第一篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（修訂）》解讀

2017-05-27 17:59 來(lái)源： 打印|收藏|

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一、修訂背景

2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南施行至今已過(guò)十年時(shí)間之久，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的一些問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.政府補(bǔ)助和收入需明確區(qū)分

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源并不一定都是政府補(bǔ)助，還有可能是政府對(duì)企業(yè)的資本性投入和政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。例如，新能源汽車(chē)價(jià)格補(bǔ)貼、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等名義上是政府補(bǔ)貼，實(shí)際上與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)且構(gòu)成了企業(yè)商品或服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)務(wù)界希望在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確規(guī)定政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)科目的使用問(wèn)題

2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但在實(shí)務(wù)中，部分補(bǔ)助資金與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，不宜計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。實(shí)務(wù)界建議修改現(xiàn)行應(yīng)用指南中不適用實(shí)務(wù)操作需求的規(guī)定。

3.關(guān)于財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)界對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》中關(guān)于財(cái)政貼息會(huì)計(jì)處理持有不同觀點(diǎn)，希望在我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確財(cái)政貼息的處理原則。

為切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部結(jié)合我國(guó)實(shí)際，同時(shí)保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，于2017年5月印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)修訂準(zhǔn)則）。

二、定義和范圍

修訂準(zhǔn)則第二條給出了政府補(bǔ)助的定義。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。此定義與2006年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中的定義相比沒(méi)有變化。

修訂準(zhǔn)則第五條明確了不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的情況，即，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅減免適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定。

三、條款與結(jié)構(gòu)

修訂準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)、銜接規(guī)定及附則五章，共二十條內(nèi)容組成。

第一章《總則》，第一條至第五條，分別介紹了制定該準(zhǔn)則的目的、政府補(bǔ)助的定義與特征、政府補(bǔ)助的分類(lèi)及該準(zhǔn)則的適用范圍。

第二章《確認(rèn)和計(jì)量》，第六條至第十五條，進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量原則，并對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定。第三章《列報(bào)》，第十六條至第十七條，明確了計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助的列報(bào)，以及與政府補(bǔ)助有關(guān)信息的披露要求。

第四章《銜接規(guī)定》，第十八條，規(guī)定企業(yè)對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來(lái)適用法處理，對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

第五章《附則》，第十九條至第二十條，規(guī)定準(zhǔn)則自2017年6月12日起施行。

四、新舊準(zhǔn)則之變化分析

與2006年印發(fā)的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相比，2017年修訂的主要內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：

（一）關(guān)于政府補(bǔ)助的范圍

在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，修訂準(zhǔn)則增加了對(duì)政府補(bǔ)助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。

（二）關(guān)于政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)科目的使用

修訂準(zhǔn)則允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計(jì)入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，并在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)；與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

（三）關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

修訂準(zhǔn)則提出政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。原準(zhǔn)則僅提到了總額法。

（四）關(guān)于財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

修訂準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國(guó)際趨同的原則，也允許企業(yè)選擇簡(jiǎn)易方法，滿(mǎn)足不同企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。同時(shí)，對(duì)財(cái)政貼息的賬務(wù)處理與《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第81號(hào)令）的相關(guān)規(guī)定保持一致。

五、重點(diǎn)條款解讀

修訂準(zhǔn)則明確規(guī)定了政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則，進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量。本準(zhǔn)則的重點(diǎn)條款，可以歸結(jié)為如下幾個(gè)方面：

（一）政府補(bǔ)助的范圍

修訂準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的特征進(jìn)行了詳細(xì)的表述，以便明確區(qū)分政府補(bǔ)助和收入。政府補(bǔ)助具有下列特征：

1.政府補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

對(duì)企業(yè)收到的來(lái)源于其他機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他機(jī)構(gòu)只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

2.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?/p>

政府與企業(yè)之間雙向、互惠的交易不屬于政府補(bǔ)助。

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。政府撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件要求作為所有者權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用本準(zhǔn)則。

【案例1】2016年12月，甲公司收到財(cái)政部門(mén)撥款2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司2016年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶(hù)銷(xiāo)售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2016年甲公司共銷(xiāo)售政策范圍內(nèi)A商品1000件。

【解讀】本例中，甲公司自財(cái)政部門(mén)取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷(xiāo)售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500

貸：庫(kù)存商品 2500 【案例2】A公司為上市公司，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類(lèi)特種原料M，再將M銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品N銷(xiāo)售給最終顧客。產(chǎn)品N的銷(xiāo)售價(jià)格由政府確定。由于國(guó)際市場(chǎng)上原料M的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)產(chǎn)品N的價(jià)格保持穩(wěn)定不變，形成進(jìn)銷(xiāo)倒掛的局面。A公司銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)的時(shí)候以原料M的進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼； 國(guó)家補(bǔ)貼款管理為限定A公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格，然后對(duì)A公司的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失由國(guó)家財(cái)政給予返還，差價(jià)返還金額以銷(xiāo)售價(jià)格減去加權(quán)平均采購(gòu)成本的價(jià)差乘以銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計(jì)算。那么，A公司收到的差價(jià)返還款是否應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理？

【解讀】不作為政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在本例中，A公司從政府無(wú)償取得貨幣資產(chǎn)，從形式上看符合政府補(bǔ)助的定義，按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在“營(yíng)業(yè)外收入”中。但是這樣處理會(huì)導(dǎo)致A公司的報(bào)表呈現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的負(fù)毛利和較大金額的營(yíng)業(yè)外收入，這樣的結(jié)果不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。

從交易的實(shí)質(zhì)看，是A公司代替政府履行從國(guó)外采購(gòu)材料的職能，也就是說(shuō)，A公司從政府取得的資產(chǎn)并不是無(wú)償?shù)?，而是交易?duì)價(jià)的一部分。將在同一項(xiàng)交易中針對(duì)同一標(biāo)的資產(chǎn)從指定企業(yè)收到的銷(xiāo)售款作為收入，而將從政府收到的對(duì)價(jià)部分確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，這樣處理在一定程度上并沒(méi)有公允地反映交易實(shí)質(zhì)。

從公司的經(jīng)營(yíng)模式看，從國(guó)外進(jìn)口M材料，按照固定價(jià)格銷(xiāo)售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價(jià)就是A公司的日常經(jīng)營(yíng)方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從政府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，更符合收入的界定。

綜上所述，A公司與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【案例3】2×15年2月，乙企業(yè)與所在城市的開(kāi)發(fā)區(qū)人民政府簽訂了項(xiàng)目合作投資協(xié)議，實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷。根據(jù)協(xié)議，乙企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資約10億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)基地。生產(chǎn)基地占地面積1000畝，該宗項(xiàng)目用地按開(kāi)發(fā)區(qū)工業(yè)用地基準(zhǔn)地價(jià)掛牌出讓?zhuān)移髽I(yè)摘牌并按掛牌出讓價(jià)格繳納土地款及相關(guān)稅費(fèi)1.2億元。乙企業(yè)自開(kāi)工之日起須在18個(gè)月內(nèi)完成搬遷工作，從原址搬遷至開(kāi)發(fā)區(qū)，同時(shí)將乙企業(yè)位于城區(qū)繁華地段的原址用地（500畝，按照所在地段工業(yè)用地基準(zhǔn)地價(jià)評(píng)估為2.5億元）移交給開(kāi)發(fā)區(qū)政府收儲(chǔ)，開(kāi)發(fā)區(qū)政府將向乙企業(yè)支付補(bǔ)償資金2.5億元。乙企業(yè)收到的2.5億元搬遷補(bǔ)償資金是否作為政府補(bǔ)助處理？

【解讀】本例中，為實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷，乙企業(yè)將其位于城區(qū)繁華地段的原址用地交給開(kāi)發(fā)區(qū)政府收儲(chǔ)，開(kāi)發(fā)區(qū)政府為此向乙企業(yè)支付補(bǔ)償資金2.5億元。由于開(kāi)發(fā)區(qū)政府對(duì)乙企業(yè)的搬遷補(bǔ)償是基于乙企業(yè)原址用地的公允價(jià)值確定的，實(shí)質(zhì)是政府按照相應(yīng)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)讓渡其資產(chǎn)的對(duì)價(jià)，雙方交易是互惠性交易，不符合政府補(bǔ)助無(wú)償性的特點(diǎn)，所以乙企業(yè)收到的2.5億元搬遷補(bǔ)償資金不作為政府補(bǔ)助處理，而應(yīng)作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收入。

另外，我國(guó)一些新能源企業(yè)的風(fēng)力發(fā)電、垃圾處理等，與此類(lèi)似的還有處置廢棄電子產(chǎn)品補(bǔ)貼，都不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量

政府補(bǔ)助的無(wú)償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計(jì)入損益而非直接計(jì)入所有者權(quán)益。其會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

需要注意的是，修訂準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿第十一條提到，在個(gè)別情況下，政府補(bǔ)助可以沖減相關(guān)成本費(fèi)用，如政府按芳烴生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際耗用的石腦油數(shù)量退還石腦油成本中所含消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)沖減芳烴生產(chǎn)成本，并重點(diǎn)針對(duì)此處理廣泛征求意見(jiàn)。此次印發(fā)的修訂準(zhǔn)則定稿就把沖減相關(guān)資產(chǎn)成本融入政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，即凈額法。

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

修訂準(zhǔn)則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

需要注意的是，自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷(xiāo)的時(shí)點(diǎn)。遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

【案例4】按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼。以補(bǔ)償其環(huán)保支出丁企業(yè)于2008年1月向政府有關(guān)部門(mén)提交了420萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2008年3月15日，丁企業(yè)收到政府補(bǔ)助420萬(wàn)元，與日?；顒?dòng)相關(guān)。2008年4月20日丁企業(yè)購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為960萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2016年4月丁企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款240萬(wàn)元。不考慮增值稅。

【解讀】丁企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下（分錄中的金額以萬(wàn)元為單位）： 方法一：總額法會(huì)計(jì)處理 方法二：凈額法會(huì)計(jì)處理（1）2008年3月15日，實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益 借：銀行存款 420

貸：遞延收益 420 借：銀行存款 420

貸：遞延收益 420（2）2008年4月20日購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 960

貸：銀行存款 960 借：固定資產(chǎn) 960

貸：銀行存款 960 同時(shí)：

借：遞延收益 420

貸：固定資產(chǎn) 420（3）自2008年5月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)偟倪f延收益 ①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）借：制造費(fèi)用 8

貸：累計(jì)折舊（960/10/12）8 ②月末分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益（420/10/12）3.5

貸:其他收益 3.5 ①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）借：制造費(fèi)用 4.5

貸：累計(jì)折舊 [（960－420）/10/12]4.5（4）2016年4月出售設(shè)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額 ①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理 192

累計(jì)折舊（960/10×（8＋7×12＋4）/12）768

貸：固定資產(chǎn) 960 借：銀行存款 240

貸：固定資產(chǎn)清理 192

營(yíng)業(yè)外收入 48 ②轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延收益余額

借：遞延收益 84（420－420/10×（8＋7×12＋4）/12）

貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 出售設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 108

累計(jì)折舊（540/10×（8＋7×12＋4）/12）432

貸：固定資產(chǎn)（960－420）540 借：銀行存款 240

貸：固定資產(chǎn)清理 108

營(yíng)業(yè)外收入 132 2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 修訂準(zhǔn)則第九條規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

【案例5】甲企業(yè)于2014年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)?shù)卣蚣灼髽I(yè)提供500萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)。甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，并按規(guī)定用途使用資金。

甲企業(yè)于2014年4月10日收到500萬(wàn)元補(bǔ)助資金。分別在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了200萬(wàn)元、150萬(wàn)元、150萬(wàn)元于發(fā)放給總裁級(jí)別高管年度獎(jiǎng)金。甲企業(yè)選擇將該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用。

【解讀】本例中，甲企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)助資金時(shí)，應(yīng)先記入“遞延收益”科目，實(shí)際按規(guī)定用途使用資金時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下（分錄中的金額以萬(wàn)元為單位）：

（1）2014年4月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金： 借：銀行存款 500

貸：遞延收益 500（2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企業(yè)將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金時(shí)： 借：遞延收益 200

貸：管理費(fèi)用 200 借：遞延收益 150

貸：管理費(fèi)用 150 借：遞延收益 150

貸：管理費(fèi)用 150 【案例6】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120萬(wàn)元。20×1年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬(wàn)元。

【解讀】本例中，丙企業(yè)收到返還的增值稅稅額屬于以收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，且增值稅先征后返屬于與企業(yè)的日?；顒?dòng)密切相關(guān)的補(bǔ)助，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益）。

20×1年2月，丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 840000

貸：其他收益 840000 3.綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助

對(duì)同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

【案例7】甲公司2013年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2013年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資3600萬(wàn)元、為期3年，已投入資金1200萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資2400萬(wàn)元（其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)600萬(wàn)元、人員費(fèi)300萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)300萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金1200萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款1200萬(wàn)元。

2014年1月1日，主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)1200萬(wàn)元，分兩次撥付。申請(qǐng)批準(zhǔn)日撥付600萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付600萬(wàn)元。該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目假定于2015年末完工，2016年3月1日通過(guò)驗(yàn)收并收到第二筆補(bǔ)貼款。假設(shè)按年分配遞延收益。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法處理。

【解讀】本例屬于針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，因?yàn)樵擁?xiàng)目包括場(chǎng)地租賃費(fèi)、人員費(fèi)等費(fèi)用和購(gòu)置固定資產(chǎn)，且不能區(qū)分哪部分政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，哪部分政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因此應(yīng)按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

甲公司的賬務(wù)處理如下（分錄中的金額以萬(wàn)元為單位）：（1）2014年1月1日，實(shí)際收到撥款600萬(wàn)元： 借：銀行存款 600

貸：遞延收益 600（2）自2014年1月1日至2015年12月31日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益： 借：遞延收益 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 300（3）2016年項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收，于3月1日實(shí)際收到撥付600萬(wàn)元： 借：銀行存款 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 4.需要返還的政府補(bǔ)助

修訂準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；

（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行和財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)兩種情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行

財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性?xún)?yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性?xún)?yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。（2）以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

企業(yè)選擇了上述兩種方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。

【案例8】2×15年1月1日，丙企業(yè)向銀行貸款100萬(wàn)元，期限2 年，按月計(jì)息，按季度付息，到期一次還本。由于這筆貸款資金將被用于國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息的條件，所以貸款利率顯著低于丙企業(yè)取得同類(lèi)貸款的市場(chǎng)利率。假設(shè)丙企業(yè)取得同類(lèi)貸款的年市場(chǎng)利率為12%，丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為6%，丙企業(yè)按年向銀行支付貸款利息，財(cái)政按年向銀行撥付貼息資金。貼息后實(shí)際支付的年利息率為6%，貸款期間的利息費(fèi)用滿(mǎn)足資本化條件，計(jì)入相關(guān)在建工程的成本。

月度 實(shí)際支付銀行的利息①（1000000×12%/12）財(cái)政貼息②（1000000×6%/12）實(shí)際現(xiàn)金流③ 實(shí)際現(xiàn)金流折現(xiàn)④ 長(zhǎng)期借款各期實(shí)際利息⑤ 攤銷(xiāo)金額⑥ 長(zhǎng)期借款的期末賬面價(jià)值⑦

0 893817 1 10000 5000 5000 4951 8938 3938 897755 2 10000 5000 5000 4902 8978 3978 901733 3 10000 5000 5000 4853 9017 4017 905750 4 10000 5000 5000 4805 9058 4058 909808 5 10000 5000 5000 4758 9098 4098 913906 6 10000 5000 5000 4710 9139 4139 918045 7 10000 5000 5000 4664 9180 4180 922225 8 10000 5000 5000 4618 9222 4222 926447 9 10000 5000 5000 4572 9264 4264 930711 10 10000 5000 5000 4527 9307 4307 935018 11 10000 5000 5000 4482 9350 4350 939368 12 10000 5000 5000 4437 9394 4394 943762 13 10000 5000 5000 4394 9438 4438 948200 14 10000 5000 5000 4350 9482 4482 952682 15 10000 5000 5000 4307 9527 4527 957209 16 10000 5000 5000 4264 9572 4572 961781 17 10000 5000 5000 4222 9618 4618 966399 18 10000 5000 5000 4180 9664 4664 971063 19 10000 5000 5000 4139 9711 4711 975774 20 10000 5000 5000 4098 9758 4758 980532 21 10000 5000 5000 4057 9805 4805 985337 22 10000 5000 5000 4017 9853 4853 990190 23 10000 5000 5000 3977 9902 4902 995092 24 10000 5000 1005000 791538 9951 4951 ≈1000000 合計(jì) 893822 106183【倒擠】

注：（1）893817=5000×（P/A，1%，24）+1000000×（P/F，1%，24）。為計(jì)算簡(jiǎn)便，表格中的數(shù)據(jù)均四舍五入取整數(shù)，會(huì)有尾差。

（2）實(shí)際現(xiàn)金流折現(xiàn)④為各月實(shí)際現(xiàn)金流③5000元按照月市場(chǎng)利率1%（12%/12）折現(xiàn)的金額。（3）長(zhǎng)期借款各期實(shí)際利息⑤為上月長(zhǎng)期借款賬面價(jià)值⑦與月市場(chǎng)利率1%的乘積。（4）攤銷(xiāo)金額⑥是長(zhǎng)期借款各期實(shí)際利息⑤扣減每月實(shí)際利息支出③5000元后的金額。按方法一賬務(wù)處理如下：（1）2×15年1月1日，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬(wàn)元。借：銀行存款 1000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金 1000000（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企業(yè)按月計(jì)提利息，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出為1000000×6%/12=5000（元）

借：在建工程 5000

貸：應(yīng)付利息 5000 按方法二賬務(wù)處理如下：

（1）2×15年1月1日，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬(wàn)元。借：銀行存款 1000000

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 106183

貸：長(zhǎng)期借款——本金 1000000

遞延收益 106183（2）2×15年1月31日，丙企業(yè)按月計(jì)提利息： 借：在建工程 8938

貸：應(yīng)付利息 5000

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 3938 同時(shí)，攤銷(xiāo)遞延收益： 借：遞延收益 3938⑥

貸：在建工程 3938 在這兩種方法下，計(jì)入在建工程的利息支出是一致的，均為5000元。所不同的是第一種方法下，銀行貸款在資產(chǎn)負(fù)債表中反映賬面價(jià)值為1000000元，第二種方法下，銀行貸款的入賬價(jià)值為893817元，遞延收益為106183元，各月需要按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)

財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，由于企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

【案例9】接【案例8】，丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為12%，丙企業(yè)按月計(jì)提利息，按季度向銀行支付貸款利息，以付息憑證向財(cái)政申請(qǐng)貼息資金。財(cái)政按年與丙企業(yè)結(jié)算貼息資金。

（1）2×15年1月1日，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬(wàn)元。借：銀行存款 1000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金 1000000（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企業(yè)按月計(jì)提利息，應(yīng)向銀行支付的利息金額為1000000×12%/12=10000（元），企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出為1000000×6%/12=5000（元），應(yīng)收政府貼息為5000元。

借：在建工程 10000

貸：應(yīng)付利息 10000 借：其他應(yīng)收款 5000

貸：在建工程 5000

第二篇：政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助 第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述

為了體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國(guó)家，包括市瘍經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府通常會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟(jì)支持，如無(wú)償撥款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購(gòu)買(mǎi)貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國(guó)際上通行的做法。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織（WTO）協(xié)定有關(guān)承諾，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對(duì)糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助，這些生活必需品涉及千家萬(wàn)戶(hù)，其價(jià)格往往不能隨行就市，售價(jià)低于成本造成的損失需要由政府來(lái)彌補(bǔ)。又如，為了環(huán)境保護(hù)，政府對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策，返還的稅款專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)保支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”）規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

一是無(wú)償性。無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來(lái)也不需要償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購(gòu)等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無(wú)償性并無(wú)矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說(shuō)明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。

在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷(xiāo)時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本章著重講解了政府補(bǔ)助的界定和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益的相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

財(cái)政部企業(yè)司編《企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》中的相關(guān)表述：(二)財(cái)政資金的類(lèi)別及其財(cái)務(wù)處理辦法

目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類(lèi)別。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅中央有關(guān)財(cái)政資金就有幾十項(xiàng)。但是，對(duì)有關(guān)財(cái)政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財(cái)務(wù)處理原則?！锻▌t》分門(mén)別類(lèi)，對(duì)企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定：

1.屬于國(guó)家直接投資、資本注入的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國(guó)債投資項(xiàng)目等。這類(lèi)資金屬于國(guó)家以投資者身份對(duì)企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國(guó)家資本，對(duì)于超過(guò)注冊(cè)資本的投資則增加國(guó)有資本公積。

2．屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類(lèi)資金是對(duì)投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類(lèi)資金最大的區(qū)別是國(guó)家不一定以投資者身份投入，大部分時(shí)候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類(lèi)資金增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國(guó)家撥款時(shí)，明確形成的資本由某個(gè)單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。

3．屬于貸款貼息、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金等。這類(lèi)資金一般是對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類(lèi)資金時(shí)，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)，使用這類(lèi)財(cái)政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒(méi)有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。

4．屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類(lèi)資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。

5．屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財(cái)政資金，如國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“非典”期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類(lèi)資金時(shí)，作為本期收益或者遞延收益處理。

第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息，并在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目就是專(zhuān)為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量?！纠?7—1】甲企業(yè)為一家儲(chǔ)備糧企業(yè)，20×7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門(mén)按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月l0日，甲企業(yè)收到財(cái)政撥付的第一季度補(bǔ)貼款390萬(wàn)元。

(1)20×7年1月1日，甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款 借：其他應(yīng)收款

3900000 貸：遞延收益

3900000(2)20×7年1月10日，甲企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款 借：銀行存款

3900000 貸：其他應(yīng)收款

3900000(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借：遞延收益

l300000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

1300000 20×7年2月和3月的分錄同上 【例17—2】乙糧食儲(chǔ)備企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門(mén)每季度下達(dá)的輪換計(jì)劃出售陳糧，同時(shí)購(gòu)入新糧。為彌補(bǔ)乙企業(yè)發(fā)生的輪換費(fèi)用，財(cái)政部門(mén)按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付企業(yè)0.02元／斤的輪換費(fèi)補(bǔ)貼。乙企業(yè)根據(jù)下達(dá)的轉(zhuǎn)換計(jì)劃需要在20×7年第一季度輪換儲(chǔ)備糧1.2億斤，補(bǔ)貼款項(xiàng)尚未收到。

(1)20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)貼定額0.02元／斤，計(jì)算和確認(rèn)其他應(yīng)收款240萬(wàn)元

借：其他應(yīng)收款

2400000 貸：遞延收益

2400000(2)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借：遞延收益

800000 貸；營(yíng)業(yè)外收入

800000 20×7年2月和3月的分錄同上

【例17—3】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120萬(wàn)元。20×1年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬(wàn)元。20×1年2月，丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)

借：銀行存款

840000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

840000 【例17—4】20×7年3月，丁糧食企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)備糧從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開(kāi)始，財(cái)政部門(mén)于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)該季度儲(chǔ)備糧貸款利息，丁企業(yè)收到財(cái)政部門(mén)撥付的利息后再支付給銀行。

(1)20×7年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息30萬(wàn)元時(shí) 借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)將補(bǔ)償20×7年4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借：遞延收益

100000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

100000 20×7年5月和6月的分錄同上。

企業(yè)對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

【例17—5】A公司20×6年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)(其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)20萬(wàn)元)，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。

20×7年1月1日，主管部門(mén)批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬(wàn)元(如果不能通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。

(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60元

借；銀行存款

600000 貸：遞延收益

600000(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)借：遞延收益

300000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

300000(3)20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元 借：銀行存款

600000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

600000 【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年3月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金2000萬(wàn)元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬(wàn)元。項(xiàng)目尚需新增投資1400萬(wàn)元，其中計(jì)劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6％，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付B公司貼息資金70萬(wàn)元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬(wàn)元和40元。

(1)20×7年10月實(shí)際收到貼息資金30萬(wàn)元

借：銀行存款

300000 貸：遞延收益

300000(2)20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)借：遞延收益

25000 貸；營(yíng)業(yè)外收入

25000(3)20×8年10月實(shí)際收到貼息資金40萬(wàn)元

借：銀行存款

400000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

400000

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實(shí)際工作中較為少見(jiàn)，如用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借款的財(cái)政貼息等，一般應(yīng)當(dāng)分步處理：

第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)(銀行存款)和遞延收益。

第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)。該長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

第三步，該長(zhǎng)期資產(chǎn)交付使用。自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(1)遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷(xiāo)的時(shí)點(diǎn)。(2)遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)。20×1年1月31，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

(1)20×1年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款

4500000 貸：遞延收益

4500000(2)20×1年1月31日購(gòu)入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000 貸：銀行存款

4800000(3)自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益 ①計(jì)提折舊

借：研發(fā)支出

40000 貸；累計(jì)折舊

40000 ②分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益

37500 貸：營(yíng)業(yè)外收入

37500(3)20×9年2月1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額 ①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960000 累計(jì)折舊

3840000 貸：固定資產(chǎn)

4800000 借：銀行存款

1200000 貸：固定資產(chǎn)清理

960000 營(yíng)業(yè)外收入

240000 ②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額

借：遞延收益

900000 貸：營(yíng)業(yè)外收入

90000 【例17—8】20×1年1月1日，B企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率為6％。當(dāng)年12月31日，B企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬(wàn)元給與B企業(yè)年利率3％的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金18萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。

(1)20×2年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款

120000 貸：遞延收益

120000(2)20×2年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助 借：銀行存款

180000 貸：遞延收益

180000(3)20×2年7月l日工程完工

開(kāi)始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日）按月攤銷(xiāo)遞延收益 借：遞延收益

2500 貸：營(yíng)業(yè)外收入

2500(其他分錄略)在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒(méi)有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大，但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對(duì)于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

第三節(jié) 新舊比較與銜接

一、新舊比較

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度（以下稱(chēng)原制度）進(jìn)行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷(xiāo)量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收益（“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補(bǔ)助的概念和分類(lèi)

原制度規(guī)定，具有專(zhuān)門(mén)用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷(xiāo)。

按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷(xiāo)。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不予追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之后企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第三篇：政府補(bǔ)助

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助

第一節(jié) 新舊比較

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則體系中篇幅最小的一個(gè)準(zhǔn)則，不到800字。共分為3章：第一章是總則；第二章

是確認(rèn)和計(jì)量；第三章是披露。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度（以下稱(chēng)原制度）進(jìn)行修訂

和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：

（一）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

原制度中政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)一，有些采用收益法，如按銷(xiāo)量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼

收入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際

收到的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收

益（“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

（二）明確了政府補(bǔ)助的概念和分類(lèi)

原制度規(guī)定，具有專(zhuān)門(mén)用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資

產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷(xiāo)。

按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。屬于政府補(bǔ)

助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收

益。屬于政府資本性投入的，仍通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成

長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷(xiāo)

第二節(jié) 重點(diǎn)難點(diǎn)解析

一、政府補(bǔ)助的定義及其特征

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政 府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

一是無(wú)償性。無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來(lái)也不需要償 還。

二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比如，企 業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)

直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的偵務(wù)豁免，除稅收返還外的

稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

三是政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所

有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。此外，還需說(shuō)明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定對(duì)增值稅出口貨物實(shí) 行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅

是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的迸項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)

質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的分類(lèi)

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，這是 因?yàn)閮深?lèi)政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，從而在具體賬務(wù)處理上存在 差別。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類(lèi)補(bǔ) 助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、政府對(duì)企業(yè)用于建造固

定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給與的財(cái)政貼息等，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。

在很少的情況下，這類(lèi)補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資 產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。這類(lèi)補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的 方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按 照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量

三、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。

所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；

所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。

收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而 不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償 費(fèi)用的扣減。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息，并在

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收

益”科目就是專(zhuān)為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直

接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期

計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè) 以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；

用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收 款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。

不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”等 科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科 目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

B糧食企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B企業(yè)）為購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)備糧于20×8年3月從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬(wàn)元，同期銀

行貸款年利率為6%。自20×8年4月開(kāi)始，財(cái)政部門(mén)按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利

率撥付給B企業(yè)貼息資金。

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬(wàn)元時(shí)：

借：銀行存款

540 000

貸：遞延收益

540 000

（2）將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益

180 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

180 000

20×7年5月和6月的分錄同上。

【例】 C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬(wàn)元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額105萬(wàn)元。

C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

050 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

050 000

企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在 項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益

【例】 A公司20×6年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)

字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)（其

中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)20萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)

元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。

20×7年1月1日，主管部門(mén)批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款 項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬(wàn)元。

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：

借：銀行存款

600 000

貸：遞延收益

600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）

借：遞延收益

300 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

300 000

（3）20×9年項(xiàng)目完工并通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元：

借：銀行存款

600 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

600 000

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各

期的收益。也就是說(shuō)，這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽

命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與

企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

或無(wú)形資產(chǎn)。自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期 限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一

次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例】20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)20×1年1月31，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元以自有資金支付,使用壽

命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

（1）20×1年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助

借：銀行存款

4500000

貸：遞延收益

4500000

（2）20×1年1月31日購(gòu)入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

4800000

貸：銀行存款

4800000（3）自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益

①計(jì)提折舊

月折舊額=480/（10×12）=4（萬(wàn)元）

借：研發(fā)支出

40000

貸；累計(jì)折舊

40000

②分?jǐn)傔f延收益

月分?jǐn)傤~=450/（10×12）=3.75（萬(wàn)元）

借：遞延收益

37500

貸：營(yíng)業(yè)外收入

37500（3）20×9年2月1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額

①出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理

960 000

累計(jì)折舊

3840000（8×12×4=384萬(wàn)元）

貸：固定資產(chǎn)

4800 000

借：銀行存款

1200 000

貸：固定資產(chǎn)清理

960 000

營(yíng)業(yè)外收入

240 000

②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額

借：遞延收益

900 000（2×12×3.75=90萬(wàn)元）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

900 000 【例】 20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12 月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬(wàn)元給與乙企業(yè)

年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬(wàn)元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金12萬(wàn)元到賬。

20×8年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金18萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。

乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）20×8年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款

180 000

貸：遞延收益

180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，開(kāi)始分配遞延收益：

自20×8年7月1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益

500【30/（10×12）=0.25萬(wàn)元】

貸：營(yíng)業(yè)外收入

500

其他分錄略。

第四篇：XX政府補(bǔ)助申請(qǐng)書(shū)范文

XX政府補(bǔ)助申請(qǐng)書(shū)

范文一

尊敬的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)：

你們好!

我們村位于諾水河鎮(zhèn)正北方向距場(chǎng)鎮(zhèn)比較偏遠(yuǎn)，不屬于政府干環(huán)線之列。所有的一切扶貧項(xiàng)目我們村幾乎不沾邊。所以造成我們村在本鎮(zhèn)范圍內(nèi)屬于比較困難落后的村，山高路遠(yuǎn)，無(wú)人過(guò)問(wèn)，自一九九八年我擔(dān)任該村村主任時(shí)各農(nóng)戶(hù)是用煤油、松油照明，更談不上有公路可行。各種家用電器各家各戶(hù)是一片空白，唯有的一件家用電器是手電筒。購(gòu)買(mǎi)一切生產(chǎn)資料全靠肩挑背扛，最為惱火的世老百姓要出售一 頭毛豬。要請(qǐng) 四五個(gè)好勞力耗時(shí)一天才能抬到交售點(diǎn)。在XX年的八月份生豬價(jià)格高蜂起每市斤元，我們村有兩戶(hù)村民出售生豬時(shí)由于天氣熱，路途遠(yuǎn)未抬到公路其豬·就死掉了，最后只得一元每斤賣(mài)給商販處理掉，還有一戶(hù)抬到半路由于三路陡峭難走不小心摔下山崖當(dāng)場(chǎng)將生豬摔死。當(dāng)時(shí)我們村的人場(chǎng)純收入不到八百來(lái)元還的要上交稅費(fèi)。學(xué)生讀書(shū)，確實(shí)造成老百姓貧困，但是村委一班人與鄰村的干部一道討論、商議，我們村與相鄰的呂家壩村三社一起共同來(lái)拉通南江縣的關(guān)田鄉(xiāng)經(jīng)我們徐二灣村級(jí)呂家壩三社的照明線路，我們村受益戶(hù)215戶(hù)，780人，呂家壩村三社30戶(hù)123人，人手集資元，戶(hù)平出勞力20個(gè)，由于當(dāng)時(shí)預(yù)算過(guò)低，加之一部分人無(wú)能力上交，干部只得向信用社貸款，向社會(huì)朋友借貸。家家戶(hù)戶(hù)都擺脫了照煤油燈的歷史。但每位干部身負(fù)重債，徐二灣村拉電債務(wù)至今連利息為萬(wàn)，呂家壩村三社萬(wàn)。

在XX年我們兩個(gè)村的干部為了解決老百姓的行路難，學(xué)生上學(xué)難的實(shí)際問(wèn)題，看到別的村都有公路可走，我們村購(gòu)買(mǎi)一切生產(chǎn)資料生活用品，還是靠人力背。學(xué)生上學(xué)家長(zhǎng)每天早上天還沒(méi)亮就得起床送子女上學(xué)。兩個(gè)村的干部就走家串戶(hù)發(fā)動(dòng)百姓自發(fā)性的人平集資元出勞40個(gè)，經(jīng)群眾代表管理賬務(wù)。制定線路，途徑平溪上場(chǎng)口至途徑呂家壩村三社徐二灣村一、二、四社，受益人口420人。將所有的工程承包給板橋機(jī)械工程隊(duì)來(lái)修建，由于我村地處高山區(qū)，難度大、線路長(zhǎng)。經(jīng)受益戶(hù)群眾與工程隊(duì)3個(gè)月的艱苦奮戰(zhàn)。終于將全線的12公里寬5米的村道路全線貫通。徹底解決的兩個(gè)村行路難的問(wèn)題家家戶(hù)戶(hù)在自己的圈門(mén)口就可以賣(mài)豬了。

但是，擺在我們面前的最大困難就是給工程隊(duì)結(jié)賬飛，由于我們高山區(qū)經(jīng)濟(jì)條件差，相當(dāng)部分群眾賣(mài)豬賣(mài)牛，還有我們賣(mài)蛋來(lái)湊工程款。但是還是無(wú)濟(jì)于事，徐二灣村下差工程款35萬(wàn)多，呂家壩三社下差萬(wàn)，以上累計(jì)債務(wù)61萬(wàn)多。只得靠干部向信用社、社會(huì)上的朋友借貸來(lái)付款，造成現(xiàn)任的干部每個(gè)都肩負(fù)重債，無(wú)時(shí)不在債券人的追討中度日，找政府，政府無(wú)力解決，加之連年來(lái)的強(qiáng)降雨對(duì)新修的公路損毀相當(dāng)大，想要恢復(fù)還得需要大量的資金和勞動(dòng)力。所以我代表全村個(gè)農(nóng)戶(hù)真誠(chéng)的向各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)給予政策方面的支持，項(xiàng)目資金的扶持，給予我們高山區(qū)扶持資金以解決我們的燃眉之急，萬(wàn)望扶貧為盼!

xxx村民委員會(huì)

XX年11月5日

范文二

尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

您好!

我是xx街10號(hào)12委居民xx，年齡38歲。父親于1980年轉(zhuǎn)業(yè)回地方后，在新發(fā)鎮(zhèn)政府武裝部工作。可是在1994年5月份父親因車(chē)禍去世了，當(dāng)時(shí)我正在遼寧盤(pán)錦服役，家里的生活負(fù)擔(dān)全部都落在了體弱多病無(wú)職業(yè)的母親身上，當(dāng)時(shí)妹妹只有15歲在讀書(shū)。母親靠在街道上干零活，打工維持一家人的生活。更可怕的是母親由于積勞成疾，患上了肺心病。這時(shí)候的她已經(jīng)干不了重活。一年連吃藥、住院的錢(qián)都沒(méi)有。只好向親屬們借錢(qián)治病。最后只好把僅有的兩間民房賣(mài)掉來(lái)還外債。

1996年我復(fù)原后，扛起了家庭生活的重?fù)?dān)。在一家私企開(kāi)貨車(chē)，賺錢(qián)給母親治病，供妹妹上學(xué)。由于急于賺錢(qián)，我加班加點(diǎn)的工作，使身體過(guò)度勞累，患上了腰間盤(pán)突出病，為了養(yǎng)活這個(gè)家，我還在堅(jiān)持出車(chē)。由于無(wú)錢(qián)醫(yī)治使病情越來(lái)越重，基本開(kāi)不了車(chē)了。屋漏偏逢連夜雨，我又患上了肺結(jié)核病。因沒(méi)有錢(qián)去大醫(yī)院治療，使病情一直沒(méi)有好轉(zhuǎn)，基本喪失了勞動(dòng)能力。家庭收入僅靠老母親每月300元的微博遺屬生活補(bǔ)助費(fèi)和妻子每月打工掙的800元錢(qián)來(lái)維持一家人的生活，可不幸的事情再次降臨到我這個(gè)不幸的家庭，母親于XX年10月4日因心臟病離開(kāi)了人世?，F(xiàn)在一家三口人的生活費(fèi)僅靠妻子每月打工的幾百塊錢(qián)來(lái)維持這個(gè)家。我連租房的錢(qián)都付不起，在萬(wàn)般無(wú)奈的情況下，只好投奔妹妹住在她的家里。就連母親去世的喪葬費(fèi)用也都是向親屬和朋友們借來(lái)的。在這十多年來(lái)母親帶領(lǐng)我們過(guò)日子，遇到很多很多的困難，但是，從沒(méi)向政府伸過(guò)手，沒(méi)麻煩過(guò)政府?，F(xiàn)在我真的是走投無(wú)路，才向政府遞交這份申請(qǐng)書(shū)，希望政府伸出援助之手拉我們?nèi)乙话?，特懇?qǐng)困難補(bǔ)助以度過(guò)目前的艱難日子。

我深信政府會(huì)給我們解決實(shí)際困難，解決我們的生活危機(jī)，向我們伸出援助之手!我們?nèi)移诖募岩簟?/p>

此致

敬禮

申請(qǐng)人：xx

XX年11月5日

第五篇：政府補(bǔ)助審計(jì)要求

2014年12月9日，中注協(xié)發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）?！锻ㄖ访鞔_了政府補(bǔ)助審計(jì)的具體要求，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和中注協(xié)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答等法規(guī)，我們整理相關(guān)的審計(jì)提示與示例如下，供用戶(hù)參考。

要求：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，關(guān)注政府補(bǔ)助分類(lèi)的合理性，相關(guān)交易屬于政府補(bǔ)助還是與政府之間的交易，是否滿(mǎn)足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件，如政府補(bǔ)助所附條件是否能夠滿(mǎn)足，補(bǔ)助項(xiàng)目是否明顯違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必要時(shí)與相關(guān)政府部門(mén)溝通或?qū)嵤┖C程序，獲取與政府補(bǔ)助的真實(shí)性有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

提示：

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件如下，需同時(shí)滿(mǎn)足如下條件，才能予以確認(rèn)。

（一）企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

企業(yè)在進(jìn)行政府補(bǔ)助確認(rèn)時(shí)，實(shí)務(wù)中也會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注。詳見(jiàn)示例部分。示例：

實(shí)踐中，公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理通常存在以下問(wèn)題：

（一）將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。

示例1：將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。

（二）公司通過(guò)非常規(guī)渠道與相關(guān)部門(mén)達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來(lái)自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。

示例2：控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過(guò)政府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。

（三）對(duì)政府補(bǔ)助的分類(lèi)不正確。

示例3：將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助。

（四）將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。示例4：公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于補(bǔ)償公司以后期間費(fèi)用的政府補(bǔ)助，在費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入。

（五）將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。

示例5：將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。

（六）政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。

示例6：將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披露為經(jīng)常性損益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)政府審計(jì)時(shí)，可能存在的如下問(wèn)題，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要提起注意。

（一）未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

（二）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類(lèi)的判斷；對(duì)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿(mǎn)足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。一是未能支持公司已滿(mǎn)足或能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補(bǔ)助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助除外）。

（四）未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來(lái)源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來(lái)源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。

（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所補(bǔ)償費(fèi)用對(duì)應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生。

（六）未檢查公司對(duì)政府補(bǔ)助的列報(bào)是否恰當(dāng)、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。