第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局

【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào) 【發(fā)布日期】1997-12-16 【生效日期】1997-12-16 【失效日期】

【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī) 【文件來(lái)源】中國(guó)法院網(wǎng)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

（1997年12月16日國(guó)稅發(fā)〔1997〕190號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理制度，嚴(yán)格企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審核，我局制定了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，為強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失在繳納所得稅前的審批和扣除，特制定本辦法。

一、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理范圍

納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

金融保險(xiǎn)企業(yè)的壞帳損失、呆帳損失按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本辦法。

二、財(cái)產(chǎn)損失扣除的申報(bào)

納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書(shū)面申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報(bào)相關(guān)確認(rèn)審批表（表式由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定）。申請(qǐng)日期，一般不得超過(guò)年度終了后四十五日。納稅人確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過(guò)年度終了后的三個(gè)月。超過(guò)規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

納稅人在報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)的同時(shí)，須附有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。

納稅人不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

三、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批

對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取即報(bào)即批的辦法，進(jìn)行審批管理。

納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)后，按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審查核實(shí)，并根據(jù)審查核實(shí)情況，及時(shí)提出初審意見(jiàn)，層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審批或核報(bào)，必要時(shí)要實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

財(cái)產(chǎn)損失原則上由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，具體審批權(quán)限，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地的實(shí)際情況確定。

四、對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)和不符合稅收規(guī)定的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。納稅人如有弄虛作假、多報(bào)損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自稅前扣除的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

五、實(shí)行匯總和合并納稅的成員企業(yè)及單位發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失（金融保險(xiǎn)企業(yè)的壞帳、呆帳損失除外），由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法就地管理。

六、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。

抄送：國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)

本內(nèi)容來(lái)源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》解析

來(lái)源：無(wú)憂記帳網(wǎng) 作者：無(wú)憂記帳網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間：2007-08-22

最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題做出了明確的規(guī)定，并規(guī)定《辦法》自2005年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。這是為貫徹落實(shí)行政許可法和國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實(shí)《行政許可法》和國(guó)務(wù)院行政審批事項(xiàng)改革的一項(xiàng)重大舉措。

《行政許可法》對(duì)行政許可的設(shè)定、條件、程序、方式和時(shí)限等作出了規(guī)定，國(guó)務(wù)院也按照《行政許可法》的精神，對(duì)行政審批事項(xiàng)改革提出明確要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家重要的執(zhí)法部門，稅務(wù)許可和審批是稅務(wù)行政管理中經(jīng)常使用的重要手段。所得稅管理嚴(yán)格按照《行政許可法》規(guī)定和國(guó)務(wù)院行政審批制度改革要求，規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失審批條件、程序、方式和時(shí)限，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅規(guī)范化管理、進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅具有重要意義。

（二）是切實(shí)解決審批中程序繁瑣、責(zé)權(quán)不清等突出問(wèn)題的迫切需要。

行政審批是行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)管理的重要手段，但過(guò)去在財(cái)產(chǎn)損失審批中，采用層層報(bào)批，手續(xù)復(fù)雜、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)、程序繁瑣，既不利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率，也不能很好體現(xiàn)方便納稅人原則，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。另外，審批條件不明確、責(zé)權(quán)不清，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監(jiān)督管理。因此，簡(jiǎn)化審批程序、界定審批標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的核心內(nèi)容，是解決基層審批實(shí)際困難的重要舉措。

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時(shí)也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理的需要。基層反映財(cái)產(chǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)不明確不具體，實(shí)際執(zhí)行困難很多，也出現(xiàn)了很多管理漏洞，易引發(fā)稅企矛盾。修訂和完善財(cái)產(chǎn)損失管理辦法，既提高了企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實(shí)際問(wèn)題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項(xiàng)目暫予保留，但根據(jù)國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的要求，應(yīng)盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制?？傮w思路是：簡(jiǎn)化規(guī)范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標(biāo)準(zhǔn)，減少自由裁量空間，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自我約束；堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)化事后監(jiān)督管理；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)稱原則，建立責(zé)任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽(tīng)證和公示外，具體申請(qǐng)、受理和審批要求比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]73號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)程序簡(jiǎn)潔、高效便民原則。

（二）審批權(quán)限上，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于保留非行政許可審批項(xiàng)目的通知》（國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)）文件規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整了審批權(quán)限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。必須由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，可以直接受理或委托企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

（三）審批標(biāo)準(zhǔn)上，界定了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定條件和證據(jù)，減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，便于基層實(shí)際操作，體現(xiàn)法治原則。

（四）責(zé)權(quán)劃分上，合理界定申請(qǐng)、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)，強(qiáng)化納稅人真實(shí)申請(qǐng)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)審批主要是對(duì)納稅人申報(bào)的資料與法定條件進(jìn)行符合性審查的責(zé)任，明確實(shí)地核查要求。

（五）審批責(zé)任上，加強(qiáng)審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外監(jiān)督，建立責(zé)任追究機(jī)制，落實(shí)“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的要求。

三、《辦法》主要內(nèi)容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定、資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定、其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定、責(zé)任和附則。

（一）關(guān)于審批權(quán)限和程序

1、《辦法》規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

將審批事項(xiàng)向了解實(shí)際情況、貼近納稅人的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內(nèi)容。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)強(qiáng)有力的監(jiān)督檢查來(lái)保證審批的公正合法。

國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)中提出財(cái)產(chǎn)損失由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。鑒于基層稅務(wù)所（分局）是最基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，同時(shí)規(guī)定省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的金額大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

為防止地方政府干預(yù)造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規(guī)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

2、辦法規(guī)定采取誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的直批制度。

行政審批制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改革層層審批制度，減少審批環(huán)節(jié)，在提高審批效率的同時(shí)，堅(jiān)持誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)，有利于建立責(zé)任追究和監(jiān)督制度。

《辦法》雖然規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但鑒于財(cái)產(chǎn)審批情況的復(fù)雜性，有些企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的數(shù)額巨大，業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)跨越很多地區(qū)，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批，原則上都必須堅(jiān)持不搞層層審批。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)的申請(qǐng)，然后層報(bào)；企業(yè)也可以選擇直接向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。審批責(zé)任上，采取“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則，即使上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后層層發(fā)文傳達(dá)，也不改變審批責(zé)任。

（二）關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍

1、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的范圍

根據(jù)稅法中財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的概念，《辦法》第二條界定了財(cái)產(chǎn)的概念，將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)界定為企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的全部資產(chǎn)。

這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)的概念有三點(diǎn)不同：一是不允許與應(yīng)納稅所得無(wú)關(guān)的非經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)損失的扣除；二是沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，主要差異是資產(chǎn)準(zhǔn)備金；三是未包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

2、財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)審批的范圍

由于歷史原因，我國(guó)的許多企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間尚不能很快建立完備的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產(chǎn)歷史憑據(jù)、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國(guó)有資產(chǎn)流失等人為責(zé)任。特別是我國(guó)的金融企業(yè)大多是國(guó)有獨(dú)資或控股的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還需要較長(zhǎng)時(shí)間，在目前監(jiān)管和自我約束機(jī)制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報(bào)損失、多列費(fèi)用，甚至銀企不法人員相互勾結(jié)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的情況時(shí)有發(fā)生。我國(guó)法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經(jīng)有了《破產(chǎn)法》，但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)問(wèn)題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務(wù)，有的即使符合破產(chǎn)條件也不按法律規(guī)定履行破產(chǎn)清算程序。許多企業(yè)雖已名存實(shí)亡或長(zhǎng)期停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并未按《破產(chǎn)法》依法破產(chǎn)，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實(shí)無(wú)法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對(duì)這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢(shì)必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據(jù)實(shí)扣除原則。這是保留財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對(duì)納稅人真實(shí)性事項(xiàng)的事前審批都存在工作量大、容易混淆責(zé)任和滋生腐敗等問(wèn)題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)督檢查的管理方式轉(zhuǎn)變。為將來(lái)逐步向事后監(jiān)督檢查過(guò)渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財(cái)產(chǎn)損失的范圍。《辦法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財(cái)產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申請(qǐng)扣除和申請(qǐng)時(shí)間問(wèn)題

考慮到我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調(diào)劑財(cái)產(chǎn)損失，套取稅收好處，必須嚴(yán)肅財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申報(bào)要求，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失采取即報(bào)即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據(jù)證據(jù)的情況選擇。申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定在終了十五個(gè)工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間截至到四月底，由于省級(jí)審批需要六十日，經(jīng)批準(zhǔn)可延長(zhǎng)至七十日，如不規(guī)定截至?xí)r間，在申報(bào)前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報(bào)。

（四）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定和條件。

規(guī)范審批制度的一個(gè)重要方面就是凡需要審批事項(xiàng)必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，體現(xiàn)法治原則?！掇k法》第五章至第八章對(duì)需要審批的各類財(cái)產(chǎn)損失重新明確了具體的審批條件和需要申報(bào)的相應(yīng)證據(jù)資料。

在審批條件和具體證據(jù)方面，一是參考了《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》（國(guó)資委，2003年10月31日），第一次對(duì)資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)進(jìn)行了明確；二是第一次規(guī)定了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，同時(shí)要求內(nèi)部證據(jù)必須是企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，否則內(nèi)部證據(jù)不足以證明財(cái)產(chǎn)損失的發(fā)生。

（五）關(guān)于資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的確認(rèn)

企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的基本原則是據(jù)實(shí)扣除，即允許扣除的費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生（當(dāng)然不是指收付實(shí)現(xiàn)制）。而新企業(yè)會(huì)計(jì)制度根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)短期投資和委托貸款等8項(xiàng)資產(chǎn)提取跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，對(duì)于上市公司如果不提取準(zhǔn)備甚至要追究刑事責(zé)任。同時(shí)，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)制度不再規(guī)定準(zhǔn)備金的統(tǒng)一比例，而是由會(huì)計(jì)人員基于職業(yè)判斷和適當(dāng)依據(jù)確定提取方法和比例。對(duì)于這些依據(jù)即使中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)人員也會(huì)發(fā)生判斷爭(zhēng)議，很難用來(lái)作為稅務(wù)行政管理的標(biāo)準(zhǔn)。稅法如果規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備的統(tǒng)一比例，對(duì)有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業(yè)8項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時(shí)扣除，國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)借鑒會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）中引入了“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的概念，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)、沒(méi)有轉(zhuǎn)讓價(jià)值或使用價(jià)值、由于技術(shù)進(jìn)步原因不可使用等情況，在不需要實(shí)際清理、報(bào)廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失?！掇k法》第六章對(duì)這些判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步作了明確。這些標(biāo)準(zhǔn)雖然規(guī)定得已經(jīng)比較具體，但由于是定性判斷標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員也有個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累過(guò)程，在我國(guó)目前尚缺乏獨(dú)立司法審查制度無(wú)法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權(quán)不失為一種不得已的補(bǔ)救措施。特別是比如存貨的霉?fàn)€等有關(guān)證據(jù)保存的時(shí)間性要求高，如果等到事后去檢查，已經(jīng)無(wú)據(jù)可查。同時(shí)鑒于目前我國(guó)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的狀況，如果過(guò)分依賴中介機(jī)構(gòu)，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問(wèn)題。因此，明確標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化程序，申報(bào)扣除前即時(shí)審批，即時(shí)確認(rèn)（比如存貨霉?fàn)€的現(xiàn)場(chǎng)察看后的必要證明手續(xù)）申報(bào)扣除后抽樣檢查是適合當(dāng)前中國(guó)國(guó)情的有效管理方式。

45號(hào)文件下發(fā)后，許多同志反映,許多資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的判斷標(biāo)準(zhǔn)從外部或從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度難以把握,這恰恰是我們堅(jiān)持以企業(yè)自主申報(bào)制度為基礎(chǔ)的重要原因。企業(yè)的資產(chǎn)千差萬(wàn)別，技術(shù)非常復(fù)雜，稅務(wù)人員不可能比企業(yè)的財(cái)務(wù)技術(shù)人員更了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的狀況。有關(guān)資產(chǎn)是否真正沒(méi)有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，是否真正發(fā)生永久實(shí)質(zhì)性損害，應(yīng)該由企業(yè)來(lái)申報(bào)，來(lái)承擔(dān)責(zé)任，不能因?yàn)閷徟D(zhuǎn)移責(zé)任。比如企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置不用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就符合資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此必須提供書(shū)面申明。如果事后該項(xiàng)固定資產(chǎn)又按原設(shè)計(jì)用途轉(zhuǎn)讓，其作為財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)不真實(shí)的責(zé)任就要由企業(yè)承擔(dān)。

資產(chǎn)在永久或?qū)嵸|(zhì)性損害條件下確認(rèn)的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對(duì)可收回金額進(jìn)行合理估計(jì)。為便于操作，辦法規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的可收回金額是按現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)殘值比例的統(tǒng)一要求確定的。其次，由于將來(lái)實(shí)際收回金額可能與估計(jì)不一致，已確認(rèn)損失的資產(chǎn)還必須保留會(huì)計(jì)記錄。因此，用永久或?qū)嵸|(zhì)性損害標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)損失，必須是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，賬證健全的企業(yè)。

（六）關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審批中涉及的各方的法律責(zé)任

《辦法》第八條規(guī)定，一般而言稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的“符合性審查”；根據(jù)實(shí)際情況，負(fù)責(zé)審批的機(jī)關(guān)也可以對(duì)企業(yè)申報(bào)材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核查，實(shí)地核查可以由負(fù)責(zé)審批的機(jī)關(guān)指派兩名以上工作人員進(jìn)行，也可以委托所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施；行政審批不改變企業(yè)申報(bào)責(zé)任，對(duì)已審批和核查的事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)等執(zhí)法機(jī)關(guān)仍然保留檢查權(quán)；為盡可能不過(guò)分干擾企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提出實(shí)地核查和事后監(jiān)督檢查可以有機(jī)結(jié)合。這樣規(guī)定既強(qiáng)化了企業(yè)的申報(bào)納稅責(zé)任，也有利于界定稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事前審批、事中實(shí)地審核和事后檢查的職責(zé)，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)向基層下放。

稅務(wù)機(jī)關(guān)非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，意?jiàn)對(duì)明顯不符合法定條件和證據(jù)要求的申請(qǐng)誤批，或稅務(wù)機(jī)關(guān)違反程序誤批，造成企業(yè)不繳或少繳稅款的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，還要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

《辦法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)在《辦法》第五十一條明確了有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的責(zé)任。

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○九年五月四日

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下：

（一）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

（二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。第七條 負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。作出審批決定的時(shí)限為：

(一)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；(二)由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長(zhǎng)不得超過(guò)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。

因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延期期限不得超過(guò)30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。

第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。

第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（十）符合法律條件的其他證據(jù)。

第十二條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（五）企業(yè)內(nèi)部核準(zhǔn)件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失。現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。

第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：

（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；

（二）法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；

（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。

第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：

（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

（二）法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

（三）工商部門的注銷、吊銷證明；

（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（六）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；

（八）其他相關(guān)證明。

第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

第二十條 存貨盤(pán)虧損失，其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（二）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

（三）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核準(zhǔn)件。

第二十一條 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審**件；

（五）殘值情況說(shuō)明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核準(zhǔn)件。

第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十三條 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（一）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（二）盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說(shuō)明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；

單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核準(zhǔn)件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十六條 在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

（二）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核**件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（四）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（二）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。

第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（二）盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

第三十條 因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲(chóng)害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告等；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡情況說(shuō)明及內(nèi)部核準(zhǔn)件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十一條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。

第四篇：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除文件.doc

國(guó)家稅務(wù)總局文件

國(guó)稅發(fā)[2006]185號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前 扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第十五條規(guī)定：企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師在涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的作用，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè) 務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng) 的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)具有檢查、審核和認(rèn)定權(quán)。

二、企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。

三、關(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

(一)對(duì)現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

(二)對(duì)符合《辦法》第二十條申請(qǐng)稅前扣除條件的企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng) 在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對(duì)《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書(shū)據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時(shí)還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)。

四、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應(yīng)規(guī)定的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

五、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴(yán)格審查企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時(shí)應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項(xiàng)證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

六、關(guān)于其他特殊財(cái)產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除的企業(yè)要嚴(yán)格審查相關(guān)條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對(duì)企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保損失以及企業(yè)抵押財(cái)產(chǎn)被拍賣或變賣的價(jià)差損失等，必須嚴(yán)格按照《辦法》相應(yīng)規(guī)定辦理。

七、受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)；遵守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國(guó)家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。

八、對(duì)在辦理涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師違規(guī)操作，出具虛假報(bào)告，造成不良影響的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第l4號(hào))的有關(guān)規(guī)定給予通報(bào)、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。

九、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)對(duì)出具涉稅鑒證證明的中介機(jī)構(gòu)的法定資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查。

十、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，不得參與稅務(wù)師事務(wù)所的中介業(yè)務(wù)，不得指定、推薦中介機(jī)構(gòu)。對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕受理。

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

2006年12月30日印發(fā)

打字：劉曉萍

校對(duì)：注冊(cè)稅務(wù)師管理中心

高幸

湖南省國(guó)家稅務(wù)局辦公室

2007年3月2日印發(fā) 打字：彭旭紅校對(duì)：稅務(wù)師管理中心劉瑞文

第五篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)

第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào))第二十九條 對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

（三）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

（二）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

（三）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（五）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；

（七）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2007〕9號(hào))

（二）固定資產(chǎn)損失的審核

1.固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2.固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

（1）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

（3）審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

① 通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

② 審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；

③ 審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

3.報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

4.獲取充分必要的證據(jù)。

（1）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

① 固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

② 盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明；

③ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

（2）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

① 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

② 單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

③ 不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

④ 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；

⑤ 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。

（3）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

① 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

② 涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

③ 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。

（4）對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證據(jù)：

① 資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

② 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明；

③ 有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④ 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明。

5.確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

（1）對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（2）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（3）對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（4）計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。