第一篇：匯算清繳12201北京市國稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳(二)

匯算清繳12201北京市國稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳

（二）第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章

綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅年度納稅申報時一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅年度納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）和《北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》

二、煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）

三、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

五、企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

九、企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）

十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

（二）查增應(yīng)納稅所得額申報口徑

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)〔2008〕101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）規(guī)定，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“

2、其他”。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第四篇：北京市西城國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

北京市西城國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

第一部分

報送資料要求及申報事項提示

一、申報表和財務(wù)報表

根據(jù)納稅人征收方式的不同，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，需附送以下資料：

（一）對于查賬征收企業(yè):

1、《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》及其附表； 采用網(wǎng)上申報的納稅人不再附送。

2、財務(wù)報表；

采用電子申報（包括IC卡申報和網(wǎng)上申報）的企業(yè)，不再報送紙質(zhì)財務(wù)報表；

采用紙質(zhì)申報的企業(yè)，需將紙質(zhì)財務(wù)報表報送至辦稅服務(wù)廳受理窗口。事業(yè)單位將紙質(zhì)財務(wù)報表報送至辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳按照企業(yè)附送資料的要求保管。

3、《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》； 采用網(wǎng)上申報的納稅人不再附送。

（二）對于核定征收企業(yè)：

1、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》； 采用網(wǎng)上申報的納稅人不再附送。

2、《核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)收入總額申報表》； 采用網(wǎng)上申報的納稅人不再附送。

二、其他應(yīng)附送資料情況

納稅人在進行所得稅匯算清繳申報時，除應(yīng)附送上述資料外，還應(yīng)區(qū)分不同情況附送相關(guān)的紙質(zhì)資料（不同項目涉及附送資料的相關(guān)要求、表樣等，可通過西城區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)站“下載中心”模塊下載），情況如下：

1、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)（含享受“中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)”優(yōu)惠政策的企業(yè)）

2、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)

3、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（包括小小微企業(yè)）

4、取得國債利息收入的企業(yè)

5、取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)

6、證券投資基金分配收入

7、證券投資基金及管理人收益

8、取得免稅收入的非營利組織

9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

10、有清單申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)

11、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)

12、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的企業(yè)

13、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同規(guī)定在2011內(nèi)首次支付利息并進行稅前扣除的企業(yè)

14、申報抵免境外所得稅收（包括按簡易辦法進行的抵免）的企業(yè)

15、期貨保障基金公司取得免稅收入

16、中國證券投資者保護基金有限責(zé)任公司取得免稅收入

17、中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得免稅收入

18、需提供稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)出具的鑒證報告的企業(yè)

三、資料附送要求

納稅人按照上述要求附送的各種資料，均需加蓋納稅人公章（包括附送的各種表格），提供資料為復(fù)印件的應(yīng)注明“與原件相符”。

四、重點納稅申報事項的提示

（一）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且納稅申報表（主表和附表）各欄次內(nèi)容需填寫完整，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項或空表。

（二）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅申報表附表三各項均為零或為空的企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項，若確實無納稅調(diào)整事項，也應(yīng)按實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。

（三）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。對附表三第14行“不征稅收入”第4列>0，且第38行“不征稅收入用于支出”所形成的費用第3列=0或為空的企業(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。

（四）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，對附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第1列“帳載金額”>0，且第3列“調(diào)增金額”=0或為空的企業(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。

（五）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的支出項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出項目，在附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。

（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。

（七）查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)一般情況不能進行零申報：一般情況下，納稅人不存在收入、成本、費用均為零的情況，因此網(wǎng)上申報已對零申報進行監(jiān)控；零申報納稅人須持納稅申報表及附表至主管稅務(wù)所說明原因，由管理員簽署“同意申報”意見并簽字后可進行手工申報。

第二部分

收入、收益部分

一、收入確認(rèn)的基本規(guī)定

（一）收入種類

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括： 銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

注意：在會計處理上，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告的納稅調(diào)整。而稅收上是在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入。比如2011年發(fā)生的銷售行為，企業(yè)在 2012年4月10日發(fā)生了銷售退回，于2012年4月15日進行年終匯算清繳，在會計上應(yīng)沖減2011的銷售收入，而在稅法上應(yīng)沖減2012的銷售收入，在2011、2012會計和稅法確認(rèn)收入均不一致，在進行匯算清繳時需要進行相應(yīng)的處理。

（二）收入形式

收入分為貨幣形式和非貨幣形式。貨幣形式是指現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式（如債權(quán)權(quán)益）；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式。

1、貨幣形式包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

2、非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

注意：以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值，也就是無關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨立、公平交易的情況下所能夠達(dá)到的一定的價格。

（三）收入的確認(rèn)條件

1、企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的條件：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2、企業(yè)提供勞務(wù)確認(rèn)收入的條件：

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；

（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

二、特定事項的收入確認(rèn)

（一）金融企業(yè)貸款利息收入

從2010年12月5日起金融企業(yè)貸款利息收入按以下口徑執(zhí)行：

1、金融企業(yè)的本金未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、金融企業(yè)的本金逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，利息逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

（二）租金收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。從2010年2月22日起對租賃期跨年且租金提前一次性支付的租金收入按以下口徑執(zhí)行：

對于企業(yè)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可將租金收入在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。

注意：

1、出租方企業(yè)對于承租方提前一次性支付的租金收入，可以在一次性確認(rèn)和分期確認(rèn)中選擇。

2、承租方企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，提前一次性支付的，應(yīng)該按照租賃期限均勻扣除。

（三）不征稅收入與免稅收入的確認(rèn)（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）

1、不征稅收入

“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財政性資金、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財稅[2011]70號文件規(guī)定，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計收入總額的財政性資金，符合下列條件的，可以作為不征稅收入：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

注意：

（1）企業(yè)要將不征稅收入填報在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)

表”的“

一、收入類調(diào)整項目”第14行“13.不征稅收入”（事業(yè)單位）或19行“

18、其他”行次（一般企業(yè)）。

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的，應(yīng)作為不征稅收入。

提示：軟件生產(chǎn)企業(yè)取得即征即退增值稅并確認(rèn)為不征稅收入的，需符合以下三個條件： ①企業(yè)必須取得軟件企業(yè)證書；②必須在軟件企業(yè)證書的有效期限內(nèi)，且通過當(dāng)年軟件企業(yè)年審；③軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。

企業(yè)取得的屬于不征稅收入的增值稅即征即退稅款，用于研究開發(fā)支出或擴大再生產(chǎn)的，其對應(yīng)的支出不能在稅前扣除，更不能享受研究開發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。即取得的增值稅即征即退稅款不大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出和擴大再生產(chǎn)金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理；取得的增值稅即征即退稅款大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出和擴大再生產(chǎn)金額的，按研究開發(fā)支出和擴大再生產(chǎn)金額做納稅調(diào)增處理。

（3）對于企業(yè)取得的財政性資金，若不同時符合財稅[2011]70號文件規(guī)定的三個條件，但有相關(guān)政府部門明確規(guī)定其作為不征稅收入的，可以確認(rèn)為不征稅收入。

（4）符合不征稅收入確認(rèn)條件的收入必須要作為不征稅收入確認(rèn)，不得計入應(yīng)稅收入或免稅收入；但如果不符合文件規(guī)定條件的，如改變資金用途或未單獨核算的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。

（5）對企業(yè)收到的政府獎勵款，首先應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，再根據(jù)相關(guān)文件判斷是否屬于不征稅收入，如果不符合不征稅收入的確認(rèn)條件，應(yīng)計征企業(yè)所得稅。

（6）企業(yè)收到的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費應(yīng)計入企業(yè)的收入總額。根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，上述兩類手續(xù)費既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，因此上述兩類手續(xù)費應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

（7）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入為附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計”數(shù)額。不征稅收入不能作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù)，同時也不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額的基數(shù)。

2、免稅收入

“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但予以免除，屬于減免稅的范疇。免稅收入包括：

（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（3）符合條件的非營利組織的收入

（4）其他免稅收入項目，具體包括投資者從證券投資基金分配中取得的收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費和有線電視收入，中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。

注意：

（1）免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第2-5行填列反映。

（2）國債利息收入（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號：明確了國債利息收入時間確認(rèn)、計算及免稅規(guī)定（企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告相關(guān)條款規(guī)定計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，此公告自2011年1月1日起施行）。

①免稅的國債利息收入不包括持有外國政府國債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國中央政府發(fā)行的國債而取得的利息收入。

②國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅，不得享受免稅優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額。

③企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，可享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，雖未實際兌付國債利息，但其持有期間的國債利息收入可作為免稅收入。企業(yè)從非發(fā)行者投資購買的國債，獲得兌付的國債利息，僅是持有期間所對應(yīng)的國債利息能作為免稅收入，其余的國債利息已在賣家做為投資收益，享受免稅優(yōu)惠。

(3）股息、紅利收入

①企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月而取得的權(quán)益性投資收益不得享受免稅優(yōu)惠。

②企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所取得的投資收益應(yīng)與持有期間取得的投資收益嚴(yán)格區(qū)分，轉(zhuǎn)讓所得不得享受免稅優(yōu)惠。

③股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間為被投資企業(yè)股東大會或股東會作出利潤分配的時間。2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的（指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益），可以享受免稅優(yōu)惠。

④居民企業(yè)取得的來源于境外非居民企業(yè)的投資收益，不享受免稅優(yōu)惠。但境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，可以按照財稅[2009]125號文件的規(guī)定在我國居民企業(yè)的應(yīng)納稅額中抵免。

此處所說的境外企業(yè)不包括依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。對于依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，在按照《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定為居民企業(yè)后，其居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益按此項有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也即境外居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)取得的符合條件的投資收益和居民企業(yè)直接投資于境外居民企業(yè)所取得的符合條件的投資收益均可以享受免稅優(yōu)惠。（3）非營利組織免稅收入

目前僅明確認(rèn)定后的非營利組織的不征稅收入及免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入，其他企業(yè)的不征稅收入及免稅收入的孳生的利息收入按稅收規(guī)定確認(rèn)收入。

（4）證券投資基金

①投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指企業(yè)作為投資主體，直接購買證券投資基金所取得的分配收入暫不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)委托理財公司在委托理財過程中購買證券投資基金產(chǎn)品，不是以直接投資方式購買證券投資基金，委托理財收到的分紅不可以免稅。

②投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指從證券投資基金取得的分紅免稅，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓證券投資基金，而取得的差價收入不得免稅。

③投資者從證券投資基金分配取得的收入，在證券投資基金作出利潤分配的日期確認(rèn)收入。投資者在購入證券投資基金之前已經(jīng)宣告分派的紅利等收入，買家在實際收到時不應(yīng)作為投資收益，更不能就此部分紅利享受免稅優(yōu)惠。

（四）視同銷售收入

視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入繳納所得稅的收入。

1、視同銷售的情況

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。處置資產(chǎn)視同銷售的前提條件為資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變。包括

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、視同銷售收入的確定

確認(rèn)視同銷售收入時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。按購入時的價格確定銷售收入須滿足三個條件：“不以銷售為目的”、“具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)”、“購買后一般在一個納稅內(nèi)處置”。

注意：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資時，不具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，應(yīng)以公允價值確認(rèn)視同銷售收入。

（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得

2008年以前已作遞延所得確認(rèn)的項目，在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得。企業(yè)在2010年11月27日以后取得的財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

（六）收回的以前確認(rèn)的資產(chǎn)損失

企業(yè)已在稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后收回時，應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

第三部分

扣除部分

一、稅前扣除的主要內(nèi)容和原則

企業(yè)可以稅前扣除的項目包括了成本、費用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除的原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出和資本性支出原則、主體性原則、相關(guān)性原則以及合理性原則等。

二、稅前扣除憑證的相關(guān)要求

企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業(yè)在納稅申報前未取得合法有效憑證的成本費用等扣除項目，不得從稅前扣除，以后取得合法有效憑證時應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)在成本費用所屬。

三、特定事項的扣除

（一）工資薪金（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）

企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金發(fā)放的對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因為他們能為企業(yè)提供特定的勞務(wù)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。

提示：

1、沒有實際發(fā)放的工資是否可以稅前扣除的問題

工資薪金支出必須是實際發(fā)放的才能在稅前扣除，應(yīng)付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實際支付時才準(zhǔn)予扣除。如2011年12月計提的工資如在2012年1月發(fā)放，則不能在2011匯算清繳時扣除，而應(yīng)在實際發(fā)放的即2012年扣除。（舉例）

2、接受勞務(wù)派遣的勞務(wù)費扣除問題

支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費不屬于工資薪金的范疇，可作為勞務(wù)費在稅前列支。

3、退休返聘人員的報酬扣除問題

按照《勞動合同法》的有關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效票據(jù)在稅前扣除。

4、臨時工工資扣除問題

對于臨時雇請的臨時工，如果與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)費支出，應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票后作為勞務(wù)費在稅前扣除；如果與企業(yè)簽訂勞動合同，在符合工資薪金的條件下可以按照工資薪金進行扣除。

5、企業(yè)因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個人所得稅是否可以稅前扣除 因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個人所得稅屬于工資薪金的組成部分，只是由企業(yè)代扣代繳給稅務(wù)機關(guān)，因此代扣代繳的個人所得稅可以稅前扣除。但對于企業(yè)在員工工資薪金之外為員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得稅前扣除。

6、國有企業(yè)工資薪金扣除問題

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

7、辭退福利稅前扣除問題

由企業(yè)確認(rèn)的、通過預(yù)計負(fù)債而計入費用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。

8、退休人員的退休工資等相關(guān)支出不得在稅前扣除。

9、稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除。

（二）職工福利費支出（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

提示：

1、計提的職工福利費稅前扣除問題

企業(yè)計提的職工福利費不得直接在稅前扣除，即年末“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利費”不能有貸方余額。2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發(fā)生職工福利費時，應(yīng)先沖減以前的余額。

2、職工福利費的計算基數(shù)問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工福利費應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。

3、已經(jīng)實行貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)作為職工福利費支出在稅前扣除。

4、企業(yè)為職工個人報銷的通訊費稅前扣除問題

企業(yè)為職工個人報銷的通訊費不屬于職工福利費的范疇，不能計入企業(yè)職工福利費從稅前扣除。

5、企業(yè)為職工個人報銷物業(yè)費稅前扣除問題

企業(yè)職工個人報銷的物業(yè)費不屬于職工福利費的范疇，不得在稅前扣除。

6、企業(yè)發(fā)放的取暖補貼稅前扣除問題

7、企業(yè)根據(jù)北京市勞動和社會保障局發(fā)布的冬季取暖補貼標(biāo)準(zhǔn)為職工實際發(fā)放的取暖補貼，可以作為福利費按稅法規(guī)定在稅前扣除。

8、職工福利費核算的要求

企業(yè)發(fā)生的職工福利費應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，準(zhǔn)確進行核算。9、2008年以前結(jié)余的職工福利費，如果2008年及以后支出改變用途，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

10、職工福利費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，應(yīng)按實際支出額稅前扣除。

（三）職工教育經(jīng)費支出（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

提示：

1、必須是實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出才能在稅前扣除，企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費不得在稅前扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但須準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出。

3、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工教育經(jīng)費應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。

4、職工教育經(jīng)費支出不包含應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的支出。如：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能通過職工教育經(jīng)費列支。5、2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后發(fā)生職工教育經(jīng)費時，應(yīng)先沖減上述余額。

6、職工教育經(jīng)費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，應(yīng)按照實際支出額稅前扣除。

7、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

8、自2010年1月1日起至2011年12月31日止，對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣。

（四）補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

提示：

1、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不得在稅前扣除。

2、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險必須是實際支付的才能在稅前扣除。實際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購買補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療的商業(yè)保險。有的企業(yè)采用計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費用，不得在稅前扣除。

3、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險的計提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的計提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險暫行辦法》、《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》中，對年金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險計提的標(biāo)準(zhǔn)進行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時，“工資總額”應(yīng)該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計提基數(shù)。

（五）工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。提示：

1、企業(yè)應(yīng)在撥繳并取得工會經(jīng)費專用收據(jù)后才能扣除。僅在會計上計提，尚未實際繳付給上級工會組織并取得相應(yīng)票據(jù)的，不得在稅前扣除。

2、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

（六）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

提示：

1、企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）收入額。

2、對于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國稅發(fā)[2009]92號第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。

3、從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

（七）業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

提示：

1、企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！睆氖鹿蓹?quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，并不要求該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是股權(quán)投資，只要求該企業(yè)的類型屬于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)即可。跨省市總分的總機構(gòu)相對于分公司來說，并不是集團總部，因此其股權(quán)投資收入不得作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。集團總部是指母子公司體制中的母公司，一般情況下在名稱中帶有“集團”兩字。

3、對于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國稅發(fā)[2009]92號第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。

4、企業(yè)贈送客戶的小禮品上印有該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，作為業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。

（八）固定資產(chǎn)折舊問題

固定資產(chǎn)按照直線法及稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)可以自行合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定不得變更。提示：

1、稅法上規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調(diào)整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。

2、以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會計上計算的公允價值變動損益，在納稅申報時應(yīng)通過附表七“以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”進行相應(yīng)的調(diào)整。

3、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

取得發(fā)票時間

計稅基礎(chǔ)

已提折舊

未提折舊

12個月內(nèi)取得發(fā)票

調(diào)整

調(diào)整

調(diào)整

12個月后取得發(fā)票

調(diào)整

不調(diào)整

調(diào)整

4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的處理。企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。注意，對于推倒重置的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值不能確認(rèn)為資產(chǎn)損失。

（九）公益性捐贈扣除的問題

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

提示：

1、企業(yè)只有通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門發(fā)生的捐贈支出才能稅前扣除，直接捐贈不能稅前扣除。財政稅務(wù)部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的名單，企業(yè)的捐贈對象在捐贈發(fā)生當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。比如，若企業(yè)的捐贈對象在2010年取得公益性捐贈稅前扣除資格，2011年并未取得相應(yīng)的資格，而企業(yè)捐贈發(fā)生在2011年，則企業(yè)針對該對象的捐贈不能在2011年稅前扣除。目前公布具備2011公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件主要是財稅[2011]45號。

2、匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)。

3、自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向玉樹受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。4、2010年8月8日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

（十）不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

提示：不征稅收入用于支出所形成的費用申報表填寫口徑

企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”的第14行“

13、不征稅收入”（事業(yè)單位）或第19行“

18、不征稅收入”（一般企業(yè)）對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行“資產(chǎn)類調(diào)整項目”下對應(yīng)行次。

（十一）利息支出（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

提示：

1、企業(yè)發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)在納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。由債務(wù)人企業(yè)自行出具，并對說明的真實性負(fù)責(zé)。

3、企業(yè)向內(nèi)部職工或非關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他人員借款的利息支出，企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，并且企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款的，需取得地稅局代開發(fā)票后，方可在稅前扣除。

4、“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。企業(yè)可提供金融企業(yè)同期同類貸款合同的復(fù)印件已證明貸款利率情況。不能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”的，按人民銀行公布的基準(zhǔn)利率計算利息支出。

5、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，按照不超過其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1或其他企業(yè)為2：1）和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

6、凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

7、將應(yīng)資本化的利息支出在發(fā)生當(dāng)期費用化，不僅要進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，還要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等科目。

（十二）準(zhǔn)備金支出的執(zhí)行口徑（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許扣除。準(zhǔn)備金原則上不能在稅前扣除，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以單獨規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。

提示：

1、金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。各類貸款計提比例包括關(guān)注類貸款計提比例為2%；次級類貸款計提比例為25%；可疑類貸款計提比例為50%；損失類貸款計提比例為100%。2、2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按以上方法計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再按照準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%提取準(zhǔn)備金。3、2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出分別按照證券類、期貨類的不同情況可以計提準(zhǔn)備金。

除上述三類準(zhǔn)備金以外，其他的準(zhǔn)備金目前沒有文件明確原有文件繼續(xù)執(zhí)行，也尚未出臺新文件規(guī)定其稅前扣除政策。

4、納稅申報時企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及行業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金加以區(qū)分。一般情況下，特殊行業(yè)的風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)全額在附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》中列示；對于允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，填報在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”中。

（十三）其他扣除問題

1、企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

2、企業(yè)租用個人的車輛，如與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議或合同，該車發(fā)生的汽油費等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以在稅前扣除。

第四部分

資產(chǎn)損失申報扣除的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，以下簡稱57號文件）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）以及北京市國家稅務(wù)局《資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》）的相關(guān)規(guī)定，我局就2012年1月起接收的企業(yè)資產(chǎn)損失的適用政策、扣除原則、報送時限、報送資料及事后管理要求等進行明確，有關(guān)內(nèi)容如下：

一、企業(yè)資產(chǎn)損失適用政策口徑

自2012年1月起稅務(wù)機關(guān)在接受企業(yè)資產(chǎn)損失扣除要求時，企業(yè)的資產(chǎn)損失不再采取原自行申報扣除及稅務(wù)機關(guān)審批扣除的方式，而是采取企業(yè)申報扣除的方式進行。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)的實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合57號文件和25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。

納稅人自2012年1月起申報扣除資產(chǎn)損失時，按照“實體從舊、程序從新”的原則來把握。即對于確認(rèn)的2011及以后的損失，按照25號公告明確的程序及要求報送的資料進行報送。對于確認(rèn)的2008-2010的損失，按照國稅發(fā)〔2009〕88號文件、57號文件及國稅函〔2009〕772號規(guī)定的條件進行確認(rèn)，不區(qū)分實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號公告規(guī)定的報送程序要求進行報送。對于確認(rèn)的2007以前的損失，按照國家稅務(wù)總局令第13號、國家稅務(wù)總局令第4號、國稅函[2008]264號及國稅函[2008]624號等財產(chǎn)損失的確認(rèn)文件規(guī)定的條件進行確認(rèn)，不區(qū)分實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號公告規(guī)定的報送程序要求進行報送。

二、資產(chǎn)損失申報形式

企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

（一）應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失如下：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（二）應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失如下：

1、貨幣資產(chǎn)損失

貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項損失（壞賬損失）等。

2、非貨幣資產(chǎn)損失

非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等損失。

3、投資損失

投資損失包括債權(quán)性投資損失、股權(quán)（權(quán)益性）投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔(dān)保損失、因關(guān)聯(lián)交易而形成的股權(quán)或債權(quán)損失等。

4、其他資產(chǎn)損失

其他資產(chǎn)損失包括出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失、因刑事案件或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回而發(fā)生的損失等。

5、清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。

6、企業(yè)原采取自行申報扣除方式未能在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。

三、資產(chǎn)損失資料報送時限

清單申報及專項申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定向我局辦稅服務(wù)廳（北廳，地址西城區(qū)二龍路己33號）報送資料。

（一）清單申報的資產(chǎn)損失

需清單申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，清單申報表要與企業(yè)所得稅納稅申報資料同時報送我局辦稅服務(wù)廳申報窗口，報送時間一般為終了之日起五個月內(nèi)。

（二）專項申報的資產(chǎn)損失

需專項申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，只有向我局辦稅服務(wù)廳報送資產(chǎn)損失的相關(guān)資料，我局辦稅服務(wù)廳根據(jù)要求對企業(yè)報送的資料進行核對無誤簽字確認(rèn)后，發(fā)生的資產(chǎn)損失方能在稅前扣除。為了不影響企業(yè)2011的匯算清繳申報，建議企業(yè)需專項申報扣除資產(chǎn)損失時，最好在終了后4個月內(nèi)進行專項申報，避免出現(xiàn)窗口擁堵影響企業(yè)匯算清繳的進行。

注：企業(yè)所屬2007年（含）以前資產(chǎn)損失暫不受理。

四、申報扣除資產(chǎn)損失需報送的資料

（一）清單申報扣除資產(chǎn)損失應(yīng)報送的資料

采取電子方式申報的企業(yè)需清單申報資產(chǎn)損失時，要在CTAIS電子申報系統(tǒng)中填報《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報扣除情況表》（以下簡稱《清單申報表》，見附件1），其中經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報方式的企業(yè)不再需向我局報送紙質(zhì)《清單申報表》；未經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報方式的企業(yè)還應(yīng)向我局辦稅服務(wù)廳文書窗口報送紙質(zhì)《清單申報表》一式兩份，文書窗口人員在《清單申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機關(guān)留存。

采取紙質(zhì)申報方式的企業(yè)需清單申報資產(chǎn)損失時，應(yīng)于納稅時作為納稅申報表的附件向我局辦稅服務(wù)廳申報窗口報送紙質(zhì)《清單申報表》?！肚鍐紊陥蟊怼芬皇絻煞荩陥蟠翱谌藛T在《清單申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機關(guān)留存。

屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?，不需要向稅?wù)機關(guān)報送。

（二）專項申報扣除資產(chǎn)損失應(yīng)報送的資料

第一，對于企業(yè)以前發(fā)生的應(yīng)自行申報扣除而未在當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后申報應(yīng)采取專項申報方式進行扣除，申報時按照其他資產(chǎn)損失類型填報《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》（見附件2）一式兩份以及損失情況說明，向我局辦稅服務(wù)廳文書窗口報送。文書窗口人員在《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機關(guān)留存。企業(yè)有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?，不需要向稅?wù)機關(guān)報送。

第二，上述以外的采取專項申報扣除資產(chǎn)損失的情形，企業(yè)應(yīng)向我局辦稅服務(wù)廳文書窗口報送《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》、《申請報告》、《提交資料清單》、損失證據(jù)資料和《資產(chǎn)損失專項申報提交資料明細(xì)單》等資料。以上資料均加蓋企業(yè)公章。損失證據(jù)資料一律采用A4紙復(fù)印，一式一份，并注明“復(fù)印件與原件一致”。各項資料的具體報送要求如下：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》

企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除專項申報資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定要求填報《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》（以下簡稱《專項申報表》，見附件2），《專項申報表》一式兩份。辦稅服務(wù)廳受理人員對報送資料進行核對，盡量在5個工作日內(nèi)受理完畢。經(jīng)核對報送資料已齊全的，在《專項申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機關(guān)留存。

2、申請報告

企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告。其中：企業(yè)申報扣除貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和債權(quán)性投資損失時，應(yīng)按損失大類分別報送各類損失的申請報告；企業(yè)申報扣除債權(quán)性投資損失之外的投資損失（包括股權(quán)性投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔(dān)保損失和關(guān)聯(lián)交易損失等）、其他資產(chǎn)損失時應(yīng)逐筆報送申請報告。申請報告應(yīng)注明申報企業(yè)名稱、損失類型、損失明細(xì)、損失金額、損失發(fā)生的時間、損失的原因、企業(yè)對申報損失真實可靠性的聲明等內(nèi)容。

3、提交資料清單

企業(yè)應(yīng)按損失明細(xì)逐筆或逐項填報《提交資料清單》（見附件3）。

4、證據(jù)資料

企業(yè)應(yīng)按《資產(chǎn)損失專項申報提交資料明細(xì)單》中列明的各項損失應(yīng)報送的證據(jù)，報送相關(guān)證據(jù)資料。報送每項證據(jù)資料時在證據(jù)資料第一頁應(yīng)完整填寫提交資料的名稱，要求與《資產(chǎn)損失專項申報提交資料明細(xì)單》上的“提交資料名稱”一致。

5、《資產(chǎn)損失專項申報提交資料明細(xì)單》

為了降低納稅人資產(chǎn)損失扣除風(fēng)險，提高資產(chǎn)損失受理效率，便于企業(yè)與辦稅服務(wù)廳受理人員更加便捷、高效的交接資料，縮短企業(yè)報送資料的等待時間，我局單獨設(shè)計了《資產(chǎn)損失專項申報提交資料明細(xì)單》（以下簡稱《明細(xì)單》），作為《提交資料清單》的補充資料。根據(jù)“貨幣類資產(chǎn)損失”、“非貨幣類資產(chǎn)損失”、“投資損失”、“其他資產(chǎn)損失”四類損失類型，設(shè)計多種《明細(xì)單》的模板?！睹骷?xì)單》按照損失明細(xì)類型進行編碼，編碼由三位數(shù)字組成，由左到右分別代表損失類型、損失一級明細(xì)及損失二級明細(xì)，如貨幣資產(chǎn)損失中的因債務(wù)人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失的《明細(xì)單》編碼為1-3-

1、非貨幣資產(chǎn)損失中的存貨被盜損失的《明細(xì)單》編碼為2-1-4。其中《明細(xì)單（A類）》適用所屬2011及以后的資產(chǎn)損失，《明細(xì)單（B類）》適用所屬為2008至2010的損失，《明細(xì)單（C類）》適用所屬為2007及以前的損失。

企業(yè)可按照資產(chǎn)損失的實際情況選擇相應(yīng)的《明細(xì)單》模板，按照《明細(xì)單》模板明確的資料要件提交證據(jù)資料，證據(jù)資料較北京市國家稅務(wù)局下發(fā)的《操作指南》有所增加，以便于企業(yè)準(zhǔn)確申報資產(chǎn)損失。

目前我局制作了《明細(xì)單（A類）》72個模板（以模板損失編碼1-1-1為例，見附件4），企業(yè)可通過我局網(wǎng)站 “下載中心”下載填報?！睹骷?xì)單（B類）》、《明細(xì)單（C類）》模板將于近日整理完成后放在我局網(wǎng)站 “下載中心”?！顿Y產(chǎn)損失專項申報提交資料明細(xì)單》的填報要求及舉例（見附件5）。

五、資產(chǎn)損失的扣除管理

（一）所屬2011（含）及以后資產(chǎn)損失扣除口徑

企業(yè)的實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)的法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

為便于企業(yè)準(zhǔn)確界定實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，現(xiàn)將《明細(xì)單（A類）》模板中對應(yīng)為實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失的編碼列示如下：

編碼為1-2-

1、1-3-

1、1-3-

3、1-3-

4、1-3-

6、1-3-

7、1-3-

8、2-1-

2、2-1-

3、2-3-

3、2-3-

4、2-5-

1、2-6-

3、2-6-

4、2-7-

1、3-1-

1、3-1-

7、3-2-

1、3-2-

3、3-2-

5、3-2-

7、3-2-

9、3-2-

11、3-4-

1、3-4-

3、3-4-

4、3-4-

6、3-4-

7、3-4-

8、3-5-

1、4-1-1的《明細(xì)單（A類）》對應(yīng)的損失為實際資產(chǎn)損失；

編碼為1-1-

1、1-1-

2、1-1-

3、1-2-

2、1-3-

2、1-3-

5、1-3-

9、1-3-

10、1-3-

11、2-1-

1、2-1-

4、2-1-

5、2-3-

1、2-3-

2、2-3-

5、2-4-

1、2-6-

1、2-6-

2、2-6-

5、3-1-

2、3-1-

3、3-1-

4、3-1-

5、3-1-

6、3-2-

2、3-2-

4、3-2-

6、3-2-

8、3-2-

10、3-4-

2、3-4-

5、3-4-

9、3-4-

10、3-4-

11、4-2-

1、4-2-

2、4-3-

1、4-3-2的《明細(xì)單（A類）》對應(yīng)的損失為法定資產(chǎn)損失。

編碼為3-3-1的《明細(xì)單（A類）》對應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類，編碼3-3-2的《明細(xì)單（A類）》對應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類及股權(quán)投資損失編碼3-2-1至3-2-11的分類，編碼3-5-2的《明細(xì)單（A類）》對應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類及擔(dān)保損失編碼3-4-1至3-4-11的分類區(qū)分實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失。

（二）所屬2008-2010資產(chǎn)損失扣除口徑

根據(jù)國稅函〔2009〕772號文件規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生、按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照相關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。企業(yè)因以前資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

六、匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)資產(chǎn)損失的申報管理

1、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報扣除：（1）對我局所轄的總機構(gòu)

①該類總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)將資產(chǎn)損失情況上報總機構(gòu)，總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，以清單申報的形式向我局進行申報。

②總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向我局進行專項申報。

（2）對我局所轄的二級分支機構(gòu)

該類二級分支機構(gòu)及其所屬的三、四級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級分支機構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定一并向我局進行專項申報或清單申報。

（3）對總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)均不在本市的我局所轄的三級分支機構(gòu) 該類三級分支機構(gòu)及其所屬在本市的四級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由三級分支機構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定一并向我局進行專項申報或清單申報。

2、總分支機構(gòu)均在本市范圍內(nèi)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報扣除：

對總分支機構(gòu)均在本市范圍內(nèi)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)按照清單申報和專項申報的有關(guān)規(guī)定向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，各分支機構(gòu)不再向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

七、企業(yè)申報扣除資產(chǎn)損失的事后管理

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

（二）企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，我局會及時對企業(yè)進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，我局依法對企業(yè)作出稅收處理。

《資產(chǎn)損失專項申報提交資料明細(xì)單》的填報要求及舉例

需進行專項申報扣除損失的企業(yè)填寫《明細(xì)單》時，當(dāng)涉及應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失、債權(quán)性投資損失及股權(quán)投資損失情況時應(yīng)逐筆填報《明細(xì)單》?！睹骷?xì)單》要逐筆順序編號，放在每筆提交資料的首頁。該《明細(xì)單》中需要企業(yè)填寫的內(nèi)容包括“明細(xì)單編號”、“納稅人名稱”、“納稅人識別號”、“損失金額”、“損失所屬”及“提交證據(jù)資料的頁碼范圍”，并在“納稅人應(yīng)提交資料”處劃“√”表明企業(yè)相關(guān)資料已報送。企業(yè)經(jīng)辦人對填寫項目及附送資料進行簽章確認(rèn)，填寫提交資料日期并加蓋企業(yè)公章。辦稅服務(wù)廳受理人員按照《明細(xì)單》項目對報送資料進行核對，接收相關(guān)資料后，我局盡量在5個工作日內(nèi)受理完畢。核對無誤的在“資料核對情況”處劃“√”，簽字確認(rèn)應(yīng)報送資料已齊全。

因企業(yè)資產(chǎn)損失情況不同，“損失所屬”內(nèi)可能會同時存在多種損失類型或同一種損失類型下存在多筆損失的情況，因此需進行專項申報扣除損失的企業(yè)應(yīng)填寫多張《明細(xì)單》。比如企業(yè)2011發(fā)生的專項申報損失有應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失2筆，應(yīng)按照債務(wù)人的不同填寫2張《明細(xì)單（A類）》；股權(quán)投資損失2筆，按照被投資方名稱的不同填寫2張《明細(xì)單（A類）》；固定資產(chǎn)報廢損失填寫1張《明細(xì)單（A類）》；共計填寫5張《明細(xì)單（A類）》?！皳p失所屬”內(nèi)的5張《明細(xì)單（A類）》的損失金額按照損失類型進行加總，以此數(shù)據(jù)填寫《專項申報表》的損失金額項目。如“損失一級明細(xì)”為應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失有2筆損失，需將2張《明細(xì)單（A類）》的損失金額加總后的數(shù)據(jù)填寫在《專項申報表》中第4行“應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失”的“損失金額”欄內(nèi)，其他損失類型以此類推。《專項申報表》最后一行合計金額為全部《明細(xì)單》的損失金額的加總數(shù)。

第五部分

減免稅事項

一、企業(yè)所得稅減免稅項目

企業(yè)所得稅減免稅項目分為事先備案（審批）的減免稅事項以及事后報送相關(guān)資料的減免稅項目。目前有32項備案類減免稅項目、1項報批類（審批類）減免稅項目以及11項事后報送相關(guān)資料的減免稅項目。對于需事先備案（或?qū)徟┑臏p免稅事項，納稅人須在進行企業(yè)所得稅納稅申報前,到我局辦理所得稅減免稅的備案（或?qū)徟?，并取得減免稅備案登記書（或企業(yè)所得稅減免稅批復(fù)）。納稅人未按規(guī)定辦理備案（或?qū)徟┑模蛭慈〉脺p免稅備案登記書（或企業(yè)所得稅減免稅批復(fù)）的，一律不得享受減免稅優(yōu)惠。

對于需事后報送資料的減免稅事項，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在納稅申報時附報相關(guān)資料，我局審核后如發(fā)現(xiàn)不符合稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

（一）備案類的減免稅項目（共32項）

下列所得稅減免稅項目需報主管稅務(wù)機關(guān)備案后執(zhí)行：

1、符合條件的非營利組織的收入

2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；

3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

4、安置殘疾人員所支付的工資；

5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

6、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)備案）；

7、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

9、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

10、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)；

11、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)；

12、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；

13、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額；

15、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額；

16、加速折舊（取得需加速折舊的固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案）；

17、清潔發(fā)展機制項目所得；

18、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)；

19、文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（暫不受理企業(yè)備案）； 20、轉(zhuǎn)制經(jīng)營性文化事業(yè)單位；

21、動漫企業(yè)；

22、企事業(yè)單位購進軟件縮短折舊或攤銷年限；

23、集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備縮短折舊年限；

24、中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)；

25、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入；

26、保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入；

27、地方政府債券利息所得；

28、鐵路建設(shè)債券利息收入；

29、節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得減免稅；

30、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅（終了4個月內(nèi)）；

31、已經(jīng)稅務(wù)審批或備案尚未抵免完的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（內(nèi)、外資）；

32、其他（中國清潔發(fā)展機制基金免稅收入等）

（二）報批類減免稅項目（共1項）

目前僅“支持和促進就業(yè)減免稅”（下崗再就業(yè)減免稅）需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后執(zhí)行，根據(jù)文件規(guī)定，納稅人應(yīng)向其主管地方稅務(wù)局就此稅收優(yōu)惠提出申請，地方稅務(wù)局審批后與國稅局進行信息交換，因此我局不直接受理納稅人的該稅收優(yōu)惠事項的審批申請。

（三）事后附送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目及辦理

下列項目為事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠項目，納稅人應(yīng)在納稅申報時，同時向我局附送《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知〉的通知》（京國稅函[2009]307號）等文件規(guī)定的資料，其中原西城區(qū)的納稅人報送資料至我局北辦稅服務(wù)大廳，原宣武區(qū)的納稅人報送資料至主管稅務(wù)所。所附送的資料或資料復(fù)印件一式一份，加蓋納稅人公章。

1、小型微利企業(yè)

2、國債利息收入

3、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

4、證券投資基金分配收入

5、證券投資基金及管理人收益

6、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)（含享受“中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)”優(yōu)惠政策的企業(yè)）

7、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)

8、取得免稅收入的非營利組織

9、期貨保障基金公司取得的免稅收入

10、中國證券投資者保護基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入

11、中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。

以上備案類、報批類、事后報送相關(guān)資料的減免稅項目的減免條件及報送的資料具體參見西城國稅局網(wǎng)站相關(guān)要求。

二、企業(yè)所得稅減免稅辦理的具體要求

（一）報送資料要求

納稅人在辦理備案類或報批類減免稅申請時需向我局報送以下資料：

1、《企業(yè)所得稅減稅、免稅申請書》一份。內(nèi)容包含減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；

2、根據(jù)減免稅項目分別報送相關(guān)減免稅資料。附送資料一式一份，使用A4紙復(fù)印，加蓋納稅人公章。報送資料為復(fù)印件的，注明與原件相符。

（二）報送時限要求

為保證納稅人能在匯算清繳期內(nèi)順利完成所得稅申報，及時享受到應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策，除文件明確規(guī)定了備案或?qū)徟暾埰谙薜?，對于需辦理所得稅減免稅備案或?qū)徟募{稅人，建議在4月30日前來我局申請辦理。5月31日之后我局將不再受理當(dāng)?shù)臏p免稅備案和審批申請。

第五篇：匯算清繳12201北京市國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳(一)

匯算清繳12201北京市國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳

（一）納稅人輔導(dǎo)材料

企業(yè)所得稅納稅人：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在終了后五個月內(nèi)進行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》（以下簡稱《納稅輔導(dǎo)》）。

《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報時限、報送申報資料、申報變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。

由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分

匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均須在終了后五個月內(nèi)完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報、結(jié)清應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅款、申請退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。

二、報送申報資料

在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，須在匯算清繳期內(nèi)將申報資料報送主管稅務(wù)機關(guān)，申報資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)資料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；

8、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》

9、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

三、如有以下事項應(yīng)提交包括中介機構(gòu)鑒證報告在內(nèi)的證據(jù)資料

（一）資格認(rèn)定事項 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動漫企業(yè)等認(rèn)定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報等事項。

四、以下事項應(yīng)在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項（1）支持和促進就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業(yè)（項目）申請減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費用加計扣除

（8）安置殘疾人員支付工資加計扣除（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅

（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（14）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報送相關(guān)資料事項（1）小型微利企業(yè)（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入

（10）保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報送資料

以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅納稅申報表等申報資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表》、開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告。

六、重點納稅申報事項的提示

（一）根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知的通知》（京國稅發(fā)[2008]323號）第八條的規(guī)定“納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內(nèi)容，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項或空表?！逼髽I(yè)在進行2011企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項或空表。

（二）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！?企業(yè)所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業(yè)，請確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項。若確實無納稅調(diào)整事項，也應(yīng)按實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。

（三）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

（四）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

（五）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無關(guān)的其他支出”，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。

（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認(rèn)。