第一篇：解讀新征管法

解讀新《稅收征管法實施細(xì)則》

發(fā)布時間：2011年06月29日 信息來源：南通市如皋地方稅務(wù)局賈忠龍 字 體：【大 中 小】

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一、納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，影響了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

二、納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國家稅款不能及時入庫。稅務(wù)機關(guān)第一是依據(jù)《征管法》第四十條的規(guī)定 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。第二是依據(jù)《征管法》六十八條的規(guī)定納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

三、納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實。申報不實與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。

1.納稅人進行虛假的納稅申報，且造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為屬偷稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第63條的規(guī)定對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.納稅人進行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規(guī)定，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。對這類行為，不能按偷稅進行處罰，應(yīng)依據(jù)六十四條第一款納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

3.納稅人未按期進行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報。針對這種情況稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定 第五點發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；稅務(wù)機關(guān)可行使稅款核定權(quán)。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任。

（1）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十三條的規(guī)定，認(rèn)定為偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（2）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條之規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，按情節(jié)嚴(yán)重對待，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

4.納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人行為既違反了納稅申報的管理規(guī)定，也違反了稅收征收管理的規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第四十條的規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

并依據(jù)第六十四條第二款的規(guī)定納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

對于稅收與會計差異造成少繳稅款，如果會計核算科目正確沒有進行納稅調(diào)整，第一次可以按未按規(guī)定申報處罰，如果稅務(wù)機關(guān)已要求調(diào)整過又再犯的應(yīng)按偷稅處罰。如果是會計核算錯誤如收入掛往來等就應(yīng)對照六十三條列舉手段進行定性。

解讀新《稅收征管法實施細(xì)則》

關(guān)聯(lián)企業(yè)非法避稅將受查處

針對目前一些跨國公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非正常的業(yè)務(wù)和資金往來，以達(dá)到公司非法避稅目的的行為，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定了具體的反制措施。

新《實施細(xì)則》規(guī)定，有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織，即《稅收征管法》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。

《實施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：一是購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；三是提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；四是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；五是未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

對于調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的具體措施，《實施細(xì)則》提供了四種計算方法。即，按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。

無稅務(wù)登記不能開立銀行賬戶

今后，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人如果沒有進行稅務(wù)登記，將無法辦理開立銀行賬戶、申請減稅、免稅以及辦理停業(yè)、歇業(yè)等一系列有關(guān)稅務(wù)事項。

為加強稅務(wù)機關(guān)對納稅人的稅收監(jiān)控，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定了嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度。

新《實施細(xì)則》規(guī)定，“國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記采用同一代碼，做到信息共享”?！秾嵤┘?xì)則》不但規(guī)定了“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料”，還規(guī)定了納稅人在辦理“開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關(guān)稅務(wù)事項”時，必須持稅務(wù)登記證件辦理。此外，《實施細(xì)則》還規(guī)定，“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件”。

收入多少“稅眼”監(jiān)控

被稱為“稅眼”的稅控裝置將被推廣到每一個從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第28條規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料”。

新《實施細(xì)則》還規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，聘請從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或財會人員又有實際困難的，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，要加強稅源監(jiān)控，防范納稅人逃、漏稅，就要掌握納稅人的收入情況，盡管各個稅種的征收方法不一樣，但掌握稅基是基礎(chǔ)工作。而當(dāng)前掌握稅基的有效方式就是使用稅控裝置，例如出租車計價器、收銀機、加油機等，都可以加裝稅控裝置，并且應(yīng)該將加油機、收銀機的稅控功能列入國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)通過與這些裝置的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，就可以監(jiān)控住稅源，稅收才有基礎(chǔ)。

讀新《征管法實施細(xì)則》

（二）機構(gòu)協(xié)稅護稅義務(wù)與責(zé)任被強化

2004-09-14

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新《征管法實施細(xì)則》的一個顯著特點是：明確規(guī)定了銀行等金融機構(gòu)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法履行職務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)以及協(xié)稅不力而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

新《征管法實施細(xì)則》從兩個方面明確了銀行和其他金融機構(gòu)協(xié)稅護稅的義務(wù)。新《征管法》第十七條規(guī)定，“銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證號碼，并在稅務(wù)登記證件登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。稅務(wù)機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助?！毙隆墩鞴芊▽嵤┘?xì)則》第四十六條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證?！?/p>

與上述義務(wù)相對應(yīng)，新《征管法實施細(xì)則》也從兩個方面強化了銀行和其他金融機構(gòu)協(xié)稅護稅不力所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。新《征管法》第七十三條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行和其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款”。而按《征管法實施細(xì)則》第九十二條規(guī)定，“銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。”這些約束性規(guī)定，保障了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的順利進行。

新《征管法實施細(xì)則》通過相關(guān)法律條文明確銀行及其他金融機構(gòu)的協(xié)稅護稅義務(wù)與責(zé)任，為稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法提供了良好的外部環(huán)境，也將直接、有效地遏制部分納稅人的偷逃稅行為。

《稅收征管法》及其實施細(xì)則之初探

發(fā)布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數(shù)：

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編輯：彭程

我局在三年多的執(zhí)法實踐中，深感《征管法》及其實施細(xì)則在征收管理中起到的不可估量作用，為強化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認(rèn)，《稅收征管法》及其實施細(xì)則中的某些規(guī)定在執(zhí)行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據(jù)多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。”第一次以法律的形式確定了稅務(wù)機關(guān)納稅咨詢服務(wù)的責(zé)任和義務(wù)以及納稅人對稅收法律法規(guī)和納稅程序的知情權(quán)。由此可知，稅務(wù)機關(guān)建立一套準(zhǔn)確高效權(quán)威的稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢體系，拓展稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強其辦稅能力，而且能夠創(chuàng)造依法治稅良好環(huán)境。目前，稅務(wù)機關(guān)主要在征收大廳以公告的形式發(fā)布新的稅收法律法規(guī)，由于納稅人一般習(xí)慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數(shù)人是無暇顧及或認(rèn)真查看公告的。另外，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部也缺乏一套完整的稅收法律法規(guī)咨詢規(guī)范，對于同一個問題，不同的辦稅服務(wù)廳或同一個辦稅服務(wù)大廳不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的干部體現(xiàn)不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務(wù)機關(guān)開通了12366電話語音特殊服務(wù)，因經(jīng)濟行為的復(fù)雜性而涉及多種業(yè)務(wù)的求助，語音服務(wù)難以解決。

二、如何認(rèn)定和處理企業(yè)虛報虧損

在實際操作中，企業(yè)虛報虧損導(dǎo)致兩種不同的結(jié)果：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后為盈利的，便產(chǎn)生了當(dāng)期不繳或少繳稅款，應(yīng)認(rèn)定為偷稅；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后仍然虧損的，未產(chǎn)生當(dāng)期不繳或少繳稅款的事實，則應(yīng)按《稅收征管法》第64條第1款的規(guī)定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當(dāng)年會計利潤虧損10萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)定該公司當(dāng)年多列支出10.1萬元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額10.1萬元，從而確認(rèn)該公司當(dāng)年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規(guī)定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當(dāng)年多列支出9萬元，則經(jīng)調(diào)整后當(dāng)年仍為虧損，這樣稅務(wù)機關(guān)可以按《稅收征管法》第64條規(guī)定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標(biāo)準(zhǔn)的彈性和稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，極有可能造成企業(yè)偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據(jù)所受處罰輕的后果。

三、稅務(wù)機關(guān)在對稅款進行強制執(zhí)行時，能否對罰款同時強制執(zhí)行

《稅收征管法》實施細(xì)則第65條規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或擔(dān)保人無其他可執(zhí)行財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！钡?9條規(guī)定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！狈治鲆陨媳硎?，稅務(wù)機關(guān)在對稅款進行強制執(zhí)行時，可以同時對罰款執(zhí)行拍賣、變賣等強制措施。而實施細(xì)則第64條卻規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用?！边@里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執(zhí)行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或申請人民法院強制執(zhí)行?！备鶕?jù)上述規(guī)定和《行政訴訟法》第39條的規(guī)定，當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據(jù)《行政處罰法》第46條和第51條規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在接到稅務(wù)行政處罰決定書之日起15日內(nèi)履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務(wù)機關(guān)就可以依法采取強制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執(zhí)行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機關(guān)及時予以解決。否則，會在實踐中產(chǎn)生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區(qū)

《稅收征管法》第52條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規(guī)定期限的限制?！睂嵤┘?xì)則第81條對此做了進一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。”遵照此種解釋，在實際操作中將出現(xiàn)盲區(qū)，比如扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應(yīng)該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細(xì)則里無法找到相應(yīng)的法律依據(jù)。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應(yīng)納稅款的追征期限亦沒有明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定的應(yīng)繳未繳稅款追征期限，是稅務(wù)機關(guān)追征不繳或少繳的法律依據(jù)，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進行納稅申報而未繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機關(guān)不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪”是否應(yīng)有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構(gòu)成有兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)，其中一個標(biāo)準(zhǔn)是“曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪。”然而，這個規(guī)定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應(yīng)適用《稅收征管法》第86條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給以行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給以行政處罰。”也就是說五年前因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰”的標(biāo)準(zhǔn)之外？五年前曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結(jié)合起來認(rèn)定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人等已經(jīng)更換的情況，如果前面的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰次數(shù)加在一起達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務(wù)分局和稽查局的處罰權(quán)不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細(xì)則第9條明確規(guī)定縣以下稅務(wù)分局及稽查局具有執(zhí)法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執(zhí)法權(quán)，卻沒有明文規(guī)定其具有處罰權(quán)。《行政處罰法》第20條規(guī)定：“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權(quán)，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！庇纱丝闯觯悍煞ㄒ?guī)僅僅授權(quán)稅務(wù)所擁有行政處罰權(quán)，沒有規(guī)定縣以下稅務(wù)分局和稽查局具有行政處罰權(quán)。而目前執(zhí)法現(xiàn)狀是：縣以下稅務(wù)分局、稽查局與稅務(wù)所具有同樣的執(zhí)法范圍，甚至比稅務(wù)所管轄范圍更大、稅收任務(wù)更重、稅務(wù)干部更多，其工作職責(zé)與稅務(wù)所沒有太大差別。就此，稅務(wù)分局和稽查局是否也應(yīng)該具有與稅務(wù)所一樣的行政處罰權(quán)(二千元以下)，需要在法律法規(guī)上做出進一步的明確。

八、如何正確理解“不進行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規(guī)定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”“不進行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細(xì)則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進行納稅申報”是指納稅人發(fā)生法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，超過規(guī)定的期限未進行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務(wù)登記又沒有進行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規(guī)定期限辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)就會進行責(zé)令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節(jié)嚴(yán)重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復(fù)，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據(jù)此種理解，沒有辦理納稅申報導(dǎo)致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規(guī)定的。但納稅人按《會計準(zhǔn)則》計提壞賬準(zhǔn)備金、減值準(zhǔn)備金、折舊以及確認(rèn)收入時，與稅法規(guī)定會產(chǎn)生很大的差異；另外，如果納稅人發(fā)生應(yīng)當(dāng)作進項稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調(diào)整而未調(diào)整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規(guī)定進行調(diào)整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細(xì)則有關(guān)條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金。《實施細(xì)則》第64條則規(guī)定“價值相當(dāng)于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當(dāng)于”相當(dāng)模糊，難以操作。從基層稅務(wù)部門執(zhí)法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產(chǎn)必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機構(gòu)，無法進行拍賣，絕大多數(shù)情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務(wù)機關(guān)只扣押、查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金以及相關(guān)費用的商品、貨物和其他財產(chǎn)，便難免出現(xiàn)差額，而依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)又不允許進行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)，在查封商品、貨物、財產(chǎn)價值上適當(dāng)上浮一定的比例超額扣押、查封，規(guī)定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產(chǎn)的價值可以略高于納稅人應(yīng)納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應(yīng)納稅款、滯納金和支付相關(guān)費用。

十一、怎樣確定稅務(wù)行政處罰追究時效起點

針對稅務(wù)行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規(guī)定，其第86條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！边@一規(guī)定明確了違反國家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務(wù)行政處罰的追究時效未做進一步的明確規(guī)定，那么《行政處罰法》的規(guī)定顯然適用于稅務(wù)行政處罰?！缎姓幜P法》規(guī)定，追究時效通常從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達(dá)之日？各地執(zhí)行不一?！斑B續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分，時間間隔如何把握，執(zhí)法實踐中往往引起人們的困惑。

《稅收征管法》及其實施細(xì)則之初探

發(fā)布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數(shù)：

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編輯：彭程

我局在三年多的執(zhí)法實踐中，深感《征管法》及其實施細(xì)則在征收管理中起到的不可估量作用，為強化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認(rèn)，《稅收征管法》及其實施細(xì)則中的某些規(guī)定在執(zhí)行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據(jù)多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。”第一次以法律的形式確定了稅務(wù)機關(guān)納稅咨詢服務(wù)的責(zé)任和義務(wù)以及納稅人對稅收法律法規(guī)和納稅程序的知情權(quán)。由此可知，稅務(wù)機關(guān)建立一套準(zhǔn)確高效權(quán)威的稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢體系，拓展稅收法律法規(guī)發(fā)布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強其辦稅能力，而且能夠創(chuàng)造依法治稅良好環(huán)境。目前，稅務(wù)機關(guān)主要在征收大廳以公告的形式發(fā)布新的稅收法律法規(guī)，由于納稅人一般習(xí)慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數(shù)人是無暇顧及或認(rèn)真查看公告的。另外，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部也缺乏一套完整的稅收法律法規(guī)咨詢規(guī)范，對于同一個問題，不同的辦稅服務(wù)廳或同一個辦稅服務(wù)大廳不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的干部體現(xiàn)不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務(wù)機關(guān)開通了12366電話語音特殊服務(wù)，因經(jīng)濟行為的復(fù)雜性而涉及多種業(yè)務(wù)的求助，語音服務(wù)難以解決。

二、如何認(rèn)定和處理企業(yè)虛報虧損

在實際操作中，企業(yè)虛報虧損導(dǎo)致兩種不同的結(jié)果：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后為盈利的，便產(chǎn)生了當(dāng)期不繳或少繳稅款，應(yīng)認(rèn)定為偷稅；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后仍然虧損的，未產(chǎn)生當(dāng)期不繳或少繳稅款的事實，則應(yīng)按《稅收征管法》第64條第1款的規(guī)定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當(dāng)年會計利潤虧損10萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)定該公司當(dāng)年多列支出10.1萬元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額10.1萬元，從而確認(rèn)該公司當(dāng)年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規(guī)定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當(dāng)年多列支出9萬元，則經(jīng)調(diào)整后當(dāng)年仍為虧損，這樣稅務(wù)機關(guān)可以按《稅收征管法》第64條規(guī)定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標(biāo)準(zhǔn)的彈性和稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，極有可能造成企業(yè)偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據(jù)所受處罰輕的后果。

三、稅務(wù)機關(guān)在對稅款進行強制執(zhí)行時，能否對罰款同時強制執(zhí)行

《稅收征管法》實施細(xì)則第65條規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或擔(dān)保人無其他可執(zhí)行財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”第69條規(guī)定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。”分析以上表述，稅務(wù)機關(guān)在對稅款進行強制執(zhí)行時，可以同時對罰款執(zhí)行拍賣、變賣等強制措施。而實施細(xì)則第64條卻規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。”這里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執(zhí)行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或申請人民法院強制執(zhí)行。”根據(jù)上述規(guī)定和《行政訴訟法》第39條的規(guī)定，當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據(jù)《行政處罰法》第46條和第51條規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在接到稅務(wù)行政處罰決定書之日起15日內(nèi)履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務(wù)機關(guān)就可以依法采取強制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執(zhí)行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機關(guān)及時予以解決。否則，會在實踐中產(chǎn)生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區(qū)

《稅收征管法》第52條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規(guī)定期限的限制。”實施細(xì)則第81條對此做了進一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤?！弊裾沾朔N解釋，在實際操作中將出現(xiàn)盲區(qū)，比如扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應(yīng)該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細(xì)則里無法找到相應(yīng)的法律依據(jù)。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應(yīng)納稅款的追征期限亦沒有明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定的應(yīng)繳未繳稅款追征期限，是稅務(wù)機關(guān)追征不繳或少繳的法律依據(jù)，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進行納稅申報而未繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機關(guān)不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪”是否應(yīng)有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構(gòu)成有兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)，其中一個標(biāo)準(zhǔn)是“曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪。”然而，這個規(guī)定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應(yīng)適用《稅收征管法》第86條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給以行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給以行政處罰?！币簿褪钦f五年前因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰”的標(biāo)準(zhǔn)之外？五年前曾因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結(jié)合起來認(rèn)定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人等已經(jīng)更換的情況，如果前面的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業(yè)負(fù)責(zé)人因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰次數(shù)加在一起達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務(wù)分局和稽查局的處罰權(quán)不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細(xì)則第9條明確規(guī)定縣以下稅務(wù)分局及稽查局具有執(zhí)法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執(zhí)法權(quán)，卻沒有明文規(guī)定其具有處罰權(quán)?！缎姓幜P法》第20條規(guī)定：“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權(quán)，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。”由此看出：法律法規(guī)僅僅授權(quán)稅務(wù)所擁有行政處罰權(quán)，沒有規(guī)定縣以下稅務(wù)分局和稽查局具有行政處罰權(quán)。而目前執(zhí)法現(xiàn)狀是：縣以下稅務(wù)分局、稽查局與稅務(wù)所具有同樣的執(zhí)法范圍，甚至比稅務(wù)所管轄范圍更大、稅收任務(wù)更重、稅務(wù)干部更多，其工作職責(zé)與稅務(wù)所沒有太大差別。就此，稅務(wù)分局和稽查局是否也應(yīng)該具有與稅務(wù)所一樣的行政處罰權(quán)(二千元以下)，需要在法律法規(guī)上做出進一步的明確。

八、如何正確理解“不進行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規(guī)定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！薄安贿M行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細(xì)則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進行納稅申報”是指納稅人發(fā)生法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，超過規(guī)定的期限未進行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務(wù)登記又沒有進行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規(guī)定期限辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)就會進行責(zé)令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導(dǎo)致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節(jié)嚴(yán)重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復(fù)，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據(jù)此種理解，沒有辦理納稅申報導(dǎo)致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規(guī)定的。但納稅人按《會計準(zhǔn)則》計提壞賬準(zhǔn)備金、減值準(zhǔn)備金、折舊以及確認(rèn)收入時，與稅法規(guī)定會產(chǎn)生很大的差異；另外，如果納稅人發(fā)生應(yīng)當(dāng)作進項稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調(diào)整而未調(diào)整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規(guī)定進行調(diào)整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細(xì)則有關(guān)條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金?！秾嵤┘?xì)則》第64條則規(guī)定“價值相當(dāng)于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當(dāng)于”相當(dāng)模糊，難以操作。從基層稅務(wù)部門執(zhí)法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產(chǎn)必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機構(gòu)，無法進行拍賣，絕大多數(shù)情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務(wù)機關(guān)只扣押、查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金以及相關(guān)費用的商品、貨物和其他財產(chǎn)，便難免出現(xiàn)差額，而依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)又不允許進行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)，在查封商品、貨物、財產(chǎn)價值上適當(dāng)上浮一定的比例超額扣押、查封，規(guī)定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產(chǎn)的價值可以略高于納稅人應(yīng)納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應(yīng)納稅款、滯納金和支付相關(guān)費用。

十一、怎樣確定稅務(wù)行政處罰追究時效起點

針對稅務(wù)行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規(guī)定，其第86條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”這一規(guī)定明確了違反國家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務(wù)行政處罰的追究時效未做進一步的明確規(guī)定，那么《行政處罰法》的規(guī)定顯然適用于稅務(wù)行政處罰?！缎姓幜P法》規(guī)定，追究時效通常從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達(dá)之日？各地執(zhí)行不一?！斑B續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分，時間間隔如何把握，執(zhí)法實踐中往往引起人們的困惑。

在稽查實務(wù)中如何正確理解《中華人民共和國稅收征收管理法》

第63條、64條

2013-06-08 13:11:00 | 來源：中國稅務(wù)網(wǎng)-江西省湖口縣國稅局 | 作者：周利鋒 周靖瑋

稅務(wù)稽查工作中，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）63條和64條是我們引用比較多的，當(dāng)查補的稅款占應(yīng)納稅額的10%以上，且查補稅款數(shù)額在5萬元以上的，并符合最高檢查院、公安部關(guān)于刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定

（二）的第57條第一項或第二項規(guī)定的條件時，引用“征管法”第63條就意味著要移送司法機關(guān)，引用“征管法”第64條就不會移送。不同的理解，產(chǎn)生不同的后果。筆者通過查閱相關(guān)資料，將個人的體會整理如下，供大家參考。

一、法律原文

《征管法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《征管法》第64條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。“

二、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

《稅收征管法》第63條在對偷稅的認(rèn)定上規(guī)定納稅人采用各種手段，實施了偷稅行為并且造成了少繳未繳稅款的結(jié)果，給國家稅收造成了損失是偷稅。本條不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報是手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款是結(jié)果。即既有行為，又有結(jié)果的，是偷稅。

《稅收征管法》第64條第一款關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的規(guī)定，強調(diào)的是采取編造虛假計稅依據(jù)的手段，而沒有規(guī)定行為的結(jié)果，即只有行為，沒有結(jié)果，如編造虛假計稅依據(jù)后，虛報虧損額達(dá)到以后年度多彌補虧損的目的，或虛增了進項稅額，但還沒有抵扣，到檢查時還沒有造成實際稅款的不繳或少繳，至于是否會造成以后期間少交稅款，還處于不確定狀態(tài)。兩者的區(qū)別就在于采取了相同的手段，但造成的結(jié)果不同。一個是目前已造成了少繳或者不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果，另一個目前沒有造成少繳或者不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。

《稅收征管法》第63條的處理處罰的前提是納稅人采取上述具體偷稅手段具有主觀故意，造成了不繳少繳稅款的最終事實；而《稅收征管法》第64條第二款強調(diào)的是雖然納稅人不具備主觀故意或沒有采取偷稅手段，但還是超過了應(yīng)納稅期，沒有進行納稅申報，或沒辦理過稅務(wù)登記，也從沒進行過納稅申報造成了不繳少繳稅款的最終事實。

三、實際工作中適用的困惑

我們在檢查中遇到這樣的事例，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外隱瞞收入、管理不善造成存貨損失未轉(zhuǎn)出進項稅金等手段，少計增值稅銷項稅金或多抵扣進項稅金合計30萬元。但將上述查補稅金分解至各納稅期與留抵稅金相抵減，該企業(yè)未產(chǎn)生應(yīng)交稅金。對該企業(yè)如何定性處理，當(dāng)時存在兩種不同意見：一種觀點認(rèn)為，少計的銷項稅金和多計的進項稅金之和，小于留抵稅金的，應(yīng)認(rèn)定為沒有造成實際不繳和少繳稅款，企業(yè)的行為不符合稅收征管法第63條偷稅的概念，不能定性為偷稅，應(yīng)按稅收征管法第64條第1款，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令沖減留抵稅金30萬元，并處五萬元以下的罰款。而另一種觀點認(rèn)為，國稅發(fā)［1998］066號文件尚未作廢，只是該文的第一條第（二）項、第（三）項分別在在國稅函[2005]763號和國稅函[1999]739號已作變動外，其余條款均未作廢。應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國稅發(fā)［1998］066號文件第一條第一項和第二條、第三條規(guī)定，按偷稅處理，對偷稅性質(zhì)認(rèn)定和數(shù)額認(rèn)定上不考慮留抵稅額問題，偷稅數(shù)額應(yīng)為少計的銷項和多計的進項之和，只是在補繳稅款時考慮留抵稅額問題，處罰時不考慮留抵稅額問題，以查補稅款全額為基數(shù)進行處罰。我個人同意第一種觀點，不能定性為偷稅，應(yīng)按稅收征管法第64條第1款編造虛假計稅依據(jù)規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。因為不同位階的法律規(guī)范沖突時，高位階的法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于低位階的法律規(guī)范。應(yīng)按照法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、其他規(guī)范性文件的順序適用，國稅發(fā)［1998］066號文的法律效力低于《稅收征管法》，因為國稅發(fā)［1998］066號文屬于其他規(guī)范性文件，部門規(guī)章都算不上，而“征管法”屬于全國人大常委會頒布的一般法律，其位階高于規(guī)范性文件，并且最后一次修改頒布的時間是2001年4月21日，比國稅發(fā)［1998］066號文頒布的時間要晚，在修法時增加了第64條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是考慮了上述情況。

現(xiàn)在新成立的企業(yè)很多固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，在日常檢查中會遇到這樣情況：就是查補的增值稅款沖減留抵后有應(yīng)補增值稅，或者查補的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補當(dāng)年度及以前5個納稅年度的虧損后有應(yīng)補企業(yè)所得稅。對這種行為的處罰在適用法律條款上值得商榷。

例如：某企業(yè)2010年12月31止，增值稅留抵下期34萬，2011年1月—5月每個月增值稅期末留抵稅金都大于34萬，申報應(yīng)納稅所得額為-199.90萬（以前年度無虧損），2011年6月5日稽查后發(fā)現(xiàn)2010年12月少計銷售收入200萬（該成本已稅前扣除，當(dāng)年度的列支福利費超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，但已作納稅調(diào)整），用于福利部門的材料抵扣了進項稅0.01萬元，共計查補增值稅34.01萬元，沖減留抵稅金34萬后，應(yīng)補增值稅100元，彌補虧損后應(yīng)補企業(yè)所得稅250元，對于上述行為的處罰依據(jù)有三種觀點：一種是依據(jù)“征管法”第63條第一款規(guī)定，按補交的稅額的50%至5倍罰款，最多只能分別罰500元、1250元，二種觀點按查補稅款的全額處以50%至5倍罰款；三種觀點就是對沖減留抵稅金34萬和查減當(dāng)年虧損額199.90萬，按第64條分別處以5萬元以下罰款，對補交增值稅100元、補交企業(yè)所得稅250元的行為按偷稅處罰；按第一種觀點，如果查補的稅款是34萬、查增的應(yīng)納稅所得額是190萬，依據(jù)《稅收征管法》第64條第一款和《江西省國稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》分別可處2 ——5萬元罰款，出現(xiàn)查補數(shù)小反而處罰的金額還大幾十倍的怪現(xiàn)象，第二種觀點查補增值稅沖留抵部分又不符合偷稅的概念，且彌補虧損的所得額折算成稅款進行處罰無法律依據(jù)；第三種觀點將一個稅收違法行為人為分為兩塊處罰有違反一事不二罰之嫌，但比較合理，在實際工作中好操作。目前法律條文對這種行為還沒明確之前，筆者建議兼顧公平合理的原則采用合并處罰，在自由裁量權(quán)內(nèi)從重處罰。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修改

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定

偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》的通知

發(fā)文日期: 1999-11-12 發(fā)文字號: 國稅函[1999]739號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》（國稅發(fā)[1998]66號）下發(fā)后，部分地區(qū)反映通知第一條第（三）項的表述不夠確切，現(xiàn)修改如下：

納稅人帳外經(jīng)營部分的銷售額（計稅價格）難以核實的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第（三）項法規(guī)按組成計稅價格核定其銷售額。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》（國稅發(fā)[1998]66號）第一條第（三）項廢止

第二篇：解讀新稅收征管法實施細(xì)則

解讀新稅收征管法實施細(xì)則

一、對有關(guān)部門和單位提出的法律規(guī)定和法律責(zé)任抵觸稅法的決定一律無效

新《實施細(xì)則》第3條第一款規(guī)定：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)報告。”

這項內(nèi)容是嚴(yán)格遵照國家稅權(quán)集中統(tǒng)一的原則，切實維護國家稅收法律、行政法規(guī)的嚴(yán)

肅性的規(guī)定，是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》第三條而作的具體規(guī)定。

二、工商部門須定期向稅務(wù)機關(guān)通報情況

第11條規(guī)定：“各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報

辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。”

本條是為了貫徹執(zhí)行《稅收征管法》第15條的規(guī)定而新增加的內(nèi)容，是關(guān)于工商行政

管理機關(guān)向稅務(wù)機關(guān)定期通報有關(guān)工商登記情況的具體規(guī)定。

三、明確各機關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)

第84條規(guī)定：“審計機關(guān)、財政機關(guān)依法進行審計、檢查時，對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計、檢查單位向稅務(wù)機關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫?！?/p>

“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機關(guān)、財政機關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況

書面回復(fù)審計機關(guān)、財政機關(guān)。”

“有關(guān)機關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓?！?/p>

本條是關(guān)于當(dāng)審計機關(guān)、財政機關(guān)查出稅收違法行為時，稅務(wù)機關(guān)與審計機關(guān)、財政機關(guān)職權(quán)劃分的規(guī)定，是新《實施細(xì)則》為完善和細(xì)化《稅收征管法》第53條第二款而增加的內(nèi)容。

四、明確對金融機構(gòu)不登錄納稅人稅務(wù)登記證號碼的處罰

第92條規(guī)定：“銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；

情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款?！?/p>

本條是對銀行和其它金融機構(gòu)不按照規(guī)定登錄納稅人稅務(wù)登記證號碼或者賬號的處罰規(guī)定，是新《實施細(xì)則》為防止稅款流失而增加的內(nèi)容，它將大大加強稅務(wù)機關(guān)的稽查力度。

五、新增對有關(guān)機構(gòu)不配合稅務(wù)機關(guān)工作 的處罰規(guī)定

第95條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第五十四條第(五)項的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改

正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。”

本條內(nèi)容是對車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)不配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查的處罰規(guī)定，是新《實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。此項規(guī)定的制定，將為稅務(wù)機關(guān)及時準(zhǔn)確地掌握納

稅人產(chǎn)銷情況，堵塞稅款流失漏洞提供法律保障措施。

六、提高對稅務(wù)代理人違法的處罰

第98條規(guī)定：“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款

50%以上3倍以下的罰款。”

本條是對稅務(wù)代理人的具體處罰規(guī)定，與原《實施細(xì)則》相比，主要是對罰款數(shù)額進行了修改，由原來的處以2000元以下的罰款，提高到處以納稅人未繳或者少繳稅款50%以

上3倍以下的罰款。

七、保護納稅人權(quán)益的規(guī)定

新《實施細(xì)則》保護納稅人權(quán)益的條款主要體現(xiàn)在以下具體規(guī)定中：

八、保護納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私

第5條規(guī)定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！?/p>

本條規(guī)定是為更好地貫徹執(zhí)行《稅收征管法》第八條第二款“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密”的規(guī)定而新增加的內(nèi)容。是從正反兩個方面界定了保密范圍。從正面它將有利于保護納稅人的商業(yè)秘密及個人穩(wěn)私，促進公平競爭；

同時它也從反面明確規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

九、對稅務(wù)人員回避制度作了具體細(xì)化

第8條規(guī)定：“稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下

列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

夫妻關(guān)系；

直系血親關(guān)系；

三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

近姻親關(guān)系；

可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系?！?/p>

這條規(guī)定是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》而新增加的內(nèi)容。稅收行為涉及千家萬戶納稅人的切身利益，因此，為切實保護納稅人的合法權(quán)益，有效地防止不廉潔行為發(fā)生，在這項規(guī)定里，對稅務(wù)人員的回避制度作了具體細(xì)化，以確?！抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定落到實處。

十、生產(chǎn)規(guī)模小、無建賬能力的納稅人可作簡易申報

第36條規(guī)定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申

報納稅方式?！?/p>

本條對生產(chǎn)規(guī)模小，又確無建賬能力的納稅人，提供了簡易申報、簡并征期的法律依據(jù)，是新《實施細(xì)則》為方便納稅人增加的內(nèi)容。

十一、納稅人因特殊困難可延期繳納稅款

第41條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二 款的批準(zhǔn)權(quán)

限，審批納稅人延期繳納稅款?！?/p>

本條規(guī)定是對《稅收征管法》第三十一條有關(guān)納稅人因特殊困難延期繳納稅款規(guī)定的具體細(xì)化，是新《實施細(xì)則》為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》增加的內(nèi)容。深圳作為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的計劃單列市，其市級稅務(wù)機關(guān)可行使審批納稅人因“特殊困難”延期繳納稅款的權(quán)限。

十二、納稅人對應(yīng)納稅額可提出異議

第47條第七款規(guī)定：“納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。”

本條款是較原《實施細(xì)則》增加的內(nèi)容，目的是為減少核定征收的隨意性，使核定稅額更接近納稅人的實際情況等法定稅負(fù)水平，不致因核定額過低或過高造成稅負(fù)不公或侵犯納

稅人合法權(quán)益。

十三、實行稅收強制及保全措施時要保護納稅人合法權(quán)益

第60條規(guī)定：“稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所撫養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人撫養(yǎng)的其他親屬。”

本規(guī)定是為貫徹執(zhí)行《稅收征管法》中有關(guān)“個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強制措施之內(nèi)”的具體細(xì)化，是新《實施細(xì)則》保護納稅人合法權(quán)益增加的內(nèi)容。

第68條規(guī)定：“納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。”

本條規(guī)定是新《實施細(xì)則》對稅務(wù)機關(guān)解除稅收保全措施而增加的內(nèi)容，它表明，納稅

人的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)受到法律的保護。

第70條規(guī)定：“稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)

任，使納稅人、扣繳義務(wù)或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受的直接損失?！?/p>

本條是關(guān)于稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任范圍的規(guī)定。它明確地表明，稅務(wù)機關(guān)未對納稅人及

時解除保全措施而造成的直接經(jīng)濟損失，負(fù)有賠償責(zé)任。

十四、設(shè)定退回多繳稅款的期限

第78條第一款規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)身發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日

起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)?！?/p>

本條規(guī)定是新《實施細(xì)則》為細(xì)化《稅收征管法》第51條有關(guān)退稅制度而增加的內(nèi)容，是對納稅人合法權(quán)益的保護性措施。

十五、逃稅最高罰款可達(dá)5倍 細(xì)則修改了60個條款

《實施細(xì)則》共有113個條款，對原《實施細(xì)則》修改了60個條款，明確規(guī)定房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)可以作為執(zhí)行標(biāo)的物，對不在保全和強制范圍之內(nèi)的個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和日用品范圍進行了界定：第59 條第2款明確規(guī)定機動車輛、金銀飾品、古玩、字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于維持生活必須的住房和用品，第3款規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對在5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。這一措施既預(yù)防了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的隨意性，又使稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中增強針對性。還明確了承包、承租人不是市場主體，能否作為納稅主體這一個長期以來在征管實踐中難以解決的問題。

十六、最高罰款可達(dá)5倍

不進行稅務(wù)登記的納稅人將被吊銷營業(yè)執(zhí)照，納稅人不進行稅務(wù)登記不能開立銀行賬戶，辦理延期繳納稅款，申請減免稅；稅務(wù)登記證件未按規(guī)定驗證，最高處罰1萬元；納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假的計稅依據(jù)，最高處罰5萬元；納稅人拒絕提供有關(guān)稅務(wù)資料或隱匿、轉(zhuǎn)移、銷毀賬冊的，最高罰款5萬元；稅務(wù)代理人違法進行稅務(wù)代理，造成少繳或未繳稅款的，對稅務(wù)代理人處以未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人欠繳

稅款，并采取財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅的，除追繳欠稅、滯納金外，并處以50%

以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

偷稅1萬元以上的，所偷數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上的必須移送司法機關(guān)，否則稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人發(fā)出限期納稅時間只有15日，逾

期稅務(wù)機關(guān)將采取強制措施。

十七、商業(yè)秘密得到保護

《實施細(xì)則》一是規(guī)定了嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度，規(guī)定國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，實現(xiàn)信息共享，還推廣了稅控裝置；二是規(guī)定稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)納稅人的信譽評定工作，它既包含國稅也包含地稅稅種，給稅務(wù)機關(guān)有效利用征管信息

資源，健全和完善誠信納稅評價機制、激勵機制和監(jiān)督機制提供了法律依據(jù)。

《實施細(xì)則》加大了對不配合稅務(wù)機關(guān)檢查的、對非法印制、倒賣偽造完稅憑證的處罰力度，對欠繳稅款數(shù)額較大的額度作出了5萬元以上的規(guī)定。對漏稅產(chǎn)生的責(zé)任作出了明

確規(guī)定，同時對5年追征期的特殊情況作出了具體規(guī)定。

《實施細(xì)則》明確了為納稅人保守秘密的情況和范圍，尤其是不為公眾所熟知的商業(yè)秘密和個人隱私，還有能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益的技術(shù)信息和經(jīng)濟信息；還有包括對納稅人延期繳納稅款的特殊困難進行明確規(guī)定；第47條還規(guī)定納稅人對應(yīng)納稅額有異議的，舉證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額等。稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人罰款或

者沒收違法所得時，未開支付罰沒憑證的，納稅人等有權(quán)拒絕給付。

十八、納稅人的法律責(zé)任

新《實施細(xì)則》對納稅人具體規(guī)定的法律責(zé)任有：

第90條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

這項規(guī)定是對納稅人違反新《實施細(xì)則》第19條規(guī)定給予的處罰措施，是新《實施細(xì)

則》增加的內(nèi)容。

第94條規(guī)定：“納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

這項規(guī)定是對納稅人拒絕代扣、代收稅款的處罰依據(jù)，是新《實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。按照此規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款和滯納金，納稅人仍拒不繳納的，可依據(jù)《稅收征

管法》第68條規(guī)定“處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

第96條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的?！?/p>

這項規(guī)定是新《實施細(xì)則》新增加的內(nèi)容。按此規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人有上述規(guī)定列舉的四種情形的，可依照《稅收征管法》第70條規(guī)定“處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)

重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！?/p>

第三篇：淺析新征管法

淺析新征管法

黨的十八屆三中全會作出的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障?！庇纱丝梢姸愂赵谡麄€財政中處于獨特而重要的地位。在稅法的制度結(jié)構(gòu)中，相對于包含復(fù)雜課稅要素的實體規(guī)則而言，納稅人直接感知的是程序規(guī)則的效力。因此，稅收程序是稅法運行的最直觀的法律形態(tài)。我國的《稅收征管法》不僅僅是一部程序法。從某種意義上說它在內(nèi)容上超越了稅收法律的范圍，甚至可以說具有憲法上的意義。所以《中華人民共和國稅收征收管理法》是最主要的稅收程序法?！抖愂照鞴芊ā返闹贫ê皖C布對中國加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的意義。

2014年以來，稅務(wù)總局按照十八屆三中全會深化稅收制度改革要求，成立了稅改領(lǐng)導(dǎo)小組和《稅收征管法》修訂工作小組。新《稅收征管法》不僅提高我國稅收征管質(zhì)量與效率，同時還更新稅收征管模式與理念。但是就我在大二和大三半個學(xué)年系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了稅收知識后，我認(rèn)為新《稅收征管法》仍舊存在以下三點不足之處。

首先，我們必須看到并且承認(rèn)這樣一個事實，即現(xiàn)行的《稅收征管法》在內(nèi)容上是一部綜合性的法律規(guī)范。在修法的過程中，可以考慮進一步融入一些具有“稅收基本法”屬性的內(nèi)容，包括稅法的基本原則、納稅人權(quán)利、納稅義務(wù)的動等內(nèi)容。

其次，要推動現(xiàn)行《稅收征管法》從“管理法”、“技術(shù)法”向“服務(wù)法”和“權(quán)利法”轉(zhuǎn)型從制度結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)行《稅收征管法》仍然是一部突出征管技術(shù)并強調(diào)對納稅人進行管制的“技術(shù)法”和“管理法”。我們能夠理解稅務(wù)機關(guān)需要比較有力的執(zhí)法手段來實現(xiàn)“依法征稅”的職能。不過，作為規(guī)范稅務(wù)機關(guān)和納稅人基本關(guān)系的《稅收征管法》不能只顧授權(quán)而忽視對權(quán)力的限制。從一些西方國家的經(jīng)驗來看，稅收征管已經(jīng)逐漸向稅收服務(wù)轉(zhuǎn)型，并且收到了良好的效果。

最后，要在《稅收征管法》中進一步突現(xiàn)納稅人權(quán)利保護。長期以來，我國《稅收征管法》被當(dāng)作一種“管理法”乃至“管制法”，以保障國家稅收收入足額入庫為主要宗旨。我國臺灣學(xué)者葛克昌認(rèn)為，稽征機關(guān)之任務(wù)，不在國庫收入，而在依法治國原則，此由于稽征機關(guān)系公共利益之代表人，就該管行政程序，應(yīng)于當(dāng)事人有利、不利情事一律注意（《行政程序法》9 條）。誠然，稽征機關(guān)系基于公法為公共利益代表人，其任務(wù)在于依法平等核定征收公法債權(quán)，實現(xiàn)納稅人間負(fù)擔(dān)公平，使市場經(jīng)濟不受公權(quán)力不當(dāng)干擾?？梢?，在稅收程序中，稅務(wù)機關(guān)的主導(dǎo)性地位是導(dǎo)致納稅人權(quán)利保護不受重視的一個重要原因。

總而言之，我國《稅收征管法》的修改應(yīng)當(dāng)積極借鑒法學(xué)理論和制度發(fā)展的成果，推動稅收程序的制度轉(zhuǎn)型，將稅收征收程序從以管理為主線的單一維度拓展為協(xié)商、服務(wù)與管理 相結(jié)合的三重維度，實現(xiàn)國家稅權(quán)與納稅人權(quán)利的程序性協(xié)調(diào)。

第四篇：新征管法試題及答案

新征管法試題及答案2

一、單項選擇題

4、發(fā)票的管理辦法由（）規(guī)定。

Ａ．國務(wù)院

Ｂ．財政部

Ｃ．國家稅務(wù)總局

Ｄ．省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

答案Ａ

20、非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人辦理稅務(wù)登記的范圍和辦法，由（）規(guī)定。Ａ．征管法 Ｂ．主管稅務(wù)機關(guān)

Ｃ．國務(wù)院 Ｄ．國家稅務(wù)總局

答案Ｃ

25、納稅人自（）之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款。

Ａ．結(jié)算繳納稅款 Ｂ．會計記帳

Ｃ．辦理納稅申報 Ｄ．計算應(yīng)納稅款

答案Ａ

28、納稅人有（）的稅務(wù)違法行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

Ａ．未在規(guī)定期限內(nèi)申請辦理稅務(wù)登記

Ｂ．未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證

Ｃ．不辦理稅務(wù)登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正

Ｄ．偽造稅務(wù)登記證件

答案Ｃ

37、個體飲食戶李某于２００１年５月開始營業(yè)，２００１年７月稅務(wù)部門在漏征漏管戶清查中發(fā)現(xiàn)李某未申報納稅，對此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)（）。

Ａ．追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

Ｂ．對其以偷稅論處

Ｃ．追繳稅款、滯納金

Ｄ．責(zé)令限期辦理納稅申報手續(xù)，并處２０００元以上１００００元以下的罰款答案Ａ

47、下列敘述符合《征管法》的是（）。

Ａ． 對涉嫌涉稅犯罪的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可不移送司法機關(guān)處理Ｂ． 對利用職務(wù)便利，索取納稅人財物的稅務(wù)人員，應(yīng)追究刑事責(zé)任

Ｃ． 對濫用職權(quán)，故意刁難納稅人的稅務(wù)人員，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處 分

Ｄ．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將涉稅罰沒收入上交同級財政

答案Ｃ

51、當(dāng)欠繳稅款的納稅人無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使（）。

Ａ．抵押權(quán) Ｂ．留置權(quán) Ｃ．代位權(quán) Ｄ．撤銷權(quán)

答案：Ｄ

55、（）因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

Ａ．從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 Ｂ．納稅人

Ｃ．納稅人和扣繳義務(wù)人 Ｄ．納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人

答案：Ｂ

改錯題

1、稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人都是征管法中說的征收主題。（）

2、納稅人、扣繳義務(wù)人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（）

4、納稅人有如下情形的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報的。（）

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其應(yīng)納稅額。（）

6、某個體戶在稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營稅收管理證明單后，到臨縣開展經(jīng)營活動，但未向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行報驗登記。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)于是核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；該個體戶未繳納，于是，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在未經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)的情況下扣押了該個體戶的商品。應(yīng)該說，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的做法是不符合征管法的。（）

7、某納稅人2005年3月份被工商局處以罰款8000元。2005年4月份欠繳稅款10000元。罰款和稅款都未繳納。應(yīng)該說：在這種情況下，稅款是優(yōu)先于罰款的。（）

8、欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其大額不動產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。（）

9、稅務(wù)機關(guān)2005年5月份在對某納稅人的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人2000年7月份多繳了稅款5000元。因為已經(jīng)超過三年，所以，按照征管法規(guī)定，此筆稅款不應(yīng)當(dāng)再辦理退還手續(xù)。（）

10、對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款，不受年限限制。（）

1,錯,扣繳人不是征稅主體.2,錯,應(yīng)無扣繳義務(wù)人.3,對，征管法實施細(xì)則第46條的規(guī)定：納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證.4,錯,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍末申報的.5,錯,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整,應(yīng)納稅的收入或所得額.6,錯,根據(jù)37條,對末按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以入臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其商品、貨物，不需縣以上局長批準(zhǔn)。

７，錯，罰款與欠稅款同時的，稅款優(yōu)于罰款。

８、錯，處分不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)。

９、錯，５１條，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納稅款，納稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。１０、錯，不包括欠稅。（對，國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)國稅函

[2005]813號，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務(wù)機關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少

繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。）

11、納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在申報期內(nèi)提出申請。（錯。在繳納稅款期限屆滿前。）

12、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從不予批準(zhǔn)之日加收滯納金。（錯。從繳納稅款期限屆滿之日起。）

13、稅收征管法中所說的完稅證明，不包括扣繳義務(wù)人使用的扣（收）稅憑證。（錯。包括。）

14、完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。（對）

15、納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取征管法中所規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該調(diào)整應(yīng)納稅額。（錯。納稅人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。）

16、納稅人有解散、撤消、破產(chǎn)情形的，其主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)參加清算。（錯。在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。）

17、承包人或者承租人只要具備以下條件，就應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅：有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，才財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或租金的。（錯。法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。）

18、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生之日起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生之日起10年內(nèi)進行調(diào)整。（錯。自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起。）

19、稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的物品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。（錯。其他生活用品。）

20、個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無自理能力并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。（錯?！盁o自理能力”改為“無生活來源”。）)(案例練習(xí)題)

本人提供的是學(xué)習(xí)征管法時根據(jù)總局TTT軟件整理出來的文字材料，各類練習(xí)和測試題都有，如果大家認(rèn)為有用我就陸續(xù)貼上來。先貼部分案例題。

1、某縣國稅局一分局，于2002年６月１１日對轄區(qū)內(nèi)小規(guī)模納稅人吳某下達(dá)了《限期繳納稅款通知書》，限吳某于６月１４日前到該局辦稅服務(wù)廳繳納所欠稅款３５０元。同日由該局兩名稅務(wù)人員將文書送達(dá)至吳某經(jīng)營場所，吳某不在，交在場工作人員簽收。６月１６日，吳某到縣國稅局一分局辦稅服務(wù)廳繳稅。辦稅服務(wù)廳征收人員告知吳某，其納稅行為已過法定納稅期限，要罰款５元。吳某解釋說，由于自己前幾天回農(nóng)村務(wù)農(nóng)，耽誤了納稅時間，要求征收人員不要罰款，下次改正。征收人員告訴吳某罰款５元是該局對此類行為進行處罰的統(tǒng)一規(guī)定，而且對超過正常納稅期限的行為不進行罰款處理，計算機也無法開出稅票。隨后，征收人員用計算機開出專用稅收通用完稅憑證兩份，一份是３５０元的完稅證，另一份是５元錢的“罰款”。吳某交了３５５元錢后離開了辦稅服務(wù)廳。６月２７日，吳某根據(jù)新《稅收征管法》第八十八條之規(guī)定，以不服行政處罰為由，向縣人民法院起訴，請求依法確認(rèn)被告作出的行政處罰行為是違法行為，判令被告返還“罰款”、賠償精神損失并承擔(dān)本案訴訟費用。

答案：１、“罰款”金額違法

根據(jù)新《稅收征管法》第六十八條之規(guī)定，“納稅人……在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納……稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的……可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！焙苊黠@，這條規(guī)定在對違法行為進行罰款時設(shè)置了處罰金

額底限，那就是百分之五十以上。這是新《稅收征管法》有別于原《稅收征管法》的地方。原《稅收征管法》第四十六條對同類違法行為處“五倍以下的罰款”，無罰款金額底限，本案的罰款金額５元在今年５月１日以前是合法的。這就是說，對吳某責(zé)令限期繳納而逾期仍未繳納的３５０元稅款，除依法追繳３５０元稅款外，可以處１７５元～１７５０元的罰款。

２、“罰款”票據(jù)違法

根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，罰款必須向當(dāng)事人出具省、財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)。因此，本案罰款使用的“稅收通用完稅憑證”顯然不合法。

３、未加收“滯納金”違法

根據(jù)新《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，本案對吳某未按規(guī)定期限繳納稅款之行為，必須加收滯納金。

2、某縣地稅局接到匿名電話，舉報某企業(yè)1996年有重大偷稅行為，分局安排第三稅務(wù)檢查所任真、陳實前去稽查。2002年6月30日檢查組一行二人前往該廠進行稅務(wù)稽查。該廠財務(wù)科長大以檢查組事先未發(fā)檢查通知為由拒絕檢查，后又以稽查員任真與該廠某職工為遠(yuǎn)方親戚為由申請該同志回避。檢查組同志一致認(rèn)為企業(yè)的理由站不住腳，遂堅持要求企業(yè)配合檢查，組長仍由任真同志擔(dān)任。稅務(wù)檢查組2002年6月30日，檢查該餐飲服務(wù)企業(yè)的納稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)1996采取隱瞞收入等手段，偷逃營業(yè)稅稅款10萬元。據(jù)此，該檢查組提出處理意見如下：

（一）補稅8萬元

（二）依法加收滯納金3萬元；

（三）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元。補稅罰款合計15萬元。（假設(shè)以上數(shù)字計算正確）7月6日，第三稅務(wù)檢查所根據(jù)稅務(wù)檢查組的意見下達(dá)了《稅務(wù)處罰決定書》，填開稅務(wù)處罰決定書交給其法人代表，責(zé)令該企業(yè)10日內(nèi)補稅8萬元，繳納罰款及其滯納金7萬元。由于企業(yè)拒收處罰決定書,稅務(wù)人員直接將處罰決定書放在法人代表的辦公室,并邀請當(dāng)?shù)貒惥滞竞炞?以示證明。納稅人逾期未繳納稅款、罰款及其滯納金。7月20日，該所執(zhí)行人員經(jīng)縣地稅局局長書面批準(zhǔn)，扣押該企業(yè)商品一批，價值約20萬元。７月23日，該企業(yè)繳納110,000元。地稅局開具有關(guān)稅收解交入庫憑證，并解交入庫。7月25日，該所歸還其商品，發(fā)現(xiàn)其中大約30000元的商品由于天氣原因已經(jīng)變質(zhì)。納稅人于是以牙還牙,也強行扣押了稅務(wù)機關(guān)的辦公用車一部.7月30日，企業(yè)口頭電話向地稅局申請復(fù)議。地稅局電話通知納稅人第二天來法制科簽字,未果。８月7日，縣地稅局以“書面提交復(fù)議申請”為由，作出拒絕受理的決定。8月10日，該企業(yè)向縣人民法院提起訴訟。要求：①撤銷稅務(wù)行政處理決定，退還全部稅款；②撤銷稅務(wù)行政處罰決定，③提出賠償要求，要求稅務(wù)機關(guān)賠償直接損失30000元與影響生產(chǎn)經(jīng)營的間接損失70000元。根據(jù)以上資料，回答下列問題：

1.納稅人在本案中有哪些不當(dāng)之處？為什么？

2.第三稅務(wù)稽查所在本案中哪些不當(dāng)之處？為什么？

3.在受理稅務(wù)行政復(fù)議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應(yīng)訴過程中，地稅局是否可以重新調(diào)查，彌補原來執(zhí)法過程中的一些不足？為什么？

4.企業(yè)的訴訟請求是否合理？為什么？

答案：參考答案：

1.納稅人在本案中有哪些不當(dāng)之處？為什么？

（1）企業(yè)不得以事前未發(fā)通知而拒絕檢查。因為根據(jù)規(guī)定，舉報案件的稽查，事前可不通知納稅人。

（2）可申請回避的檢查人員應(yīng)與被查對象有近親屬關(guān)系，而非一般的親戚關(guān)系；

（3）隱瞞銷售收入，造成少繳稅款行為，違反了《征管法》第63條的規(guī)定，已經(jīng)構(gòu)成偷稅；

（4）拒絕接受稅務(wù)處理文書不妥，拒收并不消除其經(jīng)濟或行政責(zé)任；

（5）強行扣押稅務(wù)機關(guān)辦公用車不當(dāng)，對于稅務(wù)機關(guān)造成的直接經(jīng)濟損失應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出賠償請求或向法院提起訴訟。

２． 第三稅務(wù)稽查所在本案中哪些不當(dāng)之處？為什么？

（1）納稅人申請檢查人員回避，是否回避應(yīng)由縣級稅務(wù)機關(guān)的局長最后審定，檢查組無權(quán)作出最后決定。

（2）程序不合法。此案應(yīng)立案查處。該企業(yè)少交稅額已經(jīng)達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該立案查處；對法人處10000元以上罰款，必須下達(dá)告知書，通知納稅人有要求聽證的權(quán)利

（3）處罰時效不合法，依照《行政處罰法》規(guī)定，行政處罰時效是兩年。本案只能追征稅款，而不應(yīng)處罰；

（4）處罰主體不合格，依照《稅收征管法》49條，本案應(yīng)由縣以上稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)所；

（5）稅收強制執(zhí)行不合法。強制執(zhí)行只限于扣押查封相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款以及滯納金的部分，對于罰款應(yīng)當(dāng)申請法院執(zhí)行。

（6）解除扣押查封時間不及時，納稅人在交清稅款后的24小時內(nèi)，應(yīng)當(dāng)解除保全，本案7月23日交清稅款，拖至25日已經(jīng)明顯超過時限；

３． 在受理稅務(wù)行政復(fù)議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應(yīng)訴過程中，地稅局是否可以重新調(diào)查，彌補原來執(zhí)法過程中的一些不足？為什么？

（1）在受理稅務(wù)行政復(fù)議的過程中，地稅局的處理不正確?！缎姓?fù)議法》第十一條規(guī)定申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請，地稅局要求“簽字”不妥，以“未書面提交復(fù)議申請”為由，作出拒絕受理的決定也不對；

（2）下一階段的應(yīng)訴過程中，地稅局一般不可以重新調(diào)查取證?！缎姓V訟法》第三十三條規(guī)定，在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù)。

４． 企業(yè)的訴訟請求是否合理？為什么？

（1）“撤銷稅務(wù)行政處理決定，退還全部稅款”的訴訟請求不合理，依照《稅收征管法》，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在五年內(nèi)追繳稅款；

（2）“撤銷稅務(wù)行政處罰決定”的訴訟請求合理，原因一是納稅人的違法行為已經(jīng)超過處罰的追訴時效；二是稅務(wù)機關(guān)在查處過程中的查處程序違法；

（3）提出賠償要求的訴訟要求部分合理，其中，要求稅務(wù)機關(guān)賠償其直接損失30000元的要求是合理的。至于影響生產(chǎn)經(jīng)營的70000元是間接損失，依照《國家賠償法》規(guī)定，不屬于賠償范圍。

3、某市地稅局接到群眾舉報，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據(jù)，該地稅局派稅務(wù)人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發(fā)票，服務(wù)人員給開具了一張商業(yè)零售發(fā)票，且將“飯菜”寫成了“煙酒”，當(dāng)稅務(wù)人員問是否可以打折時，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱“我們是市地稅局的，有人舉報你們酒家有偷稅行為”，并出示稅務(wù)檢查證，依法對酒家進行稅務(wù)檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發(fā)票，同時當(dāng)著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。經(jīng)核實，該酒家擅自印制收據(jù)并非法使用商業(yè)零售發(fā)票，偷逃營業(yè)稅等地方稅收５８８５６．７４元，根據(jù)《稅收征管法》及其有關(guān)規(guī)定，依法作出如下處理：補稅５８８５６．７４元，并處所偷稅款１倍的罰款，對違反發(fā)票管理行為處以９０００元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達(dá)了《稅務(wù)違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。

請分析：

1.稅務(wù)機關(guān)的檢查行為是否合法？

2.行政處罰是否有效；

3.行政處罰是否符合法律形式？

答案：

1、檢查行為不合法

根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)具有以下六項稅務(wù)檢查職權(quán)：即賬簿資料檢查權(quán)、商品貨物檢查權(quán)、寄運貨物單證檢查權(quán)、責(zé)成提供納稅資料權(quán)、查核儲蓄存款賬戶權(quán)和詢問權(quán)。稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查只能行使該六項法定職權(quán)，否則，就屬違法。本案中稅務(wù)機關(guān)采取的是“暗訪”的方法，并“強制性”打開當(dāng)事人抽屜，從中“搜出”大量的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。這實際是“偵查”和變相的“搜查”行為。稅務(wù)機關(guān)作為稅務(wù)行政管理機關(guān)實施該行為，于法無據(jù)。

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第３０條第（二）項規(guī)定，被告嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)不能作為認(rèn)定被訴具體行政行為的合法根據(jù)，即是說行政機關(guān)根據(jù)未依法定程序取得的證據(jù)所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法具體行政行為，在行政訴訟中屬于應(yīng)予撤銷的具體行政行為。

2、行政處罰決定無效

根據(jù)《行政處罰法》第３１條、第４２條第一款第（一）項規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；行政機關(guān)作出較大數(shù)額罰款時，還應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第３條明確規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對公民作出二千元以上罰

款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。本案中，稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人罰款達(dá)５萬元以上，顯然應(yīng)當(dāng)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。該市地稅局在實施稅務(wù)檢查后，“翌日”即下達(dá)處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據(jù)《行政處罰法》第４１條規(guī)定：其行政處罰決定不能成立。

3、稅務(wù)行政處罰不符合法定形式

《行政處罰法》第３９條規(guī)定，行政機關(guān)作出行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。本案稅務(wù)機關(guān)下達(dá)的是《稅務(wù)違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式

第五篇：新征管法及其實施細(xì)則題庫(判斷題)

第1題：納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更登記前或者生產(chǎn)、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第2題：納稅人辦理注銷稅務(wù)登記，應(yīng)當(dāng)在提交注銷稅務(wù)登記申請的同時，向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿和稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。正確,錯誤 答案：正確

第3題：所有稅收的征收管理，均適用《稅收征管法》。正確,錯誤 答案：錯誤

第4題：納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照主管稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第5題：地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。正確,錯誤 答案：正確

第6題：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。正確,錯誤 答案：正確

第7題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。正確,錯誤 答案：正確

第8題：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，應(yīng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。正確,錯誤 答案：正確

第9題：省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局指定的企業(yè)，可以印制增值稅專用發(fā)票。正確,錯誤 答案：錯誤 第10題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)審核。正確,錯誤 答案：錯誤

第11題：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。正確,錯誤 答案：錯誤

第12題：任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。正確,錯誤 答案：正確

第13題：向稅務(wù)機關(guān)繳納或解繳稅款的單位和個人是納稅人。正確,錯誤 答案：錯誤

第14題：稅務(wù)機關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。正確,錯誤 答案：錯誤 第15題：各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。正確,錯誤 答案：正確

第16題：稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。正確,錯誤 答案：正確

第17題：《稅收征管法》規(guī)定，國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。正確,錯誤 答案：正確

第18題：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，有償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。正確,錯誤 答案：錯誤

第19題：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定、與納稅程序有關(guān)的情況和其他納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。正確,錯誤 答案：錯誤 第20題：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。正確,錯誤 答案：正確

第21題：納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；同時依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、拒絕履行決定等權(quán)利。正確,錯誤 答案：錯誤

第22題：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。正確,錯誤 答案：正確

第23題：上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機關(guān)和同級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。正確,錯誤 答案：錯誤

第24題：各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進行監(jiān)督檢查。正確,錯誤 答案：正確

第25題：稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。正確,錯誤 答案：正確

第26題：稅務(wù)人員在征收稅款、發(fā)售發(fā)票和查處稅收違法案件時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。正確,錯誤 答案：錯誤

第27題：任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對檢舉人給予獎勵。正確,錯誤 答案：正確

第28題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位和企業(yè)在外地設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所也應(yīng)辦理稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：正確 第29題：《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第30題：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到個體工商戶稅務(wù)登記申請表之日起15日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第31題：工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。正確,錯誤 答案：正確

第32題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：正確

第33題：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務(wù)機關(guān)報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第34題：銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號。正確,錯誤 答案：正確

第35題：稅務(wù)機關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。正確,錯誤 答案：錯誤

第36題：增值稅專用發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局指定企業(yè)印制；其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。正確,錯誤 答案：錯誤

第37題：國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。正確,錯誤 答案：正確 第38題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：正確

第39題：《稅收征管法》所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。正確,錯誤 答案：正確

第40題：各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。正確,錯誤 答案：錯誤

第41題：納稅人采取偷稅、抗稅、騙稅手段的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。正確,錯誤 答案：正確

第42題：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未按規(guī)定的期限繳納稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)直接可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第43題：稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。正確,錯誤 答案：錯誤

第44題：某納稅人雖已建立帳證，但稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)其成本資料不全，原始憑證殘缺，報表不能反映其真實的經(jīng)營情況。對此，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。正確,錯誤 答案：正確

第45題：因追繳稅款和滯納金而采取的保全措施、強制執(zhí)行措施，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。正確,錯誤 答案：正確

第46題：納稅人和扣繳義務(wù)人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。正確,錯誤 答案：錯誤 第47題：國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。正確,錯誤 答案：正確

第48題：某海運公司因主管會計出差，當(dāng)月經(jīng)營收入沒有核算，也無法按時到辦稅服務(wù)廳進行申報，就派人向稅務(wù)機關(guān)提出延期申報。鑒于該公司的實際情況，稅務(wù)機關(guān)同意其暫不申報和繳稅，待該會計出差回來核算出經(jīng)營收入后再申報繳納。正確,錯誤 答案：錯誤

第49題：稅務(wù)機關(guān)在按規(guī)定程序采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施時，可以扣押、查封納稅人個人及其家屬維持生活必須的住房。正確,錯誤 答案：錯誤

第50題：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到10年。正確,錯誤 答案：錯誤 第51題：經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，納稅人可以延期繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第52題：某企業(yè)財務(wù)人員于１９９０年６月采取虛假納稅申報的方式少繳營業(yè)稅１０萬元。２００１年５月，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了此問題，因超過了追征期，所以不得追繳這筆稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第53題：經(jīng)縣地稅局征管分局局長批準(zhǔn)，征管分局可以實施稅收保全措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第54題：在稅收收入任務(wù)難以完成的情況下，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以對轄區(qū)內(nèi)的納稅戶提前征收稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第55題：納稅人因有特殊困難的，不能按期繳納稅款的，經(jīng)地市以上稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤 第56題：對自然人采取稅收保全措施時，對自然人的生活必需品也可以采取保全措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第57題：對自然人的稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須經(jīng)市（地）級稅務(wù)局長批準(zhǔn)。正確,錯誤 答案：錯誤

第58題：納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。正確,錯誤 答案：正確

第59題：２００１年６月１５日，供銷社法人代表王某要求到美國考察，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該供銷社還有欠稅，稅務(wù)機關(guān)可以要求其提供納稅擔(dān)保，如不提供擔(dān)保，又不繳清欠稅的，可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。正確,錯誤 答案：正確 第60題：稅務(wù)機關(guān)對納稅人欠繳稅款的情況，應(yīng)定期予以公告。正確,錯誤 答案：正確

第61題：納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，應(yīng)當(dāng)先執(zhí)行罰款、沒收違法所得，然后再清繳欠稅。正確,錯誤 答案：錯誤

第62題：納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人各自對未履行的納稅義務(wù)平均承擔(dān)責(zé)任。正確,錯誤 答案：錯誤

第63題：《稅收征管法》屬稅法中的實體法。正確,錯誤 答案：錯誤

第64題：納稅人未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)在責(zé)令限期改正的同時，可處以２０００元以下的罰款。正確,錯誤 答案：正確 第65題：納稅人采取不申報手段不繳納應(yīng)納稅款的，是偷稅。正確,錯誤 答案：錯誤

第66題：稅務(wù)機關(guān)對檢查出的偷稅稅款，除如數(shù)全額追繳并處以50%以5倍以下罰款外，可不加收滯納金。正確,錯誤 答案：錯誤

第67題：納稅人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以依法采取強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：正確

第68題：扣繳義務(wù)人包括：具有代征代繳和代扣代繳稅款行為的單位和個人。正確,錯誤 答案：錯誤

第69題：稅收保全措施不僅適用納稅人，而且適用扣繳義務(wù)人。正確,錯誤 答案：錯誤 第70題：由主管稅務(wù)所所長批準(zhǔn)，可對責(zé)令限期繳納而逾期仍未按規(guī)定繳納稅款的納稅人采取強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第71題：稅務(wù)機關(guān)查封或扣押納稅人的商品、貨物時，必須統(tǒng)一開具清單。正確,錯誤 答案：錯誤

第72題：納稅人在稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的延期申報期限內(nèi)，可不繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第73題：對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令其提繳納稅保證金。正確,錯誤 答案：錯誤

第74題：稅務(wù)機關(guān)有依據(jù)認(rèn)為納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有逃避納稅的行為，應(yīng)立即對其采取強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：錯誤 第75題：定期定額戶的實際經(jīng)營額與稅務(wù)機關(guān)核定的經(jīng)營額相一致時，就不需要報送納稅申報表。正確,錯誤 答案：錯誤

第76題：納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。正確,錯誤 答案：正確

第77題：納稅人對稅務(wù)機關(guān)通知其開戶銀行凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款的措施不服，可以直接向人民法院起訴。正確,錯誤 答案：正確

第78題：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)。正確,錯誤 答案：正確

第79題：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機關(guān)申報領(lǐng)取扣繳稅款憑證。正確,錯誤 答案：正確

第80題：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)?shù)掷U納稅人下期的應(yīng)納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第81題：納稅人無正當(dāng)理由連續(xù)3個月未進行納稅申報的，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)將其列入非正常戶管理。正確,錯誤 答案：錯誤

第82題：欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以行使撤銷權(quán)。正確,錯誤 答案：錯誤

第83題：對偷稅加收滯納金的起止時間規(guī)定為，從查出稅款后的限繳期限屆滿次日起到實際繳納之日止。正確,錯誤 答案：錯誤

第84題：納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。正確,錯誤 答案：正確

第85題：扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人可以依照法定程序采取稅收保全或強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第86題：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之后，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第87題：稅務(wù)機關(guān)可以對納稅擔(dān)保人采取稅收強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：正確

第88題：當(dāng)稅收收入任務(wù)完成之后，稅務(wù)機關(guān)可以延緩征收稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第89題：除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。正確,錯誤 答案：正確 第90題：扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款時，納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)先代納稅人履行納稅義務(wù)，然后將納稅人拒絕的情況報告稅務(wù)機關(guān)。正確,錯誤 答案：錯誤

第91題：納稅人的納稅申報期限由主管稅務(wù)機關(guān)確定。正確,錯誤 答案：錯誤

第92題：納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。正確,錯誤 答案：正確

第93題：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。正確,錯誤 答案：錯誤

第94題：扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。正確,錯誤 答案：錯誤 第95題：減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批。

正確,錯誤 答案：正確

第96題：減稅、免稅申請既可采取書面形式，也可采取口頭形式。正確,錯誤 答案：錯誤

第97題：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。正確,錯誤 答案：錯誤

第98題：納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。正確,錯誤 答案：錯誤

第99題：關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。正確,錯誤 答案：正確 第100題：稅務(wù)機關(guān)依法扣押納稅人的商品、貨物，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。正確,錯誤 答案：正確

第101題：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。正確,錯誤 答案：錯誤

第102題：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以馬上責(zé)成其提供納稅擔(dān)保。正確,錯誤 答案：錯誤

第103題：稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。正確,錯誤 答案：正確

第104題：稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金應(yīng)同時強制執(zhí)行。正確,錯誤 答案：正確

第105題：稅務(wù)機關(guān)依法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，使納稅人的權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。正確,錯誤 答案：錯誤

第106題：稅務(wù)機關(guān)依法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施時，可以查封、扣押所有與納稅人相關(guān)的財產(chǎn)。正確,錯誤 答案：錯誤

第107題：稅收保全措施可以由稅務(wù)機關(guān)授權(quán)的委托代征單位行使。正確,錯誤 答案：錯誤

第108題：納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，應(yīng)先沒收其違法所得，然后追繳稅款和罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第109題：對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)工作需要要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。正確,錯誤 答案：錯誤

第110題：扣繳義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)，無論有無代扣代收稅款，都必須持代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及其他有關(guān)資料，向稅務(wù)機關(guān)辦理申報。正確,錯誤 答案：正確

第111題：享受免稅優(yōu)惠的納稅人在免稅期間可以不辦理納稅申報，但免稅期結(jié)束后必須辦理納稅申報。正確,錯誤 答案：錯誤

第112題：代扣代繳稅款是指與納稅人有經(jīng)濟往來的單位或個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第113題：稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。正確,錯誤 答案：正確

第114題：對審計機關(guān)依法查出的稅收違法行為，應(yīng)由審計機關(guān)將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。正確,錯誤 答案：錯誤

第115題：稅務(wù)機關(guān)對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)或撤銷權(quán)后，可以免除納稅人尚未履行的納稅義務(wù)。正確,錯誤 答案：錯誤

第116題：征管法規(guī)定，稅務(wù)人員憑稅務(wù)檢查證，可以上路對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人所運輸?shù)呢浳锴闆r進行檢查。正確,錯誤 答案：錯誤

第117題：經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，稅務(wù)機關(guān)可以查詢稅務(wù)案件涉嫌人員的儲蓄存款。正確,錯誤 答案：錯誤

第118題：稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。正確,錯誤 答案：正確 第119題：某生產(chǎn)性企業(yè)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后15日內(nèi)未將財務(wù)、會計制度報送稅務(wù)機關(guān)備查，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，可以對其處2000元以下罰款。正確,錯誤 答案地：正確

第120題：納稅人將貨物存放地與住宅混用，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其住宅實施檢查。正確,錯誤 答案：錯誤

第121題：在實施稅務(wù)檢查時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或代扣代繳稅款有關(guān)的文件和有關(guān)資料。正確,錯誤 答案：正確

第122題：為查核納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營及納稅情況，稅務(wù)機關(guān)可對與其相關(guān)的債務(wù)人和債權(quán)人的帳簿實施檢查。正確,錯誤 答案：錯誤

第123題：在對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況進行檢查時，納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并明顯轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)可依法采取強制執(zhí)行措施或稅收保全措施。正確,錯誤 答案：正確

第124題：對稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，納稅人不得拒絕，并應(yīng)如實反映情況、提供有關(guān)資料，不得隱瞞。正確,錯誤 答案：正確

第125題：《稅收征管法》第86條規(guī)定：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。這一期限從稅務(wù)違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。正確,錯誤 答案：正確

第126題：稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。

正確,錯誤 答案：正確

第127題：某納稅人不辦理稅務(wù)登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，工商行政管理機關(guān)應(yīng)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。正確,錯誤 答案：正確

第128題：《稅收征管法》規(guī)定，納稅人應(yīng)將其全部銀行帳號向稅務(wù)機關(guān)報告，否則稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處2000元以上10，000元以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第129題：對未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證的，應(yīng)處2000元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第130題：對偽造稅務(wù)登記證件的納稅人，稅務(wù)機關(guān)最高可處以50，000元罰款。正確,錯誤 答案：正確

第131題：對未按照規(guī)定設(shè)置代扣代繳稅款帳簿，且情節(jié)嚴(yán)重的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)可處以2000元以上10，000元以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤 第132題：對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)和未按規(guī)定期限辦理納稅申報的，稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，處2000元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第133題：某縣地稅局在漏征漏管戶清理檢查中，發(fā)現(xiàn)李某無證從事經(jīng)營活動，該縣地稅局遂通知李某到主管地稅機關(guān)申報納稅，李某以沒領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照為由，拒不申報也不繳稅款。李某的行為是偷稅。正確,錯誤 答案：正確

第134題：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)移交公安機關(guān)按《治安管理條例》處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第135題：稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。正確,錯誤

答案：正確 第136題：對編造虛假計稅依據(jù)，但沒造成偷稅后果的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可處50，000元以下罰款。正確,錯誤 答案：正確

第137題：對不進行納稅申報而不繳稅款的納稅人，稅務(wù)機關(guān)在追繳欠繳的稅款、滯納金的同時，應(yīng)處欠繳稅款5倍以下的罰款。

正確,錯誤 答案：錯誤

第138題：納稅人被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又違法的，應(yīng)移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。正確,錯誤 答案：錯誤

第139題：納稅人偷稅數(shù)額超過10，000元的，應(yīng)移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。正確,錯誤 答案：錯誤

第140題：中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同《稅收征管法》有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。正確,錯誤 答案：正確 第141題：對偷稅和逃避追繳欠稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金，并處稅款50%以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：正確

第142題：對騙取國家出口退稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處50%以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第143題：對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。正確,錯誤 答案：正確

第144題：對經(jīng)責(zé)令限期繳納稅款，逾期仍不繳納的生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人，稅務(wù)機關(guān)可依法采取強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：正確

第145題：對經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍不繳納稅款的納稅人，稅務(wù)機關(guān)在采取強制執(zhí)行措施追繳稅款的同時，可以處不繳或者少繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第146題：凡以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，都應(yīng)移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。正確,錯誤 答案：錯誤

第147題：抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)追繳稅款、滯納金時，應(yīng)并處拒繳稅款一倍以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：正確

第148題：偷稅行為既有發(fā)生在２００１年４月３０日之前的，也有發(fā)生在２００１年５月１日之后的，應(yīng)按新《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，處以所偷稅款50%以上5倍以下罰款的規(guī)定。正確,錯誤 答案：錯誤

第149題:納稅人拒絕代扣稅款，扣繳義務(wù)人未在規(guī)定時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣的稅款。正確,錯誤 答案：錯誤 第150題：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上5倍以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第151題：對阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的納稅人、扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)可處 10，000元以下的罰款。

正確,錯誤 答案：正確

第152題：２００１年６月６日，某稅務(wù)機關(guān)查實一建設(shè)單位２０００年１２月份應(yīng)扣未扣建筑施工單位營業(yè)稅１０萬元，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照法定程序?qū)ㄔO(shè)單位作出罰款５萬元以上３０萬元以下的處罰決定。正確,錯誤 答案：錯誤

第153題：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為延續(xù)到２００１年５月１日以后的，只對其發(fā)生在２００１年５月１日以后的不繳或少繳的稅款行為處以罰款。正確,錯誤 答案：正確 第154題：對非法印制發(fā)票的行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處10，000元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第155題：對有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。正確,錯誤 答案：錯誤

第156題：征管法賦予了稅務(wù)機關(guān)對金融機構(gòu)未依法履行協(xié)稅義務(wù)實施行政處罰的權(quán)力。正確,錯誤 答案：正確

第157題：對拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出凍結(jié)存款決定的金融機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處100，000萬元以上500，000萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第158題：征管法規(guī)定的行政處罰，一般應(yīng)由縣以上稅務(wù)局（分局）決定，但罰款額在3000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。正確,錯誤 答案：錯誤

第159題：稅務(wù)所只能對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位、個人罰款額在2000元以下的違法行為實施處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第160題：某稅務(wù)所查實王某偽造稅務(wù)登記證，該稅務(wù)所應(yīng)對王某處以 2000元以上10，000元以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第161題：稅務(wù)機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征管范圍和稅款入庫預(yù)算級次的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。正確,錯誤 答案：正確

第162題：稅務(wù)違法行為涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。對依法應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)而不移送，并造成嚴(yán)重后果的稅務(wù)人員，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。正確,錯誤 答案：正確 第163題：未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)委托征收稅款，而使他人合法權(quán)益受到損失的，應(yīng)責(zé)令退還收取的財物，并依法承擔(dān)賠償責(zé)任。正確,錯誤 答案：正確

第164題：《稅收征管法》中的稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)?？梢姸悇?wù)分局和稅務(wù)所都是獨立的執(zhí)法主體，可對任何稅務(wù)違法行為實施行政處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第165題：《稅收征管法》規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。正確,錯誤 答案：正確

第166題：納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的補繳稅款、加收滯納金和給予1000元的罰款決定不服的，可在接到處理決定書之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可在15日內(nèi)向人民法院起訴。

正確,錯誤 答案：錯誤 第167題：納稅人對已經(jīng)生效的稅務(wù)處罰決定既不復(fù)議又不訴訟也不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：正確

第168題：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第169題：某個體工商戶因未按規(guī)定期限辦理納稅申報而被稅務(wù)部門處以５０元罰款，該個體戶對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服，可依法直接向人民法院提起行政起訴。正確,錯誤 答案：正確

第170題：農(nóng)業(yè)四稅的征收管理，參照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。正確,錯誤

答案：錯誤

第171題：對濫用職權(quán)，故意刁難納稅人的稅務(wù)人員，除給予行政處分外，應(yīng)調(diào)離稅收工作崗位。正確,錯誤 答案：正確

第172題：納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅決定不服，在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議。正確,錯誤 答案：正確

第173題：稅務(wù)檢查人員未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。正確,錯誤 答案：正確

第174題：稅務(wù)機關(guān)的涉稅罰沒收入，應(yīng)當(dāng)按照稅款入庫預(yù)算級次上繳國庫；司法機關(guān)的涉稅罰沒收入，應(yīng)當(dāng)上繳同級財政。正確,錯誤 答案：錯誤

第175題：納稅人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜，但扣繳義務(wù)人不能委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。正確,錯誤 答案：錯誤

第176題：采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，不得查封、扣押納稅人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活的住房和用品。正確,錯誤 答案：錯誤

第177題：稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，使納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。正確,錯誤 答案：錯誤

第178題：欠稅的納稅人出境前，未結(jié)清應(yīng)納稅款，又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止出境。正確,錯誤 答案：錯誤

第179題：稅務(wù)機關(guān)在查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，應(yīng)該開付收據(jù)；扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，應(yīng)該開付清單。正確,錯誤 答案：錯誤

第180題：A企業(yè)資產(chǎn)1000萬，欠稅100萬，分立成B、C兩個企業(yè)。B企業(yè)分得資產(chǎn)300萬，C企業(yè)分得資產(chǎn)700萬，B企業(yè)最多應(yīng)清償欠稅30萬。正確,錯誤 答案：錯誤 第181題：欠稅納稅人在處分其不動產(chǎn)或者資產(chǎn)前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第182題：因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。正確,錯誤 答案：錯誤

第183題：對財政、審計查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)機關(guān)的意見、決定書將稅款、滯納金繳入國庫。正確,錯誤 答案：錯誤

第184題：耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，參照《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行。正確,錯誤 答案：錯誤

第185題：我國同外國簽定的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定，與《稅收征管法》有不同規(guī)定的，依照《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行。正確,錯誤 答案：錯誤 第186題：國家稅務(wù)總局，根據(jù)《稅收征管法》執(zhí)行實施細(xì)則。正確,錯誤 答案：錯誤

第187題：某企業(yè)，因資金困難，2001年5月11日發(fā)生欠稅10萬元，稅務(wù)機關(guān)可以追征稅款到2004年5月11日。正確,錯誤 答案：錯誤

第188題：某納稅人委托代理人辦稅，因代理人計算錯誤，少繳稅款30000元，稅務(wù)機關(guān)可以向代理人追繳稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第189題：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的行政單位，可以以稅務(wù)機關(guān)的名義，對納稅人采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第190題：某納稅人，欠稅10萬元，2001年5月，因違法被人民法院處以10萬元罰金，納稅人可以在未繳納欠稅的情況下，先交納罰金。正確,錯誤 答案：正確 第191題：根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，由國家稅務(wù)總局制定征管法《實施細(xì)則》。正確,錯誤 答案：錯誤

第192題：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。正確,錯誤 答案：正確

第193題：稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)該為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私保密。國家秘密不屬于保密范圍。正確,錯誤 答案：錯誤

第194題：國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和執(zhí)法規(guī)范。

正確,錯誤 答案：錯誤

第195題：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢舉人的貢獻大小給予相應(yīng)的獎勵，獎勵所需資金列入稅務(wù)部門預(yù)算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標(biāo)準(zhǔn)由財政部制定。正確,錯誤 答案：錯誤 第196題：稅務(wù)人員在核定稅款、調(diào)整稅收定額、進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定實行回避。正確,錯誤 答案：正確

第197題：《稅收征管法》第14條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指縣以上稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。正確,錯誤 答案：錯誤

第198題：國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。正確,錯誤 答案：正確

第199題：各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷工商登記的情況。正確,錯誤 答案：錯誤

第200題：納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)書面申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。正確,錯誤 答案：正確

第201題：稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，并發(fā)給扣繳稅款登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第202題：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第203題：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記后15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第204題：按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第205題：納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第206題：納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者其他機關(guān)予以撤消登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤消登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：正確

第207題：納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第208題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人帳戶發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起 30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，并辦理變更稅務(wù)登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第209題：納稅人辦理開立銀行帳戶、申請減稅、免稅、退稅時必須持稅務(wù)登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第210題：納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。正確,錯誤 答案：錯誤

第211題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。正確,錯誤 答案：錯誤

第212題：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置帳簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第213題：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小確無建帳能力的納稅人，只能聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財務(wù)人員代為建帳和辦理帳務(wù)。正確,錯誤 答案：錯誤

第214題：經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小確無建帳能力的納稅人，應(yīng)該建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第215題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法或者會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送稅務(wù)機關(guān)審批。正確,錯誤 答案：錯誤

第216題：納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其成本或費用。正確,錯誤 答案：錯誤

第217題：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第218題：納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機上數(shù)據(jù)記錄可視同會計帳簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第219題：會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款的，應(yīng)當(dāng)建立總帳及日記帳。

正確,錯誤 答案：錯誤

第220題：納稅人可以自愿安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)的數(shù)據(jù)和資料。正確,錯誤 答案：錯誤

第221題：稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局制定，報國務(wù)院備案后實施。正確,錯誤 答案：錯誤 第222題：帳簿、記帳憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存5年。正確,錯誤 答案：錯誤

第223題：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。正確,錯誤 答案：正確

第224題：納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以寄出的郵戳作為申報憑據(jù)、以寄出的郵戳日期為實際申報日期。正確,錯誤 答案：錯誤

第225題：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、應(yīng)納稅款不多的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。正確,錯誤 答案：錯誤

第226題：納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力的原因,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以在不可抗力情形消除后10日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第227題：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫，方便稅務(wù)機關(guān)征收稅款，降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。正確,錯誤 答案：錯誤

第228題：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫，稅務(wù)機關(guān)不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款帳戶以外的任何帳戶。正確,錯誤 答案：錯誤

第229題：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷的原則，積極推行納稅人以支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第230題：納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿時提出申請，并報送有關(guān)材料。正確,錯誤 答案：錯誤