第一篇：增值稅出口貨物退(免)稅的稅收籌劃

增值稅出口貨物退（免）稅的稅收籌劃

我國現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅人出口貨物適用零稅率，這就意味著出口貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而且以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅款還可以由國家退還。因此，將出口貨物適用零稅率的政策，通常稱為出口退稅政策。出口退稅政策是國際上通行的慣例，這主要是為使出口貨物以木含稅價格進(jìn)入國際市場，提高本國產(chǎn)品在國際市場中的競爭能力。由于出口貨物在出口報關(guān)環(huán)節(jié)存在著各種稅收優(yōu)惠政策，如何充分地把握和應(yīng)用各種稅收優(yōu)惠，做好出口退稅的籌劃，是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。任何涉及出口退稅的企業(yè)都不應(yīng)放棄這一機(jī)會。

出口退（免）稅政策

世界各國為了鼓勵本國貨物出口一般都采取優(yōu)惠政策，有的國家采取對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策（出口退稅），有的國家采取對出口的貨物在出口前予以免稅的政策。我國則根據(jù)本國的實際，采取了出口退稅與免稅相結(jié)合的政策，另外對某些國家緊缺的貨物和非生產(chǎn)性出口企業(yè)出口的貨物，又不予退稅。

這樣，根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為三種形式，即：出口免稅再退稅，出口免稅不退稅，出口不免稅也不退稅。根據(jù)不同政策，出口貨物退（免）稅范圍規(guī)定如下：

現(xiàn)行稅法對能夠辦理出口退稅并免稅的企業(yè)作了明確規(guī)定，即符合以下條件之一的企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：國家外經(jīng)貿(mào)部授予進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，即委托方無出口經(jīng)營權(quán)；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的企業(yè)，如對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，外輪供應(yīng)公司等。

出口貨物免稅，是指在出口環(huán)節(jié)不征增值稅，但出口貨物所含進(jìn)項稅額不能抵扣，也不予退還，只能轉(zhuǎn)入出口貨物的成本。目前，我國對下列貨物的出口免征增值稅： 來料加工復(fù)出口的貨物； 避孕藥品和用具； 古舊圖書； 計劃內(nèi)卷煙；

小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口貨物；

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口等。下列出口貨物占出口比重較大及其生產(chǎn)采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草竹制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、紙制品。

出口貨物實行零稅率的本義是使出口貨物以不含稅成本進(jìn)入國際市場，實行“征多少、退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。但鑒于出口政策方面的考慮和管理方面的需要，制定出口退稅具體政策時往往會對出口退稅額進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，即實行“不完全退稅”或說“部分退稅”政策。此時，退稅率顯然就低于實際稅率了。

現(xiàn)階段，增值稅出口退稅分為17％，15％，13％，5％四個檔次。具體為：17％出口退稅率適用于機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品、服裝；15％的出口退稅率適用于機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類外的機(jī)電產(chǎn)品和服裝以外的紡織原料及制品，鋼材，鐘表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有機(jī)、無機(jī)化工原料，橡膠制品，箱包等；13％的出口退稅適用于法定稅率為17％且1999年7月1日前退稅率為9％的其他商品，農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13％且199 9年7月1日前退稅率未到達(dá)13％的商品，5％的出口退稅適用于農(nóng)產(chǎn)品等。而小規(guī)模納稅人退稅率為6％。

再者，需要注意的是，并不是說貨物只要一出口就具備辦理出口退稅資格。只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：屬于增值稅征收范圍的貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；出口退稅必須結(jié)匯，必須在財務(wù)上作銷售處理，退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。出口退稅額的計算

出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題，由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，國家在出口退稅的計算方面又作了一些特殊規(guī)定和要求，因而現(xiàn)行增值稅退稅額的計算主要有這么幾種方法： 免抵退辦法

出口退稅的“免抵退”辦法是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，出口貨物的進(jìn)項稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)，抵繳后尚有進(jìn)項稅余額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅，其辦理出口退稅的程序是： 第一步“免”，即免征本環(huán)節(jié)的增值稅。

第二步“抵”，即抵減內(nèi)銷貨物產(chǎn)生的納稅義務(wù)。按該貨物適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民幣的金額，計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期（一個季度）全部進(jìn)項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額。

第三步“退”，即末抵扣進(jìn)項稅額的退稅。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上，則對當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額按公式計算應(yīng)退稅額；如果該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以下，則對當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不予辦理退稅。具體步驟及公式是：

當(dāng)其不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額－當(dāng)期不予抵扣若退稅的稅額）－出口貨物退稅率 若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上，計算應(yīng)退稅額的公式是：

當(dāng)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率大于等于未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項稅額時，退稅額＝未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率小于未抵扣完的進(jìn)項稅額時，退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額 先征后退辦法

出口貨物的先征后退辦法是指對出口貨物先按正常規(guī)定計算繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。

沒有實行“免抵退”辦法的出口企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)，符合退稅要求的特定企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)和沒有實行“免抵退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)等，都實行“先征后退”的辦法。納稅和退稅的具體公式是：

當(dāng)期應(yīng)納稅款＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 進(jìn)料加工復(fù)出口退稅的計算

“進(jìn)料加工復(fù)出口”，實行“進(jìn)減出退”的稅收政策，即進(jìn)口原料、零部件時減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，而對其加工復(fù)出口時則享受退稅待遇。因此，在計算退稅額時，應(yīng)將其進(jìn)口料件的減稅部分剔除，即原則上進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)按下列公式計算退稅：

出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額其中： 出口貨物的應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率 銷售進(jìn)口件的應(yīng)繳稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實征增值稅稅額

需要注意的是，“實行先征后退”辦法和“免抵退”辦法的具體計算，同樣需剔除進(jìn)口料件的減稅部分。選擇“退免”稅辦法的稅收籌劃為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)出口貨物的退免稅管理，支持企業(yè)擴(kuò)大出口，提高企業(yè)的創(chuàng)匯能力，國家對出口貨物實行了三種出口優(yōu)惠政策，即“免稅”、“先征后退”和“免抵退”。作為企業(yè)，如何選擇一種最適合自己的優(yōu)惠政策呢？這主要取決于以下幾個因素：出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的征稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的退稅稅率；出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成進(jìn)項稅額的部分）。不同的優(yōu)惠政策，不同的決定因素，給了企業(yè)一個很大的選擇余地，也給了企業(yè)更大的稅收籌劃空間。

當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時，如果企業(yè)采用“免稅”辦法，其出口貨物進(jìn)項稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，從而減少利潤，如采用“先征后退”或“免抵退”辦法，這部分的進(jìn)項稅額則由國家退還給企業(yè)，從而使成本減少，利潤相對增加。因此，企業(yè)應(yīng)考慮采用“先征后退”或“免抵退”辦法。某企業(yè)生產(chǎn)銷售適用于17％稅率的貨物。某年一季度委托某外貿(mào)企業(yè)出口該貨物5000件，離岸價為200美元／件（匯率為1：8.3）。該企業(yè)一季度內(nèi)貨物銷售額為1300萬元人民幣，當(dāng)期購進(jìn)原材料、零部件等貨物支付貨款850萬元（適用稅率17％），出口貨物退稅率也為17％，則該企業(yè)選擇哪種退稅辦法呢？

采用“免稅”辦法，當(dāng)期850萬元購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額全部計入成本，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了利潤。采用“先征后退”的辦法，當(dāng)期應(yīng)納稅額：

1300×17％＋200×8.3×5000×17％－850×17％＝217.6（萬元）當(dāng)期應(yīng)退稅額：

200×8.3×5000×17％＝141.1（萬元）

采用“免抵退”辦法，當(dāng)期應(yīng)退稅額為：出口免稅，出口貨物不予抵扣或退稅額為：

200×8.3×5000×1％×（17－17％）＝0 該季度應(yīng)納稅款額為：

1300×17％－（850×17％－0）＝76.5（萬元）由于該季度應(yīng)納稅款為正數(shù)，因此不能享受退稅。

從上面可以看出，“免稅”是不可行的辦法應(yīng)不予考慮：“先征后退”和“免抵退”辦法，要根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮。當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅額大于其退稅稅率時，可分為以下幾種情況來考慮：

當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額大于出口貨物的進(jìn)項稅額時，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。某外商投資企業(yè)某年一季度出口竹木地板30萬平米，出口銷售收入330萬美元（1美元＝8.3人民幣），進(jìn)項金額為人民幣5元／平方米，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。

假定竹木地板的退稅率為13％，征稅稅率為17％。采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項稅額為： 5×30萬元×13％＝19.5萬元 而當(dāng)期不予抵扣或退稅稅額為：

330×8.3（17％－13％）＝109.56（萬元）顯然當(dāng)期不予抵扣或應(yīng)退稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額。采用“先征后退”辦法，企業(yè)應(yīng)納稅額為： 330萬×8.3×17％－19.5＝446.13萬元 貨物出口后申請退稅額為19.5萬元。

采用“免抵退”辦法，當(dāng)期不予抵扣或退稅額為109.56萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅額為446.13萬元，應(yīng)納稅額為正數(shù)，企業(yè)不予退稅。

由此可見，企業(yè)采用“免抵退”辦法，享受不到退稅優(yōu)惠，不可?。欢跋日骱笸恕鞭k法，會使企業(yè)先繳納一部分稅款，從而影響了企業(yè)當(dāng)期的利潤?！懊舛悺鞭k法，則直接免征收環(huán)節(jié)增值稅，企業(yè)選擇“免稅”辦法比較有利。

當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項稅額時，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對其利潤沒有影響。某外商投資企業(yè)某年二季度出口一批貨物，離岸價為600萬元，進(jìn)項稅額為24萬元，假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，增值稅稅率和購進(jìn)貨物稅率均為17％，退稅稅率為13％。

采取“免稅”辦法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅： 600×17％－24＝78（萬元）貨物出口后可申請退稅額為： 600×13％＝78（萬元）

增值稅實際負(fù)擔(dān)率為0.采取“免抵退”辦法，出口免稅，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為： 600×（17％－13％）＝24（萬元）企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為： 24－24＝0（萬元）。

因此，出口企業(yè)無論采取何種方法，對其利潤的影響是一樣的。但如果考慮到征稅與退稅之間的時間差產(chǎn)生的效益，則采用“免稅”和“免抵退”辦法比較有利。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免抵退”辦法有利。某企業(yè)某年三季度出口一批貨物，離岸價為400萬元，進(jìn)項稅額為38萬元，假定該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。

采用“免稅”辦法，出口企業(yè)進(jìn)項稅額38萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅。采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)納增值稅： 400×17％－38＝30（萬元）貨物出口后可申請退稅稅額為： 400×15％＝60（萬元）

那么，出口企業(yè)實際繳納增值稅稅額為： 30－60＝－30（萬元）

可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到30萬元退稅，利潤增加。采用“免抵退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額為： 400×（17－15％）＝8（萬元）應(yīng)納稅額為： 8－38＝－30（萬元）

且該企業(yè)本季度出口額超過全部貨物銷售額50％，即100％，而當(dāng)期應(yīng)退稅數(shù)為60萬元大于30萬元，該季度企業(yè)應(yīng)予退稅30萬元，不用再繳稅。

通過以上的比較分析看出，“免稅”使出口企業(yè)不承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的稅額，以前各環(huán)節(jié)稅額全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤，享受不到出口退稅的照顧：“先征后退”和“免抵退”是“退稅”政策的兩種具體執(zhí)行辦法，具體選擇哪一種方案，要根據(jù)企業(yè)不同情況而定：

首先，如果在進(jìn)項稅額較大、應(yīng)退稅額較大、內(nèi)銷數(shù)量較小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。其優(yōu)勢體現(xiàn)在這么幾個方面：從時間上考慮，企業(yè)出口稅額可以全部返還，對于企業(yè)來說沒有什么損失，使企業(yè)的利潤無形中增加了；從企業(yè)基礎(chǔ)工作上考慮，“先征后退”是征退兩個環(huán)節(jié)，計算方法簡單，較“兔抵退”易于操作；從資金占用量上考慮，“先征后退”要先繳納全額的稅款，從表面看是占用了很多資金，但是因為它是按月操作，退稅時間很短，因此退稅所得的利息的收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。而“兔抵退”則按季退稅，占用資金時間長。

其次，如果出口企業(yè)進(jìn)項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時，則應(yīng)選擇“免抵退”方式。

因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免抵退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項稅額來抵項內(nèi)銷部分的銷項稅額，從而使內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或為零，保證了資金不被占用。而對于內(nèi)資出口企業(yè)來說，采用“免抵退”辦法，避免了“先征后退”中的一部分地方稅的繳納，這又為企業(yè)節(jié)省了一部分資金。選擇出口經(jīng)營方式的稅收籌劃

作為出口企業(yè)，在選擇出口經(jīng)營方式時，往往涉及到貨物收購方式的選擇，貿(mào)易方式的選擇以及貨物出口方式的選擇。選擇哪種方式更適合自己的企業(yè)，這就需要我們進(jìn)行精心的策劃，權(quán)衡利弊。貨物收購方式的選擇

一般地，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比從一般納稅人進(jìn)貨所實現(xiàn)的出口盈利高。這是因為，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％，退稅率為6％，不會因為征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額，增大出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計人出口成本中，兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。貿(mào)易方式的選擇

目前，出口貨物主要有兩種貿(mào)易方式，即自營出口（含進(jìn)料加工）和來料加工，分別按“免抵退”辦法和免稅辦法處理。這里，自營出口是國外料件正常報送進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，加工復(fù)出口后再申請退稅；進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；來料加工方式免征加工費(fèi)的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，進(jìn)料加工方式和來料加工方式才是出口退稅政策的選擇方案，必須具體分析：

當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時，無論加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件是多還是少，利潤率是高是低，都應(yīng)該選擇進(jìn)料方式。因為進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，貨物出口后可以辦理全部進(jìn)項稅額的出口退稅，而來料加工業(yè)務(wù)，雖然免征增值稅，但進(jìn)項稅額不予辦理退稅，從而增加了出口貨物的成本。

當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時，可分為以下幾種情況：當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少，利潤率較高時，應(yīng)選擇來料加工方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅，但由于退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，這使進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較多，利潤率較低時，應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可辦理出口退稅，雖然因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工業(yè)務(wù)相比，隨著耗用國產(chǎn)料件數(shù)量的增多，其成本會逐漸地抵消，甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。

采用不同的貿(mào)易方式不僅對企業(yè)出口成本產(chǎn)生了不同的影響，同時還要注意不同的貿(mào)易方式下貨物的所有權(quán)和貨物定價權(quán)問題。來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收加工費(fèi)，出口企業(yè)也沒有成品的定價權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，料件和加工成品的所有權(quán)及定價權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可以通過提高貨物售價來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個方面。因此，對出口貨物進(jìn)行稅收籌劃不能不考慮這個問題。貨物出口方式的選擇

現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)只能委托出口自產(chǎn)的貨物，有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)，既可自營出口貨物也可委托出口貨物，而且這兩種方式都可由自己辦理出口貨物的增值稅退稅。同時，出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口，貨物出口后不影響退稅。具體選擇哪種出口方式，可根據(jù)出口企業(yè)的情況而定。下面是關(guān)于宏大電子有限公司出口貨物的籌劃方案（摘自《中國稅務(wù)報》）：

宏大公司的基本情況宏大電子有限公司是1997年成立的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營業(yè)務(wù)比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。由于宏大公司在國外有長期穩(wěn)定的客戶，每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件。該產(chǎn)品工藝比較簡單，宏大公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購進(jìn)后銷售給B外貿(mào)公司出口至國外客戶（因該公司不愿辦理煩瑣的出口手續(xù)，因此通過外貿(mào)公司出口）。

下面以一個月的銷量（10萬件）為單位，該公司業(yè)務(wù)的有關(guān)情況如下：

1.乙產(chǎn)品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元（不含稅價，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。A工廠以100萬元的不含稅價格銷售給宏大公司，其當(dāng)月利潤是10萬元，進(jìn)項稅額13.6萬元（80萬元×17％），銷項稅額17萬元（100萬元×17％），應(yīng)繳增值稅3.4萬元（17萬元－13.6萬元）。

2.宏大公司以100萬元的不含稅價格購進(jìn)，以110萬元的不含稅價格售出，當(dāng)月進(jìn)項稅額為間萬元（100萬元×17％），當(dāng)月銷項稅額18.7萬元（110萬元×17％），應(yīng)繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。3.B外貿(mào)公司以110萬元不含稅價（含稅價128.7萬元）購進(jìn)，因宏大公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書。因此B外貿(mào)公司無法辦理出口退稅，購進(jìn)成本應(yīng)是含稅價128.7萬元，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。

4.乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％業(yè)務(wù)籌劃針對宏大公司的實際情況，得威稅務(wù)代理有限公司建議該公司改變現(xiàn)有經(jīng)營方式，具體推出三個供宏大公司選擇的方案： ［方案一］改變宏大公司中間經(jīng)銷商的地位，變成宏大公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，而宏大公司為B外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開具“稅收繳款書”，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。具體操作為：

1.A加工廠用80萬元購料加工后，以100萬元（不含稅價格）開具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司，同時提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書，A加工廠進(jìn)項稅額13.6萬元，銷項稅額17萬元，應(yīng)繳增值稅3.4萬元。

2.宏大公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬元代購貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.435萬元的營業(yè)稅（28.7萬元×5％），利潤為27.265萬元。3.B外貿(mào)公司以100萬元（不含稅價格）購入貨物，同時支付宏大公司287萬元代理費(fèi)，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，同時購貨時應(yīng)支付17萬元的進(jìn)項稅額，貨物出口后能取得17萬元的出口退稅，因此增值稅稅負(fù)為0.按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負(fù)未變，而宏大公司利潤增至27.265萬元，少繳1.7萬元的增值稅。［方案二］變宏大公司為A加工廠的供貨商，由宏大公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時提供稅收繳款書，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為： 1.宏大公司以80萬元的不含稅價格購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬元（含稅價127.179萬元）銷售給A加工廠，當(dāng)月進(jìn)項稅額13.6萬元，銷項稅額18.479萬元，應(yīng)繳增值稅4.879萬元，利潤28.7萬元。

2.A加工廠以108.7萬元（含稅價127.179萬元）購進(jìn)，以128.7萬元（含稅價150.579萬元）銷售給B外貿(mào)公司，利潤10萬元，進(jìn)項稅額18.479萬元，銷項稅額21.879萬元，應(yīng)繳增值稅3.4萬元，稅負(fù)及利潤額未改變。

3.B外貿(mào)公司以128.7萬元（含稅價150.579萬元）購進(jìn)，出口售價130萬元，利潤1.3萬元未變，購貨時支付的進(jìn)項稅額21.879萬元在貨物出口后可全額退稅。

因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。

按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負(fù)未變，宏大公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬元。

［方案三］宏大公司以A加工廠應(yīng)得利潤10萬元整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，宏大公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購進(jìn)80萬元的材料相應(yīng)取得13.6萬元進(jìn)項稅，該產(chǎn)品以130萬元報關(guān)出口后可退增值稅13.6萬元，因此增值稅稅負(fù)是以其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費(fèi)），銷售價130萬元，利潤30萬元。以上三個方案中，由于經(jīng)營方式的改變，解決了一個根本問題，就是整個環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)，但實際操作較煩瑣，最后宏大公司根據(jù)現(xiàn)行的實際情況選擇了方案一。如果銷量能夠增長，出口離岸價能夠提高，那么，宏大公司將選擇方案三。以上是根據(jù)實際工作中的具體安全摘編的三個方案（還有其他方案，如方案二還可以改為由A加工廠委托B外貿(mào)公司出口的方式），如在實際經(jīng)營中遇到類似業(yè)務(wù)仍應(yīng)尋求專業(yè)人士的幫助，具體問題具體分析，切忌生搬硬套，以免發(fā)生稅務(wù)糾紛。

第二篇：出口貨物退免稅認(rèn)定

出口貨物退（免）稅認(rèn)定

一、業(yè)務(wù)概述

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后30日內(nèi)，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件

（2）海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》原件和復(fù)印件（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人）應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口 1 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更

一、業(yè)務(wù)概述

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更、注銷申請表》2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）

（2）已變更的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

（3）已變更的《海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書》原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商應(yīng)自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如 2 出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷

一、業(yè)務(wù)概述

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷表》,2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告（2）原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商自發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退免稅事項之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

第三篇：出口退免稅認(rèn)定

出口退免稅認(rèn)定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

對已經(jīng)認(rèn)定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，不進(jìn)行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準(zhǔn)備開展出口業(yè)務(wù)時，提前一個月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，請求恢復(fù)報表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》（中標(biāo)企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。

第四篇：關(guān)于我國出口貨物退(免)增值稅論文_關(guān)于我國出口貨物退(免)增值稅論文

［摘要］出口貨物退（免）稅是國際社會通行的慣例，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計算及賬務(wù)處理歷來是稅法和會計上的難點，本文旨在將這些知識條理化、系統(tǒng)化，形成一個完整的知識體系，以供各位探討。［關(guān)鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退 出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費(fèi)稅）的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。

一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍 1.我國出口貨物退免增值稅的政策 我國根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國的出口機(jī)制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準(zhǔn)的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(1)又免又退。出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還其增值稅。所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。(2)只免不退。即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅款，包括耗用的購進(jìn)原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進(jìn)項稅額，以及運(yùn)輸費(fèi)用，不能從內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額中抵扣，而應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。(3)不免也不退。出口不免稅是指對國家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。2.我國出口貨物退免稅的適用范圍(1)又免又退 下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： ①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。它們實行“免、抵、退”辦法計算退稅。②有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他們則實行“先征后退”法計算退稅。(2)只免不退 下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。下列出口貨物免征增值稅： ①來料加工復(fù)出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書； ③卷煙；④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物;國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。(3)不免也不退 除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費(fèi)稅：①原油；②援外出口貨物；③國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。

二、出口貨物退稅額的計算 出口貨物退稅額的計算分兩種方法: 1.“免、抵、退”辦法 該方法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。計算分兩種情況進(jìn)行:(1)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn) 計算思路分為五步驟： ①剔稅。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②抵稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額 A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅，計算終止 A<0，納稅人有資格申請退稅，需進(jìn)一步計算退稅額;③算尺度。免抵退稅額（B）=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;④確定應(yīng)退稅額：A、B比較，從少退;⑤確定免抵稅額與留抵稅額 若A>B，應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 若A 例1:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國內(nèi)采購，該專用發(fā)票本月已認(rèn)證通過。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價格折合人民幣2000000元。“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務(wù)處理如下： 當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000×（17%－13%）=80000（元）(2)出口企業(yè)有免稅進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù) 因為免稅進(jìn)口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計算應(yīng)退稅額時，因第一步和第三步用離岸價格去計算，離岸價格包含了進(jìn)口料件的價格，所以應(yīng)減去進(jìn)口料件的成本，即進(jìn)行剔稅和尺度的調(diào)整。①當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）;②算尺度。免抵退稅額（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。2.“先征后退”辦法 實行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿(mào)企業(yè)收購貨物，在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購成本與退稅率計算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。計算公式如下： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 例3:某進(jìn)出口公司2007年3月出口服裝一批，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價120000元，退稅率11%。相關(guān)計算及稅務(wù)處理如下： 參考文獻(xiàn): 《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》:中華人民共和國財政部制定.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版 毛曉軍:稅法.立信會計出版社

第五篇：稅源管理崗位考試(出口貨物退免稅管理)

第九條 出口貨物退免稅管理

一、適用增值稅、消費(fèi)稅出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 答：1.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。

解釋：本條指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位或者個人，自營或委托出口貨物。單位：既可以是內(nèi)資，也可以是外資；既可以是生產(chǎn)企業(yè)，也可以是外貿(mào)企業(yè)。自營：貨物所有權(quán)發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移，委托：貨物所有權(quán)發(fā)生一次轉(zhuǎn)移。

2.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

解釋：本條指無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，委托出口貨物。生產(chǎn)企業(yè)無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，若辦理了出口退（免）稅認(rèn)定，成為“出口企業(yè)“，適用出口退（免）稅政策；若未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，就是“非出口企業(yè)“，適用出口免稅政策。

二、適用增值稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍： 指適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，不包括適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)和適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。1.出口企業(yè)出口貨物

（包括視同自產(chǎn)貨物、列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物）出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

一般出口貨物申請退（免）稅應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物（2）必須是報關(guān)離境的貨物

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯的貨物

2.出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物

包括：1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（不予退（免）稅的貨物除外）。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。4.零稅率應(yīng)稅服務(wù)

（1）指境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)；（2）境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運(yùn)輸服務(wù)等

三、適用消費(fèi)稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍 1.外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物

退消費(fèi)稅政策

2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物

免消費(fèi)稅政策。

四、適用增值稅退（免）稅政策的計算方法 1.“免抵退稅”方法。

（1）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物以及對外提供加工修理修配勞務(wù)（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物 “免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額；

注意：應(yīng)納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額?！巴恕倍?，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

2.“免退稅”方法。

（1）一般納稅人外貿(mào)企業(yè)（或者實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等）出口貨物勞務(wù)

（2）其他單位出口貨物勞務(wù)（如：特殊區(qū)域水電氣，為購買方）

“免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅； “退”稅，指進(jìn)項稅額退稅。

退稅按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格來計算，而不是按出口發(fā)票的FOB價計算。

若取得的是普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，則適用增值稅免稅政策。

五、出口貨物退免稅計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

六、題庫

1.一外貿(mào)公司購進(jìn)一批貨物出口，增值稅發(fā)票注明進(jìn)項金額50000元，稅額6500元，征稅率13%，退稅率5%，該批貨物全部出口，收匯額8000美元，記帳匯率6.28元/美元，則該企業(yè)可退增值稅多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退稅機(jī)關(guān)在審核計算生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅額時，計算的依據(jù)是（D）。

A.全部銷售額B.單證不齊的出口額C.單證齊全的出口額D.單證齊全且與海關(guān)出口信息核對一致的出口額

3.出口報關(guān)單中以下那種成交方式為離岸價（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物已退稅額”欄次按照經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的（B）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免.抵.退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額” 填報； A.當(dāng)期 B.上期 C.下期 D 本年累計

5.從2004年11月1日起，國家多次調(diào)整出口退稅率，新舊退稅率的劃分時間應(yīng)以企業(yè)提供的（A）為準(zhǔn)。A.出口貨物報關(guān)單上注明的“出口日期” B.財務(wù)上的記帳時間 C.收到銷貨款的時間 D.實際申報退稅的時間

6.關(guān)于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）。

A.在委托方辦理出口退（免）稅 B.在受托方辦理出口退（免）稅 C.委托方或受托方都可辦理退稅 D.不能辦理出口退免稅。7.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價為計稅依據(jù)計算“免.抵.退”稅額，若以其他價格條件成交的，企業(yè)可先根據(jù)實際記帳收入申報辦理征免稅手續(xù)，當(dāng)期支付的下列費(fèi)用一律沖減出口收入。（ABC）A.境外運(yùn)費(fèi) B.境外保險費(fèi)； C.境外傭金 D.報關(guān)手續(xù)費(fèi) E.出口口岸費(fèi)用

8.屬于出口貨物備案單證的有（ABCD）A.生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同

B.出口貨物裝貨單（俗稱“關(guān)單”，即海關(guān)放行的單據(jù)）

C.出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（俗稱“提單”，即承運(yùn)公司提供的提貨單據(jù)）D.外貿(mào)企業(yè)購貨合同的補(bǔ)充合同

9.某電器廠2010年一季度出口空調(diào)30臺，以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運(yùn)費(fèi)20美元.保險費(fèi)10美元.傭金2美元，匯率7元/美元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)20臺，銷售收入35000元，銷項稅額5950元，進(jìn)項稅額為1080元，無上期留抵。計算企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額.當(dāng)期免抵稅額.當(dāng)期應(yīng)退稅額。（空調(diào)退稅率13%）答：

（1）出口貨物銷售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）當(dāng)期不予免征抵扣稅額

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）當(dāng)期免抵退稅額

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因為當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額，即5678.40元。（3分）