第一篇：《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)》指南

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》指南

第一章

總則

第一條

制定《財產(chǎn)損失準則》目的和依據(jù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》（以下簡稱《財產(chǎn)損失準則》）“

一、總則”

（一）中明確了制定《財產(chǎn)損失準則》的目的和依據(jù)。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則?！?/p>

二、《財產(chǎn)損失準則》制定目的

制定《財產(chǎn)損失準則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)”。對其理解如下：

（一）《財產(chǎn)損失準則》是企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目的鑒證規(guī)范；

（二）企業(yè)財產(chǎn)損失以外的稅收扣除項目鑒證，不適用《財產(chǎn)損失準則》；

（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，應(yīng)執(zhí)行《財產(chǎn)損失準則》。

三、《財產(chǎn)損失準則》制定依據(jù)

制定《財產(chǎn)損失準則》，主要依據(jù)以下文件：

（一）《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）；

（二）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）（以下簡稱“13號令”）；

（三）《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱“4號令”）；

（四）《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令6號，以下簡稱“6號令”）；

（五）《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號）。

第二條 財產(chǎn)損失鑒證的定義及含義

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的定義

《財產(chǎn)損失準則》“

一、總則”

（二）中規(guī)定了“財產(chǎn)損失鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體是：“財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。”

二、財產(chǎn)損失鑒證的含義

對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)的定義的理解，應(yīng)把握以下幾個方面：

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)容，是一項特殊的企業(yè)所得稅稅前扣除項目鑒證業(yè)務(wù)；

（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；

（三）應(yīng)實施必要的程序，運用稅收應(yīng)用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；

（四）目的是：為證實財產(chǎn)損失事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度。第三條 財產(chǎn)損失鑒證的目標

根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“財產(chǎn)損失鑒證”定義，財產(chǎn)損失鑒證的目標，應(yīng)是證明財產(chǎn)損失事項具有真實性、合法性、合理性。

一、真實性

《財產(chǎn)損失準則》的真實性，是強調(diào)法律的真實性。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標準，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據(jù)，就應(yīng)確認所鑒證的財產(chǎn)損失申報事項具有法律真實性。

對財產(chǎn)損失稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

二、合法性

合法性是指確認財產(chǎn)損失稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件與程序。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財產(chǎn)損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。

三、合理性

注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準則強調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計慣例。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。

根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。

第四條 財產(chǎn)損失鑒證的范圍

根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“財產(chǎn)損失鑒證”定義，財產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

一、證據(jù)的范圍

財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)范圍，也可以稱為鑒證對象信息范圍。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括法定證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和會計核算證據(jù)三部分內(nèi)容。鑒證的重點是法定證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，而不是會計核算證據(jù)。

二、主體的范圍

財產(chǎn)損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

（一）委托方企業(yè) 1.內(nèi)資企業(yè)。

《財產(chǎn)損失準則》一般適用于內(nèi)資企業(yè)的財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)委托，對有關(guān)的財產(chǎn)損失進行鑒證，也可參照本《財產(chǎn)損失準則》執(zhí)行。2.查賬征收企業(yè)。

注冊稅務(wù)師對實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行財產(chǎn)損失事項鑒證時，執(zhí)行《財產(chǎn)損失準則》。

（二）受托方企業(yè)

從事財產(chǎn)損失鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。第五條 財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的準備工作要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（三）中，對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。”

二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實務(wù)

對接受委托前了解業(yè)務(wù)環(huán)境問題，應(yīng)從以下幾個方面去把握：

（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項、評價標準、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項，作出專項約定；

（二）對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時限、核準或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；

（三）對執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解財產(chǎn)損失情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)損失證據(jù)等內(nèi)容；

（四）對實施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標準；

（五）對出具鑒證報告，應(yīng)以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機關(guān)是報告的預期使用者。

三、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“承接條件”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（四）中，對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件：

（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；

（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書?！?/p>

四、承接條件鑒證實務(wù)

（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目。

“屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目”有兩層含義，一是屬于法定的財產(chǎn)損失事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財產(chǎn)損失事項。所謂法定的財產(chǎn)損失事項，是指“13號令”規(guī)定的一般企業(yè)的財產(chǎn)損失，“4號令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國稅發(fā)[2001]39號文件規(guī)定停止實物分房后的住房損失。

法定期限內(nèi)允許扣除的財產(chǎn)損失事項，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認、計量和申請報批的財產(chǎn)損失。主要要求有以下四個內(nèi)容： 一是財產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財產(chǎn)損失不得稅前扣除；

二是時限要求，必須在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后； 三是處罰要求，非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除；

四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對客戶的企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風險；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。

（三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。

（四）計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾?，這表明委托人的目的不合理。

（五）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。

簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準備的一個重要環(huán)節(jié)，根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所承攬財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)與委托方簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書。據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合約。

鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。對已承攬的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)變成非鑒證業(yè)務(wù)。

（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。

職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的幾個重要職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：

1．獨立性。獨立原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。

2．專業(yè)勝任能力。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。

3．技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責任、有義務(wù)遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。

4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標準。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。

職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。

職業(yè)紀律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)。

專業(yè)勝任能力是指注冊稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任其專業(yè)職責的能力。職業(yè)責任是指職業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責任。5．職業(yè)謹慎。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當有一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。

第六條 財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“鑒證對象”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（五）中規(guī)定了財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象。具體是：“財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會計資料、有關(guān)文件及證明材料等?！?/p>

二、鑒證對象

鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指財產(chǎn)損失的狀況。財產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對象如：各類財產(chǎn)損失狀況、稅前扣除年度選擇狀況等內(nèi)容。

（一）內(nèi)資企業(yè)一般財產(chǎn)損失的鑒證對象。

內(nèi)資企業(yè)一般財產(chǎn)損失的鑒證對象，是指 “13號令”規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失事項。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象。

金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象，是指 “4號令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失事項。

（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象。

停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象，是指《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（以下稱“國稅發(fā)[2001]39號”）規(guī)定的停止實物分房后的住房損失。

三、鑒證對象信息

鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)財產(chǎn)損失的文件及證明材料等。根據(jù)鑒證對象分類，介紹如下：

（一）一般企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證對象信息。

一般企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證對象信息就是“13號令”中，規(guī)定的財產(chǎn)損失認定的證據(jù)，還包括各類財產(chǎn)損失按規(guī)定應(yīng)提供的證據(jù)。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息。金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息就是“4號令”中，規(guī)定的金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時，須向稅務(wù)機關(guān)報送的相關(guān)文件、資料。

（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息。

關(guān)于停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息，由于國家稅務(wù)總局沒有對出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實際工作中應(yīng)以各省市稅務(wù)機關(guān)要求提供的證據(jù)材料為鑒證對象信息。第七條 財產(chǎn)損失鑒證的評價標準

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“評價標準”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（六）中規(guī)定了財產(chǎn)損失鑒證的評價標準。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應(yīng)當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

二、財產(chǎn)損失鑒證的正式標準和非正式標準。

財產(chǎn)損失鑒證標準是指用于評價或計量財產(chǎn)損失鑒證對象的法定確認條件和計量方法。

按照法律效力級別來說，鑒證標準可以分為正式標準和非正式標準。正式標準是指國家法定標準和行業(yè)自律標準；非正式標準是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標準。

財產(chǎn)損失鑒證的評價標準，以正式標準為主，以非正式標準為輔助標準。

三、財產(chǎn)損失鑒證的定性標準和定量標準

財產(chǎn)損失鑒證的定性標準也稱為正式標準，是指有關(guān)財產(chǎn)損失的三個稅收文件。財產(chǎn)損失鑒證的定量標準主要是基本標準，以歷史標準和外部標準為輔助標準。

四、法定鑒證標準與其他鑒證標準的選擇次序

注冊稅務(wù)師在運用適當?shù)脑u價標準時，應(yīng)堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應(yīng)以稅法規(guī)定為評價標準，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系。

在評價證據(jù)有效性時，應(yīng)對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運用稅務(wù)會計。第八條 財產(chǎn)損失鑒證的要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的要求

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”(七)中對從事財產(chǎn)損失鑒證提出了要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證?！?/p>

二、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度

《財產(chǎn)損失準則》對職業(yè)懷疑態(tài)度的定義沒有做規(guī)定，但要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。職業(yè)懷疑態(tài)度是指經(jīng)濟鑒證主體在鑒證審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。

三、鑒證證據(jù)

鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。在鑒證的實施的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取財產(chǎn)損失鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核財產(chǎn)損失項目金額，獲取財產(chǎn)損失項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。

財產(chǎn)損失的證據(jù)可以分為三類：一是法定證據(jù)，是指根據(jù)有關(guān)財產(chǎn)損失的文件，必須取得的證據(jù)資料；二是會計核算證據(jù)，根據(jù)會計核算的有關(guān)折舊、攤銷和資產(chǎn)會計科目提供的信息資料；三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的有關(guān)資產(chǎn)計價事項。

四、重要性原則

財產(chǎn)損失鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機關(guān)提供的財產(chǎn)損失證據(jù)、資料，對確認和計量財產(chǎn)損失影響的嚴重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響財產(chǎn)損失計量結(jié)果的確認，造成違法稅前扣除財產(chǎn)損失。應(yīng)把握以下幾個方面：

（一）與財產(chǎn)損失稅前扣除事項相關(guān)；

（二）影響確認和計量財產(chǎn)損失的嚴重程度；

（三）財產(chǎn)損失鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；

（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯誤的鑒證結(jié)論：

1.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；

2.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；

3.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時，如果沒有證據(jù)證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。

五、法定性原則

稅法強調(diào)法定性原則，對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。稅務(wù)處理以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標準。

六、證據(jù)的取得與分析評價

（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當性。

注冊稅務(wù)師執(zhí)行財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當性進行評價，首先是考慮是否符合稅法規(guī)定。這有兩層含義，一是稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否齊全，這是充分性的要求；二是是否按符合該類財產(chǎn)損失鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當性的要求。

（二）鑒證證據(jù)的來源。

根據(jù)財產(chǎn)損失的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個：

１．司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；

２．具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)； ３．被鑒證單位。

（三）證據(jù)的可靠性。

證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

1．從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； 2．內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

3．直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； 4．以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

5．從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。

（四）實施階段的鑒證程序。

審核鑒證實施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計劃對各項鑒證項目進行詳細審查，收集鑒證證據(jù)并進行評價，借以形成鑒證結(jié)論，實現(xiàn)鑒證目標的過程。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。1．鑒證業(yè)務(wù)的程序。

對于財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，主要是對證據(jù)有效性、合法性的鑒證，因此可以省略內(nèi)部控制地調(diào)查和初步評價。

對于財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略內(nèi)部控制的符合性測試，而直接進入實質(zhì)性測試。

注冊稅務(wù)師對非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)進行實地考察，確認損失的真實性，但不執(zhí)行盤點程序，在會計資料方面，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。

對納稅調(diào)整證據(jù)應(yīng)執(zhí)行實質(zhì)性測試，憑證的合法性、余額的正確性、申報程序的合法性等三個方面是主要鑒證對象。對于會計核算證據(jù)僅關(guān)注數(shù)字邏輯關(guān)系的正確性和會計處理方法的合規(guī)性。如果納稅人需要進行財務(wù)報表審計，應(yīng)按照中國注冊會計師鑒證準則的要求，另行委托注冊會計師辦理鑒證業(yè)務(wù)。財產(chǎn)損失鑒證過程中，注冊稅務(wù)師不能越位進行財務(wù)報表審計鑒證，在報告和工作底稿當中，不要涉及財務(wù)報表審計的內(nèi)容。2．實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試，是為了審定某類或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)認定的恰當性； 余額實質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認定的適當性；

分析性測試，也稱分析性復核，鑒證人員運用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。3．實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

（1）實質(zhì)性測試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。財產(chǎn)損失鑒證，有關(guān)實質(zhì)性測試應(yīng)包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。

（2）實質(zhì)性測試的時間。財產(chǎn)損失鑒證中實質(zhì)性測試的時間，應(yīng)選擇在每個年度財產(chǎn)損失發(fā)生后至稅法規(guī)定的申報終止日，為實質(zhì)性測試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。

（3）實質(zhì)性測試的范圍，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試所需的樣本和證據(jù)的數(shù)量。財產(chǎn)損失鑒證實質(zhì)性測試的范圍，是指納稅人和中介機構(gòu)在進行財產(chǎn)損失稅前扣除申報時，應(yīng)取得稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補充的證據(jù)。財產(chǎn)損失鑒證的證據(jù)，包括會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

（五）鑒證證據(jù)的收集。

在鑒證的實施階段進行的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取財產(chǎn)損失鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核財產(chǎn)損失項目金額，獲取財產(chǎn)損失項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。

鑒證證據(jù)，根據(jù)填報數(shù)據(jù)來源可以分為以下三類：

一是法定證據(jù)，申請報批財產(chǎn)損失時稅法規(guī)定必須提交的有關(guān)文件資料；

二是會計核算證據(jù)，根據(jù)核算財產(chǎn)損失的有關(guān)會計科目收集的賬、證、表等信息資料；

三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整所需的有關(guān)財產(chǎn)損失的文件資料。

（六）會計核算證據(jù)的取得。

交易證據(jù)包括：有關(guān)發(fā)生損失的資產(chǎn)事項購臵的文件，如在建工程項目的立項批文、預算總額和建設(shè)批準文件，施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料。

取得會計核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)財產(chǎn)損失的有關(guān)會計資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員對財產(chǎn)損失的有關(guān)會計資料，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。

（七）納稅調(diào)整證據(jù)的取得。

取得納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財產(chǎn)損失的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財產(chǎn)損失的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。

（八）法定證據(jù)的取得。

（1）一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的來源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個，一是司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；二是具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)；三是被鑒證單位。

（2）金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的來源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的渠道有兩個，一是司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；二是被鑒證單位。

（3）停止實物分房后的出售住房損失鑒證證據(jù)的來源 出售住房損失鑒證的證據(jù)，鑒證人員主要從被鑒證單位獲取。

（九）會計核算證據(jù)的鑒證。

注冊稅務(wù)師對會計核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核，不履行注冊會計師的報表鑒證程序。

在審核時發(fā)現(xiàn)的未按會計準則核算造成的應(yīng)計未計會計事項，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的應(yīng)調(diào)整報告年度的有關(guān)會計事項，屬于財務(wù)報告批準報出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）的匯算清繳事項。

（十）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。

對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進行納稅調(diào)整。

當年超標準列支的成本費用，應(yīng)在申報時做納稅調(diào)整，不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時再調(diào)整。

（十一）法定證據(jù)的鑒證。

對于法定證據(jù)的分析評價，是依據(jù)有關(guān)財產(chǎn)損失稅前扣除的稅收法規(guī)文件，評價是否按規(guī)定提交有關(guān)證據(jù)資料，并就其充分性和適當性發(fā)表鑒證意見。

第二章

財產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

第九條

現(xiàn)金損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“現(xiàn)金損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的現(xiàn)金損失鑒證的審核事項共有7項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的1-2項，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的3-7項，引用“13號令”第十九條規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）現(xiàn)金損失的審核”規(guī)定了現(xiàn)金損失的審核要求。具體是：

（一）評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

（六）略。

（七）略。

二、現(xiàn)金損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第1-2項。

注冊稅務(wù)師對現(xiàn)金損失進行鑒證，應(yīng)針對鑒證對象取得會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，主要是對下列事項執(zhí)行鑒證程序并發(fā)表意見：

（一）通過賬證表審核、現(xiàn)金盤點表，取得會計核算證據(jù)；

（二）核準現(xiàn)金短缺金額；

（三）根據(jù)確認管理責任和賠償責任的文件，驗證責任劃分的真實性、合法性、合理性；

（四）對偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)根據(jù)公安部門的證據(jù)材料確認損失情況；

（五）計算確認賠償金額、損失金額。第十條 壞賬損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“壞賬損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的1項，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的2-3項，三是第4、5項，引用“13號令”第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“(二)壞賬損失的審核”規(guī)定了壞賬損失的審核要求。具體是：

（一）評價有關(guān)壞賬準備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）確認應(yīng)收賬款的存在，并為申報企業(yè)所有。1．獲取應(yīng)收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致； 2．審核應(yīng)收及預付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性； 3．采用下列步驟確認應(yīng)收、預付款是否真實存在：

（1）審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等)；

（2）抽查對應(yīng)賬戶，以確認賬務(wù)處理是否正確。

（三）審核壞賬損失的合理性和真實性。

1．申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審核程序：（1）復核壞賬準備金計算書，當期壞賬準備計算是否準確；（2）審核壞賬損失的相關(guān)會計處理及稅務(wù)處理是否正確。2．逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。

3．審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

（四）獲取充分必要的證據(jù)。（略）

（五）確認壞賬損失稅前扣除的金額。（略）

二、壞賬損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對壞賬損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

對以前年度超標準計提的壞賬準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在壞賬損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的超標準計提并已做納稅調(diào)增的壞賬準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入壞賬損失金額。第十一條 存貨損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是屬于實質(zhì)合性測試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）存貨損失的審核”規(guī)定了存貨損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）存貨損失真實性的審核。

1．評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．確認存貨盤點日盤虧數(shù)量。（1）對已盤點存貨數(shù)量實施抽查；

（2）獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存貨明細賬核對；（3）審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準；盤虧事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時確認為損失。

3．獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

（三）報廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（四）略。

（五）略。

二、存貨損失鑒證實務(wù)

（一）證據(jù)取得。

注冊稅務(wù)師對存貨損失進行鑒證，取得法定證據(jù)后，應(yīng)針對鑒證對象按下列步驟取得會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

1．確認判斷虧損原因，針對盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等原因造成的六類存貨損失分別取證。一要取得稅法規(guī)定申報財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提交的證據(jù)，二是取得會計核算證據(jù)。2．應(yīng)取得的會計核算證據(jù)主要有以下事項：（1）存貨所有權(quán)的證據(jù)；（2）存貨初始計價合理性的證據(jù)；（3）存貨減值準備納稅調(diào)整的證據(jù)。

（二）存貨損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤虧損失的鑒證

注冊稅務(wù)師對盤虧存貨損失的鑒證時，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的存貨盤點過程，鑒證存貨所有權(quán)及損失發(fā)生情況，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。

2．報廢、毀損存貨損失的鑒證

注冊稅務(wù)師對報廢、毀損存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。3．被盜存貨損失的鑒證

注冊稅務(wù)師對被盜存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。4．存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證

注冊稅務(wù)師對存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。

（三）所有權(quán)的鑒證。

注冊稅務(wù)師對非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤點程序，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。

（四）取得存貨初始計價差異事項的鑒證。

注冊稅務(wù)師對存貨初始計價的差異事項進行鑒證，并進行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問題：

1．審核是否符合會計制度的要求； 2．審核投資者投入和接受捐贈的存貨差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（五）可轉(zhuǎn)回的存貨減值準備時間性差異的鑒證。

在計算存貨的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對于在日常計提的其他各類準備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財產(chǎn)損失時，對于以前年度已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準備金，允許確認為損失金額。

對以前年度計提的存貨減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在存貨損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的存貨減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入存貨損失金額。

（六）存貨損失金額的鑒證。

注冊稅務(wù)師對存貨損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以存貨賬面價值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的可收回金額以及責任和保險賠款之后的余額，確認為存貨損失金額。

（七）不允許稅前扣除的存貨損失。

注冊稅務(wù)師鑒證存貨損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的存貨。

第十二條 固定資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“固定資產(chǎn)損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的固定資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是第1、3、4、5條，引用“13號令”第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“(二)固定資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了固定資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）固定資產(chǎn)損失真實性審核。

1．評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．評價固定資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

3．審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

（1）通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；（2）審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符；

（3）審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機構(gòu)確認，交接手續(xù)是否齊全。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

二、固定資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤虧損失的鑒證。

注冊稅務(wù)師對盤虧固定資產(chǎn)損失的鑒證時，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的固定資產(chǎn)盤點過程，鑒證固定資產(chǎn)所有權(quán)及損失發(fā)生情況。2．報廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊稅務(wù)師對報廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：報廢、毀損固定資產(chǎn)賬面價值，扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額，作為損失金額。3．被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊稅務(wù)師對被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要注意，所取得的證據(jù)中，來源于公安部門的證據(jù)是主要證據(jù)或稱前提證據(jù)，其他的賠償證據(jù)為次要證據(jù)；二要注意，計算被盜固定資產(chǎn)損失的金額時，沒有變價收入這個因素，是以賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，作為損失金額。

4．固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證。

注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

（二）固定資產(chǎn)所有權(quán)的鑒證。注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)損失的鑒證，同樣不執(zhí)行盤點程序，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認固定資產(chǎn)的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。

對發(fā)生損失的各類固定資產(chǎn)，鑒證人員應(yīng)通過以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實歸被鑒證單位所有：

（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核購貨發(fā)票、購貨合同等予以確定；

（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、財產(chǎn)保險單等書面文件來確定；（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)租賃合同；（4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)行駛證、運營證等證照。

（三）取得固定資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。

注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)初始計價的差異事項進行鑒證，并進行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問題：

1．審核是否符合會計制度的要求；

2．審核投資者投入、接受捐贈、融資租入和盤盈的固定資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備時間性差異的鑒證。

在計算固定資產(chǎn)的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。對以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在固定資產(chǎn)損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入固定資產(chǎn)損失金額。

（五）固定資產(chǎn)折舊以前年度納稅調(diào)整的鑒證。

對于納稅人發(fā)生損失的固定資產(chǎn)以前年度所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報損時應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前年度相反的納稅調(diào)整，并入該樣固定資產(chǎn)損失的凈值。注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前年度匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)損失金額的鑒證。

對固定資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前年度已稅前扣除的折舊額、攤銷額、可回收金額之后的余額，確認為固定資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許稅前扣除的固定資產(chǎn)損失。

鑒證固定資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)。

第十三條 在建工程和工程物資損失鑒證實務(wù)

工程物資損失鑒證對照存貨鑒證程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在建工程損失鑒證，執(zhí)行下列程序。

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“在建工程和工程物資損失”鑒證程序 《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的在建工程及其他資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號令”第三十一條、第三十二條、第三十三條、第三十九條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（三）在建工程和工程物資損失的審核”規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）確認在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。1．獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細表，復核加計正確。2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（三）略。

（四）略。

二、在建工程和工程物資損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對在建工程和工程物資損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程損失鑒證。

注冊稅務(wù)師對停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程損失進行鑒證時，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程賬面價值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。

（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。

注冊稅務(wù)師對自然災害和意外事故毀損的在建工程損失進行鑒證時，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：自然災害和意外事故毀損的在建工程賬面價值，扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災害或者意外事故的實際發(fā)生情況，并對自然災害或意外事故與納稅人所報財產(chǎn)損失的因果關(guān)系發(fā)表意見。

（三）可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準備時間性差異的鑒證。

在計算在建工程損失金額時，應(yīng)按在建工程賬面價值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對以前年度計提的在建工程減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入在建工程損失金額。第十四條 無形資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“無形資產(chǎn)損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號令”第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“

四、無形資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了無形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。1．獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。

3．評價無形資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。

4．審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務(wù)處理是否正確。

（1）除另有規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；（2）外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；

（3）取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；（4）購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

（二）略。

（三）略。

二、無形資產(chǎn)損失鑒證實務(wù) 注冊稅務(wù)師對無形資產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）無形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

對無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進行鑒證時，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。

對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)驗證初始計價只包含注冊費、律師費等取得時的支出，沒有將開發(fā)費用計入損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對無形資產(chǎn)損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)通過以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實歸被鑒證單位所有：

1．對外購無形資產(chǎn)應(yīng)就采購發(fā)票、購銷合同、驗收單等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認無形資產(chǎn)的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況；

2．對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)審驗按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時的有關(guān)證據(jù)資料；

3．對投資者投入、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入和接受捐贈取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)審驗交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實相符。

（三）取得無形資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。

對無形資產(chǎn)初始計價的差異事項進行鑒證，并進行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問題：

1．審核是否符合會計制度的要求； 2．審核自行開發(fā)、債務(wù)重組、非貨幣性交易換入、投資者投入和接受捐贈取得無形資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準備時間性差異的鑒證。

在計算無形資產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按無形資產(chǎn)賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對以前年度計提的無形資產(chǎn)減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在無形資產(chǎn)損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的無形資產(chǎn)減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入無形資產(chǎn)損失金額。

（五）無形資產(chǎn)攤銷以前年度納稅調(diào)整金額。

對于納稅人發(fā)生損失的無形資產(chǎn)以前年度所做的攤銷納稅調(diào)整金額，在報損時應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前年度相反的納稅調(diào)整，并入該樣無形資產(chǎn)損失的凈值。注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前年度匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）無形資產(chǎn)損失金額的鑒證。

注冊稅務(wù)師對無形資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前年度已稅前扣除的攤銷額、可回收金額之后的余額，確認為無形資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。

注冊稅務(wù)師鑒證無形資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。第十五條 投資損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“投資損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的投資損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號令”第三十九條、第四十條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

五、投資損失的審核”規(guī)定了投資損失的審核要求。具體如下：

（一）確認投資的存在并為申報企業(yè)所有。1．短期投資。

（1）獲取或編制短期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符。

（2）獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。

（3）獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向期貨公司發(fā)函詢證。（4）監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整。

（5）對在外保管的有價證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時,向保管人函證。

（6）審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。2．長期投資。

（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

（2）審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。

（3）以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費。

（4）審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請被審計單位作適當披露。3．債權(quán)投資。

（1）獲取或編制長期債權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。

（2）審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。（3）監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有權(quán)及金額。

（二）略。

（三）略。

二、投資損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對投資損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）投資損失發(fā)生情況的鑒證。

對投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的投資賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對投資損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)審驗交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實相符，確定其是否確實歸被鑒證單位所有。

（三）可轉(zhuǎn)回的投資減值準備時間性差異的鑒證。

在計算投資的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對于在日常計提的其他各類準備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財產(chǎn)損失時，對于以前年度已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準備金，允許確認為損失金額。

對以前年度計提的投資減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在投資損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的投資減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入投資損失金額。

（四）不允許確認財產(chǎn)損失的投資。

注冊稅務(wù)師鑒證投資損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的投資。

第十六條 資產(chǎn)評估損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“資產(chǎn)評估損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的資產(chǎn)評估損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號令”第四十三條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(一)資產(chǎn)評估損失的審核”規(guī)定了資產(chǎn)評估損失的審核要求。具體如下：

（一）確認評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

1．獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。

2．審核各項資產(chǎn)評估確認的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

（二）略。

（三）確認資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。

二、資產(chǎn)評估損失鑒證實務(wù)

對資產(chǎn)評估損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）資產(chǎn)評估損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊稅務(wù)師對清產(chǎn)核資和企業(yè)改組發(fā)生資產(chǎn)評估損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按評估報告和有關(guān)確認文件，認定的評估損失金額計算確認財產(chǎn)損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項確定其是否確實歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。

對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。第十七條 其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“其他特殊財產(chǎn)損失”鑒證要求

（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核。

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的搬遷、征用資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號令”第四十五條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．（略）

3．確認搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

（二）擔保資產(chǎn)損失的審核。

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的擔保資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號令”第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(三)擔保資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了擔保資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認擔保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔保損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．略。3．略。

（三）抵押資產(chǎn)損失的審核?！敦敭a(chǎn)損失準則》規(guī)定的抵押資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有4項，都屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容。

《財產(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(四)抵押資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了抵押資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。

4．確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

二、其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對其他特殊財產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）其他財產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊稅務(wù)師對搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)的賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項確定其是否確實歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。

對發(fā)生搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。

第三章

金融企業(yè)呆帳損失鑒證實務(wù)

第十八條

金融企業(yè)呆賬損失鑒證要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“金融企業(yè)呆賬損失”鑒證要求 《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失鑒證的審核事項共有3項，都屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容。

《財產(chǎn)損失準則》“

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核”規(guī)定了金融企業(yè)呆賬損失的審核要求。具體如下：(一)確認財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。

1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。3．審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5．對于以財產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。(二)取得充分必要的證據(jù)。

金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

1．借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

2．法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

3．稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

4．遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：

（1）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（2）借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（4）借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（6）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（7）由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；

（9）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；（10）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔的凈損失的相關(guān)證明材料；

助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處臵助學貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料； 經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。

（三）確認呆賬損失稅前扣除的金額。

對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當按照金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

1．借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

2．違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

3．行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； 4．金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)； 5．金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)； 6．其他不應(yīng)當核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

二、金融企業(yè)呆賬損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對金融企業(yè)呆賬損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）可轉(zhuǎn)回的呆賬準備時間性差異的鑒證。

對以前年度超標準計提的呆賬準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在呆賬損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的超標準計提并已做納稅調(diào)增的呆賬準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入呆賬損失金額。

（二）呆賬損失永久性差異鑒證。

注冊稅務(wù)師對呆賬損失進行鑒證，應(yīng)關(guān)注下列兩項，稅法允許稅前扣除會計制度未做具體規(guī)定的永久性差異，并進行納稅調(diào)整： 1．對其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款； 2．對銀行卡凈損失和無法收回的助學貸款； 3．抵債資產(chǎn)。

（三）不允許稅前扣除的呆賬損失。

注冊稅務(wù)師鑒證呆賬損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的呆賬。

第四章

債務(wù)重組損失鑒證實務(wù)

第十九條

債務(wù)重組損失的鑒證要求

注冊稅務(wù)師對債務(wù)重組損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組方式分別選擇相應(yīng)的納稅調(diào)整方法，并關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間讓步債務(wù)重組的合理性、合法性。

一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的方式進行債務(wù)重組，注冊稅務(wù)師進行鑒證時，執(zhí)行第十條壞賬損失的鑒證要求。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（一）債權(quán)人收到存貨資產(chǎn)。

在接受商品時，收到商品的計稅成本對銷售成本影響并未形成，不需要進行納稅調(diào)整。當該商品銷售時，收到商品的計稅成本會影響到債權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，債權(quán)人應(yīng)當進行納稅調(diào)整。

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和小于重組債權(quán)的賬面價值，其差額為債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)人將讓步的金額一并在接受存貨的賬面價值中反映，應(yīng)分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，分別進行納稅調(diào)整。

（二）債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

注冊稅務(wù)師對債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行鑒證，應(yīng)分步進行，第一步，確定債權(quán)人在債務(wù)重組時債務(wù)重組收益或損失，調(diào)增或調(diào)減當年的應(yīng)納稅所得額；第二步，將公允價值與賬面價值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無形資產(chǎn)的攤銷年限平均，逐年調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

注冊稅務(wù)師對以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)進行鑒證，應(yīng)當將債權(quán)人享有股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。兩者的差異在于債務(wù)重組所得（或損失）和股權(quán)投資計稅成本的確認，債務(wù)重組所得（或損失）應(yīng)調(diào)整當年的應(yīng)納稅所得額。

四、修改條件債務(wù)重組 注冊稅務(wù)師對以修改條件債務(wù)重組進行鑒證，應(yīng)根據(jù)確定性、合理性、合法性原則，分析評價債務(wù)人與債權(quán)人在債務(wù)重組時，雙方以書面協(xié)議方式確認的損失金額。對符合確定性、合理性、合法性原則的，可以做為稅前可以扣除的債務(wù)重組損失。

五、債權(quán)人計提壞賬準備的可轉(zhuǎn)回時間性差異

對債權(quán)人以前年度超標準計提的壞賬準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在債務(wù)重組發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當把計提年度調(diào)增的超標準計提并已做納稅調(diào)增的壞賬準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入債務(wù)重組損失金額。

第五章

出售住房損失鑒證實務(wù)

第二十條

出售住房損失鑒證要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“出售住房損失鑒證”鑒證要求 《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的出售住房損失鑒證的審核事項共有6項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是屬于國稅發(fā)[2001]39號關(guān)于出售住房損失鑒證必須取得的法定證據(jù)的規(guī)定的第2-6條，三是出售住房損失金額的計算方法的第6條。

《財產(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(五)出售住房損失的審核”規(guī)定了出售住房損失的審核要求。具體如下：

（一）確認資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。

1．獲取企業(yè)出售房改住房明細表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分

第二篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)指南

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》指南

第一章 總則

第一條 制定《財產(chǎn)損失準則》目的和依據(jù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》（以下簡稱《財產(chǎn)損失準則》）“

一、總則”

（一）中明確了制定《財產(chǎn)損失準則》的目的和依據(jù)。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則?！?/p>

二、《財產(chǎn)損失準則》制定目的

制定《財產(chǎn)損失準則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)”。對其理解如下：

（一）《財產(chǎn)損失準則》是企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目的鑒證規(guī)范；

（二）企業(yè)財產(chǎn)損失以外的稅收扣除項目鑒證，不適用《財產(chǎn)損失準則》；

（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，應(yīng)執(zhí)行《財產(chǎn)損失準則》。

三、《財產(chǎn)損失準則》制定依據(jù)

制定《財產(chǎn)損失準則》，主要依據(jù)以下文件：

（一）《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）；

（二）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）（以下簡稱“13號令”）；

（三）《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱“4號令”）；

（四）《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令6號，以下簡稱“6號令”）；

（五）《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號）。

第二條 財產(chǎn)損失鑒證的定義及含義

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的定義

《財產(chǎn)損失準則》“

一、總則”

（二）中規(guī)定了“財產(chǎn)損失鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體是：“財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。”

二、財產(chǎn)損失鑒證的含義

對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)的定義的理解，應(yīng)把握以下幾個方面：

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)容，是一項特殊的企業(yè)所得稅稅前扣除項目鑒證業(yè)務(wù)；

（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；

（三）應(yīng)實施必要的程序，運用稅收應(yīng)用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；

（四）目的是：為證實財產(chǎn)損失事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度。第三條 財產(chǎn)損失鑒證的目標

根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“財產(chǎn)損失鑒證”定義，財產(chǎn)損失鑒證的目標，應(yīng)是證明財產(chǎn)損失事項具有真實性、合法性、合理性。

一、真實性

《財產(chǎn)損失準則》的真實性，是強調(diào)法律的真實性。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標準，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據(jù)，就應(yīng)確認所鑒證的財產(chǎn)損失申報事項具有法律真實性。

對財產(chǎn)損失稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

二、合法性

合法性是指確認財產(chǎn)損失稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件與程序。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財產(chǎn)損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。

三、合理性

注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準則強調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計慣例。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。

第四條 財產(chǎn)損失鑒證的范圍

根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“財產(chǎn)損失鑒證”定義，財產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

一、證據(jù)的范圍

財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)范圍，也可以稱為鑒證對象信息范圍。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括法定證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和會計核算證據(jù)三部分內(nèi)容。鑒證的重點是法定證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，而不是會計核算證據(jù)。

二、主體的范圍

財產(chǎn)損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

（一）委托方企業(yè) 1.內(nèi)資企業(yè)。

《財產(chǎn)損失準則》一般適用于內(nèi)資企業(yè)的財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)委托，對有關(guān)的財產(chǎn)損失進行鑒證，也可參照本《財產(chǎn)損失準則》執(zhí)行。2.查賬征收企業(yè)。

注冊稅務(wù)師對實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行財產(chǎn)損失事項鑒證時，執(zhí)行《財產(chǎn)損失準則》。

（二）受托方企業(yè)

從事財產(chǎn)損失鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。

第五條 財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的準備工作要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（三）中，對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項?！?/p>

二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實務(wù)

對接受委托前了解業(yè)務(wù)環(huán)境問題，應(yīng)從以下幾個方面去把握：

（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證、鑒證事項、評價標準、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項，作出專項約定；

（二）對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時限、核準或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；

（三）對執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解財產(chǎn)損失情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)損失證據(jù)等內(nèi)容；

（四）對實施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標準；

（五）對出具鑒證報告，應(yīng)以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機關(guān)是報告的預期使用者。

三、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“承接條件”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（四）中，對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件：

（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；

（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書?！?/p>

四、承接條件鑒證實務(wù)

（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目。

“屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目”有兩層含義，一是屬于法定的財產(chǎn)損失事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財產(chǎn)損失事項。

所謂法定的財產(chǎn)損失事項，是指“13號令”規(guī)定的一般企業(yè)的財產(chǎn)損失，“4號令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國稅發(fā)[2001]39號文件規(guī)定停止實物分房后的住房損失。

法定期限內(nèi)允許扣除的財產(chǎn)損失事項，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認、計量和申請報批的財產(chǎn)損失。主要要求有以下四個內(nèi)容：

一是財產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財產(chǎn)損失不得稅前扣除；

二是時限要求，必須在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后；

三是處罰要求，非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除； 四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。

對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對客戶的企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風險；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。

（三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。

（四）計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。

如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妫@表明委托人的目的不合理。

（五）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。

簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準備的一個重要環(huán)節(jié)，根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所承攬財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)與委托方簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書。據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。

對已承攬的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)變成非鑒證業(yè)務(wù)。

（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。

職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的幾個重要職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：

1．獨立性。獨立原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。

2．專業(yè)勝任能力。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。

3．技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責任、有義務(wù)遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標準。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。

職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。

職業(yè)紀律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)。

專業(yè)勝任能力是指注冊稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任其專業(yè)職責的能力。職業(yè)責任是指職業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責任。

5．職業(yè)謹慎。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當有一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。

職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。第六條 財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“鑒證對象”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（五）中規(guī)定了財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象。具體是：“財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會計資料、有關(guān)文件及證明材料等。”

二、鑒證對象

鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指財產(chǎn)損失的狀況。財產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對象如：各類財產(chǎn)損失狀況、稅前扣除選擇狀況等內(nèi)容。

（一）內(nèi)資企業(yè)一般財產(chǎn)損失的鑒證對象。

內(nèi)資企業(yè)一般財產(chǎn)損失的鑒證對象，是指 “13號令”規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失事項。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象。

金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象，是指 “4號令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失事項。

（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象。

停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象，是指《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（以下稱“國稅發(fā)[2001]39號”）規(guī)定的停止實物分房后的住房損失。

三、鑒證對象信息

鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)財產(chǎn)損失的文件及證明材料等。根據(jù)鑒證對象分類，介紹如下：

（一）一般企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證對象信息。

一般企業(yè)財產(chǎn)損失的鑒證對象信息就是“13號令”中，規(guī)定的財產(chǎn)損失認定的證據(jù)，還包括各類財產(chǎn)損失按規(guī)定應(yīng)提供的證據(jù)。

（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息。

金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息就是“4號令”中，規(guī)定的金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時，須向稅務(wù)機關(guān)報送的相關(guān)文件、資料。

（三）停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息。

關(guān)于停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息，由于國家稅務(wù)總局沒有對出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實際工作中應(yīng)以各省市稅務(wù)機關(guān)要求提供的證據(jù)材料為鑒證對象信息。第七條 財產(chǎn)損失鑒證的評價標準

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“評價標準”

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”

（六）中規(guī)定了財產(chǎn)損失鑒證的評價標準。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應(yīng)當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

二、財產(chǎn)損失鑒證的正式標準和非正式標準。

財產(chǎn)損失鑒證標準是指用于評價或計量財產(chǎn)損失鑒證對象的法定確認條件和計量方法。按照法律效力級別來說，鑒證標準可以分為正式標準和非正式標準。正式標準是指國家法定標準和行業(yè)自律標準；非正式標準是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標準。財產(chǎn)損失鑒證的評價標準，以正式標準為主，以非正式標準為輔助標準。

三、財產(chǎn)損失鑒證的定性標準和定量標準

財產(chǎn)損失鑒證的定性標準也稱為正式標準，是指有關(guān)財產(chǎn)損失的三個稅收文件。財產(chǎn)損失鑒證的定量標準主要是基本標準，以歷史標準和外部標準為輔助標準。

四、法定鑒證標準與其他鑒證標準的選擇次序

注冊稅務(wù)師在運用適當?shù)脑u價標準時，應(yīng)堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應(yīng)以稅法規(guī)定為評價標準，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系。

在評價證據(jù)有效性時，應(yīng)對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運用稅務(wù)會計。第八條 財產(chǎn)損失鑒證的要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的要求

在《財產(chǎn)損失準則》“總則”(七)中對從事財產(chǎn)損失鑒證提出了要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證?！?/p>

二、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度

《財產(chǎn)損失準則》對職業(yè)懷疑態(tài)度的定義沒有做規(guī)定，但要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。

職業(yè)懷疑態(tài)度是指經(jīng)濟鑒證主體在鑒證審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。

三、鑒證證據(jù)

鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。在鑒證的實施的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取財產(chǎn)損失鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核財產(chǎn)損失項目金額，獲取財產(chǎn)損失項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。財產(chǎn)損失的證據(jù)可以分為三類：一是法定證據(jù)，是指根據(jù)有關(guān)財產(chǎn)損失的文件，必須取得的證據(jù)資料；二是會計核算證據(jù)，根據(jù)會計核算的有關(guān)折舊、攤銷和資產(chǎn)會計科目提供的信息資料；三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的有關(guān)資產(chǎn)計價事項。

四、重要性原則

財產(chǎn)損失鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機關(guān)提供的財產(chǎn)損失證據(jù)、資料，對確認和計量財產(chǎn)損失影響的嚴重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響財產(chǎn)損失計量結(jié)果的確認，造成違法稅前扣除財產(chǎn)損失。應(yīng)把握以下幾個方面：

（一）與財產(chǎn)損失稅前扣除事項相關(guān)；

（二）影響確認和計量財產(chǎn)損失的嚴重程度；

（三）財產(chǎn)損失鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；

（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯誤的鑒證結(jié)論：

1.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；

2.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；

3.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時，如果沒有證據(jù)證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。

五、法定性原則

稅法強調(diào)法定性原則，對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。稅務(wù)處理以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標準。

六、證據(jù)的取得與分析評價

（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當性。

注冊稅務(wù)師執(zhí)行財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當性進行評價，首先是考慮是否符合稅法規(guī)定。這有兩層含義，一是稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否齊全，這是充分性的要求；二是是否按符合該類財產(chǎn)損失鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當性的要求。

（二）鑒證證據(jù)的來源。

根據(jù)財產(chǎn)損失的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個：

１．司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位； ２．具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)； ３．被鑒證單位。

（三）證據(jù)的可靠性。

證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

1．從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

2．內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 3．直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

4．以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 5．從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。

（四）實施階段的鑒證程序。

審核鑒證實施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計劃對各項鑒證項目進行詳細審查，收集鑒證證據(jù)并進行評價，借以形成鑒證結(jié)論，實現(xiàn)鑒證目標的過程。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。1．鑒證業(yè)務(wù)的程序。

對于財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，主要是對證據(jù)有效性、合法性的鑒證，因此可以省略內(nèi)部控制地調(diào)查和初步評價。

對于財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略內(nèi)部控制的符合性測試，而直接進入實質(zhì)性測試。

注冊稅務(wù)師對非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)進行實地考察，確認損失的真實性，但不執(zhí)行盤點程序，在會計資料方面，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。

對納稅調(diào)整證據(jù)應(yīng)執(zhí)行實質(zhì)性測試，憑證的合法性、余額的正確性、申報程序的合法性等三個方面是主要鑒證對象。對于會計核算證據(jù)僅關(guān)注數(shù)字邏輯關(guān)系的正確性和會計處理方法的合規(guī)性。如果納稅人需要進行財務(wù)報表審計，應(yīng)按照中國注冊會計師鑒證準則的要求，另行委托注冊會計師辦理鑒證業(yè)務(wù)。財產(chǎn)損失鑒證過程中，注冊稅務(wù)師不能越位進行財務(wù)報表審計鑒證，在報告和工作底稿當中，不要涉及財務(wù)報表審計的內(nèi)容。2．實質(zhì)性測試。

實質(zhì)性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試，是為了審定某類或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)認定的恰當性； 余額實質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認定的適當性；

分析性測試，也稱分析性復核，鑒證人員運用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。

3．實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。（1）實質(zhì)性測試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。財產(chǎn)損失鑒證，有關(guān)實質(zhì)性測試應(yīng)包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。（2）實質(zhì)性測試的時間。財產(chǎn)損失鑒證中實質(zhì)性測試的時間，應(yīng)選擇在每個財產(chǎn)損失發(fā)生后至稅法規(guī)定的申報終止日，為實質(zhì)性測試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。

（3）實質(zhì)性測試的范圍，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試所需的樣本和證據(jù)的數(shù)量。財產(chǎn)損失鑒證實質(zhì)性測試的范圍，是指納稅人和中介機構(gòu)在進行財產(chǎn)損失稅前扣除申報時，應(yīng)取得稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補充的證據(jù)。財產(chǎn)損失鑒證的證據(jù)，包括會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

（五）鑒證證據(jù)的收集。

在鑒證的實施階段進行的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取財產(chǎn)損失鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核財產(chǎn)損失項目金額，獲取財產(chǎn)損失項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。

鑒證證據(jù)，根據(jù)填報數(shù)據(jù)來源可以分為以下三類：

一是法定證據(jù)，申請報批財產(chǎn)損失時稅法規(guī)定必須提交的有關(guān)文件資料；

二是會計核算證據(jù)，根據(jù)核算財產(chǎn)損失的有關(guān)會計科目收集的賬、證、表等信息資料； 三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整所需的有關(guān)財產(chǎn)損失的文件資料。

（六）會計核算證據(jù)的取得。

交易證據(jù)包括：有關(guān)發(fā)生損失的資產(chǎn)事項購置的文件，如在建工程項目的立項批文、預算總額和建設(shè)批準文件，施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料。

取得會計核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)財產(chǎn)損失的有關(guān)會計資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員對財產(chǎn)損失的有關(guān)會計資料，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。

（七）納稅調(diào)整證據(jù)的取得。

取得納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財產(chǎn)損失的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財產(chǎn)損失的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。

（八）法定證據(jù)的取得。

（1）一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的來源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個，一是司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；二是具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)；三是被鑒證單位。

（2）金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的來源

根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的渠道有兩個，一是司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；二是被鑒證單位。（3）停止實物分房后的出售住房損失鑒證證據(jù)的來源 出售住房損失鑒證的證據(jù)，鑒證人員主要從被鑒證單位獲取。

（九）會計核算證據(jù)的鑒證。

注冊稅務(wù)師對會計核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核，不履行注冊會計師的報表鑒證程序。

在審核時發(fā)現(xiàn)的未按會計準則核算造成的應(yīng)計未計會計事項，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的應(yīng)調(diào)整報告的有關(guān)會計事項，屬于財務(wù)報告批準報出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整本（即報告的次年）的匯算清繳事項。

（十）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。

對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進行納稅調(diào)整。

當年超標準列支的成本費用，應(yīng)在申報時做納稅調(diào)整，不允許在以后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時再調(diào)整。

（十一）法定證據(jù)的鑒證。

對于法定證據(jù)的分析評價，是依據(jù)有關(guān)財產(chǎn)損失稅前扣除的稅收法規(guī)文件，評價是否按規(guī)定提交有關(guān)證據(jù)資料，并就其充分性和適當性發(fā)表鑒證意見。

第二章 財產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

第九條 現(xiàn)金損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“現(xiàn)金損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的現(xiàn)金損失鑒證的審核事項共有7項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的1-2項，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的3-7項，引用“13號令”第十九條規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）現(xiàn)金損失的審核”規(guī)定了現(xiàn)金損失的審核要求。具體是：

（一）評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

（六）略。

（七）略。

二、現(xiàn)金損失鑒證實務(wù) 注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第1-2項。

注冊稅務(wù)師對現(xiàn)金損失進行鑒證，應(yīng)針對鑒證對象取得會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，主要是對下列事項執(zhí)行鑒證程序并發(fā)表意見：

（一）通過賬證表審核、現(xiàn)金盤點表，取得會計核算證據(jù)；

（二）核準現(xiàn)金短缺金額；

（三）根據(jù)確認管理責任和賠償責任的文件，驗證責任劃分的真實性、合法性、合理性；

（四）對偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)根據(jù)公安部門的證據(jù)材料確認損失情況；

（五）計算確認賠償金額、損失金額。第十條 壞賬損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“壞賬損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的1項，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的2-3項，三是第4、5項，引用“13號令”第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核”的“(二)壞賬損失的審核”規(guī)定了壞賬損失的審核要求。具體是：

（一）評價有關(guān)壞賬準備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）確認應(yīng)收賬款的存在，并為申報企業(yè)所有。1．獲取應(yīng)收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致； 2．審核應(yīng)收及預付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性； 3．采用下列步驟確認應(yīng)收、預付款是否真實存在：

（1）審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等)；（2）抽查對應(yīng)賬戶，以確認賬務(wù)處理是否正確。

（三）審核壞賬損失的合理性和真實性。

1．申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審核程序：（1）復核壞賬準備金計算書，當期壞賬準備計算是否準確；（2）審核壞賬損失的相關(guān)會計處理及稅務(wù)處理是否正確。

2．逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。

3．審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

（四）獲取充分必要的證據(jù)。（略）

（五）確認壞賬損失稅前扣除的金額。（略）

二、壞賬損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對壞賬損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

對以前超標準計提的壞賬準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在壞賬損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的超標準計提并已做納稅調(diào)增的壞賬準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入壞賬損失金額。第十一條 存貨損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是屬于實質(zhì)合性測試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（一）存貨損失的審核”規(guī)定了存貨損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）存貨損失真實性的審核。

1．評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．確認存貨盤點日盤虧數(shù)量。（1）對已盤點存貨數(shù)量實施抽查；

（2）獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存貨明細賬核對；

（3）審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準；盤虧事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時確認為損失。3．獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

（三）報廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（四）略。

（五）略。

二、存貨損失鑒證實務(wù)

（一）證據(jù)取得。

注冊稅務(wù)師對存貨損失進行鑒證，取得法定證據(jù)后，應(yīng)針對鑒證對象按下列步驟取得會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。

1．確認判斷虧損原因，針對盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等原因造成的六類存貨損失分別取證。一要取得稅法規(guī)定申報財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提交的證據(jù)，二是取得會計核算證據(jù)。

2．應(yīng)取得的會計核算證據(jù)主要有以下事項：（1）存貨所有權(quán)的證據(jù)；（2）存貨初始計價合理性的證據(jù)；（3）存貨減值準備納稅調(diào)整的證據(jù)。

（二）存貨損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤虧損失的鑒證

注冊稅務(wù)師對盤虧存貨損失的鑒證時，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的存貨盤點過程，鑒證存貨所有權(quán)及損失發(fā)生情況，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。2．報廢、毀損存貨損失的鑒證

注冊稅務(wù)師對報廢、毀損存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。

3．被盜存貨損失的鑒證

注冊稅務(wù)師對被盜存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。4．存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證

注冊稅務(wù)師對存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。

（三）所有權(quán)的鑒證。

注冊稅務(wù)師對非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤點程序，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。

（四）取得存貨初始計價差異事項的鑒證。

注冊稅務(wù)師對存貨初始計價的差異事項進行鑒證，并進行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問題： 1．審核是否符合會計制度的要求；

2．審核投資者投入和接受捐贈的存貨差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（五）可轉(zhuǎn)回的存貨減值準備時間性差異的鑒證。

在計算存貨的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對于在日常計提的其他各類準備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財產(chǎn)損失時，對于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準備金，允許確認為損失金額。

對以前計提的存貨減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在存貨損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的存貨減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入存貨損失金額。

（六）存貨損失金額的鑒證。

注冊稅務(wù)師對存貨損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以存貨賬面價值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的可收回金額以及責任和保險賠款之后的余額，確認為存貨損失金額。

（七）不允許稅前扣除的存貨損失。

注冊稅務(wù)師鑒證存貨損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的存貨。第十二條 固定資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“固定資產(chǎn)損失”鑒證要求 《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的固定資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是第1、3、4、5條，引用“13號令”第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“(二)固定資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了固定資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）固定資產(chǎn)損失真實性審核。

1．評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．評價固定資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。3．審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

（1）通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；

（2）審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符；（3）審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機構(gòu)確認，交接手續(xù)是否齊全。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

二、固定資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。1．盤虧損失的鑒證。

注冊稅務(wù)師對盤虧固定資產(chǎn)損失的鑒證時，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的固定資產(chǎn)盤點過程，鑒證固定資產(chǎn)所有權(quán)及損失發(fā)生情況。2．報廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊稅務(wù)師對報廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：報廢、毀損固定資產(chǎn)賬面價值，扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額，作為損失金額。3．被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證。

注冊稅務(wù)師對被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要注意，所取得的證據(jù)中，來源于公安部門的證據(jù)是主要證據(jù)或稱前提證據(jù)，其他的賠償證據(jù)為次要證據(jù)；二要注意，計算被盜固定資產(chǎn)損失的金額時，沒有變價收入這個因素，是以賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，作為損失金額。4．固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證。

注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

（二）固定資產(chǎn)所有權(quán)的鑒證。

注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)損失的鑒證，同樣不執(zhí)行盤點程序，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認固定資產(chǎn)的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。

對發(fā)生損失的各類固定資產(chǎn)，鑒證人員應(yīng)通過以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實歸被鑒證單位所有：

（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核購貨發(fā)票、購貨合同等予以確定；

（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、財產(chǎn)保險單等書面文件來確定；

（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)租賃合同；（4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)行駛證、運營證等證照。

（三）取得固定資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。

注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)初始計價的差異事項進行鑒證，并進行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問題： 1．審核是否符合會計制度的要求；

2．審核投資者投入、接受捐贈、融資租入和盤盈的固定資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備時間性差異的鑒證。

在計算固定資產(chǎn)的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對以前計提的固定資產(chǎn)減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在固定資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入固定資產(chǎn)損失金額。

（五）固定資產(chǎn)折舊以前納稅調(diào)整的鑒證。

對于納稅人發(fā)生損失的固定資產(chǎn)以前所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報損時應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣固定資產(chǎn)損失的凈值。

注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)損失金額的鑒證。

對固定資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的折舊額、攤銷額、可回收金額之后的余額，確認為固定資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許稅前扣除的固定資產(chǎn)損失。鑒證固定資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)。第十三條 在建工程和工程物資損失鑒證實務(wù)

工程物資損失鑒證對照存貨鑒證程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在建工程損失鑒證，執(zhí)行下列程序。

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“在建工程和工程物資損失”鑒證程序

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的在建工程及其他資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號令”第三十一條、第三十二條、第三十三條、第三十九條的規(guī)定。《財產(chǎn)損失準則》“

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“

（三）在建工程和工程物資損失的審核”規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）略。

（二）確認在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。1．獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細表，復核加計正確。

2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

（三）略。

（四）略。

二、在建工程和工程物資損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對在建工程和工程物資損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程損失鑒證。

注冊稅務(wù)師對停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程損失進行鑒證時，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程賬面價值，扣除殘值后的余額部分，作為損失金額。

（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。

注冊稅務(wù)師對自然災害和意外事故毀損的在建工程損失進行鑒證時，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：自然災害和意外事故毀損的在建工程賬面價值，扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災害或者意外事故的實際發(fā)生情況，并對自然災害或意外事故與納稅人所報財產(chǎn)損失的因果關(guān)系發(fā)表意見。

（三）可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準備時間性差異的鑒證。

在計算在建工程損失金額時，應(yīng)按在建工程賬面價值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對以前計提的在建工程減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入在建工程損失金額。第十四條 無形資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“無形資產(chǎn)損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號令”第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

四、無形資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了無形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

（一）確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。

1．獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。3．評價無形資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。4．審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務(wù)處理是否正確。（1）除另有規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；

（2）外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；

（3）取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；

（4）購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

（二）略。

（三）略。

二、無形資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對無形資產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）無形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

對無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進行鑒證時，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。

對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)驗證初始計價只包含注冊費、律師費等取得時的支出，沒有將開發(fā)費用計入損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。對無形資產(chǎn)損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)通過以下方法獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確實歸被鑒證單位所有：

1．對外購無形資產(chǎn)應(yīng)就采購發(fā)票、購銷合同、驗收單等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認無形資產(chǎn)的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況；

2．對自行研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)審驗按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時的有關(guān)證據(jù)資料； 3．對投資者投入、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入和接受捐贈取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)審驗交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實相符。

（三）取得無形資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。

對無形資產(chǎn)初始計價的差異事項進行鑒證，并進行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問題： 1．審核是否符合會計制度的要求；

2．審核自行開發(fā)、債務(wù)重組、非貨幣性交易換入、投資者投入和接受捐贈取得無形資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。

（四）可轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準備時間性差異的鑒證。

在計算無形資產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按無形資產(chǎn)賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對以前計提的無形資產(chǎn)減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在無形資產(chǎn)損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的無形資產(chǎn)減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入無形資產(chǎn)損失金額。

（五）無形資產(chǎn)攤銷以前納稅調(diào)整金額。

對于納稅人發(fā)生損失的無形資產(chǎn)以前所做的攤銷納稅調(diào)整金額，在報損時應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該樣無形資產(chǎn)損失的凈值。

注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。

（六）無形資產(chǎn)損失金額的鑒證。

注冊稅務(wù)師對無形資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的攤銷額、可回收金額之后的余額，確認為無形資產(chǎn)損失金額。

（七）不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。

注冊稅務(wù)師鑒證無形資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。第十五條 投資損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“投資損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的投資損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號令”第三十九條、第四十條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準則》“

五、投資損失的審核”規(guī)定了投資損失的審核要求。具體如下：

（一）確認投資的存在并為申報企業(yè)所有。1．短期投資。

（1）獲取或編制短期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符。

（2）獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。

（3）獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向期貨公司發(fā)函詢證。

（4）監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整。

（5）對在外保管的有價證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時,向保管人函證。（6）審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。2．長期投資。

（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

（2）審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。

（3）以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費。

（4）審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請被審計單位作適當披露。3．債權(quán)投資。

（1）獲取或編制長期債權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。

（2）審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。（3）監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有權(quán)及金額。

（二）略。

（三）略。

二、投資損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對投資損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）投資損失發(fā)生情況的鑒證。對投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的投資賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對投資損失的鑒證，鑒證人員應(yīng)審驗交易合同、產(chǎn)權(quán)資料、會計核算資料，證明產(chǎn)權(quán)情況賬實相符，確定其是否確實歸被鑒證單位所有。

（三）可轉(zhuǎn)回的投資減值準備時間性差異的鑒證。

在計算投資的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對于在日常計提的其他各類準備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財產(chǎn)損失時，對于以前已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準備金，允許確認為損失金額。

對以前計提的投資減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在投資損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的投資減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入投資損失金額。

（四）不允許確認財產(chǎn)損失的投資。

注冊稅務(wù)師鑒證投資損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的投資。第十六條 資產(chǎn)評估損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“資產(chǎn)評估損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的資產(chǎn)評估損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號令”第四十三條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(一)資產(chǎn)評估損失的審核”規(guī)定了資產(chǎn)評估損失的審核要求。具體如下：

（一）確認評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。1．獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。2．審核各項資產(chǎn)評估確認的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

（二）略。

（三）確認資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。

二、資產(chǎn)評估損失鑒證實務(wù)

對資產(chǎn)評估損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）資產(chǎn)評估損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊稅務(wù)師對清產(chǎn)核資和企業(yè)改組發(fā)生資產(chǎn)評估損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按評估報告和有關(guān)確認文件，認定的評估損失金額計算確認財產(chǎn)損失金額。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項確定其是否確實歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。

對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。

第十七條 其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“其他特殊財產(chǎn)損失”鑒證要求

（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核。

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的搬遷、征用資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1、3條，二是第2條，引用“13號令”第四十五條的規(guī)定?！敦敭a(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

1．確認因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．（略）

3．確認搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

（二）擔保資產(chǎn)損失的審核。

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的擔保資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號令”第二十一條、第二十二條的規(guī)定。

《財產(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(三)擔保資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了擔保資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：

1．確認擔保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔保損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．略。3．略。

（三）抵押資產(chǎn)損失的審核。

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的抵押資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有4項，都屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容?！敦敭a(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(四)抵押資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了抵押資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下： 1．確認抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。

4．確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

二、其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對其他特殊財產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）其他財產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊稅務(wù)師對搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)的賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

（二）所有權(quán)的鑒證。

對搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)所有權(quán)的鑒證的方法，分項確定其是否確實歸被鑒證單位所有。

（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。

對發(fā)生搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應(yīng)比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關(guān)差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。

第三章 金融企業(yè)呆帳損失鑒證實務(wù)

第十八條 金融企業(yè)呆賬損失鑒證要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“金融企業(yè)呆賬損失”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失鑒證的審核事項共有3項，都屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容。

《財產(chǎn)損失準則》“

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核”規(guī)定了金融企業(yè)呆賬損失的審核要求。具體如下：

(一)確認財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。

1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。

3．審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5．對于以財產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。(二)取得充分必要的證據(jù)。

金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料： 1．借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

2．法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。3．稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

4．遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：

（1）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（2）借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（4）借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（6）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（7）由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；（9）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；（10）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔的凈損失的相關(guān)證明材料； 助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料； 經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。

（三）確認呆賬損失稅前扣除的金額。

對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當按照金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

1．借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)； 2．違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； 3．行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； 4．金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)； 5．金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)； 6．其他不應(yīng)當核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

二、金融企業(yè)呆賬損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對金融企業(yè)呆賬損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）可轉(zhuǎn)回的呆賬準備時間性差異的鑒證。

對以前超標準計提的呆賬準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在呆賬損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的超標準計提并已做納稅調(diào)增的呆賬準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入呆賬損失金額。

（二）呆賬損失永久性差異鑒證。

注冊稅務(wù)師對呆賬損失進行鑒證，應(yīng)關(guān)注下列兩項，稅法允許稅前扣除會計制度未做具體規(guī)定的永久性差異，并進行納稅調(diào)整： 1．對其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款； 2．對銀行卡凈損失和無法收回的助學貸款； 3．抵債資產(chǎn)。

（三）不允許稅前扣除的呆賬損失。

注冊稅務(wù)師鑒證呆賬損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的呆賬。

第四章 債務(wù)重組損失鑒證實務(wù)

第十九條 債務(wù)重組損失的鑒證要求

注冊稅務(wù)師對債務(wù)重組損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組方式分別選擇相應(yīng)的納稅調(diào)整方法，并關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間讓步債務(wù)重組的合理性、合法性。

一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的方式進行債務(wù)重組，注冊稅務(wù)師進行鑒證時，執(zhí)行第十條壞賬損失的鑒證要求。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

（一）債權(quán)人收到存貨資產(chǎn)。

在接受商品時，收到商品的計稅成本對銷售成本影響并未形成，不需要進行納稅調(diào)整。當該商品銷售時，收到商品的計稅成本會影響到債權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，債權(quán)人應(yīng)當進行納稅調(diào)整。

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和小于重組債權(quán)的賬面價值，其差額為債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)人將讓步的金額一并在接受存貨的賬面價值中反映，應(yīng)分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，分別進行納稅調(diào)整。

（二）債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

注冊稅務(wù)師對債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行鑒證，應(yīng)分步進行，第一步，確定債權(quán)人在債務(wù)重組時債務(wù)重組收益或損失，調(diào)增或調(diào)減當年的應(yīng)納稅所得額；第二步，將公允價值與賬面價值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無形資產(chǎn)的攤銷年限平均，逐年調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

注冊稅務(wù)師對以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)進行鑒證，應(yīng)當將債權(quán)人享有股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。兩者的差異在于債務(wù)重組所得（或損失）和股權(quán)投資計稅成本的確認，債務(wù)重組所得（或損失）應(yīng)調(diào)整當年的應(yīng)納稅所得額。

四、修改條件債務(wù)重組

注冊稅務(wù)師對以修改條件債務(wù)重組進行鑒證，應(yīng)根據(jù)確定性、合理性、合法性原則，分析評價債務(wù)人與債權(quán)人在債務(wù)重組時，雙方以書面協(xié)議方式確認的損失金額。對符合確定性、合理性、合法性原則的，可以做為稅前可以扣除的債務(wù)重組損失。

五、債權(quán)人計提壞賬準備的可轉(zhuǎn)回時間性差異

對債權(quán)人以前超標準計提的壞賬準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在債務(wù)重組發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的超標準計提并已做納稅調(diào)增的壞賬準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入債務(wù)重組損失金額。

第五章 出售住房損失鑒證實務(wù)

第二十條 出售住房損失鑒證要求

一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“出售住房損失鑒證”鑒證要求

《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的出售住房損失鑒證的審核事項共有6項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是屬于國稅發(fā)[2001]39號關(guān)于出售住房損失鑒證必須取得的法定證據(jù)的規(guī)定的第2-6條，三是出售住房損失金額的計算方法的第6條。

《財產(chǎn)損失準則》“

六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(五)出售住房損失的審核”規(guī)定了出售住房損失的審核要求。具體如下：

（一）確認資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。

1．獲取企業(yè)出售房改住房明細表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))； 2．復核加計正確，并與總賬、明細賬核對是否相符。

（二）略。

（三）略。

（四）略。

（五）略。

（六）略。

二、出售住房損失鑒證實務(wù)

注冊稅務(wù)師對出售住房損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

（一）出售住房損失發(fā)生情況的鑒證。

注冊稅務(wù)師對出售住房損失進行鑒證時，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。

（二）出售住房所有權(quán)的鑒證。

注冊稅務(wù)師對出售住房損失的鑒證，就立項書、購置住房發(fā)票、購銷或施工合同、竣工驗收證明等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認出售住房的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。

（三）可轉(zhuǎn)回的出售住房減值準備時間性差異的鑒證。

在計算出售住房的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按所出售住房賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。

對以前計提的出售住房減值準備，在計提的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。在出售住房損失發(fā)生的匯算清繳中，應(yīng)當把計提調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的出售住房減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入出售住房損失金額。

（四）出售住房折舊以前納稅調(diào)整。

對于納稅人發(fā)生損失的所出售住房以前所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報損時應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前相反的納稅調(diào)整，并入該出售住房損失的凈值。注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行上述納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做上述調(diào)整。

（五）出售住房損失金額的鑒證。

注冊稅務(wù)師對出售住房損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前已稅前扣除的折舊額、攤銷額、可回收金額之后的余額，確認為出售住房損失金額。

第六章 鑒證工作底稿和鑒證報告

第二十一條 《財產(chǎn)損失準則》對鑒證報告基本內(nèi)容、分類及適用的規(guī)定

一、鑒證報告的基本內(nèi)容

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應(yīng)當包括：

（一）標題。鑒證報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。

（二）收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

（三）引言段。鑒證報告的引言段應(yīng)當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。

（四）審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應(yīng)當披露以下內(nèi)容： 1．簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

2．簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

3．簡要陳述對委托單位和具有法定資質(zhì)的機構(gòu)提供的證據(jù)、事實及涉及金額等進行審核、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況。

（五）鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應(yīng)當提出鑒證結(jié)論，并確認審核事項的具體金額。保留意見的鑒證報告應(yīng)當提出鑒證結(jié)論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機關(guān)審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應(yīng)當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。

（六）鑒證報告的要素還應(yīng)當包括：

1．由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；

2．載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章； 3．注明報告日期。

二、鑒證報告的分類與適用 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：

（一）無保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)

（二）保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)財產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機關(guān)后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件3)

（三）無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件4)

（四）否定意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報財產(chǎn)損失申報表持有重大異議，不能確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件5)第二十二條 鑒證工作記錄的編制

一、注冊稅務(wù)師應(yīng)當記錄與財產(chǎn)損失有關(guān)的重大事項，作為證據(jù)支持鑒證報告，并證明鑒證人員已按照《財產(chǎn)損失準則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。

二、對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊稅務(wù)師應(yīng)當記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。如果對某些事項難以進行判斷，注冊稅務(wù)師還應(yīng)當記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實，主要包括法律事件和法律行為。

與財產(chǎn)損失有關(guān)的法律事件，是指有關(guān)財產(chǎn)損失稅收法規(guī)的變化調(diào)整，所引起的財產(chǎn)損失情況變化的客觀事實；與財產(chǎn)損失有關(guān)的法律行為，是指以納稅人意志為轉(zhuǎn)移的，能夠引起財產(chǎn)損失法定后果的事實，如納稅人沒有按規(guī)定程序進行財產(chǎn)損失申報，又如納稅人選擇的確認方法不當?shù)榷紝儆诩{稅人法律行為。

三、注冊稅務(wù)師應(yīng)將鑒證過程中，所考慮的全部重大事項在工作底稿中進行記錄。第二十三條 鑒證工作底稿的編制

鑒證工作底稿是鑒證人員在鑒證過程中形成的鑒證工作記錄和獲取的資料。在鑒證工作中，鑒證人員必須編制鑒證工作底稿。鑒證工作底稿應(yīng)如實反映鑒證計劃的制定及其實施的情況，包括鑒證人員在鑒證過程中收集的各種書面證據(jù)，所采用的方法和程序等鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及鑒證人員的專業(yè)判斷。從一定意義上講，鑒證證據(jù)收集過程也是鑒證工作底稿的編制過程。在鑒證過程中，鑒證人員應(yīng)將收集到的鑒證證據(jù)進行整理、分析、鑒定和綜合，將鑒證證據(jù)的種類、來源、數(shù)量、日期，以及所說明的問題或事實等記錄下來，作為形成鑒證結(jié)論，撰寫鑒證報告的依據(jù)。

第二十四條 鑒證工作底稿的復核

編制完成的鑒證工作底稿必須進行復核。為防止由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗不足或其他人員的疏忽和遺漏而造成較高的鑒證風險，避免給鑒證人員及其事務(wù)所帶來不利的影響和損失，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當建立逐級檢查和復核制度，對鑒證工作底稿進行必要的檢查和復核。特別是在簽發(fā)鑒證報告前，應(yīng)當對鑒證工作底稿進行最終的復核。

復核工作底稿，應(yīng)充分注意會計制度與稅收制度，在財產(chǎn)損失確認計量上的差異事項，做好納稅調(diào)整。

第二十五條 鑒證報告說明編寫要求和鑒證工作底稿的表格

對鑒證報告說明編寫要求和鑒證工作底稿的表格，兩部分內(nèi)容作為本指南的附件。具體內(nèi)容請參見附件。

第二十六條 出具鑒證報告應(yīng)注意的問題

一、鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的基本內(nèi)容、分類及適用情況，出具鑒證報告。

二、注冊稅務(wù)師應(yīng)當判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關(guān)財產(chǎn)損失事項的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

三、注冊稅務(wù)師應(yīng)當以書面形式，發(fā)表鑒證結(jié)論，鑒證報告應(yīng)當明確、清晰地表述注冊稅務(wù)師對財產(chǎn)損失事項的鑒證結(jié)論。

四、鑒證報告審核事項說明，應(yīng)對財產(chǎn)損失事項證據(jù)的充分性、適當性、合法性和有關(guān)數(shù)據(jù)審驗情況，進行界定和描述。

五、出具無保留意見的鑒證報告，注冊稅務(wù)師應(yīng)當以積極的方式發(fā)表鑒證結(jié)論。如：“我們認為，××財產(chǎn)損失申報的事項，審核中未發(fā)現(xiàn)不符合稅法規(guī)定的財產(chǎn)損失事項，應(yīng)允許全額稅前扣除?！?/p>

六、如果發(fā)現(xiàn)存在下列事項，且判斷該事項不能得到補證，注冊稅務(wù)師不應(yīng)當發(fā)表無保留意見的鑒證結(jié)論，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見、否定意見或無法發(fā)表意見等鑒證結(jié)論。

（一）證據(jù)不符合充分性、適當性的要求；

（二）數(shù)據(jù)審驗結(jié)果與申報結(jié)果不符；

（三）不符合稅法規(guī)定的條件。

七、注冊稅務(wù)師出具鑒證報告，以被鑒證單位和主管稅務(wù)機關(guān)為預期使用者。

八、預期使用者應(yīng)當按照鑒證業(yè)務(wù)委托書的要求使用鑒證報告，委托人或其他第三者因使用鑒證報告不當所造成的后果，與鑒證人及其所在的鑒證機構(gòu)無關(guān)。

第七章 附則

第二十六條 本指南由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責解釋。第二十七條 注冊稅務(wù)師對2006和2007企業(yè)財產(chǎn)損失事項進行鑒證，適用本指南。第二十八條 本指南自2008年1月1日起施行。附件1：鑒證報告說明編寫要求 附件2：工作底稿

附件1：鑒證報告說明編寫要求

一、現(xiàn)金損失說明要點

（一）說明賬證表審核、現(xiàn)金盤點及短缺核準情況；

（二）說明管理責任和賠償責任；

（三）對偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失應(yīng)針對案件說明情況；

（四）短缺金額、賠償金額、損失金額等確認情況說明。

二、壞賬損失說明要點

（一）債務(wù)人其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償 主要包括：

1．債權(quán)發(fā)生真實性、合法性的情況說明； 2．債權(quán)存續(xù)情況說明；

3．債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)應(yīng)說明時間和清算情況；

4．債務(wù)人被撤銷（包括被政府責令關(guān)閉）應(yīng)說明時間和清算情況； 5．債務(wù)人吊銷工商營業(yè)執(zhí)照應(yīng)說明吊銷的時間和吊銷后債務(wù)人的財產(chǎn)狀況； 6．債務(wù)人死亡、失蹤應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明介紹死亡、失蹤原因和財產(chǎn)狀況； 7．債務(wù)人剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)說明實際清償情況。

（二）逾期不能收回 主要包括：

1．債權(quán)發(fā)生真實性、合法性的情況說明； 2．債權(quán)存續(xù)情況說明； 3．說明無力清償?shù)脑颍?4．償還情況認定說明。

（三）不可抗力因素損失 主要包括：

1．債權(quán)發(fā)生真實性、合法性的情況說明； 2．債權(quán)存續(xù)情況說明； 3．說明損失確認情況。

三、存貨損失鑒證說明編寫要求

（一）盤虧的存貨 1．盤虧原因說明；

2．盤虧存貨購進入庫情況說明； 3．盤虧存貨損失認定說明； 4．賠償情況說明； 5．內(nèi)部審批核準情況說明。

（二）報廢、毀損的存貨 1．報廢、毀損的存貨原因說明；

2．說明技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況； 3．賠償情況說明； 4．內(nèi)部審批核準情況說明； 5．殘值確認情況說明； 6．損失認定情況說明； 7．向保險公司索賠情況說明。

（三）被盜的存貨

1．被盜的存貨購進入庫情況說明； 2．管理責任和賠償責任情況說明； 3．向保險公司索賠情況說明； 4．損失認定情況說明。

（四）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 1．存貨購進入庫情況說明；

2．說明存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因； 3．確認存貨實際價值的情況說明；

4．存貨確實已無使用和轉(zhuǎn)讓價值且經(jīng)營不再需要的情況說明； 5．技術(shù)鑒定報告合法性、有效性的情況說明； 6．損失認定情況說明。

（五）不具備確認條件的財產(chǎn)損失 1．說明不具備確認條件的原因； 2．說明應(yīng)進一步補充的證據(jù)；

3．說明職業(yè)推斷和客觀評價等過程的陳述。

四、固定資產(chǎn)損失鑒證說明編寫要求

（一）盤虧的固定資產(chǎn) 1．說明盤虧固定資產(chǎn)的原因；

2．盤虧固定資產(chǎn)購進、入賬和產(chǎn)權(quán)的鑒證情況； 3．責任認定賠償情況驗算； 4．審批核準情況介紹； 5．殘值確認結(jié)果驗算過程；

6．盤虧固定資產(chǎn)損失認定情況的鑒證過程。

（二）報廢、毀損的固定資產(chǎn)

1．報廢、毀損的固定資產(chǎn)購進、入賬和產(chǎn)權(quán)的鑒證情況； 2．技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況； 3．責任人賠償情況驗算； 4．保險公司索賠情況驗算； 5．內(nèi)部審批核準情況介紹； 6．殘值確認結(jié)果驗算過程； 7．損失認定情況的鑒證過程。

（三）被盜的固定資產(chǎn)

1．被盜的固定資產(chǎn)購進、入賬和產(chǎn)權(quán)的鑒證情況； 2．固定資產(chǎn)賬面凈值驗算； 3．責任人賠償情況驗算； 4．向保險公司索賠情況驗算； 5．損失認定情況的鑒證過程。

（四）固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 主要包括：

1．固定資產(chǎn)購進、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說明； 2．說明固定資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因； 3．確認固定資產(chǎn)實際價值的情況說明； 4．閑置、技術(shù)進步和毀損的固定資產(chǎn)情況說明； 5．固定資產(chǎn)本身原因?qū)е庐a(chǎn)生不合格品的情況說明； 6．固定資產(chǎn)已不能帶來經(jīng)濟利益的情況說明； 7．技術(shù)鑒定報告合法性、有效性的情況說明； 8．損失認定情況說明。

（五）不具備確認條件的財產(chǎn)損失 1．說明不具備確認條件的原因； 2．說明應(yīng)進一步補充的證據(jù)；

3．說明職業(yè)推斷和客觀評價等過程的陳述。

五、在建工程和工程物資損失鑒證說明編寫要求

（一）停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程 1．說明停建、廢棄和報廢、拆除在建工程的原因； 2．工程項目實際投資額和賬面價值確認情況說明； 3．殘值確認情況說明；

4．說明技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況； 5．損失認定情況說明。

（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程 1．說明自然災害和意外事故毀損在建工程的原因； 2．賬面價值確認情況說明； 3．殘值確認情況說明；

4．說明事故，證明其合法性、有效性的情況； 5．責任人賠償情況說明； 6．保險公司索賠情況說明； 7．內(nèi)部審批核準情況說明； 8．損失認定情況說明。

（三）工程物資損失

工程物資發(fā)生損失的說明要點，與存貨損失的說明要點相同。

六、無形資產(chǎn)損失鑒證說明編寫要求

（一）無形資產(chǎn)入賬情況說明；

（二）說明無形資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的原因；

（三）確認無形資產(chǎn)實際價值的情況說明；

（四）因技術(shù)進步等原因造成無形資產(chǎn)已無使用和轉(zhuǎn)讓價值的情況說明；

（五）無形資產(chǎn)超過法律保護期限且已不能帶來經(jīng)濟利益的情況說明；

（六）無形資產(chǎn)鑒定證明合法性、有效性的情況說明；

（七）損失認定情況說明；

（八）不具備確認條件的財產(chǎn)損失； 1．說明不具備確認條件的原因； 2．說明應(yīng)進一步補充的證據(jù)；

3．說明職業(yè)推斷和客觀評價等過程的陳述。

七、投資損失鑒證說明編寫要求

（一）投資發(fā)生真實性、合法性的情況說明；

（二）被投資方被撤消（包括被政府責令關(guān)閉）應(yīng)說明時間和清算情況；

（三）被投資方被依法宣告破產(chǎn)應(yīng)說明時間和清算情況；

（四）被投資方吊銷工商營業(yè)執(zhí)照應(yīng)說明吊銷的時間和吊銷后財產(chǎn)狀況；

（五）投資存續(xù)期間的收益情況說明；

（六）被投資方財務(wù)狀況及剩余財產(chǎn)分配情況說明；

（七）損失認定情況說明；

（八）不具備確認條件的財產(chǎn)損失； 1．說明不具備確認條件的原因； 2．說明應(yīng)進一步補充的證據(jù)；

3．說明職業(yè)推斷和客觀評價等過程的陳述。

八、資產(chǎn)評估損失鑒證說明編寫要求

（一）資產(chǎn)購進、入賬和產(chǎn)權(quán)情況說明；

（二）評估資料合法性、有效性的情況說明；

（三）國有企業(yè)財產(chǎn)損失政府部門確認情況說明；

（四）改組類型、方式的情況說明；

（五）應(yīng)稅改組納稅情況說明；

（六）免稅改組的納稅調(diào)整情況說明；

（七）損失認定情況說明。

九、金融企業(yè)呆賬損失鑒證說明編寫要求

（一）借款人和擔保人情況說明；

（二）分類說明形成呆賬的原因；

（三）貸款和投資的產(chǎn)生情況說明；

（四）貸款發(fā)放情況說明；

（五）破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的情況說明；

（六）注銷、吊銷情況說明；

（七）借款人或被投資企業(yè)、擔保人財產(chǎn)清算、清償和分配情況說明；

（八）貸款或投資人受償及損失情況說明；

（九）采取的補救措施和結(jié)果的情況說明；

（十）對擔保人進行追償?shù)那闆r說明；

（十一）技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況說明；

（十二）法院判決、裁定或終止執(zhí)行情況說明；

（十三）墊款情況說明；

（十四）對刑事犯罪造成的呆賬損失應(yīng)根據(jù)涉案說明情況；

（十五）抵押（質(zhì)押）情況說明；（十六）損失確認情況說明；（十七）不具備確認條件的呆賬損失； 1．說明不具備確認條件的原因； 2．說明應(yīng)進一步補充的證據(jù)；

3．說明職業(yè)推斷和客觀評價等過程的陳述。

十、債務(wù)重組損失鑒證說明編寫要求 主要包括：

（一）債權(quán)發(fā)生真實性、合法性的情況說明；

（二）債權(quán)存續(xù)情況說明；

（三）說明重組的類型；

（四）說明重組損失確認情況。

十一、出售住房損失鑒證說明編寫要求

（一）房產(chǎn)情況說明；

（二）售房收入確認情況說明；

（三）住房折舊、基金、凈值情況說明；

（四）住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明；

（五）售價合法性情況說明；

（六）住房清理損失確認情況說明。

十二、其他財產(chǎn)損失鑒證說明編寫要求

（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失

1．政府規(guī)劃搬遷、征用的決定情況說明； 2．技術(shù)鑒定證明合法性、有效性的情況說明；3．補償情況說明； 4．財產(chǎn)損失確認說明。

（二）擔保資產(chǎn)損失

1．與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的情況說明； 2．壞賬損失要求說明的有關(guān)事項。

（三）抵押資產(chǎn)損失 1．資產(chǎn)抵押情況說明； 2．資產(chǎn)賬面價值情況說明； 3．損失認定說明。

附件2：工作底稿 索引

委托單位名稱： 索引號 項目名稱 索引號 項目名稱

一、綜合類

1-1 鑒證整體工作計劃 1-2 三級復核工作底稿

1-3 鑒證過程中重大問題請示報告 1-4 交換意見記錄

1-5 財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)資料清單

委托單位聯(lián)系電話： 1-6 企業(yè)基本情況

二、鑒證類

2-1 通用會計憑證分類鑒證表 2-2 通用鑒證記錄表 2-3 壞帳損失鑒證表 2-4 非貨幣資產(chǎn)損失鑒證表 2-5 存貨損失鑒證表 2-6 投資損失鑒證表

三、申報類

3-1 財產(chǎn)損失稅前扣除申請書

3-2 《財產(chǎn)損失稅前扣除申報表》及附表

一、綜合類 鑒證整體工作計劃

委托單位名稱

會計期間 編制人 日期

一、鑒證項目（*填寫委托鑒證事項業(yè)務(wù)類型）

二、鑒證目標（*填寫“對鑒證事項的合法性、合理性發(fā)表意見”）

索引號1—1

三、計劃鑒證日期

約定工作日開始日 年 月 日

外勤工作日自 年 月 日至 年 月 日 共計 日 人次

編寫報告自 年 月 日至 年 月 日

鑒證截止日期 年 月 日

四、鑒證小組組成及人員分工： 姓名 職務(wù)或名稱 分工 備注

公司（所）領(lǐng)導意見：

三級復核工作底稿

委托單位名稱： 編制人 納稅所屬： 日 期

復核人 復核要點 復核與否 復核意見 處理情況 項 目

索引號1—2 負 責

人 鑒證準則規(guī)定的程序是否執(zhí)行； 鑒證證據(jù)是否充分、適當； 鑒證工作底稿的填寫是否完整； 鑒證工作底稿的記錄是否清晰； 鑒證工作底稿的勾稽關(guān)系是否清晰； 鑒證工作底稿的歸類整理是否適當；

鑒證結(jié)論是否明確。

復核人： 日期： 部 門 經(jīng) 理 意

見 鑒證程序的執(zhí)行是否已經(jīng)實現(xiàn)鑒證目標； 鑒證項目的鑒證證據(jù)是否充分、適當；

各鑒證項目之間的銜接是否充分合理，是否存在遺漏未鑒證項目； 項目負責人對助理人員的監(jiān)督、指導是否恰當； 納稅調(diào)整項目是否按稅法規(guī)定進行處理； 鑒證意見的確定是否恰當。

復核人： 日期：

公 司（所）領(lǐng) 導 意 見

鑒證約定事項是否已實現(xiàn)； 鑒證程序的制定與實施是否恰當； 鑒證依據(jù)是否充分、適當； 對遺漏未鑒證事項是否進行鑒證；

鑒證意見是否恰當，鑒證報告的表述是否規(guī)范。

重大問題請示報告

1—3 年 金額單位：元 委托單位名稱：

執(zhí)行的會計制度 所屬期間 承辦部門 項目負責人 業(yè)務(wù)類型 提請決定的主要問題及初步處理意見

月 日索引號

部門經(jīng)理意見

公司（所）領(lǐng)導意見交換意見記錄

索引號1—4

年 月

日 委托方名稱： 委托方

參加人員 姓名 職務(wù) 受托方 參加人員 姓名 職務(wù)

發(fā)現(xiàn)問題及處理意見 交換意見后的處理結(jié)果

財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)資料清單

索引號1—5 序號 資 料 名 稱 份 頁 單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件 2 單位設(shè)立時和以后變更登記時的批文、驗資報告復印件 2 稅務(wù)登記證復印件 3 重要經(jīng)營合同、協(xié)議復印件 4 企業(yè)財產(chǎn)損失申請及財產(chǎn)損失清單 申請報批《國家稅務(wù)總局令13號》規(guī)定的財產(chǎn)損失，應(yīng)提交該文件規(guī)定的有關(guān)財產(chǎn)損失類型證據(jù)資料 申請報批《國家稅務(wù)總局令4號》規(guī)定的財產(chǎn)損失，應(yīng)提交該文件規(guī)定的呆帳損失證據(jù)資料 符合國稅發(fā)[2001]39號文件規(guī)定的出售住房損失，應(yīng)提交的證據(jù)材料

企業(yè)基本情況表

企業(yè)名稱 經(jīng)濟類型

所屬行業(yè)

企業(yè)注冊地址 電 話

郵 箱

開戶銀行 銀行賬號 企業(yè)技術(shù) 監(jiān)督局識別號

工 商

登 記 發(fā)照日期 稅 務(wù) 登 記 計算機代碼

發(fā)證日期

執(zhí)照號碼 稅務(wù)代碼 經(jīng)營范圍 經(jīng)營期限 年 財務(wù)經(jīng)理 聯(lián)系人 投 資 者 名 稱 投 資 總 額 注冊金額 出資比例 實收金額 占注冊％

索引號1—6

合 計

分支機構(gòu)概 況 名 稱 投資總額 投資比例 名 稱 投資總額 投資比例

前事務(wù)所名稱 前事務(wù)所 鑒證報告編號

二、鑒證類

通用會計憑證分類鑒證表 索引號2—1 委托單位名稱： 鑒證項目： 鑒證： 編制人

年 月 日 復核人

年 月 日

日期 憑證號 摘要 會計科目 明細科目 對應(yīng)科目 金額 備注

編制說明：此表附在相關(guān)需要調(diào)整的“鑒證表”后，以此作鑒證記錄。

通用鑒證記錄表 索引號2—2 委托單位名稱： 鑒證項目：

鑒證： 編制人 日期

復核人 日期

鑒證說明：

鑒證結(jié)論：

壞帳損失鑒證表

索引號2—3 會計期間或截止日： 金額單位：元 委托單位名稱： 編制人 日期

復核人 日期

行次 項 目 賬面金額 扣除標準 納稅調(diào)整額 1 2 3 1 期初壞帳準備金額

﹡ 本期核銷的壞帳損失 本期收回已核銷的壞帳損失 計提壞帳準備的應(yīng)收帳款余額 本期增(減)提的壞帳準備 期末壞帳準備余額

﹡

采用直接沖銷法核算

行次 實際壞帳損失未審額 壞帳損失審批情況 納稅調(diào)整額

批準文號 審批金額 1

本期合計 審核說明：

編制說明：根據(jù)《企業(yè)所得稅納稅申報》附表十四（1）《壞賬損失明細表》的填表說明填寫。

非貨幣資產(chǎn)損失鑒證表

索引號2—4 會計期間或截止日： 位：元

委托單位名稱： 編制人 日期

復核人 日期 財產(chǎn)損失種類 財產(chǎn) 原值 折舊

攤銷 保險賠償 責任人賠償 可回收金額 清理費用 財產(chǎn)損失凈額

未審額 審核確認額 未審額 審核確認額 未審額 審核調(diào)整 鑒證確認

本期合計 審核說明：

金額單

存貨損失鑒證表

索引號2—5 會計期間或截止日： 金額單位：元 委托單位名稱： 編制人 日期 復核人 日期

序號 會計科目及明細科目 賬面價值 鑒證調(diào)整 鑒證確認

本期合計 審核說明：

投資損失鑒證表

索引號2—6 會計期間或截止日： 金額單位：元 委托單位名稱： 編制人 日期

復核人 日期

序號 被投資單位 股權(quán)比例 未審額 審核 調(diào)整額 審核 確認額 備注

本期合計 審核說明：

三、申報類

財產(chǎn)損失稅前扣除申請書（樣式略）

《財產(chǎn)損失稅前扣除申報表》及附件（表樣略）

注：根據(jù)各省市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定《財產(chǎn)損失稅前扣除申報表》及附件的格式填報。

第三篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告

附件3 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告（參考文本）

（適用于保留意見的鑒證報告）

編號：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對貴單位XX（類）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進行鑒證審核。貴單位的責任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料及證明材料的真實性和合法性負責。我們的責任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：

一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況（主要披露以下內(nèi)容）

（一）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

（二）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

（三）簡要陳述對公司具有法定資質(zhì)的機構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實及涉及金額進行審核、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況。

二、鑒證結(jié)論

（一）經(jīng)審核可以確認的財產(chǎn)損失稅前扣除金額

經(jīng)對貴公司XX（類）財產(chǎn)損失稅前扣除事項進行審核，除XX持保留意見事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認其具體稅前扣除的金額外，我們確認，企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為 元。其中：

1、×××（類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內(nèi)容項目）

2、×××（類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。（具體內(nèi)容項目）

3、…………

4、…………

具體審核項目及其說明祥見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?/p>

（二）持保留意見審核事項的說明

1、闡明持保留意見的審核事項因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認該審核事項稅前扣除具體金額的理據(jù)。

2、提出該項財產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見，供稅務(wù)機關(guān)審核裁定。

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

****年**月**日

附件:

1、稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復印件。

2、企業(yè)基本情況和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項說明。

3、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項（類）審核表。

4、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關(guān)證明材料（復印件）。

第四篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告(新 )

2011

企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)（企業(yè)財產(chǎn)損失）

鑒

證

報

告

北京鑫新世紀稅務(wù)師事務(wù)所

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告

京鑫稅鑒字〔〕第號

__________：

我們接受委托，對貴公司____申報的資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項進行鑒證，并出具鑒證報告。

貴公司的責任是，及時提供與資產(chǎn)損失稅前扣除申報事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準確、完整和合法，確保貴公司填報的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除損失申報表符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》及其他有關(guān)政策、規(guī)定，按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則》等行業(yè)規(guī)范要求，對貴公司資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報的真實性和合法性實施鑒證，并發(fā)表鑒證意見。

在鑒證過程中，我們考慮了與企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的鑒證材料的證據(jù)資格和證明能力，對貴公司提供的會計資料及納稅資料等實施了包括確認權(quán)屬、核對會計記錄、審核涉稅資料、現(xiàn)場勘查等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：

貴公司____發(fā)生的資產(chǎn)損失_______元。經(jīng)審核，我們認為貴公司符合稅法規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為_______元；不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失_______元。對于符合稅法規(guī)定的企業(yè)

資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為_______元，可以在實際發(fā)生作為資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項進行申報。部分數(shù)據(jù)摘錄如下：

1．____申請資產(chǎn)損失稅前扣除金額為_______元，其中：清單申報資產(chǎn)損失稅前扣除_______元，專項申報資產(chǎn)損失稅前扣除_______元。

2．____申請資產(chǎn)損失稅前扣除金額為_______元，其中：清單申報資產(chǎn)損失稅前扣除_______元，專項申報資產(chǎn)損失稅前扣除_______元。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務(wù)機關(guān)辦理資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報時使用，不作其它用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師無關(guān)。

稅務(wù)師事務(wù)所所長：

中國注冊稅務(wù)師：

助理人員：

地址：北京市通州區(qū)梨園鎮(zhèn)北楊洼251號電話：010-51675066010-51675258

北京鑫新世紀稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

2012年月日

附送資料:

1.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告說明

2.企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況申報表 3.稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復印件

附件

1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告說明

我們接受貴公司委托，對貴公司2011企業(yè)財產(chǎn)損失情況進行了審核，現(xiàn)將鑒證情況說明如下：

第一部分：企業(yè)基本情況表

公司：元

第二部分 主要會計政策

1、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》

2、會計自公歷1月1日起至12月31日

3、記帳本位幣：人民幣

4、會計核算方法：其中：

（1）存貨核算方法：

（2）固定資產(chǎn)及折舊核算方法：（3）無形資產(chǎn)計價和攤銷方法：（4）壞帳準備核算方法：

第三部分 鑒證事項說明

一、XX損失事項形成原因：（根據(jù)實際情況說明）

二、鑒證結(jié)論：

經(jīng)審核可以確認的XXXX損失稅前扣除金額：

經(jīng)對貴公司XXXXXXXX損失稅前扣除事項進行審核，依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，我們確認，貴公司申請所得稅稅前扣除的XXXX損失為XXXXXX元，具體情況如下：

（根據(jù)實際情況說明）

我們認為，XXXXXXXX損失申報的事項，審核中未發(fā)現(xiàn)不符合稅法規(guī)定的財產(chǎn)損失事項，應(yīng)允許全額稅前扣除。

第四部分 貴公司對審核事項的意見

同意審核意見。

委托公司蓋章 年月日

第五篇：2.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告(保留意見)

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告(保留)

編號：

公司：

我們接受委托，于XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，對貴單位XX（類）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進行鑒證審核。貴單位的責任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料及證明材料的真實性和合法性負責。我們的責任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：

一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況

(一)貴公司的內(nèi)部控制制度是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等有關(guān)文件的要求和貴公司的實際情況制定的。我們認為，除內(nèi)部控制的固有限制外，貴公司與財產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制于200×年12月31日在所有重大方面是有效的。

(二)我們在審核過程中取得的與貴公司財產(chǎn)損失有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)在所有重大方面是相關(guān)的和可靠的。在此基礎(chǔ)上，我們對貴公司和具有法定資格的機構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實及涉及的金額進行了必要的審核、驗證和計算，并進行了職業(yè)判斷。

二、鑒證結(jié)論

經(jīng)對貴公司200×的企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除事項進行審核，除XX持保留意見事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認其具體稅前扣除的金額外，我們確認，企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為 元。其中：(一)貨幣性資產(chǎn)財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。1.現(xiàn)金損失，稅前扣除的金額為 元。2.壞賬損失，稅前扣除的金額為 元。

(二)非貨幣性資產(chǎn)財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。

1.存貨損失，稅前扣除的金額為 元。其中：盤虧損失 元；報廢、毀損損失 元；被盜損失 元。

2.固定資產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。其中：盤虧損失 元；報廢、毀損損失 元；被盜損失 元。

3.在建工程和工程物資損失，稅前扣除的金額為 元。其中：因停建、廢棄和報廢、拆除損失 元；因自然災害和意外事故毀損損失 元；工程物資損失 元。

4.無形資產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。

(三)對外投資損失，稅前扣除的金額為 元。其中：短期投資損失 元；長期投資損失 元；債權(quán)投資損失 元。

(四)其他資產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為 元。其中：資產(chǎn)評估損失 元；搬遷、征用資產(chǎn)損失 元；擔保資產(chǎn)損失 元；抵押資產(chǎn)損失 元。

三、持保留意見審核事項的說明

1、闡明持保留意見的審核事項因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認該審核事項稅前扣除具體金額的理據(jù)。

2、提出該項財產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見，供稅務(wù)機關(guān)審核裁定。

具體審核項目及其說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?/p>

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務(wù)機關(guān)辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請審批時使用，不作其他用途，因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師無關(guān)。

******稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中國注冊稅務(wù)師:

中國·*** 中國注冊稅務(wù)師:

****年**月**日

附件:

1、企業(yè)基本情況和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項說明。

2、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項（類）審核表。

3、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關(guān)證明材料（復印件）。

4、稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復印件。