méi)有相關(guān)的收款、報(bào)銷(xiāo)等時(shí)間的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來(lái)賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流

2.財(cái)務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題并提供風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒(méi)數(shù)；

3.企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對(duì)工作也會(huì)造成企業(yè)往來(lái)賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來(lái)賬款管理。

為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)及管理部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來(lái)賬款的管理工作。

五、監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測(cè)試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無(wú)法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測(cè)試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

安全策略：

1.企業(yè)需及時(shí)處理個(gè)人借款掛賬，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.做損失處理的往來(lái)賬應(yīng)提供足夠的證據(jù)。

3.預(yù)收賬款納稅申報(bào)的時(shí)間不正確。

4.預(yù)付賬款與待攤費(fèi)用等混淆。

5.建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。（見(jiàn)下頁(yè)）

6.加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)。

往來(lái)賬款的管理制度：

第一條 原則上公司執(zhí)行款到發(fā)貨制度，特殊情況需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

第二條 財(cái)務(wù)每周提供應(yīng)收款清單給銷(xiāo)售部，便于銷(xiāo)售部發(fā)貨及催款。

第三條 執(zhí)行原、輔料訂購(gòu)合同，對(duì)到期貨款進(jìn)行支付。

第四條 對(duì)存在質(zhì)量的原材料貨款，公司一律拒絕付款。

第五條 對(duì)未到期貨款，不得開(kāi)具跨月支票。

第六條 對(duì)原材料貨款，原則上不得以現(xiàn)金支付。

第七條 凡來(lái)公司收取貨款須憑發(fā)票、單位證明、收款收據(jù)（現(xiàn)金）否則拒絕付款。

企業(yè)需及時(shí)處理個(gè)人借款掛賬，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

目前很多企業(yè)“其他應(yīng)收款”中都掛著對(duì)員工個(gè)人的借款，其中一部分是為滿(mǎn)足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項(xiàng)支付給員工的款項(xiàng)，結(jié)合個(gè)人所得稅相關(guān)的稅收政策，提醒企業(yè)在年終即將結(jié)束時(shí)，對(duì)“其他應(yīng)收款”個(gè)人掛賬處理應(yīng)予以關(guān)注。

2003年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）明確，納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不

歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。即投資者個(gè)人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)則征收個(gè)人所得稅。

2005年，為了加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，《個(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）規(guī)定，對(duì)期限超過(guò)1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅，由于文件自2005年10月1日起執(zhí)行，因此自2005年10月1日起，對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過(guò)1年，而不是“納稅終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目對(duì)投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對(duì)性的審核，重點(diǎn)關(guān)注借款時(shí)間是否超過(guò)1年，借款用途是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。如果不能提供充分的證據(jù)證明該借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2008年6月，財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件對(duì)企業(yè)員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)

個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

該政策將借款涉及個(gè)稅的人員范圍，由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，企業(yè)應(yīng)注意如果員工個(gè)人的借款屬于83號(hào)文件規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)要求員工在年底前及時(shí)歸還借款。如果是經(jīng)營(yíng)性的借款，務(wù)必做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，拿到經(jīng)營(yíng)性借款的憑據(jù)。

往來(lái)賬的稅務(wù)檢查：

企業(yè)往往在往來(lái)賬存在一些應(yīng)收應(yīng)付賬款涉稅檢查，應(yīng)收應(yīng)付賬款納稅人結(jié)算過(guò)程前面已經(jīng)介紹，同貨幣資金一樣，往來(lái)賬在核算當(dāng)中，必然涉及納稅人的貨物進(jìn)銷(xiāo)成本費(fèi)用支出，在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅檢查中屬于收入成本費(fèi)用的核對(duì)賬戶(hù)。另一方面，某些賬戶(hù)，又是計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金的依據(jù)，壞賬準(zhǔn)備要計(jì)入期間費(fèi)用當(dāng)中去，因此在企業(yè)所得稅檢查中，又屬于計(jì)算類(lèi)的賬戶(hù)，同時(shí)由于應(yīng)收應(yīng)付賬戶(hù)，具有往來(lái)結(jié)算的性質(zhì)，其中某些賬戶(hù)如應(yīng)收賬款又常常被不法納稅人作為隱蔽應(yīng)稅收入的賬戶(hù)。從這個(gè)角度來(lái)講，流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅檢查中，又屬于隱蔽賬戶(hù)?？梢?jiàn)隱蔽賬戶(hù)作為壞賬準(zhǔn)備記入期間費(fèi)用，稅前扣除的計(jì)算賬戶(hù)，也是一個(gè)核對(duì)賬戶(hù)。

應(yīng)收應(yīng)付賬款的涉稅檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)的目的是通過(guò)收入費(fèi)用成本的核對(duì)、審查有沒(méi)有活賬的應(yīng)稅收入和不實(shí)的成本費(fèi)用。通過(guò)對(duì)有關(guān)往來(lái)賬的審查，核對(duì)計(jì)算，審查有無(wú)錯(cuò)列壞賬準(zhǔn)備，審查有無(wú)隱蔽、截留應(yīng)稅收入。

檢查的側(cè)重點(diǎn)：壞賬損失是企業(yè)費(fèi)用的一個(gè)組成部分，是扣除的重要依據(jù)。對(duì)增值稅來(lái)講，應(yīng)收賬款賬戶(hù)同現(xiàn)金銀行存款又屬于收入的核對(duì)賬戶(hù)，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)、性質(zhì)，對(duì)納稅產(chǎn)生的計(jì)提影響，應(yīng)該側(cè)重對(duì)借貸方和余額的檢查，主要應(yīng)該注意應(yīng)在借方登記賒銷(xiāo)收入，是否及時(shí)足額入賬，有無(wú)隱蔽，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，貸方銷(xiāo)賬的壞賬損失，是否合法合規(guī)，有無(wú)錯(cuò)誤轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬影響納稅。具體壞賬準(zhǔn)備金的期末余額，是否真實(shí)可靠，有無(wú)應(yīng)具體依據(jù)錯(cuò)誤而錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金。

企業(yè)未及時(shí)入賬，單一少申報(bào)增值稅是一種滯納稅的行為，在實(shí)際過(guò)程中有的企業(yè)對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，雖然計(jì)入了應(yīng)收賬款，但對(duì)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)并非收入和應(yīng)交稅金賬戶(hù)，而是記錄的往來(lái)性質(zhì)賬戶(hù)，或者為了自納稅款，或者為了逃避納稅，都需要通過(guò)應(yīng)收賬款和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，認(rèn)真核對(duì)檢查校驗(yàn)。

錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備，虛列期間費(fèi)用。新企業(yè)制度規(guī)定，所有的減值準(zhǔn)備都發(fā)生的損失，都必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，沒(méi)有批準(zhǔn)，稅前不準(zhǔn)列支。

應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備，是計(jì)提壞賬的兩個(gè)依據(jù)，這兩個(gè)賬戶(hù)屬于企業(yè)所得稅的計(jì)算賬戶(hù)，在稅務(wù)檢查中，應(yīng)該查實(shí)數(shù)據(jù)的前提下，近一步采取核算的辦法，核實(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額。

企業(yè)計(jì)提時(shí)，任何一個(gè)錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果的錯(cuò)誤，在檢查中，企業(yè)通過(guò)計(jì)算作出的稅務(wù)處理，只有通過(guò)仔

細(xì)的核對(duì)，才能查證脫逃稅。

應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款同屬于企業(yè)的債權(quán)，但應(yīng)付賬款只與采購(gòu)有關(guān)，一般轉(zhuǎn)換為材料商品設(shè)備，構(gòu)成存貨、固定資產(chǎn)，而且金額比較大。因此，應(yīng)付賬款賬戶(hù)涉稅問(wèn)題主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為凡與企業(yè)進(jìn)貨有關(guān)的業(yè)務(wù)需要簽合同，很容易脫逃印花稅；應(yīng)付賬款屬于結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)，但在會(huì)計(jì)處理中，借貸方入賬的時(shí)間，有個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間差，某些納稅人利用這個(gè)時(shí)間差獲得利息收入；可能利用該賬戶(hù)往來(lái)結(jié)算，逃避納稅。

根據(jù)應(yīng)付賬款的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)，對(duì)納稅的計(jì)提影響，應(yīng)付賬款的涉稅檢查側(cè)重于借貸方的檢查，除貨幣資金賬戶(hù)可用于核對(duì)進(jìn)貨成本外，尚應(yīng)該注意檢查涉稅問(wèn)題，還包括以下幾個(gè)方面：

借方登記應(yīng)付賬款，已經(jīng)簽訂合同的購(gòu)貨義務(wù)，是否交納印花稅；借方屬于融資性的應(yīng)付賬款，有無(wú)利息收入，貸方登記的賬項(xiàng)中有無(wú)屬于截留的應(yīng)稅收入。