第一篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)所得稅稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失四類，其中損失類項目中的一個重要內容是財產(chǎn)損失?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1997]190號）中，對財產(chǎn)損失的稅前扣除管理作出過一些規(guī)定，但對財產(chǎn)損失的分類和列舉不夠詳盡，只提及固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損和報廢凈損失、壞賬損失、自然災害損失；國稅發(fā)[2000]84號文中也只涉及了壞賬損失、資產(chǎn)報廢、盤虧凈損失的審批。其后，國家對涉稅財產(chǎn)損失雖也不斷作出新的規(guī)定，但卻散布于諸多規(guī)章中。例如，在國稅發(fā)[2000]118號文中，涉及投資損失及其稅前扣除問題；在國稅發(fā)[2000]118號、國稅發(fā)[2000]119號文中，涉及應稅重組和免稅重組業(yè)務中的資產(chǎn)評估損失及其處理問題：在2003年國家稅務總局第6號令中，涉及債務重組損失及其處理問題；在國稅發(fā)[2003]45號文中，涉及了資產(chǎn)發(fā)生實質性或永久性損害的處理問題；等等。因此，需要有一部系統(tǒng)性的規(guī)章文件將這些財產(chǎn)損失的稅前扣除問題加以全面概括和規(guī)范。最近，國家稅務總局發(fā)布了第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（適用于內資企業(yè)，以下簡稱13號令），并從2005年9月1日起實施。本文試對13號令進行解讀，以供讀者參考。

一、內容解析

如果將13號令與國稅發(fā)[1997]190號等相關文件的內容進行比較，可以發(fā)現(xiàn)其中呈現(xiàn)出下列值得人們關注的變化：

1、擴大了財產(chǎn)損失稅前扣除的范圍。13號令中規(guī)范的財產(chǎn)損失不只限于固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損和報廢損失、壞賬損失、自然災害損失，而是涵蓋了資產(chǎn)負債表中幾乎所有的資產(chǎn)項目（只有如商譽等個別項目排除在外）。以壞賬損失為例，在國稅發(fā)[2000]84號文中，只規(guī)定應收賬款可以申請核銷壞賬損失，而13號令提及可核銷的壞賬損失時，則多處使用“應收款項”一詞，這就為一些與企業(yè)經(jīng)營活動有關的無法收回的其他應收款等（如勝訴后未能執(zhí)行收回的墊付律師費、應收備用金等1提供了稅前核銷列支的依據(jù)。

2、明確了財產(chǎn)損失稅前扣除時的管理程序。13號令規(guī)定：對企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的損失，由企業(yè)在財產(chǎn)發(fā)生損失當期自行申報扣除；對于其他原因導致的非正常損失需經(jīng)稅務機關審批方可在申報企業(yè)所得稅時扣除。這樣就在很大程度上澄清了以前人們在實務操作上的模糊認識。例如此前相關文件中對投資損失、債務重組損失、企業(yè)搬遷損失等在稅前扣除時是否需履行審批手續(xù)未置可否，而13號令則要求審批。

3、首次詳細地分項列示了企業(yè)申報扣除各項財產(chǎn)損失時所應提供的能夠證明資產(chǎn)損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)生損失的財產(chǎn)所屬類別和項目，認真對照13號令中所要求報送的各項證明材料，及早加以準備。13號令中還大量引入中介機構的經(jīng)濟鑒證機制，重視中介機構在財產(chǎn)損失涉稅管理中的作用，明確提出在多項財產(chǎn)損失的稅前扣除審批中，企業(yè)應提交稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構出具的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。13號令的這一規(guī)定與之前的相關規(guī)定相比發(fā)生了較大變化，在國稅發(fā)[2000]84號文中。只是提出：“需經(jīng)稅務機關審核批準后在稅前扣除的事項。省級稅務機關可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報稅務機關審核批準時，附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。”

4、堅持稅前扣除的時間性配比原則。13號令規(guī)定：“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失。逾期不得扣除?！奔词埂耙蚨悇諜C關的原因導致財產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，應調整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額?！蓖瑫r還規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15天內（原為45天）集中一次報稅務機關審批。13號令作出上述規(guī)定的一個重要目的是防止企業(yè)不當避稅，例如將企業(yè)所得稅減免稅年度的財產(chǎn)損失故意不作申報扣除，人為延遲到應稅年度扣除，以從總體上規(guī)避稅負。

5、細化財產(chǎn)損失金額確認和計量方法，縮減征納雙方及中介機構自由裁量的空間。以逾期三年以上不能收回的應收款項為例，13號令中規(guī)定稅務機關應依據(jù)中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟鑒證證明來認定為損失。而且，中介機構的推斷和評判被設定了三個前提，即：企業(yè)（債權人）有依法催收磋商記錄；債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或停止經(jīng)營；雙方在三年內沒有業(yè)務往來。再以資產(chǎn)發(fā)生永久性或實質性損害為例，會計核算中一般是對固定資產(chǎn)、長期投資計提全額資產(chǎn)減值準備，對存貨和無形資產(chǎn)則按賬面價值全部予以轉銷。而13號令中規(guī)定在確認稅前可扣除的財產(chǎn)損失時必須扣除損失財產(chǎn)的可收回金額，該金額可由中介機構評估確定，未經(jīng)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%，存貨為賬面價值的1%。對于上述事項中會計制度與稅收制度方面的差異，企業(yè)應作必要的納稅調整。

6、簡化審批程序，嚴格執(zhí)法責任。13號令中取消了國稅發(fā)[1997]190號文中對需審批的財產(chǎn)損失應“層報上級稅務機關審批”的要求，而是規(guī)定：“企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關申請，也可向省級稅務機關規(guī)定的負責審批的稅務機關申請。”因此，企業(yè)應關注本省省級稅務機關關于13號令具體實施辦法中對審批權限的劃分，根據(jù)本企業(yè)財產(chǎn)損失的類別、項目和金額。明確上報對象，提高工作效率。

二、相關問題的探討

盡管13號令完善了財產(chǎn)損失的稅前扣除管理辦法。但細細推敲其中的內容，筆者認為在執(zhí)行中仍然存在著一些有待解決的問題。

第一、13號令中雖然相對明確劃分了企業(yè)自行申報扣除的正常損失和需申請審批扣除的非正常損失。第七條第二款的“應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失”，并要求履行報批程序。筆者認為，對此類業(yè)務應從總體上分辨其屬于正常損失還是非正常損失，再確定相應管理辦法。本例中應屬于后者。

第二、如前所述：13號令中大量引入的中介機構的鑒證機制，如果屬于通過對賬面記錄的審查、核對形成鑒證意見的，則這里的中介機構顯然應為稅務師事務所等；但如果屬于對非貨幣性資產(chǎn)的技術性能、品質等方面進行鑒定，13號令中只是籠統(tǒng)地規(guī)定“應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明”，問題是，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，到底應由哪些部門和機構出具鑒定證明才有效力呢，這需要企業(yè)仔細辨別后請相關機構鑒定，筆者認為最好事前與稅務部門溝通一下。

第二篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請

【發(fā)布日期】： 2007年11月19日

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一、業(yè)務概述

企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，企業(yè)提請財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請，經(jīng)稅務機關審批后，在計算應納稅所得額時準予扣除。

二、法律依據(jù)

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù)

《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》，2份

四、納稅人應提供資料

有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，自受理之日起2個工作日內轉下一環(huán)節(jié)；縣（區(qū)）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起20個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能做出決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。

七、工作標準和要求

（一）受理環(huán)節(jié)

1.審核、錄入資料

（1）檢查《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

（2）資料不全或者填寫內容不符合規(guī)定的，應當場一次性通知納稅人補正或重新填報；

（3）審核無誤后將《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》信息錄入系統(tǒng)，制作《稅務文書領取通知單》（CTAIS V1.1）或《文書受理回執(zhí)單》（CTAIS V2.0）。

2.轉下一環(huán)節(jié)

將納稅人報送的所有資料轉下一環(huán)節(jié)。

（二）后續(xù)環(huán)節(jié)

接收上一環(huán)節(jié)轉來的資料，進行審核，主要審核以下內容：

1.案頭審核

通過系統(tǒng)調閱以下資料：

（1）財務報表信息

與納稅人提供的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》進行比對，對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。

2.實地審核

對納稅人提供的資料進行審核后，稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案，制作調查報告。

通過以上審核，確定審核結果和審核權限，根據(jù)審核權限簽署意見，將簽署意見的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》送達納稅人，相關資料歸檔。

第三篇：《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

來源：無憂記帳網(wǎng) 作者：無憂記帳網(wǎng) 發(fā)布時間：2007-08-22

最近，國家稅務總局下發(fā)了《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）（以下簡稱《辦法》），對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題做出了明確的規(guī)定，并規(guī)定《辦法》自2005年10月1日起開始執(zhí)行。這是為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除，加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實《行政許可法》和國務院行政審批事項改革的一項重大舉措。

《行政許可法》對行政許可的設定、條件、程序、方式和時限等作出了規(guī)定，國務院也按照《行政許可法》的精神，對行政審批事項改革提出明確要求。稅務機關是國家重要的執(zhí)法部門，稅務許可和審批是稅務行政管理中經(jīng)常使用的重要手段。所得稅管理嚴格按照《行政許可法》規(guī)定和國務院行政審批制度改革要求，規(guī)范財產(chǎn)損失審批條件、程序、方式和時限，對于加強企業(yè)所得稅規(guī)范化管理、進一步推進依法治稅具有重要意義。

（二）是切實解決審批中程序繁瑣、責權不清等突出問題的迫切需要。

行政審批是行政機關加強對經(jīng)濟社會事務管理的重要手段，但過去在財產(chǎn)損失審批中，采用層層報批，手續(xù)復雜、時限過長、程序繁瑣，既不利于提高稅務機關的效率，也不能很好體現(xiàn)方便納稅人原則，切實保護納稅人利益。另外，審批條件不明確、責權不清，造成稅務機關自由裁量權太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監(jiān)督管理。因此，簡化審批程序、界定審批標準、強化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運轉協(xié)調、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的核心內容，是解決基層審批實際困難的重要舉措。

企業(yè)財產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內容，加強財產(chǎn)損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業(yè)所得稅稅基管理的需要?；鶎臃从池敭a(chǎn)損失標準不明確不具體，實際執(zhí)行困難很多，也出現(xiàn)了很多管理漏洞，易引發(fā)稅企矛盾。修訂和完善財產(chǎn)損失管理辦法，既提高了企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實際問題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項目暫予保留，但根據(jù)國務院行政審批制度改革的要求，應盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規(guī)范、運轉協(xié)調、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制。總體思路是：簡化規(guī)范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標準，減少自由裁量空間，加強稅務機關自我約束；堅持實質重于形式原則，強化事后監(jiān)督管理；堅持權責對稱原則，建立責任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽證和公示外，具體申請、受理和審批要求比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]73號）的有關規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)程序簡潔、高效便民原則。

（二）審批權限上，根據(jù)《國務院辦公廳關于保留非行政許可審批項目的通知》（國辦發(fā)[2004]62號）文件規(guī)定，適當調整了審批權限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。必須由上一級稅務機關審批的，可以直接受理或委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理。

（三）審批標準上，界定了企業(yè)財產(chǎn)損失認定條件和證據(jù)，減少行政執(zhí)法的自由裁量權，便于基層實際操作，體現(xiàn)法治原則。

（四）責權劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責權，強化納稅人真實申請責任，強調審批主要是對納稅人申報的資料與法定條件進行符合性審查的責任，明確實地核查要求。

（五）審批責任上，加強審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，強調內外監(jiān)督，建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求。

三、《辦法》主要內容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的認定、非貨幣性資產(chǎn)損失的認定、資產(chǎn)永久或實質性損害的認定、資產(chǎn)評估損失的認定、其他特殊財產(chǎn)損失的認定、責任和附則。

（一）關于審批權限和程序

1、《辦法》規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批。

將審批事項向了解實際情況、貼近納稅人的基層稅務機關轉移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內容。上級稅務機關可以通過強有力的監(jiān)督檢查來保證審批的公正合法。

國辦發(fā)[2004]62號中提出財產(chǎn)損失由主管稅務機關的上一級稅務機關審批。鑒于基層稅務所（分局）是最基層主管稅務機關，同時考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，同時規(guī)定省級稅務機關可以根據(jù)財產(chǎn)損失的金額大小適當劃分審批權限。

為防止地方政府干預造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規(guī)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

2、辦法規(guī)定采取誰審批誰負責的直批制度。

行政審批制度改革的一項重要內容就是改革層層審批制度，減少審批環(huán)節(jié)，在提高審批效率的同時，堅持誰審批誰負責，有利于建立責任追究和監(jiān)督制度。

《辦法》雖然規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，但鑒于財產(chǎn)審批情況的復雜性，有些企業(yè)財產(chǎn)損失的數(shù)額巨大，業(yè)務涉及的企業(yè)跨越很多地區(qū)，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務機關負責審批，原則上都必須堅持不搞層層審批。負責審批的稅務機關可以委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理企業(yè)的申請，然后層報；企業(yè)也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。審批責任上，采取“誰審批、誰負責”原則，即使上一級稅務機關審批后層層發(fā)文傳達，也不改變審批責任。

（二）關于企業(yè)財產(chǎn)和財產(chǎn)損失的審批范圍

1、企業(yè)財產(chǎn)的范圍

根據(jù)稅法中財產(chǎn)的性質和借鑒企業(yè)會計制度關于企業(yè)資產(chǎn)的概念，《辦法》第二條界定了財產(chǎn)的概念，將企業(yè)的財產(chǎn)界定為企業(yè)用于經(jīng)營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產(chǎn)。

這與企業(yè)會計制度資產(chǎn)的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經(jīng)營用資產(chǎn)損失的扣除；二是沒有強調必須能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，主要差異是資產(chǎn)準備金；三是未包括長期待攤費用。

2、財產(chǎn)損失應當審批的范圍

由于歷史原因，我國的許多企業(yè)特別是國有企業(yè)，長期以來乃至今后相當長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結構，內部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產(chǎn)歷史憑據(jù)、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產(chǎn)流失等人為責任。特別是我國的金融企業(yè)大多是國有獨資或控股的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還需要較長時間，在目前監(jiān)管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結轉移國有資產(chǎn)的情況時有發(fā)生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經(jīng)有了《破產(chǎn)法》，但實際執(zhí)行起來問題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產(chǎn)條件也不按法律規(guī)定履行破產(chǎn)清算程序。許多企業(yè)雖已名存實亡或長期停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但并未按《破產(chǎn)法》依法破產(chǎn)，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據(jù)實扣除原則。這是保留財產(chǎn)損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責任和滋生腐敗等問題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務機關事后監(jiān)督檢查的管理方式轉變。為將來逐步向事后監(jiān)督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產(chǎn)損失的范圍?！掇k法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發(fā)生的財產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關于財產(chǎn)損失即時申請扣除和申請時間問題

考慮到我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調劑財產(chǎn)損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產(chǎn)損失認定時間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財產(chǎn)損失即時申報要求，企業(yè)財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據(jù)證據(jù)的情況選擇。申報財產(chǎn)損失規(guī)定在終了十五個工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經(jīng)批準可延長至七十日，如不規(guī)定截至時間，在申報前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報。

（四）關于財產(chǎn)損失的認定和條件。

規(guī)范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權，體現(xiàn)法治原則?！掇k法》第五章至第八章對需要審批的各類財產(chǎn)損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應證據(jù)資料。

在審批條件和具體證據(jù)方面，一是參考了《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產(chǎn)損失認定的證據(jù)進行了明確；二是第一次規(guī)定了社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，同時要求內部證據(jù)必須是企業(yè)會計核算健全，內部控制制度完善的企業(yè)，否則內部證據(jù)不足以證明財產(chǎn)損失的發(fā)生。

（五）關于資產(chǎn)永久或實質性損害的確認

企業(yè)所得稅費用扣除的基本原則是據(jù)實扣除，即允許扣除的費用已經(jīng)實際發(fā)生（當然不是指收付實現(xiàn)制）。而新企業(yè)會計制度根據(jù)謹慎性原則，要求企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產(chǎn)提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。同時，基于實質重于形式原則，會計制度不再規(guī)定準備金的統(tǒng)一比例，而是由會計人員基于職業(yè)判斷和適當依據(jù)確定提取方法和比例。對于這些依據(jù)即使中介機構在審計時與企業(yè)會計人員也會發(fā)生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規(guī)定各項準備的統(tǒng)一比例，對有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業(yè)8項資產(chǎn)準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結借鑒會計制度的基礎上，在《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中引入了“資產(chǎn)永久或實質性損害”的概念，企業(yè)的各項資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉爛變質、沒有轉讓價值或使用價值、由于技術進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當期損失?！掇k法》第六章對這些判斷標準進一步作了明確。這些標準雖然規(guī)定得已經(jīng)比較具體，但由于是定性判斷標準，基層稅務人員也有個經(jīng)驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權不失為一種不得已的補救措施。特別是比如存貨的霉爛等有關證據(jù)保存的時間性要求高，如果等到事后去檢查，已經(jīng)無據(jù)可查。同時鑒于目前我國中介機構發(fā)展的狀況，如果過分依賴中介機構，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問題。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉爛的現(xiàn)場察看后的必要證明手續(xù)）申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。

45號文件下發(fā)后，許多同志反映,許多資產(chǎn)永久實質性損害的判斷標準從外部或從稅務機關的角度難以把握,這恰恰是我們堅持以企業(yè)自主申報制度為基礎的重要原因。企業(yè)的資產(chǎn)千差萬別，技術非常復雜，稅務人員不可能比企業(yè)的財務技術人員更了解企業(yè)有關資產(chǎn)的狀況。有關資產(chǎn)是否真正沒有使用價值和轉讓價值，是否真正發(fā)生永久實質性損害，應該由企業(yè)來申報，來承擔責任，不能因為審批而轉移責任。比如企業(yè)某項固定資產(chǎn)長期閑置不用，且無轉讓價值，就符合資產(chǎn)永久實質性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產(chǎn)又按原設計用途轉讓，其作為財產(chǎn)損失申報不真實的責任就要由企業(yè)承擔。

資產(chǎn)在永久或實質性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。為便于操作，辦法規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標準。固定資產(chǎn)的可收回金額是按現(xiàn)行內資企業(yè)所得稅對殘值比例的統(tǒng)一要求確定的。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產(chǎn)還必須保留會計記錄。因此，用永久或實質性損害標準確認資產(chǎn)損失，必須是會計核算規(guī)范，賬證健全的企業(yè)。

（六）關于企業(yè)財產(chǎn)損失審批中涉及的各方的法律責任

《辦法》第八條規(guī)定，一般而言稅務機關對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的“符合性審查”；根據(jù)實際情況，負責審批的機關也可以對企業(yè)申報材料的內容進行實地核查，實地核查可以由負責審批的機關指派兩名以上工作人員進行，也可以委托所在地主管稅務機關組織實施；行政審批不改變企業(yè)申報責任，對已審批和核查的事項，稅務機關和審計等執(zhí)法機關仍然保留檢查權；為盡可能不過分干擾企業(yè)的正常經(jīng)營活動，提出實地核查和事后監(jiān)督檢查可以有機結合。這樣規(guī)定既強化了企業(yè)的申報納稅責任，也有利于界定稅務機關內部事前審批、事中實地審核和事后檢查的職責，逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅審批事項向基層下放。

稅務機關非因客觀原因未能及時受理或審批的，意見對明顯不符合法定條件和證據(jù)要求的申請誤批，或稅務機關違反程序誤批，造成企業(yè)不繳或少繳稅款的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定執(zhí)行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制追究有關責任人的責任。

《辦法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產(chǎn)損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。同時在《辦法》第五十一條明確了有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明，導致未繳、少繳稅款的責任。

第四篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核報告

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除 審核報告

一、企業(yè)基本情況

××公司(以下簡稱公司或本公司)系由×××、×××投資設立，于年月日在工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為號的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》?，F(xiàn)有注冊資本元。法定代表人：。公司主要從事：。公司住所：。稅務登記證號：。

二、審核情況

該公司2014申報的財產(chǎn)損失XX元，經(jīng)審核，該公司符合稅法規(guī)定的財產(chǎn)損失XX元、不符合稅法規(guī)定的財產(chǎn)損失XX元。具體情況如下： 貨幣資金損失

公司年月日賬面現(xiàn)金元(其中人民幣元；××幣元，折合本位幣元)，經(jīng)盤點，現(xiàn)金實存元(其中人民幣元；××幣元，折合本位幣元)，扣除責任人賠償元，公司現(xiàn)金凈損失元。(二)壞賬損失

1.債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)仍蛐纬蓳p失

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月日××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)，后經(jīng)××人民法院××號文書裁定，根據(jù)破產(chǎn)清算程序可收回貨款元，終結破產(chǎn)程序，上述款項元確實無法收回，形成壞賬損失元。2.逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。債務人已資不抵債、債務人連續(xù)三年虧損、債務人連續(xù)三年停止經(jīng)營，并三年內沒有任何業(yè)務往來。前述款項確實無法收回，形成壞賬損失元。3.符合條件的債務重組形成的壞賬損失

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月日經(jīng)雙方協(xié)商、××人民法院××號文書判決公司與××公司進行債務重組，重組后尚可收回貨款元，確實無法收回的應收款項元，形成壞賬損失元。4.不可抗力因素損失

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項元，形成壞賬損失元。

前述合計形成壞賬損失元。(三)存貨損失 1.存貨盤虧損失

公司年月日××存貨賬面數(shù)量，金額元；經(jīng)盤點，實存數(shù)量，金額元；盤虧數(shù)量，盤虧金額元，按適用稅率相應轉出進項稅額元，扣除責任人賠償元，存貨盤虧凈損失元。2.存貨報廢、毀損損失

公司××存貨由于變質、長期積壓、產(chǎn)品更新?lián)Q代淘汰等原因需報廢處理，截至年月日，該存貨賬面金額元，經(jīng)測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨報廢凈損失元。公司××存貨由于自然災害、意外事故等原因毀損，該存貨賬面金額元，經(jīng)測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨毀損凈損失元。3.存貨被盜損失 年月日，公司××存貨被盜，已向公安機關報案并已結案，該存貨賬面金額元，經(jīng)測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨被盜凈損失元。

4.永久或實質性損害

公司××存貨由于已霉爛變質、已過期且無轉讓價值、經(jīng)營中已不再需要并且已無使用價值和轉讓價值等原因形成損失，其中原材料元，按適用稅率相應轉出進項稅額元；產(chǎn)成品元，經(jīng)測算物耗比率為

%，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨永久或實質性損害凈損失元。前述合計形成存貨損失元。(四)固定資產(chǎn)損失 1.固定資產(chǎn)盤虧損失

公司年月日××固定資產(chǎn)賬面數(shù)量，單價元，原值元，已提折舊元，賬面凈值元；經(jīng)盤點，實存數(shù)量，盤虧，扣除保險賠償或責任賠償元，固定資產(chǎn)盤虧凈損失元。2.固定資產(chǎn)報廢、毀損損失

公司××固定資產(chǎn)由于使用年限已久、設備老化、技術更新等原因需報廢處理，該固定資產(chǎn)賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，固定資產(chǎn)報廢凈損失元。

公司××固定資產(chǎn)由于使用長期閑置、拆遷等原因毀損，該固定資產(chǎn)賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，固定資產(chǎn)毀損凈損失元。3.固定資產(chǎn)被盜損失

年月日，公司××固定資產(chǎn)被盜，已向公安機關報案并已結案，該固定資產(chǎn)賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，固定資產(chǎn)被盜凈損失元。4.固定資產(chǎn)永久或實質性損害

公司××固定資產(chǎn)由于閑置、技術進步和毀損、本身原因導致產(chǎn)生不合格品、已不能帶來經(jīng)濟利益等原因發(fā)生固定資產(chǎn)永久或實質性損害，該固定資產(chǎn)賬面原值元，累計已提折舊元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，固定資產(chǎn)永久或實質性損害凈損失元。前述合計形成固定資產(chǎn)損失元。(五)在建工程和工程物資損失

1.停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程

公司××在建工程因停建、廢棄和報廢、拆除等原因形成損失，該在建工程賬面價值元，扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，在建工程停建、廢棄和報廢、拆除凈損失元。2.自然災害、意外事故毀損的在建工程

公司××在建工程因自然災害、意外事故毀損等原因形成損失，該在建工程賬面價值元，扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，在建工程因自然災害、意外事故毀損凈損失元。3.工程物資損失

工程物資發(fā)生損失的說明要點，可參考存貨損失的說明要點。前述合計形成在建工程和工程物資損失元。(六)無形資產(chǎn)損失

公司××無形資產(chǎn)由于技術進步、發(fā)生永久或實質性損害、已無使用和轉讓價值、超過法律保護期限且已不能帶來經(jīng)濟利益等原因形成損失，該無形資產(chǎn)賬面原值元，已攤銷元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，無形資產(chǎn)凈損失元。(七)對外投資損失 1.短期投資損失

公司年月日賬面短期投資元(其中股票元，債券元，基金元)，經(jīng)與對賬單確認及盤點庫存有價證券，短期投資實存元(其中股票元，債券元，基金元)，扣除責任人賠償元，公司短期投資損失元。

2.長期股權投資損失

公司年月對××公司股權投資，占被投資方權益比例

%，投資存續(xù)期間取得收益元，截至年月公司對外投資資產(chǎn)的成本元。年月××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，后經(jīng)××人民法院××號文書裁定，根據(jù)破產(chǎn)清算程序可收回款項元，終結破產(chǎn)程序，前述投資款項元確實無法收回，形成長期投資損失元。

3.債權投資損失

公司年月對××公司債權投資，投資存續(xù)期間取得收益元，截至年月公司對××公司債權投資資產(chǎn)的成本元。年月××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，后經(jīng)××人民法院××號文書裁定，根據(jù)破產(chǎn)清算程序可收回款項元，終結破產(chǎn)程序，前述投資款項元確實無法收回，形成債權投資損失元。前述合計形成對外投資損失元。(八)其他資產(chǎn)損失 1.資產(chǎn)評估損失

公司年月進行清產(chǎn)核資、改組，公司××資產(chǎn)已經(jīng)××資產(chǎn)評估有限公司評估，并由其出具××號《資產(chǎn)評估報告》。經(jīng)××稅務局××號文件批復，公司改組為免稅改組（或應稅改組），并已按規(guī)定進行納稅調整（或并已按規(guī)定繳納所得稅）。××評估資產(chǎn)賬面凈值元，評估價值元，資產(chǎn)評估損失元。2.政府規(guī)劃搬遷、征用財產(chǎn)損失

根據(jù)××市(縣、區(qū))政府××號文件，按照政府規(guī)劃需公司搬遷、征用公司××資產(chǎn)，因此形成存貨損失元，固定資產(chǎn)損失元，在建工程損失元，扣除政府拆遷補償收入元，政府規(guī)劃搬遷、征用財產(chǎn)凈損失元，3.對外擔保損失

公司年月至年月為××公司提供承擔連帶還款責任的擔保，截至年月公司對外擔保的余額為元。年月××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，公司因承擔連帶還款責任發(fā)生財產(chǎn)損失元，扣除可收回金額元，對外擔保損失元。

4.抵押資產(chǎn)損失

公司年月至年月為××公司提供資產(chǎn)抵押，年月××公司經(jīng)××人民法院××號文書判決，公司應承擔抵押資產(chǎn)對應的債務，由于公司未能按期贖回抵押資產(chǎn)，經(jīng)××人民法院拍賣或變賣取得拍賣或變賣所得元。該抵押資產(chǎn)賬面原值元，已提折舊(攤銷)

元，賬面凈值元。扣除拍賣或變賣收入元，抵押資產(chǎn)損失元。

三、其他需要說明的事項

（一）賬務是否處理：

（二）扣除金額與備案金額是否一致: 所列損失項目沒有發(fā)生的可刪除。

**分局 核查人：

第五篇：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核報告

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

審核報告

一、企業(yè)基本情況

××公司(以下簡稱公司或本公司)系由×××、×××投資設立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。現(xiàn)有注冊資本 元。法定代表人：。

公司主要從事：。公司住所：。稅務登記證號：。

二、審核情況

該公司2014申報的財產(chǎn)損失XX元，經(jīng)審核，該公司符合稅法規(guī)定的財產(chǎn)損失XX元、不符合稅法規(guī)定的財產(chǎn)損失XX元。具體情況如下：

貨幣資金損失

公司 年 月 日賬面現(xiàn)金 元(其中人民幣 元；××幣 元，折合本位幣 元)，經(jīng)盤點，現(xiàn)金實存 元(其中人民幣 元；××幣 元，折合本位幣 元)，扣除責任人賠償 元，公司現(xiàn)金凈損失 元。

(二)壞賬損失

1.債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)仍蛐纬蓳p失

公司 年 月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。年 月 日××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)，后經(jīng)××人民法院××號文書裁定，根據(jù)破產(chǎn)清算程序可收回貨款 元，終結破產(chǎn)程序，上述款項 元確實無法收回，形成壞賬損失 元。

2.逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務

公司 年 月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。債務人已資不抵債、債務人連續(xù)三年虧損、債務人連續(xù)三年停止經(jīng)營，并三年內沒有任何業(yè)務往來。前述款項確實無法收回，形成壞賬損失 元。

3.符合條件的債務重組形成的壞賬損失

公司 年 月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。年 月 日經(jīng)雙方協(xié)商、××人民法院××號文書判決公司與××公司進行債務重組，重組后尚可收回貨款 元，確實無法收回的應收款項 元，形成壞賬損失 元。

4.不可抗力因素損失

公司 年 月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至 年 月，××公司尚欠公司貨款 元。年 月因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項 元，形成壞賬損失 元。

前述合計形成壞賬損失 元。(三)存貨損失 1.存貨盤虧損失

公司 年 月 日××存貨賬面數(shù)量，金額 元；經(jīng)盤點，實存數(shù)量，金額 元；盤虧數(shù)量，盤虧金額 元，按適用稅率相應轉出進項稅額 元，扣除責任人賠償 元，存貨盤虧凈損失 元。

2.存貨報廢、毀損損失

公司××存貨由于變質、長期積壓、產(chǎn)品更新?lián)Q代淘汰等原因需報廢處理，截至 年 月 日，該存貨賬面金額 元，經(jīng)測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額 元?？鄢龤堉?元及保險賠償或責任賠償 元，存貨報廢凈損失 元。

公司××存貨由于自然災害、意外事故等原因毀損，該存貨賬面金額 元，經(jīng)測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額 元?？鄢龤堉?元及保險賠償或責任賠償 元，存貨毀損凈損失 元。

3.存貨被盜損失

年 月 日，公司××存貨被盜，已向公安機關報案并已結案，該存貨賬面金額 元，經(jīng)測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額 元?？鄢龤堉?元及保險賠償或責任賠償 元，存貨被盜凈損失 元。

4.永久或實質性損害

公司××存貨由于已霉爛變質、已過期且無轉讓價值、經(jīng)營中已不再需要并且已無使用價值和轉讓價值等原因形成損失，其中原材料 元，按適用稅率相應轉出進項稅額 元；產(chǎn)成品 元，經(jīng)測算物耗比率為 %，按適用稅率相應轉出進項稅額 元?？鄢龤堉?元及保險賠償或責任賠償 元，存貨永久或實質性損害凈損失 元。

前述合計形成存貨損失 元。(四)固定資產(chǎn)損失 1.固定資產(chǎn)盤虧損失

公司 年 月 日××固定資產(chǎn)賬面數(shù)量，單價 元，原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元；經(jīng)盤點，實存數(shù)量，盤虧，扣除保險賠償或責任賠償 元，固定資產(chǎn)盤虧凈損失 元。

2.固定資產(chǎn)報廢、毀損損失

公司××固定資產(chǎn)由于使用年限已久、設備老化、技術更新等原因需報廢處理，該固定資產(chǎn)賬面原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元?？鄢龤堉?元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產(chǎn)報廢凈損失 元。

公司××固定資產(chǎn)由于使用長期閑置、拆遷等原因毀損，該固定資產(chǎn)賬面原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產(chǎn)毀損凈損失 元。

3.固定資產(chǎn)被盜損失

年 月 日，公司××固定資產(chǎn)被盜，已向公安機關報案并已結案，該固定資產(chǎn)賬面原值 元，已提折舊 元，賬面凈值 元?？鄢龤堉?元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產(chǎn)被盜凈損失 元。

4.固定資產(chǎn)永久或實質性損害

公司××固定資產(chǎn)由于閑置、技術進步和毀損、本身原因導致產(chǎn)生不合格品、已不能帶來經(jīng)濟利益等原因發(fā)生固定資產(chǎn)永久或實質性損害，該固定資產(chǎn)賬面原值 元，累計已提折舊 元，賬面凈值 元?？鄢龤堉?元及保險賠償或責任賠償 元，固定資產(chǎn)永久或實質性損害凈損失 元。

前述合計形成固定資產(chǎn)損失 元。(五)在建工程和工程物資損失 1.停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程

公司××在建工程因停建、廢棄和報廢、拆除等原因形成損失，該在建工程賬面價值 元，扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，在建工程停建、廢棄和報廢、拆除凈損失 元。

2.自然災害、意外事故毀損的在建工程

公司××在建工程因自然災害、意外事故毀損等原因形成損失，該在建工程賬面價值 元，扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，在建工程因自然災害、意外事故毀損凈損失 元。3.工程物資損失

工程物資發(fā)生損失的說明要點，可參考存貨損失的說明要點。前述合計形成在建工程和工程物資損失 元。(六)無形資產(chǎn)損失

公司××無形資產(chǎn)由于技術進步、發(fā)生永久或實質性損害、已無使用和轉讓價值、超過法律保護期限且已不能帶來經(jīng)濟利益等原因形成損失，該無形資產(chǎn)賬面原值 元，已攤銷 元，賬面凈值 元。扣除殘值 元及保險賠償或責任賠償 元，無形資產(chǎn)凈損失 元。

(七)對外投資損失 1.短期投資損失

公司 年 月 日賬面短期投資 元(其中股票 元，債券 元，基金 元)，經(jīng)與對賬單確認及盤點庫存有價證券，短期投資實存 元(其中股票 元，債券 元，基金 元)，扣除責任人賠償 元，公司短期投資損失 元。

2.長期股權投資損失

公司 年 月對××公司股權投資，占被投資方權益比例 %，投資存續(xù)期間取得收益 元，截至 年 月公司對外投資資產(chǎn)的成本 元。年 月××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，后經(jīng)××人民法院××號文書裁定，根據(jù)破產(chǎn)清算程序可收回款項 元，終結破產(chǎn)程序，前述投資款項 元確實無法收回，形成長期投資損失 元。

3.債權投資損失

公司 年 月對××公司債權投資，投資存續(xù)期間取得收益 元，截至 年 月公司對××公司債權投資資產(chǎn)的成本 元。年 月××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，后經(jīng)××人民法院××號文書裁定，根據(jù)破產(chǎn)清算程序可收回款項 元，終結破產(chǎn)程序，前述投資款項 元確實無法收回，形成債權投資損失 元。

前述合計形成對外投資損失 元。(八)其他資產(chǎn)損失 1.資產(chǎn)評估損失

公司 年 月進行清產(chǎn)核資、改組，公司××資產(chǎn)已經(jīng)××資產(chǎn)評估有限公司評估，并由其出具××號《資產(chǎn)評估報告》。經(jīng)××稅務局××號文件批復，公司改組為免稅改組（或應稅改組），并已按規(guī)定進行納稅調整（或并已按規(guī)定繳納所得稅）。××評估資產(chǎn)賬面凈值 元，評估價值 元，資產(chǎn)評估損失 元。

2.政府規(guī)劃搬遷、征用財產(chǎn)損失

根據(jù)××市(縣、區(qū))政府××號文件，按照政府規(guī)劃需公司搬遷、征用公司××資產(chǎn)，因此形成存貨損失 元，固定資產(chǎn)損失 元，在建工程損失 元，扣除政府拆遷補償收入 元，政府規(guī)劃搬遷、征用財產(chǎn)凈損失 元，3.對外擔保損失

公司 年 月至 年 月為××公司提供承擔連帶還款責任的擔保，截至 年 月公司對外擔保的余額為 元。年 月××公司經(jīng)××人民法院××號文書宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，公司因承擔連帶還款責任發(fā)生財產(chǎn)損失 元，扣除可收回金額 元，對外擔保損失 元。

4.抵押資產(chǎn)損失

公司 年 月至 年 月為××公司提供資產(chǎn)抵押，年 月××公司經(jīng)××人民法院××號文書判決，公司應承擔抵押資產(chǎn)對應的債務，由于公司未能按期贖回抵押資產(chǎn)，經(jīng)××人民法院拍賣或變賣取得拍賣或變賣所得 元。該抵押資產(chǎn)賬面原值 元，已提折舊(攤銷)元，賬面凈值 元?？鄢馁u或變賣收入 元，抵押資產(chǎn)損失 元。

三、其他需要說明的事項

（一）賬務是否處理 ：

（二）扣除金額與備案金額是否一致:

所列損失項目沒有發(fā)生的可刪除。

**分局 核查人： 2015年*月*日