第一篇：關(guān)于政府補(bǔ)助、研發(fā)支出及相關(guān)所得稅處理

關(guān)于政府補(bǔ)助、研發(fā)支出及相關(guān)所得稅處理

鑒于實(shí)務(wù)中遇到的幾種政府補(bǔ)助的情況及稅法的相關(guān)政策，根據(jù)自己的理解做一下分析，拋磚引玉以討各位專(zhuān)家金玉良言。

一點(diǎn)思路：見(jiàn)到該類(lèi)情況處理賬務(wù)時(shí)，可分三步走，先分析政府補(bǔ)助的確認(rèn)、再分析相關(guān)費(fèi)用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求不要互相混淆。

一、政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1、根據(jù)以上準(zhǔn)則分析，我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”，一般包括什么情況呢？本人認(rèn)為：除了國(guó)家作為股東出資外，就是按照文件規(guī)定明確要求計(jì)入“資本公積”的部分，根據(jù)“指南”相關(guān)解釋?zhuān)赫畵苋氲耐顿Y補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說(shuō)，有時(shí)候國(guó)家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件，有時(shí)候還要搜集國(guó)家部委頒布的一些法規(guī)，以確認(rèn)是否計(jì)入“資本公積”。如果有明確規(guī)定的，視同資本性投入，財(cái)務(wù)上參照“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。《中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)企[2004]185號(hào)）“第十八條 企業(yè)收到的無(wú)償資助項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金，計(jì)入資本公積，由全體股東共享。收到的項(xiàng)目銀行貸款財(cái)政貼息資金，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?/p>

《節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》（財(cái)建[2007]371號(hào)）“第二十條 企業(yè)收到財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金后，在財(cái)務(wù)上作資本公積處理。第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行，暫行期限到2010年12月31日?！?/p>

《國(guó)家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)債專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》“第十五條項(xiàng)目投資補(bǔ)助金計(jì)入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。”

《重慶市新型工業(yè)化專(zhuān)項(xiàng)資金使用與管理暫行辦法》“第十一條企業(yè)收到的屬于無(wú)償補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金后，計(jì)入資本公積；屬于貸款貼息的，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；屬于資本金注入的作增加實(shí)收資本一國(guó)有法人資本處理?！?/p>

《新平縣工業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理辦法》、《安吉縣先進(jìn)制造業(yè)基地建設(shè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理辦法》中也有明確規(guī)定計(jì)入“資本公積”。

至于我們能認(rèn)可到何種級(jí)別是種考驗(yàn)，是部委、省級(jí)還是縣級(jí)值得商榷，其他相關(guān)文件尚在收集，各位朋友知道的也希望一并貼出來(lái)！“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算的內(nèi)容：企業(yè)取得的國(guó)家指定為資本性投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。相關(guān)核算方法如下：

（1）將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”、“公益性生物資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（2）工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的部分，將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”，同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【1995】81號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。那么，計(jì)入“資本公積”的政府撥款應(yīng)屬于免稅的范圍。討論：①形成固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)如何攤銷(xiāo)？目前大多是按月攤銷(xiāo)，也有個(gè)別一次全額攤銷(xiāo)的，印象中有個(gè)一次攤銷(xiāo)的說(shuō)法，忘了那個(gè)文件了，知道的告訴下。

②上述資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)能否稅前扣除？該項(xiàng)資產(chǎn)是否受限于“《所得稅法實(shí)施條例》第二十八條”：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。部分企業(yè)未納稅調(diào)增，不知道是否有其他文件支持。

2、扣除第1項(xiàng)外，其他我們?nèi)粘＝佑|的政府補(bǔ)助，就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?；诖隧?xiàng)，實(shí)際在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中已比較詳細(xì)，但本人就實(shí)際遇到的情況做一下說(shuō)明：

（1）明確與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助：如與購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。由于補(bǔ)助與資產(chǎn)直接相關(guān)，收到時(shí)首先確認(rèn)遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進(jìn)行分期確認(rèn)收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)例情況： ①補(bǔ)貼“遲到”的現(xiàn)象：收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)即可。只要不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，不得提前確認(rèn)遞延收益。

②對(duì)應(yīng)多項(xiàng)資產(chǎn)的情況：如政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)是多項(xiàng)，其中有建筑物、設(shè)備、車(chē)輛等，那么可以依據(jù)主體項(xiàng)目（金額占多數(shù)的部分）的使用期限進(jìn)行分期確認(rèn)遞延收益。③待補(bǔ)充事項(xiàng)：

（2）明確與收益相關(guān)的補(bǔ)助：一種是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)；還有一種就是非定額標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補(bǔ)助區(qū)分為補(bǔ)償以前和補(bǔ)償以后。補(bǔ)償以前的主要是稅費(fèi)返還、經(jīng)營(yíng)性貸款貼息、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)等，于收到補(bǔ)償時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益；明確補(bǔ)充后期發(fā)生費(fèi)用的不多見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進(jìn)行分期確認(rèn)，至于其他補(bǔ)償后期費(fèi)用的情況，各位見(jiàn)到的也說(shuō)一下。這項(xiàng)不再多說(shuō)，參照注會(huì)教材就差不多了，有問(wèn)題了再補(bǔ)充吧。

（3）綜合補(bǔ)助：該項(xiàng)可能是遇到問(wèn)題最多的情況，因?yàn)閲?guó)家鼓勵(lì)技術(shù)更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化等，很多政府補(bǔ)助與研發(fā)有關(guān)，而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費(fèi)用的混合體。準(zhǔn)則講解：企業(yè)對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

上述是我們處理的依據(jù)，那么我們就與研發(fā)有關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行一下探討。

關(guān)于分?jǐn)倖?wèn)題：一個(gè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，補(bǔ)助的主要內(nèi)容用于企業(yè)技術(shù)推廣，該技術(shù)核算內(nèi)容已經(jīng)研發(fā)成功，推廣過(guò)程中仍需要根據(jù)產(chǎn)品對(duì)部分技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)購(gòu)置部分設(shè)備用于產(chǎn)品研制和試生產(chǎn)，最后還要進(jìn)行廣告等市場(chǎng)宣傳。那么該項(xiàng)補(bǔ)貼就會(huì)涉及再次研發(fā)、資產(chǎn)購(gòu)置和費(fèi)用化補(bǔ)助。如果在項(xiàng)目研發(fā)前已收到補(bǔ)助，如何區(qū)分呢？ 首先應(yīng)全部確認(rèn)為遞延收益，再根據(jù)項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告和項(xiàng)目預(yù)算情況進(jìn)行分配。與設(shè)備或形成新專(zhuān)利相關(guān)的部分，在對(duì)應(yīng)資產(chǎn)攤銷(xiāo)期內(nèi)分期確認(rèn)；與市場(chǎng)宣傳等費(fèi)用相關(guān)的，在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)。待項(xiàng)目完成后，可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出情況或驗(yàn)收情況，對(duì)分配情況進(jìn)行復(fù)核，差異較大時(shí)予以在當(dāng)期調(diào)整，但本人主張不進(jìn)行追溯調(diào)整。如果金額較小或無(wú)法劃分的，可以全部在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)，項(xiàng)目沒(méi)有明確期限且難以估計(jì)的，在當(dāng)期確認(rèn)。

關(guān)于時(shí)間問(wèn)題：比如一個(gè)科研課題，公司先期研發(fā)投入了部分人力、材料和設(shè)備，最終會(huì)形成一批產(chǎn)品和一項(xiàng)技術(shù)。研發(fā)時(shí)就申請(qǐng)了政府補(bǔ)助，由于審批原因，政府補(bǔ)助在研發(fā)中期或后期才收到，甚至個(gè)別情況在完工后才爭(zhēng)取到補(bǔ)助。如何進(jìn)行核算呢？

如果在中期或后期取得，可參照上一案例，根據(jù)申請(qǐng)報(bào)告、預(yù)算及已執(zhí)行情況進(jìn)行分配，與資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，不含存貨）相關(guān)的，在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)確認(rèn)；與費(fèi)用相關(guān)的，在剩余項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)。如果在完工后才取得補(bǔ)助，可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出情況或驗(yàn)收情況，分配與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的，在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)確認(rèn)；與費(fèi)用相關(guān)的，收到當(dāng)期確認(rèn)。

如果與資產(chǎn)相關(guān)的所占比例不大，可簡(jiǎn)化為項(xiàng)目期內(nèi)攤銷(xiāo)。如果經(jīng)過(guò)努力無(wú)法區(qū)分的，計(jì)入當(dāng)期損益。

討論：實(shí)務(wù)中大家是如何掌握與研發(fā)相關(guān)的政府補(bǔ)助？

3、與政府補(bǔ)助相關(guān)的支出也是公司日常核算中關(guān)注的一個(gè)要點(diǎn)，一般情況下不需要進(jìn)行特殊處理，按照其款項(xiàng)性質(zhì)對(duì)應(yīng)不同的準(zhǔn)則進(jìn)行核算即可，涉及的準(zhǔn)則主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（重點(diǎn)在研發(fā)支出）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的費(fèi)用支出在發(fā)生時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入當(dāng)期損益，該項(xiàng)費(fèi)用最好能夠單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目，歸集統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，以備申請(qǐng)免稅、抵稅及驗(yàn)收所需。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的支出一般通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集，待達(dá)到可使用標(biāo)準(zhǔn)后轉(zhuǎn)固結(jié)算。

二、研發(fā)支出

由于政府補(bǔ)助很多都涉及到研發(fā)支出，本次就順帶將研發(fā)支出簡(jiǎn)要提幾點(diǎn)看法：

1、研發(fā)支出最終成果多樣化的情況：很多情況下，研發(fā)支出除形成無(wú)形資產(chǎn)或計(jì)入管理費(fèi)用外，研發(fā)過(guò)程中還有可能形成部分存貨和固定資產(chǎn)。比如一個(gè)課題需要領(lǐng)用材料研發(fā)一種產(chǎn)品或生產(chǎn)設(shè)備，最終研發(fā)成攻了。假設(shè)日常已費(fèi)用化處理，那么形成的產(chǎn)品（存貨）如何處理呢？是否需要將部分直接相關(guān)的部分從管理費(fèi)用調(diào)出，作為存貨核算？

目前從大多數(shù)案例看，部分僅作為備查核算，即登記一份存貨備查簿。待產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，直接作為其他業(yè)務(wù)收入處理。但也看到部分企業(yè)將部分材料費(fèi)轉(zhuǎn)出，作為存貨核算，在銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至成本，但轉(zhuǎn)出的材料往往很難與實(shí)際對(duì)應(yīng)，大多還是自己估摸著來(lái)的，尤其遇到跨期情況時(shí)，較難說(shuō)清其合理性。

研發(fā)中形成生產(chǎn)設(shè)備的情況也類(lèi)似。尚不清楚那種方式合乎法規(guī)，但后一種在研發(fā)加計(jì)扣除時(shí)將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利。

2、關(guān)于多個(gè)項(xiàng)目交叉問(wèn)題：準(zhǔn)則講解中明確了核算原則：企業(yè)對(duì)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算,如發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下,所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配,無(wú)法明確分配的,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。至于按照什么標(biāo)準(zhǔn)、如何分配，我想：主要參考預(yù)算、材料費(fèi)、人工費(fèi)等幾個(gè)參數(shù)吧，企業(yè)可以選擇適合自己的一種即可。不管是基于驗(yàn)收目的，還是資本化目的，也或者基于公司規(guī)范核算的目的，單獨(dú)核算還是很有必要的。

三、與政府補(bǔ)助相關(guān)的所得稅政策

關(guān)于政府補(bǔ)助的相關(guān)稅費(fèi)，可分幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：

1、收到補(bǔ)貼時(shí)：

大家對(duì)政府補(bǔ)助，期盼最多的、也比較令人欣喜的稅收政策，恐怕就是財(cái)稅[2009]87號(hào)《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》了。由于該文件較為重要，將其全文引用如下：

“

一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

因此，在收到政府補(bǔ)助時(shí)，是否需要納稅就參照第一項(xiàng)的三個(gè)條件就夠了，由此也可見(jiàn)，其單獨(dú)核算是多么的重要。如果滿(mǎn)足條件，那么當(dāng)期就可以免稅了，但計(jì)入遞延收益的部分會(huì)不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅呢？個(gè)人認(rèn)為，該差異屬于永久性差異，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。如果不符合免稅條件，那么按照稅法應(yīng)該全額納入收到當(dāng)期進(jìn)行核算。如果存在遞延收益的，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

2、遞延收益分期確認(rèn)時(shí)：

如果收到的屬于不免稅的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么在遞延收益分期確認(rèn)時(shí)，也要對(duì)應(yīng)比例攤銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)。

3、相關(guān)支出計(jì)入損益時(shí)：

如果收到的政府補(bǔ)助已納過(guò)企業(yè)所得稅，那么相關(guān)支出正常核算和抵扣即可；如果屬于免稅的政府補(bǔ)助，那么相關(guān)支出，按照上述規(guī)定，也應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增。

我們?cè)賹⒚舛惖恼a(bǔ)助分析一下：相關(guān)支出既然不能抵扣，那么涉及科研項(xiàng)目時(shí)，該部分也將不能加計(jì)扣除。一般科研項(xiàng)目資金來(lái)源由自有資金與政府補(bǔ)助組成，那么如何納稅調(diào)整還是值得商榷的。主要難點(diǎn)在于如何認(rèn)定那些支出或費(fèi)用與政府補(bǔ)助相關(guān)。一般企業(yè)是按照補(bǔ)助項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算的，但并不區(qū)分資金來(lái)源，基于重要性，一般可依據(jù)預(yù)算配比或補(bǔ)助優(yōu)先使用的原則進(jìn)行劃分。各位專(zhuān)家有好的意見(jiàn)的，也望不吝賜教。最后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一點(diǎn)小小的語(yǔ)法錯(cuò)誤提一下，《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則中第四條“

（二）所得稅減免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》”，而《所得稅》準(zhǔn)則只字未提所得稅減免的事情，不如改成“所得稅減免不適用本準(zhǔn)則”。實(shí)務(wù)中所得稅減免應(yīng)該是直接沖減所得稅費(fèi)用，但好像沒(méi)有新的文件規(guī)定，原來(lái)有個(gè)文件，忘了文件號(hào)了。

第二篇：研發(fā)支出賬務(wù)處理辦法(初稿)

企業(yè)研發(fā)支出賬務(wù)處理辦法（初稿）

一、費(fèi)用類(lèi)別：

企業(yè)在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的支出分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待:對(duì)于研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行“費(fèi)用化”;對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用,在符合相關(guān)條件的情況下,允許“資本化”。

1、研發(fā)支出分類(lèi)：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（研究階段）

研發(fā)支出—資本化支出（開(kāi)發(fā)階段）

2、研發(fā)支出核算范圍：本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

3、研發(fā)支出科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

二、賬務(wù)處理原則：

（一）資本化支出賬務(wù)處理

1、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿(mǎn)足資本化條件的，且能夠直接確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目的在當(dāng)期直接計(jì)入該項(xiàng)目費(fèi)用，如公司本期研發(fā)項(xiàng)目為A，則歸屬于A的相關(guān)資本化費(fèi)用都列入該科目： 借 ： 研發(fā)支出—資本化支出---項(xiàng)目A。

2、企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸 記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述1規(guī)定進(jìn)行處理。

3、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

（二）費(fèi)用化支出賬務(wù)處理

1、不滿(mǎn)足資本化條件的，屬于費(fèi)用化的，列入“研發(fā)費(fèi)用---費(fèi)用化支出”科目；

2、屬于費(fèi)用化的支出處理：期末應(yīng)將“研發(fā)費(fèi)用---費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記““管理費(fèi)用---研發(fā)費(fèi)””科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

（三）研發(fā)費(fèi)用期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。

三、會(huì)計(jì)處理辦法：

（一）研發(fā)支出費(fèi)用發(fā)生時(shí)

1、資本化研發(fā)費(fèi)：符合資本化條件，且研發(fā)費(fèi)用能夠明確到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目A

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借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---***費(fèi)用

貸：銀行存款/現(xiàn)金支出

2、費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)：不符合資本化條件

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出----***費(fèi)用

貸：銀行存款/現(xiàn)金支出

四、購(gòu)置設(shè)備、委托開(kāi)發(fā)合作、軟件購(gòu)買(mǎi)

1、購(gòu)置研發(fā)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)---***設(shè)備

貸：銀行存款

2、委托開(kāi)發(fā)合作

借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---設(shè)計(jì)費(fèi)等

貸：銀行存款

3、軟件購(gòu)買(mǎi)

借：研發(fā)支出---資本化支出----A項(xiàng)目---軟件費(fèi)

貸：銀行存款

五、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)：

1、資本化研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)：項(xiàng)目完成，驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)將該費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)；若項(xiàng)目失敗，則將費(fèi)用轉(zhuǎn)入損益。

①資本化支出在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定使用 狀態(tài)時(shí)，全額轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)-----***項(xiàng)目

貸：研發(fā)支出---資本化支出---****項(xiàng)目

②資本化支出在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)不成功，不能達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用---研發(fā)支出

貸：研發(fā)支出--資本化支出------***項(xiàng)目

2、費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)支出：于期末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用----研發(fā)支出

貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出---***費(fèi)用

3、與研發(fā)相關(guān)的固定資產(chǎn)等設(shè)備支出，根據(jù)項(xiàng)目使用情況，計(jì)提折舊攤銷(xiāo)

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（1）設(shè)備購(gòu)入，指定用途

借：固定資產(chǎn)---***設(shè)備----（技術(shù)開(kāi)發(fā)部）

應(yīng)交稅金--增值稅進(jìn)項(xiàng)

貸：銀行存款

（2）折舊計(jì)提（無(wú)法確認(rèn)項(xiàng)目的）

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出-----儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)

貸：累計(jì)提舊

（3）折舊計(jì)提（有指定項(xiàng)目使用的）

借：研發(fā)支出---資本化支出---A項(xiàng)目---儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

4、委托合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用攤銷(xiāo)

（1）委托合作開(kāi)發(fā)費(fèi)用攤銷(xiāo)（無(wú)法確認(rèn)項(xiàng)目的）

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出----設(shè)計(jì)費(fèi)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--***設(shè)計(jì)費(fèi)

5、軟件費(fèi)用攤銷(xiāo)

（1）軟件費(fèi)用攤銷(xiāo)（無(wú)法確認(rèn)項(xiàng)目的）

借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出-----無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---****軟件費(fèi)

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第三篇：研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理探討

2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定依托于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則、指南及講解中對(duì)研發(fā)費(fèi)用在不同情況下所得稅會(huì)計(jì)處理都沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明。現(xiàn)通過(guò)案例分析，分情況對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

(一)新套計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。各項(xiàng)支出應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對(duì)上述企業(yè)在1個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)?！?/p>

二、研發(fā)費(fèi)用的所得稅會(huì)計(jì)處理

(一)研發(fā)活動(dòng)不跨且成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出600萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)其價(jià)值。2007會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍為2000萬(wàn)元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費(fèi)用外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為600萬(wàn)元，不符合資本化條件的為400萬(wàn)元，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”400萬(wàn)元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬(wàn)元，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬”等1000萬(wàn)元。項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中的40037元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為400萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減110037元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為29737元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額600萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債198萬(wàn)元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”297萬(wàn)元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”198萬(wàn)元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費(fèi)用的所得稅處理。研發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值為600萬(wàn)元，使用年限為10年，則2008年攤銷(xiāo)記入費(fèi)用的金額為60萬(wàn)元。研發(fā)費(fèi)用在2007年已經(jīng)扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)的基礎(chǔ)上調(diào)增60萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)實(shí)際繳納所得稅515(萬(wàn)元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額540萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元(540×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為198萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債63萬(wàn)元。所以2008年12月31日所得稅賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”452萬(wàn)，借記“遞延所得稅負(fù)債”63萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”515萬(wàn)元。

假設(shè)此后企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開(kāi)始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為15(萬(wàn)元)(60×25％)，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=63+15×9=198(萬(wàn)元)。表明到10年后。即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的198萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。

(二)研發(fā)活動(dòng)不跨且失敗時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生時(shí)記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬(wàn)元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬(wàn)元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬(wàn)元，這500萬(wàn)元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬(wàn)元。

(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)2007年已經(jīng)失敗，2008年無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)研發(fā)活動(dòng)跨且開(kāi)發(fā)成功時(shí)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元，符合資本化條件的為250萬(wàn)元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬(wàn)元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

第四篇：醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)支出處理探討

研發(fā)費(fèi)用化與資本化時(shí)點(diǎn)討論

疫苗的研發(fā)大致分為三個(gè)階段：

1、臨床前研究，2、臨床研究，3、申報(bào)注冊(cè)。其中、臨床研究通常分為1-4期，第4期是藥品上市后的，一般不作為研發(fā)階段。具體可以參見(jiàn)《藥品注冊(cè)管理辦法》。在臨床期間不能申請(qǐng)GMP認(rèn)證，必須要取得新藥證書(shū)和生產(chǎn)批件后才能申請(qǐng)GMP認(rèn)證。在3期臨床完成后才可以申報(bào)新藥證書(shū)和生產(chǎn)批件。

從目前上市公司披露的情況看，有些是從三期臨床開(kāi)始資本化，有些是從拿到新藥證書(shū)（部分藥品沒(méi)有新藥證書(shū)）開(kāi)始資本化。

1）雙鷺?biāo)帢I(yè)(002038)年報(bào)披露：

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。前期已計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)支出不在以后期間確認(rèn)為資產(chǎn)。已資本化的開(kāi)發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開(kāi)發(fā)支出，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。

公司取得臨床批文前所處階段均界定為研究階段，取得臨床批文后至到獲得生產(chǎn)批文為止所處的階段均為開(kāi)發(fā)階段。

2）復(fù)星藥業(yè)（600196）年報(bào)披露

屬于仿制藥的研發(fā)項(xiàng)目，在完成小試工作并形成《小試研究技術(shù)報(bào)告》之前(含取得《小試研究技術(shù)報(bào)告》之時(shí)點(diǎn))所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；形成《小試研究技術(shù)報(bào)告》之后所從事的工作為開(kāi)發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在符合上述開(kāi)發(fā)階段資本化的條件時(shí)予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分應(yīng)歸屬于《小試研究技術(shù)報(bào)告》之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。屬于創(chuàng)新藥的研發(fā)項(xiàng)目，在取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之前(含取得《臨床試驗(yàn)批件》之時(shí)點(diǎn))所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后所從事的工作為開(kāi)發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在符合上述開(kāi)發(fā)階段資本化的條件時(shí)予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分應(yīng)歸屬于取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

3）安徽安科生物（招股說(shuō)明書(shū)）

公司研制新藥項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。劃分本公司研制新藥項(xiàng)目研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)為：研究階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改變）研發(fā)進(jìn)入三期臨床試驗(yàn)階段前的所有開(kāi)支；開(kāi)發(fā)階段支出是指藥品（含新藥和原有藥品劑型改變）研發(fā)進(jìn)入三期臨床試驗(yàn)階段后的可直接歸屬的開(kāi)支，進(jìn)入三期臨床試驗(yàn)以有關(guān)管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件為準(zhǔn)。研究階段支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

安永曾認(rèn)為資本化應(yīng)從取得臨床批文至取得新藥證書(shū)止，GMP是生產(chǎn)條件的認(rèn)證，和專(zhuān)利及技術(shù)不同，應(yīng)費(fèi)用化。我們指出GMP證書(shū)明確是具體的藥品生產(chǎn)管理，與藥品專(zhuān)利或生產(chǎn)技術(shù)不可分割，并且符合資本化的所有條件，于是GMP期間的成本費(fèi)用也資本化了---幾批生產(chǎn)下來(lái)該金額也很大，對(duì)利潤(rùn)影響大。

醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理的討論

我是一家醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)。我們公司的研發(fā)費(fèi)用主要分為兩種：自主研發(fā)、外購(gòu)臨床前的技術(shù)再與原研發(fā)單位合作研發(fā)或自主研發(fā)。發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何賬務(wù)處理比較沒(méi)把握，向各位請(qǐng)教了。

新藥研發(fā)一般分三個(gè)階段：臨床前、臨床試驗(yàn)、獲得新藥證書(shū)后的繼續(xù)研發(fā)。

1、獲得新藥證書(shū)后：完成1-3期臨床，國(guó)家就發(fā)新藥證書(shū)，可上市銷(xiāo)售，之后還需完成4期臨床試驗(yàn)，以及后續(xù)的一些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建立等試驗(yàn)。獲得新藥證書(shū)后的研發(fā)費(fèi)用我們是資本化的，我們認(rèn)為符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本化的5個(gè)條件。

2、臨床試驗(yàn)階段（即取得臨床批件后）研發(fā)費(fèi)用能否資本化，實(shí)務(wù)中看到有些上市公司這部分費(fèi)用是資本化的，如”冠昊生物“。理論上說(shuō)：如果是全新的藥物研發(fā)，臨床試驗(yàn)階段能否成功還有較大的不確定性，不一定符合資本化條件。但國(guó)內(nèi)也有很多做仿制藥，仿制藥相對(duì)來(lái)說(shuō)成功率比新藥高，因?yàn)橛星叭私?jīng)驗(yàn)可循。因此我認(rèn)為仿制藥臨床階段的費(fèi)用可以資本化。

3、臨床前的研發(fā)費(fèi)用一般說(shuō)應(yīng)該費(fèi)用化的。

以上是自主研發(fā)的情況。對(duì)于外購(gòu)臨床前技術(shù)再與原研發(fā)單位合作研發(fā)或自主研發(fā)。我們的情況是我們?cè)谫?gòu)買(mǎi)技術(shù)時(shí)，該技術(shù)一般都有獲得專(zhuān)利證書(shū)。請(qǐng)教，可否將購(gòu)買(mǎi)技術(shù)的費(fèi)用作為購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，在后續(xù)研發(fā)過(guò)程中再攤銷(xiāo)進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用，按以上原則費(fèi)用化或資本化。還有的技術(shù)購(gòu)買(mǎi)合同是從臨床前一直到獲得臨床批件。如果有了臨床批件，支付的這部分費(fèi)用是不是可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)？

1我們公司也是以取得臨床批文時(shí)點(diǎn)之后作為資本化的起點(diǎn)，在上市申報(bào)以及證監(jiān)局檢查時(shí)并沒(méi)有被提出質(zhì)疑。雖然，準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件比較嚴(yán)格，但實(shí)務(wù)中確實(shí)如樓主所說(shuō)的取得臨床批文之后成功幾率已經(jīng)很高了。所以，這樣處理，應(yīng)該是沒(méi)有問(wèn)題的。

2但是，我們遇到一個(gè)新的問(wèn)題，就是藥品批件已經(jīng)拿到，但專(zhuān)利尚未申請(qǐng)下來(lái)，該藥品需要資本化的開(kāi)發(fā)支出是作為特許權(quán)（藥監(jiān)局批準(zhǔn)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售該藥品的權(quán)利）入賬然后開(kāi)始攤銷(xiāo)，還是等到專(zhuān)利拿到之后一并入賬開(kāi)始攤銷(xiāo)？ 目前我們采用的方法是，藥品批件拿到之后，直接將應(yīng)該資本化的開(kāi)發(fā)支出作為特許權(quán)入賬，并按照批件規(guī)定的期限攤銷(xiāo)；待拿到專(zhuān)利之后，將專(zhuān)利申請(qǐng)費(fèi)用一次性費(fèi)用化，不再根據(jù)準(zhǔn)則要求資本化后攤銷(xiāo)，因?yàn)榻痤~實(shí)在是太小了，不具有重要性。

3貴公司取得臨床批文后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用開(kāi)始資本化，制藥類(lèi)上市公司這樣做的很少，這是我所了解情況。如果是全新的藥物，臨床試驗(yàn)過(guò)程中還有很多風(fēng)險(xiǎn)，有的甚至完成臨床三期，申報(bào)新藥證書(shū)時(shí)有問(wèn)題藥監(jiān)局不審批，也有二期完成后發(fā)現(xiàn)效果不佳難以繼續(xù)臨床試驗(yàn)的情況，這樣如果部分研發(fā)費(fèi)用資本化了，還得轉(zhuǎn)損失。

如果是仿制藥則成功的幾率大一些，但也不好說(shuō)，有的仿制藥并不好做。不知貴公司是不是做新藥研發(fā)。象冠昊生物好像是做醫(yī)療器械類(lèi)的，它的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)我不太清楚。

如果已經(jīng)拿到藥品批件，但沒(méi)拿到專(zhuān)利證書(shū)，則開(kāi)發(fā)支出可作為一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)，特許權(quán)一般指你從其他單位獲得的技術(shù)、商標(biāo)等的使用權(quán)。用這個(gè)名稱(chēng)可能不太妥當(dāng)。

4仿制藥：從向省局申報(bào)注冊(cè)開(kāi)始資本化；新藥研：不確定性大，應(yīng)更謹(jǐn)慎。

5我有個(gè)疑問(wèn)，大概跟樓主的問(wèn)題關(guān)系不大。

聽(tīng)別人講的，說(shuō)藥品研發(fā)有“國(guó)家規(guī)定”，自研的不能資本化，只能費(fèi)用化，只有外購(gòu)或者引進(jìn)的藥品才能形成無(wú)形資產(chǎn)。是不是這樣？我在網(wǎng)上大概查了一下，沒(méi)看到這樣的說(shuō)法啊。這種說(shuō)法不符合新準(zhǔn)則規(guī)定，但與原先的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是相符的，估計(jì)你看到的是老制度下的相關(guān)說(shuō)法

在建工程轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：

對(duì)于與生產(chǎn)相關(guān)的車(chē)間、安裝設(shè)備、設(shè)施等，在取得GMP認(rèn)證后轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)； 對(duì)于非生產(chǎn)的建筑物及相關(guān)設(shè)施工程，達(dá)到可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)，如尚未結(jié)算，則先以預(yù)算情況轉(zhuǎn)固，在項(xiàng)目正式結(jié)算時(shí)再進(jìn)行調(diào)整固定資產(chǎn)原值，以及折舊（在剩余期限內(nèi)）

第五篇：研發(fā)支出管理辦法（范文模版）

研發(fā)支出管理辦法﹙試行﹚

第一章

總則

第一條：為更明確公司高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)維護(hù)工作要求，提高公司對(duì)研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用效益，同時(shí)也為了強(qiáng)化對(duì)公司研發(fā)工作管理的需要特制定本辦法。

第二條：本辦法所稱(chēng)的“研發(fā)支出”是指符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)研究和開(kāi)發(fā)的界定、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及其“工作指引”和《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦公﹙試行﹚》的相關(guān)規(guī)定。

第三條：企劃部、財(cái)務(wù)部、研發(fā)基礎(chǔ)單位協(xié)調(diào)配合負(fù)責(zé)研發(fā)業(yè)務(wù)的規(guī)劃指導(dǎo)和執(zhí)行、管理和監(jiān)督核算工作。

第四條：名詞注解：

﹙1﹚研發(fā)基礎(chǔ)單位是指研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施的場(chǎng)地單位。

第二章

實(shí)施

第五條：立項(xiàng)備案。每年1月1日前企劃部提供公司研發(fā)項(xiàng)目決議到財(cái)務(wù)部備案，研發(fā)項(xiàng)目決議備案信息含包括如下內(nèi)容：

﹙1﹚項(xiàng)目名稱(chēng)。

﹙2﹚項(xiàng)目實(shí)施起止時(shí)間。

﹙3﹚項(xiàng)目的人員配置。

﹙4﹚依《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法工作指引》第“

四、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)確認(rèn)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集”要求進(jìn)行按項(xiàng)分類(lèi)的費(fèi)用預(yù)算。

﹙5﹚研發(fā)基礎(chǔ)單位各實(shí)驗(yàn)單元研發(fā)實(shí)施布署清單。

第六條：項(xiàng)目實(shí)施支出歸集。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)指導(dǎo)日常研發(fā)支出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)的運(yùn)行，研發(fā)部負(fù)責(zé)研發(fā)支出業(yè)務(wù)的確認(rèn)由財(cái)務(wù)部對(duì)研發(fā)支出歸集效果負(fù)責(zé)。

﹙1﹚歸集主要單據(jù)：研發(fā)支出證明單、研發(fā)業(yè)務(wù)入倉(cāng)單、研發(fā)業(yè)務(wù)出倉(cāng)單、科研人員工資統(tǒng)計(jì)表。

﹙2﹚當(dāng)月發(fā)生的研發(fā)支出業(yè)務(wù)于次月5日前由企劃部主管提交到財(cái)務(wù)部。﹙3﹚財(cái)務(wù)部按高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求核算研發(fā)支出專(zhuān)賬，企劃部對(duì)研發(fā)費(fèi)額度負(fù)責(zé)。

第三章

附則

第七條：本辦法自核準(zhǔn)日起生效，之前類(lèi)似業(yè)務(wù)遵照?qǐng)?zhí)行。

第八條：本辦法由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋與修訂。

第九條：本辦法試行一年，試行期后納入ISO體系。

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