第一篇：征管法實施細(xì)則

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（全文）第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第三條 任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)報告。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

第四條 國家稅務(wù)總局 負(fù)責(zé)制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實施辦法；各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。

地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息的共享。

第五條 稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第六條 國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。

上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時予以糾正；下級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級稅務(wù)機關(guān)的決定及時改正。

下級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)或者有關(guān)部門報告。

第七條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎勵，獎勵所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標(biāo)準(zhǔn)，由國家稅務(wù)總局會同財政部 制定。

第八條 稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

（一）夫妻關(guān)系；

（二）直系血親關(guān)系；

（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

（四）近姻親關(guān)系；

（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

第九條 稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。

第二章 稅務(wù)登記

第十條 國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。

稅務(wù)登記的具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第十一條 各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。

通報的具體辦法由國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定。

第十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

個人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。

稅務(wù)登記證件的式樣，由國家稅務(wù)總局制定。

第十三條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起３０日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

第十四條 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

第十五條 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起１５日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在３０日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起１５日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

第十六條 納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

第十七條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起１５日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。

第十八條 除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：

（一）開立銀行賬戶；

（二）申請減稅、免稅、退稅；

（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（四）領(lǐng)購發(fā)票；

（五）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（七）其他有關(guān)稅務(wù)事項。

第十九條 稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。

第二十條 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在１５日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

第二十一條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過１８０天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

第三章 賬簿、憑證管理

第二十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起１５日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

第二十三條 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第二十四條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起１５日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

第二十五條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起１０日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

第二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。

第二十七條 賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

第二十八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。

第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存１０年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第四章 納稅申報

第三十條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>

第三十一條 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。

第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

第三十三條 納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第三十四條 納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料：

（一）財務(wù)會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報稅資料；

（四）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

（六）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。

第三十五條 扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。

第三十六條 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

第三十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。

第五章 稅款征收

第三十八條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務(wù)總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

第三十九條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫，稅務(wù)機關(guān)不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級次。

第四十條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起２０日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第四十三條 法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起１５日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

第四十四條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。

第四十五條 稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第四十六條 稅務(wù)機關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證。

第四十七條 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

第四十八條 稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第四十九條 承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起３０日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

第五十條 納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

第五十二條 稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

第五十三條 納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

（三）提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；

（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；

（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起３年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起１０年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記的納稅人。

第五十八條 稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起１５日內(nèi)繳納稅款。

對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。

第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

稅務(wù)機關(guān)對單價５０００元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔(dān)保。

納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人，不得作為納稅擔(dān)保人。

第六十二條 納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關(guān)事項。納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，方為有效。

第六十三條 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。

第六十四條 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

稅務(wù)機關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

第六十五條 對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

第六十六條 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

第六十七條 對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。

繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

第六十八條 納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起１日內(nèi)解除稅收保全。

第六十九條 稅務(wù)機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在３日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

第七十條 稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。

第七十一條 稅收征管法所稱其他金融機構(gòu)，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機構(gòu)。

第七十二條 稅收征管法所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

第七十三條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過１５日。

第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。

第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

第七十六條 縣級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第七十七條 稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款５萬元以上。

第七十八條 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起１０日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起３０日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。

第七十九條 當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。

第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在１０萬元以上的。

第八十三條 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

第八十四條 審計機關(guān)、財政機關(guān)依法進(jìn)行審計、檢查時，對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計、檢查單位向稅務(wù)機關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機關(guān)、財政機關(guān)的決定、意見書之日起３０日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機關(guān)、財政機關(guān)。

有關(guān)機關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

第六章 稅務(wù)檢查

第八十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。

稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第八十六條 稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權(quán)時，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；必要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在３個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須在３０日內(nèi)退還。

第八十七條 稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權(quán)時，應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務(wù)總局制定。

稅務(wù)機關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過６個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第八十九條 稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。

稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；無稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機關(guān)對集貿(mào)市場及集中經(jīng)營業(yè)戶進(jìn)行檢查時，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。

稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

第七章 法律責(zé)任

第九十條 納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處２０００元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處２０００元以上１萬元以下的罰款。

第九十一條 非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處２０００元以上１萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第九十二條 銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，處２０００元以上２萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處２萬元以上５萬元以下的罰款。

第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。

第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。

第九十五條 稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第五十四條第（五）項的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處１萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款。

第九十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

第九十七條 稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第九十八條 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款。

第九十九條 稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒收違法所得時，應(yīng)當(dāng)開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。

第一百條 稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。

第八章 文書送達(dá)

第一百零一條 稅務(wù)機關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。

受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

第一百零二條 送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)。

第一百零三條 受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。

第一百零四條 直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。

第一百零五條 直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。

第一百零六條 有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿３０日，即視為送達(dá)：

（一）同一送達(dá)事項的受送達(dá)人眾多；

（二）采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無法送達(dá)。

第一百零七條 稅務(wù)文書的格式由國家稅務(wù)總局制定。本細(xì)則所稱稅務(wù)文書，包括：

（一）稅務(wù)事項通知書；

（二）責(zé)令限期改正通知書；

（三）稅收保全措施決定書；

（四）稅收強制執(zhí)行決定書；

（五）稅務(wù)檢查通知書；

（六）稅務(wù)處理決定書；

（七）稅務(wù)行政處罰決定書；

（八）行政復(fù)議決定書；

（九）其他稅務(wù)文書。

第九章 附 則

第一百零八條 稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。

第一百零九條 稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)３日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

第一百一十條 稅收征管法第三十條第三款規(guī)定的代扣、代收手續(xù)費，納入預(yù)算管理，由稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人。

第一百一十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一百一十三條 本細(xì)則自２００２年１０月１５日起施行。１９９３年８月４日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》同時廢止。

第二篇：安全監(jiān)理實施細(xì)

重慶市園博園巴渝園工程

安 全 監(jiān) 理 實 施 細(xì) 則

重慶聯(lián)盛建設(shè)項目管理有限公司

園博園項目監(jiān)理部

一、安全監(jiān)理的依據(jù)：

1.《建筑工程安全生產(chǎn)管理條例》； 2.已批準(zhǔn)的《監(jiān)理規(guī)劃》； 3.施工組織設(shè)計。

二、安全監(jiān)理的具體工作：

1.嚴(yán)格執(zhí)行《建筑工程安全生產(chǎn)管理條例》，貫徹執(zhí)行國家現(xiàn)行的安全生產(chǎn)的法律、法規(guī)，建設(shè)行政主管部門的安全生產(chǎn)的規(guī)章制度和建設(shè)工程強制性標(biāo)準(zhǔn)；

2.督促施工單位落實安全生產(chǎn)的組織保證體系，建立健全安全生產(chǎn)責(zé)任制； 3.督促施工單位對工人進(jìn)行安全生產(chǎn)教育及分部分項工程的安全技術(shù)交底；

4.審核施工方案及安全技術(shù)措施；

5.檢查并督促施工單位，按照建筑施工安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求，落實分部、分項工程或各工序的安全防護(hù)措施；

6.監(jiān)督檢查施工現(xiàn)場的消防工作、冬季防寒、夏季防暑、文明施工、衛(wèi)生防疫等各項工作；

7.進(jìn)行質(zhì)量安全綜合檢查。發(fā)現(xiàn)違章冒險作業(yè)的要責(zé)令其停止作業(yè)，發(fā)現(xiàn)安全隱患的應(yīng)要求施工單位整改，情況嚴(yán)重的，應(yīng)責(zé)令停工整改并及時報告建設(shè)單位；

8.施工單位拒不整改或者不停止施工的，監(jiān)理人員應(yīng)及時向建設(shè)行政主管部門報告。

三、施工階段安全監(jiān)理的程序

1.審查施工單位的有關(guān)安全生產(chǎn)的文件： ⑴《營業(yè)執(zhí)照》； ⑵《施工許可證》； ⑶《安全資質(zhì)證書》； ⑷《建筑施工安全監(jiān)督書》；

⑸ 安全生產(chǎn)管理機構(gòu)的設(shè)置及安全專業(yè)人員的配備等； ⑹ 安全生產(chǎn)責(zé)任制及管理體系； ⑺ 安全生產(chǎn)規(guī)章制度；

⑻ 特種作業(yè)人員的上崗證及管理情況； ⑼ 各工種的安全生產(chǎn)操作規(guī)程；

⑽ 主要施工機械、設(shè)備的技術(shù)性能及安全條件。

2.審核施工單位的安全資質(zhì)和證明文件（總包單位要統(tǒng)一管理分包單位的安全生產(chǎn)工作）；

3.審查施工單位的施工組織設(shè)計中的安全技術(shù)措施或者專項施工方案： ⑴ 審核施工組織設(shè)計中安全技術(shù)措施的編寫、審批： ① 安全技術(shù)措施應(yīng)由施工企業(yè)工程技術(shù)人員編寫；

② 安全技術(shù)措施應(yīng)由施工企業(yè)技術(shù)、質(zhì)量、安全、工會、設(shè)備等有關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)合會審；

③ 安全技術(shù)措施應(yīng)由具有法人資格的施工企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)； ④ 安全技術(shù)措施應(yīng)由施工企業(yè)報建設(shè)單位審批認(rèn)可；

⑤ 安全技術(shù)措施變更或修改時，應(yīng)按原程序由原編制審批人員批準(zhǔn)。⑵ 審核施工組織設(shè)計中安全技術(shù)措施或?qū)ｍ検┕し桨甘欠穹瞎こ探ㄔO(shè)強制性標(biāo)準(zhǔn)： ① 土方工程：

A 地上障礙物的防護(hù)措施是否齊全完整； B 地下隱蔽物的保護(hù)措施是否齊全完整； C 相臨建筑物的保護(hù)措施是否齊全完整； D 場區(qū)的排水防洪措施是否齊全完整；

E 土方開挖時的施工組織及施工機械的安全生產(chǎn)措施是否齊全完整； F 基坑的邊坡的穩(wěn)定支護(hù)措施和計算書是否齊全完整； G 基坑四周的安全防護(hù)措施是否齊全完整。② 腳手架：

A 腳手架設(shè)計方案（圖）是否齊全完整可行； B 腳手架設(shè)計驗算書是否正確齊全完整； C 腳手架施工方案及驗收方案是否齊全完整； D 腳手架使用安全措施是否齊全完整； E 腳手架拆除方案是否齊全完整。③ 模板施工；

A 模板結(jié)構(gòu)設(shè)計計算書的荷載取值是否符合工程實際，計算方法是否正確； B 模板設(shè)計應(yīng)包過支撐系統(tǒng)自身及支撐模板的樓、地面承受能力的強度等； C 模板設(shè)計圖包過結(jié)構(gòu)構(gòu)件大樣及支撐系統(tǒng)體系，連接件等的設(shè)計是否安全合理，圖紙是否齊全； D 模板設(shè)計中安全措施是否周全。④高處作業(yè)：

A 臨邊作業(yè)的防護(hù)措施是否齊全完整； B 洞口作業(yè)的防護(hù)措施是否齊全完整； C 懸空作業(yè)的安全防護(hù)措施是否齊全完整。⑤ 交叉作業(yè)：

A 交叉作業(yè)時的安全防護(hù)措施是否齊全完整； B 安全防護(hù)棚的設(shè)置是否滿足安全要求； C 安全防護(hù)棚的搭設(shè)方案是否完整齊全。⑥ 臨時用電：

A 電源的進(jìn)線、總配電箱的裝設(shè)位置和線路走向是否合理； B 負(fù)荷計算是否正確完整；

C 選擇的導(dǎo)線截面和電氣設(shè)備的類型規(guī)格是否正確； D 電氣平面圖、接線系統(tǒng)圖是否正確完整； E 施工用電是否采用TN-S接零保護(hù)系統(tǒng)；

F 是否實行“一機一閘”制，是否滿足分級分段漏電保護(hù)； G 照明用電措施是否滿足安全要求。⑦安全文明管理：

檢查現(xiàn)場掛牌制度、封閉管理制度、現(xiàn)場圍擋措施、總平面布置、現(xiàn)場宿舍、生活設(shè)施、保健急救、垃圾污水、放火、宣傳等安全文明施工措施是否符合安全文明施工的要求。

4.審核安全管理體系和安全專業(yè)管理人員資格；

5.審核新工藝、新技術(shù)、新材料、新結(jié)構(gòu)的使用安全技術(shù)方案及安全措施； 6.審核安全設(shè)施和施工機械、設(shè)備的安全控制措施； 施工單位應(yīng)提供安全設(shè)施的產(chǎn)地、廠址以及出廠合格證書 7.嚴(yán)格依照法律、法規(guī)和工程建設(shè)強制性標(biāo)準(zhǔn)實施監(jiān)理；

8.現(xiàn)場監(jiān)督與檢查，發(fā)現(xiàn)安全事故隱患時及時下達(dá)監(jiān)理通知，要求施工單位整改或暫停施工：

① 日?，F(xiàn)場跟蹤監(jiān)理，根據(jù)工程進(jìn)展情況，監(jiān)理人員對各工序安全情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、現(xiàn)場檢查、驗證施工人員是否按照安全技術(shù)防范措施和操作規(guī)程操作施工，發(fā)現(xiàn)安全隱患，及時下達(dá)監(jiān)理通知，責(zé)令施工企業(yè)整改； ② 對主要結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵部位的安全狀況，除日常跟蹤檢查外，視施工情況，必要時可做抽檢和檢測工作；

③ 每日將安全檢查情況記錄在《監(jiān)理日記》；

④ 及時與建設(shè)行政主管部門進(jìn)行溝通，匯報施工現(xiàn)場安全情況，必要時，以書面形式匯報，并作好匯報記錄。

9.施工單位拒不整改或者不停止施工，及時向建設(shè)單位和建設(shè)行政主管部門報告。

四、如遇到下列情況，監(jiān)理人員要直接下達(dá)暫停施工令，并及時向項目總監(jiān)和建設(shè)單位匯報：

1.施工中出現(xiàn)安全異常，經(jīng)提出后，施工單位未采取改進(jìn)措施或改進(jìn)措施不符合要求時；

2.對已發(fā)生的工程事故未進(jìn)行有效處理而繼續(xù)作業(yè)時； 3.安全措施未經(jīng)自檢而擅自使用時； 4.擅自變更設(shè)計圖紙進(jìn)行施工時； 5.使用沒有合格證明的材料或擅自替換、變更工程材料時； 6.未經(jīng)安全資質(zhì)審查的分包單位的施工人員進(jìn)入施工現(xiàn)場施工時； 7.出現(xiàn)安全事故時。

2010年12月1日

第三篇：淺析新征管法

淺析新征管法

黨的十八屆三中全會作出的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。”由此可見稅收在整個財政中處于獨特而重要的地位。在稅法的制度結(jié)構(gòu)中，相對于包含復(fù)雜課稅要素的實體規(guī)則而言，納稅人直接感知的是程序規(guī)則的效力。因此，稅收程序是稅法運行的最直觀的法律形態(tài)。我國的《稅收征管法》不僅僅是一部程序法。從某種意義上說它在內(nèi)容上超越了稅收法律的范圍，甚至可以說具有憲法上的意義。所以《中華人民共和國稅收征收管理法》是最主要的稅收程序法。《稅收征管法》的制定和頒布對中國加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的意義。

2014年以來，稅務(wù)總局按照十八屆三中全會深化稅收制度改革要求，成立了稅改領(lǐng)導(dǎo)小組和《稅收征管法》修訂工作小組。新《稅收征管法》不僅提高我國稅收征管質(zhì)量與效率，同時還更新稅收征管模式與理念。但是就我在大二和大三半個學(xué)年系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了稅收知識后，我認(rèn)為新《稅收征管法》仍舊存在以下三點不足之處。

首先，我們必須看到并且承認(rèn)這樣一個事實，即現(xiàn)行的《稅收征管法》在內(nèi)容上是一部綜合性的法律規(guī)范。在修法的過程中，可以考慮進(jìn)一步融入一些具有“稅收基本法”屬性的內(nèi)容，包括稅法的基本原則、納稅人權(quán)利、納稅義務(wù)的動等內(nèi)容。

其次，要推動現(xiàn)行《稅收征管法》從“管理法”、“技術(shù)法”向“服務(wù)法”和“權(quán)利法”轉(zhuǎn)型從制度結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)行《稅收征管法》仍然是一部突出征管技術(shù)并強調(diào)對納稅人進(jìn)行管制的“技術(shù)法”和“管理法”。我們能夠理解稅務(wù)機關(guān)需要比較有力的執(zhí)法手段來實現(xiàn)“依法征稅”的職能。不過，作為規(guī)范稅務(wù)機關(guān)和納稅人基本關(guān)系的《稅收征管法》不能只顧授權(quán)而忽視對權(quán)力的限制。從一些西方國家的經(jīng)驗來看，稅收征管已經(jīng)逐漸向稅收服務(wù)轉(zhuǎn)型，并且收到了良好的效果。

最后，要在《稅收征管法》中進(jìn)一步突現(xiàn)納稅人權(quán)利保護(hù)。長期以來，我國《稅收征管法》被當(dāng)作一種“管理法”乃至“管制法”，以保障國家稅收收入足額入庫為主要宗旨。我國臺灣學(xué)者葛克昌認(rèn)為，稽征機關(guān)之任務(wù)，不在國庫收入，而在依法治國原則，此由于稽征機關(guān)系公共利益之代表人，就該管行政程序，應(yīng)于當(dāng)事人有利、不利情事一律注意（《行政程序法》9 條）。誠然，稽征機關(guān)系基于公法為公共利益代表人，其任務(wù)在于依法平等核定征收公法債權(quán)，實現(xiàn)納稅人間負(fù)擔(dān)公平，使市場經(jīng)濟(jì)不受公權(quán)力不當(dāng)干擾。可見，在稅收程序中，稅務(wù)機關(guān)的主導(dǎo)性地位是導(dǎo)致納稅人權(quán)利保護(hù)不受重視的一個重要原因。

總而言之，我國《稅收征管法》的修改應(yīng)當(dāng)積極借鑒法學(xué)理論和制度發(fā)展的成果，推動稅收程序的制度轉(zhuǎn)型，將稅收征收程序從以管理為主線的單一維度拓展為協(xié)商、服務(wù)與管理 相結(jié)合的三重維度，實現(xiàn)國家稅權(quán)與納稅人權(quán)利的程序性協(xié)調(diào)。

第四篇：征管法問答題

問答題:

1、稅務(wù)文書送達(dá)的日期是如何規(guī)定的-答：

1、直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；

2、郵寄送達(dá)以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期,并視為已送達(dá)。

3、公告送達(dá)的，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。

2、稅務(wù)文書送達(dá)有幾種方式？

答：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)。

3、有關(guān)單位未按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)機關(guān)的檢查應(yīng)如何處理？

答：稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下，罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款。

4、對銀行等金融機構(gòu)未按照規(guī)定登錄稅務(wù)登記證件號碼或銀行賬號的應(yīng)如何處理？

答：銀行等金融機構(gòu)未按照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬號中登錄稅務(wù)登記征件號碼，或者未按照規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人銀行賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下罰款。

5、對非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造變造完稅憑證，如何處理？

答：由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

6、《實施細(xì)則》規(guī)定的法律責(zé)任和處罰有哪些突破？

答：（1）、規(guī)定了納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證和換證的法律責(zé)任和處罰。

（2）、規(guī)定了非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造變造完稅憑證的法律責(zé)任和處罰。

（3）、規(guī)定了銀行和其他金融機構(gòu)未按照稅收征管法的規(guī)定登錄稅務(wù)登記征件號碼，或者未按照規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人銀行賬號的律責(zé)任和處罰。，（4）、規(guī)定了為納稅人，扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬號、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳或者少繳稅款或者騙取國家出口退稅的法律責(zé)任和處罰。

（5）、規(guī)定了車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)未按照規(guī)定配合稅務(wù)機關(guān)檢查的法律責(zé)任和處罰。

（6）、規(guī)定了稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的法律責(zé)任和處罰。

7、哪些情況屬未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的檢查？

答；按照《稅收征管法》第70條規(guī)定：

（1）、提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的。（2）、拒絕或阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)印與案件有關(guān)的情況和資料的。

（3）、在檢查期間納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱藏、銷毀有關(guān)資料的。

（4）、有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形。

8、《稅收征管法》和《實施細(xì)則》對檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶是如何規(guī)定的？

答：必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)。

憑稅務(wù)檢查證、稅務(wù)檢查通知書和全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明。

稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任為被檢查人保守秘密

稅務(wù)機關(guān)查詢的內(nèi)容包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

9、《實施細(xì)則》關(guān)于稅務(wù)檢查中調(diào)賬檢查是如何規(guī)定？

答：（1）、稅務(wù)機關(guān)行使賬簿檢查時，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，必要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前的賬簿證賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查。

（2）、將賬簿調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單。

（3）、有特殊情況有，須設(shè)區(qū)有市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、證賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查。

（4）、調(diào)取以前會計賬簿的應(yīng)在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取當(dāng)年賬簿的，稅務(wù)機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

10、對審計、財政機關(guān)的檢查，稅務(wù)機關(guān)及財政審計機關(guān)應(yīng)如何處理？

答：

1、審計、財政機關(guān)依法進(jìn)行審計檢查時，對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。

2、審計、財政機關(guān)在依法進(jìn)行審計檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納稅金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍、稅款入庫預(yù)算科目和預(yù)算級次收繳入庫。

3、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機關(guān)、財政機關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機關(guān)、財政機關(guān)。

4、審計、財政機關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者其他款項的名義自行處理、占壓。

11、《稅收征管法》和《實施細(xì)則》應(yīng)該對納稅人退還多繳稅款利息的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、處理是如何規(guī)定的？

答：

1、退還多繳稅款利息的范圍：（1）、征管法第51條規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息。

（2）、《實施細(xì)則》第78條第2款規(guī)定，征管法第51條規(guī)定的應(yīng)加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

2、《實施細(xì)則》第78條第3款規(guī)定，退稅利息，按稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。

3、《實施細(xì)則》第79條規(guī)定，當(dāng)納稅人既有退稅款又有欠繳稅款時，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

12、對欠稅公告《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：縣級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上定期公告。

13、在稅收保全和強制執(zhí)行中，對扣押、查封的物品《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：（1）、確定扣押、查封的物品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

（2）、確定應(yīng)扣押、查封的物品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，應(yīng)當(dāng)包括稅款、滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

（3）、對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制招待的財產(chǎn)的情況 下，可以整體扣押、查封、拍賣、以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

（4）、實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機關(guān)保管；同時向有關(guān)機關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機關(guān)在扣押、查封期間不再辦理動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

（5）、對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。

（6）、繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用，因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失。由被執(zhí)行人承擔(dān)。

（7）、稅務(wù)機關(guān)將查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)在商業(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理，國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

（8）、拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

（9）、稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》第37條的規(guī)定，扣押納稅人的商品，貨物，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日繳納稅款，對扣押的鮮活，易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品，貨物，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短扣押期限。

14、《稅收征管法》和《實施細(xì)則》對稅收保全和強制執(zhí)行措施執(zhí)行物的范圍是如何規(guī)定的？

答：稅收保全和強制執(zhí)行措施執(zhí)行物的范圍：

存款；商品；除商品、貨物外的其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等動產(chǎn)和不動產(chǎn)；機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于征管法所稱個人用其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

15、稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的方法有哪些？

答：稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的計稅收入額或者所得額

（1）、按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格

（2）、按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平

（3）、按照成本加合理的費用

（4）、按照其他合理的方法

16、按照《實施細(xì)則》的規(guī)定，什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)？

答：關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織

（1）、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系

（2）、直接或間接地同為第三者所擁有或者控制

（3）、其他在利益上具有查關(guān)聯(lián)的關(guān)系

納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格，費用標(biāo)準(zhǔn)等資料

17、稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額有哪些方法？

答：納稅人有《稅收征管法》第35條或者第37條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方式核定其應(yīng)納稅額

（1）、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定

（2）、按照營業(yè)收入或成本加合理的費用和利潤的方法核定

（3）、按照耗用的原材料、燃料、動力等方法測算核定

（4）、按照其他合理方法核定

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

18、《實施細(xì)則》規(guī)定的委托代征稅款的原則是什么？

答：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收。

19、《實施細(xì)則》規(guī)定稅款繳納的原則是什么？

答：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。20、《實施細(xì)則》規(guī)定稅款征收方式的原則是什么？

答：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收方式。

21、關(guān)于委托代征稅款，《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：（1）、委托代征稅款的原則是有利于稅收控管和方便納稅

（2）、委托代征稅款的范圍是零星分散和異地繳納的稅收

（3）、委托代征稅款的主體是按照國家有關(guān)規(guī)定可以接受委托的有關(guān)單位和人員。

（4）、委托代征稅款要履行必要的手續(xù)，由稅務(wù)機關(guān)對受托的單位和人員發(fā)給委托代征證書

（5）、受托代征單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人拒絕的，受托單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。

22、關(guān)于延期繳納稅，《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：納稅人需要延期繳納稅款的應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請；

在辦理延期申請時，應(yīng)報送如下材料，申請延期繳納稅款報告、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算；

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定；

不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿次日起加收滯納金。

23、關(guān)于延期申報，《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：確有困難需要延期的，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出局面的延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理；

因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳稅款報告表的，可以延期辦理，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。

24、對使用會計電算化系統(tǒng)計賬和核算的，《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：納稅人使用計算機記帳的應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案；

納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入所得；

納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全、能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的會計記錄打印成完整的書面記錄后可視同會計賬簿；

會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況 的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。

25、關(guān)于稅務(wù)登記的報驗登記，《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)掛稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理；

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

26、納稅人在辦理哪些涉稅事項時必須持稅務(wù)登記證件？

答：除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人在辦理下列涉稅事項時必須持稅務(wù)登記證件：

開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項。

27、稅務(wù)人員應(yīng)該回避的是指與稅務(wù)人員有哪些關(guān)系的人？

答：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

28、在稅收執(zhí)法中，稅務(wù)人員在哪些情況下應(yīng)該回避？

答：核定應(yīng)納稅額；調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他法定代表人、直接責(zé)任人有利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。

29、關(guān)于鼓勵納稅人誠信納稅，《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)對納稅人納稅信譽等級評定工作，使納稅的管理制度化；

第3條規(guī)定納稅人訂立的合同，協(xié)議不能與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸，要求納稅人要誠信納稅，不能以犧牲國家利益為代價獲取自身利益；

第48條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的納稅人，當(dāng)條件發(fā)生變化時應(yīng)要15日內(nèi)及時、主動、據(jù)實報告稅務(wù)機關(guān)；

對欠稅納稅人以欠稅公告的方式，促進(jìn)納稅人誠信納稅；

實行舉報稅收違法行為的獎勵制度，提高促進(jìn)納稅人誠信納稅的社會監(jiān)督力度；

對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，規(guī)定了其定價原則和計算方法，先向稅務(wù)機關(guān)報告，體現(xiàn)了要誠信納稅的原則。30、關(guān)于稅務(wù)稽查局的執(zhí)法主體，《實施細(xì)則》是如何規(guī)定的？

答：《稅收征管法》第14條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局；

稽查局專司偷稅，逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處；

國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)、避免職責(zé)交叉。

31、新《稅收征管法》對納稅人延期繳納稅款是如何規(guī)定的？

答：新《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

32、簡析稅務(wù)機關(guān)對欠稅實行定期公告的作用？

答：稅務(wù)機關(guān)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告，這是給稅務(wù)機關(guān)新增加的一項義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)通過一定的方式公告各納稅人以前的納稅信用情況，一方面可以起到督促欠繳稅款的納稅人盡快繳清欠稅的作用，另一方面對與納稅人進(jìn)行交易的第三方，了解納稅人欠科情況提供方便，減少交易第三方的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行這項法律義務(wù)，不斷探索，積極實踐，為建立和完善這一制度而努力。

33、新《稅收征管法》第一次在稅收法律上確定了稅款優(yōu)先原則，具體包括哪些方面內(nèi)容？

答：稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)，法律別有規(guī)定的除外；

納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、和留置權(quán)的執(zhí)行；

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

34、稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅務(wù)違法案件時，可采用哪些取證手段？

答：稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。當(dāng)然這些手段只適用于稅務(wù)違法案件的調(diào)查，而不適用于一般的稅務(wù)檢查對象，而且調(diào)查取證的對象必須是與稅務(wù)違法案件有關(guān)的情況和資料，不能隨意擴(kuò)大化，更不能將所了解的情況和取得的資料用于稅務(wù)違法案件處理以外的非法用途。

35、新《稅收征管法》對銀行或者其他金融機構(gòu)在協(xié)助稅收征管中的哪些違法行為規(guī)定了哪些 法律責(zé)任？

答：根據(jù)新《稅收征管法》第73條的規(guī)定：

拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，造成稅款流失的；

拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，造成稅款流失的；

在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的；

對于上述行為，由稅務(wù)機關(guān)對該銀行或者金融機構(gòu)處于10萬元以上50萬元戶以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。

36、非法印制發(fā)票，按照新《稅收征管法》規(guī)定應(yīng)承擔(dān)怎么樣的法律責(zé)任?

答: 新《稅收征管法》第71條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制，的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

37、納稅人在申請延期繳納稅款時應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？

答：申請應(yīng)以書面形式提出；

稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方可有效。

延期內(nèi)納稅人應(yīng)當(dāng)積極籌建資金繳納稅款。

延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

38、納稅人未按規(guī)定將全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)新《稅收征管法》的規(guī)定采取何種處罰？

答：納稅人未按規(guī)定將全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元凡例上1萬元性命下的罰款。

39、新《稅收征管法》規(guī)定違反日常稅務(wù)管理的行為有哪些？

答：未按照規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記；

未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料；

未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查；

未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告；

未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置、或者損毀或者擅自改動稅控裝置；

納稅人不辦理稅務(wù)登記、未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件；

扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料；

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的。

40、新《稅收征管法》中規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅務(wù)檢查時有哪些檢查權(quán)？

答：稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查時有以下職權(quán)：

檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料；

到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放要檢查納稅人應(yīng)納稅商品、貨物或者其它財產(chǎn)；

責(zé)成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

詢問納稅人與納稅有關(guān)的問題和情況；

到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品或者其它財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在銀行或者其它金融機構(gòu)的存款賬戶，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉人員的儲蓄存款，稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

41、簡述納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的補繳及追征期限規(guī)定？

答：納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的補繳及追征期限規(guī)定如下：

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金；

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

42、簡述新《稅收征管法》稅款的退還制度？

答：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；

涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理規(guī)定退還。

43、稅務(wù)機關(guān)行使撤銷權(quán)應(yīng)注意哪些問題？

答：行使撤銷權(quán)的條件，債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，借以逃避納稅義務(wù)并對國家稅收造成損害的；

撤銷權(quán)由稅務(wù)機關(guān)申請，人民法院行使；

撤銷權(quán)的行使范圍以納稅人欠繳的稅款和滯納金為限；

行使撤銷權(quán)的必要費用，由欠稅的納稅人負(fù)擔(dān)；

建立欠稅公告制度。44簡述稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的前提條件？

答：欠繳稅款的納稅人怠于行使到期債權(quán)或者放棄到期債權(quán)，也就是說納稅人的債權(quán)必須是到期債權(quán)，如果不是到期債權(quán)，稅務(wù)機關(guān)就不能行使代位權(quán)；

納稅人的上述行為必須對國家造成了損害的后果，如果沒有損害，同樣談不上行使代位權(quán)，同時代位權(quán)的行使，以納稅人欠繳的稅款和滯納金為限。

45、納稅人有分并、分立情形時，欠繳稅款由誰承擔(dān)納稅義務(wù)？

答：納稅人有分并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款，納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

46、簡述稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其它財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其它財產(chǎn)時，必須開付清單的法律意義？

答：這是稅務(wù)機關(guān)的一項法定義務(wù)，如果稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行扣押、查封措施中，不給當(dāng)事人開具扣押收據(jù)和查封清單，不僅會給當(dāng)事人無法判別真?zhèn)危苋菀捉o違法犯罪分子鉆空子，而且也容易事過境遷，無憑無據(jù)。引起不必要的糾紛，所以法律上作出了此項強制性規(guī)定，對于違反法律這一規(guī)定的行為，當(dāng)事人有權(quán)拒絕扣押或查封商品、貨物或其它財產(chǎn)?？傊@一規(guī)定對于約束稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格依法行政，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益不受侵害，都具有重要意義，稅務(wù)機關(guān)必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

47、簡述適用稅收強制執(zhí)行措施的條件？

答：根據(jù)新《稅收征管法》第40條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)適用稅收強制執(zhí)行措施的條件如下：

稅收強制執(zhí)行措施可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人；

對納稅期滿后仍不履行法定義務(wù)者，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先責(zé)令限期繳納；

在責(zé)令期滿之后仍未繳納的；

應(yīng)當(dāng)報經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才可采取稅收強制執(zhí)行措施；

另外，稅收強制執(zhí)行措施的執(zhí)行對象不僅包括稅款，還有滯納金，稅收強制執(zhí)行措施

以實現(xiàn)稅款、滯納金從納稅人到國家的全面轉(zhuǎn)移這終目的。

48、簡述新《稅收征管法》對加強欠稅的清繳力度方面作了哪些規(guī)定？

答：新《稅收征管法》在欠稅管理上主要從以下三個方面增加或修改了內(nèi)容，加強了欠稅清繳力度。

嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限，緩繳稅款的審批權(quán)限規(guī)定為省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地主稅務(wù)局。

確定稅款優(yōu)先原則。

（1）、稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；

（2）、納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留質(zhì)權(quán)的執(zhí)行；

（3）、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

建立了欠稅清繳制度，防止稅款流失。

（1）、擴(kuò)大了阻止出境對象的范圍；

（2）、建立改制納稅人欠稅的清繳制度；

（3）、大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度；

（4）、稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

49、簡述離境清稅的稅收規(guī)定？

答：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

50、簡述稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施的主要形式？

答：稅收保全措施主要形式

書面通知納稅人開戶銀行或者其它金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其它財產(chǎn)。稅收強制執(zhí)行措施的主要形式

書面通知其開戶銀行或者其它金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

扣押、查封依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其它財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得繳納稅款。

51、簡述適用稅收保全措施的條件？

答：稅收保全措施的條件

只適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；

必須是根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物或者其它財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入等行為或跡象；

必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納的期限之內(nèi)；

必須在納稅人不肯或不能提供納稅擔(dān)保的情況下；

必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

52、新《稅收征管法》對于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人規(guī)定了什么樣的稅款征收制度？

答；由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；

不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品貨物；

扣繳后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；

扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

53、新《稅收征管法》規(guī)定在哪些情形下稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額？

答：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

54、納稅人、扣押義務(wù)人阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，稅務(wù)機關(guān)可依法采取哪些行政處罰措施？

答：新《稅收征管法》第70條規(guī)定，納稅人、扣押義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

55、納稅人不進(jìn)行納稅時，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的應(yīng)承擔(dān)哪些 法律責(zé)任？

答：依法向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報是納稅人的義務(wù)。納稅人不進(jìn)行納稅申報、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金并處不繳少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

56、什么是編造虛假計稅依據(jù)？編造虛假計稅依據(jù)應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？

答：計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)，是指對征稅對象具體進(jìn)行征稅時所據(jù)以計算稅的數(shù)量、價格、件數(shù)的數(shù)額。計稅依據(jù)主要有銷售額、所得額、財產(chǎn)額等。納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)是指編造虛假的會計憑證、會計賬簿或者通過修改、涂改、挖補、等手段變造會計憑證、會計賬簿或者擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料編造虛假的財務(wù)報告或者虛假虧損等。

根據(jù)新《稅收征管法》第64條規(guī)定，對于編造虛假計稅依據(jù)的行為，稅務(wù)機關(guān)在責(zé)令限期改正的同時，并處以5萬元以下的罰款。

57、當(dāng)事人與稅務(wù)機關(guān)之間的哪些 爭議適用行政復(fù)議前置？

答：所謂行政復(fù)議前置，上指當(dāng)事人對行政機關(guān)的具體行政行為不服的，必須先依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，才能向人民法院提起行政訴訟。

根據(jù)新《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生的爭議，當(dāng)事人必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請稅務(wù)行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，才能提起稅務(wù)行政訴訟。在法定復(fù)議期內(nèi)，當(dāng)事人就此向人民法院提起行政訴訟的，人民 法院不予受理

58、什么是行政處罰時效？稅務(wù)行政時效是多長時間？

答：行政處罰時效是指對違法行為人的違反行政法規(guī)的行為追究行政責(zé)任，實施行政處罰的有效期限。

稅務(wù)行政處罰時效為5年，即從稅務(wù)違法行為發(fā)生之日起5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的。按照法律規(guī)定不再給予行政處罰。違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日計算。

59、稅務(wù)機關(guān)查詢個人儲蓄存款賬戶有哪些規(guī)定？

答：只能在調(diào)查稅收違法案件時，對案件涉嫌人員的儲蓄存款才可查詢；

查詢必須事先經(jīng)設(shè)區(qū)的市自治州稅務(wù)局（分局）局長 批準(zhǔn)；

查詢所獲提的資料，不得用于稅收以外的用途。60、與原《稅收征管法》規(guī)定相比。稅務(wù)所的處罰權(quán)限有何變動？

答：新《稅收征管法》第74條規(guī)定，本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。與原《稅收征管法》規(guī)定相比，稅務(wù)所行使處罰權(quán)的范圍大大擴(kuò)大，由原來的“個體工商戶及未取營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位、個人”擴(kuò)展到了按新《稅收征管法》規(guī)定可實施處罰的所有當(dāng)事人；其次是處罰的金額限度由1000元提高到了2000元。

61、按照新《稅收征管法》規(guī)定，直接妨害稅務(wù)機關(guān)稅款征收和違法行為包括哪些，應(yīng)如何處理？

答：偷稅。對納稅 人偷稅，稅務(wù)機關(guān)除追繳其不繳、少繳稅款、滯納金外，應(yīng)并處不繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，對扣繳義務(wù)人采取偷稅手段不繳、少繳已扣已收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳少繳的稅款、滯納金，并處不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

編造虛假計稅依據(jù)。納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)在責(zé)令限期改正，并處以5萬元以下的罰款。

不進(jìn)行納稅申報。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳少繳的稅款、滯納金，并處不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

逃避追繳欠稅。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

騙取出口退稅。以假報出口若懸河或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款1倍以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

抗稅。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

未按規(guī)定期限繳稅。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納的稅款。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)在責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除采限強制執(zhí)行措施追繳其不繳少繳的稅款外可以處不繳少繳的稅款的50%以上5倍以下的罰款

未扣繳稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款、對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而未收稅款的50%以上3倍以下的罰款。62、新《稅收征管法》對納稅人偷稅行為的處理與原規(guī)定相比有何主要區(qū)別？

答；對偷稅行為的認(rèn)定上將原《稅收征管法》中“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”這一條件，定義為納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”兩個并列條件，方便了稅務(wù)機關(guān)對偷稅行為的認(rèn)定，同時，在認(rèn)定條件上增加了“或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報”的內(nèi)容，與刑法相銜接。

規(guī)定對偷稅行為稅務(wù)機關(guān)除應(yīng)追繳不繳少繳的稅款外還應(yīng)同時追繳不繳少繳的滯納金。

明確了偷稅先由稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰，對構(gòu)成犯罪的再移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，取消了原《稅收征管法》稅務(wù)機關(guān)只能對犯罪的偷稅行為實施行政處罰的限制。

對偷稅行為增加了處罰下限，增大了對偷稅的打擊力度。63、新《稅收征管法》對偷稅行為是如何規(guī)定的？

答：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、不繳或少繳的應(yīng)納稅款的。

納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或少繳的應(yīng)納稅款的。

納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳的應(yīng)納稅款的。

納稅人只要具有上述行為之一，即可認(rèn)定其為偷稅。64、新《稅收征管法》的適用范圍是如何規(guī)定的？

答：依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理均適用本法。

我國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定規(guī)定辦理；

新《稅收征管法》施行前頒布的稅收法律與其有不同的適用本法的規(guī)定;

耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法由國務(wù)院另行規(guī)定；

關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。65、與原《稅收征管法》相比，新《稅收征管法》對逃避追繳欠稅處罰有何新規(guī)定？

答；原《稅收征管法》規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額不滿一萬元的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款并處欠繳稅款5倍以下的罰款，而新《稅收征管法》對逃避追繳欠稅款的規(guī)定有以下幾點不同：

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，只要采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，就構(gòu)成逃避追繳欠稅；

稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的同時還要追繳滯納金；

在處罰上規(guī)定了下限，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，對構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

66、按照新《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報造成偷稅以及納稅人編造虛假計稅依據(jù)的行為，分別應(yīng)予以什么處罰措施？

答：納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報造成偷稅由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳少繳的稅款、滯納金，并處不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

納稅人編造虛假的計稅依據(jù)，未造成偷稅后果的，由稅務(wù)機關(guān)在責(zé)令限期改正，并處以5萬元以下的罰款。

67、對納稅人違反稅務(wù)登記管理規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可采取哪些措施？

答：對未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記，變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機關(guān)在責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上1萬元以下的罰款；

對未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處1萬元以上5萬元以下的罰款；

對不辦理稅務(wù)登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍不改正的，稅務(wù)機關(guān)可提請工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

68、納稅人在辦理哪些稅務(wù)事項時，應(yīng)當(dāng)使用稅務(wù)登記證件？

答：申請減稅、免科、退稅；申請定印、領(lǐng)購發(fā)票；申請辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明；開立基本存款賬戶和其他存款賬戶；增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定；申請辦理的其他有關(guān)稅務(wù)事項。

69、如何實現(xiàn)我國稅收征收管理工作的信息化？

答：用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加快稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)；

建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。

強化納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有尖單位如實提供有關(guān)信息的義務(wù)。```````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````。

第五篇：征管法講義

稅收征收管理法講義

一、稅收征收管理法（簡稱征管法）的概述

（一）稅收征收管理法是有關(guān)稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。主要內(nèi)容規(guī)定在全國人民代表大會常務(wù)委員會制定頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》（屬稅收法律）和國務(wù)院頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（屬稅收行政法規(guī)）當(dāng)中。

（二）征管法于1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過，于l993年1月1日起施行；現(xiàn)行的征管法經(jīng)兩次修訂后，于2001年5月1日起施行。

（三）征管法屬稅收程序法，按稅法的職能作用分類，是與稅收實體法（如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法）相配套的法律制度。

二、征管法內(nèi)容的組成

征管法分六章94條，具體如下： 第一章：總則（1-14條）第二章：稅務(wù)管理（15-27條）第三章：稅款征收（28-53條）第四章：稅務(wù)檢查（54-59條）第五章：法律責(zé)任（60-88條）第六章：附則（89-94條）

三、各章內(nèi)容要點

第一章 總則及第六章 附則

一、征管法適用范圍

凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。（征管法第2條）

各種稅收是指14個稅種：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、筵席稅、車輛購置稅。

同時，耕地占用稅、契稅的征收管理由國務(wù)院另行規(guī)定。海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消費稅適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定。另外，目前還有一部分費由稅務(wù)機關(guān)征收，如教育費附加，這些費的征收同樣不適用于征管法。

二、征管法適用主體

（一）稅務(wù)執(zhí)法主體（即稅務(wù)行政主體）——稅務(wù)機關(guān)

1、國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。（征管法第5條）

2、稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)（省以下稅務(wù)局的稽查局）。（征管法第14條、細(xì)則第9條）

（二）稅務(wù)行政管理相對人——納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位

1、法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。（征管法第4條）

2、納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。(征管法第6條)根據(jù)上述規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位是稅務(wù)行政管理的相對人，是《征管法》的遵守主體。

第二章 稅務(wù)管理

稅務(wù)管理是稅收征收管理的的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅款征收的前提，主要分為三個管理制度：稅務(wù)登記管理、賬薄憑證管理、納稅申報管理。

一、稅務(wù)登記管理

目前關(guān)于稅務(wù)登記的法律規(guī)范：包括征管法、實施細(xì)則、稅務(wù)登記管理辦法（國家稅務(wù)總局令第7號，2004年2月1日施行）、遼寧省地稅局稅務(wù)登記管理制度（遼地稅發(fā)[2010]24號）。

(一)稅務(wù)登記的適用對象（征管法第15條）

1、企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

2、除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外的其他納稅人。

3、根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。

（二）稅務(wù)登記的基本內(nèi)容

包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記。

1、開業(yè)登記

（1）設(shè)立時間要求。各類納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或相關(guān)單位批準(zhǔn)或發(fā)生納稅義務(wù)之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。（征管法第15條，詳見稅務(wù)登記管理辦法第10條）

（2）受理審核時間要求。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。（征管法第15條）

另有解讀：納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時發(fā)放稅務(wù)登記證件。（稅務(wù)登記管理辦法第15條）

2、變更登記

（1）變更登記時間要求。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，一類是納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)；另一類是納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)到原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。（征管法第16條，細(xì)則第14條，詳見稅務(wù)登記管理辦法第18、19、20條）

（2）受理審核時間要求。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。（稅務(wù)登記管理辦法第22條）

3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

（1）停業(yè)條件要求。實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。（稅務(wù)登記管理辦法第23條）

（2）停業(yè)審核程序要求。納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)填寫停業(yè)申請登記表，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。（稅務(wù)登記管理辦法第24條）

4、注銷登記

（1）時間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（細(xì)則第15條）

納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（細(xì)則第15條）

境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（稅務(wù)登記管理辦法第30條）

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件 和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。（一廢一立參照設(shè)立登記時間要求，細(xì)則第15條）（2）審核程序要求。納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。（細(xì)則第16條）

5、外出經(jīng)營報驗登記

（1）程序要求。納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）期限要求。稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。因此，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。（細(xì)則第21條）

6、證照管理

納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，如實填寫《稅務(wù)登記證件遺失報告表》，并將納稅人的名稱、稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記證件號碼、稅務(wù)登記證件有效期、發(fā)證機關(guān)名稱在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。(細(xì)則第20條，詳見稅務(wù)登記管理辦法第39條)

7、非正常戶處理

（1）已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。（稅務(wù)登記管理辦法第40條）

（2）納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。（稅務(wù)登記管理辦法第41條）

二、賬簿憑證管理

（一）設(shè)置賬簿憑證要求

1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起１５日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。（細(xì)則第22條）

2、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳 義務(wù)發(fā)生之日起１０日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（細(xì)則第25條）

（二）會計核算要求

（三）財務(wù)會計制度管理要求

1、備案制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起１５日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。（細(xì)則第24條）

2、稅務(wù)與會計抵觸的處理方法。企業(yè)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，但當(dāng)兩者發(fā)生沖突時，應(yīng)以稅法規(guī)定為主。（征管法第20條）

3、保管要求。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存１０年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。（細(xì)則第29條）

三、納稅申報管理

（一）納稅申報主體

納稅申報主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。(細(xì)則第32條)

（二）納稅申報方式

1、納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照 規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。（征管法第26條）

2、實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。（細(xì)則第36條）

（三）納稅申報的延期

納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。（細(xì)則第37條）

第三章 稅款征收

稅款征收是稅收征收管理的核心內(nèi)容，主要包括稅款征收的方式和為保障稅款及時足額入庫的一系列管理措施。

一、稅款征收的原則

（一）稅務(wù)機關(guān)是唯一的稅收征收主體的原則。除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。（征管法第29條）

（二）依法征收的原則。稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款（征管法第28條）； 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。（征管法第30條）

（三）法定程序原則。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫，稅務(wù)機關(guān)不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級次。（細(xì)則第39條）

（四）降低稅收成本原則。

（五）稅款優(yōu)先權(quán)的原則。稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。(征管法第45條）

二、稅款征收的管理措施

（一）扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。

（征管法第30條）

（二）延期納稅

納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（征管法第31條）

（三）滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（征管法第32條）

（四）減免稅

1、納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。（征管法第33條）

2、法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起１５日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。（細(xì)則第43條）

（五）核定應(yīng)納稅額（征管法第35條）

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:

1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

6、納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

（六）納稅調(diào)整

企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。（征管法第36條）

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起３年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起１０年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。（細(xì)則第56條）

（七）稅收保全

稅收保全措施 是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的情況，采取的限制性措施。

1、采取稅收保全措施的對象

采取稅收保全措施的對象是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。對扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及非生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，如國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等，不能實施稅收保全。

2、采取稅收保全措施應(yīng)具備的條件（征管法第38條）（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。沒有逃避納稅義務(wù)行為，不能采取稅收保全措施。

（2）在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款（即提前繳納應(yīng)納稅款）。

（3）在責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。

3、稅收保全的具體措施（征管法第38條）

15（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

4、稅收保全措施的終止說明

（1）納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起１日內(nèi)解除稅收保全。（細(xì)則第68條）

（2）納稅人超過規(guī)定的期限仍不繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，終止稅收保全措施，轉(zhuǎn)入采取稅收強制執(zhí)行措施。

（八）稅收強制執(zhí)行

稅收強制執(zhí)行是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)采取的強制手段，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)，以保障稅款入庫的措施。

1、適用范圍（征管法第40條）

采取稅收強制執(zhí)行措施適用于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

2、具體措施（征管法第40條）

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

稅收保全與稅收強制執(zhí)行的比較參照考試復(fù)習(xí)書《稅法》第349頁。

（九）欠稅處理方式

1、離境清稅。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，17 稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。（征管法第44條）

2、稅收優(yōu)先。稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（征管法第45條）

3、欠稅公告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。（征管法第45條）

4、代位權(quán)與撤銷權(quán)的行使。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。同時，稅務(wù)機關(guān)依照法律規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（征管法第50條）

（十）稅款退還及補繳追征

1、稅款退還。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三 年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。（征管法第51條）

2、稅款補繳和追征。（征管法第52條）

（1）稅款補繳。因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

（2）稅款追征。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

第四章 稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查可以有效地控制稅收征收管理工作，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法行使其稅收檢查的權(quán)力，同時也應(yīng)依法履行其相應(yīng)的義務(wù)，保障納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利不受侵害。

一、稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查權(quán)主要內(nèi)容（征管法第54條）

（一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

（二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

（四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。

（五）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。

（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù) 20 局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

二、稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)責(zé)

1、稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力

（1）稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。（征管法第55條）

（2）稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。（征管法第57條）

（3）稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。（征管法第58條）

2、稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的義務(wù)（征管法第59條）稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第五章 法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任是征納雙方違反稅收法律制度時給與的處罰，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等方面征納雙方應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅務(wù)管理方面的法律責(zé)任

（一）稅務(wù)登記的法律責(zé)任

1、納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記事項的法律責(zé)任（1）納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。（征管法第60條）

22（2）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（征管法第60條）

2、納稅人稅務(wù)登記證違法行為的法律責(zé)任

（1）納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處以2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。（征管法第60條）

（2）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。（細(xì)則第90條）

3、不接受稅務(wù)機關(guān)處理的法律責(zé)任

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。（征管法第72條）

（二）賬簿憑證管理的法律責(zé)任

1、賬簿憑證管理的法律責(zé)任

（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

①未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。

②未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的。

③未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。（征管法第60條）

（2）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。（征管法第61條）

2、涉及銀行帳戶管理的法律責(zé)任

24（1）納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。（征管法第60條）

（2）銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000以上20000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處20000元以上50000元以下的罰款。（細(xì)則第92條）

（3）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。（細(xì)則第93條）

3、發(fā)票管理的法律責(zé)任另行講解

（三）納稅申報的法律責(zé)任

1、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān) 25 責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。（征管法第62條）

2、納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款（征管法第64條）

二、稅款征收方面的法律責(zé)任

（一）偷稅行為與逃稅罪的認(rèn)定與處罰

1、偷稅行為的認(rèn)定與處罰

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（征管法第63條）

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，26 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（征管法第63條）

2、逃稅罪的認(rèn)定與處罰

2009年《刑法》將偷稅罪改為逃稅罪，具體內(nèi)容修改為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取上述手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前述的規(guī)定處罰。

對多次實施逃避繳納稅款的行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

納稅人實施了逃避繳納稅款的行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任（初犯滿足三個條件可不予追究刑事責(zé)任）；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

（二）逃避追繳欠稅的認(rèn)定與處罰

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（征管法第65條）

（三）騙稅的認(rèn)定與處罰

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅（征管法第66條）

（四）抗稅的認(rèn)定與處罰

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。（征管法第67條）

（五）不繳少繳稅款等行為的處罰

納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照法律規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（征管法第68條）

納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照法律規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（細(xì)則第94條）

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（征管法第69條）

（六）稅務(wù)代理人違法行為的處罰

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款。（細(xì)則第98條）

三、稅務(wù)檢查的法律責(zé)任

納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。（征管法第70條）

四、稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員稅收違法行為的法律責(zé)任

（一）稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)人員稅收違法行為的法律責(zé)任

征管法第83條、第84條。

（二）稅務(wù)人員稅收違法行為的法律責(zé)任

征管法第77條、第79條、第80條、第81條、第82條、第85條、第87條。

二O一一年二月二十五日