第一篇：出口企業(yè)出口貨物退(免)稅檢查要點(diǎn)
出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點(diǎn)
檢查思路：外貿(mào)企業(yè)兩頭在外，對(duì)企業(yè)的檢查應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)從兩個(gè)方面同時(shí)切入，一是以企業(yè)自身作為一個(gè)切入點(diǎn)，在這一方面應(yīng)著重把握好合同、單證、費(fèi)用、物流、收匯、付款六個(gè)方面作為查證業(yè)務(wù)真實(shí)性的關(guān)鍵點(diǎn)；二是重視外調(diào)工作，對(duì)供貨企業(yè)、貨代公司、運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)外圍數(shù)據(jù)查證外貿(mào)交易的真實(shí)性。
一“假自營(yíng)，真代理”違規(guī)辦理退稅。
(一)原因解析
“假自營(yíng)，真代理”是現(xiàn)存外貿(mào)中較為普遍的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生主要有兩個(gè)方面的原因，從供貨企業(yè)的角度來(lái)考慮，一是可以免除出口的一系列繁雜的手續(xù)；二是可以規(guī)避生產(chǎn)企業(yè)十二個(gè)月內(nèi)不退稅的規(guī)定，緩解資金壓力；三是可以降低企業(yè)的規(guī)范性要求，在涉稅環(huán)節(jié)未表現(xiàn)出退稅，較不易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。從外貿(mào)企業(yè)的角度來(lái)考慮，一是可以收取一定比例的費(fèi)用；二是無(wú)需自行發(fā)展客戶，不產(chǎn)生營(yíng)銷費(fèi)用；二是不承擔(dān)收匯、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；四是無(wú)需墊付出口產(chǎn)品的購(gòu)買貨款，待收匯后轉(zhuǎn)付給供貨企業(yè)；五是可以獲取地方政府對(duì)出口的獎(jiǎng)勵(lì)。
(二)行為表現(xiàn)
1、將空白報(bào)關(guān)單、核銷單交由無(wú)關(guān)單位和個(gè)人使用；
2、名義上自營(yíng)出口，實(shí)質(zhì)上由其他經(jīng)營(yíng)者操作完成；
3、名義上自營(yíng)出口，但同一出口貨物既簽訂購(gòu)貨合同 又簽訂代理出口合同；
4、不承擔(dān)貨物風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯責(zé)任、退稅責(zé)任的假自營(yíng)真 代理行為；
5、以自營(yíng)名義出口，但未實(shí)質(zhì)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或從事中間人介紹的出口業(yè)務(wù)。(三)主要疑點(diǎn)
1．出口業(yè)務(wù)“四自三不見”（自帶客戶、自帶貨源、自行報(bào)關(guān)、自帶匯票；不見境外客商、不見境內(nèi)貨主、不見出口貨物）；
2．貨物流不正常，供貨地與報(bào)關(guān)地不符且舍近求遠(yuǎn)；
3．出口換匯成本略低于匯率水平但差異較小，毛利率與代理費(fèi)用較接近；
4．先收匯核銷，后付境內(nèi)購(gòu)貨款；
5．出口商品為非通用設(shè)備，且應(yīng)按境外客商需求生產(chǎn)才可； 6．出口業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于營(yíng)銷費(fèi)用增長(zhǎng)率；
7．境內(nèi)無(wú)運(yùn)輸費(fèi)、港雜費(fèi)等組織貨物所需的費(fèi)用，或是費(fèi)用與出口業(yè)務(wù)的量不成正比；
8．由供貨企業(yè)提供運(yùn)輸并負(fù)責(zé)到外貿(mào)企業(yè)指定的報(bào)關(guān)口的； 10．外貿(mào)企業(yè)無(wú)業(yè)務(wù)人員與外商磋商的傳真、電郵等業(yè)務(wù)資料。
二、騙取出口退稅
(一)原因解析
隨著退稅率的提高，退稅獲取的利益日益引發(fā)騙稅行為的發(fā)生，從利益角度來(lái)分析，傳統(tǒng)的工業(yè)如紡織業(yè)行業(yè)的平均利潤(rùn)率只有3.9%，而該行業(yè)的產(chǎn)品在出口退稅環(huán)節(jié)均屬高退稅率產(chǎn)品，騙稅者虛構(gòu)交易通過(guò)購(gòu)買專用發(fā)票等手段僅需付出少量的成本，騙稅獲取的利潤(rùn)遠(yuǎn)大于生產(chǎn)產(chǎn)品獲取的利益。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)分析，一是虛構(gòu)交易獲取增值稅專用發(fā)票的途徑較多且交融系統(tǒng)缺乏對(duì)資金流轉(zhuǎn)的有效監(jiān)控，現(xiàn)金使用較為普遍；二是由于征退分離，征收的稅款地方政府可以獲取利益，而退稅則由中央承擔(dān)，設(shè)立企業(yè)虛構(gòu)交易開具專用發(fā)票對(duì)地方政府不僅無(wú)損害且有利益上的分成和政績(jī)的體現(xiàn)，因此，虛開專用發(fā)票有了生存的土壤；三是地方政府自行設(shè)立的一些獎(jiǎng)勵(lì)政策也吸引著假出口的產(chǎn)生。
(二)行為表現(xiàn)：
1．進(jìn)行虛假報(bào)關(guān)（數(shù)量上以少報(bào)多、品質(zhì)上以次充好、價(jià)格上以低報(bào)高、稅率上以低報(bào)高）。
2．非法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票（購(gòu)買發(fā)票用于退稅，虛開收購(gòu)憑證增加進(jìn)項(xiàng)稅，虛增進(jìn)貨單價(jià)加大進(jìn)項(xiàng)稅額，虛擬國(guó)內(nèi)加工業(yè)務(wù)加大退稅額）。
3．先在境內(nèi)多家貿(mào)易公司流通轉(zhuǎn)移，再報(bào)關(guān)出口。(三)主要疑點(diǎn)
1．貨物流異常，貨源地、報(bào)關(guān)地舍近求遠(yuǎn)，有悖常理； 2．貨物常為終端環(huán)節(jié)無(wú)需銷售發(fā)票的產(chǎn)品，如手機(jī)等； 3．貨物常為體積小、價(jià)值高的產(chǎn)品，如金銀制品、電子產(chǎn)品等；
4、貨物常為性能、功率不易檢測(cè)判斷的產(chǎn)品，存在以次充好的可能，如太陽(yáng)能電池等。
5．購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)的資金流異常（現(xiàn)金付款、部分付款、較長(zhǎng)時(shí)間未付款）； 6．同一筆出口商品而涉及多個(gè)供貨單位或是常使用拼柜的方式出口； 7．供貨單位系貿(mào)易公司；
8．收匯時(shí)間與貨物報(bào)關(guān)出口的時(shí)間相距很近； 9．外匯多從香港等非外匯管制區(qū)匯入；
10．與外商無(wú)外匯付款保證，如外商未預(yù)付貨款，無(wú)信用證付款等。11．企業(yè)內(nèi)部無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)卷宗，無(wú)費(fèi)用。
三、檢查流程
步驟：
前期工作：收集資料----詢問(wèn)人員獲取信息
資料分析：憑證資料的審核分析-----篩選疑點(diǎn)----確定重點(diǎn) 檢查核實(shí)：交易真實(shí)性檢查-----供貨企業(yè)延伸檢查
（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料
1.業(yè)務(wù)憑證。收集所有外銷合同(如電郵、傳真、協(xié)議等)、國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同（購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運(yùn)編號(hào)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2.單證備案資料。包括出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）等。
3.企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)卷宗。通常包括：《短期出口信用保險(xiǎn)綜合保險(xiǎn)單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險(xiǎn)出口申報(bào)單》（或《短期出口信用保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)出口月申報(bào)表及保費(fèi)計(jì)算書》）、檢驗(yàn)檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉(cāng)回單、以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費(fèi)用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。
（二）詢問(wèn)相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過(guò)程
1．業(yè)務(wù)信息。詢問(wèn)業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價(jià)格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定。
2．客戶信息。詢問(wèn)客戶信息的審核、資信調(diào)查與動(dòng)態(tài)跟蹤管理情況。
3．付款信用。詢問(wèn)信用限額申請(qǐng)與出口信用保險(xiǎn)情況。
4．單證制作。詢問(wèn)單證制作、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況。
5．貨物流轉(zhuǎn)。詢問(wèn)貨物的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。
6．資金融通。詢問(wèn)資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；與銀行的貸款、還款等情況。
（三）憑證資料分析并提取疑點(diǎn) 1．外銷合同的審核。
外銷合同一般是由簡(jiǎn)單的傳真件與電子郵件構(gòu)成，審核時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是傳真件上一般只有外商的簽字而無(wú)公章(如有公章則很可能為偽造資料)；二是合同一般為英文件，如全為中文件則偽造的可能性很大；三是電子郵件是交易形成必不可少的資料，很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未提供郵件合同，這一點(diǎn)需特別注意。從這些合同中可以查證出口業(yè)務(wù)的形成過(guò)程、貨物品質(zhì)要示、收匯時(shí)間、收匯擔(dān)保等真實(shí)情況，特別是電子郵件由于形成時(shí)間、發(fā)送人無(wú)法隨意更改更具有客觀性。如企業(yè)無(wú)法提供這些資料則出口業(yè)務(wù)很可能屬于虛假業(yè)務(wù)。
2．國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同的審核
國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。在審核時(shí)應(yīng)注意：一是條款是否完整，如僅作簡(jiǎn)單的約定則很可能為自行印制的假合同；二是條款內(nèi)是否有收匯后再付款，或是付款時(shí)間在收匯時(shí)間之后的約定，如有則可能屬于假自營(yíng)、真代理；三是條款內(nèi)是否有外貿(mào)公司不承擔(dān)貨物風(fēng)險(xiǎn)、收匯風(fēng)險(xiǎn)等約定，如有則可以屬于假自營(yíng)、真代理。
3．報(bào)關(guān)單的審核
主要審核以下內(nèi)容，一是價(jià)格構(gòu)成，非FOB價(jià)成交的企業(yè)應(yīng)有海運(yùn)費(fèi)發(fā)票，如出口業(yè)務(wù)是屬于假自營(yíng)、真代理的，由于費(fèi)用并非是由外貿(mào)公司支付的則外貿(mào)公司無(wú)法取得相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；二是貨柜情況，查看貨柜代碼，拼柜出口的應(yīng)注意貨物是否適合拼柜，同柜貨物是否跨大類，使用小柜的應(yīng)著重查看貨物大小是否適用小柜，假出口的業(yè)務(wù)往往為了節(jié)約費(fèi)用會(huì)采取拼柜、租小柜的方式。
4．銷售憑證的審核
主要內(nèi)容：一是審核銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致，應(yīng)收帳款科目下是否有長(zhǎng)期未收貨款或是小部份收款的情況，如存在則屬假出口的可能性很大；二是審核收匯時(shí)間與貨物出口日期之間的距離是否很近，一般國(guó)際貿(mào)易的帳期為3個(gè)月，如貨物出口后很快就完成收匯的則屬假出口的可能性很大；三是應(yīng)付帳款科目下是否有長(zhǎng)期未支付的國(guó)內(nèi)采購(gòu)款，或是大量使用現(xiàn)金付款的情況，如有，則存在購(gòu)買虛開發(fā)票申報(bào)退稅的可能性；四是是否長(zhǎng)期存在收匯后才支付采購(gòu)款的情況，如有，則可能存在假自營(yíng)、真代理的情況；五是營(yíng)銷費(fèi)用上是否有支付運(yùn)、保、傭等費(fèi)用，支付的費(fèi)用是否與業(yè)務(wù)量存比例。
5．企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核
一是外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過(guò)程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過(guò)業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營(yíng)或掛靠經(jīng)營(yíng)的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，獲取真實(shí)業(yè)務(wù)信息。
二是信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運(yùn)（卸貨）港、裝運(yùn)期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。
三是盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符；運(yùn)保傭等費(fèi)用是否合理、真實(shí)（傭金是否超過(guò)規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對(duì)盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點(diǎn)關(guān)注。
四是費(fèi)用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無(wú)相應(yīng)費(fèi)用審批制度，費(fèi)用審批是經(jīng)過(guò)哪幾級(jí)層次審批，所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符，費(fèi)用申請(qǐng)人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費(fèi)用是否合理、真實(shí)等。
（四）檢查要點(diǎn)
根據(jù)上述分析獲取的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)確定突破口，從企業(yè)的貨物流、資金流、票據(jù)流入手，結(jié)合企業(yè)的基本憑證，查證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。
1．“真代理、假自營(yíng)”的檢查要點(diǎn)。
(1)從人員情況入手，查找是否存在中間人，業(yè)務(wù)是否真實(shí)。
一是全面了解被查企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)臵和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，根據(jù)被查企業(yè)提供 5 的業(yè)務(wù)部門名稱，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。
二是根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實(shí)該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動(dòng)用工合同；到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門核實(shí)業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)以及工資的支付情況。
三是了解被查企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎(jiǎng)勵(lì)分配方法以及具體落實(shí)情況。(2)從客戶信息入手，對(duì)境外新客戶、境外進(jìn)口中間商、注冊(cè)地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進(jìn)口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點(diǎn)排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營(yíng)出口業(yè)務(wù)。
(3)從費(fèi)用支出入手，檢查人員根椐運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分析，如果某筆運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下沒(méi)有發(fā)生費(fèi)用或者雖有費(fèi)用但與正常出口費(fèi)用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。如果企業(yè)有相應(yīng)的費(fèi)用支付的，則還要注重其對(duì)應(yīng)費(fèi)用的檢查，分析企業(yè)是否通過(guò)虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。
(4)從利潤(rùn)率入手，從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對(duì)應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營(yíng)的現(xiàn)象。
(5)從新增業(yè)務(wù)入手，查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國(guó)內(nèi)供應(yīng)商。對(duì)出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，而且出口企業(yè)未能提供雙方磋商的傳真、電郵等重要資料的，可能存在真代理假自營(yíng)現(xiàn)象。
(6)從貨物入手，一是核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購(gòu)的具體途徑、送達(dá)方式、存放倉(cāng)庫(kù)（入庫(kù)及出庫(kù)情況），對(duì)由供貨企業(yè)運(yùn)送至港口的貨物應(yīng)特別加以關(guān)注。二是出口商品為非通用設(shè)備，且有一定的技術(shù)含量、或是獨(dú)特的尺寸要求、品牌要求且應(yīng)按境外客商需求生產(chǎn)才可的應(yīng)加以關(guān)注。
(7)從付款情況入手，查看是否存在先收匯核銷，后付境內(nèi)購(gòu)貨款，或是等待退稅后付供貨企業(yè)余款的情況；是否存在收匯后外貿(mào)企業(yè)在很短的時(shí)間內(nèi)取得供貨企業(yè)的發(fā)票并支付貨款。
2．假出口的檢查要點(diǎn)。
（1）從貨物流入手，對(duì)存在異地報(bào)關(guān)，報(bào)關(guān)地離與貨源地較遠(yuǎn)，貨物體積大、運(yùn)輸路途長(zhǎng)，運(yùn)輸費(fèi)用高的出口要加強(qiáng)關(guān)注，結(jié)合該批貨物的供貨方情況，貨款支付情況進(jìn)行判斷。
6（2）從貨物性質(zhì)入手，一是查看貨物是否屬于銷售終端多屬于不用開具發(fā)票的貨物如手機(jī)等電子產(chǎn)品；二是查看貨物是否屬于體積小、價(jià)值高的產(chǎn)品，如金銀制品等；三是查看產(chǎn)品是否屬于物理、化學(xué)特性不易判斷存在以次充好可能的物品，如太陽(yáng)能電池、芯片等。
(3)從貨款的支付入手，一是查看是否存在國(guó)內(nèi)采購(gòu)長(zhǎng)期未付款或是大量現(xiàn)金支付的情況（應(yīng)付帳款）；二是查看貨款支付后企業(yè)是否存在數(shù)額相當(dāng)?shù)幕亓骺?其它應(yīng)收款、短期借款)，回流款與支付的貨款之間的差額在5%之內(nèi)(差額即為購(gòu)買專用發(fā)票支付的點(diǎn)數(shù))。
(4)從收匯情況入手，一是查看外貿(mào)企業(yè)是否存在基本不使用信用證，基本不購(gòu)買保險(xiǎn)的情況；二是出口企業(yè)預(yù)收帳款很少或是沒(méi)有，即很少或是從不向外商收取預(yù)付款；二是貨物出口外商貨款為一次性全額支付貨款；四是從報(bào)關(guān)出口之日到收匯的時(shí)間很短，一般為45天內(nèi)。
(5)從供貨商入手，一是查看是否存在同一筆出口商品由多個(gè)供貨單位開具發(fā)票；二是查看供貨商是否處于專業(yè)市場(chǎng)(如服裝交易市場(chǎng)、電子城等)。
（6）從人員情況入手，一是全面了解被查企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)臵和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門；二是根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實(shí)該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動(dòng)用工合同；到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門核實(shí)業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)以及工資的支付情況。
經(jīng)上述方法仍未能查清問(wèn)題的則需要向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查，做好外調(diào)工作。
四、外調(diào)
作為外調(diào)環(huán)節(jié)，除了常規(guī)的發(fā)函協(xié)查外，我們認(rèn)為更重要的是從以下三個(gè)方面去了解情況，收集信息更加有助于查證企業(yè)外貿(mào)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
1．貨源地調(diào)查。
(1)確定調(diào)查對(duì)象。一是把供貨企業(yè)按行業(yè)分類(如服裝、皮革、木制品)按行業(yè)做好外調(diào)準(zhǔn)備；二是篩選疑點(diǎn)較多的供貨企業(yè)(如異地報(bào)關(guān)、長(zhǎng)途運(yùn)輸、現(xiàn)金付款、長(zhǎng)期未付款等)或是大量同類產(chǎn)品集中供應(yīng)地(如供貨量增長(zhǎng)迅速、供貨量較大)作為外調(diào)的目標(biāo)。
(2)外調(diào)的方法。
對(duì)供貨方是商貿(mào)企業(yè)的，要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）7 進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購(gòu)貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過(guò)程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購(gòu)進(jìn)，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來(lái)源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進(jìn)口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點(diǎn)對(duì)其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。
對(duì)供貨方是生產(chǎn)企業(yè)的，重點(diǎn)調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，從以下九個(gè)方面選擇入手：
一是了解該行業(yè)在當(dāng)?shù)恼w情況。行業(yè)在當(dāng)?shù)氐牡匚?如是否屬于支柱產(chǎn)業(yè))，管理是否規(guī)范(如企業(yè)的規(guī)范程度、行政部門的管理情況)，銷售流向是否集中。摸清此類情況后可對(duì)該行業(yè)是否較易發(fā)生虛開作出基本的判斷。
二是核查生產(chǎn)工藝流程。檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。
三是核查設(shè)備生產(chǎn)能力。設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實(shí)地調(diào)查過(guò)程中充分了解企業(yè)單臺(tái)（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺(tái)（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實(shí)際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷售數(shù)量。
四是核查產(chǎn)品物耗情況。物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過(guò)耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來(lái)考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對(duì)主要原材料使用情況進(jìn)行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達(dá)到較好的效果。
五是核查單位產(chǎn)品能耗。能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控 8 制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。
六是核查工資支付、職工人數(shù)。工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。
七是核查產(chǎn)品特定指標(biāo)。產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過(guò)程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購(gòu)商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。
八是核查進(jìn)項(xiàng)材料。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和購(gòu)進(jìn)原材料的特點(diǎn)，分析其取得的進(jìn)項(xiàng)憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購(gòu)入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫(kù)手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。
九是核查產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成情況。對(duì)納稅人產(chǎn)品銷售單價(jià)的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品單價(jià)中含有的原材料、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)等情況。通過(guò)對(duì)價(jià)格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出疑點(diǎn)環(huán)節(jié)。
2．貨代公司了解情況。
貨代公司是企業(yè)出口的關(guān)鍵樞紐，能全面掌握企業(yè)出口貨物的真實(shí)情況，對(duì)貨代公司進(jìn)行外調(diào)時(shí)應(yīng)從兩個(gè)方面入手，一是向當(dāng)?shù)氐墓芾頇C(jī)關(guān)請(qǐng)求支持，獲取被調(diào)查企業(yè)在貨代公司記錄的實(shí)際情況，特別是關(guān)于貨物數(shù)量、出口日期、單證情況；二是貨代公司向被調(diào)查企業(yè)收取港閘費(fèi)的計(jì)算方式，費(fèi)用總額，此項(xiàng)費(fèi)用的真實(shí)性較高，具有判斷價(jià)值，將取得的數(shù)據(jù)與被調(diào)查公司申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)有助于查證外貿(mào)的真實(shí)性。
3．運(yùn)輸企業(yè)了解情況。
運(yùn)輸是貨物流轉(zhuǎn)必不可少的環(huán)節(jié)，調(diào)查人員緊緊的把握運(yùn)輸環(huán)節(jié)可以對(duì)貨物的真實(shí)性作一個(gè)較準(zhǔn)確的判斷。對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)查著重調(diào)查運(yùn)費(fèi)的計(jì)費(fèi)方式、支付方式，支付方，運(yùn)輸合同的簽訂及貨物的運(yùn)輸日期等相關(guān)信息。
第二篇：山東出口貨物退免稅日常檢查實(shí)施辦法
山東省出口貨物退（免）稅日常檢查實(shí)施辦法（試行）
第一條 為加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，規(guī)范出口退（免）稅的日常檢查，強(qiáng)化進(jìn)出口稅收管理部門的內(nèi)部管理和監(jiān)督制約機(jī)制，堵塞出口退稅管理工作漏洞，防范和打擊出口騙稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》等現(xiàn)行法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 出口貨物退（免）稅日常檢查是對(duì)出口貨物的真實(shí)性和所退（免）稅款的準(zhǔn)確性進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。它是出口貨物退（免）稅管理工作的重要組成部分，是進(jìn)出口稅收管理部門加強(qiáng)出口退（免）稅管理和堵塞漏洞的有效手段，是正確執(zhí)行出口退（免）稅政策的重要保證。
第三條 出口貨物退（免）稅日常檢查由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的進(jìn)出口稅收管理部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。
第四條
出口貨物退（免）稅日常檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
1、出口企業(yè)退（免）稅資格的檢查；
2、出口企業(yè)退（免）稅申報(bào)資料疑點(diǎn)的落實(shí)；
3、出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式（自營(yíng)或代理）是否符合出口退（免）稅政策；
4、生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物是否為企業(yè)自產(chǎn)貨物；
5、出口退（免）稅審批中計(jì)算機(jī)審核疑點(diǎn)的檢查落實(shí)；
6、出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理是否正確；
7、進(jìn)料加工和來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)退（免）稅是否規(guī)范；
8、出口增減變化幅度、出口金額、出口敏感貨物、報(bào)關(guān)口岸、換匯成本、出口從敏感地區(qū)購(gòu)進(jìn)貨物等有無(wú)異常；
9、其他有關(guān)出口退（免）稅異常情況的落實(shí)。第五條
出口貨物退（免）稅日常檢查應(yīng)根據(jù)工作需要按計(jì)劃進(jìn)行，對(duì)出口貨物退（免）稅有關(guān)指標(biāo)的分析于季度、半年、終了后進(jìn)行，也可根據(jù)工作需要隨時(shí)進(jìn)行。
第六條
出口貨物退（免）稅日常檢查按以下方法進(jìn)行：
1、對(duì)出口企業(yè)退（免）稅資格的檢查。主要通過(guò)審核企業(yè)獲得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件、工商部門的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)證明，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)，審查企業(yè)是否具備出口退（免）稅資格及所采取的退稅形式是否正確。
2、對(duì)出口企業(yè)退（免）稅申報(bào)資料疑點(diǎn)的檢查。主要是根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的退（免）稅資料和電子信息的比對(duì)情況，采取發(fā)函或?qū)嵉卣{(diào)查的方式落實(shí)。
3、對(duì)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式是否符合出口退（免）稅政策的檢查。主要通過(guò)對(duì)其帳務(wù)處理和資金流向的檢查確定其是否存在借權(quán)掛靠或從事“四自三不見”業(yè)務(wù)等違反政策的行為。
4、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否是自產(chǎn)貨物的檢查。主要通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力和有關(guān)會(huì)計(jì)科目的檢查，確定其有無(wú)出口超過(guò)規(guī)定范圍的非自產(chǎn)貨物辦理退（免）稅的行為。
5、對(duì)出口退（免）稅審批中未通過(guò)計(jì)算機(jī)審核的檢查。主要是通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)審核中出現(xiàn)的“”、“W”、“E”三個(gè)級(jí)別的出口業(yè)務(wù)的分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)但能夠按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整；對(duì)不能進(jìn)行調(diào)整的應(yīng)認(rèn)真調(diào)查核實(shí)。
6、對(duì)出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的檢查。主要通過(guò)檢查其帳務(wù)處理，確定出口業(yè)務(wù)所需資金的流向是否與出口貨物的購(gòu)銷情況一致，出口退稅額是否計(jì)入有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，有無(wú)異?，F(xiàn)象。
7、對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)退（免）稅的檢查。主要通過(guò)檢查出口企業(yè)是否按出口退（免）稅管理機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理了備案登記手續(xù)，是否及時(shí)填報(bào)了《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，對(duì)應(yīng)抵扣稅款是否及時(shí)辦理了抵扣手續(xù)。
8、對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)免稅的檢查。主要通過(guò)檢查出口企業(yè)有無(wú)按規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記手續(xù)，并及時(shí)到退稅管理機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。
9、對(duì)出口增減變化和出口金額的檢查。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，確定出口額增減變化異常的企業(yè)名單，然后通過(guò)深入企業(yè)對(duì)其業(yè)務(wù)往來(lái)和有關(guān)帳務(wù)的檢查，分析增減變化的原因。
10、對(duì)出口敏感貨物的檢查。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和出口企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)出口敏感貨物的會(huì)計(jì)處理和供貨企業(yè)的征稅情況進(jìn)行檢查，確定企業(yè)出口敏感貨物的真實(shí)性。
11、對(duì)報(bào)關(guān)口岸的檢查。主要是根據(jù)海關(guān)提供的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，分析其報(bào)關(guān)時(shí)間和供貨企業(yè)是否相對(duì)集中，貨物是否屬于敏感貨物，確定其真實(shí)性。
12、對(duì)換匯成本的檢查。主要通過(guò)對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)資料中進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和出口貨物報(bào)關(guān)單的出口額進(jìn)行比對(duì)，審核確定換匯成本是否低于規(guī)定的下限或高于規(guī)定的上限，有無(wú)異常。
13、出口從敏感地區(qū)購(gòu)進(jìn)貨物的檢查。主要是根據(jù)出口企業(yè)申報(bào)的進(jìn)貨數(shù)據(jù)和專用繳款書的電子信息，分析在一定時(shí)期內(nèi)出口企業(yè)從敏感地區(qū)購(gòu)進(jìn)出口貨物的總量，通過(guò)發(fā)函和實(shí)地調(diào)查等方式，落實(shí)出口貨物的征稅和資金結(jié)算情況，確定出口貨物的真實(shí)性，審查有無(wú)騙稅嫌疑。
第七條 出口退（免）稅日常檢查的實(shí)施。
一、確定檢查對(duì)象
根據(jù)日常檢查的內(nèi)容和具體工作需要，通過(guò)日常審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和有關(guān)出口信息指標(biāo)的分析評(píng)估確定日常檢查的對(duì)象，然后按照第六條所規(guī)定的方法，組織實(shí)施日常檢查。
二、日常檢查信息的采集與資料的整理
1、日常檢查信息的采集可通過(guò)對(duì)電子信息的篩選與摘錄進(jìn)行，所采集的信息應(yīng)填制《出口貨物退（免）稅主要指標(biāo)分析單》（見附件一）和《計(jì)算機(jī)審核疑點(diǎn)分析單》（見附件二）。對(duì)所采集的信息進(jìn)行分析評(píng)估后，對(duì)疑點(diǎn)較大的需到出口企業(yè)實(shí)地調(diào)查或采取到與有關(guān)部門落實(shí)等方法進(jìn)行。
2、到出口企業(yè)實(shí)地調(diào)查，應(yīng)填寫《出口貨物調(diào)查核實(shí)通知》（見附件三），通過(guò)采取核實(shí)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)和帳務(wù)處理等形式來(lái)進(jìn)行；到有關(guān)部門落實(shí)可采取記錄或取得證明等形式來(lái)進(jìn)行。對(duì)所取得的資料要?dú)w類整理，妥善保管，作為對(duì)問(wèn)題分析處理的依據(jù)。
3、對(duì)有關(guān)資料的取得要遵循實(shí)事求是、簡(jiǎn)單明了、準(zhǔn)確可靠和依法取得的原則；有關(guān)信息的采集需要按法定程序辦理的，要嚴(yán)格按法定程序辦理。
三、分析定性
1、對(duì)取得的資料進(jìn)行分析定性，要遵循依據(jù)準(zhǔn)確、客觀公正、事實(shí)清楚、定性適當(dāng)?shù)脑瓌t，定性結(jié)論要簡(jiǎn)明扼要，表達(dá)準(zhǔn)確，符合實(shí)際。
2、對(duì)分析定性意見，要填制《出口退稅日常檢查定性分析單》（見附件四），并經(jīng)調(diào)查人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字。
3、對(duì)定性有問(wèn)題的，要及時(shí)向有關(guān)部門反映并進(jìn)一步核查；對(duì)定性無(wú)問(wèn)題的，歸檔備查。
第八條
出口退稅日常檢查是工作考核的重要內(nèi)容，各市對(duì)此項(xiàng)工作要給予高度重視，并指定專人負(fù)責(zé)，切實(shí)把日常檢查的各項(xiàng)工作落到實(shí)處。
第九條 各市進(jìn)出口稅收管理部門對(duì)日常檢查中遇到的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)報(bào)告省局，以利于加強(qiáng)各市之間的信息交流。第十條
本辦法由山東省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第十一條
本辦法自發(fā)文之日起施行。
附件三：出口貨物調(diào)查核實(shí)通知
（200）第 號(hào)
：
我局在對(duì)你單位申報(bào)的出口退稅資料審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)
須進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，現(xiàn)派
同志到你單位，請(qǐng)予以配合。
國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理分局
****年**月**日
第三篇：出口企業(yè)出口貨物退(免)稅檢查要點(diǎn)
出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點(diǎn)
（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點(diǎn)
1.外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營(yíng)、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問(wèn)題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)文第二條列舉的七種違規(guī)行為。
2.外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠(yuǎn)”、通過(guò)陸路運(yùn)輸異地報(bào)關(guān)（尤其是通過(guò)深圳口岸、拱北口岸）出口太陽(yáng)能電池晶片、CPU、手機(jī)、存儲(chǔ)卡、耳機(jī)、筆記本電腦等體積小、價(jià)值高的產(chǎn)品情況。
3.外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報(bào)出口退稅行為。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無(wú)采取以下手段，多申報(bào)出口退稅行為：一是出口報(bào)關(guān)單與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報(bào)出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個(gè)供貨方；三是按商品擴(kuò)展碼多申報(bào)退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過(guò)高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時(shí)期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無(wú)多申報(bào)退稅。
（二）自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點(diǎn)
1.計(jì)稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報(bào)出口銷售收入等情況。二是檢查對(duì)紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項(xiàng)目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)行為。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。
2.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對(duì)應(yīng)的險(xiǎn)種是否屬貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)。
3.進(jìn)口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價(jià)值證是否相符，有無(wú)高報(bào)、多報(bào)等情況。二是檢查核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊(cè)核銷申報(bào)的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實(shí)際發(fā)生是否一致。三是檢查核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報(bào)關(guān)核銷單耗是否一致，對(duì)實(shí)際單耗低于報(bào)關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實(shí)申報(bào)。四是檢查核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對(duì)進(jìn)口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實(shí)申報(bào)。五是檢查核實(shí)核實(shí)有無(wú)發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報(bào)，有無(wú)將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。
4.使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報(bào)；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機(jī)方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報(bào)。
5.外購(gòu)出口貨物申報(bào)免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購(gòu)貨物按自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購(gòu)出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。
（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點(diǎn)
1.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動(dòng)力等與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。
2.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。
3.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。
4.是否存在委托加工經(jīng)營(yíng)行為。
二、檢查流程
（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料
1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同（購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運(yùn)編號(hào)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類申請(qǐng)表，包括退免稅匯總表和明細(xì)表、納稅申請(qǐng)表、進(jìn)料免稅申請(qǐng)表；申報(bào)退稅原始憑證的裝訂冊(cè)，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑證。
3.單證備案資料。包括出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。
4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。
通常包括：《短期出口信用保險(xiǎn)綜合保險(xiǎn)單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險(xiǎn)出口申報(bào)單》（或《短期出口信用保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)出口月申報(bào)表及保費(fèi)計(jì)算書》）、商會(huì)核價(jià)章、檢驗(yàn)檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉(cāng)回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費(fèi)用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。
（二）詢問(wèn)相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過(guò)程
向國(guó)際業(yè)務(wù)部門詢問(wèn)業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價(jià)格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國(guó)際結(jié)算部門詢問(wèn)客戶信息的審核、資信調(diào)查與動(dòng)態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問(wèn)信用限額申請(qǐng)與出口信用保險(xiǎn)情況；向單證管理部門詢問(wèn)單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財(cái)務(wù)核算部門詢問(wèn)資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲(chǔ)運(yùn)部門詢問(wèn)貨物的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。
（三）外圍調(diào)查取證
1.向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行取證。
2.向其他機(jī)構(gòu)或公司取證。如：通過(guò)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報(bào)關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報(bào)關(guān)情況，向貨運(yùn)公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運(yùn)提付情況等等。
（四）憑證資料的審核與比對(duì)
1.對(duì)已收集的各種原始憑證資料進(jìn)行審核
（1）外銷合同的審核
主要內(nèi)容：國(guó)外購(gòu)貨方國(guó)別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗(yàn)證明等；爭(zhēng)議的預(yù)防和處理等。
（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同的審核
國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同（購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)；合同簽訂人簽名及印章等。
（3）報(bào)關(guān)單的審核
主要內(nèi)容：報(bào)關(guān)單號(hào)、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、報(bào)關(guān)口岸、出口日期、運(yùn)輸方式、起運(yùn)地、到達(dá)港、貨物名稱（商品代碼）、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、運(yùn)保傭金額、合同協(xié)議號(hào)、集裝箱號(hào)、報(bào)關(guān)行等。
（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核
主要內(nèi)容：核銷單號(hào)、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報(bào)關(guān)單編號(hào)等。
（5）出口（外銷）發(fā)票的審核
主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等。
（6）增值稅專用發(fā)票的審核
主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過(guò)認(rèn)證；發(fā)票開具時(shí)間、品名、數(shù)量、金額等；有無(wú)重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無(wú)收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）銷售憑證的審核：
主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無(wú)支付運(yùn)、保、傭沖外銷收入，相關(guān)運(yùn)、保、傭費(fèi)用是否真實(shí)。
（8）其他備案單證的審核
（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核
外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過(guò)程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過(guò)業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營(yíng)或掛靠經(jīng)營(yíng)的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，獲取真實(shí)業(yè)務(wù)信息。
信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運(yùn)（卸貨）港、裝運(yùn)期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。
盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符；運(yùn)保傭等費(fèi)用是否合理、真實(shí)（傭金是否超過(guò)規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對(duì)盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點(diǎn)關(guān)注。
費(fèi)用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無(wú)相應(yīng)費(fèi)用審批制度，費(fèi)用審批是經(jīng)過(guò)哪幾級(jí)層次審批，所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符，費(fèi)用申請(qǐng)人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費(fèi)用是否合理、真實(shí)等。
2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對(duì)
（1）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時(shí)才開具。其他內(nèi)部單證時(shí)間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過(guò)比對(duì)本關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時(shí)間是否符合先后順序，對(duì)各環(huán)節(jié)時(shí)間極為靠近，整個(gè)出口運(yùn)作時(shí)間極短的，也應(yīng)關(guān)注。
（2）各項(xiàng)原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對(duì)。主要對(duì)出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進(jìn)貨發(fā)票、采購(gòu)合同的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，比對(duì)各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對(duì)出口貨物真實(shí)性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、裝箱單、出口海運(yùn)提單進(jìn)行，必要時(shí)可赴海關(guān)調(diào)查貨物出運(yùn)時(shí)，船公司裝貨后的配倉(cāng)回單。
（3）出口貨物單價(jià)、總金額的比對(duì)。主要比對(duì)出口合同、報(bào)關(guān)單、出口信用保險(xiǎn)單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對(duì)價(jià)格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。
（4）出口貨物采購(gòu)價(jià)款的比對(duì)。主要比對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。
（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對(duì)。除以上內(nèi)容外，對(duì)出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報(bào)關(guān)單中的到達(dá)港、結(jié)匯水單中的付款方進(jìn)行比對(duì)；對(duì)貨物來(lái)源，應(yīng)結(jié)合采購(gòu)合同中的供貨方、進(jìn)貨增值稅發(fā)票、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進(jìn)行比對(duì)；對(duì)業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單據(jù)以及盈虧核算表、費(fèi)用審批表等進(jìn)行比對(duì)。
3.排查各種疑點(diǎn)，確定下一步檢查的重點(diǎn)
（1）對(duì)提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對(duì)出口業(yè)務(wù)利潤(rùn)率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)檢查是否是“真代理假自營(yíng)”或掛靠經(jīng)營(yíng)。檢查其是否既簽訂采購(gòu)合同又簽訂代理出口合同，對(duì)只簽訂采購(gòu)合同的，應(yīng)就采購(gòu)合同條款進(jìn)行分析，判斷質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無(wú)業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過(guò)程，分析出口業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是由誰(shuí)操作完成的，是否發(fā)生報(bào)關(guān)、商檢、貨代、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
對(duì)通過(guò)檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營(yíng)的，還要注重其對(duì)應(yīng)費(fèi)用的檢查，分析企業(yè)是否通過(guò)虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。
（2）對(duì)換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購(gòu)合同，確定是否有高開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。對(duì)核查有疑問(wèn)，重點(diǎn)檢查采購(gòu)合同、海運(yùn)提單、運(yùn)輸單據(jù)以及對(duì)供貨方進(jìn)行協(xié)查。
（3）對(duì)確定是敏感商品的，重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。
4.審核進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報(bào)關(guān)口岸及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對(duì)不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報(bào)關(guān)和舍近求遠(yuǎn)購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。
5.對(duì)供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物流、資金流，通過(guò)檢查，核實(shí)發(fā)票是否虛開。
6.對(duì)單項(xiàng)商品出口增長(zhǎng)異常的，通過(guò)對(duì)商品品種的分析，審核、比對(duì)業(yè)務(wù)中的各類單證、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、付款憑證，查找疑點(diǎn)，核實(shí)有無(wú)騙稅可能。
（五）分析出口交易的真實(shí)性
1.貨物流
（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購(gòu)的具體途徑、送達(dá)方式、存放倉(cāng)庫(kù)（入庫(kù)及出庫(kù)情況）。對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。
（2）根據(jù)出運(yùn)方式的不同，審核海運(yùn)提單、空運(yùn)單據(jù)、陸運(yùn)聯(lián)運(yùn)單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運(yùn)方式，對(duì)無(wú)正常理由采用空運(yùn)等方式的，應(yīng)著重檢查。對(duì)懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉(cāng)回單。
（3）對(duì)出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員、承運(yùn)單位相關(guān)人員、貨運(yùn)代理單位經(jīng)辦人員進(jìn)行了解、詢問(wèn)。
（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫(kù)及發(fā)運(yùn)情況，對(duì)相關(guān)人員制作詢問(wèn)筆錄。
2.資金流
（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國(guó)外購(gòu)貨方所在國(guó)別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原因。
（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購(gòu)貨之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
（3）分析報(bào)關(guān)單出口日期、收匯時(shí)間、接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具時(shí)間、付款時(shí)間之間是否符合正常交易流程。對(duì)取得報(bào)關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時(shí)間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。
3.票據(jù)流
（1）對(duì)出口企業(yè)單證部門進(jìn)行調(diào)查，有無(wú)將空白報(bào)關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，報(bào)關(guān)手續(xù)是誰(shuí)委托報(bào)關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得，報(bào)關(guān)費(fèi)用單據(jù)如何取得。
（2）對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行詢問(wèn)，查清增值稅專用發(fā)票的來(lái)源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉(cāng)儲(chǔ)物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購(gòu)、資金支付以及財(cái)務(wù)處理進(jìn)行多方位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。
（六）供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查
對(duì)經(jīng)過(guò)單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點(diǎn)的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。具體措施為：
1.向供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：
（1）對(duì)方轄區(qū)內(nèi)有無(wú)該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時(shí)認(rèn)定；該企業(yè)納稅信用等級(jí)。是否存在欠稅情況。
（2）所開具發(fā)票是否真票，有無(wú)申報(bào)納稅。該企業(yè)近年有無(wú)虛開發(fā)票的行為。
（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。
（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實(shí)，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。
2.對(duì)疑點(diǎn)較嚴(yán)重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。
可采取突擊調(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問(wèn)相關(guān)人員，必要時(shí)可請(qǐng)求公安機(jī)關(guān)配合立案調(diào)查。
三、主要檢查方法
外貿(mào)企業(yè)檢查方法
（一）“真代理、假自營(yíng)”的檢查
1.全面了解被查企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。
（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制《出口情況匯總表》。
（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的出口額和申報(bào)退稅的出口額進(jìn)行總量比對(duì)，檢查其是否存在少報(bào)、漏報(bào)出口情況。
（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立或其它企業(yè)掛靠情況。
（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實(shí)該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動(dòng)用工合同；到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門核實(shí)業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)以及工資的支付情況。
（5）了解被查企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎(jiǎng)勵(lì)分配方法以及具體落實(shí)情況。
2.了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對(duì)境外新客戶、境外進(jìn)口中間商、注冊(cè)地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進(jìn)口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點(diǎn)排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營(yíng)出口業(yè)務(wù)。
3.按運(yùn)編號(hào)匯總出口貨物的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。檢查人員根椐運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分析，如果某筆運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下沒(méi)有發(fā)生費(fèi)用或者雖有費(fèi)用但與正常出口費(fèi)用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。
4.從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對(duì)應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營(yíng)的現(xiàn)象。
5.查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國(guó)內(nèi)供應(yīng)商。對(duì)出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點(diǎn)檢查。
（二）異地報(bào)關(guān)行為的檢查
1.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的原因，計(jì)算出口貨物的進(jìn)銷差率和進(jìn)貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點(diǎn)核實(shí)進(jìn)口商對(duì)裝運(yùn)口岸、裝運(yùn)時(shí)間、裝船條件、進(jìn)口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。
2.到供貨商進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。
3.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。
4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過(guò)程。
（三）從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的檢查
1.調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。
2.對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購(gòu)貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過(guò)程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購(gòu)進(jìn)，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來(lái)源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進(jìn)口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點(diǎn)對(duì)其生產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。
3.了解國(guó)外客戶的信譽(yù)情況。
4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲(chǔ)運(yùn)部門、財(cái)會(huì)部門分別了解該批出口貨物的操作過(guò)程。
5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過(guò)程。
（舍近求遠(yuǎn)采購(gòu)出口貨物經(jīng)營(yíng)行為的，對(duì)其實(shí)施檢查可比照上述方法進(jìn)行。）
（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查
重點(diǎn)調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，從以下八種方法中選擇入手：
（1）生產(chǎn)工藝流程核查
檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。
（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查
設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實(shí)地調(diào)查過(guò)程中充分了解企業(yè)單臺(tái)（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺(tái)（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實(shí)際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷售數(shù)量。
（3）產(chǎn)品物耗情況核查
物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過(guò)耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系，估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來(lái)考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對(duì)主要原材料使用情況進(jìn)行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達(dá)到較好的效果。
（4）單位產(chǎn)品能耗核查
能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。
（5）工資支付、職工人數(shù)核查
工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。
（6）產(chǎn)品特定指標(biāo)核查
產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過(guò)程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購(gòu)商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。
（7）進(jìn)項(xiàng)材料核查
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和購(gòu)進(jìn)原材料的特點(diǎn)，分析其取得的進(jìn)項(xiàng)憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購(gòu)入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫(kù)手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。
（8）產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成情況的核查
對(duì)納稅人產(chǎn)品銷售單價(jià)的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品單價(jià)中含有的原材料、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)等情況。通過(guò)對(duì)價(jià)格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出疑點(diǎn)環(huán)節(jié)。
（五）多申報(bào)出口退稅行為的檢查
1.計(jì)量單位不一致折合數(shù)量申報(bào)的出口貨物的檢查。
檢查人員可通過(guò)“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》，對(duì)照上表中列舉的商品代碼，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是核對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下的報(bào)關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否一致；
二是核對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、運(yùn)輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價(jià)等是否匹配；
三是計(jì)算該筆出口貨物的進(jìn)貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時(shí)期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過(guò)上限，存在多退稅情況，可能部分進(jìn)貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報(bào)進(jìn)貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進(jìn)料加工貿(mào)易采用不作價(jià)方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報(bào)退稅，此時(shí)要延伸檢查兩方面的事項(xiàng)：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進(jìn)口料件，在交付受托方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時(shí)，采用的是作價(jià)銷售還是不作價(jià)調(diào)撥，凡是作價(jià)的，當(dāng)?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價(jià)，進(jìn)貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下，用于申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個(gè)或兩個(gè)以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯(cuò)配）。
2.同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個(gè)供貨方的檢查。
檢查人員可通過(guò)“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》，以一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)為單位，匯總兩個(gè)或兩個(gè)以上供貨方的進(jìn)貨數(shù)據(jù)，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是根據(jù)申報(bào)的退稅憑證及發(fā)票號(hào)（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號(hào)）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報(bào)退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；
二是檢查同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時(shí)間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；
三是分析同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對(duì)不一致的，都要延伸到供貨方，重點(diǎn)調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。
3.按商品擴(kuò)展碼申報(bào)退稅的出口貨物的檢查。
檢查人員可通過(guò)“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》，對(duì)照商品擴(kuò)展碼進(jìn)行查找，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是根據(jù)“申報(bào)年月+序號(hào)”查找企業(yè)已申報(bào)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；
二是當(dāng)檢查人員認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報(bào)出口的海關(guān)編碼不一致時(shí)，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會(huì)咨詢，通過(guò)多方的調(diào)查以此來(lái)確定相對(duì)準(zhǔn)確的商品編碼；
三是延伸到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
4.出口換匯成本過(guò)高出口貨物的檢查。
目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對(duì)出口貨物換匯成本這個(gè)指標(biāo)都作了控制，規(guī)定一個(gè)上下幅度，在這個(gè)幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過(guò)，對(duì)低于或高于規(guī)定的指標(biāo)，審核不通過(guò)。但企業(yè)通過(guò)申請(qǐng)，說(shuō)明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實(shí)后，也可以作人工挑過(guò)處理，忽略該指標(biāo)。因此檢查時(shí)：一是審核被查企業(yè)申請(qǐng)人工挑過(guò)時(shí)所陳述的事實(shí)是否屬實(shí)；二是重點(diǎn)檢查該筆出口貨物的真實(shí)性（方法可比照前面的方法進(jìn)行）。
5.委托加工出口貨物的檢查
一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的委托加工出口貨物是否真實(shí)，要檢查企業(yè)與開具加工費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實(shí)際是否相吻，核實(shí)所購(gòu)的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點(diǎn)；
二是實(shí)地到加工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫(kù)的時(shí)間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運(yùn)至機(jī)場(chǎng)碼頭港口的運(yùn)輸記錄等；
三是通過(guò)出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來(lái)檢測(cè)出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說(shuō)明申報(bào)出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對(duì)虛增原料數(shù)量，相當(dāng)于接受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；
四是檢查加工費(fèi)發(fā)票上注明的數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量是否一致；檢查申報(bào)退稅的憑證中，有沒(méi)有加工費(fèi)的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時(shí)，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的退稅率是否準(zhǔn)確；
五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實(shí)際銷貨單位是否一致。
6.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的檢查
一是查清被查企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》所對(duì)應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊(cè)》上的手冊(cè)號(hào)，與進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對(duì)，核對(duì)一致的為作價(jià)加工形式，核對(duì)不一致的為不作價(jià)調(diào)撥；
二是進(jìn)料以作價(jià)形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價(jià)的進(jìn)口料件是否低于進(jìn)口時(shí)的到岸價(jià)格，造成少計(jì)算抵扣稅款；另一方面申報(bào)的進(jìn)口料件征稅率是否準(zhǔn)確，是否初級(jí)工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報(bào)；第三是否存在申報(bào)辦理免稅證明時(shí)復(fù)出口貨物的商品代碼與報(bào)關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報(bào)，造成少計(jì)算抵扣稅款；
三是進(jìn)料以不作價(jià)形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費(fèi)發(fā)票；其它輔料的進(jìn)貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進(jìn)口料件還原，重新計(jì)算該批復(fù)出口貨物的出口換匯成本。
生產(chǎn)企業(yè)檢查方法
（一）出口銷售收入的檢查
1.通過(guò)比對(duì)反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。
2.檢查免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算。
3.將被查企業(yè)免抵退稅申報(bào)情況與企業(yè)賬面收入額進(jìn)行比對(duì)，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報(bào)關(guān)單號(hào)進(jìn)行逐筆比對(duì)，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對(duì)，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過(guò)與企業(yè)賬冊(cè)上銷售收入的比對(duì)，查找企業(yè)有無(wú)因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無(wú)償贈(zèng)送的樣品、展品等特殊報(bào)關(guān)方式出口的貨物）。
4.對(duì)大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。一是了解客戶的信譽(yù)情況；二是如屬委托報(bào)關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過(guò)程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。
5.對(duì)退關(guān)退運(yùn)出口貨物的檢查主要有以下幾個(gè)方面：
（1）對(duì)退關(guān)退運(yùn)出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明“，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對(duì)外付匯國(guó)際收支申報(bào)；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的退運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運(yùn)證明所注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運(yùn)進(jìn)境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單與原出口報(bào)關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對(duì)，對(duì)已作出口銷售收入是否作沖減處理。
（3）若是部分退運(yùn)出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報(bào)關(guān)單上批注實(shí)退運(yùn)數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單（備注欄上注明原出口報(bào)關(guān)單號(hào)）是否一致；二是檢查實(shí)際退運(yùn)的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的
退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
（二）運(yùn)保傭項(xiàng)目的檢查方法
生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論出口貨物采用何種價(jià)格成交的，均按實(shí)際成交價(jià)做出口收入，按實(shí)際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。
1.運(yùn)輸費(fèi)用檢查
①根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸方式的不同，編制《貨物運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)表》。
②審核運(yùn)費(fèi)憑證的合法性。對(duì)不屬于列舉的運(yùn)費(fèi)單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對(duì)國(guó)內(nèi)承運(yùn)人開具運(yùn)費(fèi)單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函至承運(yùn)人主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。
對(duì)運(yùn)費(fèi)金額較大的，要審核其與所對(duì)應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。
檢查國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等其他費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。
③審核運(yùn)輸費(fèi)用支付合法性
檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價(jià)或CFR價(jià)格方式成交的，檢查其發(fā)生的費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。
在《出口貨物報(bào)關(guān)單》上未注明運(yùn)費(fèi)發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價(jià)成交的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。
海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊(cè)上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運(yùn)輸費(fèi)用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。
2.保險(xiǎn)費(fèi)用的檢查參照運(yùn)輸費(fèi)。
3.傭金項(xiàng)目的檢查方法
（1）編制《傭金支付明細(xì)表》
檢查人員在對(duì)企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項(xiàng)支付的同時(shí)沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報(bào)《傭金支付明細(xì)表》。
（2）檢查外銷合同的簽約條款
檢查人員一方面根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中相對(duì)應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價(jià)格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價(jià)格時(shí)，有沒(méi)有考慮傭金這個(gè)因素。通過(guò)兩方面的分析，可以確定該出口合同項(xiàng)下所支付的傭金是明傭還是不含傭價(jià)。如是明傭的，支付的傭金相對(duì)正常；屬于不含傭價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查。
（3）檢查收款人的真實(shí)性
檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中收款人從以下幾個(gè)方面核實(shí)真實(shí)性：
①收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機(jī)構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及情報(bào)交換方式等手段，核實(shí)其是否真實(shí)存在，是否具有中介服務(wù)的經(jīng)營(yíng)資格。
②核實(shí)付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實(shí)協(xié)議的真?zhèn)?，二是要核?shí)付傭協(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實(shí)支付的金額、比例及付款的時(shí)間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無(wú)付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過(guò)程，從中分析判斷其合理性。
③核實(shí)傭金的收付款真實(shí)性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實(shí)地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時(shí)的資料；二是對(duì)單筆付匯金額超過(guò)1萬(wàn)美元或者超過(guò)交易合同金額的5%的傭金，要到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過(guò)審批；三是對(duì)付匯金額較大的，通過(guò)情報(bào)交換形式，請(qǐng)求收款人所在國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查收款人是否收到該筆款項(xiàng)。
（三）進(jìn)口保稅料件的檢查
檢查人員在對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進(jìn)料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個(gè)方面開展檢查：
1.全面核對(duì)進(jìn)口保稅料件的進(jìn)口情況
（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會(huì)計(jì)科目，對(duì)已核銷的進(jìn)料手冊(cè)號(hào)或核銷（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)一覽表》。
（2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)一覽表》和掌握的海關(guān)進(jìn)口信息，編制《進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)對(duì)比表》。
（3）分析檢查進(jìn)口保稅料件差異的原因
檢查人員通過(guò)對(duì)上表的匯總統(tǒng)計(jì)，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關(guān)進(jìn)口信息上人民幣進(jìn)口金額，是海關(guān)將進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明進(jìn)口外匯金額按當(dāng)時(shí)的人民幣外匯牌價(jià)折算而成，所以對(duì)差異金額不大的，可以視同一致。對(duì)差異金額較大的，要整理進(jìn)料手冊(cè)號(hào)項(xiàng)下所有的進(jìn)口報(bào)關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：
① 無(wú)進(jìn)口報(bào)關(guān)單及進(jìn)口信息；
② 賬上反映的進(jìn)口保稅料件金額明顯高于進(jìn)口報(bào)關(guān)單金額；
③ 實(shí)際付匯金額小于進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的金額；
④ 同一手冊(cè)項(xiàng)下進(jìn)口料件總金額占復(fù)出口貨物95%以上。
2.檢查進(jìn)口保稅料件的流向
對(duì)進(jìn)口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過(guò)對(duì)“原材料”等材料會(huì)科目貸方的記載內(nèi)容，編制《進(jìn)口保稅料件流向表》。
3.檢查進(jìn)口保稅料件生產(chǎn)耗用情況
檢查人員通過(guò)對(duì)“生產(chǎn)成本”等會(huì)計(jì)科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進(jìn)口保稅料件是否全部用于進(jìn)料復(fù)出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制《進(jìn)料復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件統(tǒng)計(jì)表》。
4.進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊貨物的檢查
加工貿(mào)易項(xiàng)下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。
如對(duì)特殊貨物采用退運(yùn)和內(nèi)銷的方法，則對(duì)復(fù)出口貨物的免抵退稅額、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運(yùn)的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)出具的《出口貨物報(bào)關(guān)單》上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)計(jì)信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進(jìn)料加工復(fù)出工料件。
殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”等其他收入會(huì)計(jì)科目。對(duì)邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過(guò)檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”等其他收入會(huì)計(jì)科目來(lái)確定。
（四）使用不同商品編碼的檢查
檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計(jì)被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來(lái)查找在不同時(shí)期使用不同商品編碼的出口貨物。
檢查人員根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況，對(duì)比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒(méi)有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對(duì)象。具體可從以下方面入手：
1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。
2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會(huì)計(jì)科目的借貸方記載的明細(xì)情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。
3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號(hào)、使用對(duì)象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進(jìn)行核對(duì)，判斷企業(yè)新增出口貨物所報(bào)的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。
4.檢查人員對(duì)新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實(shí)際報(bào)關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時(shí)，一方面可通過(guò)產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會(huì)、相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、用途、使用對(duì)象等；另一方面請(qǐng)求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對(duì)出口商品代碼歸屬重新進(jìn)行認(rèn)定。
（五）外購(gòu)出口貨物的檢查
生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)免抵退稅時(shí)有兩種做法：一是外購(gòu)的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報(bào)，對(duì)外購(gòu)出口貨物未加注標(biāo)志；二是外購(gòu)的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報(bào)，同時(shí)加注標(biāo)志。對(duì)上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：
（一）未申報(bào)外購(gòu)出口貨物的檢查
1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制《出口貨物結(jié)構(gòu)分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒(méi)有貨物出口；二是某個(gè)出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購(gòu)貨物用于直接出口。
2.檢查“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額中所對(duì)應(yīng)往來(lái)科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進(jìn)行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購(gòu)的貨物是否用于出口。
3.檢查“原材料”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細(xì)賬，核對(duì)記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經(jīng)常采購(gòu)的料件；二是檢查生產(chǎn)車間領(lǐng)用的料件與完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的總額是否匹配。
4.查找異地報(bào)關(guān)的出口貨物。根據(jù)海關(guān)出口信息，按信息中“口岸代碼”進(jìn)行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報(bào)關(guān)的行為。據(jù)此再進(jìn)一步核查對(duì)應(yīng)的出口貨物及供貨單位等。
5.評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)能力。對(duì)于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產(chǎn)能力，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查方法可參見前面對(duì)供貨方生產(chǎn)能力的八種檢查方法。
（二）已申報(bào)外購(gòu)出口貨物的檢查
如被查企業(yè)對(duì)外購(gòu)的貨物已申報(bào)了免抵退稅且進(jìn)行了說(shuō)明，對(duì)此類情況的檢查，主要檢查以下方面：
1.申報(bào)免抵退稅的外購(gòu)貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，具體對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)。
2.對(duì)未注明已作為自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的外購(gòu)貨物，通過(guò)上述檢查方法進(jìn)行。
附錄：主要的出口退（免）稅政策文件
1《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào)）
2《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅字[1995]92號(hào)）
3家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口貨物稅收管理嚴(yán)防騙稅案件發(fā)生的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]228號(hào)）
4《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)）
5《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）
6《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）
7《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳貫徹＜最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋＞的通知 》（國(guó)稅發(fā)[2002]125號(hào)）
8《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）
9《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]1170號(hào)）
10國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]139號(hào)）
11《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）
12《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]116號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）＞的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)）
14《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口貨物退（免）稅審核管理的通知》（國(guó)稅函[2005]82號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］199號(hào)）
16《國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)）
17《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）
18《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]904號(hào)）
19《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]1150號(hào)）
20《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于白銀及其制品出口有關(guān)退稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]2號(hào)）
21《舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]16號(hào)）
22《關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]32號(hào)）
23《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]265號(hào)）
24《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于河北省部分地區(qū)毛皮產(chǎn)品出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]319號(hào)）
25《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知》（國(guó)稅函[2009]104號(hào)）
26《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國(guó)稅函[2009]130號(hào)）
27《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）等電子產(chǎn)品出口退（免）稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]245號(hào)）
28《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜出口貨物稅收函調(diào)管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第11號(hào)）
第四篇：出口企業(yè)出口貨物退(免)稅檢查要點(diǎn)
出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點(diǎn)
2011-7-4 8:55 阿壩 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
一、檢查重點(diǎn)
（一）外貿(mào)企業(yè)檢查重點(diǎn)
1．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在利用“假自營(yíng)、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問(wèn)題。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)文第二條列舉的七種違規(guī)行為。
2．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在“舍近求遠(yuǎn)”、通過(guò)陸路運(yùn)輸異地報(bào)關(guān)（尤其是通過(guò)深圳口岸、拱北口岸）出口太陽(yáng)能電池晶片、CPU、手機(jī)、存儲(chǔ)卡、耳機(jī)、筆記本電腦等體積小、價(jià)值高的產(chǎn)品情況。
3．外貿(mào)出口企業(yè)是否存在多申報(bào)出口退稅行為。重點(diǎn)檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無(wú)采取以下手段，多申報(bào)出口退稅行為：一是出口報(bào)關(guān)單與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報(bào)出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個(gè)供貨方；三是按商品擴(kuò)展碼多申報(bào)退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過(guò)高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時(shí)期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調(diào)整而人為調(diào)節(jié)海關(guān)商品代碼的現(xiàn)象；七是委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物是否按規(guī)定辦
理免稅證明，有無(wú)多申報(bào)退稅。
（二）自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)檢查重點(diǎn)
1．計(jì)稅出口銷售收入的準(zhǔn)確性。一是檢查計(jì)稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報(bào)出口銷售收入等情況。二是檢查對(duì)紅字沖減出口銷售的“運(yùn)保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運(yùn)保傭”項(xiàng)目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)行為。三是檢查退關(guān)退運(yùn)的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入行為。
2.“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對(duì)應(yīng)的險(xiǎn)種是否屬貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率的比率是否與
實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)。
3．進(jìn)口保稅料件核算的準(zhǔn)確性。一是檢查核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價(jià)值證是否相符，有無(wú)高報(bào)、多報(bào)等情況。二是檢查核實(shí)進(jìn)口料件流向是否合理，即其進(jìn)口、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊(cè)核銷申報(bào)的邊角料、乘余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進(jìn)口料件金額與實(shí)際發(fā)生是否一致。三是檢查核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物的進(jìn)料實(shí)際單耗與報(bào)關(guān)核銷單耗是否一致，對(duì)實(shí)際單耗低于報(bào)關(guān)核銷單耗標(biāo)準(zhǔn)的，多余進(jìn)口料件是否如實(shí)申報(bào)。四是檢查核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對(duì)進(jìn)口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實(shí)申報(bào)。五是檢查核實(shí)核實(shí)有無(wú)發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報(bào)，有無(wú)將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。
4．使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報(bào)；二是檢查出口企業(yè)是否將農(nóng)機(jī)
方面的電子產(chǎn)品按其他普通電子產(chǎn)品申報(bào)。
5．外購(gòu)出口貨物申報(bào)免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購(gòu)貨物按自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購(gòu)出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。
（三）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查重點(diǎn)
1．是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力。投入的原材料和輔助材料、設(shè)備的生產(chǎn)能力、耗用的燃料動(dòng)力等
與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。
2．是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如工資薪金、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。
3．進(jìn)項(xiàng)發(fā)票里是否有免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。
4．是否存在委托加工經(jīng)營(yíng)行為。
二、檢查流程
（一）收集出口業(yè)務(wù)的資料
1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同（購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運(yùn)編號(hào)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類申請(qǐng)表，包括退免稅匯總表和明細(xì)表、納稅申請(qǐng)表、進(jìn)料免稅申請(qǐng)表；申報(bào)退稅原始憑證的裝訂冊(cè)，內(nèi)附以下原始出口憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅完稅憑
證。
3.單證備案資料。包括出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）、出口收匯核銷單等。
4.企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)單證。
通常包括：《短期出口信用保險(xiǎn)綜合保險(xiǎn)單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險(xiǎn)出口申報(bào)單》（或《短期出口信用保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)出口月申報(bào)表及保費(fèi)計(jì)算書》）、商會(huì)核價(jià)章、檢驗(yàn)檢疫證明、原產(chǎn)地證明、商標(biāo)授權(quán)、商標(biāo)品名許可證、配倉(cāng)回單、十聯(lián)單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費(fèi)用審批表》等企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的其他單證。
（二）詢問(wèn)相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)的全過(guò)程
向國(guó)際業(yè)務(wù)部門詢問(wèn)業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價(jià)格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國(guó)際結(jié)算部門詢問(wèn)客戶信息的審核、資信調(diào)查與動(dòng)態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問(wèn)信用限額申請(qǐng)與出口信用保險(xiǎn)情況；向單證管理部門詢問(wèn)單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財(cái)務(wù)核算部門詢問(wèn)資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲(chǔ)運(yùn)部門詢問(wèn)貨物的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。
（三）外圍調(diào)查取證
1．向海關(guān)、商檢局、外管局和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行取證。
2．向其他機(jī)構(gòu)或公司取證。如：通過(guò)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司調(diào)查海外買方的資信情況，向報(bào)關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報(bào)關(guān)情況，向貨運(yùn)公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運(yùn)提付情況等等。
（四）憑證資料的審核與比對(duì)
1.對(duì)已收集的各種原始憑證資料進(jìn)行審核
（1）外銷合同的審核
主要內(nèi)容：國(guó)外購(gòu)貨方國(guó)別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；是否需要原產(chǎn)地證明、商檢證明，其他檢驗(yàn)證明等；爭(zhēng)議的預(yù)防和處理等。
（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同的審核
國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同（購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；相關(guān)檢驗(yàn)證明；違約責(zé)任；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)；合同簽
訂人簽名及印章等。
（3）報(bào)關(guān)單的審核
主要內(nèi)容：報(bào)關(guān)單號(hào)、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、報(bào)關(guān)口岸、出口日期、運(yùn)輸方式、起運(yùn)地、到達(dá)港、貨物名稱（商品代碼）、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、運(yùn)保傭金額、合同協(xié)議號(hào)、集裝箱號(hào)、報(bào)關(guān)行等。
（4）收匯核銷單、結(jié)匯水單的審核
主要內(nèi)容：核銷單號(hào)、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報(bào)關(guān)單編號(hào)等。
（5）出口（外銷）發(fā)票的審核
主要內(nèi)容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等。
（6）增值稅專用發(fā)票的審核
主要內(nèi)容：發(fā)票是否通過(guò)認(rèn)證；發(fā)票開具時(shí)間、品名、數(shù)量、金額等；有無(wú)重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無(wú)收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）銷售憑證的審核：
主要內(nèi)容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無(wú)支付運(yùn)、保、傭沖外
銷收入，相關(guān)運(yùn)、保、傭費(fèi)用是否真實(shí)。
（8）其他備案單證的審核
（9）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)資料的審核
外貿(mào)業(yè)務(wù)案卷審核的主要內(nèi)容：審核業(yè)務(wù)洽談、操作過(guò)程中的各種傳真件，出口商品成本的預(yù)算，出口商品的各種具體要求，與生產(chǎn)廠家（供貨方）聯(lián)絡(luò)的各種記錄等。通過(guò)業(yè)務(wù)案卷的審核，可以排除一些真代理假自營(yíng)或掛靠經(jīng)營(yíng)的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，獲取真實(shí)業(yè)務(wù)信息。
信用證分析（審核）單審核的內(nèi)容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、包裝等是否與合同一致；裝運(yùn)（卸貨）港、裝運(yùn)期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據(jù)包括哪些，獲悉單據(jù)種類后可要求企業(yè)提供或外調(diào)取證。
盈虧核算表審核的內(nèi)容：所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符；運(yùn)保傭等費(fèi)用是否合理、真實(shí)（傭金是否超過(guò)規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對(duì)盈利極低或異常虧損的，應(yīng)分析原因，重點(diǎn)關(guān)注。
費(fèi)用審批表審核的內(nèi)容：企業(yè)有無(wú)相應(yīng)費(fèi)用審批制度，費(fèi)用審批是經(jīng)過(guò)哪幾級(jí)層次審批，所對(duì)應(yīng)運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下收入、成本是否與其他憑證相符，費(fèi)用申請(qǐng)人是否業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，發(fā)生費(fèi)用是否合理、真實(shí)等。
2.各種憑證與憑證之間的邏輯關(guān)系比對(duì)
（1）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時(shí)才開具。其他內(nèi)部單證時(shí)間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過(guò)比對(duì)本關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時(shí)間是否符合先后順序，對(duì)各環(huán)節(jié)時(shí)間極為靠近，整個(gè)出口運(yùn)作時(shí)間極短的，也應(yīng)關(guān)注。
（2）各項(xiàng)原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量的比對(duì)。主要對(duì)出口環(huán)節(jié)的相關(guān)單證以及進(jìn)貨發(fā)票、采購(gòu)合同的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，比對(duì)各單證反映出口貨物相關(guān)信息是否一致。對(duì)出口貨物真實(shí)性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、裝箱單、出口海運(yùn)提單進(jìn)行，必要時(shí)可赴海關(guān)調(diào)查貨物出
運(yùn)時(shí)，船公司裝貨后的配倉(cāng)回單。
（3）出口貨物單價(jià)、總金額的比對(duì)。主要比對(duì)出口合同、報(bào)關(guān)單、出口信用保險(xiǎn)單、結(jié)匯水單、收匯核銷單等單據(jù)中對(duì)價(jià)格方面的內(nèi)容是否一致，不一致的是否有合理原因。
（4）出口貨物采購(gòu)價(jià)款的比對(duì)。主要比對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、付款憑證中相關(guān)信息是否一致。
（5）其他相關(guān)信息邏輯關(guān)系的比對(duì)。除以上內(nèi)容外，對(duì)出口地，應(yīng)結(jié)合外銷合同中的買方與報(bào)關(guān)單中的到達(dá)港、結(jié)匯水單中的付款方進(jìn)行比對(duì)；對(duì)貨物來(lái)源，應(yīng)結(jié)合采購(gòu)合同中的供貨方、進(jìn)貨增值稅發(fā)票、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、付款憑證中的收款方進(jìn)行比對(duì)；對(duì)業(yè)務(wù)盈虧是否正常，應(yīng)就結(jié)匯單據(jù)、記賬憑證、付款單
據(jù)以及盈虧核算表、費(fèi)用審批表等進(jìn)行比對(duì)。
3.排查各種疑點(diǎn)，確定下一步檢查的重點(diǎn)
（1）對(duì)提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映的毛利，對(duì)出口業(yè)務(wù)利潤(rùn)率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)檢查是否是“真代理假自營(yíng)”或掛靠經(jīng)營(yíng)。檢查其是否既簽訂采購(gòu)合同又簽訂代理出口合同，對(duì)只簽訂采購(gòu)合同的，應(yīng)就采購(gòu)合同條款進(jìn)行分析，判斷質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)、退稅風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)。檢查外貿(mào)業(yè)務(wù)員有無(wú)業(yè)務(wù)案卷，案卷內(nèi)容是否能反映業(yè)務(wù)操作過(guò)程，分析出口業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是由誰(shuí)操作完成的，是否發(fā)生報(bào)關(guān)、商檢、貨代、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
對(duì)通過(guò)檢查懷疑為代理或掛靠經(jīng)營(yíng)的，還要注重其對(duì)應(yīng)費(fèi)用的檢查，分析企業(yè)是否通過(guò)虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位
或個(gè)人。
（2）對(duì)換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購(gòu)合同，確定是否有高開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。對(duì)核查有疑問(wèn)，重點(diǎn)檢查采購(gòu)合同、海運(yùn)提單、運(yùn)輸單據(jù)以及對(duì)供貨方進(jìn)行協(xié)查。
（3）對(duì)確定是敏感商品的，重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。
4.審核進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單等資料，核查供貨方地址、報(bào)關(guān)口岸及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)是否符合貨物的合理物流流程。對(duì)不符合正常流程的業(yè)務(wù)，如異地報(bào)關(guān)和舍近求遠(yuǎn)購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)重點(diǎn)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)能力等。
5.對(duì)供貨方是流通企業(yè)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物流、資金流，通過(guò)檢查，核實(shí)發(fā)票是否虛開。
6.對(duì)單項(xiàng)商品出口增長(zhǎng)異常的，通過(guò)對(duì)商品品種的分析，審核、比對(duì)業(yè)務(wù)中的各類單證、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、付款憑證，查找疑點(diǎn)，核實(shí)有無(wú)騙稅可能。
（五）分析出口交易的真實(shí)性
1.貨物流
（1）核查外貿(mào)企業(yè)出口貨物采購(gòu)的具體途徑、送達(dá)方式、存放倉(cāng)庫(kù)（入庫(kù)及出庫(kù)情況）。對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)核查原料的領(lǐng)、用、存情況，出口商品（產(chǎn)成品）的收、發(fā)貨記錄。
（2）根據(jù)出運(yùn)方式的不同，審核海運(yùn)提單、空運(yùn)單據(jù)、陸運(yùn)聯(lián)運(yùn)單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務(wù)絕大部分是海運(yùn)方式，對(duì)無(wú)正常理由采用空運(yùn)等方式的，應(yīng)著重檢查。對(duì)懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關(guān)核查貨物裝船后船公司提供的配倉(cāng)回單。
（3）對(duì)出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員、承運(yùn)單位相關(guān)人員、貨運(yùn)代理單位經(jīng)辦人員進(jìn)行了解、詢問(wèn)。
（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫(kù)及發(fā)運(yùn)情況，對(duì)相關(guān)人員制作詢問(wèn)筆錄。
2.資金流
（1）審核收匯核銷單、結(jié)匯水單，是否與國(guó)外購(gòu)貨方所在國(guó)別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原
因。
（2）核查向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向，付款與受票、付款與購(gòu)貨之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
（3）分析報(bào)關(guān)單出口日期、收匯時(shí)間、接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具時(shí)間、付款時(shí)間之間是否符合正常交易流程。對(duì)取得報(bào)關(guān)單后數(shù)天內(nèi)即收匯，收匯后數(shù)天內(nèi)即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時(shí)間極短的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)著重檢查。
3.票據(jù)流
(1)對(duì)出口企業(yè)單證部門進(jìn)行調(diào)查，有無(wú)將空白報(bào)關(guān)單據(jù)交供貨方或其他人員辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，報(bào)關(guān)手續(xù)是誰(shuí)委托報(bào)關(guān)行辦理。海關(guān)通關(guān)手續(xù)辦理完畢后，返回的單據(jù)是如何取得,報(bào)關(guān)費(fèi)用單據(jù)如何取得。
(2)對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行詢問(wèn)，查清增值稅專用發(fā)票的來(lái)源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、倉(cāng)儲(chǔ)物流部門分別調(diào)查，結(jié)合商品（材料）采購(gòu)、資金支付以及財(cái)務(wù)處理進(jìn)行多方
位和不同側(cè)面的查證，加以相互印證。
(六)供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查
對(duì)經(jīng)過(guò)單證審核，貨物流、資金流、票據(jù)流的檢查后，仍未能排除疑點(diǎn)的，應(yīng)向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。
具體措施為：
1.向供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查或函調(diào)，核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，發(fā)票是否虛開。主要內(nèi)容包括：
（1）對(duì)方轄區(qū)內(nèi)有無(wú)該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時(shí)認(rèn)定；該企業(yè)納稅信用等級(jí)。是否存在欠稅情況。
（2）所開具發(fā)票是否真票，有無(wú)申報(bào)納稅。該企業(yè)近年有無(wú)虛開發(fā)票的行為。
（3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。
（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實(shí)，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證占比如何。
2.對(duì)疑點(diǎn)較嚴(yán)重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。
可采取突擊調(diào)帳的檢查方式，調(diào)取被查企業(yè)的各種資料及電腦數(shù)據(jù)，詢問(wèn)相關(guān)人員，必要時(shí)可請(qǐng)求公
安機(jī)關(guān)配合立案調(diào)查。
三、主要檢查方法
外貿(mào)企業(yè)檢查方法
（一）“真代理、假自營(yíng)”的檢查
1．全面了解被查企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況。
（1）按業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)人員編制《出口情況匯總表》。
（2）根據(jù)被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關(guān)提供的出口電子信息中反映的出口額和申報(bào)退稅的出口額進(jìn)行總量比對(duì)，檢查其是否存在少報(bào)、漏報(bào)出口情況。
（3）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)部門名稱，進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，檢查其是否存在虛設(shè)業(yè)務(wù)部門、在異地設(shè)立
或其它企業(yè)掛靠情況。
（4）根據(jù)被查企業(yè)提供的業(yè)務(wù)人員名單，到人事管理部門核實(shí)該業(yè)務(wù)人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動(dòng)用工合同；到財(cái)務(wù)等相關(guān)部門核實(shí)業(yè)務(wù)人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險(xiǎn)以及工資的支付情況。
（5）了解被查企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員出口創(chuàng)匯的獎(jiǎng)勵(lì)分配方法以及具體落實(shí)情況。
2．了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對(duì)境外新客戶、境外進(jìn)口中間商、注冊(cè)地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進(jìn)口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務(wù)，要重點(diǎn)排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營(yíng)出口業(yè)務(wù)。
3．按運(yùn)編號(hào)匯總出口貨物的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。檢查人員根椐運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行分析，如果某筆運(yùn)編號(hào)項(xiàng)下沒(méi)有發(fā)生費(fèi)用或者雖有費(fèi)用但與正常出口費(fèi)用不一致，此類業(yè)務(wù)代理性質(zhì)的可能性比較大。
4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務(wù)，并檢查相對(duì)應(yīng)的出口合同。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務(wù)可能存在真代理假自營(yíng)的現(xiàn)象。
5．查找新增出口業(yè)務(wù)和新增國(guó)內(nèi)供應(yīng)商。對(duì)出口額較大的新增出口貨物以及新增供應(yīng)商銷售出口額較
大且又是敏感貨物的，要重點(diǎn)檢查。
（二）異地報(bào)關(guān)行為的檢查
1.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的原因，計(jì)算出口貨物的進(jìn)銷差率和進(jìn)貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點(diǎn)核實(shí)進(jìn)口商對(duì)裝運(yùn)口岸、裝運(yùn)時(shí)間、裝船條件、進(jìn)口貨物的規(guī)格和生產(chǎn)廠商等特殊要求的出口合同。
2.到供貨商進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。
3.了解異地報(bào)關(guān)出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。
4.去貨代公司調(diào)查辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過(guò)程。
（三）從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的檢查
1．調(diào)查該批出口貨物的貨款支付情況。
2．對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門（征管部門、稽查部門）進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，一要摸清該商貿(mào)企業(yè)的基本情況，二要向商貿(mào)企業(yè)了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務(wù)是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購(gòu)貨合同、與外貿(mào)企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過(guò)程，涉及的相關(guān)人員；三要了解銷給外貿(mào)企業(yè)的出口貨物從何處購(gòu)進(jìn)，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來(lái)源；四要查清上游企業(yè)的性質(zhì)（是商貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿(mào)企業(yè)的關(guān)系；五要延伸檢查商貿(mào)企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿(mào)企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產(chǎn)廠商或進(jìn)口商，如上游企業(yè)為生產(chǎn)廠商，則重點(diǎn)對(duì)其生
產(chǎn)能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。
3.了解國(guó)外客戶的信譽(yù)情況。
4.向被查企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、單證儲(chǔ)運(yùn)部門、財(cái)會(huì)部門分別了解該批出口貨物的操作過(guò)程。
5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運(yùn)代理全過(guò)程。
（舍近求遠(yuǎn)采購(gòu)出口貨物經(jīng)營(yíng)行為的，對(duì)其實(shí)施檢查可比照上述方法進(jìn)行。）
（四）供貨生產(chǎn)企業(yè)的檢查
重點(diǎn)調(diào)查供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力，可以根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，從以下八種方法中選擇入手：
（1）生產(chǎn)工藝流程核查
檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判
斷該供貨企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。
（2）設(shè)備生產(chǎn)能力核查
設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。這種核查方法適用于生產(chǎn)設(shè)備、工序單一的加工業(yè)。生產(chǎn)設(shè)備能力核查需要在實(shí)地調(diào)查過(guò)程中充分了解企業(yè)單臺(tái)（套）設(shè)備單日的生產(chǎn)量，并與總臺(tái)（套）數(shù)、生產(chǎn)日相聯(lián)系，估算其實(shí)際總產(chǎn)量，并根據(jù)估算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷售數(shù)量。
（3）產(chǎn)品物耗情況核查
物耗情況核查主要是根據(jù)納稅人的行業(yè)和生產(chǎn)特性，通過(guò)耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來(lái)考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。另外，在產(chǎn)品物耗審核上，除了對(duì)主要原材料使用情況進(jìn)行審核外，還可以從產(chǎn)品耗用輔助材料情況入手，也能達(dá)到較好的效果。
（4）單位產(chǎn)品能耗核查
能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。此方法適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容
易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。
（5）工資支付、職工人數(shù)核查
工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。這種方法適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋
業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。
（6）產(chǎn)品特定指標(biāo)核查
產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過(guò)程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購(gòu)商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。
（7）進(jìn)項(xiàng)材料核查
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和購(gòu)進(jìn)原材料的特點(diǎn)，分析其取得的進(jìn)項(xiàng)憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購(gòu)入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫(kù)手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。
（8）產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成情況的核查
對(duì)納稅人產(chǎn)品銷售單價(jià)的構(gòu)成情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品單價(jià)中含有的原材料、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)等情況。通過(guò)對(duì)價(jià)格構(gòu)成的了解，與納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出疑點(diǎn)環(huán)節(jié)。
（五）多申報(bào)出口退稅行為的檢查
1.計(jì)量單位不一致折合數(shù)量申報(bào)的出口貨物的檢查。
檢查人員可通過(guò)“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》, 對(duì)照上表中列舉的商品代碼，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是核對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下的報(bào)關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是
否一致；
二是核對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、運(yùn)輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出
口金額、出口數(shù)量、出口單價(jià)等是否匹配；
三是計(jì)算該筆出口貨物的進(jìn)貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（各地有不同的規(guī)定，不同時(shí)期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)），超過(guò)上限，存在多退稅情況，可能部分進(jìn)貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報(bào)進(jìn)貨。有的雖在合理范圍內(nèi)，如是進(jìn)料加工貿(mào)易采用不作價(jià)方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報(bào)退稅，此時(shí)要延伸檢查兩方面的事項(xiàng)：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進(jìn)口料件，在交付受托方（生產(chǎn)企業(yè)）加工時(shí)，采用的是作價(jià)銷售還是不作價(jià)調(diào)撥，凡是作價(jià)的，當(dāng)?shù)赝硕惞芾聿块T有記錄，一查便知，如不作價(jià)，進(jìn)貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下，用于申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個(gè)或兩個(gè)以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出
口業(yè)務(wù)上的單證用于退稅（屬單證錯(cuò)配）。
2．同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個(gè)供貨方的檢查。
檢查人員可通過(guò)“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》,以一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)為單位，匯總兩個(gè)或兩個(gè)以上供貨方的進(jìn)貨數(shù)據(jù)，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是根據(jù)申報(bào)的退稅憑證及發(fā)票號(hào)（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運(yùn)編號(hào)）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報(bào)退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；
二是檢查同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時(shí)間、出口貨物名稱、出口
總額、境外客戶是否相匹配；
三是分析同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關(guān)聯(lián)，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對(duì)不一致的，都要延伸到供貨方，重點(diǎn)調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。
3.按商品擴(kuò)展碼申報(bào)退稅的出口貨物的檢查。
檢查人員可通過(guò)“退稅管理系統(tǒng)”中的《進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)》, 對(duì)照商品擴(kuò)展碼進(jìn)行查找，確定相對(duì)應(yīng)的申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)，進(jìn)而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：
一是根據(jù)“申報(bào)年月+序號(hào)”查找企業(yè)已申報(bào)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票
上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼；
二是當(dāng)檢查人員認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報(bào)出口的海關(guān)編碼不一致時(shí)，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會(huì)咨詢，通過(guò)多方的調(diào)查以此來(lái)確定相對(duì)準(zhǔn)確的商品編碼；
三是延伸到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
4．出口換匯成本過(guò)高出口貨物的檢查。
目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對(duì)出口貨物換匯成本這個(gè)指標(biāo)都作了控制，規(guī)定一個(gè)上下幅度，在這個(gè)幅度范圍內(nèi)視同正常，電子審核通過(guò)，對(duì)低于或高于規(guī)定的指標(biāo)，審核不通過(guò)。但企業(yè)通過(guò)申請(qǐng)，說(shuō)明特殊理由，經(jīng)稅務(wù)主管人員核實(shí)后，也可以作人工挑過(guò)處理，忽略該指標(biāo)。因此檢查時(shí)：一是審核被查企業(yè)申請(qǐng)人工挑過(guò)時(shí)所陳述的事實(shí)是否屬實(shí)；二是重點(diǎn)檢查該筆出口貨物的真實(shí)性（方法可比照前面的方法進(jìn)
行）。
5．委托加工出口貨物的檢查
一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的委托加工出口貨物是否真實(shí)，要檢查企業(yè)與開具加工費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實(shí)際是否相吻，核實(shí)所購(gòu)的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點(diǎn)；
二是實(shí)地到加工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫(kù)的時(shí)間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運(yùn)至機(jī)場(chǎng)碼頭港口的運(yùn)輸記錄等；
三是通過(guò)出成率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來(lái)檢測(cè)出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說(shuō)明申報(bào)出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，對(duì)虛增原料數(shù)量，相當(dāng)于接
受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；
四是檢查加工費(fèi)發(fā)票上注明的數(shù)量與實(shí)際出口數(shù)量是否一致；檢查申報(bào)退稅的憑證中，有沒(méi)有加工費(fèi)的發(fā)票，特別是當(dāng)原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時(shí)，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符
合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的退稅率是否準(zhǔn)確；
五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實(shí)際銷貨單位是否一致。
6．進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的檢查
一是查清被查企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》所對(duì)應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊(cè)》上的手冊(cè)號(hào)，與進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對(duì)，核對(duì)一致的為作價(jià)加工形式，核對(duì)不一致的為不作價(jià)調(diào)撥；
二是進(jìn)料以作價(jià)形式加工的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：一方面作價(jià)的進(jìn)口料件是否低于進(jìn)口時(shí)的到岸價(jià)格，造成少計(jì)算抵扣稅款；另一方面申報(bào)的進(jìn)口料件征稅率是否準(zhǔn)確，是否初級(jí)工業(yè)品以農(nóng)產(chǎn)品名義按13％征稅率申報(bào)；第三是否存在申報(bào)辦理免稅證明時(shí)復(fù)出口貨物的商品代碼與報(bào)關(guān)出口不一致，且按低退
稅率申報(bào)，造成少計(jì)算抵扣稅款；
三是進(jìn)料以不作價(jià)形式調(diào)撥的，檢查以下幾方面的內(nèi)容：該筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費(fèi)發(fā)票；其它輔料的進(jìn)貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進(jìn)口料件還原，重新計(jì)算該批
復(fù)出口貨物的出口換匯成本。
生產(chǎn)企業(yè)檢查方法
（一）出口銷售收入的檢查
1.通過(guò)比對(duì)反映出口銷售額的各種憑證依據(jù)，查找與現(xiàn)行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。
2.檢查免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)是否根據(jù)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算。
3.將被查企業(yè)免抵退稅申報(bào)情況與企業(yè)賬面收入額進(jìn)行比對(duì)，如賬面記載的出口銷售收入與海關(guān)信息出入較大的，必須按出口報(bào)關(guān)單號(hào)進(jìn)行逐筆比對(duì)，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對(duì)，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過(guò)與企業(yè)賬冊(cè)上銷售收入的比對(duì)，查找企業(yè)有無(wú)因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無(wú)償贈(zèng)送的樣品、展品等特殊報(bào)關(guān)方式出口的貨物）。
4.對(duì)大筆出口業(yè)務(wù)或有異常的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。一是了解客戶的信譽(yù)情況；二是如屬委托報(bào)關(guān)的，到貨代公司了解貨代的全過(guò)程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。
5.對(duì)退關(guān)退運(yùn)出口貨物的檢查主要有以下幾個(gè)方面：
（1）對(duì)退關(guān)退運(yùn)出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對(duì)外付匯國(guó)際收支申報(bào)；二是檢查是否蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的退運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單；三是檢查是否有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運(yùn)證明所注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運(yùn)進(jìn)境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單與原出口報(bào)關(guān)單是否一致；二是與出口銷售收入核對(duì)，對(duì)已作出口銷售收入是否作沖減處理。
（3）若是部分退運(yùn)出口貨物，一是檢查海關(guān)在出口報(bào)關(guān)單上批注實(shí)退運(yùn)數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運(yùn)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單（備注欄上注明原出口報(bào)關(guān)單號(hào)）是否一致；二是檢查實(shí)際退運(yùn)的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運(yùn)數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實(shí)際退運(yùn)的金額、實(shí)際支付的金額是否一致。
（二）運(yùn)保傭項(xiàng)目的檢查方法
生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論出口貨物采用何種價(jià)格成交的，均按實(shí)際成交價(jià)做出口收入，按實(shí)際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。
1.運(yùn)輸費(fèi)用檢查
①根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸方式的不同，編制《貨物運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)表》。
②審核運(yùn)費(fèi)憑證的合法性。對(duì)不屬于列舉的運(yùn)費(fèi)單據(jù)或非原始單證為非合法的憑證；對(duì)國(guó)內(nèi)承運(yùn)人開具運(yùn)費(fèi)單據(jù)或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數(shù)量較多、金額較大的，要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函至承運(yùn)人主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查。
對(duì)運(yùn)費(fèi)金額較大的，要審核其與所對(duì)應(yīng)出口貨物的品種、金額是否相符。
檢查國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等其他費(fèi)用是否沖減了出口銷售收入。
③審核運(yùn)輸費(fèi)用支付合法性
檢查合同上注明的貨物的結(jié)算方式，以FOB價(jià)或CFR價(jià)格方式成交的，檢查其發(fā)生的費(fèi)用是否沖減
了出口銷售收入。
在《出口貨物報(bào)關(guān)單》上未注明運(yùn)費(fèi)發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價(jià)成交的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為
非正常。
海關(guān)出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊(cè)上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運(yùn)輸費(fèi)用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為非正常。
2.保險(xiǎn)費(fèi)用的檢查參照運(yùn)輸費(fèi)。
3.傭金項(xiàng)目的檢查方法
（1）編制《傭金支付明細(xì)表》
檢查人員在對(duì)企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)有款項(xiàng)支付的同時(shí)沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報(bào)《傭金支付明細(xì)表》。
（2）檢查外銷合同的簽約條款
檢查人員一方面根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中相對(duì)應(yīng)的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價(jià)格中是否含傭金；另一方面根據(jù)企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價(jià)格時(shí)，有沒(méi)有考慮傭金這個(gè)因素。通過(guò)兩方面的分析，可以確定該出口合同項(xiàng)下所支付的傭金是明傭還是不含傭價(jià)。如是明傭的，支付的傭金相對(duì)正常；屬于不含傭價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)檢查。
（3）檢查收款人的真實(shí)性
檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《傭金支付明細(xì)表》中收款人從以下幾個(gè)方面核實(shí)真實(shí)性：
①收款人與交易雙方的關(guān)系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機(jī)構(gòu)及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質(zhì)的，要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及情報(bào)交換方式等手段，核實(shí)其是否真實(shí)存在，是否具有中介服務(wù)的經(jīng)營(yíng)資格。
②核實(shí)付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實(shí)協(xié)議的真?zhèn)?，二是要核?shí)付傭協(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實(shí)支付的金額、比例及付款的時(shí)間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無(wú)付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過(guò)
程，從中分析判斷其合理性。
③核實(shí)傭金的收付款真實(shí)性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實(shí)地到銀行調(diào)查了解被查企業(yè)提出支付時(shí)的資料；二是對(duì)單筆付匯金額超過(guò)1萬(wàn)美元或者超過(guò)交易合同金額的5％的傭金，要到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理部門了解付匯是否經(jīng)過(guò)審批；三是對(duì)付匯金額較大的，通過(guò)情報(bào)交換形式，請(qǐng)求收款人所在國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查收款人是否收到該筆款項(xiàng)。
（三）進(jìn)口保稅料件的檢查
檢查人員在對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關(guān)了解進(jìn)料加工相關(guān)情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關(guān)情況，然后從以下幾個(gè)方面開展檢查：
1.全面核對(duì)進(jìn)口保稅料件的進(jìn)口情況
（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據(jù)材料等相關(guān)會(huì)計(jì)科目，對(duì)已核銷的進(jìn)料手冊(cè)號(hào)或核銷（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)一覽表》。
（2）檢查人員根據(jù)被查企業(yè)提供的《進(jìn)口保稅料件購(gòu)進(jìn)一覽表》和掌握的海關(guān)進(jìn)口信息，編制《進(jìn)口
保稅料件購(gòu)進(jìn)對(duì)比表》。
（3）分析檢查進(jìn)口保稅料件差異的原因
檢查人員通過(guò)對(duì)上表的匯總統(tǒng)計(jì)，查找海關(guān)信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關(guān)進(jìn)口信息上人民幣進(jìn)口金額，是海關(guān)將進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明進(jìn)口外匯金額按當(dāng)時(shí)的人民幣外匯牌價(jià)折算而成，所以對(duì)差異金額不大的，可以視同一致。對(duì)差異金額較大的，要整理進(jìn)料手冊(cè)號(hào)項(xiàng)下所有的進(jìn)口報(bào)關(guān)單，在此基礎(chǔ)上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視
同不正常：
① 無(wú)進(jìn)口報(bào)關(guān)單及進(jìn)口信息；
② 賬上反映的進(jìn)口保稅料件金額明顯高于進(jìn)口報(bào)關(guān)單金額；
③ 實(shí)際付匯金額小于進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明的金額；
④ 同一手冊(cè)項(xiàng)下進(jìn)口料件總金額占復(fù)出口貨物95％以上。
2.檢查進(jìn)口保稅料件的流向
對(duì)進(jìn)口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過(guò)對(duì)“原材料”等材料會(huì)科目貸方的記載內(nèi)容，編制《進(jìn)
口保稅料件流向表》。
3.檢查進(jìn)口保稅料件生產(chǎn)耗用情況
檢查人員通過(guò)對(duì)“生產(chǎn)成本”等會(huì)計(jì)科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領(lǐng)用的進(jìn)口保稅料件是否全部用于進(jìn)料復(fù)出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據(jù)“生產(chǎn)成本”借貸方記載的內(nèi)容，編制
《進(jìn)料復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件統(tǒng)計(jì)表》。
4.進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下特殊貨物的檢查
加工貿(mào)易項(xiàng)下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。
如對(duì)特殊貨物采用退運(yùn)和內(nèi)銷的方法，則對(duì)復(fù)出口貨物的免抵退稅額、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沖減額）、企業(yè)銷售利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生影響。特殊貨物發(fā)生退運(yùn)的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)?？筛鶕?jù)海關(guān)出具的《出口貨物報(bào)關(guān)單》上注明的內(nèi)容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關(guān)003或統(tǒng)計(jì)信息較全），貿(mào)易性質(zhì)代碼為“64”的出口貨物即為進(jìn)料加工復(fù)出工料件。
殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物發(fā)生內(nèi)銷的，必須報(bào)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)。可根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易內(nèi)銷征稅聯(lián)系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”等其他收入會(huì)計(jì)科目。對(duì)邊角料發(fā)生內(nèi)銷的，直接通過(guò)檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”等其他收入會(huì)計(jì)科目來(lái)確定。
（四）使用不同商品編碼的檢查
檢查人員可根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計(jì)被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況（一般要半年以上），據(jù)此來(lái)查找在不同時(shí)期使用不同商品編碼的出口貨物。
檢查人員根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況，對(duì)比發(fā)現(xiàn)退稅率調(diào)整后大幅縮減出口甚至沒(méi)有出口的貨物，并將調(diào)高出口退稅率的新增出口貨物應(yīng)作為檢查對(duì)象。具體可從以下方面入手：
1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。
2.了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會(huì)計(jì)科目的借貸方記載的明細(xì)情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。
3.根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號(hào)、使用對(duì)象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進(jìn)行核對(duì)，判斷企業(yè)新增出口貨物所報(bào)的出口商品編碼的應(yīng)用是否準(zhǔn)確。
4.檢查人員對(duì)新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實(shí)際報(bào)關(guān)出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時(shí)，一方面可通過(guò)產(chǎn)品的行業(yè)協(xié)會(huì)、相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)等部門了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、用途、使用對(duì)象等；另一方面請(qǐng)求海關(guān)出口商品歸屬簽定中心對(duì)出口商品代碼歸屬重新進(jìn)行認(rèn)定。
（五）外購(gòu)出口貨物的檢查
生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)免抵退稅時(shí)有兩種做法：一是外購(gòu)的貨物與自產(chǎn)貨物混在一起申報(bào)，對(duì)外購(gòu)出口貨物未加注標(biāo)志；二是外購(gòu)的貨物全部作“視同自產(chǎn)貨物”申報(bào)，同時(shí)加注標(biāo)志。對(duì)上述兩種情況可從以下幾
方面開展檢查：
（一）未申報(bào)外購(gòu)出口貨物的檢查
1.根據(jù)海關(guān)出口信息，編制《出口貨物結(jié)構(gòu)分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒(méi)有貨物出口；二是某個(gè)出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購(gòu)貨物用于直接出口。
2.檢查“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。將“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額中所對(duì)應(yīng)往來(lái)科目、銀行存款、現(xiàn)金科目的金額進(jìn)行匯總，根據(jù)“供貨方名稱”，查找對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購(gòu)的貨
物是否用于出口。
3.檢查“原材料”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。一是檢查“原材料”科目的明細(xì)賬，核對(duì)記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經(jīng)常采購(gòu)的料件；二是檢查生產(chǎn)車間領(lǐng)用的料件與完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的總額是否匹
配。
4.查找異地報(bào)關(guān)的出口貨物。根據(jù)海關(guān)出口信息，按信息中“口岸代碼”進(jìn)行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報(bào)關(guān)的行為。據(jù)此再進(jìn)一步核查對(duì)應(yīng)的出口貨物及供貨單位等。
5.評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)能力。對(duì)于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產(chǎn)能力，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查方法可參見前面對(duì)供貨方生產(chǎn)能力的八種檢查方法。
（二）已申報(bào)外購(gòu)出口貨物的檢查
如被查企業(yè)對(duì)外購(gòu)的貨物已申報(bào)了免抵退稅且進(jìn)行了說(shuō)明，對(duì)此類情況的檢查，主要檢查以下方面：
1.申報(bào)免抵退稅的外購(gòu)貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，具體對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)。
2.對(duì)未注明已作為自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的外購(gòu)貨物，通過(guò)上述檢查方法進(jìn)行。
第五篇：出口退免稅認(rèn)定
出口退免稅認(rèn)定
一、申請(qǐng)條件及時(shí)間要求
對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。
對(duì)已經(jīng)認(rèn)定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，不進(jìn)行報(bào)表鑒定以及退（免）稅申報(bào)；待準(zhǔn)備開展出口業(yè)務(wù)時(shí)，提前一個(gè)月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，請(qǐng)求恢復(fù)報(bào)表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報(bào)。
二、申請(qǐng)資料
1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；
2、《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；
3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；
4、出口退稅賬戶申請(qǐng)（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；
5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；
6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書》原件及復(fù)印件（取得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；
7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國(guó)政府優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；
8、委托出口協(xié)議（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；
9、中標(biāo)單位所在地國(guó)家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》（中標(biāo)企業(yè)提供）；
10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。
11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）
12、公章、法人章
企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。
三、辦理程序
到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請(qǐng)》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過(guò)后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。
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