出口退稅政策熱點(diǎn)問(wèn)題(一)（最終定稿）

第一篇：出口退稅政策熱點(diǎn)問(wèn)題(一)

出口退稅政策熱點(diǎn)問(wèn)題

（一）2014年1月8日

1.2014年起，生產(chǎn)企業(yè)按單證信息齊全申報(bào)退稅，那么納稅申報(bào)表的“免抵退稅辦法出口銷售額”欄是否也按單證齊全信息齊全銷售額填報(bào)？

答：增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期出口收入申報(bào)，即按企業(yè)銷售賬上的出口收入申報(bào)。

2.我公司是生產(chǎn)企業(yè)，2014年后出口申報(bào)時(shí)按照單證齊全申報(bào)，增值稅表正常申報(bào)收入，匯總表的不予免征和抵扣稅額與增值稅表不是很容易出現(xiàn)差異么？

答：2014年改為單證齊全申報(bào)免抵退稅后，你公司應(yīng)在作了退稅預(yù)申報(bào)，確認(rèn)了不予免征和抵扣稅額后再填列到納稅申報(bào)表，以確保兩者的一致。

3.企業(yè)于2013年8月免抵退稅申報(bào)時(shí)已按單證不齊申報(bào)，2014年收齊出口報(bào)關(guān)單后如何處理？

答：對(duì)于2014年1月1日以前已按原辦法申報(bào)的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的，2014年收齊報(bào)關(guān)單并在電子信息對(duì)審無(wú)誤后進(jìn)行收齊申報(bào)，收齊申報(bào)時(shí)只計(jì)算免抵退稅額，不再計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

4.我公司是進(jìn)料加工企業(yè)，2014年1月份的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率按什么計(jì)算？答：按12號(hào)公告新的進(jìn)料加工辦法實(shí)行后，進(jìn)料手冊(cè)沒(méi)有核銷的按應(yīng)按原分配率計(jì)算，核銷后按已核銷手冊(cè)的綜合實(shí)際分配率計(jì)算,系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)采集。

5.我公司幾年前曾做過(guò)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，后來(lái)不做了。2014年又準(zhǔn)備開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，我公司的計(jì)劃分配率該怎么填寫？

答：65號(hào)公告規(guī)定，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海關(guān)已核銷手（賬）冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計(jì)劃分配率，你公司可使用以前年度的加權(quán)平均實(shí)際分配率作為新進(jìn)料加工手冊(cè)的計(jì)劃分配率。

追問(wèn)：我以前年度的分配率與現(xiàn)在新登記手冊(cè)的計(jì)劃分配率相差太大了，咋辦？

答：生產(chǎn)企業(yè)如果認(rèn)為“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。

6.2014年1月1日起紙質(zhì)單證齊全同時(shí)還要信息齊全方可申報(bào)，稽核信息包括在內(nèi)么？如果沒(méi)有稽核信息，是不是就不能申報(bào)退稅？得等到有反饋信息后才能申報(bào)退稅？

答：信息齊全包括報(bào)關(guān)單、增值稅發(fā)票認(rèn)證、增值稅稽核、消費(fèi)稅專用繳款書等信息，需要用以上信息審核的都需要相關(guān)信息齊全后方可申報(bào)退稅。7.我企業(yè)全部都是來(lái)料加工業(yè)務(wù)，之前從來(lái)不需要做預(yù)申報(bào)，也不需要等信息收齊，那2014年后，來(lái)料加工業(yè)務(wù)怎么做？

答：2004年1月1日起，免稅申報(bào)直接通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表申報(bào)即可，不需向退稅部門申報(bào)。

8.我公司是外貿(mào)企業(yè)，收購(gòu)貨物出口后無(wú)法取得購(gòu)進(jìn)發(fā)票，可以免稅申報(bào)么？

答：根據(jù)12號(hào)公告規(guī)定，屬購(gòu)進(jìn)貨物直接出口的，企業(yè)應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)等相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證備查。國(guó)家稅務(wù)總局2013年第65號(hào)公告還規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣單位購(gòu)買貨物出口的，將與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)留存?zhèn)洳?；通過(guò)合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無(wú)償劃轉(zhuǎn)的證明材料留存?zhèn)洳椤Ｄ愎救魺o(wú)法取得上述規(guī)定的合法有效的進(jìn)貨憑證備案，則不可以申報(bào)免稅，需申報(bào)征稅。

9.從2014年1月1日起，需信息齊全才能申報(bào)退（免）稅，那如果一直到4月30日都無(wú)法收齊信息，怎么辦？

答：根據(jù)61號(hào)公告規(guī)定，在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）稅的憑證仍沒(méi)有對(duì)應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符，無(wú)法完成預(yù)申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送： 1.《出口退（免）稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)；2.退（免）稅申報(bào)憑證及資料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，企業(yè)退（免）稅正式申報(bào)時(shí)間不受退（免）稅申報(bào)期截止之日限制。未按上述規(guī)定處理的，企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日后不得進(jìn)行退（免）稅申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。

10.我公司要注銷，但有幾張報(bào)關(guān)單一直無(wú)信息，退稅款一直未退，我要著急辦注銷應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局65號(hào)公告規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定，如向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的，視同已結(jié)清出口退稅稅款。根據(jù)上述文件，若你公司聲明放棄該退稅款，并申報(bào)免稅后，可辦理注銷手續(xù)。

11.我公司是商貿(mào)小規(guī)模納稅人，原來(lái)到區(qū)局申報(bào)免稅，2014年起是否不用到二科申報(bào)退稅了？文件似乎并未做出明確，那我們?cè)撊绾紊陥?bào)？

答：2014年起，出口免稅貨物勞務(wù)都不需提交相關(guān)憑證及數(shù)據(jù)到退稅部門申報(bào)免稅，而是直接在納稅申報(bào)表相關(guān)欄次填報(bào)，并將出口相關(guān)的資料按出口日期裝訂成冊(cè)留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

12.我們是一家外貿(mào)公司，最近購(gòu)進(jìn)一批貨物不能確定是否出口，該如何做賬？

答：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫(kù)存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)出。

13.我公司突然被告知被列入跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)，在退稅時(shí)需提供收匯憑證，這是怎么回事？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）規(guī)定：被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管的企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)提供出口貨物對(duì)應(yīng)的收匯憑證。我市根據(jù)人民銀行下發(fā)的2013年重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)名單，對(duì)列入名單范圍的企業(yè)告知按30號(hào)公告執(zhí)行。

14.我公司同一批報(bào)關(guān)出口不同退稅率的貨物是否按最低的退稅率來(lái)退稅？

答：根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率?！胺珠_報(bào)關(guān)”是指分開不同關(guān)單或同一份關(guān)單分開不同明細(xì)。

15.開具《代理出口貨物證明》增加了委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》，是按合同出，還是每筆出呢？

答：根據(jù)《委托出口貨物證明》的填列要求，是按報(bào)關(guān)單填列出具，可填報(bào)多張關(guān)單。

16.由于經(jīng)營(yíng)管理需要，我公司現(xiàn)欲與另一公司合并，合并后我公司注銷，所有債權(quán)債務(wù)全部轉(zhuǎn)到合并后的公司，但我公司現(xiàn)仍有100多萬(wàn)的退稅款未審核通過(guò)，請(qǐng)問(wèn)這部分退稅款是否可轉(zhuǎn)到合并后的企業(yè)？答：根據(jù)65號(hào)公告規(guī)定，“因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》，提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件及承繼注銷企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)在注銷企業(yè)所在地的開戶銀行、賬號(hào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無(wú)誤后，可在注銷企業(yè)結(jié)清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認(rèn)定注銷手續(xù)。注銷后，注銷企業(yè)的應(yīng)退稅款由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶，如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳”，依據(jù)上述條款，您企業(yè)的退稅款可轉(zhuǎn)到合并后的新企業(yè)退付。

17.我是外貿(mào)企業(yè)，有一筆來(lái)料加工由于外方要貨時(shí)間較緊，為保證及時(shí)交貨，除了來(lái)料加工手冊(cè)上注明的加工單位外，又另外委托一個(gè)企業(yè)進(jìn)行加工一部分，請(qǐng)問(wèn)對(duì)于另外委托的企業(yè)是否也可開具來(lái)料加工免稅證明？

答：對(duì)于未經(jīng)海關(guān)備案委托其他單位加工的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予出具《來(lái)料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費(fèi)不予免稅。

18.我是外貿(mào)公司，我們進(jìn)料加工的增值稅專用發(fā)票不是加工貿(mào)易手冊(cè)上注明的加工單位開具的，該發(fā)票是否可辦理退稅？

答：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)取得的加工費(fèi)發(fā)票若不是加工貿(mào)易手冊(cè)上注明的加工單位開具的，其對(duì)應(yīng)的加工費(fèi)發(fā)票不得申報(bào)退（免）稅，同時(shí)也不得申報(bào)抵扣。

19.我是外貿(mào)公司，我感覺(jué)今年的文件對(duì)備案單證的管理加強(qiáng)了，是這樣么？

答：12號(hào)公告里面有一個(gè)第五點(diǎn)第八項(xiàng)的規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口貨物，是不得申報(bào)退（免）稅的，只能適用于免稅政策；第五條第（九）項(xiàng)第14目規(guī)定：出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假的適用增值稅征稅政策，查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理；65號(hào)公告還規(guī)定：出口企業(yè)按規(guī)定向國(guó)家商檢、海關(guān)、外匯管理等對(duì)出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查部門報(bào)送的資料中，屬于申報(bào)出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實(shí)的，其對(duì)應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。

20.請(qǐng)問(wèn)取消紙質(zhì)核銷單后，再審核出口收匯核銷單信息，那么外匯收匯有時(shí)間限制嗎？如果外匯發(fā)生壞賬收不回來(lái)，怎么辦？

答：30號(hào)文件規(guī)定：1.出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯，未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策；2.公告列舉的9類有違規(guī)行為的企業(yè)以及收匯率低于70%的企業(yè)，對(duì)這些進(jìn)行重點(diǎn)管理，并規(guī)定這些企業(yè)在退（免）稅申報(bào)時(shí)須提供出口收匯憑證；3.屬于公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的，在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。21.我公司為外貿(mào)公司，出口銷售一批商品，銷售金額為100萬(wàn)美元（含應(yīng)付國(guó)外傭金5萬(wàn)美元），請(qǐng)問(wèn)我公司能否開發(fā)票時(shí)只開95萬(wàn)美元，收到100萬(wàn)美元時(shí)貸記其他應(yīng)付款－傭金5萬(wàn)美元呢？

答：國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和付傭方式進(jìn)行支付的，通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票上所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國(guó)外。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，即借：自營(yíng)出口銷售收入；貸：應(yīng)付外匯賬款――應(yīng)付傭金。

22.我公司為外貿(mào)公司，既有外銷也有內(nèi)銷，請(qǐng)問(wèn)我公司收到的營(yíng)改增后新開具的貨運(yùn)服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、快遞服務(wù)等專票是否都可以抵扣呢？另外有部分海運(yùn)費(fèi)也是增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)能否抵扣？謝謝！

答：根據(jù)24號(hào)公告第五條第（一）款規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填報(bào)在納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄；再根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文第二十四條第（一）款規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以你公司收到的營(yíng)改增后新開具的，屬于出口貨物的貨運(yùn)服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、快遞服務(wù)等專票不可以抵扣，海運(yùn)費(fèi)也不允許抵扣。屬于內(nèi)銷應(yīng)稅貨物所取得營(yíng)改增后合法的服務(wù)增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。

23.您好！有兩個(gè)免抵退稅申報(bào)的問(wèn)題請(qǐng)教一下：1．按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)的規(guī)定，是否意味著自2014年1月1日（所屬期為2013年12月）起，生產(chǎn)企業(yè)只需對(duì)當(dāng)期單證和信息同時(shí)齊全的出口額在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)，對(duì)于當(dāng)期單證和信息不齊全的出口額要等到以后單證齊全并且信息齊全的時(shí)候再進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)和計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額？如果是這樣的話，那增值稅納稅申報(bào)表中的出口銷售額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)如何進(jìn)行填報(bào)？如與出口退稅匯總表出現(xiàn)差額應(yīng)如何處理？2．按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)第八條規(guī)定，是否意味著純出口免稅貨物的生產(chǎn)企業(yè)自2014年1月1日（所屬期為2013年12月）起不再需要通過(guò)免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)，而只需進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅的免稅申報(bào)？謝謝！

答：1.增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應(yīng)按增值稅條例規(guī)定出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間填列，免抵退稅匯總表中的“免抵退稅出口貨物銷售額”則按當(dāng)期單證和信息同時(shí)齊全的出口額填列。2.不予免征和抵扣稅額按單證齊全且信息齊全的出口額計(jì)算填列，企業(yè)請(qǐng)?jiān)谶M(jìn)行了免抵退稅預(yù)申報(bào)通過(guò)后確定了不予免征和抵扣稅額時(shí)再進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，以確保兩者之間的一致，如果出現(xiàn)差額則在下期納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。3.免稅出口的貨物自2014年1月1日起不需要錄入系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，僅需進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅的免稅申報(bào)。

24.您好，請(qǐng)問(wèn)稅局對(duì)以快件的形式出口的貨物是怎樣管理的？答：目前以快件形式出口的貨物由于未納入海關(guān)監(jiān)管范圍，納稅人無(wú)法取得合法有效的退稅憑證，暫時(shí)按免稅處理。

25.一、出口政策經(jīng)常變動(dòng)，有時(shí)學(xué)習(xí)運(yùn)用完一個(gè)政策不久又有新的政策出臺(tái)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生不同業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)一套實(shí)時(shí)有效資料可供辦稅人員隨時(shí)方便快捷地查閱，以了解業(yè)務(wù)相關(guān)的政策及操作流程呢？最好還能提示失效文件，避免辦稅人員誤運(yùn)用舊文件政策！

二、關(guān)于2013年第65號(hào)公告中“生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的問(wèn)題：（1）計(jì)算依據(jù)改變，申報(bào)如何銜接？（2）如果按當(dāng)期正式申報(bào)的出口銷售額計(jì)算當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，由于出口申報(bào)期可在每月15日前，如因單據(jù)信息收齊原因而較遲進(jìn)行出口正式申報(bào)的話，則較遲才能計(jì)算當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，將會(huì)影響到當(dāng)期增值稅的計(jì)算申報(bào)，以及會(huì)計(jì)賬務(wù)計(jì)算工作等，如何更好解決這種時(shí)間受限問(wèn)題？謝！

答：

一、對(duì)于國(guó)家最新的稅收政策，我局都會(huì)及時(shí)在佛山市國(guó)稅局外網(wǎng)向納稅人公布，我局還通過(guò)政策宣講、網(wǎng)上訪談、政策解讀、下發(fā)業(yè)務(wù)操作指引等各種手段和途徑將出口退稅政策宣傳到位，目前，“稅企通”郵箱是我局對(duì)企業(yè)宣傳的一個(gè)重要工具，我局會(huì)把最新的出口退稅政策和解讀通過(guò)該平臺(tái)下發(fā)給企業(yè)。也請(qǐng)企業(yè)多多關(guān) 注。

二、（1）對(duì)于2014年1月1日以前已按原辦法申報(bào)的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的，2014年收齊報(bào)關(guān)單并在電子信息對(duì)審無(wú)誤后進(jìn)行收齊申報(bào)，收齊申報(bào)時(shí)只計(jì)算免抵退稅額，不再計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。（2）增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應(yīng)按增值稅條例規(guī)定出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間填列，與免抵退稅匯總表按“單證齊全”填列產(chǎn)生的差額不需要調(diào)整；企業(yè)請(qǐng)?jiān)谶M(jìn)行了免抵退稅預(yù)申報(bào)通過(guò)后確定了不予免征和抵扣稅額時(shí)再進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，以確保兩者之間的一致，如果出現(xiàn)差額則在下期納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

26.現(xiàn)在的手冊(cè)核銷應(yīng)該怎樣辦理，怎樣的流程，系統(tǒng)應(yīng)該怎樣做？

答：國(guó)家稅務(wù)總局將對(duì)出口退稅系統(tǒng)手冊(cè)核銷的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整完善，目前該功能尚未完善，完善后，我局將根據(jù)功能模塊的要求制定手冊(cè)核銷相關(guān)的業(yè)務(wù)操作指引。

27：尊敬的陳科長(zhǎng)：您好！我單位是純出口的外貿(mào)企業(yè)，在此向您提一個(gè)有關(guān)報(bào)關(guān)費(fèi)的規(guī)定，由于出口企業(yè)涉及國(guó)家地區(qū)比較多，每次報(bào)關(guān)出貨的港口也都不一樣，無(wú)法跟船東或是報(bào)關(guān)行簽訂長(zhǎng)期合作或是月結(jié)協(xié)議，也無(wú)法認(rèn)識(shí)所有碼頭的報(bào)關(guān)公司，基本上都是委托貨代公司拖車報(bào)關(guān)和海運(yùn)手續(xù)，所以區(qū)局要求每筆出口貨物都要提供相應(yīng)的報(bào)關(guān)發(fā)票問(wèn)題，我們公司執(zhí)行起來(lái)到處碰壁，因?yàn)閳?bào)關(guān)公司發(fā)票數(shù)量有限，而且大都是跟貨代公司簽訂月結(jié)協(xié)議，只愿意提供給貨代公司，雖然我們已經(jīng)努力與貨代公司及報(bào)關(guān)公司協(xié)商，但是大多數(shù) 報(bào)關(guān)公司都因?yàn)槲覀償?shù)量跟金額小，以發(fā)票數(shù)量有限拒絕與我們直接合作，所以這個(gè)要求給我們外貿(mào)出口企業(yè)造成很大的困擾，而且貨代公司抱怨其他地方的出口公司并沒(méi)有像我們這個(gè)要求，所以能否請(qǐng)貴局在報(bào)關(guān)費(fèi)重新做一個(gè)調(diào)整呢？謝謝陳科長(zhǎng)

答：當(dāng)稅務(wù)部門需對(duì)出口貨物的真實(shí)性進(jìn)行核查時(shí)，出口貨物各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的憑證是重要的證明資料。出口商品報(bào)關(guān)費(fèi)發(fā)票的開具單位應(yīng)與簽訂委托報(bào)關(guān)協(xié)議上的企業(yè)名稱一致，當(dāng)出現(xiàn)“報(bào)關(guān)發(fā)票跟關(guān)單上的報(bào)關(guān)單位不一致”時(shí)，將作為疑點(diǎn)要求企業(yè)提供相關(guān)資料，如貨代公司委托報(bào)關(guān)公司報(bào)關(guān)的委托協(xié)議書等作為依據(jù)，以審核該批出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性。另外，貨代公司開具的發(fā)票必須列明報(bào)關(guān)費(fèi)項(xiàng)目，若只列“代理運(yùn)費(fèi)”則要求有明細(xì)清單列明報(bào)關(guān)費(fèi)一切項(xiàng)目

28.65號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。是否代表下個(gè)月開始，免稅出口的不再需要錄入免抵退稅系統(tǒng)？

答：是的。免稅出口的貨物自2014年1月1日起不需要錄入系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，僅需進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅的免稅申報(bào)。

29.請(qǐng)解說(shuō)下第65號(hào)文中的第4點(diǎn)：加工貿(mào)易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口這點(diǎn)。希望理解能透徹點(diǎn)，謝謝！

答: 第65號(hào)文中的第4點(diǎn)有兩方面：一是進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)，若出口企業(yè)提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)注明的加工單位開具的，而且不能書面說(shuō)明及提供主管海關(guān)出具的書面證明，其加工費(fèi)不得抵扣或申報(bào)退（免）稅。二是來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)，若出口企業(yè)提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)注明的加工單位開具的，而且不能書面說(shuō)明及提供主管海關(guān)出具的書面證明，不得申請(qǐng)開具《來(lái)料加工免稅證明》，其加工費(fèi)不得申報(bào)免稅。

30.根據(jù)公告2013年第61號(hào)，2014年后企業(yè)如何進(jìn)行免抵退申報(bào)？比如：當(dāng)月出口100萬(wàn)，全部開具出口發(fā)票，其中80萬(wàn)單證收齊，20萬(wàn)單證不齊。原做法：全部錄入免抵退申報(bào)系統(tǒng)，做80萬(wàn)單證收齊，20萬(wàn)單證不齊即可進(jìn)行正式申報(bào)。那2014年后如何操作？

1、全部100萬(wàn)均錄入申報(bào)系統(tǒng)，正式申報(bào)時(shí)報(bào)多少？80萬(wàn)？那20萬(wàn)單證不齊的如何處理，不進(jìn)行申報(bào)是否要從申報(bào)系統(tǒng)中刪除？因?yàn)槟壳暗南到y(tǒng)在正式申報(bào)時(shí)，單證齊不齊均進(jìn)行了申報(bào)。

2、全部不申報(bào)，等20萬(wàn)單證收齊后再申報(bào)？請(qǐng)予以解答，謝謝。

答: 在現(xiàn)行的申報(bào)期限規(guī)定內(nèi)，若當(dāng)月出口100萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元單證收齊。企業(yè)的做法是在出口的次月將80萬(wàn)元錄入申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行明細(xì)并預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。未能申報(bào)的部分待單證齊全及對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后才能申報(bào)退（免）稅。

31.稅企通的網(wǎng)上正式申報(bào)是否一定要完成，來(lái)代替導(dǎo)數(shù)據(jù)出來(lái)，門前遞交資料？

通過(guò)稅企通進(jìn)行網(wǎng)上正式申報(bào)只是其中的一種選擇，并不是必需的步驟。納稅人也可以導(dǎo)出數(shù)據(jù)，直接到門前遞交資料。

第二篇：出口退稅政策

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出口退稅政策

中國(guó)出口退稅政策：

出口退稅是指對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國(guó)際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對(duì)于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要退還該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)貨物出口后，稅務(wù)部門應(yīng)按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不等于實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，就會(huì)產(chǎn)生少征多退的問(wèn)題，于是就有了計(jì)算出口商品應(yīng)退稅款的比率——出口退稅率。

1994年稅制改革以來(lái)，中國(guó)出口退稅政策歷經(jīng)7次大幅調(diào)整。

1995年和1996年進(jìn)行了第一次大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來(lái)的對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率調(diào)整為3%、6%和9%三檔。

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1998年為促進(jìn)出口進(jìn)行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅

率至5%、13%、15%、17%四檔。

此后，外貿(mào)出口連續(xù)三年大幅度、超計(jì)劃增長(zhǎng)帶來(lái)了財(cái)政拖欠退稅款的問(wèn)題。2004年1月1日起國(guó)家第三次調(diào)整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。

2005年進(jìn)行了第四次調(diào)整，中國(guó)分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性” 產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

2007年7月1日?qǐng)?zhí)行了第五次調(diào)整的政策，調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。經(jīng)過(guò)這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

2008年8月1日第六次出口退稅政策調(diào)整后，部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%;部分竹制品的出口退稅率提高到11%。

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第七次調(diào)整就是將從2008年11月1日實(shí)施的上調(diào)出口退稅率政策。此次調(diào)整涉及3486項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時(shí)，中國(guó)的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。

2008年12月1日起執(zhí)行了第八次調(diào)整的政策，涉及提高退稅率的商品范圍有:

(一)將部分橡膠制品、林產(chǎn)品的退稅率由5%提高到9%。

(二)將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%。

(三)將部分水產(chǎn)品的退稅率由5%提高到13%。

(四)將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11%提高到13%。

(五)將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%。

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(六)將部分機(jī)電產(chǎn)品的退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。

2009年1月1日起執(zhí)行了第九次調(diào)整的政策，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率。具體規(guī)定如下：

一、將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測(cè)儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%。

二、將摩托車、縫紉機(jī)、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

2009年2月1日起執(zhí)行了第十次調(diào)整的政策，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。

2009年4月1日起執(zhí)行了第十一次調(diào)整的政策，提高部分商品的出口退稅率。具體明確如下：

一、CRT彩電、部分電視機(jī)零件、光纜、不間斷供電電源(UpS)、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17%。

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二、將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

三、將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品、日用陶瓷、顯像管玻殼等玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于30cm的單晶硅棒、鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%。

四、將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車輛后視鏡等玻璃制品等商品的出口退稅率提高到11%。

五、將碳酸鈉等化工制品、建筑陶瓷、衛(wèi)生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到9%。

六、將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到5%。

2009年4月1日，國(guó)家正式發(fā)文，中國(guó)紡織企業(yè)出口退稅從原來(lái)的15%上調(diào)至16%，希望借此推動(dòng)紡織企業(yè)的復(fù)蘇。

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2018

第三篇：出口退稅政策調(diào)整

出口退稅政策調(diào)整:稅收中性與稅收調(diào)控結(jié)合

2007-08-24 12:41:04| 來(lái)源：新華網(wǎng) | 作者：

6月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，從7月1日起調(diào)整部分出口產(chǎn)品的退稅率，這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)產(chǎn)品，約占海關(guān)稅則中全部產(chǎn)品總數(shù)的37%.此次調(diào)整的主要目的是為了進(jìn)一步抑制全國(guó)外貿(mào)出口過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，抑制“兩高一資”產(chǎn)品出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，推動(dòng)進(jìn)出口貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展，從這次調(diào)整的內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的出口退稅政策正逐步向稅收中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的方向發(fā)展。

一、出口退稅的稅收中性理論分析

稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的，指國(guó)家征稅時(shí)應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，盡可能不給經(jīng)濟(jì)個(gè)體帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一的稅率普遍征稅。理想的出口退稅政策應(yīng)該是徹底的出口退稅，這不會(huì)對(duì)自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國(guó)民待遇原則，使出口產(chǎn)品可以與進(jìn)口國(guó)的同類產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負(fù)，符合稅收中性原則。正是由于徹底的出口退稅符合稅收中性原則，有利于世界資源配置效率，《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定“在任何締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國(guó)或出口國(guó)供消費(fèi)的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類稅費(fèi)而征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅”.目前，世界上大多數(shù)國(guó)家將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。我國(guó)自1985年起開始對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結(jié)合增值稅制度的全面實(shí)施，重申了對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅負(fù)政策，因此可以說(shuō)，我國(guó)出口退稅制度一開始在設(shè)計(jì)上是遵循稅收中性原則的。但事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來(lái)都是相對(duì)的，絕對(duì)稅收中性只是一種理論的抽象，中性原則運(yùn)用于出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到以下因素的影響和制約：

（一）出口優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的存在。國(guó)際貿(mào)易的基本理論是各國(guó)依據(jù)自己的比較優(yōu)勢(shì)參與國(guó)際分工，進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易，當(dāng)一國(guó)出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)相當(dāng)份額并足以影響甚至控制市場(chǎng)價(jià)格后，這種貨物就擁有了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，出口國(guó)對(duì)該種貨物征收出口稅，可以調(diào)節(jié)該行業(yè)利潤(rùn)而增加本國(guó)稅收。如目前我國(guó)紡織、家電等行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上具有明顯的成本優(yōu)勢(shì)，他們?cè)趪?guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手大部分都是國(guó)內(nèi)的同行，對(duì)這些出口產(chǎn)品適當(dāng)征稅，使其邊際成本上升，不會(huì)影響到出口，反而會(huì)增加國(guó)家的財(cái)政收入，通過(guò)市場(chǎng)的方法培育他們的競(jìng)爭(zhēng)力，因而，對(duì)此類貨物就沒(méi)有必要實(shí)行完全的零稅率。

（二）稅收優(yōu)惠政策下的“少征多退”.我國(guó)目前存在先征后退、即征即退以及免征本道環(huán)節(jié)增值稅等針對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策。政策雖然規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)直接銷售產(chǎn)品給外貿(mào)公司出口時(shí)不得享受出口退稅，但是由于目前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式靈活多變，如果這種產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)進(jìn)行多環(huán)節(jié)生產(chǎn)和流通最終出口，那么就存在多退稅款的情況。例如：某進(jìn)出口公司貨物購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)企業(yè)是非民政福利企業(yè)，但是該貨物購(gòu)進(jìn)單位有大量原材料是從民政福利企業(yè)購(gòu)進(jìn)，并且開具了專用發(fā)票，很顯然該貨物出口后，在出口環(huán)節(jié)退稅且民政福利企業(yè)也享受了優(yōu)惠政策，這就存在多退稅的情況，造成了稅款的合法流失和財(cái)政收入損失，最終形成政府對(duì)出口產(chǎn)品的不合理財(cái)政補(bǔ)貼。

（三）征管缺陷。增值稅納稅人實(shí)行分類管理，小規(guī)模納稅人不需要專用發(fā)票抵扣稅款，這就使得一般納稅人銷售給小規(guī)模納稅人和個(gè)人的貨物不開票不申報(bào)納稅以及小規(guī)模納稅人銷貨時(shí)不開票不申報(bào)納稅現(xiàn)象大量存在，破壞了增值稅鏈條的完整性，偷稅也在所難免，從而導(dǎo)致出口退稅過(guò)程中存在欺騙和不公平現(xiàn)象。同時(shí)，由于政府的信息不完全、不對(duì)稱等因素導(dǎo)致政府干預(yù)失靈，納稅人和政府總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領(lǐng)域不斷進(jìn)行博弈，我國(guó)目前少征多退和出口騙稅嚴(yán)重的情況表明，在出口退稅領(lǐng)域所進(jìn)行的博弈過(guò)程中政府仍處在劣勢(shì)，征收和退稅管理還存在漏洞。

（四）不斷加劇的國(guó)際貿(mào)易摩擦。隨著我國(guó)貿(mào)易規(guī)模的迅速增長(zhǎng)，對(duì)外貿(mào)易量大幅提升，外貿(mào)順差急劇擴(kuò)大，2007年上半年我國(guó)貿(mào)易順差達(dá)到1125億美元，同比增長(zhǎng)83%，這打破了原有的國(guó)際經(jīng)貿(mào)格局，不可避免地與一些國(guó)家產(chǎn)生碰撞和摩擦。我國(guó)遭遇國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的領(lǐng)域也由貨物貿(mào)易擴(kuò)展到服務(wù)貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等多個(gè)領(lǐng)域，由以企業(yè)為主的微觀經(jīng)濟(jì)層面向宏觀經(jīng)濟(jì)政策、體制和制度層面發(fā)展，不斷加劇的國(guó)際貿(mào)易摩擦已成為當(dāng)前影響經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的重要因素。在此環(huán)境下，實(shí)行完全中性的出口退稅政策是不可行的，只有對(duì)出口退稅率進(jìn)行總量調(diào)整，對(duì)出口產(chǎn)品有保有壓，抑制快速擴(kuò)大的貿(mào)易順差，減緩人民幣升值的壓力，才能確保對(duì)外貿(mào)易“平穩(wěn)、均衡、協(xié)調(diào)、健康”發(fā)展。

綜上分析可知，一方面稅收中性原則嚴(yán)格落實(shí)到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)出口產(chǎn)品所含的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅機(jī)制的理想目標(biāo)。另一方面稅收調(diào)控原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對(duì)征稅率與退稅率之間存在差異的運(yùn)用，從而有助于國(guó)家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是各國(guó)實(shí)行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實(shí)性。

二、近年來(lái)的出口退稅政策調(diào)整

自2004年以來(lái)，我國(guó)連續(xù)四年對(duì)出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整，2004年初實(shí)行新的出口退稅機(jī)制改革，調(diào)整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔(dān)機(jī)制，普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約3個(gè)百分點(diǎn)；2005年重新確定了中央和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅資金的比例，同時(shí)先后取消鋼坯等多種資源類產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)整了煤炭、錫、鎢等部分產(chǎn)品的退稅率；2006年大范圍地調(diào)整了煤炭等部分高污染、高能耗和資源性行業(yè)產(chǎn)品出口退稅，同時(shí)提高了高新技術(shù)、機(jī)電產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，并將取消退稅率的產(chǎn)品列入加工貿(mào)易禁止類目錄；2007年進(jìn)一步取消“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率。出口退稅率的調(diào)整有升有降，表明國(guó)家不再把稅收中性原則作為退稅政策制定的唯一原則，而是希望通過(guò)退稅率調(diào)整使企業(yè)在提高產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增加產(chǎn)品效益方面更加努力，出口退稅作為一項(xiàng)政策，其作用的內(nèi)涵已發(fā)生了重要的變化，已從原來(lái)單純的鼓勵(lì)出口性政策，轉(zhuǎn)變成了有限制有鼓勵(lì)的彈性政策。筆者認(rèn)為自2004年以來(lái)的出口退稅政策調(diào)整體現(xiàn)出了稅收中性與稅收調(diào)控的高度結(jié)合，充分發(fā)揮了其潛在的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

（一）出口退稅政策的調(diào)整有利于緩解中央政府的財(cái)政壓力。我國(guó)自實(shí)行鼓勵(lì)外貿(mào)出口政策以來(lái)，出口規(guī)模迅速擴(kuò)張，致使我國(guó)出口貨物的應(yīng)退稅額大幅增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政收入的增長(zhǎng)率，出口退稅資金需求量逐年增大，給中央財(cái)政帶來(lái)巨大壓力。只有對(duì)出口產(chǎn)品普遍下調(diào)出口退稅率，調(diào)整出口退稅政策，才能緩解中央政府的財(cái)政壓力，從根本上解決出口退稅資金問(wèn)題。新的出口退稅機(jī)制改革建立了中央與地方共同負(fù)擔(dān)的新機(jī)制，引入地方政府退稅方面的責(zé)任，減輕了中央財(cái)政支出，同時(shí)近年來(lái)的出口退稅率的調(diào)整也在一定程度上緩解了中央財(cái)政壓力。

（二）出口退稅率的調(diào)整，可以緩解人民幣升值的壓力，減少貿(mào)易摩擦。降低出口退稅率，等于提高出口產(chǎn)品的成本，使出口產(chǎn)品的價(jià)格提高，從而使進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)后的競(jìng)爭(zhēng)力下降，會(huì)減緩?fù)赓Q(mào)出口的增長(zhǎng)速度；反之，提高出口退稅率，則起到相反的作用。出口退稅率的這一經(jīng)濟(jì)杠桿作用實(shí)際上與匯率的微調(diào)對(duì)出口所起的作用是相似的，因此調(diào)節(jié)出口退稅率可以緩解匯率變動(dòng)的壓力，同時(shí)避免了匯率變動(dòng)對(duì)其他方面（如貨幣市場(chǎng)）帶來(lái)的負(fù)面影響，在當(dāng)前匯率基本穩(wěn)定的格局下，調(diào)整出口退稅政策成為適當(dāng)緩解貿(mào)易順差過(guò)大局面的一個(gè)有效手段，有助于緩解國(guó)際上對(duì)人民幣升值的預(yù)期，穩(wěn)定了市場(chǎng)，進(jìn)而也抑制國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。

（三）出口退稅率調(diào)整可以調(diào)節(jié)我國(guó)出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)出口產(chǎn)品分別制定不同的出口退稅率，能夠調(diào)整出口的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率可以制定得較高一些，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率可適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，以及那些具有很強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的出口產(chǎn)品則可以多降或取消退稅，其目的是通過(guò)出口退稅杠桿淘汰低端產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動(dòng)，推動(dòng)我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。

三、出口退稅發(fā)展趨勢(shì)

理性的出口退稅應(yīng)是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠和補(bǔ)貼措施。我國(guó)出口退稅政策目標(biāo)的確立應(yīng)貫徹中性與稅收調(diào)控相結(jié)合的原則，在政策設(shè)計(jì)上力求按消費(fèi)地原則和國(guó)民待遇原則，向徹底的出口退稅政策靠攏，但在一定的范圍內(nèi)，出口退稅可以根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，成為適度調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)杠桿。

（一）進(jìn)一步深化增值稅制改革，實(shí)行規(guī)范、中性的增值稅制。出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調(diào)整要與增值稅的政策同步進(jìn)行。我國(guó)目前仍實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，與世界上標(biāo)準(zhǔn)的增值稅存在很大的差距，這種差距的存在必然影響出口退稅制度，使其很難達(dá)到徹底的出口退稅原則。因此在增值稅的改革中要盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許將納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，消除重復(fù)征稅，保持增值稅的中性，使產(chǎn)品出口時(shí)全部進(jìn)項(xiàng)稅能得到退還；對(duì)勞務(wù)普遍征收增值稅，消除不同稅種帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)差異，做到真正的稅收公平，對(duì)勞務(wù)出口同樣要實(shí)行退稅政策。

（二）擴(kuò)大出口退稅的范圍。首先是目前出口經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)行備案登記制，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶都可以從事進(jìn)出口貿(mào)易，但按我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策，個(gè)人出口的貨物還無(wú)法辦理退稅；其次，對(duì)出口企業(yè)從事的出口業(yè)務(wù)都應(yīng)一視同仁，準(zhǔn)予享受出口退稅待遇，生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大出口以及完成合同的需要，有時(shí)需收購(gòu)非自產(chǎn)貨物直接出口或與生產(chǎn)貨物配套出口，現(xiàn)行政策不予退稅，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，影響企業(yè)出口積極性。因此，應(yīng)對(duì)個(gè)人自帶貨物出境、個(gè)人從事貿(mào)易出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅。

（三）充分發(fā)揮出口退稅調(diào)整外貿(mào)出口總量和結(jié)構(gòu)的杠桿作用。要保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)步增長(zhǎng)，就需要靠?jī)?nèi)需與外需“兩部發(fā)動(dòng)機(jī)”一起轉(zhuǎn)，積極開拓外需，擴(kuò)大出口，需要政策制度的支持，出口退稅政策在這一歷史條件下，其地位和作用十分重要。我們根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，充分發(fā)揮出口退稅的稅收調(diào)控作用，在退稅率的調(diào)整中要有所側(cè)重，要體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率提高或不降；對(duì)一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低；對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，以逐步調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，由勞動(dòng)密集型向高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)工業(yè)制成品出口由初加工到深加工的轉(zhuǎn)換，這是我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的關(guān)鍵，也是增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求。

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生

出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)接受的，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國(guó)際貿(mào)易中各國(guó)生產(chǎn)貨物公平競(jìng)爭(zhēng)和鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口的需要。一方面，由于世界各國(guó)稅制不同，各國(guó)貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會(huì)在出口貨物價(jià)格上體現(xiàn)出來(lái)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。出口退稅通過(guò)退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國(guó)稅制規(guī)定的貨物用于消費(fèi)時(shí)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價(jià)格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，出口退稅政策對(duì)實(shí)施國(guó)來(lái)說(shuō)，也起到了鼓勵(lì)出口，帶動(dòng)生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。再者，依據(jù)國(guó)際法的國(guó)家領(lǐng)域原則，進(jìn)口國(guó)還要根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定對(duì)出口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國(guó)際雙重征稅。與我國(guó)稅制相適應(yīng)，我國(guó)出口退稅是指退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

按國(guó)家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都

是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項(xiàng)，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國(guó)現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、企業(yè)；

2、經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

3、經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)公司；4、5、6、7、外商投資企業(yè)；

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

特準(zhǔn)退稅的企業(yè)。如：對(duì)外承包工程公司、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國(guó)家指定經(jīng)營(yíng)貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實(shí)際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財(cái)力、貨物實(shí)際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）

稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物；

（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；所謂報(bào)關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國(guó)對(duì)出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國(guó)外捐贈(zèng)；個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買國(guó)家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅。

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門辦理退稅，否則，不予辦理退稅。

2、特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

在出口貨物中，有一些雖然不具備“出口貨物“的四個(gè)條件，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性以及國(guó)際間的特殊民政部國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅的消費(fèi)稅。這些貨物主要有：

（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修配的貨物；

（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；

（4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；

（5）利用外國(guó)政府或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；

（6）對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金項(xiàng)目方式下出口的貨物；

（8）對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；

（9）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物鋼材；（10）中紡棉進(jìn)出口公司、新疆維吾爾自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾紡織五礦化工機(jī)械進(jìn)出公司三出出口商運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管的“以出頂進(jìn)“監(jiān)管庫(kù)的新疆棉花；

（11）從1995年7月1日起，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（12）從2000年7月1日起，對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物；

（13）（14）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備；一般外貿(mào)企業(yè)直接從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的該企業(yè)自產(chǎn)(含擴(kuò)散、協(xié)作生產(chǎn))貨物, 或從其他外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于出口的貨物,而不能是從普通流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物。

（15）對(duì)集團(tuán)公司的外貿(mào)企業(yè)，只能是從進(jìn)出口權(quán)批文列明的成員企業(yè)購(gòu)進(jìn)的自產(chǎn)貨物。

（16）在出口方面，若出口貨物屬專營(yíng)、專賣商品，要求外貿(mào)企業(yè)具有相應(yīng)的專營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)Ｙu權(quán)。

二、外貿(mào)企業(yè)常見(jiàn)的可退稅出口業(yè)務(wù)及其稅收管理

（一）一般貿(mào)易

這是外貿(mào)企業(yè)最典型的出口貿(mào)易方式，它是指外貿(mào)企業(yè)在國(guó)內(nèi)組織貨物后轉(zhuǎn)售給外商的出口貿(mào)易形式。根據(jù)出口企業(yè)是否自行報(bào)關(guān)的差異，一般貿(mào)易出口貨物又可為代理出口和自營(yíng)出口兩種類型。

在退稅憑證方面，外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物后，必須向退稅機(jī)關(guān)提供的憑證包括：專用稅票（出口貨物專用繳款書和分割單: 僅限征消費(fèi)稅貨物提供）、專用發(fā)票、外銷發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、收匯核銷憑證。

一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算依據(jù)主要是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物支付的金額和相應(yīng)的退稅率。一般情況下，可用進(jìn)貨金額乘以退稅率得到應(yīng)退稅額。

（二）代理出口貨物

代理出口貨物是指外貿(mào)企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)而出口的貨物。在代理出口貨物中，委托方不向代理方開具發(fā)票，僅向代理方支付手續(xù)費(fèi)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，代理出口貨物由委托方申請(qǐng)辦理退稅。

若外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物后，憑受托代理方報(bào)關(guān)的出口貨物報(bào)關(guān)單、收匯核銷單（根據(jù)代理協(xié)議，可能在委托方收匯，也可能在受托代理方收匯）、《代理出口貨物證明》（由受托方所屬退稅部門開具）、外銷發(fā)票、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票申請(qǐng)辦理退稅。

若同一張關(guān)單上又有代理又有自營(yíng)的，可將關(guān)單復(fù)印件與代理出口證明交

予委托企業(yè)退稅，本企業(yè)用報(bào)關(guān)單原件退稅。

（三）國(guó)內(nèi)原料委托加工貨物出口

這種貿(mào)易方式是指外貿(mào)企業(yè)從國(guó)內(nèi)其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)加工出口貨物所需的原料后，再委托生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)行加工，出口加工成品的業(yè)務(wù)。在委托加工業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)只支付加工企業(yè)加工費(fèi)，加工企業(yè)開具加工費(fèi)專用發(fā)票及專用繳款書。

外貿(mào)企業(yè)委托加工可退稅出口貨物所包含的原材料和加工費(fèi)均可辦理退稅，這里所說(shuō)的原材料和加工費(fèi)并不是都按出口貨物代碼和相應(yīng)退稅率退稅，按政策規(guī)定，委托加工貨物退稅時(shí)應(yīng)按以下原則辦理；

1、原材料和加工費(fèi)在同一次申報(bào)中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；

2、原材料和加工費(fèi)分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口商品的退稅率計(jì)算，原材料適用原材料的退稅率。

3、外貿(mào)企業(yè)除提供與一般貿(mào)易出口貨物相同的憑證外，還應(yīng)提供委托加工協(xié)議及原料耗用比例證明文件（若委托加工協(xié)議有關(guān)耗料比的內(nèi)容，可不再單獨(dú)提供）。

（四）進(jìn)料加工貿(mào)易

進(jìn)料加工是指外貿(mào)企業(yè)動(dòng)用外匯從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原料、輔料、材料、零配件、元器件等進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后收回成品復(fù)出口的貿(mào)易形式。

按外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)、加工企業(yè)提交進(jìn)口料件的不同方式，國(guó)內(nèi)加工環(huán)節(jié)可分為作價(jià)加工和委托加工兩種方式。作價(jià)加工是指外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購(gòu)成品并出口的加工方式。委托加工是指外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)、加工企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，將進(jìn)口料件運(yùn)往生產(chǎn)、加工企業(yè)加

工，向生產(chǎn)、加工企業(yè)支付加工費(fèi)的加工方式。

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管是一個(gè)較為復(fù)雜的的過(guò)程，涉及了與外經(jīng)貿(mào)部門、海關(guān)的憑證、資料的傳遞和國(guó)稅的征、退稅機(jī)關(guān)的銜接。其具體過(guò)程包含以下五個(gè)環(huán)節(jié)：

1、備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請(qǐng)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、料件購(gòu)進(jìn)合同、加工貨物復(fù)出口合同、空白手冊(cè)到退稅機(jī)關(guān)登記備案。

2、手冊(cè)登記：（外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《手冊(cè)》報(bào)送海關(guān)后，若海關(guān)審核通過(guò)，將給手冊(cè)編號(hào)）外貿(mào)企業(yè)持海關(guān)編號(hào)后的手冊(cè)封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊(cè)號(hào)碼；

3、料件進(jìn)口登記：（料件進(jìn)口時(shí)，海關(guān)要核實(shí)進(jìn)口數(shù)量，并在手冊(cè)上簽注意見(jiàn)）料件進(jìn)口后，外貿(mào)企業(yè)持手冊(cè)中的“進(jìn)口料件報(bào)關(guān)登記表”復(fù)印件到退稅機(jī)關(guān)登記料件進(jìn)口數(shù)量、金額；

4、免稅申請(qǐng)和退稅抵扣

進(jìn)料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿(mào)企業(yè)沒(méi)有這道環(huán)節(jié)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，采用作價(jià)加工方式的外貿(mào)企業(yè)在將進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)時(shí)應(yīng)先填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并簽章后再將此表報(bào)送主管征稅機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。

① 免稅申請(qǐng)：外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件并開具增值稅專用發(fā)票后，填寫《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)表》），并持發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印

件到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅。若退稅機(jī)關(guān)審核并簽發(fā)《申請(qǐng)表》后，外貿(mào)企業(yè)憑該表到主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所售進(jìn)口料件的免稅事宜。

② 退稅抵扣：在退稅機(jī)關(guān)審核并簽發(fā)了《申請(qǐng)表》，則應(yīng)從外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月其他出口貨物應(yīng)退稅款中，扣減《申請(qǐng)表》注明的抵扣稅額。若當(dāng)月退稅額小于應(yīng)抵扣稅額，則扣完當(dāng)月應(yīng)退稅款，余額下月繼續(xù)抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)憑出口貨物報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費(fèi)增值稅發(fā)票及專用稅票（委托加工方式提供），回購(gòu)加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票（作價(jià)加工方式）等憑證向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

（五）來(lái)料加工貿(mào)易

來(lái)料加工貿(mào)易是指出口企業(yè)與外商簽訂合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物質(zhì)生產(chǎn)條件，由出口企業(yè)按外商要求組織生產(chǎn)加工，并將成品交外商，收取加工費(fèi)的貿(mào)易方式。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，來(lái)料加工出口貨物實(shí)行免稅管理，即對(duì)加工企業(yè)來(lái)料加工貨物及其加工費(fèi)免征消費(fèi)稅和增值稅。

來(lái)料加工貿(mào)易的申報(bào)包括以下環(huán)節(jié)：

1、業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請(qǐng)來(lái)料加工業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、成品復(fù)出口合同、空白手冊(cè)到退稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

2、手冊(cè)登記：海關(guān)簽批手冊(cè)后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號(hào)后的手冊(cè)封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊(cè)號(hào)碼和手冊(cè)有效期。

3、免稅申請(qǐng)：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，憑海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、來(lái)料加工手冊(cè)、委托加工企業(yè)生產(chǎn)加工的委托加工協(xié)議到退稅機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料

加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡(jiǎn)稱《免稅證明》）

4、核銷：來(lái)料加工貨物全部出口后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持出口貨物報(bào)關(guān)單、來(lái)料加工手冊(cè)、海關(guān)核銷手冊(cè)的結(jié)案通知、收匯憑證，到退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手冊(cè)。

對(duì)超過(guò)手冊(cè)有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機(jī)關(guān)將補(bǔ)征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費(fèi)稅。此外，來(lái)料加工業(yè)務(wù)其國(guó)內(nèi)采購(gòu)耗用的輔料不予退稅。

（六）易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易

易貨貿(mào)易指在換貨的基礎(chǔ)上，將等值的出口貨物與進(jìn)口貨物結(jié)合起來(lái)的貿(mào)易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)易貨物貿(mào)易出口貨物的退稅管理與一般貿(mào)易出口貨物退稅管理相似，除不提供收匯核銷單外，其他需要提供的單證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

補(bǔ)償貿(mào)易是指外商提供技術(shù)、設(shè)備，外貿(mào)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)設(shè)備后，銷售給工廠，然后以收購(gòu)貨物的方式，對(duì)外商進(jìn)行補(bǔ)償。補(bǔ)償貿(mào)易的退稅管理與易貨貿(mào)易相似。

（七）境外帶料加工貿(mào)易

境外帶料加工貿(mào)易是指以我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動(dòng)和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的貿(mào)易方式。

從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，作為實(shí)物性投資的出境設(shè)備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

若外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事境外帶料加工貿(mào)易，貨物出口后，憑以下憑證申報(bào)退稅：外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）、出口

貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票及專用稅票（若進(jìn)口則提供海關(guān)代征增值稅專用繳款書）。

（八）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品是指利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款，由中國(guó)招標(biāo)組織以國(guó)際招標(biāo)方式銷售的國(guó)產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品，或由外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)后由國(guó)內(nèi)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，其中的國(guó)際金融組織限于國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和亞洲開發(fā)銀行。

中標(biāo)銷售機(jī)電產(chǎn)品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：

一是可退稅中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的條件。按政策規(guī)定，并非所有中標(biāo)產(chǎn)品都可以退稅。首先，招標(biāo)單位在招標(biāo)前，要將貸款性質(zhì)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、規(guī)模等內(nèi)容上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，經(jīng)總局核準(zhǔn)后的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品才可以退稅。其次，招標(biāo)企業(yè)在招標(biāo)完畢后，要將《中標(biāo)證明通知書》報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注意見(jiàn)后，再將中標(biāo)證明寄送中標(biāo)企業(yè)退稅主管機(jī)關(guān)。

二是企業(yè)需要申報(bào)的退稅憑證。就外貿(mào)企業(yè)中標(biāo)銷售機(jī)電產(chǎn)品而言，需提供三類憑證：第一類是中標(biāo)證明文件，包括《中標(biāo)證明通知書》（正本）；第二類是銷售憑證，包括外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的供貨合同、外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的發(fā)貨單、外貿(mào)企業(yè)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品開具的普通發(fā)票或外貿(mào)發(fā)票、中標(biāo)人按標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨清單；第三類是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品的憑證，包括收購(gòu)合同、購(gòu)進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品的專用發(fā)票、專用繳款書（僅限征消費(fèi)稅貨物提供）。

（九）出口卷煙

卷煙實(shí)行專營(yíng)管理。有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，可以免征增值稅、消費(fèi)稅，出口計(jì)劃外的卷煙，不予享受免稅。

（十）對(duì)外承包工程

對(duì)外承包工程是指我國(guó)企業(yè)承攬的國(guó)外建設(shè)項(xiàng)目、物資采購(gòu)及其他業(yè)務(wù)，對(duì)外承包工程用于出口的貨物準(zhǔn)予退稅。由于一般承包工程都有一定的建設(shè)周期，因此對(duì)外承包工程出口貨物收匯期可能大大長(zhǎng)于一般貿(mào)易出口貨物，因此，外貿(mào)企業(yè)對(duì)外承包工程出口貨物退稅時(shí)，可不提供收匯核銷單，但作為對(duì)外承包工程的證明文件，必須提供對(duì)外承包工程合同，除這兩個(gè)憑證外，其他應(yīng)提供的憑證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

（十一）境外投資出口貨物

境外投資出口貨物是指國(guó)內(nèi)企業(yè)因以實(shí)物方式對(duì)外進(jìn)行投資而出口的貨物。以國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品作為境外投資，節(jié)約了貨幣投資需要的外匯，按政策規(guī)定，也視同出口予以退稅。

外貿(mào)企業(yè)境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報(bào)退稅：外經(jīng)部門批準(zhǔn)其在國(guó)外投資的文件（復(fù)印件）、在國(guó)外投資辦理的企業(yè)注冊(cè)登記副本和有關(guān)合同副本、出口貨物報(bào)關(guān)單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票（僅限征消費(fèi)稅貨物提供）。

（十二）出口加工區(qū)貨物的退（免）稅

出口加工區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)的退稅規(guī)定如下：

1、出口加工區(qū)僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)少量?jī)H限為加工生產(chǎn)提供服務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進(jìn)出的運(yùn)輸企業(yè)；

2、國(guó)內(nèi)原材料、物料等進(jìn)入加工區(qū)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單及有關(guān)憑證辦理退稅；

3、區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費(fèi)稅；

4、區(qū)內(nèi)運(yùn)往區(qū)外的貨物實(shí)行進(jìn)口報(bào)關(guān)，并按制成品征稅。

5、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、核銷單辦理退稅；

6、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)供其使用的生產(chǎn)消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具等不予辦理退稅。

7、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；

8、區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票不得開發(fā)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；

9、區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物不予辦理退稅；

10、區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價(jià)加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后由區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報(bào)辦理退稅。

（十三）保稅區(qū)貨物的退（免）稅規(guī)定

保稅區(qū)即加工貿(mào)易保稅區(qū)，即國(guó)家劃出一定范圍，在海關(guān)的監(jiān)管下對(duì)為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩辦理納稅手續(xù)。

保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可按進(jìn)料加工的方式辦理退

稅(即保稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額并從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣減)；如以來(lái)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”、“來(lái)料加工登記手冊(cè)”向退稅機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。貨物到保稅區(qū)逾期未出口的，稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)按規(guī)定予以補(bǔ)稅。

（十四）、鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”退（免）稅規(guī)定

指列名鋼鐵企業(yè)向加工出口企業(yè)銷售國(guó)產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國(guó)外購(gòu)買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對(duì)列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對(duì)加工出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材視同出口，按來(lái)料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易稅收管理。

（十五）、援外出口貨物退（免）稅規(guī)定

援外出口有兩種形式，一是對(duì)一般物資援助項(xiàng)下出口貨物，二是對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下的出口貨物。一般物資援助項(xiàng)下的出口貨物，仍實(shí)行出口不退稅的政策；利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基礎(chǔ)上基金方式下出口的貨物比照一般貿(mào)易出口實(shí)行出口退稅政策，退稅時(shí)應(yīng)提供：外經(jīng)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款（或援外合資合作項(xiàng)目基金）的批文（援外任務(wù)書）復(fù)印件、與中國(guó)進(jìn)出口銀行（或有關(guān)部門）簽訂的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”（或“援外合資合作項(xiàng)目基金借款合同”）復(fù)印件、購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收（出口貨物專用）繳款書、關(guān)單退稅聯(lián)、出口發(fā)票。

（十六）出口樣品、展品的規(guī)定

對(duì)出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出

口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。

三、出口退稅有關(guān)證明的辦理

（一）代理證明

《代理出口貨物證明》是外貿(mào)企業(yè)代理委托方出口貨物后，到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具的證明。外貿(mào)企業(yè)辦理代理證明后，將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票及代理證明交委托方，委托方據(jù)此配單報(bào)退稅。若外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物與代理出口貨物在同一張關(guān)單上的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票復(fù)印一份，并在原件和復(fù)印件上標(biāo)注出代理出口貨物和自營(yíng)出口貨物，退稅機(jī)關(guān)審核后，在復(fù)印件上加蓋公章。辦完代理證明后，外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物使用原件申報(bào)退稅，將退稅機(jī)關(guān)簽章的復(fù)印件交委托方申請(qǐng)退稅。

辦理代理出口證明時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：出口貨物報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、核銷單、代理出口協(xié)議副本或復(fù)印件、申報(bào)盤和申請(qǐng)表、委托企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或復(fù)印件。

（二）補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明

出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口后，如果出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）在申報(bào)退稅前不慎遺失，可向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。但向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦前，須先到退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)辦關(guān)單報(bào)告》），然后憑此報(bào)告，到海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)在辦理《補(bǔ)辦關(guān)單報(bào)告》時(shí)，需先填寫《補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單報(bào)告》，并提供以下憑證：其他聯(lián)次報(bào)關(guān)單（若全部聯(lián)次遺失則不提供）、收匯核銷單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、運(yùn)單或提貨單。

（三）補(bǔ)辦核銷單證明

出口企業(yè)出口貨物收匯核銷后，若在申報(bào)退稅前核銷單遺失，可向外匯管

理局申請(qǐng)補(bǔ)辦收匯核銷單（退稅聯(lián)）。在向外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦核銷單前，應(yīng)先到退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦外匯核銷單）證明的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》），然后憑《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》到外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦核銷單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)辦理《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》時(shí)，應(yīng)填寫《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》，并提供以下憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票。

（四）補(bǔ)辦代理出口證明

委托企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，若在申報(bào)退稅前將《代理出口貨物證明》遺失，委托方可向退開具代理證明的退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦代理證明。但在向開具代理證明的退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦代理證明前，應(yīng)先到其主管退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦代理出口證明）證明的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)辦代理出口證明報(bào)告》）。

委托方辦理《補(bǔ)辦代理出口證明報(bào)告》時(shí)，應(yīng)填寫《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》，并提供出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、代理出口協(xié)議。

（五）退運(yùn)補(bǔ)稅證明

出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運(yùn)。退運(yùn)后，海關(guān)要憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)稅證明》）辦理退運(yùn)手續(xù)，向出口企業(yè)驗(yàn)放退運(yùn)貨物?！堆a(bǔ)稅證明》由出口企業(yè)退稅主管機(jī)關(guān)簽發(fā)。

出口企業(yè)申請(qǐng)辦理《補(bǔ)稅證明》時(shí)，要先填寫〈補(bǔ)稅證明〉，并根據(jù)不同情況，提供相應(yīng)憑證：若出口貨物已退稅，要補(bǔ)征入庫(kù)原已退稅款，并提交關(guān)單復(fù)印件、核銷單復(fù)印件、外銷發(fā)票復(fù)印件做為附列憑證；若出口貨物未退稅，提供關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票原件做為附列憑證。

（六）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業(yè)需要將貨物做內(nèi)銷或其他處理；另一方面，外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，可能部分出口，部分內(nèi)銷。在這兩種情況下，就會(huì)用到轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對(duì)于退運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并持海關(guān)出具的退運(yùn)手續(xù)到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。退稅機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，除審核有關(guān)憑證外，還應(yīng)查詢退運(yùn)補(bǔ)稅證明退稅機(jī)關(guān)留底聯(lián)，對(duì)未辦理退運(yùn)補(bǔ)稅證明的不予辦轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物后，部分出口、部分內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票分割情況，在專用發(fā)票上背書，注明出口數(shù)量和金額，然后填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并附已背書的專用發(fā)票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)復(fù)印背書發(fā)票，并憑該復(fù)印件和轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明到征稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)項(xiàng)抵扣事宜，待用于出口的部分貨物全部出口并收齊單證后，憑專用發(fā)票原件及其他有關(guān)憑證申報(bào)退稅。

四、出口退稅違章處理

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下罰款；

1、2、未按規(guī)定辦理出口退稅登記的；未按規(guī)定使用有關(guān)出口退稅帳簿票證；

（二）由于出口企業(yè)過(guò)失而造成實(shí)際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來(lái)料加工免稅手續(xù)后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收千分之二滯納金。

（三）對(duì)出口企業(yè)騙取退稅的處罰規(guī)定

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第44條處罰外，對(duì)騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

1、對(duì)從事“四自三不見(jiàn)”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無(wú)論退稅額大小或是否申報(bào)退稅，一律停止其退稅權(quán)。對(duì)采取其他手段騙取退稅的，也要按規(guī)定嚴(yán)懲不貸，情節(jié)嚴(yán)重的，由外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，撤銷其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)有關(guān)現(xiàn)任人員提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)處理，絕不姑息。

2、經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過(guò)30000元的罰款，沒(méi)有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

3、企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生或經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款外，依照關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定每五條第一款的規(guī)定處罰；騙取的國(guó)家出口退稅款數(shù)額不滿一萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。

4、企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取退稅的，要追繳稅款并處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

6、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者

從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

五、部分新政策：

1、國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知。（2006年2月13日國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)）

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）。（2005年12月13日國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)）

第五篇：2014年出口退稅政策匯總解讀

2014年出口退稅政策匯總解讀

各位請(qǐng)關(guān)注國(guó)稅61號(hào).65號(hào)公告（2014年1月1日?qǐng)?zhí)行）

三大特色：1.轉(zhuǎn)廠不用錄入免抵退；2，免抵退收到黃單才錄入；3.進(jìn)料加工企業(yè)的二個(gè)抵減額全部按收齊單證信息計(jì)算。

申報(bào)流程: 1)先按收齊單證信息的出口進(jìn)行免抵退預(yù)申報(bào),確認(rèn)不予免征和抵扣稅額(V12.0)2)增值稅申報(bào)的出口收入,需要按當(dāng)月全部收入申報(bào)(收齊+不齊)3)不予免征和抵扣稅額在增值稅申報(bào)時(shí)候需要與免抵退申報(bào)的一致

4)最好的辦法是當(dāng)月出口,當(dāng)月收齊,當(dāng)月申報(bào),就可以盡快的獲得退稅款(注意控制認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)額度,控制稅負(fù))

關(guān)于出口退稅企業(yè)審核系統(tǒng)升級(jí)的通知

發(fā)布機(jī)構(gòu)：塘廈分局稅源管理二股日期：2014年01月02日

所有出口企業(yè)：

所有出口企業(yè)請(qǐng)自行登錄中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)（http://004km.cn）按企業(yè)類型下載最新版的“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)V12.0版”或“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)14.0版”，再按升級(jí)提示做好原數(shù)據(jù)備份、新系統(tǒng)升級(jí)安裝和數(shù)據(jù)恢復(fù)操作，即可正常使用。本次審核系統(tǒng)升級(jí)調(diào)整內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)新增“認(rèn)定向?qū)А蹦K，增加企業(yè)申報(bào)退（免）稅資格認(rèn)定受理操作:

1、新開業(yè)企業(yè)可以通過(guò)新版申報(bào)系統(tǒng)錄入出口資格認(rèn)定資料,生成電子盤數(shù)據(jù)上報(bào)主管稅務(wù)分局進(jìn)行數(shù)據(jù)讀入審核，以減輕基層分局認(rèn)定數(shù)據(jù)采集的工作量。

2、企業(yè)變更出口資格認(rèn)定個(gè)別事項(xiàng)的，也可使用新版申報(bào)系統(tǒng)錄入變更事項(xiàng),生成電子盤數(shù)據(jù)上報(bào)主管稅務(wù)分局進(jìn)行數(shù)據(jù)讀入審核。

3、出口退稅業(yè)務(wù)提醒申請(qǐng)，也可通過(guò)該模塊采集數(shù)據(jù)，形成電子報(bào)盤上報(bào)申請(qǐng)。

4、企業(yè)如需要放棄營(yíng)改增應(yīng)稅勞務(wù)退稅的，也可通過(guò)該模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)采集生成電子報(bào)盤申請(qǐng)。

（二）新增企業(yè)收匯申報(bào)操作：

1、在企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)的“系統(tǒng)配置設(shè)置與修改”模塊，新增“是否申報(bào)收匯”、“申報(bào)收匯起始”和“申報(bào)收匯截止”欄，以確定企業(yè)是否需要進(jìn)行收匯申報(bào)。

2、在直接出口明細(xì)數(shù)據(jù)錄入模塊的“單證不齊標(biāo)志”欄，允許企業(yè)錄入“W”進(jìn)行申報(bào)。

3、新增出口收匯情況表的數(shù)據(jù)采集和申報(bào)：

(1)對(duì)于稅總2013年30號(hào)第二大點(diǎn)所說(shuō)的九大類型企業(yè)，新增“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”、“出口不能收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”模塊給予進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。

(2)對(duì)于稅總2013年30號(hào)第三大點(diǎn)所說(shuō)的收匯率低于70%的企業(yè)，新增“出口貨物收匯申報(bào)錄入（未認(rèn)定）”、“出口不能收匯申報(bào)錄入（未認(rèn)定）”模塊給予進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。(3)除上述兩點(diǎn)外的其它企業(yè)，無(wú)須采集和申報(bào)收匯情況表。

4、審核系統(tǒng)中，新增“九類企業(yè)認(rèn)定、審核、查詢和打印通知書的功能”（審核系統(tǒng)的具體操作，詳見(jiàn)審核系統(tǒng)操作說(shuō)明，下同）

（三）申報(bào)系統(tǒng)新增“出口信息查詢申請(qǐng)錄入”模塊，用于日常信息缺失的數(shù)據(jù)采集、電子報(bào)盤和打印報(bào)表，上報(bào)主管稅務(wù)分局，申請(qǐng)協(xié)助查找相關(guān)信息。（該數(shù)據(jù)屬于日常的稅企交流，企業(yè)可做可不做）

（四）申報(bào)系統(tǒng)新增“出口無(wú)電子信息申報(bào)錄入”模塊，企業(yè)可在退（免）稅申報(bào)期截止之日（大概為每年4月15日）前,采集上年出口已收到黃單，但未收到相關(guān)信息的數(shù)據(jù)，生成電子報(bào)盤和打印報(bào)表上報(bào)主管稅務(wù)分局審核備案。（單證申報(bào)期截止前，企業(yè)必須操作，否則超期的相關(guān)單證將被作為免稅或征稅處理）

相應(yīng)地，審核系統(tǒng)新增“無(wú)相關(guān)電子信息預(yù)審、讀入、查詢、審核、復(fù)核、反饋”功能。（詳見(jiàn)審核系統(tǒng)操作說(shuō)明）

（五）調(diào)整“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”模塊，增設(shè)“暫扣標(biāo)志（K）”，設(shè)置了該標(biāo)志的出口報(bào)關(guān)單將無(wú)法產(chǎn)生其對(duì)應(yīng)的“免抵退稅額”，從而達(dá)到控制“應(yīng)退稅額”產(chǎn)生的效果，該標(biāo)志主要用于審核中存在騙稅疑點(diǎn)無(wú)法及時(shí)排除時(shí)使用。

（六）調(diào)整“免稅出口貨物勞務(wù)錄入”模塊，取消“增加”按鈕。根據(jù)稅總2013年65號(hào)公告要求，2014年1月1日起企業(yè)無(wú)須使用出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行免稅出口收入（含轉(zhuǎn)廠出口、小規(guī)模納稅人出口、含金產(chǎn)品、超期申報(bào)產(chǎn)品、未收齊單證出口產(chǎn)品等等）申報(bào)錄入。

（七）調(diào)整“國(guó)際運(yùn)輸明細(xì)申報(bào)錄入”，增加“合同或協(xié)議號(hào)”欄次。

（八）調(diào)整單證開具中的“代理出口貨物證明申請(qǐng)”模塊，新增“貿(mào)易方式代碼”、“貿(mào)易方式”、“成交幣制代碼”、“成交幣制”和“成交總價(jià)”等欄次。

（九）在單證開具中新增“預(yù)計(jì)出口情況報(bào)告表”模塊。出口企業(yè)應(yīng)于每年11月15日至30日，根據(jù)本實(shí)際出口情況及次年計(jì)劃出口情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)預(yù)下（指本年12月1日至次年11月30日）申報(bào)退（免）稅的出口額。按要求填寫上報(bào)該表及電子報(bào)盤。

（十）單證開具中增加“來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)”和“來(lái)料加工免稅證明核銷申請(qǐng)”模塊。根據(jù)稅總2012年24號(hào)公告的要求，來(lái)料加工免稅證明的開具必須進(jìn)行證明開具和免稅核銷兩個(gè)環(huán)節(jié)，但由于總局遲遲未出臺(tái)配套軟件，導(dǎo)致我市一直使用以前的方法開具免稅證明，現(xiàn)在總局配套軟件已出臺(tái)，來(lái)料加工免稅證明開具的操作辦法我市將相應(yīng)進(jìn)行變更,具體操作辦法市局將另行通知。

（十一）新增“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率修改”模塊，允許對(duì)企業(yè)原備案的計(jì)劃分配率進(jìn)行調(diào)整。并調(diào)整了“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工核銷申報(bào)表申報(bào)控制”，指定生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工核銷申報(bào)只有在每年的12月份、1月份、2月份和3月份才可以進(jìn)行申報(bào)。而且規(guī)定“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工核銷申報(bào)必須在申報(bào)核銷所屬期的免抵退申報(bào)通過(guò)后才可以進(jìn)行”。(生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工核銷申報(bào)如何操作，待新系統(tǒng)安裝使用后，市局測(cè)試下，另行通知）

（十二）根據(jù)2013年61號(hào)公告的要求：企業(yè)每月應(yīng)該錄入所有未參與免抵退稅額計(jì)算的出口報(bào)關(guān)單進(jìn)行預(yù)審，以確定那些報(bào)關(guān)單有信息，再挑選單證且信息都齊的出口報(bào)關(guān)單進(jìn)行正式申報(bào)。但經(jīng)測(cè)試新版申報(bào)系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)新版系統(tǒng)預(yù)審后并沒(méi)有自動(dòng)挑選功能，也就是說(shuō)企業(yè)當(dāng)月申報(bào)錄入的出口報(bào)關(guān)單，不管單證信息齊不齊，都會(huì)作為明細(xì)數(shù)據(jù)生成上報(bào)給我們，并且都參與了“不得抵扣稅額”計(jì)算，這顯然與61號(hào)公告要求不符。

因此，企業(yè)在預(yù)審后，刪除單證或信息不齊數(shù)據(jù)后才進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)。但如果企業(yè)每一個(gè)月都錄入所有數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)審再刪除大部分信息不齊的數(shù)據(jù)后進(jìn)行正審，下個(gè)月企業(yè)再重復(fù)錄入已刪除的數(shù)據(jù)，將會(huì)大大增加企業(yè)工作量。為避免增加企業(yè)工作量，企業(yè)可以按如下方法進(jìn)行操作：

企業(yè)可以在收到退稅聯(lián)黃單后，且在中國(guó)電子口岸查詢到該報(bào)關(guān)單“國(guó)稅總局已接收”字樣后的下一個(gè)星期（當(dāng)然必須在出口的次年4月15日前），才進(jìn)行報(bào)關(guān)單申報(bào)錄入，這樣才能確保預(yù)審有信息，以減少正審需要?jiǎng)h除大量數(shù)據(jù)情形發(fā)生。

另外，企業(yè)當(dāng)月申報(bào)錄入的出口報(bào)關(guān)單可能涉及到出口日期是以前多個(gè)月份的，匯率使用上，企業(yè)應(yīng)使用出口日期的那一個(gè)月的匯率申報(bào)。

注意事項(xiàng)：

企業(yè)安裝新版出口退稅申報(bào)系統(tǒng)時(shí)，必須在已連接外網(wǎng)的計(jì)算機(jī)上安裝,否則將無(wú)法安裝。東莞市國(guó)家稅務(wù)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)

為進(jìn)一步規(guī)范管理，準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，現(xiàn)就出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定，如向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的，視同已結(jié)清出口退稅稅款。

因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位（以下簡(jiǎn)稱注銷企業(yè)），可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》（附件1），提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件及承繼注銷企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱承繼企業(yè)）在注銷企業(yè)所在地的開戶銀行、賬號(hào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無(wú)誤后，可在注銷企業(yè)結(jié)清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認(rèn)定注銷手續(xù)。注銷后，注銷企業(yè)的應(yīng)退稅款由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶，如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳。

二、出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個(gè)月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。

三、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上無(wú)海關(guān)已核銷手（賬）冊(cè)不能確定本進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本的計(jì)劃分配率。

生產(chǎn)企業(yè)在辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該的計(jì)劃分配率。

四、出口企業(yè)將加工貿(mào)易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口的，在申報(bào)退（免）稅或申請(qǐng)開具《來(lái)料加工免稅證明》時(shí)，如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說(shuō)明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對(duì)應(yīng)的加工費(fèi)不得抵扣或申報(bào)退（免）稅；屬于來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請(qǐng)開具《來(lái)料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費(fèi)不得申報(bào)免稅。

五、出口企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，以人民幣結(jié)算的，可申報(bào)出口退（免）稅，按有關(guān)規(guī)定提供收匯資料時(shí)，可以提供收取人民幣的憑證。

六、出口企業(yè)或其他單位申報(bào)對(duì)外援助出口貨物退（免）稅時(shí)，不需要提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件和商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項(xiàng)目基金的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件。

七、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對(duì)照表》（附件3），在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對(duì)應(yīng)標(biāo)識(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)填報(bào)錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)要求企業(yè)改正。

八、出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊(cè)。

九、以下出口貨物勞務(wù)應(yīng)按照下列規(guī)定留存?zhèn)洳楹戏ㄓ行У倪M(jìn)貨憑證：

（一）出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣單位購(gòu)買貨物出口的，將與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）通過(guò)合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無(wú)償劃轉(zhuǎn)的證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

十、出口企業(yè)或其他單位按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第二條第（十八）項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退（免）稅的，如省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日后批復(fù)不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報(bào)免稅。次月未申報(bào)免稅的，適用增值稅征稅政策。

十一、委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。

受托方申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》時(shí)，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。

十二、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí),需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》時(shí)，對(duì)增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對(duì)不符，以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：

（一）提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內(nèi)容不實(shí)；

（二）提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；

（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)申報(bào)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報(bào)免退稅匹配的出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的除外；

（四）供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；

（五）供貨企業(yè)銷售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；

（六）供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》后，發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知外貿(mào)企業(yè)將原取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

十三、出口企業(yè)按規(guī)定向國(guó)家商檢、海關(guān)、外匯管理等對(duì)出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查部門報(bào)送的資料中，屬于申報(bào)出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實(shí)的，其對(duì)應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。

十四、本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：1.申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書

2.出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明

3.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對(duì)照表

4.委托出口貨物證明國(guó)家稅務(wù)總局 2013年11月13日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

------------------出口企業(yè)出口退(免)稅申報(bào)辦法進(jìn)行調(diào)整

根據(jù)稅務(wù)總局部署，自2014年1月1日起，出口企業(yè)的出口退（免）稅申報(bào)辦法進(jìn)行調(diào)整。

變化：信息齊全成為出口退稅申報(bào)必要條件

2014年1月1日起出口退稅申報(bào)調(diào)整的主要內(nèi)容就是由以前的單證不齊即可申報(bào)改為紙質(zhì)單證齊全同時(shí)還要信息齊全方可申報(bào)。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》對(duì)退免稅認(rèn)定、進(jìn)料加工、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)、出口海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、代理出口、出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷等幾個(gè)方面作了相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，這也使出口退稅的管理體系得到進(jìn)一步完善。

影響：減少疑點(diǎn)提高效率

現(xiàn)階段出口退稅申報(bào)，要求企業(yè)在正式申報(bào)之前，先進(jìn)行預(yù)審，通過(guò)后再進(jìn)行正式申報(bào)，但部分企業(yè)對(duì)預(yù)審的重視程度不夠，加之增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)單信息導(dǎo)入審核系統(tǒng)的時(shí)間很多都晚于企業(yè)申報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)不能準(zhǔn)確掌握其申報(bào)的正式數(shù)據(jù)正確與否，待信息齊全后稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式審核發(fā)現(xiàn)存在大量的錄入錯(cuò)誤，還要通知企業(yè)上門修改，增加納稅人的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在所有企業(yè)都可以足不出戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成出口退稅的預(yù)審核，因此申報(bào)方法調(diào)整后上述問(wèn)題都可以得到圓滿解決，并且疑點(diǎn)減少可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率。

解惑：不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收到退稅滯后

很多納稅人認(rèn)為調(diào)整申報(bào)方法后，企業(yè)的申報(bào)要等到信息齊全后方可申報(bào)，這樣造成申報(bào)受理要比以前推遲一段時(shí)間，從而導(dǎo)致企業(yè)收到退稅滯后，影響資金運(yùn)轉(zhuǎn)。市國(guó)稅局方面表示，這種擔(dān)憂是不必要的，退稅審核首先需要企業(yè)申報(bào)與退稅相關(guān)的紙質(zhì)單據(jù)，主要指增值稅專用發(fā)票及出口報(bào)關(guān)單，然后退稅審核部門通過(guò)信息接收取得增值稅專用發(fā)票的信息和海關(guān)傳送的出口報(bào)關(guān)單信息，再將兩類信息與企業(yè)申報(bào)的紙質(zhì)單據(jù)進(jìn)行對(duì)審，審核無(wú)問(wèn)題后方可退稅，因此可以看出，現(xiàn)階段即使企業(yè)正式申報(bào)成功，但只要信息不齊退稅部門仍然無(wú)法審核退稅。

所以申報(bào)方式調(diào)整為信息齊全并且無(wú)誤后再正式申報(bào)，雖然申報(bào)時(shí)間推遲，但實(shí)質(zhì)不會(huì)影響企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的時(shí)間。

-------------

關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)辦法調(diào)整的提示性通知

各出口企業(yè)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱61號(hào)公告）規(guī)定，從2014年1月1日起，出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證內(nèi)容與相應(yīng)電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。同時(shí)，根據(jù)61號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算依據(jù)，由原來(lái)的按當(dāng)期申報(bào)的全部出口額調(diào)整為按企業(yè)正式申報(bào)的單證信息齊全的出口額計(jì)算，公告還明確了企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審反饋結(jié)果的處理、企業(yè)在退（免）稅申報(bào)截止期限前電子信息仍然不齊或比對(duì)不符的處理等。

新的出口退（免）稅申報(bào)辦法將為出口企業(yè)帶來(lái)一定的影響，市國(guó)稅局提請(qǐng)各出口企業(yè)及早熟悉新的申報(bào)流程，以適應(yīng)新的申報(bào)要求。

東莞市國(guó)家稅務(wù)局

2013年11月19日

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出口退稅政策熱點(diǎn)問(wèn)題(一)（最終定稿）

第一篇：出口退稅政策熱點(diǎn)問(wèn)題(一)

第二篇：出口退稅政策

第三篇：出口退稅政策調(diào)整

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

第五篇：2014年出口退稅政策匯總解讀

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