第一篇：關(guān)于我國(guó)出口貨物退(免)增值稅論文_關(guān)于我國(guó)出口貨物退(免)增值稅論文

［摘要］出口貨物退（免）稅是國(guó)際社會(huì)通行的慣例，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)對(duì)增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理歷來(lái)是稅法和會(huì)計(jì)上的難點(diǎn)，本文旨在將這些知識(shí)條理化、系統(tǒng)化，形成一個(gè)完整的知識(shí)體系，以供各位探討。［關(guān)鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退 出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅（我國(guó)主要包括增值稅和消費(fèi)稅）的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。

一、我國(guó)出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍 1.我國(guó)出口貨物退免增值稅的政策 我國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國(guó)的出口機(jī)制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的企業(yè)，并且我國(guó)生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國(guó)家的需要，因此，對(duì)某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國(guó)家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類(lèi)，我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(1)又免又退。出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還；出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還其增值稅。所述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。(2)只免不退。即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，包括耗用的購(gòu)進(jìn)原材料、零部件、燃料和動(dòng)力等發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，以及運(yùn)輸費(fèi)用，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。(3)不免也不退。出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。2.我國(guó)出口貨物退免稅的適用范圍(1)又免又退 下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： ①生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。它們實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅。②有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他們則實(shí)行“先征后退”法計(jì)算退稅。(2)只免不退 下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12類(lèi)出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。下列出口貨物免征增值稅： ①來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； ③卷煙；④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物;國(guó)外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。(3)不免也不退 除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費(fèi)稅：①原油；②援外出口貨物；③國(guó)家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。

二、出口貨物退稅額的計(jì)算 出口貨物退稅額的計(jì)算分兩種方法: 1.“免、抵、退”辦法 該方法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。計(jì)算分兩種情況進(jìn)行:(1)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn) 計(jì)算思路分為五步驟： ①剔稅。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②抵稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額 A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算終止 A<0，納稅人有資格申請(qǐng)退稅，需進(jìn)一步計(jì)算退稅額;③算尺度。免抵退稅額（B）=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率;④確定應(yīng)退稅額：A、B比較，從少退;⑤確定免抵稅額與留抵稅額 若A>B，應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 若A 例1:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明不含稅銷(xiāo)售額為2000000元，全部從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，該專(zhuān)用發(fā)票本月已認(rèn)證通過(guò)。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣2000000元?！皯?yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下： 當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000×（17%－13%）=80000（元）(2)出口企業(yè)有免稅進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù) 因?yàn)槊舛愡M(jìn)口料件沒(méi)交過(guò)增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)，因第一步和第三步用離岸價(jià)格去計(jì)算，離岸價(jià)格包含了進(jìn)口料件的價(jià)格，所以應(yīng)減去進(jìn)口料件的成本，即進(jìn)行剔稅和尺度的調(diào)整。①當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）;②算尺度。免抵退稅額（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率;其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。2.“先征后退”辦法 實(shí)行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物，在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。計(jì)算公式如下： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率 例3:某進(jìn)出口公司2007年3月出口服裝一批，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價(jià)120000元，退稅率11%。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下： 參考文獻(xiàn): 《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》:中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版 毛曉軍:稅法.立信會(huì)計(jì)出版社

第二篇：出口貨物退(免)增值稅的帳務(wù)處理

出口貨物退（免）增值稅的帳務(wù)處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的帳務(wù)處理（1）一般貿(mào)易自營(yíng)出口方式下 采購(gòu)貨物時(shí)，借 商品采購(gòu)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸 銀行存款等 驗(yàn)收入庫(kù)后，借 庫(kù)存商品

貸 商品采購(gòu) 報(bào)關(guān)離境后，借 應(yīng)收外匯帳款

貸 出口銷(xiāo)售收入

申報(bào)出口退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

同時(shí)商品購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷(xiāo)售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會(huì)計(jì)處理。

定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它往來(lái)帳款會(huì)計(jì)處理略。（2）一般貿(mào)易委托出口方式下

發(fā)出委托銷(xiāo)售商品時(shí)，借 庫(kù)存商品——委托銷(xiāo)售商品

貸 庫(kù)存商品

收到代銷(xiāo)清單或出口單證時(shí)，借 應(yīng)收帳款（代銷(xiāo)款）

貸 出口銷(xiāo)售收入 收到代銷(xiāo)貨款時(shí)（扣除手續(xù)費(fèi)）借 銀行存款

銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

貸 應(yīng)收帳款 申報(bào)出口退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

同時(shí)，商品購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷(xiāo)售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會(huì)計(jì)處理。

定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它收款往來(lái)會(huì)計(jì)處理略。（3）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理 ①委托加工方式下

外貿(mào)企業(yè)免稅進(jìn)口已備案的料件時(shí)，借 商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）

貸 銀行存款

驗(yàn)收入庫(kù)后，借 庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）

貸 商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）委托加工發(fā)出商品材料時(shí)，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）

貸 庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）

`支付加工費(fèi)并取得加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借 加工商品材料（進(jìn)料加工）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸 銀行存款

收回加工商品時(shí)，借 庫(kù)存商品

貸 加工商品材料（進(jìn)料加工）商品報(bào)關(guān)離境時(shí)，借 應(yīng)收外匯帳款

貸 出口銷(xiāo)售收入

申報(bào)加工費(fèi)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

同時(shí)，加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按對(duì)應(yīng)出口商品的退稅率計(jì)算的應(yīng)退增值稅金之間的差額，作

借 出口銷(xiāo)售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅（增值稅）發(fā)生退關(guān)、退貨作相反的會(huì)計(jì)處理。

定期結(jié)轉(zhuǎn)商品成本和其它帳款往來(lái)的會(huì)計(jì)處理略。②作價(jià)加工免稅進(jìn)口已備案料件并收回成本復(fù)出口方式下

在這種貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)在主管海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案進(jìn)口料件后，還須向主管出口退稅機(jī)關(guān)填報(bào)“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，經(jīng)批準(zhǔn)后，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅進(jìn)口料件作價(jià)加工時(shí)計(jì)算增值稅但不計(jì)征入庫(kù)的手續(xù)，對(duì)其計(jì)算的作價(jià)銷(xiāo)售料件但不入庫(kù)的增值稅額，應(yīng)按退稅稅率計(jì)算并抵減其收回成品的應(yīng)退增值稅額。

料件報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，借 商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）

貸 銀行存款

驗(yàn)收入庫(kù)后，借 庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）貸 商品材料采購(gòu)（進(jìn)料加工）（若海關(guān)減征了增值稅，此筆分錄應(yīng)增作：

借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸 銀行存款

一般地，對(duì)外貿(mào)企業(yè)從事理料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)口料件實(shí)行免稅保稅監(jiān)管，成品復(fù)出口后，持有關(guān)出口單證向海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)口料件的核銷(xiāo)）作價(jià)加工料件并開(kāi)具料價(jià)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借 應(yīng)收帳款等

貸 商品銷(xiāo)售收入——內(nèi)銷(xiāo)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

到主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行進(jìn)口料件的“計(jì)征稅金但不入庫(kù)”手續(xù)時(shí)，對(duì)應(yīng)抵頂?shù)陌赐硕惵视?jì)算的增值稅金和按征退稅率差計(jì)算的增值稅金，借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸 應(yīng)收出口退稅

庫(kù)存商品材料（進(jìn)料加工）收回成品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借 庫(kù)存商品（進(jìn)料加工）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸 應(yīng)收帳款等 成品報(bào)關(guān)離境后，作

借 應(yīng)收外匯帳款

貸 商品銷(xiāo)售收入——出口銷(xiāo)售 申報(bào)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅

對(duì)成品收回時(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計(jì)算的增值稅金之間的瘥 額，作

借 商品銷(xiāo)售成本——出口銷(xiāo)售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本和其它帳款往來(lái)帳處理略。

2、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退（免）增值稅的帳務(wù)處理

（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口自產(chǎn)貨物在“免抵退”稅收管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式上

采用免抵退管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)每個(gè)季度的第一個(gè)月或第二個(gè)月按免抵退公式計(jì)算的當(dāng)月稅應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)，計(jì)繳增值稅；為負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。到第三個(gè)月，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額若為正數(shù)，計(jì)繳增值稅；若為負(fù)數(shù)，根據(jù)整個(gè)季度的出口銷(xiāo)售比例是否超過(guò)50%來(lái)決定退稅還是結(jié)轉(zhuǎn)下季的第一個(gè)月繼續(xù)抵扣。因此，按月計(jì)算的應(yīng)繳稅額為正數(shù)并繳納稅金時(shí)，借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸 銀行存款

季中第一個(gè)月、第二個(gè)月和第三個(gè)月就繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例不到50%，分別結(jié)轉(zhuǎn)到下月繼續(xù)抵扣。

第三個(gè)月應(yīng)繳稅額為負(fù)數(shù)且整個(gè)季度出口比例超過(guò)50%時(shí)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅：

借 應(yīng)收出口退稅

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時(shí)，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)在按公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)計(jì)算的不予免稅、抵扣或退稅的稅額作

借 出口銷(xiāo)售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）若發(fā)生退關(guān)、退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。②“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下

生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展“進(jìn)料加工”業(yè)務(wù)，料件免稅進(jìn)口并經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，對(duì)免稅進(jìn)口料件虛擬計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但在計(jì)算免抵退時(shí)，對(duì)此料件按規(guī)定的退稅率計(jì)算稅額并予以扣減。對(duì)此過(guò)程中的發(fā)生的增值稅金，已由相關(guān)表格反映，可不作相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。在此前提下，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 進(jìn)口材料時(shí)，借 材料采購(gòu)

貸 應(yīng)付帳款 驗(yàn)收入庫(kù)后，借 原材料 貸 材料采購(gòu) 產(chǎn)品復(fù)出口后，借 應(yīng)收帳款等

貸 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——出口銷(xiāo)售收入 對(duì)計(jì)算的當(dāng)月不予免稅、抵扣和退稅的稅額，作

借 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本——出口銷(xiāo)售成本

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本略。申報(bào)退稅時(shí)，借 應(yīng)收出口退稅

貸 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)收到退乘積款后，借 銀行存款

貸 應(yīng)收出口退稅

（2）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口自產(chǎn)貨物在“先征后退”管理辦法下退（免）稅的帳務(wù)處理 ①一般貿(mào)易方式下

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨及生產(chǎn)成本核算略。

對(duì)出口銷(xiāo)售的產(chǎn)品，由于當(dāng)月依據(jù)出口聞岸價(jià)按征稅率計(jì)算的增值稅與按奶稅率計(jì)算的增值稅金之差，轉(zhuǎn)入出口成本，因此，可綜合作

借 應(yīng)收外匯帳款等

其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本——出口銷(xiāo)售成本

貸 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——出口銷(xiāo)售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）對(duì)內(nèi)銷(xiāo)的產(chǎn)品，借 應(yīng)收帳款等

貸 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——內(nèi)銷(xiāo)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）對(duì)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅，月末作：

借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 下月初按納稅期限交納增值稅時(shí)，作：

借 應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款

收到出口退稅時(shí)，借 銀行存款

貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 ②進(jìn)料加工方式下

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

在已備案的免稅料件進(jìn)口時(shí)，借 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工料件

貸 應(yīng)付外匯帳款等 材料驗(yàn)收入庫(kù)后，借 原材料——進(jìn)料加工料件

貸 材料采購(gòu)——進(jìn)料加工 帳款往來(lái)及生產(chǎn)成本核算略。

生產(chǎn)企業(yè)填寫(xiě)“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)為加工貿(mào)易申請(qǐng)表”時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口料件虛擬的按通稅率計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，以及以后在退稅額中進(jìn)行的稅金抵扣，這一過(guò)程都在有關(guān)表格中進(jìn)行了反映，所以，這一過(guò)程及發(fā)生的增值稅稅金可不作核算。

成品出口后，由點(diǎn)到面成品的出口退稅率與征稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額應(yīng)轉(zhuǎn)入到出口成本中，綜合作： 借 應(yīng)收外匯帳款等

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本——出口銷(xiāo)售成本

其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

貸 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——出口銷(xiāo)售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）月末按“先征后退”公式計(jì)算的應(yīng)繳的增值稅，作：

借 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸 應(yīng)交稅金——未交稅金 帳款往來(lái)及結(jié)轉(zhuǎn)成本略。

下月初按增值稅納稅期限交納增值稅時(shí)，借 應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸 銀行存款 以后收到退稅款時(shí)，借 銀行存款

貸 其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

第三篇：出口貨物退(免)稅管理辦法

出口貨物退（免）稅管理辦法

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“免、抵、退”稅操作說(shuō)明、帳務(wù)處理及其它問(wèn)題匯總！

“免、抵、退”稅操作說(shuō)明、帳務(wù)處理及其它問(wèn)題匯總！出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅 人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。

自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原輔材料，經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購(gòu)與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；

2．收購(gòu)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級(jí)以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷(xiāo)售入帳時(shí)間、銷(xiāo)售收入和離岸價(jià)的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入帳時(shí)間作為出口貨物銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷(xiāo)售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報(bào)關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價(jià)格條件成交的，原則上以海關(guān)確定的離岸價(jià)格計(jì)算出口銷(xiāo)售收入。對(duì)財(cái)務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實(shí)列支國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金的，可提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)出口退稅管理部門(mén)審批同意后方可實(shí)行，但在申報(bào)退稅時(shí)須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實(shí)的，今后一律以海關(guān)報(bào)關(guān)單上注明的離岸價(jià)為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國(guó)家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊(cè)；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一個(gè)清算內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免抵退”稅的計(jì)算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計(jì)算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 “免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無(wú)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無(wú)欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的，視同內(nèi) 銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時(shí)回收單證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)，如不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)，將按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn) 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報(bào)的一般程序

“免、抵、退”稅計(jì)算申報(bào)比較復(fù)雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應(yīng)申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行：

申報(bào)前，應(yīng)首先在計(jì)算機(jī)中正確安裝出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財(cái)務(wù)入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報(bào)表并向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)免預(yù)抵申報(bào)手續(xù)；單證齊全后，應(yīng)及時(shí)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)在每月7—12 號(hào)辦理預(yù)申報(bào)，通過(guò)后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報(bào)表連同裝訂成冊(cè)的單證向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理單證齊全申報(bào)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報(bào)時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收購(gòu)視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)。供貨 企業(yè)銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)或?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)管理的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具增值稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)。生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅時(shí)，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過(guò)當(dāng)月產(chǎn)品出口額50%的，須報(bào)經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；（4）出口銷(xiāo)售發(fā)票；

（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。．《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；（3）出口銷(xiāo)售發(fā)票；

（4）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門(mén)出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》；

（2）受托方主管退稅部門(mén)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；

（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。．《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）的，須憑其主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn) 的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；（4）出口銷(xiāo)售發(fā)票；

（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料?！懊獾滞恕倍惖挠?jì)算及賬務(wù)處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財(cái)稅［2002］7號(hào)）已實(shí)行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)此仍不能很好掌握，現(xiàn)結(jié)合實(shí)際情況舉例說(shuō)明。

例如：某增值稅一般納稅人自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開(kāi)始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關(guān)資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，本期外購(gòu)原料500萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額75萬(wàn)元（部分未取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物550萬(wàn)元，自營(yíng)出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣400萬(wàn)元；

2．2002年2月、3月，無(wú)涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬(wàn)元出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門(mén)，并于當(dāng)月取得退稅部門(mén)核發(fā)的上述250萬(wàn)元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無(wú)涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷(xiāo)收入400萬(wàn)元，收齊1月份150萬(wàn)元的出口貨物退稅單證報(bào)退稅部門(mén)，并于當(dāng)月取得退稅部門(mén)核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下： 1．2002年1月：外購(gòu)貨物時(shí)： 借：原材料5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）750000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000 內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款6435000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——內(nèi)銷(xiāo)貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）935000 出口產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收外匯款4000000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——般貿(mào)易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時(shí)：

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本—一般貿(mào)易出口160000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）160000 當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅總額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門(mén)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退增值稅325000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬(wàn)元銷(xiāo)售貨物已超過(guò)6個(gè)月未收齊退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅。

（1）將出口銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)收入： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——內(nèi)銷(xiāo)收入1500000（2）補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。7．2002年9月：內(nèi)銷(xiāo)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——內(nèi)銷(xiāo)收入4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680000 調(diào)沖7月份外銷(xiāo)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的賬務(wù)處理：

（1）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——內(nèi)銷(xiāo)收入1500000 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——般貿(mào)易出口1500000（2）借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000 出口免抵退稅額的賬務(wù)處理：

根據(jù)退稅部門(mén)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應(yīng)退稅額為135000元。

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退增值稅135000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000（4）當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：

（一）對(duì)本出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整

（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過(guò)的銷(xiāo)售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對(duì)本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。

（三）對(duì)上出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整

（1）對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在本1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對(duì)上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對(duì)于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

實(shí)行”免、抵、退“稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫(kù)存商品（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額確定。

② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

④對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計(jì)算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額記入”以前損益調(diào)整“：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售成本：

借：庫(kù)存商品

貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額計(jì)算補(bǔ)稅。② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行沖減。

”免、抵、退“稅會(huì)計(jì)處理探討之四（未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

① 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計(jì)算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“與本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時(shí)，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“。

”免、抵、退“稅會(huì)計(jì)核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷(xiāo)售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 8,270,000 其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 827,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200（5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 661,600

貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

調(diào)整出口銷(xiāo)售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷(xiāo)征稅：

對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關(guān)問(wèn)題匯總！出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報(bào)出口報(bào)關(guān)單信息及外匯核銷(xiāo)單信息。

（二）出口退稅登記 1．領(lǐng)取

（1）、企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。（2）、沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。

（3）、應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國(guó)稅稅務(wù)登記證（副本）。

c.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提 供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)。

d.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書(shū)》（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》）。以上文本必須提供原件與復(fù)印件。f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

2．注銷(xiāo)或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，注銷(xiāo)或變更退稅登記手續(xù)。

3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關(guān)出口退稅涉稅事項(xiàng)。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

3．必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件，才能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。

申請(qǐng)辦理

（四）向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)出口貨物銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，并按財(cái)務(wù)規(guī)定單獨(dú)設(shè)立出口銷(xiāo)售帳依據(jù)當(dāng)月一日或銷(xiāo)售當(dāng)日匯率核算銷(xiāo)售收入。

二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念

◆實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)

自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公

司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生 產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托

深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān) 用發(fā)票。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

◆出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅[2003]222號(hào))及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

一般納稅人：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

（三）有關(guān)“免抵退”稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計(jì)算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計(jì)算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無(wú)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計(jì)算：

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

基本計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報(bào)及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報(bào)及退稅

1．外貿(mào)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后應(yīng)及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)后報(bào)送，并按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售。

2．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)定期將收齊的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅聯(lián))、出口專(zhuān)用發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（上述資料簡(jiǎn)稱“二票二單”），紙質(zhì)單證有關(guān)數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報(bào)系統(tǒng)（電子申報(bào)系統(tǒng)可在杭州國(guó)稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機(jī)構(gòu)代理生成軟盤(pán)后送國(guó)稅退稅部門(mén)進(jìn)行預(yù)審。

3．外貿(mào)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，采用“作價(jià)加工”方式的，作價(jià)不得高于進(jìn)口料件的到岸價(jià)，并持進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件和復(fù)印件、進(jìn)料加工手冊(cè)原件及復(fù)印件、外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票原件及復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》到國(guó)稅退稅部門(mén)辦理審批手續(xù)，核準(zhǔn)外貿(mào)企業(yè)作價(jià)環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅暫不計(jì)征入庫(kù)，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。

4．外貿(mào)企業(yè)將申報(bào)軟盤(pán)在國(guó)稅退稅部門(mén)預(yù)審后，將正確無(wú)誤的出口貨物紙質(zhì)單證進(jìn)行配單，并根據(jù)退稅部門(mén)預(yù)審后又反饋信息調(diào)整相關(guān)的出口貨物電子申報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查后，重新產(chǎn)生明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)。并打印出《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》。

5．從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將國(guó)稅退稅部門(mén)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》錄入電子申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算相應(yīng)的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)持以下資料到國(guó)稅退稅部門(mén)正式辦理退稅申報(bào)。(1)裝訂成冊(cè)的二票二單；

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》；

(3)與原始單證內(nèi)容、順序一致的電子申報(bào)軟盤(pán)(電子申報(bào)軟盤(pán)退稅數(shù)據(jù)必須與紙質(zhì)進(jìn)、出口登錄表、匯總表的退稅數(shù)據(jù)一致)；

(4)《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》（進(jìn)料加工企業(yè)提供）；(5)換匯成本異常說(shuō)明；

(6)國(guó)稅部門(mén)要求提供的其他資料。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)及退稅

1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后應(yīng)及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)報(bào)送，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售。

2．開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：

（1）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記，開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門(mén)辦理登記備案手續(xù)。

（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件的當(dāng)月底，須持進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件、復(fù)印件及《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和制成的軟盤(pán)報(bào)國(guó)稅退稅部門(mén)審核，退稅部門(mén)按規(guī)定審核后在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上簽注意見(jiàn)返回企業(yè)。辦理“免稅證明”后應(yīng)按批次提供審批結(jié)果，并及時(shí)提供給財(cái)務(wù)以辦理預(yù)免抵申報(bào)手續(xù)。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。

（3）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷(xiāo)，生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷(xiāo)之后，《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》到退稅部門(mén)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)。退稅部門(mén)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》結(jié)案前的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。

退稅部門(mén)在辦理進(jìn)料加工核銷(xiāo)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)核銷(xiāo)資料與登記資料按規(guī)定要求進(jìn)行核對(duì)，如結(jié)案核銷(xiāo)情況與原扣減情況有差異的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請(qǐng)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)征收部門(mén)辦理納稅申報(bào)和“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)。

(1)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》【第7欄本月數(shù)、累計(jì)數(shù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表中第7欄數(shù)據(jù)及明細(xì)表的合計(jì)數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應(yīng)與上期征收部門(mén)審批的免、抵、退稅申報(bào)表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第11欄數(shù)據(jù)一致】；

(2)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第13欄數(shù)據(jù)一致】；

(3)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報(bào)表》；

(4)當(dāng)期退稅部門(mén)確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門(mén)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)。

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報(bào)表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊(cè)。

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》（3）代理出口貨物的需報(bào)《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件。(5)電子申報(bào)軟盤(pán)（可在杭州國(guó)稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報(bào)系統(tǒng)）；(6)國(guó)稅退稅部門(mén)要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅申報(bào)

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同第一次購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》（登記手冊(cè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)），并附以下資料其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：

(1)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(2)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；(3)出口退稅登記證副本復(fù)印件；(4)企業(yè)可行性研究報(bào)告；(5)合同章程協(xié)議復(fù)印件；(6)中華人民共和國(guó)外商(臺(tái)港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)復(fù)印件” ；

(7)進(jìn)口設(shè)備清單（如免稅進(jìn)口的應(yīng)提供省計(jì)經(jīng)委簽發(fā)的免稅項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)）；(8)投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件；(9)國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;(10)驗(yàn)資報(bào)告。

2．外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，填寫(xiě)《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)附送以下資料向其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：

(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；(2)付款憑證；(3)登記手冊(cè)；

(4)國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報(bào)

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準(zhǔn)予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報(bào)《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報(bào)表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅手續(xù)：

1．供水、供電、供氣公司(或單位)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))； 2．支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)復(fù)印件。

l新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

新成立的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí),應(yīng)提交下列憑證資料:(1)《關(guān)于申請(qǐng)出具(補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明)的報(bào)告》(2)出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)(4)出口銷(xiāo)售發(fā)票

2、《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》時(shí),應(yīng)提交下列資料:（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明）的報(bào)告》（2）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)（3）出口銷(xiāo)售發(fā)票

（4）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門(mén)出具的《代理出口未退稅證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》；

（2）受托方主管退稅部門(mén)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；

（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境，因故發(fā)生退運(yùn)，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）的，須憑其主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)交原免、退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，則不須補(bǔ)交稅款。

出口企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）（4）出口銷(xiāo)售發(fā)票；

（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料?！絷P(guān)于清算

·每年1月15日以前，出口企業(yè)應(yīng)將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報(bào)“免、退稅的出口貨物，向退稅部門(mén)申報(bào)退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報(bào)出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細(xì)表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后備案。對(duì)經(jīng)查實(shí)未備案的上年出口貨物，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷(xiāo)貨物予以補(bǔ)稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。

按以下公式計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

·對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批“免、抵“稅的管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機(jī)關(guān)按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計(jì)算公式如下：

應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口退稅率。

·出口企業(yè)應(yīng)于3月31日前將收齊退稅單證且有關(guān)電子信息核對(duì)無(wú)誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷(xiāo)單）向所轄退稅部門(mén)申報(bào)，愈期退稅部門(mén)不再受理。

2004年出口退稅新政策要點(diǎn)摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2004]101號(hào)文件，進(jìn)一步明確了本年的操作，浙江省國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)財(cái)政部和總局的文件精神擬定了浙國(guó)稅進(jìn)便函[2004]8號(hào)通知，結(jié)合浙江省的實(shí)際情況又作了一些補(bǔ)充規(guī)定。三個(gè)文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點(diǎn)，以便貴公司領(lǐng)會(huì)。

1、時(shí)間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過(guò)1年的），報(bào)關(guān)單黃單應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)收齊上報(bào)，核銷(xiāo)單在180天內(nèi)收齊上報(bào)（遠(yuǎn)期收匯除外）。與老企業(yè)相對(duì)應(yīng)的新企業(yè)在登記之日起2年內(nèi)報(bào)關(guān)單黃單和核銷(xiāo)單均要在90天內(nèi)收齊上報(bào)，能提供外管局遠(yuǎn)期收匯證明的可以例外。

2、申報(bào)要求：根據(jù)新的規(guī)定，老企業(yè)在90天內(nèi)必須上報(bào)報(bào)關(guān)單黃單，180天內(nèi)必須上報(bào)核銷(xiāo)單(遠(yuǎn)期收匯除外)，新企業(yè)必須在90天內(nèi)上報(bào)黃單和核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外），在規(guī)定的申報(bào)日期前上報(bào)的紙質(zhì)單證可以無(wú)電子信息。如果不能在規(guī)定期限內(nèi)上報(bào)單證，稅務(wù)部門(mén)將不再受理該筆貨物的出口退稅申報(bào)【生產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅，外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨發(fā)票新老企業(yè)申報(bào)要求：根據(jù)文件規(guī)定，對(duì)老企業(yè)可先按發(fā)票認(rèn)證信息申報(bào)退稅，但根據(jù)認(rèn)證信息辦理退稅后，三個(gè)月內(nèi)仍必須使用相關(guān)稽核，協(xié)查信息進(jìn)行比對(duì)復(fù)核，對(duì)復(fù)核有誤的，要及時(shí)追回已退（免）稅款。對(duì)新企業(yè)必須按增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核協(xié)查信息審核，對(duì)于暫無(wú)信息的進(jìn)貨發(fā)票，在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)作“無(wú)電子信息申報(bào)”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息比對(duì)相符后審批退稅，因此專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具與認(rèn)證時(shí)間就尤為關(guān)鍵。

4、信息要求：鑒于申報(bào)日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內(nèi)）企業(yè)更應(yīng)該注意電子口岸報(bào)關(guān)單信息的確認(rèn)，同時(shí)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物應(yīng)及時(shí)取得供貨企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票；其購(gòu)進(jìn)貨物開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的應(yīng)自開(kāi)票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。請(qǐng)企業(yè)重點(diǎn)抓好信息確認(rèn)關(guān)。

5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證（包括報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，以及退稅機(jī)關(guān)審核時(shí)按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤消退稅申報(bào)處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)辦理正式退稅申報(bào)的，出口企業(yè)可在貨物出口日起90天內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。未在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)提出延期申報(bào)申請(qǐng)或雖已提出延期申報(bào)但未在3個(gè)月的延期申報(bào)期限內(nèi)辦理正式申報(bào)的，退稅機(jī)關(guān)一律不再受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應(yīng)及時(shí)辦理延期申請(qǐng)，以免超期。

6、鑒于新政策強(qiáng)調(diào)的核銷(xiāo)單上報(bào)日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷(xiāo)單上必須注明核銷(xiāo)日期。工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)

工業(yè)企業(yè)，指自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、”免、抵、退“增值稅；沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費(fèi)稅。

一、”免、抵、退“稅的計(jì)算

”免、抵、退“稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷(xiāo)售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷(xiāo)售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進(jìn)料加工“復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對(duì)以”進(jìn)料加工“貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具”進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表“，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以”進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表“中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中“，計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）

其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額不足其同期全部貨物銷(xiāo)售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額占其同期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元；內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例不到50％。某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺(tái)，每臺(tái)離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2928，內(nèi)銷(xiāo)收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷(xiāo)售額占全部貨物銷(xiāo)售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺(tái)，其中：（1）28000臺(tái)以FOB價(jià)成交，每臺(tái)200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1:8.2836元；（2）2000臺(tái)以CIF價(jià)格成交，每臺(tái)240美元，并每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)19400臺(tái)，銷(xiāo)售收入34920000 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下：

（1）出口貨物銷(xiāo)售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＝876496.26（元)

如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物”免、抵、退“稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)收入200萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額 64.98萬(wàn)元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬(wàn)美元，折合成人民幣200萬(wàn)元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷(xiāo)。免抵退稅的計(jì)算如下：

（1）進(jìn)口料件組成價(jià)格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17％－（[649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷(xiāo)售額50％以上）

二、”免、抵、退“稅的申報(bào) 出口貨物”免、抵、退“稅申報(bào)，指經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國(guó)稅機(jī)關(guān)提出”免、抵、退“稅申請(qǐng)的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。

（一）”免、抵、退“稅申報(bào)的程序

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理”免、抵、退“稅手續(xù)：

按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級(jí)以上（合縣級(jí)）國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤、并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見(jiàn)后，由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)按審核意見(jiàn)，先對(duì)生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)審核簽署意見(jiàn)的《申報(bào)表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。

按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷(xiāo)貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，逐級(jí)上報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。

（二）”免、抵、退“稅申報(bào)的憑證資料

生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)”免、抵、退“稅應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo) 單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料：

經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)的本季度的分月《申報(bào)表》（第1、2聯(lián)），及對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供”代理出口貨物證明“（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國(guó)稅機(jī)關(guān)審核蓋章的”稅收繳款書(shū)“（復(fù)印件）；

屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》及當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。

三、”先征后退“稅的計(jì)算與申報(bào)

”先征后退“稅辦法，適用于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對(duì)出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

（一）先征后退稅的計(jì)算

先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下：

1.征稅的計(jì)算

出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣 牌 價(jià)×征稅稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋出口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期，指國(guó)稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。

2.退稅的計(jì)算

應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)2000臺(tái)，每臺(tái)4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺(tái)，其中：以FOB價(jià)成交300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)570美元，每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元，先征后退的計(jì)算如下：

（1）委托出口銷(xiāo)售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應(yīng)納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應(yīng)退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下：

1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率

2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人 民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報(bào)

委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，并提供出口退稅的有關(guān)憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核后，直接報(bào)送主管出口退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)。需要提供的出口退稅憑證資料有：

（1）主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章的《代理出口貨物證明》；

（2）委托企業(yè)與受托企業(yè)簽署的代理出口協(xié)議；

（3）受托企業(yè)出口委托出口貨物的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）和出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）及出口發(fā)票。

與其它出口貨物一樣，沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，上一退稅委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報(bào)退稅，否則主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)可不予受理。

出口退稅常見(jiàn)問(wèn)答

一、作為一家出口企業(yè)，在取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，應(yīng)辦理哪些涉稅事宜？

（一）出口企業(yè)退稅登記

1、登記時(shí)限 出口企業(yè)必須在取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的一個(gè)月內(nèi)到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。

2、附送的資料

（1）進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)批文及其復(fù)印件；

（2）企業(yè)章程；

（3）國(guó)稅稅務(wù)登記證副本及其復(fù)印件；

（4）營(yíng)業(yè)執(zhí)照及其復(fù)印件；

（5）一般納稅人資格證書(shū)及其復(fù)印件；

（6）自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)及其復(fù)印件；

（7）銀行開(kāi)戶證明。

（二）出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn) 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）第12條規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒(méi)有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。

二、貨物已報(bào)關(guān)出口，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅，應(yīng)提供哪些資料？

1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；

3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

4、出口貨物專(zhuān)用發(fā)票；

5、稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或出口貨物完稅分割單；

6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報(bào)關(guān)出口，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅應(yīng)提供哪些資料？

1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；

3、出口貨物專(zhuān)用發(fā)票；

4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；

5、出口企業(yè)《增值稅納稅申報(bào)表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》；

6、增值稅稅收繳款書(shū)（復(fù)印件）；

7、運(yùn)保費(fèi)單據(jù)（復(fù)印件）；

8、如果屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的還需附送《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》。

四、無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，如何申報(bào)辦理出口退稅？

無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，可委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：

（一）”代理出口貨物證明“?！贝沓隹谪浳镒C明“由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的”出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）“。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供”出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）“復(fù)印件。

（三）”出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）“。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的”出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）“。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷(xiāo)售給外商的，委托方必須提供”出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）“復(fù)印件。

（四）代理出口協(xié)議副本。

（五）”銷(xiāo)售帳“。

五、如何辦理代理出口證明？

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供”代理出口貨物證明“。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理”代理出口貨物證明“時(shí)，受托方應(yīng)提供下列資料：

1、委托代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的”出口貨物報(bào)關(guān)單“（出口退稅聯(lián)）；

3、出口貨物專(zhuān)用發(fā)票；

4、出口貨物收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；

5、代理銷(xiāo)售明細(xì)帳；

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

六、何時(shí)可進(jìn)行申報(bào)退稅工作？

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

七、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫(xiě)哪些申報(bào)資料？填表有何要求？

1、將有關(guān)退稅資料，按帳上做銷(xiāo)售的順序，按月按同類(lèi)產(chǎn)品歸集填報(bào)”出口退稅申報(bào)表“（一式四份）。

2、可將同一內(nèi)不同月份的申報(bào)表按裝訂冊(cè)歸集填報(bào)審批表，每?jī)?cè)一張。

3、根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)和專(zhuān)用繳款書(shū)的裝訂順序，填報(bào)”出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表“（一式四份）。

4、根據(jù)出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷(xiāo)單、遠(yuǎn)期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報(bào)”出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單登錄表“（一式四份）。

5、根據(jù)消費(fèi)稅出口專(zhuān)用繳款書(shū)，填報(bào)”出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表“（一式四份）。

6、填寫(xiě)登錄表時(shí)，應(yīng)每筆一行。（一票多筆或一筆多票時(shí)都應(yīng)分別填寫(xiě)）。若發(fā)生以前申報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目錯(cuò)誤可用正負(fù)數(shù)填報(bào)相關(guān)的登錄表進(jìn)行調(diào)整。

7、根據(jù)每次申報(bào)報(bào)送的資料匯總填報(bào)”出口貨物退稅單證匯總表“（一式四份）。

8、用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

八、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫(xiě)哪些申報(bào)資料？填表有何要求？

必須填寫(xiě)《出口貨物退稅審批表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物免抵退稅申報(bào)表》或《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物先征后退申報(bào)表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

九、在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫(xiě)齊全后，是否即可辦理申報(bào)退稅？

在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫(xiě)齊全后，必須先查詢相關(guān)電子信息和進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后，方可辦理申報(bào)。出口企業(yè)每月（次）報(bào)送出口退稅申報(bào)資料之前，應(yīng)先將該月（次）申報(bào)出口退稅貨物對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證。未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符及密文有誤的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能申報(bào)出口退稅。

根據(jù)廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局、廈門(mén)市貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)《關(guān)于出口退稅申報(bào)管理若干問(wèn)題的通知》（廈國(guó)稅〔2000〕84號(hào)）規(guī)定：為了提高企業(yè)退稅單證審核通過(guò)率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，決定從2000年10月1日后，對(duì)出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷(xiāo)單、出口貨物退稅專(zhuān)用繳款書(shū)及分割單（簡(jiǎn)稱專(zhuān)用稅票）實(shí)施”先查詢、后申報(bào)“的辦法，即出口企業(yè)先進(jìn)行電腦查詢相關(guān)電子信息，然后進(jìn)行出口退稅申報(bào)，具體要求：

1、對(duì)2000年9月1日后開(kāi)具的專(zhuān)用稅票及分割單，以及對(duì)應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷(xiāo)單信息齊全、單證齊全的，單獨(dú)造冊(cè)申報(bào)；

2、對(duì)連續(xù)兩個(gè)月查無(wú)專(zhuān)用稅票及分割單或報(bào)關(guān)單或核銷(xiāo)單信息的，單獨(dú)申報(bào)，由退稅部門(mén)按月向有關(guān)部門(mén)反饋。

十、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷(xiāo)售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)如何申報(bào)退稅？

保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷(xiāo)售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)申報(bào)退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單（復(fù)印件并加蓋海關(guān)的證明章），向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅操作流程簡(jiǎn)介

二、納稅申報(bào)

出口生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，應(yīng)在每月10日前向主管?chē)?guó)稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，并提供相應(yīng)的免稅申報(bào)明細(xì)。

經(jīng)主管征收部門(mén)認(rèn)定實(shí)行免抵退稅管理的出口生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)購(gòu)買(mǎi)全省統(tǒng)一使用的 “生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)”〔下稱退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)〕申報(bào)軟件。

（一）免稅申報(bào)信息的錄入與生成

免抵退稅企業(yè)在每月10日前，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入并生成所屬期為上個(gè)月的免稅明細(xì)信息。

1、信息錄入（1）免稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入

免抵退稅企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表的數(shù)據(jù)。錄入的依據(jù)為企業(yè)所屬期月份的出口銷(xiāo)售明細(xì)賬，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按銷(xiāo)售實(shí)際發(fā)生的日期記賬，若一筆出口銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)多張出口發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票號(hào)碼分開(kāi)錄入。為了保證錄入內(nèi)容的準(zhǔn)確性，企業(yè)錄入人員應(yīng)掌握每筆出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)（建議在出口銷(xiāo)售明細(xì)賬摘要欄中注明）。對(duì)于所屬期內(nèi)發(fā)生的、應(yīng)沖減出口銷(xiāo)售的運(yùn)保傭費(fèi)用錄入負(fù)數(shù)，運(yùn)保傭費(fèi)用無(wú)法分清對(duì)應(yīng)的出口貨物明細(xì)時(shí)，錄入的退稅率一律從高。

（2）進(jìn)料加工抵扣明細(xì)錄入

免抵退稅企業(yè)在申報(bào)所屬期內(nèi)，收到退稅部門(mén)開(kāi)具的“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”或“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明”，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將證明的內(nèi)容錄入系統(tǒng)，用于向征收部門(mén)申請(qǐng)免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)將每月錄入的免稅信息按規(guī)定的格式打印申報(bào)表、生成電子數(shù)據(jù)，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)一并上報(bào)征稅部門(mén)。

（1）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》。打印的紙張為A4紙，打印的項(xiàng)目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進(jìn)行修改后，再重新打印表格，以免發(fā)生申報(bào)表內(nèi)容與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。

（2）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，生成免稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

（二）納稅申報(bào)

免抵退稅企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除了一般納稅人納稅申報(bào)所需提供的納稅資料外，還需提供相關(guān)免抵退資料：

四、退（免）稅申報(bào)

出口生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每月15日前，對(duì)收齊退稅憑證的出口貨物和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)向主管退稅部門(mén)辦理退（免）稅申報(bào)。

（一）退（免）稅申報(bào)信息的錄入與生成

1、退（免）稅申報(bào)信息的錄入（1）退稅明細(xì)信息錄入

免抵退稅企業(yè)對(duì)于已進(jìn)行免稅申報(bào)的出口貨物，收齊收匯核銷(xiāo)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）等退稅單證后，將相關(guān)信息通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入申報(bào)系統(tǒng)。退稅明細(xì)申報(bào)錄入的依據(jù)為企業(yè)的出口貨物報(bào)關(guān)單，錄入的外幣金額為報(bào)關(guān)單上列明的出口貨物離岸價(jià)格。若一張出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多張出口發(fā)票，應(yīng)在出口發(fā)票號(hào)欄中錄入其中一個(gè)出口發(fā)票號(hào)碼，其余的出口發(fā)票號(hào)頂格錄入“關(guān)聯(lián)發(fā)票號(hào)碼”欄中，關(guān)聯(lián)發(fā)票號(hào)碼之間用“+”號(hào)相連。清算期內(nèi)的退稅明細(xì)申報(bào)錄入，所屬期一律為200213。

（2）納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入

免抵退稅企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入當(dāng)月的納稅數(shù)據(jù)。納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入的依據(jù)為當(dāng)月納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，其中“出口貨物免稅銷(xiāo)售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個(gè)項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)月的免稅明細(xì)錄入信息自動(dòng)產(chǎn)生。

（3）進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入

免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)申領(lǐng)的進(jìn)料加工手冊(cè)，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理登記，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入手冊(cè)信息。

（4）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入

免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)收到貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)將進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的信息錄入系統(tǒng)，并向退稅部門(mén)申報(bào)。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)口信息，錄入的依據(jù)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。

2、生成退（免）稅申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)進(jìn)行退（免）稅申報(bào)時(shí)，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數(shù)據(jù)。（1）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記信息》、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》。打印的表格中，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》由申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生，不需要錄入數(shù)據(jù)?！渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記信息》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》中的內(nèi)容若為空，則不需要打印。打印的紙張除《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》為A3紙，其余都為A4紙，打印的項(xiàng)目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進(jìn)行修改后，再重新打印表格，以免申報(bào)表格內(nèi)容與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。

（2）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，生成退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。若生成電子數(shù)據(jù)后，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，可以通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，輸入需撤消的免稅申報(bào)所屬期，確認(rèn)后進(jìn)入免稅數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)修改數(shù)據(jù)，然后重新打印申報(bào)表和生成免稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

（二）退（免）稅申報(bào)

出口生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅申報(bào)工作，應(yīng)由該企業(yè)指定的專(zhuān)職辦稅員（有有權(quán)國(guó)稅局頒發(fā)的辦稅員證）辦理，退（免）稅申報(bào)應(yīng)提供相關(guān)資料、報(bào)表及電子數(shù)據(jù)。所有報(bào)表應(yīng)按規(guī)定加蓋企業(yè)的相關(guān)印章方為有效。

2、退稅單證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》所附單證包括：①出口商品專(zhuān)用發(fā)票；②出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；③出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；④代理出口協(xié)議或合同（副本）、代理出口貨物證明（委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時(shí)提供）。以上單證應(yīng)為原件，并按退稅部門(mén)的要求裝訂成冊(cè)。

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》后附進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（復(fù)印件）等單證，并按退稅部門(mén)的要求裝訂成冊(cè)。

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》后附進(jìn)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件），復(fù)印件的內(nèi)容包括：手冊(cè)封面、企業(yè)加工合同備案呈報(bào)表（預(yù)錄入）、手冊(cè)第一頁(yè)。

五、免抵退稅單證辦理

免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由各地退稅部門(mén)負(fù)責(zé)辦理。

（一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

免抵退稅企業(yè)出口貨物如果有貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的，在該筆貨物進(jìn)行退稅申報(bào)的同時(shí)，向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，證明辦理流程如下：

1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記

免抵退稅企業(yè)領(lǐng)取進(jìn)料加工登記手冊(cè)，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理手冊(cè)登記。

2、進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)

免抵退稅企業(yè)有進(jìn)料加工貿(mào)易性質(zhì)的貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口并拿到進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單后，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)。

3、進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)

免抵退稅企業(yè)每月打印和生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，如果有貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的貨物，退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)登記的計(jì)劃分配率生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》數(shù)據(jù)，企業(yè)作為退稅申報(bào)的內(nèi)容之一向退稅部門(mén)提出免稅申請(qǐng)。

5、進(jìn)料登記手冊(cè)的核銷(xiāo)

（1）進(jìn)料加工登記手冊(cè)海關(guān)核銷(xiāo)

免抵退稅企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷(xiāo)后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，將手冊(cè)復(fù)印。

（2）進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)登記

免抵退稅企業(yè)手冊(cè)在海關(guān)核銷(xiāo)后，本手冊(cè)項(xiàng)下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報(bào)后，應(yīng)向進(jìn)出口稅收管理分局辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)登記。

進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)登記步驟如下： ①錄入信息；

②打印申請(qǐng)表；

③生成申報(bào)數(shù)據(jù)。

（3）進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)

企業(yè)持《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》和對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，向主管退稅部門(mén)辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù)。

①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》及相應(yīng)電子數(shù)據(jù)； ②向海關(guān)辦理核銷(xiāo)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件； ③間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件； ④海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書(shū)復(fù)印件。

對(duì)屬于間接出口結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)，若對(duì)方結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的進(jìn)口料件未實(shí)行免稅，而是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則該手冊(cè)進(jìn)行登記時(shí)，計(jì)劃進(jìn)口總值為0，即該本手冊(cè)的計(jì)劃分配率為0。進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)和退稅明細(xì)申報(bào)照常進(jìn)行。該本手冊(cè)在核銷(xiāo)時(shí)，核銷(xiāo)項(xiàng)目中的“其他減少進(jìn)口料件”欄，輸入該本手冊(cè)的全部進(jìn)口料件總金額，使得該本手冊(cè)的實(shí)際分配率為0。

（二）來(lái)料加工免稅證明

1、來(lái)料加工手冊(cè)登記

免抵退稅企業(yè)自海關(guān)取得《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理登記。（1）登記信息錄入

通過(guò)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將手冊(cè)相關(guān)內(nèi)容錄入系統(tǒng)。

（2）生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》

企業(yè)通過(guò)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表”，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)來(lái)料加工登記手冊(cè)的信息生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》。

通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工手冊(cè)登記”，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》申報(bào)數(shù)據(jù)。（3）申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》

免抵退稅企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工免稅證明，并提供以下資料： ①《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》及對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)；

②來(lái)料加工登記手冊(cè)復(fù)印件（復(fù)印件按申請(qǐng)表的順序號(hào)裝訂成冊(cè)）、其中復(fù)印件的內(nèi)容包括手冊(cè)封面、企業(yè)加工合同備案呈報(bào)表（預(yù)錄入）、手冊(cè)第一頁(yè)；

③外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有關(guān)清單。免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由市進(jìn)出口稅收管理分局負(fù)責(zé)辦理。

（三）補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明

生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑市進(jìn)出口稅收管理分局出具的《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

1、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單信息的錄入

出口企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將遺失的貨物報(bào)出口關(guān)單信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的遺失出口報(bào)關(guān)單信息生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》。

通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、申請(qǐng)開(kāi)具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。

免抵退稅企業(yè)向市進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明，并提供相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)：

（四）退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明

生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境后因故發(fā)生退運(yùn)，海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），若企業(yè)已申報(bào)退稅，可以憑市進(jìn)出口稅收管理分局出具的《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，到海關(guān)提取退運(yùn)貨物。

1、退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明信息的錄入 通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將退運(yùn)信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)》

企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)”欄選中退運(yùn)對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的退運(yùn)信息生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)》。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)的報(bào)告”欄選中退運(yùn)對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)》申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、申請(qǐng)開(kāi)具《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》

免抵退稅企業(yè)向市進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)出具《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，并提供相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)：

生產(chǎn)企業(yè)第一次辦理出口退稅流程 第一次申報(bào)

1.目錄準(zhǔn)備在硬盤(pán)（最好是D、E盤(pán)，不要在C盤(pán)）上，建立一個(gè)文件夾并命名為“出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)”，然后在此文件夾內(nèi)按照“企業(yè)簡(jiǎn)稱+申報(bào)年月+數(shù)據(jù)性質(zhì)”建立五個(gè)文件夾用于存放申報(bào)數(shù)據(jù)，分別是“預(yù)申報(bào)（YSB）、預(yù)反饋（YFK）、正式申報(bào)明細(xì)（ZMX）、正式申報(bào)匯總（ZHZ）、正式反饋（ZFK）”，以便存放相關(guān)數(shù)據(jù)；也可以建一個(gè)批處理文件，每次通過(guò)修改批處理文件來(lái)自動(dòng)建文件夾，附：有業(yè)務(wù).BAT，無(wú)業(yè)務(wù).BAT。

2.【第一步】免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入〗

[記銷(xiāo)售日期]以每月財(cái)務(wù)做賬的日期為準(zhǔn)。[出口日期]關(guān)單上的”出口日期“所載日期。

[外幣金額]：以出口貨物報(bào)關(guān)單上（不含運(yùn)保雜三費(fèi)）的金額為準(zhǔn)。首先查看關(guān)單的“成交方式”一欄，如果是FOB，則直接以“總價(jià)”作為外銷(xiāo)收入；如果是CIF，則要用“總價(jià)”減去“運(yùn)費(fèi)”、“保費(fèi)”、“雜費(fèi)”等項(xiàng)，以此作為外銷(xiāo)收入。

[匯率]：以水單上匯率為準(zhǔn)。

★如果一筆關(guān)單對(duì)應(yīng)多張水單，且各水單匯率不一，申報(bào)時(shí)匯率如何填寫(xiě)？

將各水單上人民幣相加，除以關(guān)單上的外幣金額得出加權(quán)平均匯率作為此關(guān)單匯率。例如：1萬(wàn)美元關(guān)單對(duì)應(yīng)兩張水單，分別是$6000,8.45;;;$4000,8.43,則匯率計(jì)算如下：（6000*8.45+4000*8.43）/10000=8.442 [單證不齊標(biāo)志]：關(guān)單不齊填B，核銷(xiāo)單不齊填H，代理證明不齊填D。

特別注意：對(duì)代理出口企業(yè)不齊的只有代理證明，而無(wú)關(guān)單和核銷(xiāo)單；也就是說(shuō)單證不齊時(shí)只能填D不能填BH。

[同一張報(bào)關(guān)單多筆出口]：

在出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入界面中，對(duì)于報(bào)關(guān)的錄入規(guī)則是這樣的：前9位為報(bào)關(guān)單號(hào)，第十位為零，后兩位為報(bào)關(guān)單的項(xiàng)號(hào)。對(duì)于一張報(bào)關(guān)單多筆（進(jìn)）出口業(yè)務(wù)在錄入時(shí)，需要按照項(xiàng)號(hào)依次添加到申報(bào)系統(tǒng)中即可。絕對(duì)不允許直接錄入合計(jì)數(shù)，審核系統(tǒng)無(wú)法審核通過(guò)。

3.【第三步】免抵退稅預(yù)申報(bào)

◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月預(yù)申報(bào)文件夾。4.上網(wǎng)報(bào)送預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)

004km.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)。5.（了解）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核處理 ◆ 〖網(wǎng)上接收數(shù)據(jù)〗 ◆ 〖預(yù)審核〗

◆ 〖預(yù)反饋數(shù)據(jù)上網(wǎng)〗 6.網(wǎng)上接收稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)反饋數(shù)據(jù)

004km.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾從網(wǎng)上拷入本地硬盤(pán)對(duì)應(yīng)位置。

7.【第四步】預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整 ◆ 〖撤銷(xiāo)已申報(bào)數(shù)據(jù)〗 ◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入〗 ◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理〗

◆ 根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的預(yù)審結(jié)果相應(yīng)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù) 8.【第七步】納稅申報(bào) 根據(jù)預(yù)申報(bào)明細(xì)結(jié)果填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)當(dāng)期出口貨物銷(xiāo)售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

9.【第八步】納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〗 10.【第五步】生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)

◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正明細(xì)文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖免抵退申報(bào)匯總表錄入〗 12.【第十步】免抵退稅正式申報(bào)

◆ 〖生成申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)匯總表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正匯總文件夾。

◆ 〖電子信息上網(wǎng)〗—（004km.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)）

◆ 〖打印申報(bào)報(bào)表〗—（打印申報(bào)明細(xì)表、申報(bào)匯總表報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)）

附：【資料目錄】

1、申報(bào)匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期出口明細(xì)）（三份）

3、出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表（三份）（如有當(dāng)期單證收齊）

4、增值稅納稅申報(bào)表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷(xiāo)帳復(fù)印件

6、出口企業(yè)基本情況核對(duì)表

7、收齊的單證（請(qǐng)按核銷(xiāo)單、水單、關(guān)單、外銷(xiāo)發(fā)票、代理證明（只對(duì)代理出口企業(yè)）順序，單獨(dú)裝訂以防遺失）

工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)

工業(yè)企業(yè)，指自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、”免、抵、退“增值稅；沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費(fèi)稅。

一、”免、抵、退“稅的計(jì)算

”免、抵、退“稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷(xiāo)售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷(xiāo)售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進(jìn)料加工“復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對(duì)以”進(jìn)料加工“貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具”進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表“，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以”進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表“中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）

其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額不足其同期全部貨物銷(xiāo)售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額占其同期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

第四篇：出口貨物退(免)稅認(rèn)定

出口貨物退（免）稅認(rèn)定

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應(yīng)分別在備案登記后，代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

（一）納稅人應(yīng)提供的主表及份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，一式二份

（二）納稅人應(yīng)提供的資料

1、需出示的資料

《稅務(wù)登記證》（副本）

2、需報(bào)送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專(zhuān)用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；

（2）海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)原件及復(fù)印件（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；；

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》原件和復(fù)印件；

（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證。

（三）納稅人辦稅業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者（包括從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人）應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

（四）辦稅程序

受理→審核→核準(zhǔn)

（五）國(guó)稅機(jī)關(guān)承諾辦結(jié)時(shí)限

提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)；如出口商提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，在2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。

第五篇：出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦

法（試行）》的通知

2005年3月16日 國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為規(guī)范出口貨物退（免）稅管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》以及國(guó)家其他有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)局

二○○五年三月十六日

出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）

第一章

總

則

第一條 為規(guī)范出口貨物退（免）稅管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》以及國(guó)家其他有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定，制定本管理辦法。

第二條

出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。

本辦法所述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。

上述對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國(guó)人）是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以申請(qǐng)出口貨物退（免）稅的企業(yè)和人員。

第三條

出口貨物的退（免）稅范圍、退稅率和退（免）稅方法，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照辦理出口貨物退（免）稅的程序，根據(jù)工作需要，設(shè)置出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理、申報(bào)受理、初審、復(fù)審、調(diào)查、審批、退庫(kù)和調(diào)庫(kù)等相應(yīng)工作崗位，建立崗位責(zé)任制。因人員少需要一人多崗的，人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制約機(jī)制。

第二章

出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理

第五條

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫(xiě)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第六條

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

第七條

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷(xiāo)認(rèn)定。

對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。

第三章

出口貨物退（免）稅申報(bào)及受理

第八條

出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫(xiě)出口貨物退（免）稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

第九條

出口商申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以接受并進(jìn)行初審。經(jīng)初步審核，出口商報(bào)送的申報(bào)資料、電子申報(bào)數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理該筆出口貨物退（免）稅申報(bào)。出口商報(bào)送的申報(bào)資料或紙質(zhì)憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，并要當(dāng)即向出口商提出改正、補(bǔ)充資料、憑證的要求。

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的出口貨物退（免）稅申報(bào)后，應(yīng)為出口商出具回執(zhí)，并對(duì)出口貨物退（免）稅申報(bào)情況進(jìn)行登記。

第十條

出口商報(bào)送的出口貨物退（免）稅申報(bào)資料及紙質(zhì)憑證齊全的，除另有規(guī)定者外，在規(guī)定申報(bào)期限結(jié)束前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以無(wú)相關(guān)電子信息或電子信息核對(duì)不符等原因，拒不受理出口商的出口貨物退（免）稅申報(bào)。

第四章

出口貨物退（免）稅審核、審批

第十一條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)以及總局下發(fā)的出口退稅率文庫(kù)，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口貨物退（免）稅審核、審批，不得隨意更改出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置、出口退稅率文庫(kù)以及接收的有關(guān)電子信息。

第十二條

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商出口貨物退（免）稅申報(bào)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)申報(bào)憑證、資料的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，并核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出口商申報(bào)的出口貨物退（免）稅憑證、資料的不同情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

（一）申報(bào)出口貨物退（免）稅的報(bào)表種類(lèi)、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確。

（二）申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報(bào)表是否一致。

（三）申報(bào)出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報(bào)表明細(xì)內(nèi)容是否一致等。重點(diǎn)審核的憑證有：

1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）。出口貨物報(bào)關(guān)單必須是蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章，注明“出口退稅專(zhuān)用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外），出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品編號(hào)、出口數(shù)量及離岸價(jià)等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。

2、代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。

3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）必須印章齊全，沒(méi)有涂改。增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）的開(kāi)票日期、數(shù)量、金額、稅率等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表匹配。

4、出口收匯核銷(xiāo)單（或出口收匯核銷(xiāo)清單，下同）。出口收匯核銷(xiāo)單的編號(hào)、核銷(xiāo)金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號(hào)、離岸價(jià)、出口商名稱匹配。

5、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)。消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)各欄目的填寫(xiě)內(nèi)容應(yīng)與對(duì)應(yīng)的發(fā)票一致；征稅機(jī)關(guān)、國(guó)庫(kù)（銀行）印章必須齊全并符合要求。

第十三條

在對(duì)申報(bào)的出口貨物退（免）稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審核，將出口商申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國(guó)家稅務(wù)總局及有關(guān)部門(mén)傳遞的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、代理出口證明、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)等電子信息進(jìn)行核對(duì)。審核、核對(duì)重點(diǎn)是：

（一）出口報(bào)關(guān)單電子信息。出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價(jià)等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符；

（二）代理出口證明電子信息。代理出口證明的編號(hào)、商品代碼、出口日期、出口離岸價(jià)等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符；

（三）出口收匯核銷(xiāo)單電子信息。出口收匯核銷(xiāo)單號(hào)碼等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符；

（四）出口退稅率文庫(kù)。出口商申報(bào)出口退（免）稅的貨物是否屬于可退稅貨物，申報(bào)的退稅率與出口退稅率文庫(kù)中的退稅率是否一致。

（五）增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子信息。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票日期、金額、稅額、購(gòu)貨方及銷(xiāo)售方的納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼是否與增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子信息核對(duì)相符。

在核對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核、協(xié)查信息。暫未收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可先使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證信息，但必須及時(shí)用相關(guān)稽核、協(xié)查信息進(jìn)行復(fù)核；對(duì)復(fù)核有誤的，要及時(shí)追回已退（免）稅款。

（六）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)電子信息。消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)的號(hào)碼、購(gòu)貨企業(yè)海關(guān)代碼、計(jì)稅金額、實(shí)繳稅額、稅率（額）等項(xiàng)目是否與電子信息核對(duì)相符。

第十四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中，發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的申報(bào)憑證、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知出口商進(jìn)行調(diào)整或重新申報(bào)；對(duì)在計(jì)算機(jī)審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定處理；對(duì)出口商申報(bào)的出口貨物退（免）稅憑證、資料有疑問(wèn)的，應(yīng)分別以下情況處理：

（一）凡對(duì)出口商申報(bào)的出口貨物退（免）稅憑證、資料無(wú)電子信息或核對(duì)不符的，應(yīng)及時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行核查。

（二）凡對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、出口收匯核銷(xiāo)單等紙質(zhì)憑證有疑問(wèn)的，應(yīng)向相關(guān)部門(mén)發(fā)函核實(shí)。

（三）凡對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）有疑問(wèn)的，應(yīng)向同級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)提出申請(qǐng)，通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行核查；

（四）對(duì)出口商申報(bào)出口貨物的貨源、納稅、供貨企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等情況有疑問(wèn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，或向同級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)提出申請(qǐng)，由稅務(wù)稽查部門(mén)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查，并依據(jù)回函或調(diào)查情況進(jìn)行處理。

第十五條

出口商提出辦理相關(guān)出口貨物退（免）稅證明的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)出具相關(guān)證明。

第十六條

出口貨物退（免）稅應(yīng)當(dāng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批后應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理退庫(kù)或調(diào)庫(kù)手續(xù)。

第五章

出口貨物退（免）稅日常管理

第十七條

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物退（免）稅有關(guān)政策、規(guī)定應(yīng)及時(shí)予以公告，并加強(qiáng)對(duì)出口商的宣傳輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

第十八條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好出口貨物退（免）稅計(jì)劃及其執(zhí)行情況的分析、上報(bào)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的出口退（免）稅計(jì)劃內(nèi)辦理退庫(kù)和調(diào)庫(kù)。

第十九條

稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到下述情況，應(yīng)及時(shí)結(jié)清出口商出口貨物的退（免）稅款：

（一）出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)終止出口退（免）稅事項(xiàng)的，或者注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的。

（二）出口商違反國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，被停止一定期限出口退稅權(quán)的。

第二十條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口貨物退（免）稅評(píng)估機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制，強(qiáng)化出口貨物退（免）稅管理，防止騙稅案件的發(fā)生。

第二十一條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定，做好出口貨物退（免）稅電子數(shù)據(jù)的接收、使用和管理工作，保證出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的安全，定期做好電子數(shù)據(jù)備份及設(shè)備維護(hù)工作。

第二十二條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口貨物退（免）稅憑證、資料的檔案管理制度。出口貨物退（免）稅憑證、資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。具體管理辦法由各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局制定。

第六章

違章處理

第二十三條

出口商有下列行為之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：

（一）未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷(xiāo)認(rèn)定手續(xù)的；

（二）未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。

第二十四條

出口商拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

第二十五條 出口商以假報(bào)出口或其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定處理。

對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級(jí)以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。

第二十六條

出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七章

附

則

第二十七條 本辦法未列明的其他管理事項(xiàng)，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定辦理。

第二十八條

本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十九條

本辦法自2005年5月1日起施行。此前規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。