第一篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目審批

企業(yè)所得稅稅前扣除項目審批

納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

（一）申請資料

企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。

中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟(jì)事項發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。

特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證；資產(chǎn)盤點表；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。

具體資料包括：

1.稅前扣除申請報告；

2.《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》一式四份； 3.現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（2）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（3）由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（4）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。

4.企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞帳損失申請稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）工商部門的注銷、吊銷證明；

（3）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點表；（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

6.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點表；

（2）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：（1）國家明令停建項目的文件；

（2）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

（4）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（6）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；（7）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。

14.企業(yè)的各項資產(chǎn)評估損失應(yīng)提供以下證明材料：

（1）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查）；

（2）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估資料；（3）政府部門資產(chǎn)評估確認(rèn)文書；（4）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

（5）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。15.企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，應(yīng)提供下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：（1）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（2）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；（3）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

16.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，提供拍賣或變賣證明。

17.企業(yè)上級主管部門同意處理的批復(fù)； 18.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）辦理期限

企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。（根據(jù)國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（三）審批權(quán)限 實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的納稅人在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財產(chǎn)損失（包含金融企業(yè)的財產(chǎn)損失，不含因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失及金融企業(yè)呆帳損失）金額在3,000萬元以上的報省國家稅務(wù)局審批，3,000萬元以下（不含3,000萬元）的報廣州、各地級市國家稅務(wù)局審批，縣（市、區(qū)）級國家稅務(wù)局的審批權(quán)限，由廣州、各地級市國家稅務(wù)局確定。

（四）審批期限

縣（市、區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市（地）級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。（根據(jù)國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（3）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點表；

（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

6.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點表；

（2）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）國家明令停建項目的文件；

（2）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

（4）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

１.工資、薪金支出：無限額，但要求“合理”。

政策依據(jù)：

□《實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

□國稅函〔2009〕3號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。兩個稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，即在據(jù)實扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再按其工資的100%加計扣除。使用下崗職工的，可按年人均4000元依次扣除營業(yè)稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅。冀地稅函〔2009〕9號——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：對于已提取未發(fā)放的工資和獎金，欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

例：某酒店10月份向職工發(fā)放下列支出：

（1）

基本工資（2）提成工資（3）獎金（4）加班補(bǔ)貼（5）生活困難補(bǔ)助（6）五險一金（7）工作服冬裝（8）交通補(bǔ)貼（9）通訊補(bǔ)貼（10）取暖補(bǔ)貼（11）工傷醫(yī)療費（12）旅游費（13）差旅費補(bǔ)貼（14）員工會餐支出（15）過節(jié)費（16）發(fā)放月餅食用油等過節(jié)福利

請指出：哪些屬于稅法上的計算福利費的基數(shù)“工資總額”內(nèi)容，哪些屬于稅法上的福利費支出內(nèi)容，哪些屬于計征個人所得稅的項目。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費中進(jìn)行稅前扣除。應(yīng)征個稅項目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項目。（注意有允許限額扣除項目）

工資中常見的涉稅問題：

（1）工資表中簽名不全，有未簽領(lǐng)工資；

（2）一人代領(lǐng)多人工資手續(xù)不全，無法說明正當(dāng)理由和充足證據(jù)；

（3）虛列人員工資或重復(fù)發(fā)放；

（4）未足額代扣個人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調(diào)取職工花名冊、勞動合同、考勤表與工資表核對，查有無虛列人員；抽取部分職工詢問工資發(fā)放情況，核實發(fā)放金額是否真實，有無多列或少列；對一人代領(lǐng)多人工資要求提供充足證據(jù)。

檢查中涉及科目：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費（或應(yīng)付職工薪酬）、管理費用、營業(yè)成本、其他應(yīng)付款。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：按工資總額的14%、2%、2.5%內(nèi)據(jù)實扣除。

扣除原則：企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

政策依據(jù)：

（1）實施條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

注意，這里的工資總額和職工福利費是指稅法意義上的工資和福利費，與會計上的計量有很多差異，其內(nèi)容由國稅函〔2009〕3號規(guī)定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，（具體內(nèi)容為：基本工資、工齡工資、職務(wù)工資、各種補(bǔ)貼津貼、獎金、年終加薪、勞動分紅、加班工資，其他與任職有關(guān)的支出），不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（二）企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補(bǔ)貼”）

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。

注：以上各項費用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實際發(fā)生額列入職工福利費，在不超過工資總額的14%以內(nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項目不得在福利費中列支。如過節(jié)費、職工旅游費、逢年過節(jié)發(fā)放的實物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。

補(bǔ)充資料：以上福利費如何征個人所得稅：

（一）防暑降溫費、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、取暖費超標(biāo)準(zhǔn)部分征收個稅

冀地稅發(fā)〔2009〕46號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

（1）各單位向職工個人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全的30%作為個人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。

（2）各級行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（3）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（4）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個人的勞動保護(hù)用品暫免征收個人所得稅，超過規(guī)定部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，發(fā)放實物的暫免征收個人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（5）冀地稅函〔2008〕236號——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：

1．當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

2．企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。

對取暖補(bǔ)貼仍然實行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計征個人所得稅。

（二）以下“福利”不計稅

企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費用（應(yīng)提供當(dāng)?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費用憑證，急診證明材料等）、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補(bǔ)貼、防暑降溫費等。

企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

企業(yè)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。

喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及其他符合規(guī)定的費用。

（2）實施條例41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）實施條例42條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

職工福利費中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費的項目；（2）超限額部分未代扣代繳個稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。3.社會保險費與商業(yè)保險：按標(biāo)準(zhǔn)扣除（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。說明：特殊工種人身保險是法律法規(guī)強(qiáng)制繳納的，是有強(qiáng)制性規(guī)定的保險，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機(jī)動車駕駛員、瓦斯檢驗人員、爆破作業(yè)人員等。）

（4）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險的扣除問題

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險在計稅時不得扣除。

參考資料：五險一金的繳付比例：

基本養(yǎng)老保險費（單位20%，個人8%）、基本醫(yī)療保險費（單位8%，個人2%）、失業(yè)保險費（單位2%，個人1%）、工傷保險費（單位1%）、生育保險費（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個人7%）補(bǔ)充養(yǎng)老保險（不超過4%）

補(bǔ)充資料：企業(yè)年金的個人所得稅計算

（國稅函［2009］694號《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：

（1）企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，其個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

（2）對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。

以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，如果每個月繳費，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

上述企業(yè)年金僅適用向社保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險要全額并入職工當(dāng)月工資計算個稅。

注：社保費的個人繳費部分計算個人所得稅時允許扣除。

４.利息費用：限額扣除

扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

第一種情況：個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對個人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。

第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財稅［2008］121號計算扣除。（國稅函［2009］777號）

即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當(dāng)年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標(biāo)準(zhǔn)比例（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬元。

第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個人借款的利息支出，同時符合2個條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號）

第四種情況：由集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)公司貸款合同和利息計算分配表的，支付給集團(tuán)公司的利息可稅前扣除。

第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。

５.業(yè)務(wù)招待費：按營業(yè)收入的5‰和實際發(fā)生額的60%雙限額扣除

政策依據(jù)：

《實施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

國稅函〔2009〕202號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

【例】某工業(yè)企業(yè)2009實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元，當(dāng)年實現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費為（）萬元。

【答案】20萬元

注意計算步驟:

（1）確認(rèn)實際發(fā)生數(shù)=50萬元

（2）計算招待費第一限額=50×60%=30（萬元）

（3）計算招待費第二限額=4000×5‰=20（萬元）

（4）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬元

（5）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30（萬元）６..廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：按營業(yè)收入的15%限額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下年。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

【例】某酒店2009餐飲收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該支付廣告費80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為50萬元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費用（）萬元。

【答案】90萬元

注意計算步驟:

（1）確認(rèn)實際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）

（2）計算廣告宣傳費限額=（500+100）×15%=90（萬元）

（3）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬元

（4）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40（萬元）注意：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其營業(yè)收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)額。即計算基數(shù)為：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

７.租賃費：均勻扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

8.勞動保護(hù)費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出（有發(fā)票，無限額），準(zhǔn)予扣除。

9.汽修費、會議費、差旅費的扣除

（1）我省關(guān)于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對以個人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。

冀地稅函〔2009〕9號又予以明確：

企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

（2）關(guān)于會議費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。

（3）關(guān)于差旅費補(bǔ)貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號）

納稅人支付的差旅費補(bǔ)貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）

差旅費補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：（地稅函〔2008〕80號）：

一、伙食補(bǔ)助費

（一）省內(nèi)出差，在途期間的伙食補(bǔ)助費為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補(bǔ)助。

（二）省外出差，在途期間的伙食補(bǔ)助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒有有效憑證的按每人每天25元補(bǔ)助。

二、公雜費

（一）出差人員持有效憑證的，省內(nèi)出差，在途期間按每人每天30元補(bǔ)助，工作期間按每人每天15元補(bǔ)助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補(bǔ)助。

（二）出差人員無有效憑證的，出差期間按每人每天15元補(bǔ)助。

三、參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間的差旅費

（一）公雜費在外地學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間的個人公雜費由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。

（二）伙食補(bǔ)助費學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間主辦單位不負(fù)擔(dān)費用的，持有效憑證的，按出差人員補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)上限據(jù)實核領(lǐng)伙食補(bǔ)助費；無有效憑證的，按每人每天20元定額補(bǔ)助。

本補(bǔ)充規(guī)定自2008年3月1日起實行。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號）規(guī)定：單位對個人實行差旅費包干辦法，個人取得的差旅費包干收入，在計征個人所得稅時，總原則是按合法的差旅費憑證據(jù)實扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

10.固定資產(chǎn)折舊：

無論企業(yè)何時購置的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、預(yù)計凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整。

A：折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。B：殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除

１1固定資產(chǎn)修理費和裝修費

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷，不得直接扣除。

（1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；

（2）.租入固定資產(chǎn)的改建支出（含裝修費）；

租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

（3）.固定資產(chǎn)的大修理支出（含裝修費）；

A大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。12.捐贈支出：會計利潤的12%限額扣除

①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出（指直接捐贈），一律不得扣除。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出（有捐贈收據(jù)），不超過利潤總額（指會計利潤）12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【例】某企業(yè)2009實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)審查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向地震災(zāi)區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的公益性捐贈額。

答案:

（1）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬元）；

（2）納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2（萬元）13.資產(chǎn)損失：審批扣除

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

1５.納稅人以前發(fā)生的成本和費用的扣除

冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

對納稅人發(fā)生的成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計征企業(yè)所得稅時一律不得扣除。

16關(guān)于承包費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

企業(yè)實行承包經(jīng)營后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費，在計征企業(yè)所得稅時不得扣除。

（三）、不得扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款、增值稅款、滯納金、罰款。

3.行政性罰金、罰款和被沒收財物的損失。

4.以不合法票據(jù)列支的成本、費用。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，如壞賬準(zhǔn)備金。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。如個人車險、電話費等消費支出；外單位費用支出；上成本費用等。

（四）虧損彌補(bǔ)

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。計算公式:

虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除<0

注：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批

1、跨發(fā)放年終獎所得稅處理

年終獎屬于工資薪金范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實際支付后才能計入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實際支付的工資薪金不得在稅前扣除。

1、跨發(fā)放年終獎所得稅處理：年終獎屬于工資薪金范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實際支付后才能計入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實際支付的工資薪金不得在稅前扣除。

2、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計提： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

同時第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

所以，根據(jù)上述文件規(guī)定，如果公司未成立工會組織，也未向工會組織撥繳工會經(jīng)費，將不得在企業(yè)所得稅前扣除工會經(jīng)費。而職工教育經(jīng)費實際發(fā)生數(shù)不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、職工教育費所得稅扣除問題： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)所得稅法規(guī)中僅對職工教育經(jīng)費的稅前扣除做出了上述規(guī)定，對于職工教育經(jīng)費包含哪些內(nèi)容，未作規(guī)定，可參照會計方面的規(guī)定予以確認(rèn)。

4、企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備規(guī)定： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]第082號）規(guī)定：

（九）提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金和壞帳、呆帳損失的管理

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該審批事項后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作：1.應(yīng)要求納稅人在納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準(zhǔn)備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報 1 扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。

另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。因此，可以按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備金。

5、年末應(yīng)付職工薪酬跨支付可否稅前扣除：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實際支付后才能計入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實際支付的工資薪金不得在稅前扣除 估價入賬材料已結(jié)轉(zhuǎn)成本能否稅前扣除2008-08-18 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知（國稅發(fā)[2000]084號）規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！?/p>

所以，企業(yè)有關(guān)支出的稅前列支應(yīng)該有適當(dāng)?shù)膽{證。如果單位暫估的成本在匯算前取得真實合法的憑據(jù)，那么匯算清繳時可以進(jìn)行扣除。

6、某市財政局撥付基金是否應(yīng)并入計稅所得額：只有國家立項，并且有相關(guān)免稅規(guī)定的基金才免征所得稅，市財政撥付“××基金”應(yīng)計入應(yīng)稅所得額計征企業(yè)所得稅。

7、工會經(jīng)費如何稅前列支：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）明確規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

8、土地作為無形資產(chǎn)攤銷是否可在稅前列支：依據(jù)《中華人民共和國主席令中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（國務(wù)院令第512號）：第六十五條：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

用于職工住房建設(shè)的單位土地使用權(quán)不是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，其攤銷不能在稅前列支。

9、以前結(jié)余的福利費如何稅前扣除：“企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。以前提取的福利費有結(jié)余怎么辦？2008年是否還可以提??？基數(shù)如何掌握？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？”

從2008年起，企業(yè)不再提取福利費，按實際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實際扣除，高于14%的部分，年終匯算時要進(jìn)行納稅調(diào)整。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）第三條規(guī)定，2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

第一，企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目有結(jié)余，2008年首先使用這部分結(jié)余數(shù)，如果不足再按工資、薪金總額14%計算扣除。可能有以下兩種情況：

1.結(jié)余額非常大，當(dāng)年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實際發(fā)生數(shù)扣除，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算扣除。

例1，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余50萬元，2008年實際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額30萬元怎樣處理？

>>>雖然實際發(fā)生額40萬元超過扣除標(biāo)準(zhǔn)30萬元，但不需要調(diào)整，也不能再計提，結(jié)余的10萬元可在2009年繼續(xù)使用。

2.結(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)，不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算扣除。這時應(yīng)區(qū)分兩種情況：

（1）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實際發(fā)生數(shù)，未超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額。

例2，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生30萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？

>>>2008年可扣除20萬元，以前結(jié)余的10萬元結(jié)零。

（2）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實際發(fā)生數(shù)，超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額。

例3，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？

2008年實際發(fā)生的60萬元都可扣除。當(dāng)年允許扣除的數(shù)額是50萬元，余下的10萬元是用了2007年的結(jié)余。

例4，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？

>>>需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，因為使用了上年結(jié)余后，當(dāng)年允許扣除的最高限額是50萬元。

第二，企業(yè)“應(yīng)付福利費”科目出現(xiàn)赤字，要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）沖減，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字。

第三，國稅函[2008]264號文件第三條規(guī)定，結(jié)余的福利費必須用在職工福利方面，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)不再提取福利費，原有的“應(yīng)付福利費”科目是否保留？

>>>根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第九號第二條的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，職工薪酬包括職工福利費。所以，企業(yè)的職工福利費應(yīng)在“職工薪酬”科目中核算，應(yīng)該設(shè)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目，用來歸集核算發(fā)生的福利費支出。

10、企業(yè)預(yù)繳的所得稅虧損彌補(bǔ)的處理：問：我們在所得稅申報中發(fā)現(xiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表）等報表的通知》（國稅函[2008]44號）所列新申報表取消了以前虧損彌補(bǔ)這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預(yù)繳納稅申報表是不允許彌補(bǔ)虧損的呢？我們咨詢了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，一些稅務(wù)人員認(rèn)為由于新的月（季）

度預(yù)繳納稅申報表取消了虧損彌補(bǔ)這一欄，新的月（季）度預(yù)繳納稅申報表是不允許彌補(bǔ)虧損的。請問，我們該怎樣處理這種情況呢？

>>>《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第5條第3項相應(yīng)修改為：“第4行?實際利潤額?：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行?！?/p>

因此，企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報納稅。

11、企業(yè)借私人部分款項利息稅前扣除的處理：企業(yè)向個人借款支付的利息在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，在附有合法憑證和借款合同的情況下，可以在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分不能稅前扣除。

固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的確定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》[國務(wù)院令第512 號] 第五十九條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

所以，目前新企業(yè)所得稅中未直接規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率，需要企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定。

12、離退休人員費用稅前扣除問題：問：我公司實行效益工資，為了退休人員更好的生活，退休人員除了領(lǐng)取社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金外，我公司還對其支付一些補(bǔ)助和福利，（例如：工資、醫(yī)療費用、衛(wèi)生費、黨支部 4 書記補(bǔ)貼、報刊雜志費、煤氣補(bǔ)助，降溫費補(bǔ)助、離退休干部健康養(yǎng)護(hù)費、節(jié)日福利等），這些支出能否在所得稅前扣除，另外上級公司對此部分退休人員也有一部分撥款，我財務(wù)已經(jīng)計入營業(yè)外收入？

>>>根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

所以，貴公司發(fā)生的上述費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

13、總機(jī)構(gòu)管理費：

問：根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第四十九條“企業(yè)間支付的管理費等不得扣除”是不是說以后總機(jī)構(gòu)管理費就不在批了？

>>>根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。另根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第一百五十條規(guī)定：企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前還沒有接到通知。

14、房地產(chǎn)商的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費： 問：新企業(yè)所得稅法實施后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否需要區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費？

>>>廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的銷售或經(jīng)營費用。老稅法規(guī)定，自2001年1月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰范圍內(nèi)，據(jù)實扣除。同時，老稅法明確了廣告費的列支條件，即廣告費支出必須同時滿足以下條件：一是廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；二是已實際支付費用，并取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。未通過媒體傳播的廣告性支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。

新稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目限額標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項目限額標(biāo)準(zhǔn)

1、納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

2、企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。（國稅發(fā)[2003]70號）

從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。（國稅函[2005]883號）

3、關(guān)于職工冬季取暖費（國稅、地稅規(guī)定不同）

企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。（國稅函[1996]673號）

納稅人發(fā)生的冬季取暖費稅前扣除最高限額為650元，納稅人內(nèi)實際發(fā)生的上述支出，在最高限額以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過最高限額的部分，不得扣除。

（冀國稅函[2005]19號）（2005年底保定市國稅局規(guī)定：暫按1000元/人以內(nèi)據(jù)實扣除）

①冬季取暖費的扣除，原則上按當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)發(fā)放的冬季取暖費，達(dá)不到當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，據(jù)實扣除；超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。執(zhí)行行業(yè)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按上述規(guī)定進(jìn)行扣除。②納稅人按規(guī)定發(fā)放的防暑降溫費、勞動保護(hù)費，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，可憑有效憑證據(jù)實扣除。③以前按定額扣除冬季取暖費、防暑降溫費、勞動保護(hù)費的政策停止執(zhí)行。（冀地稅發(fā)[2004]66號）

(2005年底保定市地稅局規(guī)定：暫按1400元/人以內(nèi)據(jù)實扣除)。

4、納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

（國稅發(fā)[2000]84號）

5、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費證明材料應(yīng)包括:會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

（國稅發(fā)［2000］84號）

6、關(guān)于計稅工資：

自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。（財稅[2006]126號）

7、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額。（財稅[2006]126號）

8、納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。（注：按2.5%提取時須申報）（國發(fā)〔2002〕16號）

9、職工工會經(jīng)費扣除限額為計稅工資總額的2％，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。（國稅函［2000］678號）

10、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條

11、納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

(國稅函[2003]1114號)

12、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)[1997]191號）

13、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

14、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。（國稅發(fā)[2000]84號）

15、業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。（國稅發(fā)［2000］84號）

16、納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（一）有合法真實憑證；

（二）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

17、納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國稅發(fā)[2000]84號）

18、納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。（國稅發(fā)[2000] 84號）

19、廣告費支出的優(yōu)惠政策：

從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期內(nèi)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國稅發(fā)[2001]89號）

制藥企業(yè)每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

（國稅發(fā)[2005]21號）

自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。（國稅發(fā)[2006]107號）

20、納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

21、以下捐贈項目可以全額扣除：

⑴向紅十字事業(yè)的捐贈（財稅[2000]30號）

⑵向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈（財稅[2001]9號）

⑶向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈（財稅[2000]97號）

⑷對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈（財稅[2000]21號）

⑸向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈（財稅［2001］103號）

⑹向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈（財稅[2003]204號）

⑺向教育事業(yè)的捐贈（財稅[2004]39號）⑻通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈（財稅[2004]172號）

⑼向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈（財稅[2005]137號）

⑽ 通過中國教育發(fā)展基金會捐贈（財稅[2006]68號）

⑾ 通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈（財稅[2006]67號）

⑿通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈（財稅[2006]66號）

22、上交總機(jī)構(gòu)的管理費：管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。（需有稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)）（國稅函[1999]136號）

23、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

24、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。（財稅[2001]9號）

25、設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。（建金管 〔2005〕5號）

26、納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》

27、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得扣除。（國稅發(fā)[2000] 84號）

28、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用支出，屬于發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計入計稅工資總額；憑合法票據(jù)報銷的，根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實扣除。（冀地稅函［2003］107號）

29、由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費用，不論發(fā)票客戶（單位）名稱為單位或個人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實扣除。（冀國稅函［2005］19號）

30、由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人租用個人車輛發(fā)生的租賃費用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。

（冀國稅函[2005]19號）

31、關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴(kuò)大到所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

（財稅[2003]244號）

32、凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（財稅字[1999]290號）

33、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。（壞帳準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收帳款余額的5‰）（國稅發(fā)[2000]84號）

納稅人計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。（冀國稅函[2005]19號）

34、納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

35、企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費，準(zhǔn)予扣除。（財稅字[1994]009號）

36、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條

37、納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

38、企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財稅[1997]22號）

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國財稅浪子（公共微信taxlangzi）點評：本稿系近期一位網(wǎng)友在中國會計視野網(wǎng)站貼出。實際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財政專員辦的一位同志最早在網(wǎng)絡(luò)貼出。浪子個人對辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會議在高郵召開。國家稅務(wù)總局干部培訓(xùn)學(xué)院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領(lǐng)導(dǎo)、以及蘇州、常州、南通、揚(yáng)州市國稅局和地稅局基層稅務(wù)干部代表參加了會議。

會議就稅前扣除原則、勞務(wù)派遣用工支出、職工福利費的支出范圍、手續(xù)費及傭金的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、會議費綠化費的扣除、固定資產(chǎn)的大修理支出、投資資產(chǎn)的計量及稅前扣除、會計調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進(jìn)行了認(rèn)真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)狀。同時，對目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強(qiáng)烈的一些問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動作用。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時符合以下原則：、（一）、真實性原則。真實性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生。

（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，屬于當(dāng)期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項目；不屬于當(dāng)期的各項支出，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項目。

（三）、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項支出必須與取得收入相關(guān)。

（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)、會計處理辦法將發(fā)生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。

對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。

第五條企業(yè)申報扣除的各項支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專項申報，也可以分期據(jù)實調(diào)整。第七條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，應(yīng)分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕椖康耐顿Y額、銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理

第八條企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。第九條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：

1.職員提供的勞動：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；

3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

第十條職工教育經(jīng)費是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費，不得計入教育經(jīng)費。第十一條企業(yè)與員工解除勞動合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實際支付時據(jù)實扣除，但不得計入工資薪金總額。

第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費支出與勞動保護(hù)支出。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用。

第三章成本及費用支出管理

第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

銷售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，所耗費的原材料、直接人工以及耗費在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過程中直接耗費的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費的直接相關(guān)支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。

第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。

第十五條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十六條費用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

第十七條銷售費用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運(yùn)輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費、手續(xù)費和傭金、經(jīng)營性租賃費等費用。

第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業(yè)務(wù)宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費。

第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

手續(xù)費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。

第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費用支出，準(zhǔn)予扣除。

運(yùn)輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費憑證；運(yùn)費憑證與購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研發(fā)費、排污費等。

第二十二條開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。

企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。

第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費相關(guān)管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務(wù)招待費和工資薪金性質(zhì)的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細(xì)單等。

第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準(zhǔn)予扣除。

咨詢費支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的技術(shù)咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓(xùn)費用不屬于咨詢費支出。綠化費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理

第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。上述三種情形調(diào)整時，以前已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。第二十八條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業(yè)依據(jù)財務(wù)、會計處理辦法計提各類資產(chǎn)的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時，應(yīng)按會計上確認(rèn)的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值應(yīng)合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價值。

第三十二條企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但該項投資性房地產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應(yīng)納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。

第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款和相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價款中扣除。

第五章會計調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

如會計政策變更前后企業(yè)所得稅實際稅負(fù)沒有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

第三十八條對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會計差錯更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會計差錯，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）

第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。

第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營活動支出應(yīng)取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。第四十六條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時間