出口退稅政策效應(yīng)分析范文三篇

出口退稅是一國政府為了本國增強出口商品的國際市場競爭力，將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進入國際市場所實施的一項政策。實施出口退稅是國際通行的做法，是關(guān)貿(mào)總協(xié)定和世貿(mào)組織允許的促進出口措施。關(guān)貿(mào)總協(xié)定東京回合擬定的《補貼和反補貼守則》規(guī)定，只要不超過出口產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)所征收的間接稅部分的退稅不屬于出口補貼。出口退稅政策的初衷是鼓勵出口，客觀上避免了國際雙重征稅，體現(xiàn)了國家稅收主權(quán)獨立，稅收的公平與效率以及稅收的國民待遇等原則。

一、出口退稅的理論和實踐意義

(一)稅收主權(quán)獨立原則

從稅收的法理進行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實際上是由最終消費者負擔。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國消費者只負擔本國的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國內(nèi)消費，而在國外消費，因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時，出口國將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財政收入，還要依照本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，既不歧視國內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國際貿(mào)易，符合國家的稅收主權(quán)獨立原則。

(二)出口退稅有利于提高出口商品的國際競爭力

從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，而且進口國對進口貨物根據(jù)屬地原則征收流轉(zhuǎn)稅使得進口貨物與內(nèi)銷貨物承擔相同比率的流轉(zhuǎn)稅，為了避免雙重課稅，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退、免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力。因此，按照以上邏輯應(yīng)該存在出口退稅與出口額的正相關(guān)關(guān)系，出口額又是計算國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的組成部分之一，因此出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系。

(三)出口退稅對社會福利的影響

從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。因此，檢驗出口退稅對稅收收入和進口貨物所征間接稅的影響，可以推論得知出口退稅對財政收入有正的影響，從而提高整個社會的福利。

二、出口退稅稅收效應(yīng)的檢驗

目前，有很多學(xué)者指出，由于出口退稅需要從國家財政中支付，減少財政收入，對GDP的影響只有短期效應(yīng)，認為應(yīng)該取消出口退稅政策。因此，檢驗出口退稅是否對整個社會福利帶來正的效應(yīng)是判斷該政策是否適當?shù)臉藴?，本文將出口退稅對社會福利的影響稱為稅收效應(yīng)。對此，本文通過對1991-2003年稅收、進出口貿(mào)易和財政收支相關(guān)數(shù)據(jù)進行回歸分析，分別檢驗出口退稅與GDP、出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系。

我國自1985年實施出口退稅政策以來，出口退稅政策多次發(fā)生重大變化。1988年明確“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則；1994年稅制改革，頒布的《出口貨物退(免)稅管理辦法》重申了對出口商品實行整體稅負為零政策；1995年將出口退稅率調(diào)整為10％、14％，從1996年開始實施；1996年下調(diào)為3％、6％、9％，自1997年開始實施；1998―1999年間，為鼓勵出口，分別提高到5％、13％、15％、17％等四個檔次，2003年又增加一個檔次，將出口退稅率檔次增加到5個。出口退稅政策的變化表現(xiàn)為退稅率在1996年開始的下調(diào)，1998～1999年間的提高，以及2000年后期的下調(diào)。因此，1996年這一政策的轉(zhuǎn)折時期可能會影響到回歸方程的系數(shù)，對此，本文將出口退稅對GDP的影響劃分為兩個階段，第一個階段為1985～1996年，第二個階段為1997-2003年。

(一)出口退稅對GDP的影響

筆者根據(jù)上文理論分析的第二點推論，即出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型一。

模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt

其中：INV為總投資，本文采用年固定資產(chǎn)投資額替代；DB為出口退稅額。樣本數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。根據(jù)上文的分析，本文將樣本劃分為1991-1996年、1997-2003年兩個階段。

從表的結(jié)果可以看出，模型一設(shè)置的自變量(固定資產(chǎn)投資和出口退稅)對GDP回歸程度高，兩者均達到95％以上。其中，固定資產(chǎn)投資的系數(shù)顯著為正(T值的概率均小于5％)，說明在其他因素不變的情況下，每增加1億元的固定資產(chǎn)投資，會增加1.86億元(1991-1996年)和1.34億元(1997-2003年)的GDP；出口退稅稅收效應(yīng)在1991―1996年顯著為正，表現(xiàn)為其他因素不變的情況下。每增加1億元的出口退稅，會增加26.74億的GDP，說明出口退稅對GDP的貢獻明顯；而在1997-2003年，出口退稅稅收效應(yīng)的系數(shù)不顯著。

(二)出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系

筆者根據(jù)上文理論分析的第三點推論，即出口退稅和財政收入的相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型二。

模型：TAXt=a+b×DBt+εt。

其中：TAX為財政收入中的流轉(zhuǎn)稅收入，本文采用財政收入中的增值稅收入替代；DB為出口退稅額，本文采用財政支出中有關(guān)出口退稅的數(shù)據(jù)，包括出口退增值稅和消費稅。因為征收消費稅的商品一定會被課征增值稅，因此回歸方程因變量和自變量所用數(shù)據(jù)存在的口徑差異不影響回歸結(jié)果的整體合理性。變量的數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。

從表的結(jié)果可以看出，模型二設(shè)置的自變量(出口退稅)對財政稅收收入回歸程度較高，達到81％。出口退稅的稅收效應(yīng)顯著為正，表現(xiàn)為每增加1億元的退稅，會增加3.86億元的增值稅稅收收入，而且截距不顯著。

三、稅收效應(yīng)檢驗結(jié)果的啟示

(一)出口退稅有利于擴大出口，拉動GDP和財政收入的增長

出口退稅對GDP的貢獻主要來自于出口擴大帶來的固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品產(chǎn)值的增加。出口退稅雖然一方面需要財政負擔，另一方面，由于外匯儲備充足，進口貨物的增加帶來財政稅收收入的增加，一增一減，使得出口退稅的稅收效應(yīng)為正效應(yīng)，即出口退稅對整個社會福利的效應(yīng)為正，驗證了上文的理論分析。

(二)出口退稅政策應(yīng)當保持穩(wěn)定性，避免政策波動造成的稅收效應(yīng)的減損

我國從1994年開始稅收體制改革，出口退稅政策從1995年至2004年經(jīng)歷了5次較大的變化，出口退稅率波動較大，出口退稅的財政支持不足導(dǎo)致退稅欠款情況較為嚴重，使得出口退稅政策刺激出口的作用下降。由模型一中1997―2003年的數(shù)據(jù)檢驗結(jié)果可以看到這種情況的存在。

篇二

摘要：出口退稅政策作為一種調(diào)節(jié)出口量的方法，已經(jīng)被我國連續(xù)廣泛的使用，因此對其經(jīng)濟效應(yīng)的研究變的非常重要并使其成為近年來眾多學(xué)者關(guān)注的焦點，本文將相關(guān)文獻中的研究方法和觀點進行梳理，有助于為進一步研究出口退稅政策提供新的啟示。

關(guān)鍵詞：出口退稅總量分析結(jié)構(gòu)分析

出口退稅是指一國政府或地區(qū)對其出口到國際市場上的商品免征、退還其國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅(主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程中征收的增值稅、消費稅等)，確保其本國或地區(qū)的出口商品以不含稅價格進入國際市場競爭，使得進入國際市場的商品具有平等競爭力。這也是我們一般認為的退稅，即外貿(mào)企業(yè)所享受的一種退稅政策。

出口退稅作為一項被WTO允許的政策工具,為許多國家所使用。出口退稅調(diào)整對出口有著十分重要的影響，它體現(xiàn)了一個國家在一定時期的財政、經(jīng)濟、價格和對外貿(mào)易的基本政策。退稅率的大小，通過影響對外貿(mào)易，進而影響國民經(jīng)濟發(fā)展，也關(guān)系到整個國家的經(jīng)濟利益。因此對于出口退稅政策效應(yīng)的分析已經(jīng)有很多學(xué)者對其進行了研究。

一、出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)總量分析

國內(nèi)外學(xué)者在進行出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)總量分析時，基本都認同上調(diào)出口退稅可以增加出口總量。但是研究思路和視角上有所區(qū)別。林龍輝等（2010）利用圖形對出口退稅政策的經(jīng)濟效應(yīng)進行一個直觀的比較靜態(tài)分析,由于出口退稅使企業(yè)出口利潤增加,從而導(dǎo)致出口供給的增加,對于出口國而言出口退稅政策具有正的貿(mào)易效應(yīng)，同時還得出出口退稅政策對進口國同類產(chǎn)品具有負的產(chǎn)出效應(yīng)。湯貢亮（2002）通過國民經(jīng)濟的相機抉擇的發(fā)生機制，得出：從總量上看，出口退稅率的提高，可以擴大海外凈需求，并通過乘數(shù)效應(yīng)，帶動GDP的增長，GDP的增長又會提高政府財政收入，而政府財政收入的增加又可對出口退稅提供有力支持。李悅（2010）卻指出雖然出口退稅對我國經(jīng)濟和外貿(mào)出口有一定促進作用。然而這種政策調(diào)整所取得的效果只是暫時的,在經(jīng)濟實踐中,我國試圖通過提高出口退稅率以獲得長期經(jīng)濟利益還是有一定困難的。以往的文獻均著力于對價格因素以及相應(yīng)的價格競爭力和貿(mào)易盈利性的分析，陳平等（2003）引入有效匯率還被用來衡量一國匯率和商業(yè)政策（關(guān)稅、出口補貼、出口信貸優(yōu)惠、出口退稅、復(fù)匯率等政策）對進出口盈利性的效應(yīng)。在實際有效匯率的分析框架下,出口退稅是通過商業(yè)政策來影響出口盈利性的，出口退稅率的提高,在名義匯率和出口換匯成本不變情況下，起著與人民幣貶值同樣的出口鼓勵效應(yīng)。

近年來,國內(nèi)外少數(shù)學(xué)者主要采用計量方法對出口退稅政策的經(jīng)濟效應(yīng)進行了實證分析,但是所得到結(jié)論卻存在不小的差異。Chen等(2006)考察了中國出口退稅政策對出口的影響,認為出口退稅可以增加本國出口企業(yè)的產(chǎn)出和利潤,但是會減少國外競爭企業(yè)的產(chǎn)出與利潤;并利用1985-2002年中國的有關(guān)數(shù)據(jù)進行實證檢驗,實證結(jié)果表明,中國的出口退稅政策與中國的出口總量具有顯著的正相關(guān)關(guān)系。張倫俊等（2005）通過對出口、退稅、經(jīng)濟增長的協(xié)積回歸，得出退稅增長1個單位,則出口增量約4.4個單位。萬瑩（2007）利用1985-2003年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對中國出口退稅與外貿(mào)出口和國民經(jīng)濟增長的關(guān)系進行實證分析,結(jié)果表明,出口退稅對中國出口增長具有顯著的促進作用,對外貿(mào)出口增長的貢獻率約為1/3。陳文錦（2010）截取1994―2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)直接進行回歸分析，結(jié)果表明在其他因素保持不變的條件下，出口退稅額每增加1億元，則出口額會增加17.957元；4294.801表示即使出口退稅額為0的情況下，出口額為4294.801億元。由此可得出結(jié)論，退稅率調(diào)整對出口額構(gòu)成直接的影響。

二、出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)結(jié)構(gòu)分析

不僅出口退稅和外貿(mào)出口同方向變動，出口退稅還有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高出口貨物的國際競爭力。出口退稅對貿(mào)易結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在出口商品結(jié)構(gòu)、貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)、貿(mào)易地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)等方面。本文只對出口商品結(jié)構(gòu)部門進行文獻綜述。

出口商品結(jié)構(gòu)是指一國對外貿(mào)易中，各出口商品在貿(mào)易總體中的地位、性質(zhì)以及相互之間的比例關(guān)系。樊琦（2009）從微觀層面，利用消費者效用函數(shù)，生產(chǎn)者利潤函數(shù)進行分析得出：如果產(chǎn)品間差異程度越小，退稅政策效應(yīng)就越明顯。一般情況下初級產(chǎn)品在國際市場上競爭對手之間產(chǎn)品差異程度較?。浑S著產(chǎn)品加工程度加深、技術(shù)含量提高，競爭產(chǎn)品間差異程度增大，從而得出出口退稅對于初級產(chǎn)品的促進作用應(yīng)比高技術(shù)產(chǎn)品明顯。并運用實證研究方法考察了2001年1月至2008年8月不同技術(shù)程度行業(yè)，我國出口退稅政策對出口商品結(jié)構(gòu)影響的實際效應(yīng)。對其微觀分析進行了驗證。謝麗芬等（2005）通過分析2004年新出口退稅政策效應(yīng)，得出了此次調(diào)整可以產(chǎn)生促進出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級的正效應(yīng)，但是同時也會帶來一些負效應(yīng)，比如說貿(mào)易摩擦等。王帥（2010）通過構(gòu)建模型的方法，選取紡織品和鋼材進行分析，得出出口退稅對對出口商品結(jié)構(gòu)具有一定的優(yōu)化作用，但由于非價格因素的存在使得起作用非常有限。游國和（2010）選取機械及運輸設(shè)備、服裝、農(nóng)產(chǎn)品三類有代表性樣品為樣本，分析1994-2004年這三類產(chǎn)品未退稅率與出口增長的關(guān)系?？晌匆娡硕惵实牟町悓Τ隹诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。

三、關(guān)于出口退稅調(diào)整的對策與建議

（一）出口企業(yè)應(yīng)對出口退稅的策略

柳曉秋（2010）從出口企業(yè)層面探討應(yīng)對出口退稅的對策，文章指出為適應(yīng)出口退稅政策的調(diào)整,企業(yè)必須加大改革步伐,內(nèi)強素質(zhì),外樹形象,提高整體管理水平。優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu),不斷開發(fā)新產(chǎn)品,提高出口產(chǎn)品附加值,以提高出口效益。除此之外，夏麗萍（2008）企業(yè)應(yīng)調(diào)整銷售區(qū)域，尋找新的目標市場，充分利用國際、國內(nèi)兩種資源，采取內(nèi)外銷結(jié)合的辦法，積極拓展國內(nèi)市場，增加內(nèi)銷產(chǎn)品比重，同時有條件的企業(yè)要積極實施“走出去”戰(zhàn)略，避免出口退稅調(diào)整和國外貿(mào)易壁壘的影響，不斷拓寬發(fā)展空間。

（二）出口退稅政策的完善

王曉雷（2008）提出經(jīng)過出口退稅對出口的影響進行測算或進一步下調(diào)“兩高一低”產(chǎn)品的出口退稅率,同時可以適當上調(diào)高基數(shù)產(chǎn)品、高附加值產(chǎn)品和比較優(yōu)勢明顯的產(chǎn)品的出口退稅率,實行更顯著的差別出口退稅政策,既保證出口規(guī)模的增長,又促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。吳卓（2010）提出實行出口產(chǎn)品“免稅采購制”即每年年初該類出口企業(yè)根據(jù)上一年度出口實績向所在地稅務(wù)機關(guān)申請本年度的出口免稅額度。批準后該企業(yè)在年度內(nèi)以及批準額度范圍內(nèi)可以自主辦理免稅購進貨物。

（三）出口退稅政策不宜作為調(diào)節(jié)出口的政策

有的學(xué)者則不贊成以出口退稅對出口進行過多的干預(yù)。李石凱（2008）指出出口退稅政策屬于間接調(diào)控措施，它的作用并不是直接的，不應(yīng)該給出口退稅政策過大的負擔，也不應(yīng)該對它的效果寄予過大的期望。要解決我國對外貿(mào)易中存在的問題，還有許多措施比調(diào)整出口退稅率更加重要。比如貿(mào)易摩擦問題，我們應(yīng)該更多地通過雙邊的或多邊的國際協(xié)調(diào)加以解決，而不是在出口退稅政策上做文章。徐奇淵（2009）提出：一是出口退稅政策，屬于國家干預(yù)，并且在事實上將其作為調(diào)節(jié)或促進對外貿(mào)易的一種政策工具。這種政策取向改變了出口退稅作為中性政策而誕生的初衷，扭曲了國內(nèi)、外兩個市場的資源配置。聞媛(2008)從維護企業(yè)間競爭的公平和加強市場對資源的基礎(chǔ)性配置兩方面保證出口徹底退稅，這種中性的稅收政策實際上也是反對國家把出口退稅當成促進出口的政策工具。

四、評述與啟示

通過以上綜述看出在對出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)進行總量分析的各種文獻中，有很多是利用出口退稅總額與出口貿(mào)易總額進行回歸分析，對于這種做法，并不太嚴謹。準確的說不能表達出出口退稅率的變化對出口總額的變化，因為即使出口退稅率不變，出口額由于別的原因比如國際需求變大等原因而增加出口退稅率也會增加。對出口退稅的結(jié)構(gòu)效應(yīng)分析方法還是比較全面的。在今后的研究中，更多全面深入的學(xué)術(shù)探討能為該政策的制定依據(jù)和具體實施提供新的思路，促進出口退稅政策消除消極作用、發(fā)揮積極作用，保持其政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

篇三

[摘要]出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵本國出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復(fù)實行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進我國出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動國民經(jīng)濟增長中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機制及對出口貿(mào)易的影響機理，從出口貿(mào)易增長、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個維度闡析了出口退稅政策對我國外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應(yīng)分析

出口退稅在一國政府應(yīng)對國際貿(mào)易的大幅波動中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國一項貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響不同，我國的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個方面。

一、出口退稅政策對我國出口增長的影響分析

我國近年來從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動了整體經(jīng)濟的高速增長和改革開放的深化。對于出口退稅額、出口增長之間的關(guān)系，很多學(xué)者對此已做定量分析。為驗證出口退稅對出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性分析。出口退稅率經(jīng)過多次調(diào)整，中國現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國對外貿(mào)易出口額達到了1.26億元，同比增長8.2%；2018年中國對外貿(mào)易出口額達到了16.42億元，同比增長7.1%；2019年中國對外貿(mào)易出口額達到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對出口貿(mào)易額的增長有促進作用，是影響出口貿(mào)易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來促進外貿(mào)出口的增長，保護我國的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進外貿(mào)穩(wěn)定，財政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析。在我國出口退稅發(fā)展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實施在促進出口增長方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進了中國外貿(mào)的發(fā)展，我國的外貿(mào)出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動來分析該政策對出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說來顯得有點片面，因此，有必要進一步對出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進行分析。我國1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對比可以看出，在大多數(shù)年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個百分點。1997年出口退稅額負增長，但同期出口貿(mào)易額增長了20.55%，兩者幅度之差達到了68.19%。2004年實行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢?

根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進行的實證分析中可知，出口退稅的增加會對出口產(chǎn)生政策激勵作用，即出口退稅額增長1%時，出口貿(mào)易總額會增長0.34%，兩者存在同向變動的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對我國出口貿(mào)易方式的影響分析

我國出口貿(mào)易方式主要以一般貿(mào)易和加工貿(mào)易(加工貿(mào)易又包括進料加工貿(mào)易出口和來料加工貿(mào)易出口)為主，因此重點從這兩種貿(mào)易方式的出口額進行分析。(一)出口退稅政策與出口貿(mào)易方式的相關(guān)性分析。根據(jù)中國海關(guān)總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國出口退稅率的調(diào)整會影響到我國貿(mào)易方式發(fā)生相應(yīng)的變化，出口退稅率的上調(diào)或下降一般情況下伴隨著以一般貿(mào)易方式進行出口的出口額的增長或下降，每一次出口退稅率的調(diào)整在一定程度上對一般貿(mào)易出口的增長起到促進或阻礙的作用，進而影響到不同貿(mào)易方式出口額在我國出口貿(mào)易總額中的比重。我國加工貿(mào)易企業(yè)是否進行國內(nèi)采購受出口退稅政策的影響很大。根據(jù)我國現(xiàn)行的對來料加工貿(mào)易和進料加工貿(mào)易不同稅收政策，出口退稅率的調(diào)整直接影響到原對料的采購渠道，進而對進料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)的國內(nèi)采購比率產(chǎn)生影響。從歷年出口數(shù)據(jù)看，出口退稅率的調(diào)整對來料加工出口貿(mào)易的影響大，對進料加工出口貿(mào)易影響較小。因此，當出口退稅率發(fā)生變化時，局部上會出現(xiàn)貿(mào)易方式發(fā)生新的變化情況。我們以2004年出現(xiàn)的“境外一日游”貿(mào)易現(xiàn)象為例來說明出口退稅率調(diào)整對出口貿(mào)易方式變化的影響。④2004年我國對出口退稅進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率從17%下調(diào)到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購零部件后再組裝出口的企業(yè)的出口稅收成本及出口企業(yè)的利潤。組裝出口企業(yè)為了消除退稅率下降的影響，利用自身優(yōu)勢，將這部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁給上游原料供應(yīng)企業(yè)，要求上游供應(yīng)商先將零部件報關(guān)出口。緊接著，組裝出口企業(yè)就可以申請以免關(guān)稅、增值稅的進料加工貿(mào)易方式進口零部件，從而完成稅收的轉(zhuǎn)嫁。從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿(mào)易的出口額持續(xù)保持著增長。在“逆全球化”浪潮和貿(mào)易保護主義抬頭的負面影響下，一般貿(mào)易出口額仍保持著正增長，2019年加工貿(mào)易出口負增長，和2018年調(diào)整出口退稅率有關(guān)，來料加工出口額波動受出口退稅率的影響比進料加工大。2004年出口退稅率經(jīng)歷了重大調(diào)整，2004年我國一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的出口增長率基本都保持了較為高速的增長，增長率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿(mào)易中，2004年進料加工貿(mào)易的增長率為38.4%，比來料加工貿(mào)易多將近13個百分點，2005年和2006年的增長率情況也基本一致，加工貿(mào)易進料加工的增長率比來料加工貿(mào)易的增長率高，可見出口退稅政策對進料加工的方式影響作用明顯。（二）出口退稅政策對我國出口商品結(jié)構(gòu)的影響分析。

近年來隨著我國出口退稅致策的不斷調(diào)整，針對不同的商品實行不同的出口退稅率，我國的出口商品結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。從我國出口商品結(jié)構(gòu)看，初級產(chǎn)品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%；工業(yè)制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據(jù)中國海關(guān)總署統(tǒng)計，2019年機電產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比高達68.6%，遠遠高于1994的26.4%；2019年高新技術(shù)產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業(yè)制成品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國家具體激勵政策的引導(dǎo)下得到了迅速的發(fā)展。中國歷次的出口退稅政策調(diào)整以及制度變革顯示，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，帶有明顯產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向作用。這種導(dǎo)向作用主要表現(xiàn)在國家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動密集型產(chǎn)品和資源消耗型低附加值產(chǎn)品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵引導(dǎo)科技含量高、附加值高的產(chǎn)品出口。從我國出口退稅的實踐中可以看出，出口退稅政策對我國機電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了一定的促進作用。從總體上來說，出口退稅政策在一定程度上促進了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，對我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展起到了推動作用。

三、出口退稅政策的短板效應(yīng)分析

（一）出口退稅政策連貫性和穩(wěn)定性不夠。

在我國出口退稅制度的演變過程中，最明顯的特點就是頻繁、波動。出口退稅政策的頻繁變動，減弱了出口企業(yè)對出口的穩(wěn)定預(yù)期。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的周期性，企業(yè)對政策變更的行為反應(yīng)因政策實施的時間長短而異，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過于頻繁的調(diào)整，不利于出口經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定，同時也會因其較低的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可預(yù)期性而影響企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整。

（二）出口退稅效率不高。

目前我國的出口退稅制度缺乏健全的管理機制，具體的出口退稅管理業(yè)務(wù)流程以及管理程序尚不統(tǒng)一，在實踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機制存在征稅、退稅脫節(jié)現(xiàn)象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離；另一方面，出口退稅部門協(xié)調(diào)機制不健全。出口退稅制度的全面落實需要不同部門和機構(gòu)相互協(xié)作，但目前我國尚未建立協(xié)調(diào)有序的外部管理系統(tǒng)，各職能部門和管理機構(gòu)之間缺乏系統(tǒng)的溝通和協(xié)調(diào)，從而使整體出口退稅效率不高。我國現(xiàn)行出口退稅政策針對不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式實行不同的退稅稅率，因此不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式在出口環(huán)節(jié)所承受的稅收負擔不同。不同貿(mào)易方式，不同類型企業(yè)適用不同的出口退稅標準。由于出口退稅率的調(diào)整引起的貿(mào)易方式之間的稅負不平衡，加工貿(mào)易企業(yè)可能會減少國產(chǎn)料件的使用，“境外一日游”現(xiàn)象可能會增加。因此，應(yīng)加快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

隨著我國由“貿(mào)易大國”向“貿(mào)易強國”的轉(zhuǎn)變，我國現(xiàn)行的出口退稅運行模式面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整完善現(xiàn)有的出口退稅機制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩(wěn)定性、促進出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、效率提升，實現(xiàn)退稅主體的公平待遇。出口退稅作為一項被WTO所認可的政策，已被世界上許多國家和地區(qū)所采用，成為一種國際通行的做法。在我國經(jīng)濟連年保持快速增長的過程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過分析總結(jié)出以下幾點結(jié)論:第一，出口退稅與出口貿(mào)易額之間存在著正相關(guān)性，出口退稅率的高低對外貿(mào)出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國的出口退稅率與出口貿(mào)易額大致同方向變動，從總量上看，出口退稅對出口總額的影響是顯著的。第二，出口退稅政策的實施主要影響一般貿(mào)易和進料加工貿(mào)易，分析表明，出口退稅率的調(diào)整對一般貿(mào)易出口和進料加工貿(mào)易出口影響較大，而對來料加工出口總體規(guī)模影響較小。第三，出口退稅政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。實踐證明，出口退稅政策對我國機電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了促進作用。從總體上來說，出口退稅政策促進了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。第四，分析表明，出口退稅作為我國擴大外貿(mào)出口的一項重要稅收政策和國際上認可的通行做法，理應(yīng)具有連貫性和穩(wěn)定性，同時在執(zhí)行過程中處理好穩(wěn)定性與靈活性的“度”。建立公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，不斷優(yōu)化管理機制，提速增效。