第一篇：“營改增”對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

“營改增”對地方經(jīng)濟(jì)地影響-營改增論文

“營改增”對地方經(jīng)濟(jì)地影響

摘要：隨著我國改革開放進(jìn)程地加深和市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，我國原有地稅收體制已無法滿足市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展要求，其中營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收地問題尤為凸顯。本文從地方財(cái)政收入和企業(yè)兩個(gè)角度分析了“營改增”對長春市經(jīng)濟(jì)地影響。并針對長春市地實(shí)際情況提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；地方經(jīng)濟(jì)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）023-000-01

隨著改革開放進(jìn)程地加深和市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，我國現(xiàn)行地稅收體制中存再地諸多問題日漸明顯，如重復(fù)征稅就是普遍存再地問題，這否僅加重了納稅人地稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展。再目前地國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)背景下，對我國地稅收體制進(jìn)行改革勢再必行。營業(yè)稅改征增值稅是我國稅收發(fā)展史上地一次重大改革。這次改革促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，有效地均衡了中央財(cái)政和地方財(cái)政地收入，消除了企業(yè)重復(fù)征稅地現(xiàn)象，有利於企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)地調(diào)整，提高了居民地消費(fèi)水平。

一、“營改增”再長春市實(shí)施地基本情況

2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)地“營改增”稅制改革再全國范圍內(nèi)實(shí)施。從8月份開始，長春市也正式開展“營改增”地改革工作，此次長春“營改增”試點(diǎn)具體包括水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、陸地運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視作品地制作、播映、發(fā)行等。其中，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等地稅率為6%；有形動(dòng)產(chǎn)地租賃服務(wù)地稅率為17%；交通運(yùn)輸業(yè)地稅率為11%。

自8月1日零時(shí)起，長春市試點(diǎn)正式啟動(dòng)，經(jīng)國稅機(jī)關(guān)確認(rèn)長春市共有一萬四千余戶企業(yè)被納入“營改增”地試點(diǎn)范圍，其中，一般納稅人有一千二百余戶，占總戶數(shù)地9.2%；小規(guī)模納稅人一萬兩千余戶，占總戶數(shù)地90.8%。已上納稅人已經(jīng)全部完成再稅務(wù)機(jī)關(guān)地登記工作，可已正常履行納稅義務(wù)。據(jù)悉，8月1日零時(shí)過后，吉林省中實(shí)環(huán)衛(wèi)工程開發(fā)有限公司開出了全市第一張現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅專已發(fā)票；吉林省亞通物流有限公司開出了全是第一張貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專已發(fā)票，這標(biāo)志著長春市“營改增”工作地正式運(yùn)行。

二、“營改增”對長春市經(jīng)濟(jì)地影響

（一）“營改增”對地方財(cái)政收入地影響

營業(yè)稅改征增值稅再一定程度上可已解決企業(yè)重復(fù)征稅地問題，但是再營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施之后，對政府而言，也會(huì)給長春市地地方財(cái)政收入帶來一定地影響。盡管財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有明文規(guī)定，原屬於試點(diǎn)地區(qū)地營業(yè)稅收入，再“營改增”之后，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，稅款仍歸地方所有，因改革產(chǎn)升地財(cái)政減收由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。但事實(shí)上，長春市地地方財(cái)政收入還是有所下降。

（二）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)地影響

1.對小規(guī)模納稅人地影響

長春市內(nèi)，小規(guī)模納稅人地稅負(fù)減少明顯，下降幅度較大。對小規(guī)模納稅人而言，其否存再任何抵扣形勢，統(tǒng)一按3%地征收率繳納增值稅。對於部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，再“營改增”之前，絕大多數(shù)小規(guī)模納稅人按5%繳納營業(yè)稅，高於小規(guī)模納稅人增值稅地征收率，因此，再否考慮其她因素地情況下，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)地小規(guī)模納稅人繳納增值稅時(shí)地稅負(fù)比繳納營業(yè)稅時(shí)地稅負(fù)是有所下降地。據(jù)統(tǒng)計(jì)，再“營改增”后，長春市內(nèi)近七成小規(guī)模納稅人地稅負(fù)是有所下降地，其下降幅度達(dá)40%左右。

2.對一般納稅人地影響

對長春市內(nèi)原增值稅一般納稅人而言，再“營改增”之后，對於原增值稅一般納稅人而言，其企業(yè)稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。對於長春市內(nèi)原營業(yè)稅納稅人而言，再“營改增”之后，其名義稅率是比原營業(yè)稅稅率是有所增加地，其中，交通運(yùn)輸業(yè)為11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃為17%，其她現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。雖然可已采取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度地，但大部分“營改增”企業(yè)實(shí)際可已抵扣進(jìn)項(xiàng)再短期來說否多，由於稅率增加，實(shí)際稅負(fù)有所提高。

三、“營改增”后對長春市地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展地建議

（一）大力宣傳好“營改增”正面政策效應(yīng)

長春市應(yīng)大力宣傳“營改增”地稅收政策，廣泛宣傳試點(diǎn)工作地意義、目地和主要內(nèi)容，爭取得倒更多納稅人地理解和支持。一是要對“營改增”范圍內(nèi)地相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)宣傳力度，提高企業(yè)對稅收改革地認(rèn)識(shí)；二是努力提高長春市經(jīng)濟(jì)地影響力，吸引其她地區(qū)地經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和業(yè)務(wù)，已此來提高我市經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展；三是借助增值稅可已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣影響力，盡力吸引企業(yè)擴(kuò)大投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)。

（二）積極培育新地地方稅源，壯大地方稅基

有源必有稅，源多稅必大。積極培養(yǎng)地方稅源才是解決地方財(cái)政困難、緩解財(cái)政壓力地根本出路。因此，長春市要從長遠(yuǎn)角度考慮，加強(qiáng)對稅收收入發(fā)展形勢好、潛力大地產(chǎn)業(yè)培育，否斷提高長春市地產(chǎn)業(yè)附加值，大力發(fā)展我市地各大企業(yè)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)總量；要根據(jù)自身特點(diǎn)和條件，再行業(yè)發(fā)展、企業(yè)引進(jìn)地過程中明確發(fā)展重點(diǎn)，多發(fā)展資源占已少、稅收效益好地行業(yè)企業(yè)，加快地方經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，已此提高長春市地地方財(cái)政收入。

（三）強(qiáng)化稅收征管，堵漏挖潛增收

再實(shí)行“營改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中營業(yè)稅將全部或大部分喪失，地稅部門失去主體稅種地支撐后，稅收征管難度將進(jìn)一步增加，組織收入地職能將面臨弱化地風(fēng)險(xiǎn)。因此，地稅部門應(yīng)堅(jiān)持依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，提升組織收入地管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化信息管稅地能力，加大稅務(wù)稽查力度。同時(shí)，要結(jié)合當(dāng)前改革初期，認(rèn)真開展好稅源調(diào)查，認(rèn)真了解納稅人地基本情況，確保營改增平穩(wěn)過渡。

（四）加快聯(lián)網(wǎng)步伐，防止稅收流失

通過對財(cái)政、稅務(wù)、國庫和銀行之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，盡快實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)一次錄入、多方共享，規(guī)范納稅流程，做好增值稅地抵扣工作，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)地辦事效率。充分利已社會(huì)綜合治稅平臺(tái)，收集整理“營改增”涉稅信息，了解納稅人地涉稅情況，加強(qiáng)財(cái)政、國稅、地稅已及工商等部門定期溝通與聯(lián)系，做好信息交換工作，實(shí)現(xiàn)綜合治稅，加強(qiáng)“營改增”后增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人地管理，防止稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡萍.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策改善研究[D].北京：華中師范大學(xué)，2013.[2]劉東輝.試論營業(yè)稅改增值稅對否同行業(yè)地影響[J].北京：經(jīng)濟(jì)師，2012.[3]張悅.營業(yè)稅改增值稅對地方分享收入地影響[J].北京：稅務(wù)研究，2010.

第二篇：營改增對地方稅收征管產(chǎn)生的影響及對策研究

“營改增”對地方稅收征管產(chǎn)生的影響及對策研究 2013年6期

來源： 時(shí)間：2014/5/16 16:09:30 閱讀：49 次

楚雄州地方稅務(wù)局課題組

“營改增”是我國為進(jìn)一步完善稅制，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大戰(zhàn)略舉措，這對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。目前，劃入改征增值稅范圍的主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

一、“營改增”對地方稅收的政策效應(yīng)分析

（一）“營改增”的背景及主要內(nèi)容

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國1979年引入增值稅，先后經(jīng)歷幾次改革，尤其自1994年稅制改革以后，增值稅征稅范圍覆蓋了所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)則征收營業(yè)稅?；敬_立了對貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對其他勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟(jì)市場化和國際化程度的提高，營業(yè)稅重復(fù)征稅及稅負(fù)不公的弊端日益突現(xiàn)，營業(yè)稅改征增值稅即“營改增”成為我國“十二五”規(guī)劃中稅制改革的重要內(nèi)容和我國結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。“營改增”的目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，利用“金稅工程”加強(qiáng)對國家稅收的監(jiān)控管理，其理論依據(jù)來源于營業(yè)稅重復(fù)征稅的固有弊端與增值稅抵扣設(shè)計(jì)的合理性。逐步采用增值稅替代營業(yè)稅是國際通行做法，“營改增”是我國稅制與國際趨同的改革。

2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅（2011）110號(hào)）以及《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2011）111號(hào)）兩個(gè)文件。從2012年1月1日起，率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。“營改增”改革試點(diǎn)正式啟動(dòng)。同年8月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省市。根據(jù)國務(wù)院部署，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。同時(shí)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。新一輪“營改增”，是在2012年“1+6”（交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6個(gè)行業(yè)）模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的“1+6”升級(jí)版（納入了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等）的改革推進(jìn)。而這一改革也正是打造中國經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的重要步驟。我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）“營改增”對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響

“營改增”是完善傳統(tǒng)商品銷售稅的必然選擇。傳統(tǒng)銷售稅，以貨物與勞務(wù)價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，在貨物與勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)普遍征稅，存在著稅上加稅、重疊征稅的問題，且生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越多，重疊征稅問題越嚴(yán)重，阻礙商品生產(chǎn)與經(jīng)營的專業(yè)化發(fā)展，降低經(jīng)濟(jì)效率。改革將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

改革前，增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。“營改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。

（三）“營改增”對地方財(cái)政收入帶來的影響

首先，改革后營業(yè)稅收入必然減少，影響地方財(cái)政收入。營業(yè)稅目前是中國地方稅收收入的主要來源，“營改增”之后，隨著營業(yè)稅收入的減少，地方財(cái)政收入的減少在所難免。目前，在試點(diǎn)地區(qū)，“營改增”的收入并未按照75%和25%的比例由中央和地方分享，而是在國稅部門代征后全部返還地方，確保地方稅收收入不受影響。但這僅是權(quán)宜之計(jì)，“不可能持久”，是試點(diǎn)時(shí)期的過渡性安排，以盡量避免政府對市場造成不必要的干擾。未來“營改增”實(shí)現(xiàn)全地區(qū)全行業(yè)覆蓋后，在統(tǒng)一市場下流通的商品及服務(wù)將進(jìn)行統(tǒng)一的抵扣，中央和地方的稅收體系也將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?！盃I改增”之后，如何形成地方新的主體稅種，重構(gòu)地方稅體系是個(gè)“需要研究的問題”。

其次，“營改增”帶來的減稅效應(yīng)，影響地方財(cái)政收入。原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降?！盃I改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負(fù)得以下降。截至2012年年底，“營改增”試點(diǎn)的9省市參加試點(diǎn)的企業(yè)共計(jì)102萬戶，至2013年2月底更新為112萬戶，即每個(gè)試點(diǎn)省市每月增加試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量約5％。在試點(diǎn)企業(yè)中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的數(shù)量比為15：85。所有小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體戶）基本都因“營改增”而實(shí)現(xiàn)了減稅，減稅幅度達(dá)40％。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自2012年“營改增”試點(diǎn)開始至2013年2月份，全國共實(shí)現(xiàn)減稅550億元人民幣以上。

第三，隨著交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，試點(diǎn)范圍由原來的“1+6”轉(zhuǎn)變?yōu)椤?+7”模式，“營改增”步伐在加速，深層影響逐步顯現(xiàn)，將加劇削弱營業(yè)稅在地方稅收中的地位。2013年8月1日，經(jīng)楚雄州國稅局、地稅局共同確認(rèn)，正式簽訂劃轉(zhuǎn)協(xié)議1343戶。僅8月1日至15日期間，新辦“營改增”稅務(wù)登記157戶，截至8月15日，全州“營改增”試點(diǎn)納稅人達(dá)到1500戶，均納入國稅部門管理。

二、“營改增”實(shí)施過程中地方稅收征管工作存在的問題

（一）國地稅協(xié)作開展“營改增”相關(guān)工作難度大

目前我國省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大部分是國地稅分設(shè)（上海、西藏除外），增值稅由國稅征收，營業(yè)稅由地稅征收?！盃I改增”試點(diǎn)后原來營業(yè)稅納稅人須由地稅移交給國稅管理，這就需要國地稅進(jìn)行密切協(xié)作。由于國地稅兩機(jī)構(gòu)在管理機(jī)制和職能上的不同使雙方的管理處于平行化，協(xié)作缺乏機(jī)制支持和監(jiān)督，這將給協(xié)作的推動(dòng)帶來困難。尤其是國地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面客觀存在博弈關(guān)系，這更增加了協(xié)作的難度。

（二）部分劃分的稅目界定還不夠明晰

2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。按照改革計(jì)劃，2013年下半年鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)將納入“營改增”試點(diǎn)范圍。值得注意的是，“營改增”改革僅針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅進(jìn)行改革移交，但具體稅目界定尚需進(jìn)一步明確、細(xì)化，易引致越權(quán)管轄或漏征漏管的狀況，既影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也易引發(fā)稅源競爭。

（三）部分地方稅費(fèi)征管難題凸顯

增值稅擴(kuò)圍，改變了企業(yè)原有的稅收計(jì)算方式，征管模式也將發(fā)生調(diào)整，征管機(jī)關(guān)也會(huì)發(fā)生變化，稅企有一個(gè)逐步適應(yīng)的過程，稅源管理的內(nèi)容及方法亦隨之調(diào)整。

增值稅、營業(yè)稅的特殊地位使得改革也必然影響著其他稅種的征收管理。以地方稅務(wù)局為例，隨增值稅附征的地方各項(xiàng)稅費(fèi)及個(gè)人所得稅征管“營改增”前就存在問題，改革后征管銜接困難將進(jìn)一步凸顯：一是零星戶到國稅部門開具發(fā)票時(shí)按規(guī)定繳納的增值稅應(yīng)代征的地方各項(xiàng)稅費(fèi)及個(gè)人所得稅稅款流失。二是達(dá)到和未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，使用發(fā)票超核定額或未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)票使用偶爾月份達(dá)到增值稅起征點(diǎn)補(bǔ)繳增值稅情況，涉及到的隨增值稅附征的地方各項(xiàng)稅費(fèi)及個(gè)人所得稅，都是在每年開展“增值稅、消費(fèi)稅”比對工作時(shí)補(bǔ)征，易造成時(shí)間跨度大、滯納金征收難度大等問題。

（四）國地稅信息資源共享困難

由于試點(diǎn)是分地區(qū)、分行業(yè)且所面向的產(chǎn)業(yè)屬于流通、服務(wù)范圍，加之“營改增”需要信息化支撐，給稅收征收管理帶來較大難度。長期以來，國稅、地稅征收管理信息系統(tǒng)自成體系，各自征管信息系統(tǒng)無法直接對接，大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交并進(jìn)行稅收數(shù)據(jù)分析存在重重困難。由于國稅、地稅信息化建設(shè)的差異，國稅、地稅各自的網(wǎng)絡(luò)鏈接能力、網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍、數(shù)據(jù)處理能力和方式、設(shè)備裝備水平等方面的差異客觀存在，造成國稅、地稅實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享的障礙，增加了國稅、地稅信息資源共享的難度。

三、“營改增”后改進(jìn)地方稅收征管工作的對策和建議

（一）把握“營改增”政策要求，解決出現(xiàn)的新情況新問題

積極研究“營改增”的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，不僅關(guān)乎地稅征管質(zhì)量，也直接影響“營改增”的效果及后續(xù)征管。因此，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)樹立全局意識(shí)，提升征管質(zhì)量。應(yīng)依據(jù)相關(guān)稅收政策，積極解決好征管中亟待解決的幾個(gè)問題。第一，嚴(yán)格把握移交范圍，不失職、不越位。2013年8月1日開始的“營改增”改革僅針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅種也僅僅涉及到營業(yè)稅，其他行業(yè)、其他稅種均不在移交范圍之內(nèi)。第二，嚴(yán)格把握對交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人申請的審核，嚴(yán)防突擊辦理自開票資格的現(xiàn)象。第三，對享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人嚴(yán)格把關(guān)，防止擅自擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠范圍。

（二）調(diào)整地方稅源結(jié)構(gòu)，重塑地方稅收主體稅種 重視“營改增”的地方稅收減收因素，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要從調(diào)結(jié)構(gòu)的大局出發(fā)支持好本次稅制改革，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)改革必然引致地方財(cái)政與地方稅收建設(shè)的新契機(jī)，新一輪稅制改革以調(diào)整地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為目的，終將改變地方政府財(cái)力獲取渠道?！盃I改增”改革的最終目標(biāo)是建立一個(gè)全面覆蓋商品和服務(wù)的增值稅，增值稅共享稅的性質(zhì)將中央政府與地方政府的利益捆綁在一起，而中央政府在這樣的格局下將掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，地方政府將不會(huì)著重發(fā)展某一類型產(chǎn)業(yè)，地方扭曲的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會(huì)得以調(diào)整。隨著“營改增”等稅制改革的推進(jìn)，地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將逐步優(yōu)化，稅源結(jié)構(gòu)將日趨合理，客觀上增加了各級(jí)稅收收入，中央與地方財(cái)政關(guān)系也將會(huì)得到進(jìn)一步規(guī)范。要強(qiáng)化對財(cái)產(chǎn)行為稅（如土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）的稅收征管。各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)征管及稅源調(diào)查分析，積極培植地方稅收新的主體稅種，促成進(jìn)一步完善地方稅收體系。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，可擔(dān)此重任的既包括房地產(chǎn)稅收，也包括在我國欠發(fā)達(dá)而資源富集的西部豐富的資源稅等稅源。

（三）強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管質(zhì)量

要充分利用地稅部門征管信息全面、協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)健全的優(yōu)勢，強(qiáng)化稅收征管，嚴(yán)防稅收流失。加強(qiáng)對地方稅源的培植力度，盡量減少因改革導(dǎo)致的地稅收入的下降。

1.重新劃分機(jī)構(gòu)職能，建立和規(guī)范稅源監(jiān)控體系，是鞏固和完善新的稅收征管模式的必然選擇。經(jīng)過多年的探索和總結(jié)，現(xiàn)行的營業(yè)稅分行業(yè)管理模式已相對成熟完善，征管質(zhì)量和效率已得到了極大提升。特別是營業(yè)稅是地方稅務(wù)部門管理的主體稅種，在當(dāng)前稅收由中央國稅和地方地稅兩個(gè)管理機(jī)構(gòu)管理的格局下，改革必然涉及機(jī)構(gòu)融合和管理體制的重大調(diào)整。為真正體現(xiàn)“管為基礎(chǔ)，從源頭上控制”的原則，地方稅務(wù)局應(yīng)明確稅源監(jiān)控主要在于真正落實(shí)“管事”的問題，做到“管事”專業(yè)化、合理化，因地制宜，科學(xué)合理設(shè)臵崗位，明確職責(zé)，銜接流程，監(jiān)督考核到位。

2.發(fā)揮納稅評估作用，搞好重點(diǎn)稅源監(jiān)控。通過實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，管好了重點(diǎn)稅源企業(yè)，也就牽住了稅收任務(wù)和納稅服務(wù)的“牛鼻子”，抓住了稅收工作的主要矛盾。通過對重點(diǎn)稅源的評估，能夠帶動(dòng)一般稅源的管理。因此，要把主要稅源企業(yè)列為重點(diǎn)評估對象，對其實(shí)施全面監(jiān)控，確保稅源管理質(zhì)量。

3.落實(shí)“蹲企服務(wù)”活動(dòng)主旨，明確稅源管理職責(zé)。按照省局提出“訪企業(yè)、察稅源、送政策、優(yōu)服務(wù)、解難題、促發(fā)展”的工作方針，積極協(xié)調(diào)解決、匯總上報(bào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的困難問題，把“蹲企服務(wù)”與“營改增”有機(jī)結(jié)合起來。尤其是針對大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多、納稅環(huán)節(jié)多、核算頭緒多、控管不深不細(xì)的狀況，應(yīng)深入企業(yè)，掌握第一手資料，摸清企業(yè)真正“家底”，并通過對各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評析，找出容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)和癥結(jié)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算、納稅行為規(guī)范化、程序化，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益。

（四）進(jìn)一步完善信息共享機(jī)制，加強(qiáng)與國稅部門的溝通協(xié)調(diào)

1.做好信息修改和維護(hù)工作。改革開始后，要及時(shí)對劃入“營改增”納稅人的稅務(wù)登記信息、稅種鑒定信息、發(fā)票管理信息等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改維護(hù)，保證數(shù)據(jù)大集中信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。及時(shí)做好納稅人的信息反饋工作。執(zhí)行重大事項(xiàng)報(bào)告制度，各縣市局在稅戶排查、信息傳遞、發(fā)票銜接、稅款清理等過程中，要加強(qiáng)跟蹤和管理，對于改革過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要建立上報(bào)制度，及時(shí)將問題提交省、州局研究決定。

2.加強(qiáng)與國稅局的溝通協(xié)調(diào)。一是要和國稅部門建立正常溝通渠道，明確專人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)聯(lián)系，提高工作效率。二是要和國稅部門密切關(guān)注輿情社情，正面引導(dǎo)，共同研究社會(huì)關(guān)注的重大問題，并采取有效措施應(yīng)對。三是要和國稅部門共同密切關(guān)注稅源流動(dòng)情況，及時(shí)調(diào)研解決改革過程中遇到的新情況新問題。四是要和國稅部門按有利于平穩(wěn)過渡和不影響納稅人正常經(jīng)營的原則穩(wěn)步推進(jìn)工作。

3.進(jìn)一步完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)?！盃I改增”涉及范圍廣，社會(huì)影響大，要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、部門合作、統(tǒng)籌考慮。建議由政府牽頭，建立財(cái)政、稅務(wù)、國土、城建、房管、交通等部門相對接的涉稅信息數(shù)據(jù)庫，完善綜合治稅、協(xié)稅護(hù)稅體系。

（五）加強(qiáng)過渡期管理，確保“營改增”順利實(shí)施

1.完善發(fā)票管理，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《云南省國家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2013年第5號(hào)）第五條第二款規(guī)定，發(fā)票使用事項(xiàng)“經(jīng)國、地稅機(jī)關(guān)共同確認(rèn)的‘營改增’試點(diǎn)納稅人2013年8月1日之前已領(lǐng)未使用的地稅普通發(fā)票（不含貨物運(yùn)輸發(fā)票），在2013年8月1日至12月31日期間實(shí)行過渡期管理。在過渡期內(nèi)，試點(diǎn)納稅人可繼續(xù)使用結(jié)余的地稅普通發(fā)票，但需在有效期限內(nèi)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理地稅普通發(fā)票繳銷手續(xù)。同時(shí)，應(yīng)按照增值稅相關(guān)政策規(guī)定向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，并憑地稅機(jī)關(guān)出具的驗(yàn)舊或繳銷證明申請領(lǐng)購國稅發(fā)票（包括普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）”。值得注意的是，依據(jù)發(fā)票管理實(shí)踐，過渡期內(nèi)納稅人極容易出現(xiàn)發(fā)票遺失、不按規(guī)定開具發(fā)票，甚至不按規(guī)定到國稅申報(bào)繳納增值稅，客觀造成國稅局、地稅局的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過溝通及調(diào)查，各級(jí)國稅局對“營改增”后發(fā)票工作作了充分準(zhǔn)備，地方稅務(wù)局應(yīng)要求移交的“營改增”管戶盡快限期一次性辦理地稅發(fā)票繳銷手續(xù)及相關(guān)稅款結(jié)報(bào)手續(xù)，主動(dòng)開具使用國稅局發(fā)票，避免過渡期發(fā)票違法行為和稅款流失。

2.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理，合理納稅人稅負(fù)。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，從2013年8月1日起，納稅人發(fā)生的陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)以及廣告服務(wù)業(yè)務(wù)，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，統(tǒng)一按照增值稅計(jì)稅方法計(jì)稅，即使這部分納稅人截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用仍有尚未扣除的部分，也不得在計(jì)算改革實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，但可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件同時(shí)明確，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，所取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值），可在扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后，以其余額做為銷售額。但對于在改革實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定在合同到期日之前，仍應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，不適用此項(xiàng)規(guī)定。

因此，加強(qiáng)過渡期前述業(yè)務(wù)征管，既是對納稅人合理稅負(fù)征管工作的需要，也是確?！盃I改增”改革順利推進(jìn)的重要政策措施。

3.加強(qiáng)稅款征收管理，堵塞征管漏洞。一要成立“營改增”試點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，包括稅政、征管、計(jì)財(cái)、信息中心等部門。稅政為牽頭部門，其他部門協(xié)助配合。由領(lǐng)導(dǎo)小組綜合協(xié)調(diào)“營改增”試點(diǎn)工作中的稅戶排查和確認(rèn)、政策輔導(dǎo)、稅源調(diào)查與測算、征管業(yè)務(wù)處理和相關(guān)部門配合等工作。二要做好收入測算和效應(yīng)分析。各縣市地方稅務(wù)局要對重點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和稅負(fù)變化實(shí)行跟蹤管理，要在全面梳理“營改增”納稅人的基礎(chǔ)上，按行業(yè)和結(jié)構(gòu)等要素做好“營改增”改革對稅源和稅收收入的影響和效應(yīng)分析，要注重分析的全面性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告。三要做好稅款清理工作。對納稅人在“營改增”之前發(fā)生欠稅、緩繳、延期申報(bào)、少繳稅款以及偷稅等情況的，各主管地方稅務(wù)局應(yīng)負(fù)責(zé)繼續(xù)清理。納稅人改革前提供的應(yīng)稅服務(wù)已繳納營業(yè)稅的，在改革后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。四要建立稅源有效管控機(jī)制。加強(qiáng)稅收政策宣傳,讓納稅人清楚“營改增”后還要向地稅申報(bào)繳納涉及的地方各項(xiàng)稅費(fèi)。強(qiáng)化申報(bào)機(jī)制和信息比對，“營改增”納稅人改革后提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，到國稅機(jī)關(guān)或國稅機(jī)關(guān)指定單位申請開具國稅發(fā)票的，其相應(yīng)應(yīng)征城建稅、教育費(fèi)附加等地方稅款(貨運(yùn)代開票涉及的附征個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅)，由納稅人于次月15日前自行申報(bào)繳納，地稅機(jī)關(guān)定期進(jìn)行信息比對，防止漏征漏管。五要以此次“營改增”為契機(jī)，由政府牽頭，落實(shí)縣市級(jí)國稅局代征附加的地方各項(xiàng)稅費(fèi)義務(wù)，由國稅局代征零星戶、個(gè)體工商業(yè)戶開具(使用)發(fā)票補(bǔ)繳增值稅附征的地方各項(xiàng)稅費(fèi)及個(gè)人所得稅，同時(shí)按規(guī)定支付其代征手續(xù)費(fèi)，以利于地方稅務(wù)同國家稅務(wù)局委托代征稅款工作的順利開展。

第三篇：營改增必要性和影響

營業(yè)稅改征增值稅

一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。第三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化

細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生增進(jìn)百姓實(shí)惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

一、營業(yè)稅改增值稅的有利影響

國家現(xiàn)推行營業(yè)稅改征增值稅，這項(xiàng)政策已于2012年1月1日在上海試點(diǎn)。據(jù)稅總測算，營業(yè)稅改增值稅后，可帶動(dòng)GDP增長0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)還可以帶來新增就業(yè)崗位約70萬個(gè)。若改革在全國推開，全國稅收凈減收將超1000億元。

1.降低企業(yè)稅負(fù)。我國在原有的基礎(chǔ)上新設(shè)了兩檔更低的稅率11%、6%，這是精心測算之后選擇的結(jié)果。有關(guān)測算表明，現(xiàn)有交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，對應(yīng)的增值稅稅率水平基本上在11%一15%之間，無疑，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)選擇的稅率，改征后的稅負(fù)水平就大致保持穩(wěn)定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅負(fù)相對應(yīng)的11%。由此看來營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)總體上是一種減稅。

2.避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)利潤，打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸。增值稅之所以取代營業(yè)稅是因?yàn)樵鲋刀愔粚υ鲋殿~進(jìn)行課稅，可以避免重復(fù)征稅。營業(yè)稅則和增值稅不同，它是對營業(yè)額全額課稅，只要有經(jīng)營有收入，就按5%的比例征收。這樣如果專業(yè)化分工程度越高，那么稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。

3.打通增值稅抵扣鏈條，有了對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也就相應(yīng)地降低了他們的稅負(fù)。我國現(xiàn)行稅收制度增值稅和營業(yè)稅處于并存狀態(tài)，這一定程度上就使增值稅不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個(gè)稅收制度完整性。

4.營業(yè)稅全面改征增值稅以后，增值稅的交叉稽核功能將得到更好的發(fā)揮，從而有助于公平稅收環(huán)境的形成。在稅收監(jiān)管方面，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票已實(shí)行全國聯(lián)網(wǎng)稽核比對信息，監(jiān)管將更加嚴(yán)格，稅收環(huán)境將更加公平。

5.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，統(tǒng)一征增值稅之后能解決這個(gè)難題。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，與其不停地去劃分新產(chǎn)品和服務(wù)中兩稅的征收范圍，不如統(tǒng)一改征增值稅，免去了許多劃分中產(chǎn)生的麻煩。

6.提升了商品和服務(wù)出口競爭力，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅面臨的問題

1.地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實(shí)，增值稅征管主體的問題，國稅地稅如何分賬，這些都需要全方位改革財(cái)政體制。

2.所謂減輕稅負(fù)只是總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全不同。例如對于咨詢服務(wù)業(yè)而言，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會(huì)增加了稅負(fù)。

3.從2006年起，我國實(shí)行營業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點(diǎn)規(guī)定營業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會(huì)削弱部分減稅效果。

4.進(jìn)項(xiàng)往往容易遇上發(fā)票不規(guī)范的問題，因此能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低。

5.這個(gè)政策對物流企業(yè)不利，由于路橋費(fèi)部分無法獲得增值稅發(fā)票，從而沒法進(jìn)行抵扣，繳納營業(yè)稅時(shí)稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負(fù)反而增加。

6.導(dǎo)致增值稅稅率不統(tǒng)一和復(fù)雜化。目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率，但目前采用單一稅率與兩檔或者三檔稅率的國家占了絕大多數(shù)。這次上海試點(diǎn)在原有的基礎(chǔ)上新增了6%和11%這兩檔稅率，這樣就導(dǎo)致稅率設(shè)置越來越復(fù)雜，并且與非試點(diǎn)地區(qū)不統(tǒng)一。

7.上海試點(diǎn)產(chǎn)生洼地效應(yīng)。本次試點(diǎn)僅限于上海地區(qū)，某種程度上可看作是實(shí)行了區(qū)域性優(yōu)惠政策。上海因?yàn)槎惛脑圏c(diǎn)這一政策原因，具有了比較優(yōu)勢，形成了以上海為中心向四周遞減的級(jí)差地租，導(dǎo)致周邊地區(qū)的資金流向上海轉(zhuǎn)移。這樣一來，上海周邊、進(jìn)而全國部分資金向上海轉(zhuǎn)移，而其他省份的相關(guān)稅收就會(huì)受到影響。

三、營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程中可實(shí)施的策略與改進(jìn)方法

1.對分稅制進(jìn)行全面改革，加強(qiáng)國地稅合作。上海國地稅不分家的情況有效避免了許多問題，但若稅改在全國鋪開，則需要對分稅制進(jìn)行全面改革，重新合理界定和劃分分稅的原則與標(biāo)準(zhǔn)。這完全可以通過國地稅資源分享，加強(qiáng)國地稅合作來解決這個(gè)問題。

2.加快營改增在全國的改革實(shí)施。雖然試點(diǎn)文件已經(jīng)考慮到如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等三個(gè)方面的問題，但是試點(diǎn)勢必導(dǎo)致稅負(fù)不公，所以應(yīng)該加快營業(yè)稅改增值稅在全國實(shí)施的進(jìn)程。

3.減少物價(jià)影響。一旦營業(yè)稅改成增值稅，就會(huì)增加購買方支出。在增值稅增加的情況下，會(huì)將相應(yīng)稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購買方或提供方。要想更好解決這一問題，就需要國家的宏觀調(diào)控來解決。

4.借鑒外國經(jīng)驗(yàn)。增值稅產(chǎn)生半個(gè)多世紀(jì)以來，已經(jīng)經(jīng)歷了探索、發(fā)展到完善的過程，許多國家都具有比較完善的增值稅制度。對于增值稅的征收范圍、擴(kuò)圍過程、稅率高低、稅率檔次、優(yōu)惠項(xiàng)目等等，都可以參考和比較其他國家的做法，充分發(fā)揮我國的后起優(yōu)勢。

第四篇：營改增將對建筑業(yè)影響

“營改增”將對建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響？

隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)很可能會(huì)增加

建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項(xiàng)目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票多些；而有的工程項(xiàng)目，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

商品混凝土等材料增加稅負(fù)

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。

建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)

新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。

發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

稅制改革對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊大

目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

上述建筑業(yè)“營改增”過程中可能存在的問題，希望引起納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。作者：張杰

第五篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

/ 13

——在全部稅收中的地位。全國2011年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

/ 13

納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

/ 13

——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

/ 13

稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

/ 13

征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

/ 13

——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動(dòng)GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

/ 13

運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

/ 13

——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時(shí)對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

/ 13

大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

/ 13

? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

/ 13

四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

/ 13

4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實(shí)施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

/ 13