第一篇：試論農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收減免對(duì)地方財(cái)政收入的影響

試論農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收減免對(duì)地方財(cái)政收入的影響

2008年1月1日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例開(kāi)始施行。該法第二十七條第一款明確規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。該法實(shí)施條例第八十六條第一款第七項(xiàng)則進(jìn)一步明確規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。為貫徹落實(shí)上述規(guī)定，2008年11月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文［財(cái)稅（2008）149號(hào)］，公布了《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》。據(jù)此，長(zhǎng)期作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)財(cái)政收入重要來(lái)源的農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目企業(yè)所得稅，從2008年1月1日起，正式退出歷史舞臺(tái)。下面結(jié)合湖北油脂重鎮(zhèn)枝江市七星臺(tái)鎮(zhèn)的實(shí)際情況，就農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收減免對(duì)地方財(cái)政收入的影響，作一下初步探討。一、七星臺(tái)鎮(zhèn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的基本情況

七星臺(tái)鎮(zhèn)位于長(zhǎng)江中游、江漢平原西緣，與古城荊州隔河相望，是宜昌市、枝江市的東大門(mén)，素有“全國(guó)優(yōu)質(zhì)棉基地、湖北大蒜鎮(zhèn)、三峽油脂城”的美譽(yù)。鎮(zhèn)域國(guó)土面積129平方公里，耕地面積8.28萬(wàn)畝，下轄21個(gè)行政村，一個(gè)居委會(huì)，86個(gè)村民小組，轄區(qū)人口5萬(wàn)余人。全鎮(zhèn)共有鎮(zhèn)屬農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)25家，其中油脂加工企業(yè)5家，棉花收購(gòu)加工企業(yè)17家，棉紡企業(yè)一家，飼料加工企業(yè)兩家，其中油脂加工業(yè)占地最廣，固定資產(chǎn)投資規(guī)模最大，產(chǎn)值最高，代表性最強(qiáng)，為該鎮(zhèn)農(nóng)產(chǎn)品加工的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。1964年，枝江縣政府投資創(chuàng)辦環(huán)星油脂加工廠，選址七星臺(tái)鎮(zhèn)沈家店村，設(shè)計(jì)日浸出能力100噸，企業(yè)性質(zhì)為國(guó)有，職工120余人。七星臺(tái)油脂加工業(yè)由此發(fā)端。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，經(jīng)受市場(chǎng)洗禮的七星臺(tái)油脂加工業(yè)從無(wú)到有，由弱到強(qiáng)，至2009年，全鎮(zhèn)共發(fā)展民營(yíng)油脂加工企業(yè)7家，其中市屬企業(yè)兩家，分別是環(huán)星（2000年由國(guó)有改制為民營(yíng)）、金七星；鎮(zhèn)屬企業(yè)5家，分別是亞星、茂華、青松、華威、巨晶。規(guī)模以上企業(yè)5家，分別是環(huán)星、亞星、茂華、青松、華威。省級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)兩家，分別是環(huán)星、亞星，宜昌市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)兩家，分別是茂華、青松。7家油脂加工企業(yè)整體年加工原材料能力達(dá)到30萬(wàn)噸，年總產(chǎn)值達(dá)6億元，共吸納600余名農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)。鎮(zhèn)屬5家油脂加工企業(yè)總固定資產(chǎn)投資規(guī)模達(dá)到2億元以上，日浸出能力均在50噸以上，整體年加工原材料能力達(dá)到21萬(wàn)噸,年總產(chǎn)值達(dá)4億元，共吸納400余名農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)。每年來(lái)自省內(nèi)周邊縣市及湘、川、豫、蒙、新等省份的幾十萬(wàn)噸油菜籽在七星臺(tái)加工后被銷往華中、華南各地，七星臺(tái)已發(fā)展成為川渝東鄂西地區(qū)最大的油脂加工基地及長(zhǎng)江中游地區(qū)重要的油菜籽和油脂集散地。峽東七星臺(tái)、巨晶、奧滴、青松等鎮(zhèn)屬企業(yè)品牌食用油均通過(guò)了綠色產(chǎn)品認(rèn)證并相繼納入枝江市質(zhì)量興市品牌興市的產(chǎn)品范疇。七星臺(tái)油脂市場(chǎng)也成為全國(guó)糧油網(wǎng)油脂報(bào)價(jià)的采集點(diǎn)，其報(bào)價(jià)亦成為全國(guó)糧油交易的重要參考價(jià)格。

二、近幾年農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)完成稅收情況及對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn) 以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)油脂加工業(yè)為例，該鎮(zhèn)鎮(zhèn)屬5家油脂加工企業(yè)2006 年上交稅金200萬(wàn)元，占該鎮(zhèn)當(dāng)年財(cái)政收入（全口徑，剔除社?；穑?34萬(wàn)元的21.4％；2007年上交稅金165萬(wàn)元，占該鎮(zhèn)當(dāng)年財(cái)政收入（全口徑，剔除社?；穑?103萬(wàn)元的15.0％；2008年上交稅金91萬(wàn)元，占該鎮(zhèn)當(dāng)年財(cái)政收入（全口徑）1371萬(wàn)元的6.6％。

從以上數(shù)據(jù)不難看出，近幾年來(lái)該鎮(zhèn)油脂加工行業(yè)上交稅金呈逐年下降趨勢(shì)，對(duì)該鎮(zhèn)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率偏低。

三、稅收政策優(yōu)惠對(duì)財(cái)政收入的影響

新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例施行后，農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅免征的優(yōu)惠政策，換言之，因?yàn)槠咝桥_(tái)鎮(zhèn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)為油脂加工業(yè)，而且產(chǎn)品級(jí)次普遍不高，基本是初加工，主要生產(chǎn)國(guó)標(biāo)四級(jí)食用油，所以該鎮(zhèn)油脂加工企業(yè)亦享受企業(yè)所得稅免征的優(yōu)惠政策。該鎮(zhèn)鎮(zhèn)屬5家油脂加工企業(yè)2008年上交稅金比2007年銳減74萬(wàn)元，究其原因除了當(dāng)年成品油價(jià)格下跌導(dǎo)致銷售收入下降因素外，企業(yè)所得稅免征亦是一個(gè)重要因素。雖然近幾年油脂加工業(yè)對(duì)該鎮(zhèn)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率不高，不足25％，但從上交稅金絕對(duì)數(shù)上看，也不失為該鎮(zhèn)的骨干財(cái)源，因而油脂加工行業(yè)企業(yè)所得稅的免征對(duì)于該鎮(zhèn)財(cái)政收入無(wú)疑是一大損失。加上受08金融風(fēng)暴影響，國(guó)內(nèi)鋼材市場(chǎng)持續(xù)低迷，該鎮(zhèn)支柱企業(yè)長(zhǎng)松鋼廠（含宏業(yè)收購(gòu)）備受打擊，效益下滑，支撐財(cái)政收入的能力不得不打個(gè)折扣，該鎮(zhèn)2009年財(cái)政收入形勢(shì)不容樂(lè)觀。四、一點(diǎn)建議

國(guó)家依法對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，免征企業(yè)所得 稅，從短期看，暫時(shí)會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入造成一定的減收影響，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)所得稅的免征有效降低了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的稅賦水平，有利于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)特別是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，有利于廣大農(nóng)民從定單農(nóng)業(yè)中受益從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效，農(nóng)民增收，從這個(gè)意義上講，是一件好事。作為地方一級(jí)政府，應(yīng)著眼于未來(lái)，在扶持農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)發(fā)展的同時(shí)，要不斷引入項(xiàng)目、資金、技術(shù)、人才，對(duì)現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行嫁接改造，促進(jìn)企業(yè)上規(guī)模，產(chǎn)品上檔次，大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品精深加工，著力打造精品名牌，提高產(chǎn)品附加值。就七星臺(tái)油脂加工業(yè)而言，就是要就地取材，走大力發(fā)展精煉植物油生產(chǎn)之路，花大氣力開(kāi)發(fā)色拉油、調(diào)和油生產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)引進(jìn)產(chǎn)品包裝項(xiàng)目，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行全新包裝，促進(jìn)產(chǎn)品上檔升級(jí)，要爭(zhēng)取將七星臺(tái)食用油打入各大超市，甚至出口創(chuàng)匯。唯有如此，地方財(cái)政收入才能得到有效的后續(xù)保障。

七星臺(tái)鎮(zhèn)財(cái)政所 2009年7月

第二篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收影響的研究

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收影響的研究

作者： 章建平日期： 2012-10-10

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的深入，營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存的矛盾所帶來(lái)的問(wèn)題日益嚴(yán)重，在我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中，已經(jīng)將兩稅合一列為改革和完善稅收制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行為全部或部分納入增值稅的征收范疇，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅種，同時(shí)也是地方稅體系中最大的稅種，可以說(shuō)，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是繼1994年分稅制改革后又一次大規(guī)模的稅制改革，逐步從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，此次改革需要對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制進(jìn)行調(diào)整，重新構(gòu)建稅制。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性研究

（一）現(xiàn)行政策分析

在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，為什么我國(guó)營(yíng)業(yè)稅需改征增值稅？在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

首先，從稅制完善的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府財(cái)政收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)

服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。

上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇?，F(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)?？梢灶A(yù)期，在上海拉開(kāi)序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

（二）試點(diǎn)數(shù)據(jù)顯示

今年1月1日以來(lái)，上海市共有12.6萬(wàn)戶企業(yè)（其中，交通運(yùn)輸業(yè)1.1萬(wàn)戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬(wàn)戶；一般納稅人4萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人8.6萬(wàn)戶）納入改革試點(diǎn)范圍，由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。在上海市的精心組織下，實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過(guò)渡。改革試點(diǎn)雖然時(shí)間不長(zhǎng)，但已呈現(xiàn)出四個(gè)方面的變化。一是降低了大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過(guò)40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同

程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購(gòu)交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)也普遍降低。

二是拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。目前，試點(diǎn)地區(qū)納稅人來(lái)自外省市的訂單已經(jīng)開(kāi)始增加，表明改革試點(diǎn)相應(yīng)擴(kuò)大了交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求。

三是促進(jìn)了企業(yè)分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步。試點(diǎn)之前，許多制造業(yè)企業(yè)基于外購(gòu)技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點(diǎn)之后，由于外購(gòu)研發(fā)技術(shù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)的意愿愈來(lái)愈強(qiáng)。改革對(duì)深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。

四是提升了商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面，國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍，推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；在深化效應(yīng)方面，出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退還，增強(qiáng)了這類貨物出口的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅使地方財(cái)政收減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外、制度外收入膨脹。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而且是地方第一大稅種，增值稅是中央、地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配，一旦營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅將有四分之三上繳中央，地方稅收受到很大影響。而且，雖然地方在增值稅方面收增加，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上營(yíng)業(yè)稅收，這樣一來(lái)，地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)阻力增加、公共物品和公共服務(wù)的投入不足程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化，地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

《中國(guó)財(cái)政年鑒》公布的地方財(cái)政決算收入數(shù)據(jù)顯示，早在1998年，除了山西、黑龍江、江蘇和云南外，全國(guó)27個(gè)省級(jí)行政區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入都已經(jīng)超過(guò)增值稅分享收入；而到了2008年,地方稅收收入的31.8%來(lái)自營(yíng)業(yè)稅，19.3%來(lái)自增值稅分享收入，只剩山西和黑龍江的增值稅分享收入超過(guò)營(yíng)業(yè)稅收入，其他省份都是營(yíng)業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上省份的營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩至三倍，北京市的稅收收入中營(yíng)業(yè)稅收入是增值稅收入的四倍。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也就是增值稅擴(kuò)圍，由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對(duì)物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，同時(shí)，由于增值稅擴(kuò)圍，也會(huì)影響到固定資產(chǎn)折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會(huì)間接影響效益。

營(yíng)業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方政府將失去第一稅種，這會(huì)給本不完善的地方稅體系造成很大沖擊，地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。面對(duì)2008年以來(lái)國(guó)際金融危機(jī)的巨大沖擊，我國(guó)果斷實(shí)施一系列涉及范圍廣、實(shí)施力度大、針對(duì)性強(qiáng)的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展與維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定方面發(fā)揮了不可替代的作用。我國(guó)財(cái)政收入已經(jīng)連續(xù)多年快速增長(zhǎng)，2011年更是突破了10萬(wàn)億元大關(guān)，國(guó)際金融危機(jī)等外部形勢(shì)依然嚴(yán)峻。我們著眼于營(yíng)造更好的財(cái)稅環(huán)境，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，甚至加大結(jié)構(gòu)性減稅的力度，減輕稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)和保護(hù)企業(yè)的發(fā)展活力，實(shí)施“放水養(yǎng)魚(yú)”的靈活稅收政策，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。結(jié)構(gòu)性減稅本身就是積極財(cái)政政策的一部分，而積極財(cái)政政策又是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要內(nèi)容之一。

結(jié)構(gòu)性減稅是優(yōu)化我國(guó)財(cái)稅政策的基本方向，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無(wú)疑是其中的重要組成部分。2012年，我國(guó)將繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，同時(shí)，推進(jìn)稅收制度改革，其中就包括在上海進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并會(huì)穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。

從這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革方案設(shè)計(jì)來(lái)看，改革應(yīng)具有明顯的減稅效應(yīng)。從試點(diǎn)行業(yè)來(lái)看，若采用小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可使用3%的征收率，會(huì)低于或不高于現(xiàn)行任何一個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率；若采用一般納稅人的一般計(jì)稅方法，由于抵扣政策的實(shí)施，不會(huì)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。總體看，通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，預(yù)計(jì)改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。但是，對(duì)于不同行業(yè)和不同的企業(yè)，因具體情況不同，減負(fù)程度也不盡相同。

對(duì)地方政府而言，部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)造成地方財(cái)政收入減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了，投資意愿會(huì)有所增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有了持續(xù)的動(dòng)力，放大到一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期看，地方財(cái)政收入不僅不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

（一）調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)

分稅制改革對(duì)中央和地方的財(cái)力進(jìn)行了相應(yīng)的劃分。中央和地方都有了自己的固定稅種收入，但這些固定稅種收入對(duì)于中央和地方來(lái)說(shuō)，規(guī)模和比例都比較小，而更多的是中央和地方的共享稅收入。此次稅制調(diào)整在一定程度上可能會(huì)降低地方財(cái)政收入比重，但事務(wù)并沒(méi)有相應(yīng)減少，致使地方財(cái)政困難可能會(huì)加劇，同時(shí)也可能增加中央和地方政府之間財(cái)力分配的博弈強(qiáng)度。分稅制改革以來(lái)，中央財(cái)政收入不斷提高，財(cái)力相對(duì)比較富裕，此次稅制調(diào)整一定程度上將會(huì)再次提高中央財(cái)政收入比重，中央財(cái)政具備了調(diào)整地方政府共享稅比例的條件和空間，同時(shí)中央也可以把調(diào)整共享稅比例作為一項(xiàng)政策激勵(lì)手段，在緩解地方財(cái)政壓力的同時(shí)，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)均等化和縮小各地方財(cái)政收支因稅制改革而帶來(lái)的巨大波動(dòng)。

同時(shí)，要加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)，營(yíng)業(yè)稅并入增值稅后，考慮到營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種的地位將受到影響，所以積極培養(yǎng)稅源，重現(xiàn)選擇地方稅主體稅種，合理調(diào)整輔稅稅種，進(jìn)一步優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)。最后，金融政策上予以適當(dāng)權(quán)力下放，允許部分地區(qū)發(fā)行地方債，賦予地方政府一定的財(cái)政自主權(quán)。

（二）加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高稅收管理水平。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增加了增值稅的征管難度，特別是對(duì)勞務(wù)征稅，其復(fù)雜程度并不亞于對(duì)商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜，對(duì)勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進(jìn)一步完善增值稅征收制度，以便實(shí)施對(duì)勞務(wù)征收增值稅。更為重要的是，信息化是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的顯著特征，信息資源也成為重要的生產(chǎn)要素，在稅收征管工作中，如何解決征納雙發(fā)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，不僅是增值稅面臨的改革問(wèn)題，也是全面提高我國(guó)稅收管理水平面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)。在信息化建設(shè)過(guò)程中，不能簡(jiǎn)單理解為信息化就是以計(jì)算機(jī)代替手工操作，而是對(duì)稅收管理業(yè)務(wù)的再造。一方面，繼續(xù)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，投入資金進(jìn)行軟件的升級(jí)。國(guó)、地稅數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息共享，再逐步實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。另一方面，信息化的持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)精通業(yè)務(wù)和技術(shù)的復(fù)合人才，所以對(duì)人才的培養(yǎng)、教育是不可忽視的，所以加快信息化建設(shè)是建立稅收管理工作規(guī)范、專業(yè)化人才隊(duì)伍的基本要求。

（三）以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。政府的稅收定位應(yīng)從以前單純追求GDP的增長(zhǎng)向追求可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)變。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革，不僅是完善稅制的必要，更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，增值稅的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅制、增值稅制，與科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的要求是一致的，同時(shí)，通過(guò)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新等稅收優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)和引導(dǎo)有效生產(chǎn)、合理消費(fèi)。

（四）提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復(fù)征稅的因素，可能會(huì)在短期內(nèi)出現(xiàn)稅收收的增長(zhǎng)減緩的勢(shì)頭，這無(wú)疑降低了政府進(jìn)行改革的動(dòng)力，從實(shí)際來(lái)看，我國(guó)仍存在較大的應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無(wú)異于“面多了加水、水多了加面”，使我國(guó)財(cái)政陷入“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。

（五）發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保持經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)是提高地方財(cái)政收入水平的根本途徑。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收收入之間的關(guān)系是源與流。有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，必然就會(huì)有稅收收入，即有源必有稅，源多稅必大。因此，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財(cái)政困難的根本出路。推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，依靠科技的手段，搞好產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。充分發(fā)揮地方政府在發(fā)展中的作用，做到整合區(qū)域信息，打破區(qū)域限制，以完善的法制法規(guī)為地方經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（作者單位：宜春市地稅局）

第三篇：農(nóng)產(chǎn)品加工稅收問(wèn)題研究

農(nóng)產(chǎn)品加工稅收問(wèn)題研究

前言：初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)倒掛。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的一般納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)的13％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售時(shí)按不含稅價(jià)繳納13％的銷項(xiàng)稅。

一、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅計(jì)算方式及稅率方面的問(wèn)題

1．初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)倒掛。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的一般納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)的13％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售時(shí)按不含稅價(jià)繳納13％的銷項(xiàng)稅。假定企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格為10 000元，根據(jù)政策按13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為1 300元，原材料的庫(kù)存成本為8 700元，如果當(dāng)期企業(yè)銷售收入為10 000元，實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額為1 300元，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅稅金為零。由此可見(jiàn)，企業(yè)的毛利率必須超過(guò)13％以上才能實(shí)現(xiàn)增值稅稅金的繳納，因此初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往往進(jìn)項(xiàng)稅額大大超出銷項(xiàng)稅額，產(chǎn)生增值稅稅負(fù)倒掛現(xiàn)象。企業(yè)以買(mǎi)價(jià)扣除13％的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額計(jì)算采購(gòu)成本，使生產(chǎn)成本減少，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，從而增加了所得稅的應(yīng)納稅所得額；企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)采購(gòu)價(jià)中已包含了進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分由企業(yè)支出了現(xiàn)金，隨著留抵金額的增加，企業(yè)占用的現(xiàn)金也越來(lái)越多，但這部分無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)效益，長(zhǎng)此以往企業(yè)為巨額的賬面留抵進(jìn)項(xiàng)稅額所拖累，會(huì)因缺乏周轉(zhuǎn)資金而出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法繼續(xù)生存。

2．農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅稅負(fù)水平高于一般工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)水平。我國(guó)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的解釋為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。除注釋規(guī)定范圍外的農(nóng)產(chǎn)品，其余一般農(nóng)產(chǎn)品均視為工業(yè)產(chǎn)品按17％的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這項(xiàng)規(guī)定使我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平明顯高于一般工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平。農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料可通過(guò)兩個(gè)途徑：一是購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；二是購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品。這兩種原材料的適用稅率均為13％，只是前者計(jì)稅基礎(chǔ)為不含稅價(jià)，后者為含稅價(jià)(經(jīng)測(cè)算若與前者保持一致，計(jì)稅基礎(chǔ)還原為不含稅價(jià)，其實(shí)際稅率應(yīng)為14．94％)，而產(chǎn)品的銷售按17％的稅率計(jì)提

銷項(xiàng)稅額，這就使得農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)不僅要為產(chǎn)品增值部分交納增值稅，還要為原材料進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的差額買(mǎi)單。不難看出，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅稅負(fù)水平明顯高于一般工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)水平。

目前，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)發(fā)展水平相對(duì)落后，2006年我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)研究報(bào)告顯示：發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品加工率為90％左右，而我國(guó)只有30％左右；發(fā)達(dá)國(guó)家二次以上的深加工農(nóng)產(chǎn)品占到八成，而我國(guó)只有二成。因此，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一深加工、提高農(nóng)產(chǎn)品附加值、提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平、擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品出口，是我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展方向，也是解決農(nóng)村就業(yè)問(wèn)題和農(nóng)民增收問(wèn)題的重要途徑，但這種高稅負(fù)狀況顯然不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展?，F(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅收政策使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)卻無(wú)稅可納有了理論依據(jù)。在利益驅(qū)使下，某些企業(yè)通過(guò)虛增農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)金額來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這樣，一方面可以偷逃增值稅，另一方面可以通過(guò)增加成本、調(diào)減利潤(rùn)，達(dá)到少繳所得稅的目的。大型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)則通過(guò)調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以深加工農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅消耗初級(jí)加工農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅負(fù)倒掛。因此現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅收政策不利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的健康發(fā)展。

二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證方面的問(wèn)題

為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，我國(guó)于1994年出臺(tái)了增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，并按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證具有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的雙重功能，成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它減輕了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。然而，近年隨著農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的廣泛使用，其弊端也日漸凸現(xiàn)。

1．為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷稅提供可乘之機(jī)。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證由企業(yè)自行填開(kāi)，既作付款憑證又作抵扣稅款憑證，完全靠企業(yè)的自律，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往往通過(guò)多開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量及虛開(kāi)收購(gòu)價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)稅款。這樣，它們一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額以沖抵銷項(xiàng)稅額，達(dá)到少繳或不繳增值稅的目的；另一方面可以增加企業(yè)生產(chǎn)成本以調(diào)減利潤(rùn)，達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的。

2．使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以建立有效的監(jiān)控機(jī)制。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證開(kāi)具的對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來(lái)源分散，索要發(fā)票的意識(shí)較弱，盡管現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證要求填開(kāi)出售人姓名、出售人地址、出售人身份證號(hào)碼，甚至要求提供身份證

復(fù)印件以加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份的確認(rèn)。但在實(shí)際工作中，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證信息填制并不規(guī)范，隨著法律意識(shí)的增強(qiáng)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者往往也不愿輕易地提供身份證復(fù)印件，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難驗(yàn)證農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的真實(shí)性。另外，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)多以現(xiàn)金方式交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)銀行對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)情況進(jìn)行有效監(jiān)控，從而形成了稅收管理漏洞。

3．影響農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)，制約了企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅收政策是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)由國(guó)有企業(yè)及集體企業(yè)負(fù)責(zé)，收購(gòu)價(jià)格由國(guó)家統(tǒng)一確定，不得跨地區(qū)進(jìn)行收購(gòu)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)實(shí)現(xiàn)了多元化。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制背景下制定的稅收政策就顯得非常滯后，“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證只有在增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)才能開(kāi)具并作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證”的規(guī)定，只會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。集約化、規(guī)?；纳a(chǎn)需要大量的原材料，從分散的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)不能滿足大型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的需要。

4．增加了稅收征管成本。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證開(kāi)具的真實(shí)性涉及收購(gòu)數(shù)量及收購(gòu)單價(jià)，為了核實(shí)收購(gòu)數(shù)量及收購(gòu)單價(jià)的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)每一戶企業(yè)、每一筆進(jìn)貨都進(jìn)行審核監(jiān)控，對(duì)單筆超過(guò)5 000元以上的大宗收購(gòu)業(yè)務(wù)，稅管員要到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，此外，還要對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)，確定投入產(chǎn)出比，再根據(jù)其銷售數(shù)確定原材料的收購(gòu)數(shù)量。對(duì)于收購(gòu)價(jià)格的核實(shí)，則是每月定時(shí)派稅管員到農(nóng)產(chǎn)品交易市場(chǎng)采集市場(chǎng)交易價(jià)格，當(dāng)?shù)責(zé)o貨源的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格則進(jìn)行外調(diào)或上網(wǎng)查詢。同時(shí)要求企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，適時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估。這樣的管理的確能有效堵塞稅收管理漏洞，但同時(shí)也不可避免地增加了稅收征管成本。

三、完善農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅收政策的建議

1．取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。改用普通發(fā)票作為扣稅憑證。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)很少?gòu)姆稚⒌霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。為促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑；證，一律用普通發(fā)票作為收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅憑證。這不但能有效防止稅收流失，還能有效防止農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行填開(kāi)收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)稅款。對(duì)少數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給二般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)開(kāi)具普通發(fā)票。允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自發(fā)組成經(jīng)濟(jì)實(shí)體，集中各自勞動(dòng)成果、集中銷售、集中運(yùn)輸儲(chǔ)存，爭(zhēng)取自身效益最大化。

2．對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)采用單一稅率。農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)是我國(guó)應(yīng)該大力扶持的行業(yè)，但現(xiàn)行的增值稅稅收政策使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平高于

一般工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平，這樣的高稅負(fù)水平不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的發(fā)展，也使得我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中不具競(jìng)爭(zhēng)力。因此不論農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品還是深加工農(nóng)產(chǎn)品，采用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策、適用單一的稅率是促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)快速發(fā)展的需要。

3．改革農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收模式。

(1)簡(jiǎn)易征收模式。針對(duì)當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票隨意性強(qiáng)、征管難的現(xiàn)狀，可以按照簡(jiǎn)稅制原則對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易征收。具體辦法是：由稅務(wù)機(jī)關(guān)按加工農(nóng)產(chǎn)品的具體類別，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)核定增值稅簡(jiǎn)易征收率，在銷售時(shí)開(kāi)具稅率為13％的增值稅專用發(fā)票，僅用于下游企業(yè)的抵扣，完稅時(shí)直接按企業(yè)的銷售額進(jìn)行簡(jiǎn)易征收；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和其他進(jìn)項(xiàng)稅不再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這種模式的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)便易行，能夠有效解決農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收監(jiān)控難的問(wèn)題。難點(diǎn)在于需要稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家扶持農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的有關(guān)政策，充分結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況尤其是增值稅稅負(fù)情況，按加工農(nóng)產(chǎn)品的具體類別，公正、公平地核定合理的增值稅簡(jiǎn)易征收率。

(2)即征即退模式。目前，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅在全部稅收收人中的比重很小，而且征收成本高昂，企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了改變這種狀況，可考慮采取企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)銷售時(shí)征收的增值稅進(jìn)行即征即退處理。這樣可弱化企業(yè)的作假動(dòng)機(jī)，使申報(bào)和繳納稅款回歸正常軌道，也為將來(lái)恢復(fù)征收稅款收集重要的相關(guān)數(shù)據(jù)。需要注意的是，即征即退政策可能會(huì)降低地方財(cái)政的收入，尤其是在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中的地區(qū)，其推行必然會(huì)遇到阻力。因此要全面統(tǒng)籌，科學(xué)、合理地進(jìn)行設(shè)計(jì)，采取漸進(jìn)的方式加以試驗(yàn)，如效果良好則考慮逐步推廣。

4．發(fā)揮稽查的威懾作用。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)偷稅的手段主要是通過(guò)虛抬收購(gòu)數(shù)量和收購(gòu)價(jià)格多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，僅通過(guò)納稅評(píng)估來(lái)強(qiáng)化管理是不夠的，還要加大稽查力度，做到嚴(yán)查重罰，發(fā)揮稽查的威懾作用。對(duì)通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)有虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的、長(zhǎng)期納稅申報(bào)明顯稅負(fù)異常偏低的、收購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)格一定比例的、長(zhǎng)期發(fā)生虧損的企業(yè)必須執(zhí)行稽查程序，對(duì)違規(guī)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的納稅人，應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴(yán)從重處罰，以增加其違法成本。

第四篇：中央對(duì)地方稅收返還 (2016年)

2016年中央對(duì)地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付預(yù)算表

項(xiàng) 目

一、中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付

（一）一般性轉(zhuǎn)移支付 均衡性轉(zhuǎn)移支付

其中：重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付 產(chǎn)糧大縣獎(jiǎng)勵(lì)資金

縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制獎(jiǎng)補(bǔ)資金 資源枯竭城市轉(zhuǎn)移支付 城鄉(xiāng)義務(wù)教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 農(nóng)村綜合改革轉(zhuǎn)移支付 老少邊窮地區(qū)轉(zhuǎn)移支付 成品油稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付 體制結(jié)算補(bǔ)助 基層公檢法司轉(zhuǎn)移支付 基本養(yǎng)老金轉(zhuǎn)移支付 城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移支付

（二）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付 其中：國(guó)家重點(diǎn)檔案專項(xiàng)資金 監(jiān)獄和強(qiáng)制隔離戒毒補(bǔ)助資金 補(bǔ)助貧困地區(qū)法律援助辦案經(jīng)費(fèi) 支持學(xué)前教育發(fā)展資金

農(nóng)村義務(wù)教育薄弱學(xué)校改造補(bǔ)助資金 改善普通高中學(xué)校辦學(xué)條件補(bǔ)助資金 中小學(xué)及幼兒園教師國(guó)家級(jí)培訓(xùn)計(jì)劃資金

單位：億元 預(yù)算數(shù)2015年 2016年 為上年執(zhí)行數(shù) 預(yù)算數(shù) 執(zhí)行數(shù)的％

50137.81 52941.43 105.6 28525.77 32017.82 112.2 18502.27 20392.25 110.2 509.00 570.00 112.0 370.73 392.77 105.9 1778.00 2045.00 115.0 178.00 186.90 105.0 1232.82 1352.91 109.7 323.20 338.20 104.6 1256.95 1537.91 122.4 770.00 770.00 100.0 1034.08 1404.93 135.9 434.05 443.70 102.2 4405.18 5042.76 114.5 2123.24 2426.27 114.3 21612.04 20923.61 96.8 0.89 1.80 202.2 38.76 38.76 100.0 2.99 3.09 103.3 149.00 149.00 100.0 327.50 327.50 100.0 39.70 39.70 100.0 19.85

19.85

100.0 支持地方高校發(fā)展資金

現(xiàn)代職業(yè)教育質(zhì)量提升計(jì)劃專項(xiàng)資金 特殊教育補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 學(xué)生資助補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 地方高校生均撥款獎(jiǎng)補(bǔ)資金

國(guó)家科技創(chuàng)新基地（體系）能力建設(shè)專項(xiàng)資金 中央財(cái)政引導(dǎo)地方科技發(fā)展資金 基層科普行動(dòng)計(jì)劃專項(xiàng)資金

中央補(bǔ)助地方公共文化服務(wù)體系建設(shè)專項(xiàng)資金 國(guó)家文物保護(hù)專項(xiàng)資金 非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)專項(xiàng)資金 文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金 就業(yè)補(bǔ)助資金 優(yōu)撫對(duì)象補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 中央自然災(zāi)害生活補(bǔ)助資金 流浪乞討人員救助資金 孤兒基本生活保障補(bǔ)助 優(yōu)撫事業(yè)單位補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 退役安置補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 殘疾人事業(yè)發(fā)展補(bǔ)助資金 困難群眾基本生活救助補(bǔ)助 公立醫(yī)院補(bǔ)助資金 公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助資金 基本藥物制度補(bǔ)助資金 計(jì)劃生育轉(zhuǎn)移支付資金 優(yōu)撫對(duì)象醫(yī)療保障經(jīng)費(fèi) 醫(yī)療救助補(bǔ)助資金 可再生能源發(fā)展專項(xiàng)資金

90.70 147.88 4.10 364.49 252.70 9.32 27.71 3.98 129.26 73.65 6.61 32.00 438.78 341.78 92.17 20.00 20.59 8.11 352.86 12.75 1296.58 95.60 497.61 90.96 77.17 23.71 129.21 92.33

91.00 176.63 4.10 379.95 252.70 10.57 14.16 3.98 129.61 66.53 6.61 25.20 438.78 409.33 130.00 20.00 22.97 7.38 397.71 12.75 1370.13 95.21 541.21 90.96 85.65 23.72 141.13 75.00

100.3 119.4 100.0 104.2 100.0 113.4 51.1 100.0 100.3 90.3 100.0 78.8 100.0 119.8 141.0 100.0 111.6 91.0 112.7 100.0 105.7 99.6 108.8 100.0 111.0 100.0 109.2 81.2 大氣污染防治資金 水污染防治資金 節(jié)能減排補(bǔ)助資金 城市管網(wǎng)專項(xiàng)資金 土壤污染防治專項(xiàng)資金 排污費(fèi)支出

工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金 天然林保護(hù)工程補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 退耕還林工程財(cái)政專項(xiàng)資金 普惠金融發(fā)展專項(xiàng)資金 農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼 目標(biāo)價(jià)格補(bǔ)貼

江河湖庫(kù)水系綜合整治資金 農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)補(bǔ)助資金

農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)確權(quán)登記頒證補(bǔ)助資金現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金 農(nóng)業(yè)支持保護(hù)補(bǔ)貼資金 農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼資金

農(nóng)業(yè)資源及生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助資金 農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣與服務(wù)補(bǔ)助資金 動(dòng)物防疫等補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 林業(yè)補(bǔ)助資金 全國(guó)山洪災(zāi)害防治經(jīng)費(fèi)

農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)和水土保持補(bǔ)助資金 特大防汛抗旱補(bǔ)助費(fèi) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)救災(zāi)資金

大中型水庫(kù)移民后期扶持資金 車輛購(gòu)置稅收入補(bǔ)助地方

107.38 121.51 442.09 180.00 37.00 17.00

172.40 308.15 157.74 125.30 356.84 288.86 365.00 45.80 201.70 1434.91 227.55 199.92 152.45 59.27 350.55 41.06 436.06 28.60 34.67 36.40 2929.88

111.88 140.00 340.66 185.00 90.89 20.00 200.00 166.25 268.56 162.74 163.00 430.28 182.80 383.00 60.00 198.50 1404.91 228.09 232.86 152.30 60.07 418.37 14.50 392.43 38.00 35.00 36.40 1960.05

104.2 115.2 77.1 102.8 245.6 117.6

96.4 87.2 103.2 130.1 120.6 63.3 104.9 131.0 98.4 97.9 100.2 116.5 99.9 101.3 119.3 35.3 90.0 132.9 101.0 100.0 66.9

政府還貸二級(jí)公路取消收費(fèi)后補(bǔ)助資金 成品油價(jià)格改革對(duì)特殊行業(yè)的補(bǔ)助 船舶報(bào)廢拆解和船型標(biāo)準(zhǔn)化補(bǔ)貼 界河維護(hù)經(jīng)費(fèi)

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金 工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)資金

安全生產(chǎn)預(yù)防及應(yīng)急專項(xiàng)資金 中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金

民族貿(mào)易和民族特需商品生產(chǎn)企業(yè)貸款貼息 服務(wù)業(yè)發(fā)展資金 外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金 海島及海域保護(hù)資金 公益性地質(zhì)工作專項(xiàng)資金 特大型地質(zhì)災(zāi)害防治經(jīng)費(fèi) 人工影響天氣補(bǔ)助資金 農(nóng)村危房改造補(bǔ)助資金

中央補(bǔ)助城鎮(zhèn)保障性安居工程專項(xiàng)資金 重要物資儲(chǔ)備貼息資金 糧食風(fēng)險(xiǎn)基金

“糧安工程”危倉(cāng)老庫(kù)維修專項(xiàng)資金 糧油市場(chǎng)調(diào)控專項(xiàng)資金

青少年校外活動(dòng)場(chǎng)所專項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)

統(tǒng)借統(tǒng)還外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目基建支出

二、中央對(duì)地方稅收返還 增值稅返還 消費(fèi)稅返還 所得稅基數(shù)返還

300.00 426.47 59.36 1.25 59.75 10.00

96.57 51.18 124.52 116.97 19.55 173.71 55.00 1.99 259.76 1208.39 8.52 179.81 31.71 30.00 0.30 17.39 3676.13 5081.98 3000.53 1010.92 910.19

298.97 347.93 55.70 1.50 35.00 110.00 14.00 85.32 33.00 112.37 110.18 22.90 72.00 55.00 1.99 263.35 1218.00 14.70 179.81 22.00 30.00 0.27 19.44 3876.00 5088.57 2987.00 1010.92 910.19

99.7 81.6 93.8 120.0 58.6 1100.0

88.4 64.5 90.2 94.2 117.1 41.4 100.0 100.0 101.4 100.8 172.5 100.0 69.4 100.0 90.0 111.8 105.4 100.1 99.5 100.0 100.0

成品油稅費(fèi)改革稅收返還 地方上解

中央對(duì)地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付

1531.10-1370.76

55219.79 1531.10-1350.64

58030.00

100.0 98.5

105.1 注：為便于同口徑比較，本表中2015年執(zhí)行數(shù)做了部

分調(diào)整：一是從2016年起政府住房基金等5個(gè)項(xiàng)目從政府性基金預(yù)算轉(zhuǎn)列一般公共預(yù)算，將相關(guān)政府性基金2015年執(zhí)行數(shù)38.79億元調(diào)整列入相關(guān)科目；二是 根據(jù)2015年轉(zhuǎn)移支付的清理、整合、規(guī)范情況，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目按新的口徑進(jìn)行了調(diào)整。

第五篇：如何加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理

如何加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理

XXX縣是一個(gè)農(nóng)業(yè)大縣，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值占全縣國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重高達(dá)35%，農(nóng)產(chǎn)品資源極為豐富，玉米、土豆、甜菜、動(dòng)物毛皮、鮮奶等農(nóng)產(chǎn)品具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，X縣農(nóng)產(chǎn)品的加工已初具規(guī)模，經(jīng)濟(jì)效益也比較可觀，成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)稅源的重要組成部分。但由于該行業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)上點(diǎn)多面廣、靈活多變，再加上一些企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，交易的真實(shí)性難以掌握，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額難以控管，行業(yè)整體稅負(fù)明顯偏低，成為稅收征管工作中存在的一大難題。為此，我局從強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額管理入手，大膽嘗試，積極探索，全面強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理，取得了明顯成效。

一、查找問(wèn)題，剖析根源，積極尋找管理弱點(diǎn)

2010年初，我們對(duì)9戶較大的農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)作了重點(diǎn)分析，由計(jì)劃征收部門(mén)和稅源管理部門(mén)聯(lián)合對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的銷售收入、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)金額、稅負(fù)進(jìn)行分析比對(duì)，在分析比對(duì)中尋找稅收管理薄弱環(huán)節(jié)和突破口。這9戶企業(yè)2005年銷售收入總額為10785萬(wàn)元，而收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品原材料成本就高達(dá)11544萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅的91.71％，實(shí)現(xiàn)的稅收只有88萬(wàn)元，稅負(fù)僅為0.8％，其中有3戶企業(yè)全年零負(fù)申報(bào), 長(zhǎng)期進(jìn)項(xiàng)留抵。由此不難看出：該行業(yè)稅負(fù)明顯偏低的核心問(wèn)題是進(jìn)項(xiàng)稅額較大。緣何形成這種反?，F(xiàn)象？

為了進(jìn)一步找準(zhǔn)問(wèn)題的癥結(jié)，我們將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收征管作為一個(gè)專門(mén)的課題，進(jìn)行了廣泛深入的調(diào)研，并召集有關(guān)人員召開(kāi)了專題研討會(huì)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理作了認(rèn)真的研究分析，大家認(rèn)為：一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購(gòu)對(duì)象龐雜，在收購(gòu)環(huán)節(jié)開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額、數(shù)量和對(duì)象的真實(shí)性難以掌握。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票由付款方向收款方開(kāi)具，也就是由收購(gòu)企業(yè)自行填開(kāi)并進(jìn)行抵扣，這樣就為企業(yè)利用少進(jìn)多開(kāi)、低進(jìn)高開(kāi)、無(wú)進(jìn)虛開(kāi)等手段虛增進(jìn)項(xiàng)稅額提供了可能；按照規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具對(duì)象僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，但在實(shí)際操作中，農(nóng)產(chǎn)品銷售者的身份比較復(fù)雜，既有農(nóng)戶，也有農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位、農(nóng)產(chǎn)品銷售中間人等，對(duì)一些不符合收購(gòu)發(fā)票使用規(guī)定的對(duì)象，企業(yè)往往采取弄虛作假的手段，使其開(kāi)票行為合法化，達(dá)到多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。二是非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。農(nóng)產(chǎn)品在收購(gòu)、儲(chǔ)備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，極易形成非正常損失，按財(cái)務(wù)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理，但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤(pán)點(diǎn)的特點(diǎn)而對(duì)這一部分損失不按作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是物耗水平難以掌握。農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同，成分含量有所區(qū)別，其投入產(chǎn)出比也就不同，企業(yè)往往會(huì)以有效成分含量低為借口，擴(kuò)大投入量，虛增原材料數(shù)量；還有部分企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品中摻雜泥沙、水份等雜物影響投入產(chǎn)出比為借口，人為擴(kuò)大投入量，虛增原材料數(shù)量。

二、健全制度，嚴(yán)格把關(guān)，著力破解管理難點(diǎn)

針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理中存在的弱點(diǎn)，為了從源頭上治理和預(yù)防偷稅行為，堵塞管理漏洞，我們?cè)诰C合各方面情況的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究制定相應(yīng)的制度和辦法，先后出臺(tái)了《X縣國(guó)家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)管理辦法》、《X縣國(guó)家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅納稅評(píng)估辦法》等一系列制度和辦法，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收管理。

1.嚴(yán)把原材料購(gòu)進(jìn)關(guān)，確保交易的真實(shí)性。加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票的管理是把握原材料購(gòu)進(jìn)是否真實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實(shí)際管理工作中，我們對(duì)納稅人開(kāi)具的每一筆業(yè)務(wù)都要進(jìn)行認(rèn)真的審核，對(duì)單份收購(gòu)發(fā)票金額在2000元以上的收購(gòu)業(yè)務(wù)由稅收管理員按收購(gòu)發(fā)票上填開(kāi)的銷售人、地址、身份證號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，并作相應(yīng)記錄。經(jīng)檢查屬實(shí)的，在收購(gòu)發(fā)票第三聯(lián)審核聯(lián)上加蓋“檢查屬實(shí)”戳記；經(jīng)查不實(shí)的，加蓋“核查不屬實(shí)”戳記。對(duì)單份填開(kāi)金額在2000元以下的收購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行抽查，并分別加蓋“抽查屬實(shí)”或“抽查不屬實(shí)”戳記。在核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有匯總填開(kāi)的，重點(diǎn)核對(duì)該納稅人是否報(bào)主管國(guó)稅部門(mén)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)的，在收購(gòu)發(fā)票第三聯(lián)加蓋“匯總填開(kāi)已批準(zhǔn)”戳記，未經(jīng)批準(zhǔn)的，加蓋“匯總填開(kāi)未經(jīng)批準(zhǔn)”戳記。針對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品如皮張、玉米、甜菜、玉米芯等采購(gòu)季節(jié)性、集中性較強(qiáng)的特點(diǎn)，都是在特定季節(jié)集中收購(gòu)。在收購(gòu)收購(gòu)期間，我們專門(mén)派稅收管理員在收購(gòu)季節(jié)駐廠辦公，掌握其收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種、出售人、收購(gòu)價(jià)格、日收購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式、入庫(kù)、貨款結(jié)算、收購(gòu)憑證開(kāi)具等12個(gè)方面的具體情況，核實(shí)其交易數(shù)量、金額和對(duì)象的真實(shí)性，并制作核查報(bào)告，報(bào)計(jì)劃征收部門(mén)作為企業(yè)申報(bào)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)比對(duì)信息。通過(guò)對(duì)收購(gòu)發(fā)票的嚴(yán)格審核，有效地遏制了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)少進(jìn)多開(kāi)、低進(jìn)高開(kāi)、無(wú)進(jìn)虛開(kāi)等現(xiàn)象的發(fā)生。

2.嚴(yán)把原材料損耗關(guān)，確保進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)確性。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品體積龐大，多數(shù)露天存放，極易霉變，部分企業(yè)非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，我們要求企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)兩庫(kù)存放，設(shè)立新料存放地，盡量做到整體堆集規(guī)則存放。企業(yè)用料時(shí)從舊庫(kù)出，收購(gòu)的新料進(jìn)新庫(kù)。對(duì)新料存放地收購(gòu)數(shù)量由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)證和監(jiān)管，出具驗(yàn)證和監(jiān)管報(bào)告，以上程序?qū)嵤o(wú)誤后由管理部門(mén)在收購(gòu)發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋準(zhǔn)予抵扣章，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)在用料過(guò)程中發(fā)生的非正常損失，由稅收管理員丈量其體積，估算其價(jià)值，督促企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，有效地解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛增原材料庫(kù)存數(shù)量的問(wèn)題。2010年上半年，通過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的日常巡查，發(fā)現(xiàn)7戶納稅人非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額76萬(wàn)元。3.嚴(yán)把投入產(chǎn)出關(guān)，確保物耗水平的合理性。把好投入產(chǎn)出關(guān)是預(yù)防和制止農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)隨意擴(kuò)大投入量、虛增原材料數(shù)量的一個(gè)有效手段。為此，我們建立了預(yù)約定耗制度。即納稅人向稅源管理部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗申報(bào)表》。稅源管理部門(mén)在接到申請(qǐng)后，實(shí)地調(diào)查核實(shí)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、工藝流程，掌握原材料和產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比，采集企業(yè)三個(gè)月以上加工產(chǎn)品的數(shù)量與農(nóng)產(chǎn)品原材料的投入數(shù)量，計(jì)算出企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品正常的投入產(chǎn)出比，確保農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗準(zhǔn)確，并參照同行業(yè)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和本地區(qū)同類行業(yè)近幾年相關(guān)指標(biāo)平均值，提出該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比或損耗率的初步意見(jiàn)，報(bào)縣局評(píng)審，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后將《農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗申報(bào)表》送達(dá)企業(yè)。若納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比無(wú)異議，簽署反饋意見(jiàn)后，雙方把它作為約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比。約定的農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)約定耗制度的實(shí)施有效地解決了銷售收入不入賬和虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票等問(wèn)題的發(fā)生。

三、建立模型，科學(xué)評(píng)估，緊緊抓住管理重點(diǎn)

納稅評(píng)估工作是加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要措施。為此，我們按照國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法》和省國(guó)稅局《納稅評(píng)估工作規(guī)程》，在認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，建立了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，設(shè)置了稅收負(fù)擔(dān)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變動(dòng)率等8項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值。

在實(shí)際工作中，我們?cè)诎凑找话愠绦蛟u(píng)估的基礎(chǔ)上，按照增值稅的基本原理，特別突出“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”管理這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，緊緊抓住收購(gòu)量這個(gè)“七寸”，經(jīng)過(guò)反復(fù)研究測(cè)算，在企業(yè)的應(yīng)納稅額與

收購(gòu)量之間建立了科學(xué)的線性關(guān)系，為實(shí)施有效評(píng)估提供了依據(jù)。一是嚴(yán)格控制和科學(xué)測(cè)算投入產(chǎn)出比、銷售單價(jià)、收購(gòu)單價(jià)、法定扣除率等農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)，即對(duì)投入產(chǎn)出比按照預(yù)約定耗確定，銷售單價(jià)為企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)平均單價(jià)，收購(gòu)單價(jià)為企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的平均收購(gòu)單價(jià)并經(jīng)稅收管理員充分調(diào)查后確定；二是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的單位原材料應(yīng)納稅額進(jìn)行測(cè)算（計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝收購(gòu)數(shù)量×投入產(chǎn)出比×銷售單價(jià)×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)數(shù)量×收購(gòu)單價(jià)×法定扣除率）。我們將進(jìn)銷項(xiàng)中的共同項(xiàng)“收購(gòu)數(shù)量”提取出來(lái)，然后將投入產(chǎn)出比、銷售單價(jià)、適用稅率、收購(gòu)單價(jià)、法定扣除率等指標(biāo)綜合為一個(gè)常數(shù)K，K即為單位原材料應(yīng)納稅額。經(jīng)過(guò)對(duì)我縣農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的單位原材料應(yīng)納稅額進(jìn)行測(cè)算：糠醛為每噸6.84元，制糖為每噸26.16元，玉米淀粉為每噸29.93元，皮革為每平方尺0.88元，乳品為每噸37.4元。三是通過(guò)推導(dǎo)計(jì)算得出的應(yīng)納稅額與收購(gòu)數(shù)量的一個(gè)線性方程式，即應(yīng)納稅額﹦收購(gòu)數(shù)量×K，由稅收管理員根據(jù)企業(yè)實(shí)際收購(gòu)數(shù)量、單位原材料應(yīng)納稅額和取得的非農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)票（主要是生產(chǎn)用電及輔料采購(gòu)）數(shù)額，計(jì)算確定該企業(yè)的預(yù)警稅額，并以此為依據(jù)審核評(píng)估該納稅人申報(bào)稅款的真實(shí)性。今年上半年，我們通過(guò)納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)有15戶農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額方面存在36個(gè)問(wèn)題，企業(yè)主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款125萬(wàn)元；通過(guò)對(duì)2戶評(píng)估異常的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)稽查，共查出虛增收購(gòu)金額156萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元，依法對(duì)其作出補(bǔ)稅罰款共計(jì)30萬(wàn)元的處理。

通過(guò)近一年來(lái)的積極探索、大膽實(shí)踐，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理取得了明顯的成效：一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理進(jìn)一步規(guī)范，今年上半年，各農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)共開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票7518份，比上年同期增加2867份，增長(zhǎng)61.64％；二是稅負(fù)水平明顯提高，全縣農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)平均稅負(fù)由2005年的0.8%上升到今年上半年的2.02%，提高了1.22個(gè)百分點(diǎn)；三是納稅人的稅法遵從度明顯提高。

總之，我們?cè)谵r(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理上做了一些工作，取得了一定的成績(jī)，但還有一定差距和不足，今后我們要虛心學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，努力使我們的工作再上一個(gè)新臺(tái)階。