第一篇：注會考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節(jié) 出口貨物和服務的退（免）稅

二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級2）

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務及應稅服務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價； 2.對于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；

3.對于提供應稅服務企業(yè)而言（P90，11)：

（1）實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據(jù)為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。

（2）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（）。A.出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定 D.為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算方法 基本含義的公式體現(xiàn)：

【政策歸納】

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

借：主營業(yè)務成本（或營業(yè)成本）——外銷成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應退稅額抵減內(nèi)銷應納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。

退——在企業(yè)計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應納稅已經(jīng)全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格需要計算求得。

公式中“免稅購進原材料價格”的核算分為按“購進法”核算的購進價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

采用“購進法”的：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

公式：

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

2013年3月13日，國家稅務總局發(fā)布2013年第12號公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定，自2013年7月1日起，把進料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進料計算方法由“購進法”改為“實耗法”：

對進料加工出口貨物，企業(yè)應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。

采用“實耗法”：

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=當期進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題】某企業(yè)簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬元，當月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價折合人民幣400萬元。該企業(yè)計劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進法確定的免稅購進原材料價格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計算結(jié)果大于零？ 計算結(jié)果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；P91（2）

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。P91（3）

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 ②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

【關(guān)于免抵退稅的要點的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 12

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅）14 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會計處理：

借：其他應收款——應收補貼款 26

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關(guān)認證。當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當期應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應退75.4萬元。

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第二篇：注會考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節(jié) 應納稅所得額的計算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

【特別提示】（1）“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。

（3）這三項費用不是采用計提或預提的方法支出，而采用的是“據(jù)實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計算問答題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實發(fā)工資540萬元（含管理部門實習生報酬10萬元），當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。

【答案及解析】職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整應納稅所得額8.6萬元。

計算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2014年實際發(fā)生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2014年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調(diào)增應納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費應調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業(yè)職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經(jīng)費的余額應按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計應調(diào)增應納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會保險費和其他保險費（教材270頁第3點和272頁第10點）

【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的非社保類的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應代扣代繳個人所得稅。

4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

關(guān)于金融機構(gòu)同期利率的把握： 金融機構(gòu)公布同期同類平均利率

金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某公司2014“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費用合計=18+6=24（萬元）。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

①核心內(nèi)容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當年和以后扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計算問答題】某新辦制造企業(yè)注冊資本等權(quán)益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計算該企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，利息費用應調(diào)整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費用=400×7%=28（萬元）利息超過規(guī)定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調(diào)整，調(diào)增應納稅所得額22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標準），準予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。5.借款費用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

【提示】按照此項規(guī)定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實扣除。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×3=8（萬元）?！練w納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

隨堂練習

【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關(guān)的試卷。

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第三篇：注會學習資料-CPA《稅法》講義_048_0905_j

第三節(jié) 印花稅法

三、應納稅額的計算（掌握，能力等級2）

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得做任何扣除。

2.同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經(jīng)濟事項的，分別記載金額的，應分別計算應納稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花?！纠}·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元（運費和保管費未分別記載）。該項合同雙方各應繳納的印花稅額為（）。

A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】雙方各應納印花稅=500000×1‰=500（元）。

3.未標明金額、按金額比例貼花的應稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價（無國家牌價的按市場牌價）計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。5.應納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補貼印花稅票。7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍。

跨區(qū)域經(jīng)營的分支機構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復貼花。

9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應按其購、銷合計金額貼花。

【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元，乙公司支付補價50萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅（）。

A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲以貨易貨合同按購、銷合計金額計算貼花，應納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購合同應貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。

10.施工單位將自己承包的建設項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花?！纠}1·計算問答題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。計算該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅。（2004年單選改編）【答案及解析】應納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。

【例題2·單選題】甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時甲再支付給乙3萬元差價。對此項交易，甲應繳納

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 的印花稅稅額為（）。（2012年）

A.195元 B.390元 C.399元 D.408元 【答案】C 【解析】應納印花稅=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。

11.國內(nèi)貨物聯(lián)運，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)不同，即起運地全程結(jié)算運費的，按全程運費為計稅依據(jù)；分程結(jié)算運費的，應以分程運費為計稅依據(jù)。

國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應納稅額的計算方法

應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級２）

1.應稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）；

2.無息、貼息貸款合同免稅；

3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅； 4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；

5.對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同免征印花稅；

6.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

在其他住房項目中配套建設公租房，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實《國務院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工程意見》，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【例題1·多選題】下列各項中屬于印花稅免稅項目的有（）。A.無息貸款合同 B.專利證 C.技術(shù)合同

D.工商營業(yè)執(zhí)照副本 【答案】AD 【例題2·單選題】某開發(fā)商開發(fā)一個項目中有20%為配套的公租房，與建筑公司簽訂的建筑合同總金額5000萬元，則該開發(fā)商應納印花稅為（）。

A.1.2萬元 B.1.5萬元 C.2萬元 D.2.5萬元 【答案】A 【解析】該企業(yè)應納印花稅=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（萬元）。

五、征收管理（能力等級2）

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（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的納稅辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法?！咀⒁鈪^(qū)分】

①匯貼——對于一份憑證應納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納?！纠}·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）。（2008年）

A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元 B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅 D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【答案】BC 【解析】甲公司應納印花稅=（750000+650000）×3‰=420（元）。同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。

③委托代征辦法（P253）5%的代售手續(xù)費。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷。

（二）納稅環(huán)節(jié) 書立或領(lǐng)受時。

具體為：合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。

【例題·多選題】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。（2010年）

A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務 B.契稅的計稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價格 C.契稅納稅人應在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時發(fā)生 【答案】BCD

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務機關(guān)責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：（1）違反《印花稅條例施行細則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?；?）違反《印花稅條例施行細則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完畢后保存1年”?！纠}·多選題】下列關(guān)于印花稅的說法中，正確的有（）。A.對多貼花的憑證，不予退稅 B.印花稅應當在書立或領(lǐng)受時貼花

C.對財產(chǎn)租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花

D.偽造印花稅票，由稅務機關(guān)責令改正，并處以2000元以上5000元以下的罰款 【答案】ABC 【印花稅小結(jié)】

熟悉印花稅的納稅人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計稅依據(jù)和稅額計算。印花稅以往多次單獨命制過計算題，考核多個項目的稅額計算。印花稅與土地增值稅的土地增值額計算、企業(yè)所得稅的應納稅所得額確定都有著密切的聯(lián)系，可以成為計算問答題或綜合題的組成部分。

隨堂練習

【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關(guān)的試卷。

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第四篇：18注會稅法-DA-ly基礎(chǔ)班講義

第三節(jié)

應納稅額的計算

一、工資、薪金所得的計稅（能力等級3）

（一）應納稅所得額的計算

1.應納稅所得額=月工薪收入-3500元-符合標準的社保和住房公積金-限額內(nèi)的健康保險支出

2.外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元。（即月扣除1300+3500=4800元）

應納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元-符合標準的社保和住房公積金-限額內(nèi)的健康保險支出

【解釋1】在計算個人所得稅時，個人工資薪金的標準扣除額（生計費）不能重復扣除，即計算工資薪金項目的個人所得稅時，每人每月只能扣一次生計費3500元（或特殊人員只能扣一次4800元）

【解釋2】個人按照政府規(guī)定標準繳納的社保費和住房公積金可從應納稅所得額中扣除 【解釋3】考試大綱收錄了健康保險的相關(guān)政策，但教材沒有體現(xiàn)。個人自行購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險，單位應自其提交保費憑單的次月起，按照不超過200元/月的限額，在計算其個人所得稅應納稅所得額時扣除。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，自購買產(chǎn)品的次月起按2400元/年（200元/月）的限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除

【解釋4】附加減除費用所適用的具體范圍是：（掌握，能力等級3）（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。

（2）應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家。（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。（4）財政部確定的其他人員。

華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。

（二）適用稅率

適用七級超額累進稅率，稅率從3%～45%。

（三）應納稅額計算公式

按月計稅：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題·計算題】在甲單位就職的劉先生的基本工資為每月5000元，崗位津貼3000元，每月個人負擔符合標準的社會保險費500元。2018年1月，甲單位統(tǒng)一給員工購買了每人每年3600元的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，請計算劉先生2018年1月和2月應納個人所得稅。

【答案及解析】

（1）劉先生1月份個人所得稅的計算：

劉先生1月份收入總額=5000+3000+3600=11600（元）

單位統(tǒng)一組織為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，在辦理投保手續(xù)的當月應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，計入個人收入。

應納稅所得額=11600-3500-500=7600（元）

健康保險的扣除不在投保當月，而是次月。所以當月只扣除3500元標準法定扣除和個人實際負擔的社會保險費。應納稅所得額4500元~9000元部分，適用20%的稅率，速算扣除數(shù)555，劉先生1月應納個人所得稅=7600×20%-555=965（元）。（2）劉先生2月份個人所得稅的計算： 劉先生2月份收入總額=5000+3000=8000（元）

由于單位統(tǒng)一購買的商業(yè)健康保險產(chǎn)品在項目上符合規(guī)定但金額超標，所以自2月起按照200元/月的限額在3500元標準扣除額和規(guī)定社?？鄢膺M行扣除。

應納稅所得額=8000-3500-500-200=3800（元）

應納稅所得額1500元~4500元部分，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105，劉先生2月應納個人所得稅=3800×10%-105=275（元）。

（四）取得全年一次性獎金的征稅問題

1.全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

2.基本計稅規(guī)則（P284）

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

【案例】中國公民肖某2017年12月份取得當月工薪收入4800元和2017年的年終獎金36000元。肖某12月份應納個人所得稅3534元。計算過程：

①肖某12月份4800元工資應納個人所得稅=（4800-3500）×3%=39（元）

②36000元年終獎金平攤12個月找稅率：36000/12=3000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105；

36000×10%-105=3495（元）肖某12月份應納個人所得稅=39+3495=3534（元）。

【例題】中國公民王某的2018年1月份工資3000元，當月一次性取得上年獎金9000元，計算王某當月應繳納的個人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥?/p>

首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：［9000-（3500-3000）］÷12=708.33（元）；稅率3%。

其次，計算稅額：

王某當月應繳納的個人所得稅=（9000-3500+3000）×3%=255（元）。3.雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法（P285）（1）雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

（2）將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法——分為定額承擔部分稅款和比例承擔部分稅款。

①雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

【案例】中國公民張某的2018年1月份工資3000元，當月一次性取得上年獎金9000元，其應納稅款由企業(yè)負擔200元。則：

張某的應納稅所得額=9000+200-（3500-3000）=8700（元）張某的應納稅額

查找適用稅率：8700÷12=725（元），適用3%的稅率。應納稅額=8700×3%=261（元）。

261元稅款由張某個人實際負擔61元，企業(yè)負擔200元。②雇主為雇員按比例負擔稅款——四步推導計算 雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式： 第1步：初查稅率

查找未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

第2步：計算含稅全年一次性獎金的應納稅所得額

應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）第3步：查找準確稅率

用推算出來的應納稅所得額除12，找正式計算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B。第4步：按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計算應納稅額 4.限制性要求

在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！咎崾尽坎捎媚杲K一次性獎金計算方法的項目還包括：（1）年終加薪

（2）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（3）單位低于購建成本價對職工售房

（4）對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的 【相關(guān)鏈接】住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。P286

（四）【例題】2018年3月，劉某所在公司發(fā)放其工資5000元，另以48萬元的價格向其出售一套100平方米的住房，房屋的市場價格為90萬元，公司是2014年購買的該套住房，當時的購置成本是60萬元。劉某在1月份已經(jīng)領(lǐng)取過年終獎，單位曾在1月份按照一次性獎金計稅方式對其年終獎征收過個人所得稅。計算劉某3月份應繳納個人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥?/p>

首先，劉某3月份的工資薪金收入5000元不需與低價購房的差價部分所得合并計稅。其工資、薪金部分應繳納的個人所得稅=（5000-3500）×3%（稅率）=45（元）。

其次，雖然1月份劉某的年終獎已按全年一次性獎金計稅方法計算繳納了個人所得稅，但低價購房取得的差價部分所得仍可比照全年一次性獎金的計稅方法，計算繳納個人所得稅。

判斷劉某低價購房的差價部分使用稅率：（600000-480000）/12=10000，適用于25%的稅率，速算扣除數(shù)1005元。購房差價所得應繳納個人所得稅=（600000-480000）×25%-1005=28995（元）

則劉某3月份共應繳納個人所得稅=28995+45=29040（元）。

（五）企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。職業(yè)年金是公職人員的補充養(yǎng)老保險制度。自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

企業(yè)年金和職業(yè)年金的計稅： 計算繳納有標準 標準之內(nèi)稅遞延 超過標準要納稅（1）個人負擔標準

比例標準：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%。

基數(shù)標準：個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。（2）年金繳費環(huán)節(jié)

對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

但超過上述規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

（3）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

（4）年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。（5）年金具體計稅方法

①按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅 舉例：張三退休后每月除領(lǐng)取法定退休金外，每月還領(lǐng)取企業(yè)年金2000元，則每月繳納個人所得稅：2000×10%-105=95（元）。

②按年或按季領(lǐng)取的年金，則平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

舉例：張三退休后每月除領(lǐng)取法定退休金外，每年還領(lǐng)取企業(yè)年金24000元，則應繳納個人所得稅：[（24000/12）×10%-105]×12=[2000×10%-105]×12=95×12=1140（元）。

③一次性領(lǐng)取

12個月分攤——個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

總額計稅不得分攤——個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】

對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。P287

（八）

第五篇：注會考試《稅法》知識點：稅務管理

注會考試《稅法》知識點：稅務管理

知識點：稅務管理

稅務管理包括：稅務登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理

一、稅務登記管理

稅務登記是稅務機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。

稅務登記管理包括：開業(yè)稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、停業(yè)復業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記。

（一）開業(yè)稅務登記 1.開業(yè)稅務登記的對象

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務登記的納稅人分為以下兩類：（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人；

其中包括：①企業(yè)；②企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所；③個體工商戶；④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關(guān)辦理稅務登記。

2.開業(yè)稅務登記的時間和地點

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開業(yè)稅務登記。以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：

（1）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應當自設立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務機關(guān)辦理注冊稅務登記。

（3）有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承包租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

（5）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

（二）變更、注銷稅務登記

1.變更稅務登記的范圍及時間要求：

（1）適用范圍：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務機關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。

（2）時間要求。納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。

（3）變更稅務登記的程序：變更稅務登記是先工商變更后稅務變更。2.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

（2）時間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

（3）注銷稅務登記的程序：注銷稅務登記時是先稅務注銷，后工商注銷。

（三）停業(yè)、復業(yè)登記

（四）外出經(jīng)營報驗登記（臨時經(jīng)營稅務登記）

1.納稅人到外縣臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

2.稅務機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（五）稅務登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件（6種情況）：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購發(fā)票；

（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務事項。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對賬簿、憑證設置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)設置賬簿。2.關(guān)于對財務會計制度的管理

備案制度。凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，及時報送主管稅務機關(guān)備案。

3.關(guān)于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，除另有規(guī)定者外，應當保存10年。

（二）發(fā)票管理

1.根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督”。

2.對無固定經(jīng)營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務機關(guān)有權(quán)要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

三、納稅申報管理

（一）納稅申報的對象

包括在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人。

（二）納稅申報的期限——兩種期限具有同等的法律效力 1.法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；

2.稅務機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。

（三）納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文。

除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

（四）延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)核準，可以延期申報。

經(jīng)核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。