第一篇：2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(6)

2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(6)

第六章 關稅法

◆本章內容：9節(jié)

第一節(jié) 關稅基本原理

第二節(jié) 征稅對象與納稅義務人

第三節(jié) 進出口稅則★

第四節(jié) 原產地規(guī)定

第五節(jié) 關稅完稅價格★★

第六節(jié) 應納稅額的計算★★

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠★

第八節(jié) 行李和郵遞物品進口稅

第九節(jié) 征收管理★

第一節(jié) 關稅基本原理

一、關稅的概念

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。

【解釋1】所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。關境與國境有時不一致。

【解釋2】海關在征收進口貨物、物品關稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅。

二、關稅分類與計稅方法

關稅的分類與計稅方法 分類依據(jù) 1.按征收對象劃分 2.按征收目的劃分

關稅分類

具體種類

有進口稅、出口稅和過境稅 有財政關稅和保護關稅

有從量關稅、從價關稅、混合關稅、選擇性關稅和滑動關3.按計征方式劃分

稅* 4.按稅率制定劃分 有自主關稅和協(xié)定關稅

5.按差別待遇和特定的實有進口附加稅（主要有反補貼稅和反傾銷稅）、差價稅、特施情況劃分 惠稅和普遍優(yōu)惠制 比例稅率、定額稅率、復合稅率和滑準稅率等形式 關稅計稅方法

三、世界貿易組織(WTO)與關稅談判

中國從2001年12月11日起正式成為世貿組織成員。

【例題·單選題】根據(jù)進出口商品價格的變動而稅率相應增減的進出口關稅屬于()。

A.從價稅

B.從量稅

C.滑準稅

D.復合稅

[答疑編號346060101]

『正確答案』C

『答案解析』滑準稅亦稱滑動稅，是對進出口稅則中的同一種商品按其市場價格標準分別制訂不同價格檔次的稅率而征收的一種關稅。根據(jù)進出口商品價格的變動而稅率相應增減的進出口關稅。第二節(jié) 征稅對象及納稅人

一、關稅的征稅對象：是準允進出境的貨物和物品。

二、納稅義務人：關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。

【例題·多選題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有()。

A.進口貨物的收貨人

B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人

[答疑編號346060102]

『正確答案』AC 第三節(jié) 進出口稅則

關稅稅率及運用：

(一)進口關稅稅率：

進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

1.種類：

進口關稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率，一定時期內可實行暫定稅率。

2.計征辦法：

進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產品實行從量稅、復合稅、滑準稅。

從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)。

其特點是：稅額計算簡便，通關手續(xù)快捷，并能起到抑制質次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。

復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。

其特點是：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可以發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。

滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關稅的方法。

其特點是：可保持滑準稅商品的國內市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。

(二)出口關稅稅率：

一欄比例稅率(20%-40%)。

我國真正征收出口關稅的商品只有20種，稅率比較低。

(三)特別關稅：

包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。

(四)稅率的運用:

1.進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.參照教材

【例題·單選題】(2007年)下列各項中符合關稅法有關規(guī)定的是()。

A.進口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進口之日的稅率計稅

B.溢卸進口貨物事后確定需要補稅的，按照確定補稅當天實施的稅率計稅

C.暫時進口貨物轉為正式進口需要補稅的，按照原報關進口之日的稅率計稅

D.進口貨物由于稅則歸類改變需要補稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅

[答疑編號346060103]

『正確答案』D

『答案解析』本題考核進口貨物補稅、退稅時的特殊稅率。選項A應按原征稅日期的稅率征稅;選項B應按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅，如進口日期無法查明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅;選項C按照原申報正式進口之日實施的稅率征稅。(參見教材210頁)第五節(jié) 關稅完稅價格

關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經(jīng)調整確定的計征關稅的價格。

一、一般進口貨物完稅價格

(一)以成交價格為基礎的完稅價格。

進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

進口貨物完稅價格=貨價+采購費用(包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用)。

實付或應付價格調整規(guī)定如下：

需要計入完稅價格的項目

下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

不需要計入完稅價格的項目

下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用； ②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用； ③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用； ④⑤⑥

①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；

②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用； ③進口關稅及其他國內稅。

下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用;

下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

(1)廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

(2)貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用。

(3)進口關稅及其他國內稅收。

【例題·多選題】(2008年)下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有()。

A.由買方負擔的購貨傭金

B.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費

C.由買方支付的進口貨物在境內的復制權費

D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

[答疑編號346060104]

『正確答案』BD

『答案解析』由買方負擔的購貨傭金，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。

二、特殊進口貨物完稅價格

(一)加工貿易進口料件及其制成品

1.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

2.內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。

3.內銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定。

4.出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定。

5.保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。

6.加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。

(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

(三)運往境外修理的貨物。

運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

(四)運往境外加工的貨物。

運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

【例題·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內復運進境。經(jīng)海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關稅為()。

A.1.8萬元

B.3萬元

C.16.5萬元

D.19.5萬元

[答疑編號346060105]

『正確答案』B

『答案解析』本題考核關稅的計算問題。運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。因此應繳納的關稅=(4+6)×30%=3(萬元)

(五)暫時進境貨物。對于經(jīng)海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

(六)租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

(七)留購的進口貨樣等。對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

(八)予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]

【例題·單選題】(2008年)2006年6月1日，某公司經(jīng)批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經(jīng)海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元(關稅稅率為10%)，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2008年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內另一家企業(yè)。該公司應補繳關稅()。

A.24萬元

B.32萬元

C.48萬元

D.80萬元

[答疑編號346060106]

『正確答案』C

『答案解析』應補繳關稅=800×(1-2÷5)×10%=48(萬元)

(九)以其他方式進口的貨物

以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

【例題·多選題】下列有關關稅處理的表述中，正確的有()。

A.對留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為關稅完整價格

B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為關稅完稅價格

C.對留購的進口展覽品，以一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關稅完稅價格

D.以租賃方式進口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關稅價格

[答疑編號346060107]

『正確答案』ABD

『答案解析』對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格,所以，C不對。

三、出口貨物的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，不包括：

(1)出口關稅稅額;

(2)支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除;未分列則不予扣除。

售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。

四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應計算至卸貨口岸(海運)，目的地口岸(空運、陸運)。

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

【例題·計算題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。關稅稅率60%，消費稅稅率9%。

分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。

[答疑編號346060201]

『正確答案』小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅：

①進口小轎車的貨價=15×30=450(萬元)

②進口小轎車的運輸費=450×2%=9(萬元)

③進口小轎車的保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

④進口小轎車應繳納的關稅：

關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38(萬元)

應繳納關稅=460.38×60%=276.23(萬元)

⑤進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(萬元)

應繳納消費稅=809.46×9%=72.85(萬元)

⑥進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅=809.46×17%=137.61(萬元)

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用;以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。

3.出口貨物

出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。

五、完稅價格審定

海關不接受申報價格，按照相同貨物或類似貨物成交價格的規(guī)定估定完稅價格時，為獲得合適的或類似進出口貨物的成交價格，可以與進出口貨物的納稅義務人進行價格磋商。

第六節(jié) 應納稅額計算

四種計稅方法

【例題·計算題】某轎車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份的生產經(jīng)營情況如下：

(1)進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費l3萬元，從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費7萬元;

(2)進口兩臺機械設備，支付給國外的買價60萬元，相關稅金3萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費6萬元、，保險費2萬元，從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費4萬元;

其他相關資料: 該企業(yè)進口原材料和機械設備的關稅稅率為10%;

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù);

(1)計算企業(yè)l2月進口原材料應繳納的關稅;

(2)計算企業(yè)l2月進口原材料應繳納的增值稅;

(3)計算企業(yè)l2月進口機械設備應繳納的關稅;

(4)計算企業(yè)l2月進口機械設備應繳納的增值稅;

[答疑編號346060202]

『正確答案』

(1)12月進口原材料應繳納的關稅=(120+8+3+13)×10%=14.40(萬元)

(2)12月進口原材料應繳納的增值稅=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(萬元)

國內進項稅額=26.93+7×7%

(3)12月進口機械應繳納的關稅=(60+3+6+2)×10%=7.10(萬元)

(4)12月進口機械應繳納的增值稅=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(萬元)

國內進項稅額=13.28+4×7%

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠

關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。

除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院決定。減征關稅在我國加入世界貿易組織之前稅則規(guī)定稅率為基準，在我國加入世界貿易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。

給予法定減免關稅的貨物、物品：

(一)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。

(二)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。

(三)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。

(七)因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。

(八)因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

(九)進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：

1.在境外運輸中或在起卸時，遭受損壞或者損失的。

2.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。

3.海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

(十)無代價抵償貨物，可以免稅。

【例題·多選題】下列進口貨物中，經(jīng)海關審查屬實，可酌情減免進口關稅的有()。

A.在境外運輸途中損失的貨物

B.在口岸起卸時遭受損壞的貨物

C.在起卸后海關放行前因不可抗力損失的貨物

D.非因保管不慎原因在海關查驗時已經(jīng)損壞的貨物

[答疑編號346060203]

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核關稅減免的規(guī)定。以上選項均符合關稅減免規(guī)定。

【例題·多選題】關于關稅的減免稅，下列表述正確的有()。

A.無商業(yè)價值的廣告品視同貨物進口征收關稅

B.外國企業(yè)贈送的物資免征關稅

C.保稅區(qū)內加工運輸出境的產品免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅

D.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物免征關稅

[答疑編號346060204]

『正確答案』CD 第八節(jié) 行李和郵遞物品進口稅

行郵稅是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。

我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個檔次。

進口稅采用從價計征，完稅價格由海關參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。完稅價格乘以進口稅稅率，即為應納的進口稅稅額。

第九節(jié) 征收管理

關稅征收管理，與國內其它稅有所不同，應重點掌握，特別關注新增內容。

征收管理項目

內 容

1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月

兩種形式：

1.征收關稅滯納金。

關稅滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

2.強制征收如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關申請退稅，并加計同期銀行活期存款利率計算的利息： 1.因海關誤征，多納稅款的；

2.海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關審查認可的；

3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的。對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規(guī)定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。

2.關稅追征，是因納稅人違反海關規(guī)定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內，并加收萬分之五的滯納金。

在納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規(guī)定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。

（一）關稅繳納

（二）關稅強制執(zhí)行

（三）關稅退還

（四）關稅補征和追征

（五）關稅納稅爭議

【例題·單選題】某公司進口一批貨物，海關于2009年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關稅。海關應征收關稅滯納金()。

A.2.75萬元

B.3萬元

C.6.5萬元

D.6.75萬元

[答疑編號346060205]

『正確答案』B 本章總結：

1.掌握關稅的完稅價格，包括進口的一般、進口的特殊。2.掌握關稅的稅額計算，主要是進口環(huán)節(jié)的三稅要同時考慮。3.熟悉關稅的分類、減免稅、征收管理。

第二篇：2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

2007年注冊會計師考試 《稅法》講義

第十二章 印花稅

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本章分值在3－5分。如果獨立考查計算題，可達4分。本章內容可以與增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅結合出題。

掌握印花稅的納稅義務人、稅目和稅率（稅率需要記憶）、計稅依據(jù)、違章處罰。印花稅特點：

1、覆蓋面廣

凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅。

2、稅率低、稅負輕

最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰ 定額稅率為：5元/件。

3、納稅人自行完稅

自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。

4、印花稅屬于行為稅

納稅人只要在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中發(fā)生書立、使用、領受具有法律效力憑證的行為，就應繳納印花稅。

5、印花稅屬于費用稅

計入“管理費用”，在企業(yè)所得稅前可以扣除。

房地產開發(fā)企業(yè)轉讓房地產發(fā)生的印花稅在“管理費用”科目反映，非房地產開發(fā)企業(yè)轉讓房地產的印花稅，在“固定資產清理”科目反映。

第一節(jié) 納稅義務人

印花稅納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。上述單位和個人按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人五種。

一、立合同人（重點）

1、所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（選擇題）

2、合同必須是合法的合同。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及各種名稱的憑證。

3、當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。(判斷題)

二、立據(jù)人

商品房銷售合同按產權轉移書據(jù)計算貼花。（重點）

三、立賬簿人

營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。

四、領受人

權利、許可證照的納稅人是領受人。權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

五、使用人

在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷題）

與營業(yè)稅中在境外轉讓無形資產，但在境內使用的在我國交納營業(yè)稅，稅法原理是一樣的。

六、各類電子應稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。

第二節(jié) 稅目與稅率

一、稅目

（一）購銷合同

包括加工、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、貿易等合同。

此外，還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。

還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（新增）

（二）加工承攬合同（結合增值稅、消費稅）

委托方提供原材料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。

（三）建設工程勘察設計合同

（四）建筑安裝工程承包合同

承包合同包括總承包合同、分包合同和轉包合同。（注意與營業(yè)稅區(qū)分）

（五）財產租賃合同。

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。

※企業(yè)跟主管部門簽訂的承包合同，不貼花。

（六）貨物運輸合同（計算題）

（七）倉儲保管合同（計算題）

（八）借款合同

銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同按借款合同貼花。相關鏈接：

營業(yè)稅：融資租賃業(yè)務計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。

房產稅：融資租賃的房產，按房產余值計算繳納房產稅。納稅人由稅務機關確定。

（九）財產保險合同?！凹彝ヘ敭a兩全保險”屬于家庭財產保險性質，其合同在財產保險合同之列，照章納稅。

（十）技術合同

包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同。

技術轉讓合同，包括專利申請轉讓、專利實施許可轉讓、非專利技術轉讓。

※專利權轉讓按照財產轉移書據(jù)來計算印花稅，而專利申請權轉讓按照技術合同貼花。※一股的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼花。

（十一）產權轉移書據(jù)

包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同。見教材237頁。

※包括：動產、不動產的所有權轉移所書立的書據(jù)；企業(yè)股權轉讓所立書據(jù)；個人無償贈與不動產登記表。（新增）

（十二）營業(yè)賬簿

（十三）權利、許可證照

包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

二、稅率

稅率需要記憶，考題不給出。

1、印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰四檔 ※股權轉讓印花稅稅率現(xiàn)已調整為3‰。

2、定額稅率。

※記載資金的賬簿，按比例計算貼花，不再按件貼花。

3、掌握238頁的稅率表及說明。

第三節(jié)

應納稅額的計算

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

1、購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（不存在含稅不含稅的問題）

2、加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。例如：

（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。

（2）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。

3、建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。

4、建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。

5、財產租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（注意計算題）

6、貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

8、借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。

(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(3)對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貨款方時，應再就雙方書立的產權書據(jù)，按0.5‰貼花。

9、財產保險合同的計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費，不包括所保財產的金額。

10、技術合同的計稅論據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

11、產權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。

12、營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本，包括現(xiàn)金、實物、無形資產和材料物資。

按新會計準則的要求，接受捐贈的資產的價值計入“營業(yè)外收入”賬戶，不計入“資本公積”賬戶。

二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1、同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（計算題）

2、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

3、應稅合同在簽訂時時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花。（判斷題）

4、對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花。

5、對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（計算題）

6、商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應看成簽定了兩份合同；對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

7、施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉包合同，應按新的分包合同或轉包合同所載金額計算應納稅額。

三、應納稅額的計算方法

應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）×適用稅率 掌握242頁例題。

第四節(jié) 稅收優(yōu)惠

一、對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。

二、對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。

三、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。

四、對無息、貼息貸款合同免稅。

五、對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

六、對特殊貨運合同免稅。

九、企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定

（一）資金賬簿的印花稅

1、只要資金總量不增加，就不再計稅貼花。P243－244（1.和2.）。

2、企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。

3、企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花

4、企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

（二）股權分置試點改革轉讓的印花稅

股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，暫免征收印花稅。

自2006年1月1日起至2008年12月31日，對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。

第五節(jié) 納稅方法與納稅申報

一、納稅方法

1、自行貼花辦法（“三自”納稅辦法）

2、一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請專門的繳款書等。第六節(jié)

征收管理與違章處罰

一、核定征收印花稅

有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：

1、未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

2、拒不提供應稅憑證，或不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯信仰的；

3、采用按期繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯兌繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告或地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯兌繳納印花稅情況的。

二、違章處罰

（一）納稅人有下列行為之一的，處以50％以上5倍以下罰款：

1、在應稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的；

2、已貼用的印花稅票揭下重用的造成未繳或少繳印花稅的；

3、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的。

（二）偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

總結：印花稅的納稅義務人、稅目、計稅依據(jù)、印花稅的管理是今年應該重點掌握的內容。注意單選性計算題；注意與增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅結合出計算題。

第三篇：注冊會計師《稅法》講義_031_0601_j

第六章 關稅法

（一）本章考情分析

本章包括關稅和船舶噸稅的政策法規(guī)內容，最近3年本章的平均分值為3分。盡管本章分值不高，但關稅的政策規(guī)定在CPA考試中具有重要的戰(zhàn)略地位，關稅計算是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結合出計算問答題、綜合題。

2015年教材的主要變化

1.大量刪除了關稅基本常識的一些表述，也刪除了關稅規(guī)則里的一些特殊規(guī)定； 2.增加“適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率”的規(guī)定。

第一節(jié) 征稅對象與納稅義務人（了解）

一、征稅對象

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關境，又稱“海關境域”、“海關領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。【提示】貨物和物品在計征關稅時有不同的計稅規(guī)則。

二、納稅義務人

第二節(jié) 進出口稅則

一、進出口稅則概況（了解，能力等級1）

進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協(xié)調編碼（H.S編碼）為基礎。

二、稅則歸類——查找稅目（能力等級1）

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa “對號入座”步驟如下：

1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。

3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。

【例題1?單選題】在進行關稅稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（）歸類。A.用途 B.屬性 C.主要材質 D.銷售對象

【答案】A

【例題2?單選題】進口地海關無法解決的歸類問題，應報（）明確。A.當?shù)赝饨?jīng)貿部門 B.海關總署 C.國務院 D.財政部

【答案】B

三、稅率（熟悉，能力等級2）

（一）進口關稅稅率

設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。

適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院關稅稅則委員會決定。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 《進出口關稅條例》規(guī)定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。（新增）

【例題1?單選題】關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（）。（2009年原制度）

A.從價稅 B.從量稅 C.復合稅 D.滑準稅

【答案】D

【例題2?單選題】對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。這種稅率稱為（）。

A.復合稅 B.滑準稅 C.配額稅 D.選擇稅

【答案】D

（二）出口關稅稅率

我國現(xiàn)行稅則對100余種商品征收出口關稅。在一定期限內可實行暫定稅率（200余種）。征收出口關稅的貨物采用的都是從價定率征稅的方法。

（三）特別關稅

包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅——進口附加稅。

【提示】對關稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系；原產地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。

【例題?多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有（）。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同起運地而確定的

B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院關稅稅則委員會決定

C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法 D.原產地不明的貨物不予征稅

【答案】AD

（四）關稅稅率的運用（掌握）（P179）

1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進口貨物到達之前，經(jīng)海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例。

【例題1?單選題】2014年12月1日，某企業(yè)經(jīng)海關審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關入境；后來該企業(yè)因經(jīng)營范圍改變，于2015年2月12日經(jīng)海關批準轉讓該貨物，2月20日海關接受了企業(yè)再次填寫的報關單，當日辦理相關補稅手續(xù)。該批貨物補征關稅時使用的稅率為（）。

A.2014年12月1日的稅率 B.2014年12月8日的稅率

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa C.2015年2月12日的稅率 D.2015年2月20日的稅率

【答案】D

【例題2?多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅

【答案】ABC 【例題3?單選題】下列關于我國關稅稅率運用的表述中，正確的是（）。（2014年）A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅

B.未經(jīng)海關批準擅自轉為內銷的加工貿易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅

C.分期支付租金的租賃進口設備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅

D.進口儀器到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅

【答案】D

第三節(jié) 完稅價格與應納稅額的計算

本節(jié)結構：

一、原產地規(guī)定（熟悉）

二、關稅完稅價格（掌握）

三、應納稅額的計算（掌握）

一、原產地規(guī)定（了解，能力等級1）

基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。

實質性加工標準是確定兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產品總值超過30%及以上的。

【例題?單選題】下列有關進口貨物原產地的確定，不符合我國關稅相關規(guī)定的是（）。A.從越南船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為越南

B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞 C.在澳大利亞出生并飼養(yǎng)的袋鼠，其原產地為澳大利亞

D.由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)新加坡轉運的西服，其原產地為新加坡

【答案】D

【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產國就是意大利。

【案例2】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產品總值=40/140=28.6%，鉆石原產國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產國是意大利?！鞠嚓P鏈接】原產地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。

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第四篇：注冊會計師《稅法》講義_040_0802_j

第一節(jié) 房產稅法

二、稅率、計稅依據(jù)與應納稅額的計算

（三）在確定房產稅的計稅依據(jù)時需注意的幾個特殊規(guī)定 1.對投資聯(lián)營的房產的規(guī)定

對以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據(jù)計征房產稅；對只收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，應按租金收入計征房產稅。

假定甲與其他投資人共擔風險，共負盈虧，則聯(lián)營企業(yè)為房產稅納稅人，從價計稅。假定甲只收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，則甲為房產稅納稅人，從租計稅?！咎貏e歸納】不同投資聯(lián)營方式的相關稅費計稅規(guī)定辨析：

方式1.以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的 營業(yè)稅：不征收

城建稅和教育費附加、地方教育附加：不涉及 土地增值稅：聯(lián)營雙方均為非房地產企業(yè)的，暫免征收；聯(lián)營的企業(yè)屬于房地產企業(yè)的，或房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房投資聯(lián)營的，應當征收土地增值稅

契稅：以房產作投資、入股，視同房屋買賣，由產權承受方計算繳納契稅 房產稅：按照房產計稅余值從價計征

方式2.只收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的

營業(yè)稅：按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”的5%稅率計征

城建稅和教育費附加、地方教育附加：按照營業(yè)稅稅額及法定稅率、征收比率計征 土地增值稅：視同房地產出租，如果產權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅 契稅：視同房地產出租，如果產權未發(fā)生轉移，不征收契稅 房產稅：按照房產租金收入從租計征

【例題·單選題】某公司2008年購進一處房產，2009年5月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當?shù)卣?guī)定的減除幅度為30%，該公司2009年應繳納的房產稅為（）。（2010年）

A.21.2萬元 B.27.6萬元

C.29.7萬元 D.44.4萬元 【答案】B 【解析】應納房產稅=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160×12%=8.4+19.2=27.6（萬元）。2.對融資租賃房屋應納房產稅的規(guī)定

根據(jù)財稅〔2009〕128號文件的規(guī)定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。【例題·單選題】下列各項中，應作為融資租賃房屋房產稅計稅依據(jù)的是（）。（2011年）

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa A.房產售價 B.房產余值

C.房產原值 D.房產租金 【答案】B 3.關于附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定

一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二是對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

【例題1·單選題】某上市公司2013年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統(tǒng)，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統(tǒng)，會所于2013年底改建完畢并對外營業(yè)。當?shù)匾?guī)定計算房產余值扣除比例為30%，2014年該會所應納房產稅（）。

A.42萬元 B.48.72萬元 C.50.4萬元 D.54.6萬元 【答案】B 【解析】2014年該會所應納房產稅=[5000+500+（500-200）]×（1-30%）×1.2%=48.72（萬元）。

【例題2·單選題】某企業(yè)有一棟廠房原值200萬元，2014年年初對該廠房進行擴建，2014年8月底完工并辦理驗收手續(xù)，增加了房產原值45萬元，另外對廠房安裝了價值15萬元的排水設備并單獨作為固定資產核算。已知當?shù)卣?guī)定計算房產余值的扣除比例為20%，2014該企業(yè)應繳納房產稅（）元。

A.20640 B.21000 C.21120 D.21600 【答案】C 【解析】應納房產稅=200×（1-20%）×1.2%÷12×8×10000+（200+45+15）×（1-20%）×1.2%÷12×4×10000=21120（元）。

4.對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經(jīng)營性房產，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。

【例題·多選題】下列各項中，應依照房產余值繳納房產稅的有（）。（2010年）A.融資租賃的房產 B.產權出典的房產

C.無租使用其他單位的房產

D.用于自營的居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經(jīng)營性房產 【答案】ABCD

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三、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）房產稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但對出租房產以及非自身業(yè)務使用的生產、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（全額或差額預算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

（四）個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。

（五）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產。（新變化）1.非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用房產，免征房產稅。2.按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。

3.經(jīng)營公租房的租金收入，免征房產稅。

【例題1·多選題】下列各項中，符合房產稅優(yōu)惠政策規(guī)定的有（）。A.個人所有的非營業(yè)用房產免征房產稅

B.宗教寺廟、名勝古跡自用的房產免征房產稅 C.國家機關附屬招待所使用的房產免征房產稅 D.經(jīng)營公租房的租金收入免征房產稅 【答案】ABD 【例題2·單選題】某企業(yè)2008年房產原值共計9000萬元，其中該企業(yè)所屬的幼兒園和子弟學校用房原值分別為300萬元、800萬元，當?shù)卣_定計算房產余值的扣除比例為25%，該企業(yè)2008年應繳納房產稅（）萬元。（2009年原制度）

A.71.1 B.73.8 C.78.3 D.81 【答案】A 【解析】該企業(yè)2008年應繳納的房產稅=（9000-300-800）×（1-25%）×1.2%=71.1（萬元）。

注：〔2004〕39號文件規(guī)定

【相關鏈接】根據(jù)《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）的規(guī)定，對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、征收管理（熟悉，能力等級1）

（一）納稅義務發(fā)生時間

1.納稅人將原有房產用于生產經(jīng)營，從生產經(jīng)營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)的次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。

6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。7.房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。

8.自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅的納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利發(fā)生變化的當月末?！纠}·多選題】下列各項中，符合房產稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。（2008年）

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅 B.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅 C.納稅人將原有房產用于生產經(jīng)營，自生產經(jīng)營之次月起繳納房產稅

D.納稅人購置存量房，自房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產稅 【答案】AD 【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產稅；納稅人將原有房產用于生產經(jīng)營，從生產經(jīng)營之月起繳納房產稅。

（二）納稅期限、納稅地點和征收機關

房產稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產稅在房產所在地繳納。對房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納?！痉慨a稅小結】

本節(jié)重點內容包括納稅人、征稅對象及開征區(qū)域；稅收優(yōu)惠、納稅義務發(fā)生時間與稅額計算的結合。

本節(jié)屬于小稅種計算相對復雜的稅種，與其他稅種之間的關系需要考生把握：（1）與城鎮(zhèn)土地使用稅的關系：房產稅與城鎮(zhèn)土地使用稅在納稅義務人、稅收優(yōu)惠和納稅義務發(fā)生時間上存在一定的共性，因此本節(jié)有條件與城鎮(zhèn)土地使用稅合并命制計算題。（2）房產稅在核算時計入企業(yè)的管理費用，隨管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，有條件與企業(yè)所得稅混合命制綜合題。

隨堂練習

【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。

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第五篇：2014年注冊會計師考試《稅法》預習：營業(yè)稅納稅義務人

2014年注冊會計師考試《稅法》預習：營業(yè)稅納稅義務人

知識點：納稅義務人

1.一般規(guī)定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業(yè)稅的非應稅勞務。

2.境內勞務判定的幾種情況——勞務發(fā)生地在境內。具體情況為：

（1）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；

（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（4）所銷售或者出租的不動產在境內。

【特別關注】境內提供保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

【鏈接1】對境內單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。

【鏈接2】境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通信服務（包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

【鏈接3】境內單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

3.其他規(guī)定：

（1）建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以分包人或轉包人為納稅人。

（2）承租人或承包人。

（3）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。