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      梁俊嬌2015.11稅收籌劃課后思考題
      
        
       時(shí)間：2019-05-14 11:22:33下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《梁俊嬌2015.11稅收籌劃課后思考題》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《梁俊嬌2015.11稅收籌劃課后思考題》。

      
	
      

      第一篇：梁俊嬌2015.11稅收籌劃課后思考題
      

      第1章 稅收籌劃基礎(chǔ)
      思考題
      1．為什么有效的稅收籌劃和稅負(fù)最小化不同？
      稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。
      企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標(biāo)。2．為什么稅收籌劃者不僅要知道某一特定交易對(duì)其本身的稅收影響，還要知道對(duì)其他交易方的稅收影響？請(qǐng)舉例加以說明。
      在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。
      例如，在增值稅納稅籌劃中，一方由于增值率較高在納稅人籌劃中選擇成為小規(guī)模納稅人，雖然降低了自身的稅負(fù)，但由于小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，在銷貨時(shí)購貨方無法抵扣該項(xiàng)交易的進(jìn)項(xiàng)稅額，即便小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票，購貨方也只能抵扣小額進(jìn)項(xiàng)稅額，這便使得交易對(duì)方的稅負(fù)有了一定增加。
      3．你認(rèn)為稅后收益總是低于稅前收益嗎？請(qǐng)舉例加以說明。
      不一定。納稅人不應(yīng)因看重節(jié)稅帶來的收益而過于強(qiáng)調(diào)節(jié)稅，而應(yīng)考慮財(cái)務(wù)利益的最大化。納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮降低稅收外,還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化;不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值。在一般情況下,稅收負(fù)擔(dān)的減輕意味著納稅人股東權(quán)益的增加。但在某些情況下,稅負(fù)的降低并不會(huì)帶來納稅人股東權(quán)益的最大化。例如,由于稅法規(guī)定納稅人的借款利息可以在所得稅前扣除,因此納稅人為了利用財(cái)務(wù)杠桿原理追求節(jié)稅效應(yīng),就要進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營,當(dāng)負(fù)債利率低于息稅前的資金利潤率時(shí),利用負(fù)債融資就可以提高所有者的權(quán)益利潤率;反之,利用負(fù)債融資反而會(huì)降低所有者的權(quán)益利潤
      率,所有者權(quán)益利潤率會(huì)隨負(fù)債比例的升高而下降。4．請(qǐng)舉例說明稅收籌劃、避稅與逃稅的區(qū)別。
      避稅是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。避稅的最大特點(diǎn)是非違法性,它包括利用合法手段,如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款(即稅法漏洞),而引起的應(yīng)稅義務(wù)的減少。
      從法律角度分析,避稅分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。順法意識(shí)避稅也稱積極性避稅,是順應(yīng)稅法的立法意圖,它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位,也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。例如,納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅或設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用低稅率以規(guī)避高稅率等。再如,在對(duì)煙酒實(shí)行高稅率政策的背景下,納稅人通過減少煙酒的消費(fèi)量以達(dá)到少納稅的目的,這是一種順法意識(shí)的避稅行為,與國家的稅收政策導(dǎo)向一致。逆法意識(shí)避稅也稱消極性避稅,是與稅法的立法意圖相違背的,甚至是利用稅法漏洞進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)行為。例如,納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段把高稅率子公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率子公司的行為等。
      稅收籌劃所做的籌劃行為與國家稅法的立法意圖是一致的,它充分利用國家的各種稅收優(yōu)惠政策以及不同涉稅行為的稅法規(guī)定,通過事先的籌劃安排,以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。由于稅收籌劃以遵守稅法規(guī)定為前提,故具有合法性;由于稅收籌劃多以選擇最優(yōu)方案的方式來實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,故又具有合理性。因此,順法意識(shí)的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍。
      逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。逃稅與稅收籌劃的本質(zhì)區(qū)別在于逃稅是違法行為，而稅收籌劃是通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。5．進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問題？
      稅收籌劃應(yīng)注意以下幾點(diǎn)問題：
      第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。
      在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。
      第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。
      在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小 2
      化策略可能并不盡如人意。
      企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標(biāo)。
      第三，關(guān)注稅收法律的變化。
      稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。第一,當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃權(quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時(shí),利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。第二,當(dāng)國家或政府對(duì)稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時(shí),納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)
      第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。
      稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來,有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對(duì)其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。
      習(xí)題
      1.名詞解釋
      稅收籌劃 逃避繳納稅款 答案與解析：
      稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。
      納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
      2.簡答題：
      （1）稅收籌劃的特點(diǎn)是什么？
      （2）簡述逃避繳納稅款的法律界定及法律責(zé)任。（3）簡述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。（4）簡述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。答案與解析：
      （1）稅收籌劃具有合法性、事先性和風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。
      稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義:一是遵守稅法;二是不違反稅法。任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責(zé)任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。在有多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人做出采用較低稅負(fù)方案的決策是納稅人的正當(dāng)權(quán)利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù),不是稅收法律的本義。
      稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù),在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù),在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等,這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,納稅人再通過種種手段減少應(yīng)納稅款,則被認(rèn)定是違法行為。
      由于稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的,這就使未來的結(jié)果帶有一定的不確定性:有可能由于國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,納稅人的經(jīng)營行為未取得預(yù)期的效果;也有可能是由于國家稅收政策的調(diào)整,使得本來的最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案。另外,納稅人在籌劃時(shí)由于對(duì)稅收政策理解不透(稅法在某些條款上的模糊性)等而面臨違法及納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)等。
      （2）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
      扣繳義務(wù)人采取前述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
      《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
      扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
      對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
      （3）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
      欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
      欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓 4
      財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
      稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。
      欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。
      對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。
      （4）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
      對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
      企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。
      前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。
      3.下列哪種說法準(zhǔn)確地描述了有效稅收籌劃？ A． 適用較高稅率的投資者應(yīng)進(jìn)行政府債券的投資 B． 免稅的投資者應(yīng)進(jìn)行企業(yè)債券的投資 C． 預(yù)期稅率在未來會(huì)下降時(shí)，雇員更喜歡推遲接受他們的報(bào)酬（假設(shè)這一行為成功地推遲確認(rèn)應(yīng)稅收入）D． 租用耐用的經(jīng)營資產(chǎn)比持有它們更有利（假如該項(xiàng)資產(chǎn)允許加速折舊）答案與解析：
      ACD。政府債券收入一般屬于免稅收入，投資政府債券可以起到節(jié)稅的作用；免稅的投資者投資企業(yè)債券，并沒有起到減少稅負(fù)的作用；預(yù)期稅率在未來會(huì)下降時(shí)，推遲報(bào)酬接受時(shí)間可以遞延納稅。
      4.納稅人A購買了100，000元的公司債券，年利率為10％。納稅人B購買了100，000元的政府債券，年利率為8％。這兩種債券的到期日和風(fēng)險(xiǎn)相同。每個(gè)納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25％的所得稅稅率)答案與解析：
      政府債券收入屬于免稅收入。
      A的稅后收益率＝10%×(1-25%)=7.5% B的稅后收益率＝8％
      5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20，000元雇傭一名稅務(wù)會(huì)計(jì)師來研究籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22，000元，成功的概率估計(jì)是70％；方案二是以18，000元雇傭一家市場(chǎng)策劃公司，該公司的任務(wù)是為產(chǎn)品制訂市場(chǎng)拓展計(jì)劃。如果成功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費(fèi)20，000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為80％。如果稅率為15％，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？如果稅率為25％，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？ 答案與解析： 方案一：
      凈節(jié)稅收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1400（元）在稅率為20％時(shí)：
      稅后收益率＝1400÷20，000×（1－15％）＝8.24％ 在稅率為25％時(shí): 稅后收益率＝1400÷20，000×（1－25％）＝9.33％ 方案二：
      凈節(jié)稅收益＝［20，000－18，000］×80%=1,600 在稅率為20％時(shí)：
      稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-15%)+20,000×15%]=8.74% 在稅率為25％時(shí): 稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-25%)+20,000×25%]=8.65% 因此，當(dāng)稅率為15%時(shí),納稅人應(yīng)選擇方案二；當(dāng)稅率為25％時(shí)，納稅人應(yīng)選擇方案一。
      6.一家大公司聘請(qǐng)你作稅務(wù)顧問，這家公司有累積的稅收虧損，并預(yù)計(jì)以后幾年會(huì)維持這種狀況。該公司打算在外地設(shè)立一家新的配送工廠。估計(jì)該工廠成本為1，000萬元。公司正考慮3種備選方案：依據(jù)方案A，公司借入1，000萬元買入這樣的工廠；依據(jù)方案B，公司發(fā)行普通股票籌款1，000萬元購買這樣的工廠；依據(jù)方案C，公司向當(dāng)前所有者租用這樣的工廠。公司要求你準(zhǔn)備一份簡要的報(bào)告，勾勒出每種方案的稅收結(jié)果。在報(bào)告中，請(qǐng)你推薦從稅收上講最有效的方案。
      答案與解析：
      方案A：借款的利息支出會(huì)增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。方案B：公司虧損不用支付股息。
      方案C：租金支出會(huì)增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。所以從稅收上講，方案B相對(duì)有效。
      7.論述題：
      （1）論述稅收籌劃的意義
      （2）論述稅收籌劃應(yīng)注意的問題 答案與解析：
      （1）第一，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求,納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,有利于維護(hù)自身的合法權(quán)利。
      稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在法律允許的前提下,納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。
      稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能外,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱。稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì),而稅法陷阱的存在,又讓納稅人容易落入看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套之中,這也是政府反避稅的措施之一。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,從而影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱,從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。
      第二，促進(jìn)納稅人依法納稅。稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的事先安排,這就要求納稅人必須熟知稅法,并在法律框架范圍內(nèi)行事,以避免稅收違法行為的發(fā)生,從而促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺性。
      稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí),抵制偷逃稅等違法行為。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模后,企業(yè)開始重視稅收籌劃,稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下,稅收的權(quán)威性才能得到實(shí)現(xiàn);否則,如果對(duì)偷逃稅等違法行為的查處率較低,無疑會(huì)助長偷逃稅等違法行為。在這種情況下,企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄,不必進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。
      企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。
      依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提,同時(shí)依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。
      第三，促進(jìn)稅制的不斷完善。稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅點(diǎn),低稅負(fù)的產(chǎn)生除了因國家為了鼓勵(lì)某一行為所給予的優(yōu)惠外,還有可能是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)的缺失或不合理而造成的。這些不完善的稅制往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來。國家通過對(duì)納稅人稅收籌劃行為的分析和判斷,有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。
      稅收籌劃是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息,改進(jìn)有關(guān)稅收政策并完善現(xiàn)行稅法,從而促進(jìn)國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。
      第四，促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從某一角度看,企業(yè)的稅收籌劃行為也是企業(yè)對(duì)國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確,稅收籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)所在,企業(yè)通過稅收籌劃降低自身的稅收支出,從而增大自身的財(cái)務(wù)利益。由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望,國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)納稅人的行為,從而實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)。例如,國家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究與開發(fā),在企業(yè)所得稅中規(guī)定,對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)通過稅收籌劃成立了研發(fā)部門,則該企業(yè)在享受國家這一稅收優(yōu)惠政策、節(jié)約企業(yè)所得稅的同時(shí),還實(shí)現(xiàn)了國家鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)這一稅收政策目標(biāo)。
      （2）第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。
      第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。
      企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標(biāo)。
      第三，關(guān)注稅收法律的變化。稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一 8
      定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。
      當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃權(quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時(shí),利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。
      當(dāng)國家或政府對(duì)稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時(shí),納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。
      第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來,有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對(duì)其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。
      第2章 稅收籌劃方法
      思考題
      1．納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？
      納稅人的籌劃可以從以下幾個(gè)角度切入：（1）對(duì)納稅人類型的選擇
      從納稅人類型的角度分析,現(xiàn)階段我國有多種不同性質(zhì)的納稅人:個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
      （2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
      由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因而可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。
      納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般存在多種情況,比如增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變,可以借此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
      （3）避免成為納稅人
      納稅人可以通過靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避稅收。
      避免成為納稅人的另一種辦法是,通過稅收籌劃安排,使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍,因而該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無須納稅。我國稅法對(duì)納稅范圍有明確的界定,在一定條件下合理安排經(jīng)營活動(dòng)和納稅事項(xiàng),避免其進(jìn)入納稅范圍,就可以徹底免除納稅義務(wù)。
      2．計(jì)稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法？請(qǐng)舉例加以說明。
      計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般有以下幾種操作方法切入:一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化;二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間;三是合理分解稅基。
      第一，控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。這種稅收籌劃方法主要分為三種情況:(1)稅基推遲實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,合法推遲稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。稅基推遲可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯,能夠降低未來支付稅款的購買力。
      (2)稅基均衡實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,還可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化,從而大幅降低稅負(fù)。
      (3)稅基提前實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。
      第二，合理分解稅基
      合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解,使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。
      第三，稅基最小化
      稅基最小化就是將稅基總量合法降低,從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。這是企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅籌劃常用的方法。
      3．比例稅率與累進(jìn)稅率有何區(qū)別？稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)有何不同？
      比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象或稅目,不論其數(shù)額大小,都規(guī)定按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。
      累進(jìn)稅率是隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率,即把征稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí),從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增稅率。
      比例稅率的籌劃主要針對(duì)同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策,分析產(chǎn)生差距的原因及對(duì)稅后利益的影響,可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國增值稅有17%的基本稅率,還有13%的優(yōu)惠稅率;對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。
      此外,消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進(jìn)一步籌劃比例稅率,盡量使用較低的稅率以節(jié)稅。
      而各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較弱;適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較強(qiáng);適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的需求程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。4．請(qǐng)舉例說明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
      優(yōu)惠政策屬于一種特殊政策,這種特殊體現(xiàn)了國家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中,在一些情況下還表現(xiàn)為創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策,以獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。
      優(yōu)惠政策多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時(shí)期的優(yōu)惠政策,如福利企業(yè)的減免稅政策,軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的 10
      稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策等。
      5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延稅收籌劃法能否最終降低應(yīng)納稅款？為什么？
      兩種方法都不能降低應(yīng)納稅額。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接納稅人,而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,自己并不承擔(dān)納稅義務(wù),只是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁，實(shí)際納稅人通過直接納稅人實(shí)現(xiàn)向國家繳納稅款的義務(wù)，而應(yīng)納稅款的數(shù)額并沒有發(fā)生變化。
      遞延稅收可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款的資助,這給納稅人帶來的好處是不言而喻的。通過遞延稅收籌劃法將納稅時(shí)間推后，有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額，但名義上的總應(yīng)納稅款并沒有發(fā)生數(shù)額上的變化。
      習(xí)題
      1.王麗打算成立一家經(jīng)營文具生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，預(yù)計(jì)每年可以實(shí)現(xiàn)利潤350000元（假設(shè)不存在稅會(huì)差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整）。在企業(yè)組織形式的選擇方面，現(xiàn)有以下兩個(gè)方案可供選擇： 方案一：成立一人有限責(zé)任公司 方案二：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
      請(qǐng)從稅收角度考慮，并判斷王麗應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)方案？ 答案與解析：
      自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。此外，自2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中也明確規(guī)定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。因此，如果王麗選擇投資成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，那么只需要比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅，每年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=350000×35%—14750=107750元，稅后凈利潤=350000—107750=242250元。
      按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，一人有限責(zé)任公司是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司作為一種特殊的有限責(zé)任公司，是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，一人有限責(zé)任公司屬于企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著王麗如果選擇投資成立一家一人有限責(zé)任公司，那么就需要繳納企業(yè)所得稅，每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=350000× 11
      25%=87500元。
      另外，需要注意的是，成立一人有限責(zé)任公司還會(huì)涉及個(gè)人所得稅的問題，當(dāng)一人有限責(zé)任公司將稅后的凈利潤分配給投資者的時(shí)候還需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，投資者從被投資企業(yè)分得的股息、紅利所得屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，適用20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。這意味如果王麗投資成立的是一家一人有限責(zé)任公司，那么當(dāng)公司將繳納企業(yè)所得稅之后的利潤分配給王麗的時(shí)候，還需要代扣代繳個(gè)人所得稅。假設(shè)公司將所有稅后利潤都分配給王麗，那么應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=（350000—87500）×20%=52500元。綜合起來看，成立一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅合計(jì)140000元（=87500＋52500），王麗最終獲得的收益為210000元（=350000—140000），小于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅后凈收益242250元。
      2.天輪公司是一家汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司為了盡可能擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷售產(chǎn)品。2015年7月發(fā)出產(chǎn)品1000萬元（不含稅市場(chǎng)價(jià)為1800萬元），合同約定分三個(gè)月等額收款。公司內(nèi)部在開具發(fā)票的問題上存在不同的意見，一方觀點(diǎn)是在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)就開具全額發(fā)票，這樣處理起來比較簡便；另一方則認(rèn)為應(yīng)該按照合同約定分期等額開具發(fā)票。（本題不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）
      請(qǐng)結(jié)合增值稅相關(guān)稅收政策進(jìn)行分析，上述兩種觀點(diǎn)中哪一種對(duì)天輪公司更為有利？
      答案與解析：
      觀點(diǎn)一：在發(fā)出商品時(shí)就開具全額發(fā)票
      《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，2015年7月該公司應(yīng)對(duì)當(dāng)月發(fā)出商品的全部收入計(jì)算銷項(xiàng)稅，即7月份增值稅銷項(xiàng)稅額=1800×17%=306萬元。觀點(diǎn)二：按照合同約定分期等額開具發(fā)票
      《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，2015年7月該公司增值稅銷項(xiàng)稅額=1800÷3×17%=102萬元。剩下的稅款將在8月和9月分別繳納。
      通過比較可以看出，雖然該時(shí)裝公司最終稅收總體上是一樣的，均為306萬元，但采用分期開具發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，因此第二種觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)更為有利。
      第3章增值稅的籌劃
      思考題
      1.簡述增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇稅收籌劃的基本原理。
      為方便增值稅的征收管理，保證對(duì)專用發(fā)票的正確使用和安全管理，將增值稅納稅人按照其經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人適用的稅率和征收方法存在差異。如增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
      在銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定。但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而定，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多?；蛘哒f，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅收籌劃時(shí)，增值率是一個(gè)關(guān)鍵因素，通過比較實(shí)際增值率與無差別平衡點(diǎn)增值率來作為選擇納稅人身份的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。
      2.簡述增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇稅收籌劃的方法。
      納稅人經(jīng)營的某些項(xiàng)目往往包含應(yīng)納增值稅項(xiàng)目，同時(shí)也包含應(yīng)納營業(yè)稅項(xiàng)目，如混合銷售行為。在這種情況下，就要考慮是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃問題。
      增值稅一般納稅人以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額，而營業(yè)稅是以全部營業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷售時(shí)，按增值稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重，還是按營業(yè)稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重，取決于增值率的高低。納稅人可以通過增值率的計(jì)算，來判斷繳納哪一種稅對(duì)自己較為有利。如果實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷售行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果實(shí)際增值率小于無差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷售行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。3.銷項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些？
      銷項(xiàng)稅額的籌劃主要包括銷售方式的籌劃、銷售價(jià)格的籌劃和結(jié)算方式的籌劃。
      （1）銷售方式的籌劃
      稅法對(duì)不同銷售方式規(guī)定的計(jì)稅方法是不同的，因此，企業(yè)在采用不同方式銷售商品時(shí)需注意稅收待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。
      ①折扣銷售與銷售折扣
      折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注 13
      明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。此外，關(guān)于折扣銷售的這項(xiàng)規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例》“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)后（在賒銷的情況下），為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠，發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。根據(jù)銷售折扣與折扣銷售的概念及相關(guān)稅收規(guī)定，可以從以下三方面進(jìn)行籌劃：
      第一，企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以扣減的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。由于實(shí)物折扣按規(guī)定是視同銷售的，但如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售，則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。
      ②促銷方法
      促銷方法主要包括打折（就是上面所說的折扣銷售）、附送禮品和返還現(xiàn)金。其中，附送禮品應(yīng)按實(shí)際收到的銷售額確認(rèn)收入。
      ③代理銷售方式
      代理銷售有兩種不同的方式，這兩種方式應(yīng)繳的稅款也不相同：一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式，即受托方以代理銷售商品的全價(jià)與委托方結(jié)算，然后收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。這對(duì)于受托方來講是一種代理服務(wù)收入，應(yīng)按營業(yè)稅5%的稅率計(jì)算繳稅。二是視同買斷方式，即委托方以較低價(jià)格將貨物交由受托方代銷，受托方加價(jià)后向市場(chǎng)銷售。這對(duì)于受托方來講是商品銷售的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)按其獲得的增值額計(jì)算繳納增值稅。這兩種不同的代銷方式對(duì)委托方、受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不相同。因此，合理選擇代銷方式，同時(shí)確定合理的代銷價(jià)格可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。
      （2）銷售價(jià)格的籌劃
      銷售價(jià)格的籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，目的是使企業(yè)的總體稅負(fù)最低。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者擁有或控制；其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方（可為兩方或多方（為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護(hù)其收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在 14
      這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上的供求關(guān)系決定的價(jià)格。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。
      （3）結(jié)算方式的籌劃
      企業(yè)產(chǎn)品的具體銷售形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定一般是一致的，主要有以下幾種情況：采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；提供應(yīng)稅服務(wù)的，為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；采取預(yù)收款方式提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。以上銷售行為中，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。由此可見，不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的。企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式，不僅可以拖延入賬時(shí)間，達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金時(shí)間價(jià)值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。
      企業(yè)在銷售時(shí)就應(yīng)該考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，在購銷合同中進(jìn)行有效的事先防范：第一，強(qiáng)調(diào)銷貨方風(fēng)險(xiǎn)的存在，求得采購方的配合與諒解。第二，在求得采購方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開發(fā)票的方式，達(dá)到推遲納稅的目的。第三，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算的方式銷售貨物。第四，在購銷合同中，注明按付款額開具銷售額，余額作為借款。第五，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。
      企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問題：第一，購買方的具體情況。第二，應(yīng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)的整體走向。第三，要考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況。第四，要做好合同管理工作。第五，適當(dāng)改革企業(yè)的績效考核系統(tǒng)。4.進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些？
      進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃主要包括進(jìn)貨渠道的籌劃、兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃和采購結(jié)算方式的籌劃。
      （1）進(jìn)貨渠道的籌劃
      由于增值稅實(shí)行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認(rèn)購的貨物或接受的勞務(wù)，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開小規(guī)模納稅人使用的專用發(fā)票，一般納稅人可根 15
      據(jù)發(fā)票上的稅額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣率為3%；如果購貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，則不能進(jìn)行任何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外）。
      增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物或接受的勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠；同時(shí)，作為供貨商的小規(guī)模納稅人有時(shí)為了留住客戶，也愿意在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。增值稅一般納稅人在選擇購貨方時(shí)，要以價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和分析并作出決策。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。
      （2）兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)或免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃
      兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃又可以分為是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇和兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃兩個(gè)方面。
      ① 是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇
      稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣；用于生產(chǎn)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
      不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）
      納稅人可將按照上述公式計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比，如果前者大于后者，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同的進(jìn)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無須準(zhǔn)確劃分，而是按公式計(jì)算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
      ②兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃
      稅法規(guī)定，一般納稅人對(duì)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在其用于該類用途時(shí)，從原在購進(jìn)時(shí)已做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中通過“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)入相關(guān)產(chǎn)品成本。在一般情況下，材料從購進(jìn)到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個(gè)時(shí)間差，對(duì)用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的不同核算方法 16
      決定了企業(yè)能否充分利用這個(gè)時(shí)間差。如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目（如“工程物資”、“其他材料”）直接計(jì)算該類進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入材料成本，說明在原材料購入時(shí)未做進(jìn)項(xiàng)抵扣，該期繳了增值稅；反之，如果在材料購進(jìn)時(shí)并不做區(qū)分，與應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并做抵扣，直到領(lǐng)用原材料用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，則會(huì)產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。
      （3）采購結(jié)算方式的籌劃
      對(duì)于采購結(jié)算方式的籌劃而言，最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長的一筆無息貸款。
      首先，采購時(shí)盡量做到分期付款、分期取得發(fā)票。如果在原材料購買環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票的方式，就能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，緩解稅收壓力，提高企業(yè)的資金利用率。其次，采購結(jié)算方式可分為賒購和現(xiàn)金采購。結(jié)算方式在籌劃時(shí)可以與進(jìn)貨時(shí)間籌劃相聯(lián)系，盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購，此時(shí)，采購方會(huì)擁有更多的談判主動(dòng)權(quán)。另外，采購結(jié)算方式的籌劃也要注意以下幾點(diǎn)：付款之前，先取得對(duì)方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使銷售方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付等。5.增值稅稅率籌劃的方法有哪些？
      稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對(duì)于納稅人發(fā)生的混業(yè)經(jīng)營行為，即納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
      ①兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
      ③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
      為了避免從高適用稅率或征收率而加重稅收負(fù)擔(dān)的情況，兼有不同稅率或征收率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，一定要將各自的銷售額分別核算。例如，某處于城鄉(xiāng)結(jié)合部的商店，既銷售各類日用百貨，又銷售農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品。如果該商店將這兩類商品的銷售額分別核算，則日用百貨的銷售額按17%計(jì)稅；農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品的銷售額按13%計(jì)稅。如果不能分別核算，后者也會(huì)一并按17%的高稅率計(jì)稅。顯然，分別核算兩類商品的銷售額對(duì)該商店來講是至關(guān)重要的稅收籌劃思路。
      在增值稅稅率的籌劃中，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確理解和掌握低稅率的適用范圍。例如，適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”，是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零部件不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，因而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。此外，納稅人還可以通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，17
      將適用高稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，以減輕稅負(fù)，獲取稅收利益。
      6.增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法有哪些？
      根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策中減免稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定以及機(jī)構(gòu)的適當(dāng)分立達(dá)到節(jié)稅的目的。
      根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程既包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)也包括工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，也就是所有流程都由一個(gè)企業(yè)完成，那么它很難劃分哪一部分價(jià)值是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造、哪一部分價(jià)值是由工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造，因而在計(jì)征增值稅時(shí)，其所有價(jià)值都會(huì)作為工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值一并計(jì)征增值稅。如果企業(yè)將加工后仍是農(nóng)產(chǎn)品的那部分獨(dú)立出來設(shè)立一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，由這個(gè)新設(shè)單位進(jìn)行直接收購或初級(jí)加工，加工企業(yè)再從該企業(yè)購入所需原料，那么原來不能享受免稅的價(jià)值就可以享受免稅，原來不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了。如果納稅人有屬于自己的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來成立一個(gè)企業(yè)，這樣不僅該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠，加工企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地開具的普通發(fā)票（或者收購憑證）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
      在實(shí)際操作的過程中，要特別注意農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與加工企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。首先，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價(jià)銷售給加工企業(yè)，而不能一味地為增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價(jià)；其次，設(shè)立單位所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益?？傊髽I(yè)在考慮成本效益的前提下，通過新設(shè)立獨(dú)立核算單位進(jìn)行原料收購及初加工活動(dòng)，有利于增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣額，降低增值稅稅負(fù)。
      7.簡述增值稅出口退稅籌劃的原理與方法。
      （1）確定征退稅不同類別的籌劃
      國家出口退稅政策的規(guī)定非常嚴(yán)格，出口退稅也是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重要環(huán)節(jié)。一般來講，對(duì)出口退稅政策的管理是非常嚴(yán)密的，但并不是說企業(yè)在出口退稅環(huán)節(jié)就不存在籌劃的空間。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是具體的，而國家出口產(chǎn)品的征稅、退稅是按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能和用途來確定的。有的產(chǎn)品既可能被歸于這一類，也可能被歸于那一類，當(dāng)歸于不同類別將適用不同的征退稅率時(shí)，企業(yè)的選擇不同，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果也不相同。在這種情況下，就需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。
      （2）選擇經(jīng)營方式的籌劃 納稅人進(jìn)出口方式不同，適用的退稅政策也不相同，因此企業(yè)可以利用政策之間的稅收差異，通過選擇合理的進(jìn)出口經(jīng)營方式來降低自己的稅負(fù)。政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物采用“免、抵、退”稅辦法，若是來料加工方式，則按“不征不退”辦法處理。由于我國目前相當(dāng)一部分貨物的出口退稅率低于其在國內(nèi)的 18
      征稅率，因而對(duì)于這兩種不同的經(jīng)營方式，納稅人的實(shí)際稅負(fù)是不同的。選用“免、抵、退”稅方法還是“不征不退”方法的關(guān)鍵是，如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”稅方法，否則應(yīng)采用 “不征不退”方法。通過上述案例可以看出，對(duì)于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式；對(duì)于情況相反的貨物出口，宜采用來料加工方式。
      （3）選擇進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算方式的籌劃 免抵退稅計(jì)算公式中的“當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”，既包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格，又包括當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，等于當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格、海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅三者之和。
      按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）的規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法有兩種，即“實(shí)耗法”和“購進(jìn)法”。這兩種方法對(duì)于增值稅出口退稅的計(jì)算存在一定的差異，這些差異帶來了一定的稅收籌劃空間。
      （1）采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：
      當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率
      計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%（2）采用“購進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。
      若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：
      當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
      習(xí)題
      1.大華公司為增值稅一般納稅人，外購用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料鋼材時(shí)，有甲、乙兩個(gè)供應(yīng)商，其中甲供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，鋼材含稅價(jià)格為40000元；乙供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人，可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，鋼材含稅價(jià)格為38000元。預(yù)計(jì)該批鋼材生產(chǎn)的產(chǎn)品的不含稅銷售收入為65000元。該公司應(yīng)該從哪家供應(yīng)商購進(jìn)原材料？（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）答案與解析：
      （1）增值稅應(yīng)納稅額的角度 從甲供應(yīng)商購進(jìn)原材料鋼材時(shí)，增值稅應(yīng)納稅額=65000÷（1+17%）×17%-40000÷（1+17%）×17%=3632.48元；
      從乙供應(yīng)商購進(jìn)原材料鋼材時(shí)，增值稅應(yīng)納稅額=65000÷（1+17%）×17%-38000÷（1+3%）×3%=8337.65元。由此可見，從甲供應(yīng)商購入該批鋼材的應(yīng)納增值稅稅額小于從乙供應(yīng)商購進(jìn)的應(yīng)納增值稅稅額，因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購買，不應(yīng)從乙供應(yīng)商處購進(jìn)原材料鋼材。（2）原材料凈成本的角度
      從甲供應(yīng)商購進(jìn)原材料鋼材的凈成本=40000÷（1+17%）=34188.03元 從乙供應(yīng)商購進(jìn)原材料鋼材時(shí)凈成本=38000÷（1+3%）=36893.20元 由此可見，從乙供應(yīng)商購入該批鋼材的凈成本大于從甲供應(yīng)商購進(jìn)的凈成本，因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購買，不應(yīng)乙供應(yīng)商處購進(jìn)原材料鋼材。（3）稅后收益的角度
      從甲供應(yīng)商購進(jìn)原材料鋼材時(shí)，稅后收益=[65000÷（1+17%）-40000÷（1+17%）]×（1-25%）=16025.64元； 從乙供應(yīng)商購進(jìn)原材料鋼材時(shí)，稅后收益=[65000÷（1+17%）-38000÷（1+3%）]×（1-25%）=13996.76元
      由此可見，從甲供應(yīng)商購入該批鋼材的稅后收益大于從乙供應(yīng)商購進(jìn)的稅后收益，因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購買，不應(yīng)從乙供應(yīng)商處購進(jìn)原材料。
      2.位于縣城的東方公司是增值稅一般納稅人，主要從事農(nóng)機(jī)生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，此外還提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)。2015年5月，該公司銷售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入合計(jì)800萬元（不含稅），當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬元。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅，并思考如何降低稅負(fù)。（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）答案與解析：
      （1）稅法規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。
      由于東方公司并未分別核算銷售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入，因而一并適用17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。該公司5月應(yīng)繳納的增值稅為800×17%-60=76萬元。
      （2）稅法規(guī)定，生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。如果東方公司能夠分別核算銷售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入，則可以分別按照13%和17%的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，從而降低稅負(fù)。
      3.宏興公司是一家具有出口經(jīng)營權(quán)中外合資企業(yè)，主要從事電池生產(chǎn)業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品全部銷往歐洲。2014年該公司自營出口電池取得銷售收入6000萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)500萬元。已知該公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%。（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）
      （1）請(qǐng)計(jì)算2014年該公司應(yīng)退稅額和免抵稅額。
      （2）若該公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價(jià)格6000萬元（含稅）出售給興業(yè)外貿(mào)公司（屬于宏興公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之一），該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口，這樣是否能夠獲取更大的稅收利益？ 答案與解析：
      （1）當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額=6000×15%-0=900萬元，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=6000×（17%-15%）-0=120萬元
      當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=0-（500-120）=-380萬元，因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額380萬元小于當(dāng)期免抵退稅額900萬元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=380萬元，當(dāng)期免抵稅額=900-380=520萬元。
      （2）若宏興公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價(jià)格6000萬元（含稅）出售給興業(yè)外貿(mào)公司（屬于宏興公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之一），該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口，那么宏興公司應(yīng)納增值稅稅額=6000÷（1+17%）×17%-500=371.79萬元，興業(yè)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額=6000÷（1+17%）×15%=769.23萬元。兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅379.44萬元（=769.23-371.79），比目前自營出口能夠獲得更少的退稅。
      第4章消費(fèi)稅的籌劃
      思考題
      1.簡述消費(fèi)稅納稅人的籌劃方法。
      消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的，在稅收籌劃中可以通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時(shí)間。合并會(huì)使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。另外，如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)的稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額因在合并后適用了較低稅率而減輕了稅負(fù)。
      2.如何通過選擇合理銷售方式進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃？
      消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：
      1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：
      （1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約
      定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
      （2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
      （3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
      （4）采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
      2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。
      4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。企業(yè)在銷售中采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從稅收籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。
      3.簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理及方法。
      消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率各不相同，這種差別為稅收籌劃提供了客觀條件。消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.5元，最高為每征稅單位250元。消費(fèi)稅稅率的籌劃方法主要包括利用子目轉(zhuǎn)換籌劃以及兼營和成套銷售的籌劃。
      （1）利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將某項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。另外，有些稅目（如卷煙和啤酒）的子目之間由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級(jí)合理定價(jià)。
      （2）兼營和成套銷售的問題?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量；未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。企業(yè)在兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，一方面要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況；另一方面，要選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)稅稅率的目的，從而降低稅負(fù)。納稅人應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以達(dá)到節(jié)稅目的。
      現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品，以免造成不必要的稅收 22
      負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此增加的稅負(fù)，可以選擇成套銷售，否則不能實(shí)行此辦法。
      4.簡述以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃方法。
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［1993］256號(hào)）第三條第六項(xiàng)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
      當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵償以往經(jīng)營中的債務(wù)時(shí)，要特別注意其計(jì)稅價(jià)格的確定，防止按較高價(jià)格計(jì)稅，進(jìn)而增加自身稅負(fù)。例如可以按照正常價(jià)格先將應(yīng)稅消費(fèi)品出售給債權(quán)人，在以取得的收入償還債務(wù)。5.簡述以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃方法。
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［1993］256號(hào)）第三條第六項(xiàng)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
      納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí)，一般是按照協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格確定的，只要這種協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格低于其當(dāng)月銷售該類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格，直接以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資就會(huì)比銷售后再投資的方式繳納更多的消費(fèi)稅。在這種情況下，可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法。
      習(xí)題
      1.甲公司為一家大型日用品生產(chǎn)企業(yè)，主要從事化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。為了吸引消費(fèi)者的眼球，擴(kuò)大銷量，該公司決定將化妝品與護(hù)膚品包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷售。2015年，甲公司取得化妝品的銷售額為800萬元，護(hù)膚品的銷售額為400萬元，包裝費(fèi)銷售收入為200萬元，包裝費(fèi)的成本為150萬元。（化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，上述金額均不含稅）
      請(qǐng)從稅收的角度分析甲公司的銷售方案是否最佳？若不是，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)能合理降低公司稅負(fù)的籌劃方案。答案與解析：
      甲公司的銷售方案不是最佳方案。能合理降低甲公司稅負(fù)的籌劃方案如下： 甲公司應(yīng)將化妝品和護(hù)膚品分開銷售給商貿(mào)企業(yè)，由商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行包裝再銷售，這樣既有利于擴(kuò)大市場(chǎng)份額，增加銷售額，也能避免高額的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅收成本。
      籌劃前，甲公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=（800+400+200）×30%=420（萬元）。籌劃后，由于護(hù)膚品不屬于消費(fèi)稅的納稅范圍，甲公司也不存在包裝費(fèi)收入，因此，只有化妝品的銷售需繳納消費(fèi)稅=800×30%=240（萬元）?；I劃后比籌劃前節(jié)省消費(fèi)稅=420-240=180萬元。相關(guān)法律依據(jù)如下：
      《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。財(cái)稅[2006]33號(hào)文規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。
      2.大興公司主要從事小汽車的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，2014年底以賒銷方式從新華橡膠廠購入橡膠材料。由于經(jīng)營狀況不佳，大興公司至2015年5月底仍未償還所欠新華橡膠廠的購貨款。2015年6月，大興公司與新華橡膠廠達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，大興公司將以自產(chǎn)的20輛小汽車抵償所欠新華橡膠廠的貨款。大興公司當(dāng)月同類型號(hào)小汽車的平均售價(jià)為26萬元/輛（不含稅，下同），最高售價(jià)為30萬元/輛。（假定該類小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%）
      請(qǐng)計(jì)算大興公司就此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；從降低消費(fèi)稅稅負(fù)的角度出發(fā)，大興公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？ 答案與解析：（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)［1993］156號(hào)）第三條第六項(xiàng)規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，大興公司將自產(chǎn)小汽車用于抵償所欠新華橡膠廠的購貨款，應(yīng)按小汽車當(dāng)月最高銷售價(jià)格30萬元/輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，即大興公司就此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝20×30×5%＝30萬元。
      （2）從降低消費(fèi)稅稅負(fù)的角度出發(fā)，大興公司可考慮改變抵償債務(wù)方式，先按照平均售價(jià)將20輛小汽車銷售給新華橡膠廠，然后再用銷售款抵償所欠新華橡膠廠貨款。如此一來，大興公司銷售20輛小汽車可按平均售價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，即銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝20×26×5%＝26萬元，比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅＝30－26＝4萬元。
      第5章 營業(yè)稅的籌劃
      思考題
      1．如何避免營業(yè)稅的重復(fù)征稅？
      避免營業(yè)稅重復(fù)征稅的關(guān)鍵在于對(duì)計(jì)稅依據(jù)的籌劃，規(guī)避虛增營業(yè)額的情況的出現(xiàn)。根據(jù)不同行業(yè)，應(yīng)分別注意以下事項(xiàng)：
      對(duì)服務(wù)業(yè)來說，營業(yè)稅是就其服務(wù)總金額來確定計(jì)稅依據(jù),但在實(shí)際經(jīng)營過程中,由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營方,必然會(huì)引起虛增營業(yè)額這種現(xiàn)象,而我國稅法僅針對(duì)一些特定的經(jīng)營行為給予法律上的界
      定,對(duì)于其他情形并沒有給予法律上的界定。因此,營業(yè)稅納稅人在實(shí)際經(jīng)營過程中應(yīng)盡可能地避免虛增營業(yè)額這種情況的發(fā)生。
      對(duì)建筑業(yè)來說,其建設(shè)周期長、投資多,有總承包、分包與轉(zhuǎn)包等多種業(yè)務(wù)運(yùn)營模式,且工作的流動(dòng)性大。根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對(duì)方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部價(jià)款。按照這個(gè)規(guī)定,納稅人在確定營業(yè)額時(shí),一方面應(yīng)注意工程所用的材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi);另一方面,可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支來降低價(jià)款,同時(shí)一物多用,提高原材料及其他物資的使用效率。
      對(duì)安裝工程來說,凡從事安裝工程作業(yè)的安裝公司,其設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額也應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。這就要求安裝公司在從事安裝工程作業(yè)時(shí),盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器機(jī)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,并取得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入,從而使其營業(yè)額中不包括安裝設(shè)備的價(jià)款,這樣就能降低計(jì)稅依據(jù)。其原因在于,稅法規(guī)定從事安裝工程作業(yè)的納稅人,凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
      目前,房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國家宏觀調(diào)控政策下增加了不少,其中營業(yè)稅也較重。房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時(shí)往往要代天然氣、有線電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取初裝費(fèi)用,而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有,支付與處理不當(dāng)必然會(huì)虛增營業(yè)收入并多納稅。房地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方式,在不影響其銷售的情況下,將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去,避免虛增收入,多納無謂的稅收。
      一般來說,酒店業(yè)繳納的營業(yè)額計(jì)稅依據(jù)包括其向客戶收取的全部價(jià)款,但實(shí)際上酒店業(yè)也存在大量虛增營業(yè)額的情況。例如,有一些大客戶長期租賃其房間進(jìn)行辦公,因此要與酒店簽訂長期租賃房間的合同,而該合同中的所有價(jià)款并非全部屬于酒店所有,其中的部分費(fèi)用(如水電費(fèi))需要交給相關(guān)單位,這樣酒店便因虛增營業(yè)額而多納稅了。
      2．如何利用營業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃？
      根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人營業(yè)額合計(jì)未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。需要注意的是，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）。
      營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度如下：
      1.按期納稅的，為月營業(yè)額5 000~20 000元； 2.按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300~500元。
      省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法規(guī)的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。
      自2013年8月1日起，對(duì)營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、25
      企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征營業(yè)稅。
      如果納稅人的應(yīng)稅收入預(yù)計(jì)處于一個(gè)營業(yè)稅起征點(diǎn)附近的固定區(qū)間內(nèi),則應(yīng)該提前對(duì)應(yīng)稅收入進(jìn)行籌劃，避免使其超過起征點(diǎn)而全額征稅,可以通過計(jì)算節(jié)稅平衡點(diǎn)的方式，盡量使應(yīng)稅收入處于起征點(diǎn)以下的水平,使稅后利潤最大化。3．如何利用營業(yè)稅稅率的不同進(jìn)行籌劃？
      營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置,現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了8個(gè)稅目,按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。建筑業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3%的稅率,金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率,娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率。
      營業(yè)稅稅率的籌劃表現(xiàn)在兩個(gè)方面: 第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多樣化,可能存在著混合銷售行為。此時(shí),這些混合銷售行為是屬于增值稅征稅范圍好,還是屬于營業(yè)稅征稅范圍好,需要在事前測(cè)算后,再根據(jù)稅法的要求來設(shè)計(jì)自己的經(jīng)營過程。
      第二,兼營銷售行為屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為,這些不同經(jīng)營項(xiàng)目所引起的經(jīng)營行為適用稅率存在差異。
      4．如何利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃？
      利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵在于全面了解營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定。如果納稅人能利用好營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策,當(dāng)然會(huì)取得符合稅法導(dǎo)向的稅收收益。對(duì)于納稅人來說,其難度在于如何全面地掌握政策內(nèi)容及其調(diào)整方向,這是籌劃的關(guān)鍵所在。
      及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策的最新動(dòng)態(tài)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵，稅收優(yōu)惠在不斷地調(diào)整、更新，納稅人應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)和了解這些變化，以免針對(duì)過時(shí)的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致的稅收損失。
      習(xí)題
      1.案例分析題（1）四川南充一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A以5000萬元競(jìng)拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權(quán)共21畝,這塊土地如果按照規(guī)劃書要求(商住)進(jìn)行開發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬平方米,市場(chǎng)能接受的銷售價(jià)格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難,于是努力從外界尋找資金想進(jìn)行合作開發(fā),北京一家律師事務(wù)所由于近幾年業(yè)務(wù)開展的很好,這家合伙制的事務(wù)所積累了大量閑置資金,經(jīng)過中間人的介紹,擬斥資5100萬元與這家房地產(chǎn)公司進(jìn)行合作開發(fā)。對(duì)于這項(xiàng)合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)如何籌劃（暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅種）？ 答案與解析：
      第一種合作方式,以物易物,北京事務(wù)所B借出5100萬元給A公司開發(fā)該商業(yè)樓換取開發(fā)完成的樓盤5萬平方米；
      第二種合作方式,由AB共建另一家合營公司C,兩家分別占股份50%,共同經(jīng) 26
      營風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)樓全部出售完畢后,由A公司再回購B事務(wù)所在C公司的所有股權(quán),B所退出。
      測(cè)算各方在兩種交易模式下的營業(yè)稅稅負(fù)情況如下: 第一種模式下
      A公司:該商業(yè)樓盤建成后,以一半樓盤所有權(quán)過戶給B所時(shí)也視同銷售,A公司應(yīng)就其所有的樓盤承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅及附加=4000×100000×5.5%=2200萬元
      而B所換取5萬平方米的樓盤對(duì)外銷售時(shí),需要繳納其營業(yè)稅及附加為4000×50000×5.5%=1100萬元。
      雙方營業(yè)及附加共計(jì)3300萬元。第二種模式下
      C公司獨(dú)立銷售整個(gè)樓盤后共計(jì)收入為4000×100000=40000萬元.A與B各占股份50%,全部按股份分配應(yīng)各得20000萬元,A公司以20000萬元現(xiàn)金回購B所占的50%的C公司的股份。B所僅需要就其所得繳納相應(yīng)的所得稅,而不需要繳納其在第一種交易模式下的1100萬元的營業(yè)稅及附加。
      （2）北京市已退休的張某擁有一套位于北京市海淀區(qū)的普通住宅，購于2014年5月，面積為58平方米。由于退休后張某不愿意居住在市區(qū)，因此準(zhǔn)備出售這套住宅套現(xiàn)。根據(jù)市場(chǎng)行情，這套房產(chǎn)市場(chǎng)可接受的價(jià)格為14 000元/平方米左右，而到北京郊區(qū)購買房屋，一般市場(chǎng)均價(jià)只有8 000元/平方米，退休在家的張某希望套現(xiàn)后在郊區(qū)購買一套大一點(diǎn)的住宅，余下的現(xiàn)金留給即將結(jié)婚的兒子備用，而缺房急于購買的李某正好在海淀區(qū)工作，亟須購買一套位于該地段的小面積住宅。于是，通過房產(chǎn)中介經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的介紹，2015年5月張某與李某達(dá)成了一項(xiàng)購房協(xié)議，并由交易雙方各支付給經(jīng)紀(jì)公司中介費(fèi)用3 000元。從稅收籌劃的角度看，應(yīng)如何為張某提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh?（暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅種。）
      答案與解析：
      不做任何籌劃情況下,銷售房產(chǎn)的張某由于該套住宅居住年限沒有超過兩年,必須就全部銷售額繳納營業(yè)稅及附加為44660元(14000×58×5.5%)；
      如果張某與李某簽訂兩份合同,一份為一年期的租賃合同,市場(chǎng)公允價(jià)格為30000元/年,而另一份合同為2016年5月份遠(yuǎn)期該房屋的交割合同。則按稅法規(guī)定,張某就不需要就其銷售合同繳納44660元的營業(yè)稅及附加。而僅就這一年的房屋租賃收入繳納相關(guān)的稅收,即房屋租賃的營業(yè)稅為1650元（30000×5.5%）、租金收入的房產(chǎn)稅為3600元(30000×12%)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入的個(gè)人所得稅4800元(24000×20%)為及印花稅30元(30000×1‰)，共計(jì)10080元。
      籌劃后共節(jié)約34580元稅收。
      第六章 企業(yè)所得稅籌劃
      思考題
      1、居民企業(yè)與非居民企業(yè)有何區(qū)別？請(qǐng)簡述居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。
      居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別：
      居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類：一類是依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；另一類是依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
      非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
      居民企業(yè)與非居民企業(yè)所使用的稅收政策：
      居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)的稅收政策。居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，對(duì)本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。這里的所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
      非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。
      2、子公司和分公司在稅收籌劃方面有何區(qū)別？
      企業(yè)投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨(dú)立法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但是，設(shè)立子公司的手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。
      分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但是，設(shè)立分公司的手續(xù)簡單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司進(jìn)行管理控制。
      設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常說來，在投資初期，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，因而其虧損額可以與總公司的損益匯總納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
      3、簡述企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法。
      計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn).通過減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，從而減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅額，是企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額.應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額.因此,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除項(xiàng)目的籌劃、虧損彌補(bǔ)的籌劃。
      4、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃一般從哪些角度切入？ 1．納稅主體身份的選擇 企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系，因?yàn)椴煌矸莸募{稅主體會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。
      （1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇。（2）子公司與分公司的選擇。
      （3）私營企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的選擇。2.納稅主體身份的轉(zhuǎn)變
      納稅主體就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國際稅收慣例，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨(dú)立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報(bào)納稅。
      此外，不構(gòu)成法人主體的分支營業(yè)機(jī)構(gòu)必須與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，這樣就可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，意味著企業(yè)所得稅可以降低乃至完全規(guī)避。
      5、如何進(jìn)行收入的籌劃？
      （1）應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃。在收入計(jì)量中，還存在各種收入抵減因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下提供了稅收籌劃的空間。例如，各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣于實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，增加了當(dāng)期費(fèi)用支出。這些都減少了應(yīng)納稅所得額，從而相應(yīng)地減少了所得稅，前者還減少了貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。
      （2）應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃。推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用了國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)的目的。
      6、如何籌劃企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目？（1）期間費(fèi)用的籌劃。
      稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目一般采用以下籌劃方法：
      第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。第二，區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍，使稅法允許扣除的費(fèi)用得以充分抵扣。第三，費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，以加大扣除項(xiàng)目總額、降低應(yīng)納稅所得額。
      稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目一般采用以下籌劃方法： 第一，正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>
      稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括研發(fā)費(fèi)用等，應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的用于研究與開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，允許按當(dāng)年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150％扣除。（2）成本項(xiàng)目的籌劃。第一，合理處理成本的歸屬對(duì)象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要包括在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。第三，成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要包括品種法、分批法、分步法三種基本方法。
      第四，成本費(fèi)用在存貨、資本化對(duì)象或期間費(fèi)用之間的選擇。（3）固定資產(chǎn)的籌劃。
      第一，能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要通過資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素，即應(yīng)計(jì)提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值。第三，對(duì)于不能計(jì)提折舊又不用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。
      第四，固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃。第五，租入固定資產(chǎn)的租金選擇。
      （4）無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個(gè)，即無形資產(chǎn)的價(jià)值、攤銷年限以及攤銷方法。對(duì)于正常經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。（5）公益性捐贈(zèng)的籌劃。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，可以充分利用捐贈(zèng)政策，分析不同捐贈(zèng)方式的稅收負(fù)擔(dān)，在不同捐贈(zèng)方式中做出選擇，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)又降低稅負(fù)的目的。
      7、合并、分立業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅收籌劃？ 1.企業(yè)合并稅收籌劃
      企業(yè)并購是實(shí)現(xiàn)資源流動(dòng)和有效配置的重要方式，在企業(yè)并購過程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃節(jié)稅問題。企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。
      企業(yè)并購籌劃一般用于以下五個(gè)方面： 并購、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)；并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張；企業(yè)并購可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避貨物和勞務(wù)稅及印花稅；企業(yè)并購可能改變納稅主體性 30
      質(zhì)，譬如企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；企業(yè)并購因規(guī)模擴(kuò)充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益。
      具體來說，籌劃方法包括：（1）選擇并購目標(biāo)的籌劃。
      第一，考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第二，考察目標(biāo)企業(yè)所在地及企業(yè)類型。（2）選擇并購出資方式的籌劃。
      并購按出資方式可分為以下三種：現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換取資產(chǎn)式并購。前兩種方式屬于貨幣出資，在并購過程中需要繳納企業(yè)所得稅，屬于應(yīng)稅重組交易。第三種并購以股票方式出資，對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來說，不需要立即確認(rèn)其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，無須繳納企業(yè)所得稅，屬于免稅重組交易。（3）選擇并購會(huì)計(jì)處理方法的籌劃。
      由于交易方式的差別，三種類型的股權(quán)置換式并購都屬于免稅并購，在會(huì)計(jì)處理時(shí)有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。購買法與權(quán)益結(jié)合法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊會(huì)引起凈利潤的減少，從而形成節(jié)稅效果。但購買法會(huì)引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負(fù)債增加，從而相對(duì)降低了資產(chǎn)回報(bào)率，因此稅收籌劃要全面衡量得失。2.企業(yè)分立稅收籌劃
      分立籌劃利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)的整體稅負(fù)。分立籌劃一般應(yīng)用于以下方面：企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于貨物和勞務(wù)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。
      企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不可避免地會(huì)影響到稅收。在我國企業(yè)分立實(shí)務(wù)中，稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式。對(duì)于納稅人來說，在實(shí)施企業(yè)分立時(shí)，應(yīng)盡量利用免稅分立進(jìn)行籌劃，從而合理降低企業(yè)稅負(fù)。
      習(xí)題
      1.振邦集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案。
      振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)、經(jīng)營效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評(píng)估，M公司的資產(chǎn)總額為4 000萬元，負(fù)債總額為6 000萬元。但M公司的一條生產(chǎn)線（生產(chǎn)線在2008年12月31日以前購置）性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原 31
      值為1 400萬元（不動(dòng)產(chǎn)800萬元，生產(chǎn)線600萬元），評(píng)估值為2 000萬元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1 200萬元，生產(chǎn)線作價(jià)800萬元）。（假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，暫不考慮增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)）
      振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案： 方案一，資產(chǎn)買賣行為。
      振邦集團(tuán)用現(xiàn)金2 000萬元直接購買M公司的不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，M公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅1，還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。
      稅負(fù)總額=1 200×5.5%+-1 200×5.5%-×2%×（1+7%+3%）+（1 200+
      -800-600
      ×2%×（7%+3%））×25% =210.37（萬元）
      該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不必承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2 000萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較重。
      方案二，企業(yè)合并。
      振邦公司以吸收合并的方式合并M公司，M公司將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給振邦公司，并取得振邦公司的股權(quán)或非股權(quán)支付。
      與該方案相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第51號(hào)公告）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。振邦集團(tuán)以吸收合并的方式合并M公司，M公司根據(jù)前述規(guī)定不繳納增值稅和營業(yè)稅。
      M公司被振邦集團(tuán)合并，如果符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。但是這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講沒有必要，因?yàn)镸公司的資產(chǎn)總額為4 000萬元，負(fù)債總額為6 000萬元，已嚴(yán)重資不抵債，振邦集團(tuán)承擔(dān)大量的不必要債務(wù)，對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。
      方案三，產(chǎn)權(quán)交易行為。
      1根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）的規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
      M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2 000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。與方案二一樣，M公司的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納增值稅和營業(yè)稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí)，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：M公司分設(shè)N公司后，M公司應(yīng)按公允價(jià)值2 000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計(jì)稅150萬元。
      N公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并的有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部財(cái)產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于N公司轉(zhuǎn)讓所得為零，所以不繳納企業(yè)所得稅。
      值得注意的是，如果M公司分立出N公司時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，N公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅，也就是說，在整個(gè)過程中，M公司和N公司均無需對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。
      方案三的效果最好：一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。
      對(duì)于振邦集團(tuán)來說，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。值得注意的是，該方案有以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：①債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者因懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務(wù)的目的而不予配合。②企業(yè)分立中會(huì)涉及稅收負(fù)擔(dān)以及稅收負(fù)擔(dān)最終應(yīng)由哪一方承擔(dān)，在操作時(shí)要考慮稅負(fù)可以通過價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。
      請(qǐng)回答以下問題：
      （1）你同意案例中的稅收籌劃方案嗎？
      （2）對(duì)上述案例，還有沒有更好的稅收籌劃方案？請(qǐng)給出思路。答案與解析：
      （1）同意該稅收籌劃方案，方案三要優(yōu)于方案一和方案二：一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。
      （2）正如方案三中所述，如果M公司分立出N公司時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，N公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅，也就是說，在整個(gè)過程中，M公司和N公司均無需對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。因此，M公司分立出N公司時(shí)和N公司被振邦集團(tuán)合 33
      并時(shí)都應(yīng)盡量滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，以達(dá)到不繳納企業(yè)所得稅的目的。
      2.股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃。
      A公司于2014年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。A公司2015年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。A公司所得稅稅率為25%，B公司所得稅稅率為15%。公司可以用兩個(gè)方案來處理這筆利潤。
      方案一：2015年3月，B公司董事會(huì)決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2015年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1 000萬元（全部以銀行存款支付），轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬元。
      方案二：B公司保留盈余不分配。2015年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1 105萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.6萬元。
      請(qǐng)通過計(jì)算幫助A公司進(jìn)行納稅決策，應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？為什么？ 答案與解析：
      比較兩個(gè)方案下A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅: 方案一: A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率25%，應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）。
      根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第三條的規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
      根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)收購區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
      在一般性稅務(wù)處理中，企業(yè)股權(quán)收購交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
      在本案例中，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，高于B公司全部股權(quán)的50%，若不符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，A公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1 000-900-0.5=99.5（萬元）
      應(yīng)納所得稅額=99.5×25%=24.88（萬元）
      因此，A公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅49.88萬元（=25+24.88），同時(shí)，C公司取得B公司70%的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值1000萬元。
      A公司分得股息收益105萬元，不再補(bǔ)稅。
      方案二:同理，A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額25萬元。
      由于B公司保留盈余不分配，從而導(dǎo)致股息所得和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化，即當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被投資企業(yè)的股價(jià)就會(huì)發(fā)生增值，如 34
      果此時(shí)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這個(gè)增值實(shí)質(zhì)上就是投資者在被投資企業(yè)的股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得。因?yàn)槠髽I(yè)保留利潤不分配，才會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格升高。這種因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
      A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.4萬元（=1 105-900-0.6），應(yīng)納所得稅額51.1萬元（=204.4×25%）。
      A公司2015年合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅為76.1萬元（=25+51.1）。方案一比方案二減輕稅負(fù):76.1-49.88=26.22（萬元），前者明顯優(yōu)于后者。其原因在于，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前獲取了股息所得，有效防止了股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得，避免了重復(fù)征稅。所以，A公司應(yīng)該選擇方案一。
      第七章 個(gè)人所得稅籌劃
      思考題
      1.工資、薪金是個(gè)人所得稅的最主要征稅項(xiàng)目,其稅收籌劃方法有哪些? 1.工資、薪金福利化
      取得高薪是提高一個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段，但因?yàn)楣べY、薪金實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，而把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，在帶來相同消費(fèi)滿足程度的同時(shí)，還可降低應(yīng)納稅所得額，少繳個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)提供住所。
      （2）企業(yè)向員工提供福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不作為現(xiàn)金發(fā)放，則不被視為工資收入，從而無須計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高員工福利，既可提高其生活水平，也可少納個(gè)人所得稅。2.應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃
      工資、薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開會(huì)節(jié)約稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得合并就會(huì)節(jié)約稅收。3.工薪收入均衡化
      （1）月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的籌劃 在職工收入較為穩(wěn)定的情況下，要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最輕，除了要注意上述稅率問題外，還要調(diào)整好月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配關(guān)系，從而使工資、獎(jiǎng)金所得最大限度地享受低稅率。
      第一步，預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額[年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額42 000元（=3 500×12）就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”]。第二步，假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。
      第三步，在年終獎(jiǎng)適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將工資額中適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。（2）發(fā)放方式的轉(zhuǎn)化 工資、薪金所得不同的發(fā)放方式可能會(huì)產(chǎn)生交易成本的差異，所以在進(jìn)行籌劃時(shí)，必須要將這些因素考慮在內(nèi)，稅收籌劃并不只限于納稅額的減少，而要追求綜合收益的最大化。
      2.在特定的行業(yè)，有時(shí)收入是不均衡的，通過什么方式可以實(shí)現(xiàn)收入的平均化,從而減少納稅? 收入平均化的手段通常有: ①一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法。對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅,可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用,因此,對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用,而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所以,可以改變上述獎(jiǎng)金的發(fā)放方式,實(shí)行分?jǐn)偘l(fā)放,在一定情況下就可以減少納稅。②工資分?jǐn)偦I劃法。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此,這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大,故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí),就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法,即將每月收入平均分?jǐn)?這樣就可以少繳稅款,獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。
      3.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額,具體的操作方法是什么?如果一次性勞務(wù)報(bào)酬非常高，可以通過哪些方法來降低個(gè)人所得稅？
      勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費(fèi)用開支，盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。1.支付次數(shù)籌劃法
      《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入。這樣就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，造成總體稅負(fù)較高。在這種情況下，納稅人可以通過籌劃活動(dòng)，使勞務(wù)報(bào)酬在每個(gè)月比較平均地取得，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率，這樣就可能獲得較高的回報(bào)。同時(shí)，這種支付方式也使得支付人不必一次性支付較高的費(fèi)用，從而減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。2.勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法
      為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由 36
      自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。比如餐飲服務(wù)、報(bào)銷交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等日常開支，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)，就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。如果將這些自己承擔(dān)的費(fèi)用開支轉(zhuǎn)由對(duì)方承擔(dān)，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率或扣除超過20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4 000元時(shí)），增加了實(shí)際收益。4.對(duì)于稿酬收入可以采取何種方法進(jìn)行稅收籌劃? 稿酬收入的籌劃方法主要包括:(1)系列叢書籌劃法。如果一本書可以分成幾個(gè)部分,以系列叢書的形式出現(xiàn),則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品,單獨(dú)計(jì)算納稅,這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。(2)著作組籌劃法。如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大,還可以考慮使用著作組籌劃法,即改一本書由一個(gè)人寫為多個(gè)人合作創(chuàng)作。(3)再版籌劃法。這種籌劃方法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí),與出版社商量采取分批印刷的辦法,以減少每次收入量,節(jié)省稅款。(4)增加前期寫作費(fèi)用籌劃法。一般的做法就是和出版社商量,讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù),這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社,自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用,使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣,從而減少應(yīng)納稅額。
      5.充分利用國家所賦予的特定稅種的稅收優(yōu)惠政策，是稅收籌劃通行的方法，試列舉五項(xiàng)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目。(1)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
      這里所說的國債利息,是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;所說的國家發(fā)行的金融債券利息,是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
      (3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
      這里所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。
      發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。
      (4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
      這里所說的福利費(fèi),是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說的救濟(jì)金,是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。(5)保險(xiǎn)賠款。
      習(xí)題
      1.王某2014年工作情況如下：
      （1）王某在A公司擔(dān)任工程師，該公司具有明顯的季節(jié)性生產(chǎn)特征，2014年度中6個(gè)月為淡季，6個(gè)月為旺季。淡季時(shí)王某的月工資為5000元，旺季時(shí)月工資為13000元。
      （2）王某還利用業(yè)余時(shí)間對(duì)外承接設(shè)計(jì)項(xiàng)目。2014年5月，王某與B公司達(dá)成協(xié)議承接該公司的一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，全部設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)20萬元，其中預(yù)計(jì)5萬元要用于項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。設(shè)計(jì)費(fèi)擬由B公司向王某全額支付，由王某本人負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
      試問如何對(duì)王某2014年度的收入進(jìn)行稅收籌劃？ 答案與解析：
      （1）若不做調(diào)整，王某工資、薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（13000－3500）×25%－1005]×6+[（5000-3500）×3%]×6=8490（元）
      若把淡季和旺季的工資平均到每月均勻發(fā)放，每月工資=（5000×6+13000×6）÷12=9000（元）
      應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（9000－3 500）×20%-555]×12=6540（元）籌劃后比籌劃前少納個(gè)人所得稅=8490－6540=1950（元）
      若不做調(diào)整，王某項(xiàng)目設(shè)計(jì)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=200 000×（1-20%）× 40%-7 000= 57 000（元）
      王某實(shí)際稅后收入=200 000-57 000-50 000=93 000（元）
      若企業(yè)支付各項(xiàng)費(fèi)用，工程師將各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，限額5萬元，然后支付工程師15萬元設(shè)計(jì)費(fèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=150 000×（1-20%）×40%-7 000=41 000（元）
      王某實(shí)際稅后收入=150 000-41 000=109 000（元）
      籌劃后比籌劃前少納個(gè)人所得稅=57000－41000=16000（元）
      對(duì)于王某而言，籌劃后比籌劃前節(jié)稅16 000元。對(duì)于企業(yè)而言，無論采用哪項(xiàng)方案，其企業(yè)所得稅和凈利潤均沒有影響。
      2.某中外合資企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)李某的全年工資薪金收入總額為48萬元，現(xiàn)有以下三種發(fā)放方案可供選擇：
      方案一：每月平均發(fā)放工資40000元；
      方案二：每月發(fā)放工資18000元，年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金264000元。
      方案三：每月發(fā)放工資25000元，每季度第二個(gè)月分別發(fā)放獎(jiǎng)金24000元，其余部分作為一次性年終獎(jiǎng)金。
      （1）請(qǐng)分別計(jì)算各方案的個(gè)人所得稅，并從減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)的角度比較判斷哪個(gè)方案最優(yōu)？
      （2）找出更優(yōu)的方案并計(jì)算該方案的個(gè)人所得稅。答案與解析：
      方案一：應(yīng)納稅額=[（40 000-3 500）×30%-2 755]×12=98 340（元）方案二：應(yīng)納稅額=[（18 000-3 500）×25％-1 005]×12+（264 000×25％-1 005）38
      =96 435（元）
      方案三：應(yīng)納稅額=[（25 000-3 500）×25％-1 005]×8+[（49 000-3 500）×30％-2 755）] ×4+84 000×20%-555=34 960+43 580+16 245=94 785（元）最優(yōu)方案：每月基本工資35 500元，年終獎(jiǎng)54 000元。應(yīng)納稅額＝[（35500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝83940+5295＝89235（元）
      對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎(jiǎng)。
      第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額3 500×12＝42 000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“五險(xiǎn)一金”）；
      第二步：將年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分，即讓月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，計(jì)算應(yīng)納稅額；
      第三步：將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率（有時(shí)需要降低兩檔稅率），用足該級(jí)距上限，計(jì)算應(yīng)納稅額；
      第四步：如果降低年終獎(jiǎng)適用稅率后，稅額比對(duì)半分時(shí)還多，應(yīng)使年終獎(jiǎng)和月工資適用稅率相同，此時(shí)稅負(fù)最輕，即： 讓年終獎(jiǎng)將該級(jí)距上限用足，確定年工資應(yīng)納稅所得額；或者讓月工資將該級(jí)距上限用足，確定年終獎(jiǎng)數(shù)額。
      第八章 其他稅種籌劃
      思考題
      1.土地增值稅的開發(fā)成本與開發(fā)費(fèi)用是如何規(guī)定的？如何有效地進(jìn)行籌劃？ 房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)(包含耕地占用稅)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：
      1.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的： 允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+[(一)+(二)]×5%以內(nèi) 上述利息超過國家上浮標(biāo)準(zhǔn);超標(biāo)利息及罰息不得扣除。
      2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的(包含全部使用自有資金的無利息支出的情況)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=[(一)+(二)]×10%以內(nèi) 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。其中：
      （一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，（二）為房地產(chǎn)開發(fā)成本 土地增值稅籌劃空間：
      1.利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行籌劃
      征收土地增值稅必須滿足三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn):僅對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅;僅對(duì)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為征稅;僅對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。
      房地產(chǎn)所有人可以通過避免符合以上三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)避繳納土地增值稅。例如,房地產(chǎn)所有人通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè);將房產(chǎn)、土地使用權(quán)租賃給承租人使用,由承租人向出租人支付租金等,均可免征土地增值稅。2.通過控制增值額進(jìn)行籌劃
      由于土地增值稅是以增值額為基礎(chǔ)的超率累進(jìn)稅率,因此土地增值稅籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是合理合法地控制、降低增值額。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額,所以控制增值額籌劃包括收入籌劃法和成本費(fèi)用籌劃法。
      收入籌劃法主要是指收入分散籌劃,即將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離(比如房屋里面的各種設(shè)施),從而使得轉(zhuǎn)讓收入變少,降低納稅人轉(zhuǎn)讓的土地增值額。成本費(fèi)用籌劃法就是最大限度地?cái)U(kuò)大成本費(fèi)用列支比例,比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如能提供金融機(jī)構(gòu)證明并能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟?可以將在房地產(chǎn)開發(fā)工程中發(fā)生的借款利息支出據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然,這種籌劃應(yīng)有一定的限度,無節(jié)制任意擴(kuò)大的后果是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整,最終得不償失。3.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃
      房地產(chǎn)所有人可以利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,如建造一般民用住宅時(shí),將增值率控制在20%之內(nèi)。
      2.資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。如何利用這一政策進(jìn)行籌劃？
      資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。因此，納稅人可以通過準(zhǔn)確核算各稅目的銷售額或者銷售數(shù)量，分清免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品，分清不同稅率產(chǎn)品，從而充分享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約資源稅。
      3.印花稅的合同類型不同，其稅負(fù)高低也不同，如果一個(gè)合同涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行籌劃？
      一個(gè)合同如果涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額，因?yàn)闃I(yè)務(wù)類型不同，適用的印花稅稅率也不同。稅法明確規(guī)定，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。
      4.車船稅是一個(gè)典型的行為稅類，如果你的車船使用效率不高，其結(jié)果就隱性 40
      地增加了稅收負(fù)擔(dān)。請(qǐng)從行為稅的課征特點(diǎn)出發(fā)，舉例說明如何有效地降低一個(gè)企業(yè)的車船稅。
      1.利用車船稅標(biāo)準(zhǔn)的臨界點(diǎn)
      由于對(duì)乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔規(guī)定稅率，因而產(chǎn)生了應(yīng)納車船稅稅額相對(duì)排氣量變化的臨界點(diǎn)。在臨界點(diǎn)上下，排氣量雖然相差不大，但臨界點(diǎn)兩邊的稅額卻有很大變化，因此在這種情況下進(jìn)行稅收籌劃十分必要。建議企業(yè)在臨界點(diǎn)附近時(shí)，盡量選擇購買排量較小的乘用車，不要跳過臨界點(diǎn)，以便適用較低的稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。2.利用車船稅的優(yōu)惠政策
      稅法中規(guī)定了一些車船可以減免車船稅，企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。比如自2012年1月1日起，對(duì)節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對(duì)適用新能源的車輛，免征車船稅。對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響而納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。企業(yè)可以選擇節(jié)約能源的車輛或新能源的車輛，這樣既可以享受減征或免征車船稅的稅收優(yōu)惠，又可以為環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)自己的一份力量。再如捕撈、養(yǎng)殖漁船免稅，但捕撈、養(yǎng)殖漁船是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶，符合條件的捕撈、養(yǎng)殖船舶應(yīng)主動(dòng)到漁業(yè)船舶登記管理部門登記，以便能享受免稅優(yōu)惠。許多企業(yè)和個(gè)人使用車船并非從一開始便具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)和個(gè)人為自己創(chuàng)造條件，達(dá)到利用稅收政策合理籌劃的目的，即“掛靠”。同時(shí)，對(duì)于已享有稅收優(yōu)惠的納稅人來說，應(yīng)將應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目清楚地區(qū)分，以求最大限度節(jié)省稅款。
      5.車輛購置稅的稅率是一定的，決定其稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素在于計(jì)稅價(jià)格的高低，如何有效地在實(shí)踐中加以籌劃？ 合理分解計(jì)稅價(jià)格來籌劃。納稅人在購置車輛時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目比較多，如果處理得當(dāng)，可以將屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中。顯然，此舉可以降低車輛購置稅，具體做法應(yīng)視實(shí)際銷售行為而異。
      第一，區(qū)別對(duì)待代收款項(xiàng)。凡使用代收單位票據(jù)收取的款項(xiàng)，可視為代收單位的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算車輛購置稅；凡使用委托方的票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)或收取手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不應(yīng)并入計(jì)征車輛購置稅。第二，準(zhǔn)確劃分車款與其他相應(yīng)費(fèi)用。購買者隨車購買的工具或零配件應(yīng)作為購車款的一部分，并入計(jì)稅價(jià)格中征收車輛購置稅，如果時(shí)間或銷售方不同，則不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中。支付的車輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中，如果時(shí)間或收款單位不同，則不應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中。因此，企業(yè)可以通過不同時(shí)間和不同的銷售方式，使其他費(fèi)用與價(jià)格相分離，達(dá)到節(jié)稅的目的。
      同時(shí)，如果納稅人將臨時(shí)牌照費(fèi)、購買工具的費(fèi)用、代收的保險(xiǎn)費(fèi)和車輛裝飾費(fèi)用等分開，由相關(guān)單位另行開具發(fā)票，就可以合理降低其計(jì)稅價(jià)格，從而減少車輛購置稅支出。
      6.能否通過減少流通環(huán)節(jié)來節(jié)約契稅？請(qǐng)舉例說明。
      可以在契稅籌劃通過減少流通環(huán)節(jié)加以節(jié)約稅收。王某和陳某各擁有一套價(jià)值200萬元的房屋，楊某意欲購買王某的房屋，而王某也想購買陳某的房屋后出售自己的房屋，假設(shè)稅率為5%。如果不進(jìn)行籌劃，王某購買陳某的房屋，應(yīng)繳納契稅10萬元，同樣王某向楊某出售自己的住宅，楊某也因此繳納契稅10萬元。但是如果王某利用房屋交換的方法進(jìn)行籌劃，先和陳某交換房屋，再由陳某將房屋出售給楊某，同樣可以達(dá)到前述的買賣結(jié)果。因?yàn)橥跄澈完惸辰粨Q房屋所有權(quán)為等價(jià)交換，沒有價(jià)格差額，不用繳納契稅，只需陳某將房屋出售給楊某時(shí)，由楊某繳納契稅10萬元。這樣，王某通過籌劃節(jié)約了10萬元。
      習(xí)題
      1.位于北京市的A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2014年其商品房銷售收入為5億元，其中普通住宅的銷售額為3億元，豪華住宅的銷售額為2萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為3.6億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2.6億元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為1億元。請(qǐng)問該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)如何籌劃，才能使本年度繳納的土地增值稅較少？ 答案與解析：
      納稅人可以選擇將普通住宅和豪華住宅放在一起核算或是獨(dú)立核算。若不分開核算。
      應(yīng)納營業(yè)稅金及附加50000×5%×（1+7%+3%）=2750萬元 土地增值額50000-36000-2750=11250萬元 增值率11250/38750×100%=29.03%>20% 土地增值稅11250×30%=3375萬元
      企業(yè)所得稅（50000-36000-2750-3375）×25%=1968.75萬元 稅后所得50000-36000-2750-3375-1968.75=5906.25萬元
      若獨(dú)立核算。
      普通住宅：應(yīng)納營業(yè)稅金及附加30000×5%×（1+7%+3%）=1650萬元 土地增值額30000-26000-1650=2350萬元 增值率2350/27650×100%=8.50%<20% 土地增值稅0萬元
      企業(yè)所得稅（30000-26000-1650）×25%=587.5萬元 稅后所得30000-26000-1650-587.5=1762.5萬元
      豪華住宅:應(yīng)納營業(yè)稅金及附加20000×5%×（1+7%+3%）=1100萬元 土地增值額20000-10000-1100=8900萬元 增值率8900/11100×100%=80.18% 土地增值稅8900×40%-11100×5%=3005萬元
      企業(yè)所得稅（20000-10000-1100-3005）×25%=1473.75萬元
      稅后所得20000-10000-1100-3005-1473.75=4421.25萬元 二者合計(jì)為6183.75萬元。
      可以獨(dú)立核算，獨(dú)立核算比不分開核算稅后所得多277.5萬元。
      2.B公司和C公司為D公司的兩家子公司。2015年初，C公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張，急需新的辦公場(chǎng)所，B公司正好有一處辦公樓處于閑置狀態(tài)。B公司和C公司經(jīng)過協(xié)商決定將其自有的閑置辦公樓以投資聯(lián)營的方式提供給C公司使用。該辦公樓購置于2010年，原賬面價(jià)值為5000萬元?，F(xiàn)有兩套對(duì)外投資方案可供選擇：
      方案一，B公司向C公司收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年取得的固定收入共計(jì)為300萬元。
      方案二，B公司參與投資利潤分紅，與C公司共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年取得分紅為300萬元。已知當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值減除比例為20%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為2%。請(qǐng)問應(yīng)該采用哪種方案？
      方案一：收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。該方案中，甲公司實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)由甲公司（投資方）按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅，稅率為12%，2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=300×12%=36（萬元）。應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加=300×5%×（1+7%+3%+2%）=16.8（萬元）。2015年全年集團(tuán)公司就該投資聯(lián)營應(yīng)納稅額合計(jì)=36+16.8=52.8（萬元）。
      方案二：甲公司參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在該方案中，應(yīng)由乙公司（被投資方）以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，稅率為1.2%，2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）。同時(shí)，稅法還規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，因此不需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。2015年全年集團(tuán)公司就該投資聯(lián)營應(yīng)納稅額合計(jì)為42萬元。
      由此可見，站在集團(tuán)公司的角度分析，方案二比方案一少繳稅款合計(jì)10.8萬元（52.8-42），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
      第二篇：《稅收籌劃實(shí)務(wù)》部分思考題答案
      《納稅籌劃實(shí)務(wù)》思考與練習(xí)題參考答案說明 1．第1、2、3、4、14、15章思考與練習(xí)題為問答題，教材上均可找到參考答案；
      2.先附上第5～13章參考答案；
      第五章思考題答案
      1.如果能夠分開主營和附營業(yè)務(wù)的核算，則增值稅=100 000×17%=17 000（元），營業(yè)稅=2 000×5%=100元，合計(jì)稅金17000+100=17 100元；該企業(yè)原來主營和附營不能分開核算，比分開核算多繳稅金240元。2.籌劃前的增值稅負(fù)擔(dān)：
      應(yīng)繳增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
      ＝320×17％－80×17％
      ＝40.8（萬元）
      增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝40.8÷320×100％
      ＝12.75％
      由于該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率較高，該企業(yè)決定通過以下籌劃方案來降低稅負(fù)：
      再注冊(cè)同樣股權(quán)的服裝銷售公司，分別是A和B兩個(gè)公司。兩個(gè)公司一年的銷售額分別是160萬元，還是以前公司的原班人馬，分處不同的公司，業(yè)務(wù)統(tǒng)一，分開核算，并分別申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，適用征收率3％（自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%）。這樣籌劃之后，兩個(gè)公司應(yīng)繳納的增值稅合計(jì)為：
      A公司應(yīng)繳增值稅額＝160×3％
      ＝4.8（萬元）
      B公司應(yīng)繳增值稅額＝160×3％
      ＝4.8（萬元）
      合計(jì)：兩個(gè)公司共須繳納增值稅9.6萬元。
      增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝9.6÷320×100%
      ＝3％
      由上可見，通過把原企業(yè)（一般納稅人）分解成兩個(gè)獨(dú)立核算的具有小規(guī)模納稅人資格的公司后，該企業(yè)節(jié)稅31.2（40.8－9.6）萬元，稅負(fù)由原來的12.75％變?yōu)?％，避稅效果十分明顯。
      3.《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：
      （一）受托方不墊付資金；
      （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
      （三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收
      取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。
      方案一：丙集團(tuán)直接從市場(chǎng)購買，則需資金5 000×520=260（萬元），甲廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實(shí)際上由丙集團(tuán)承擔(dān)，所以丙集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬元。
      方案二：通過乙物流公司轉(zhuǎn)購。乙公司以500元/噸從甲廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣給丙集團(tuán)。丙集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計(jì)298.35萬元。乙物流公司從中賺取差價(jià)為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），乙物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。
      方案三：乙物流進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。丙集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到甲廠購買，乙物流收取甲廠5萬元代理費(fèi)，則丙集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元，而乙物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，乙物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。
      對(duì)比以上三種方案，對(duì)于乙物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對(duì)于丙集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對(duì)于雙方都是有利的。
      第六章思考題答案
      1.方案一：組裝后再銷售方式，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：36.3元[（25+8+10+40+12+5+15+6）×30%]。
      方案二：將上述產(chǎn)品先銷售給商家，再由商家組裝后對(duì)外銷售，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：22.59元[（25+8+10）×30%+（40+12+5）×17%]。
      籌劃結(jié)果：按工廠銷售產(chǎn)品，商家組裝方式，每套化妝品可節(jié)約消費(fèi)稅稅額為13.71元。
      2.可以將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900×17%=11583（元）。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。
      相比較，銷售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。3.方案1：該酒廠自行銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
      100×500×25%=12500（元）
      方案2：該酒廠在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該酒廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格每箱400元與經(jīng)銷部結(jié)算，該酒廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
      100×400×25％=10000（元）
      這樣，可節(jié)省稅收2500元。
      第七章思考題答案
      1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！币虼?，營業(yè)稅為：（2500－1000）×5％＝75萬元，城建稅及教育費(fèi)附加＝75×10％＝7.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負(fù)為82.5萬元。
      乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此，此時(shí)無需繳納。契稅在此按3％計(jì)算，2500×3％＝75萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。
      丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×3％＝60萬元。
      上述資產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。
      【籌劃】如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（2000－1000）×5％＝50萬元，城建稅及教育費(fèi)附加50×10％＝5萬元，總稅負(fù)為55萬元。
      由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。
      丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元。
      比較籌劃前后的兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變。
      2.該舞廳兼營貨物和娛樂服務(wù)，開架銷售食品飲料，獨(dú)立核算，那么歌舞廳兼營貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時(shí)食品飲料銷售應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。稅收計(jì)算如下：
      歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝700×20%＝140（萬元）
      歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅＝300÷（1＋3%）×3%＝8.74（萬元）
      兩稅合計(jì)＝140＋8.74＝148.74（萬元）
      比籌劃前節(jié)稅：200-148.74=51.26 3.方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則A物流應(yīng)繳納的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3×（7%+3%）=0.3（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬元。該公司純收入為60－3.3=56.7（萬元）。
      方案二：如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬元服務(wù)費(fèi)，則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸—裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅為66×3%=1.98（萬元），繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對(duì)合作雙方都有利。
      第八章思考題答案
      1.（1）銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬元，含稅價(jià)3510萬元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對(duì)資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬元）。
      （2）采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601＝2097.6285（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬元）。
      （3）采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬元）。
      比較：企業(yè)提前3個(gè)月購置新設(shè)備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬元）。兩項(xiàng)因素合計(jì)，因提前3個(gè)月購置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬元），企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。另外，甲公司提前更新設(shè)備，報(bào)廢原有設(shè)備，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)鑒定證明等在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。因此，企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期，選擇加速折舊稅收優(yōu)惠政策不一定為佳，企業(yè)應(yīng)具體分析。
      2.吉祥公司的納稅情況分析如下：
      2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為5萬元。
      2009企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。
      2010企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。
      據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，吉祥公司的獲利為2008年，2008年進(jìn)入了兩免三減半的時(shí)期，2008年與2009年為兩免時(shí)期，2010年～2012年為減半。
      據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年～2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。
      2010企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。
      2011企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。
      2012企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。
      2013企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。
      2014年～2018每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。
      吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為967萬元。
      綜上所述，吉祥公司自2008年～2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。
      產(chǎn)生上述情況的原因如下，先要準(zhǔn)確把握三個(gè)基本的概念：開始獲利是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的；享受減免稅起始時(shí)間應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的起，享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間是企業(yè)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書后，認(rèn)定機(jī)構(gòu)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)的上報(bào)資料所屬確認(rèn)。
      由于軟件企業(yè)的認(rèn)定有較嚴(yán)格的條件限制，一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時(shí)就申請(qǐng)到軟件企業(yè)的資格，而未進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)往往在資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間之前已進(jìn)入開始獲利且開始計(jì)算減免稅起始時(shí)間，但企業(yè)因未認(rèn)定資質(zhì)卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際上享受優(yōu)惠的時(shí)間僅為進(jìn)行獲利后的5年，扣除獲利到資質(zhì)認(rèn)定前的內(nèi)的范圍內(nèi)。這樣未經(jīng)過籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。
      【籌劃分析】
      我們可以對(duì)吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營活動(dòng)作出一些假設(shè)：2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元。
      2014年1月1日企業(yè)購入一臺(tái)研究開發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在3000萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！焙汀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！逼髽I(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實(shí)行加速折舊，2014年～2018年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。
      方案一：對(duì)費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整。
      1.房屋裝修提前到2008年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2008年虧損金額為－5萬元；
      2.2009年～2012年的應(yīng)納稅所得額為－275萬元、－200萬元、－100萬元、0萬元；
      3.2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為30萬元（可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月，相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬元），彌補(bǔ)以前虧損后應(yīng)納稅所得額為－10萬元。
      4.2014年的應(yīng)納稅所得額為3020萬元。
      5.2015年～2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。
      如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開始獲利應(yīng)該為2014。吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬元/年。
      吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為261萬元。
      方案二：在方案一的基礎(chǔ)上，吉祥公司對(duì)設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤）。
      如此調(diào)整后，吉祥公司2014年的應(yīng)納稅所得額為3620萬元（3020＋1200－600），2015年~2018年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬元、2832萬元、2724萬元和2724萬元。
      吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元、204萬元和204萬元。
      吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為240萬元。
      在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后，就不會(huì)在免減稅期運(yùn)用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。
      結(jié)果顯示，方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時(shí)節(jié)稅706萬元（967－261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261－240）。
      3.（1）設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：
      子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元；
      A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=25.13萬元；
      集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬元。
      （2）設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬元。
      比較 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02（25.75-25.73）萬元。
      從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。
      第九章思考題答案
      1.如果兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借，該甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則：甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750＝77250（元）；乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）。通過籌劃，兩者共少繳稅款10250元（98250－77250－10750＝10250）。
      2.（1）年終獎(jiǎng)年末一次性發(fā)放，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：［（10000－2000）×20％－375］×12=14700元;年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：120000×45％－15375=38625元;共計(jì)14700＋38625=53325元。
      （2）如果將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎(jiǎng)金1萬元，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：［（20000－2000）×20％－375］×12=38700元，節(jié)稅53325－38700=14625元。
      因此，將獎(jiǎng)金平攤到各月中發(fā)放更節(jié)稅。
      3.為了達(dá)到避稅的目的，李某可以與顧主在簽訂合同之時(shí)約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時(shí)間在不同月份，這樣，他就在內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對(duì)于顧主來講，因不用一次性支付全部費(fèi)用，而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而樂于執(zhí)行。由于他在每個(gè)月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個(gè)月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率。
      第十章思考題答案
      1.如果進(jìn)行納稅籌劃，公司將該房屋變成自己的一個(gè)分公司，并且將該分公司承包給某家商貿(mào)企業(yè)，承包費(fèi)為20萬元一年。由于該房屋沒有進(jìn)行出租，不能按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅，應(yīng)該按照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅100×（1-30%）×1.2%=0.84萬元。公司不需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣，不考慮企業(yè)所得稅，公司的利潤為20-0.84=19.16萬元。該納稅籌劃可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)19.16-16.5=2.66萬元。
      2.如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，3.甲乙可以通過合作，節(jié)省契稅。具體方式是：乙以自己的名義買下120平米的房子，而這根據(jù)規(guī)定免征契稅，然后甲和乙再將房子交換，這項(xiàng)行為只須就其價(jià)差繳納契稅。比如，甲的房子是60萬元（包括裝修等），而購買的新房子價(jià)格為90萬元。則只須繳納契稅1.2萬元［（90－60）×4％］。如果不進(jìn)行籌劃，則應(yīng)繳納契稅3.6萬元（90×4％）。通過籌劃，可以節(jié)省契稅2.4萬元。4.A公司可以先將裝修改造前的房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)方B（B可以是個(gè)人，如公司股東；也可以是企業(yè)，如公司股東投資的其他公司），并簽訂一個(gè)期限較長的房屋租賃合同（假設(shè)為30年），每年收取租金60萬元。然后由B出資500萬元進(jìn)行裝修改造，并對(duì)外轉(zhuǎn)租，假設(shè)每年仍然收取租金200萬元。按此方案實(shí)施后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)測(cè)算如下：
      A公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)仍為10.5萬元。
      B應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅10萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅1萬元，B不是房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，不需要繳納房產(chǎn)稅，合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)11萬元。
      A公司和B的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為10.5＋11=21.5萬元，比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅費(fèi)35－21.5=13.5萬元。
      第十一章 企業(yè)分立的納稅籌劃
      1.某制約企業(yè)2009收入總額為5000萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為50萬元（800-5000×15%）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為55萬元（80-5000×0.5%）。該企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)增105萬元。如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制約企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為4 000萬元；銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為5000萬元。雙方商定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付600萬元、200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付40萬元。試從納稅籌劃角度分析，該方案是否可行？ 【答案】
      分立后企業(yè)的企業(yè)所得稅 制藥企業(yè)：
      廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=4000×15%=600 因此，600萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=4000×0.5%=20（萬元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20（萬元），納稅調(diào)增40-20=20（萬元）分立出來銷售公司 銷售收入=5000萬元
      廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750 因此，600萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=5000×0.5%=25（萬元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=24（萬元），納稅調(diào)增40-24=16（萬元）
      分離后兩個(gè)企業(yè)納稅調(diào)增=20+16=36，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于分立前需調(diào)增的105萬元，可節(jié)稅=(105-36)×25%=17.25萬元。
      可見，由于制藥企業(yè)分立后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額分開算，可稅前扣除的費(fèi)用總額增加，減少應(yīng)納稅所得額。因此該方案是可行的
      2.乙公司因經(jīng)營不善連年虧損，2009年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬元（其中，房屋、建筑物1000萬元），負(fù)債1205萬元，凈資產(chǎn)-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，為了擴(kuò)大規(guī)模，決定出資1205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將1205萬元全部用于償還債務(wù)，然后將公司解散。試從納稅籌劃角度分析并購的意義?！敬鸢浮?/p>
      乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷售，需繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加，納稅情況如下：
      營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）
      城建稅及教育費(fèi)附加=50×（7%＋3%）=5（萬元）
      財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》國稅函［2002］165號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》和國稅函［2002］420號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的通知》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅，也不應(yīng)交納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。
      對(duì)于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬元。
      第十二章
      企業(yè)投融資決策的納稅籌劃
      1.若甲公司為實(shí)行并購需融資400萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤為80萬元，現(xiàn)有3種融資方案可供選擇：方案一，完全以權(quán)益資本融資；方案二，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10∶90；方案三，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為50∶50。
      假設(shè)債務(wù)資金成本為10％，企業(yè)所得稅稅率為25%。試從納稅籌劃角度分析，在這種情況下應(yīng)如何選擇方案?
      【答案】
      當(dāng)息稅前利潤額為80萬元時(shí)，稅前投資回報(bào)率=80÷400×100%=20%＞10%（債務(wù)資金成本率）。而當(dāng)稅前投資回報(bào)率大于債務(wù)資金成本率時(shí)，稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。方案三的企業(yè)債務(wù)融資比例最高，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案三，即50%的債務(wù)資本融資和50%的權(quán)益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：
      應(yīng)納企業(yè)所得稅=（80－400×50%×10%）×25%=15（萬元）
      2．假設(shè)某企業(yè)需要籌集資金100萬元進(jìn)行投資，預(yù)計(jì)收益期為5年，每年平均息稅前利潤為20萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%?，F(xiàn)有以下3種不同資本結(jié)構(gòu)，各種結(jié)構(gòu)下企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也不同。試從納稅籌劃角度選擇籌資方案： ⑴資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶0； ⑵資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶1；
      ⑶資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0∶1。【答案】（1）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：0，即全部為自有資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－0）×20%=4萬元，5年企業(yè)納稅總額=4萬元×5=20萬元。
      （2）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：1，即借入50萬元，借入資金利率為10%，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－50萬元×10%）×20%=3萬元，5年企業(yè)納稅總額=3萬元×5=15萬元。
      該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年可節(jié)稅5萬元（20萬元－15萬元）。
      （3）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0：1，即全部為借入資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元－100萬元×10%）×20%=2萬元，5年企業(yè)納稅總額=2萬元×5=10萬元。
      該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年可節(jié)稅10萬元（20萬元－10萬元）。
      由上述計(jì)算可見，資本結(jié)構(gòu)中借入資金比例越高，利息節(jié)稅就越明顯，企業(yè)所得稅的支出就越少。如果單純從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，考慮企業(yè)節(jié)稅最多、稅負(fù)最低，則應(yīng)該選擇方案3
      3.2009年9月，某內(nèi)資企業(yè)計(jì)劃與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊(cè)資本為3000萬元。其中，中方1200萬元，占40%；外方 1800萬元，占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備原價(jià)1200萬元（假定2009年1月1日以后購進(jìn)）和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：
      方式一：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià) 1200萬元作為其他投入。
      方式二：以房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬元作為其他投入。
      上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。試從納稅籌劃角度分析應(yīng)選用何種投資方式？ 【答案】
      方案一：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅及相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為： 營業(yè)稅=1200×5%=60（萬元）城建稅、教育費(fèi)附加=60×（7%+3%）=6（萬元）契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）
      方案二：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)： 契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）
      結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。
      第十三章
      企業(yè)會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃
      1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定。
      試從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？ 【答案】
      企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，從稅務(wù)籌劃的角度分析如下:
      假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X ×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
      一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測(cè)算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10 000×5‰=50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。
      如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計(jì)劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.50萬元的代價(jià)。
      如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計(jì)劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出44萬元的代價(jià)。
      因此，得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1 000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的腰包。
      2.甲公司是增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受所得稅優(yōu)惠政策。2009年5月，企業(yè)計(jì)劃加大技術(shù)投入力度，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，擬對(duì)一組因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新較快的關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行置換。該組設(shè)備固定資產(chǎn)原值3000萬元，已使用9年，折舊年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值150萬元，已無多大使用價(jià)值。類似的新設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格仍為3000萬元。甲公司管理層在決策時(shí)認(rèn)為，依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)5年投資規(guī)劃，計(jì)劃在2010年報(bào)廢該組設(shè)備，并同時(shí)購置新設(shè)備。如果提前更新購置該組設(shè)備，將大大提高產(chǎn)品更新水平和市場(chǎng)競(jìng)爭力。但按照年初財(cái)務(wù)資金預(yù)算，并沒有安排該部分資金，如需購置，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，并增加銀行貸款3000萬元。
      試從納稅籌劃角度對(duì)提前購置該組設(shè)備進(jìn)行分析。【答案】
      根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本文件第一條規(guī)定的，在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用
      功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)如根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本文件的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
      （一）房屋、建筑物為20年；
      （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；
      （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；
      （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；
      （五）電子設(shè)備為3年。
      為此，甲公司新購置的設(shè)備應(yīng)盡量享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。甲公司現(xiàn)有設(shè)備已使用9年多，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)如選擇在最低折舊年限到期3個(gè)月前購置該組設(shè)備，則符合上述政策要求，可享受采取縮短折舊年限或者加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。
      1.銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬元，含稅價(jià)3510萬元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對(duì)資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬元）。
      2.采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601＝2097.6285（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬元）。
      3.采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬元）。
      企業(yè)提前3個(gè)月購置新設(shè)備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬元）。兩項(xiàng)因素合計(jì)，因提前3個(gè)月購置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬元），企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。
      3.某跨國公司總部設(shè)在A國，并在B國、C國、D國分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國的正常市場(chǎng)價(jià)，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國的丙公司，乙公司利潤率20%；各國稅率水平分別為：B 國30%，C 國35%，D 國25%。該跨國公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800無的價(jià)格賣給D 國的丙公司，再由丙公司以每匹3400無的價(jià)格轉(zhuǎn)售給C 國的乙公司，再由C國乙公司按總價(jià)格3600000元在該國市場(chǎng)出售。
      試從納稅籌劃角度分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式對(duì)各國稅負(fù)的影響?！敬鸢浮?/p>
      對(duì)各國稅負(fù)的影響分析：
      (一)在正常交易情況下的稅負(fù)： 甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對(duì)此項(xiàng)交易，該跨國公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)： 甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)
      乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國公司應(yīng)納所得稅合計(jì) =100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000-400000=60000（元）
      這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于B、C、D 三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。
      4.假定甲公司2009年應(yīng)納稅所得額1000萬元，適用所得稅稅率為25％，該公司欲用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法將其稅前200萬元利潤轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的乙企業(yè)，乙企業(yè)適用所得稅稅率為20％。
      試從納稅籌劃角度分析稅負(fù)的變化情況?！敬鸢浮?/p>
      甲公司將利潤轉(zhuǎn)移前應(yīng)納的所得稅額=1000×25%=250（萬元）甲公司將利潤轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額=（1000-200）×25%+200×20%=200+40=240（萬元）甲公司將利潤轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額比轉(zhuǎn)移前少了10萬元，因此將利潤轉(zhuǎn)移對(duì)甲企業(yè)更有利。
      第三篇：淺談稅收籌劃
      淺談稅收籌劃
      山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動(dòng)的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨?；它是社?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國
      一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)
      1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)
      稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
      在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利
      用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高
      稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
      4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督
      稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)
      機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
      稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊(cè)綜合原則
      ??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯(cuò)誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。
      具體問題具體分析的原則
      稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會(huì)犯張冠李戴、刻舟求劍的錯(cuò)誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃需要在市場(chǎng)法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值，并非絕對(duì)的數(shù)字。因此，市場(chǎng)法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。可認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí)，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會(huì)得不償失。密切注視稅法的變動(dòng)稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場(chǎng)法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動(dòng)。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚?，修正次?shù)較其他法律要頻繁得多。因
      此，市場(chǎng)法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
      ???我國的專家學(xué)者對(duì)稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
      （1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。??
      ???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??
      （3）更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場(chǎng)，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭力。相應(yīng)地，立法
      機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的水平。1
      第四篇：課后思考題
      1、分析評(píng)價(jià)《改革政府》中政府是掌舵而不是劃槳與《新公共服務(wù)：服務(wù)，而不是掌舵》中的有關(guān)觀點(diǎn)，結(jié)合我國實(shí)際，如何對(duì)政府職能進(jìn)行定位？
      1、行政管理與企業(yè)管理的聯(lián)系與區(qū)別
      2、論述政治與行政二分理論的意義與產(chǎn)生緣由；并說明20世紀(jì)40年代以后，這一理論在理論研究與行政實(shí)務(wù)上的發(fā)展情形
      參考要點(diǎn)：
      （1）提出政治與行政二分理論的社會(huì)背景和主要代表人物；
      （2）政治與行政二分理論對(duì)建立獨(dú)立的行政學(xué)學(xué)科的意義；
      （3）政治與行政二分理論的歷史局限性；
      （4）20世紀(jì)40年代以后西方行政學(xué)對(duì)該理論的批評(píng)和否定；
      （5）新公共管理理論關(guān)于決策與執(zhí)行分離的理論主張；
      （6）在行政實(shí)務(wù)上，當(dāng)代西方國家政府改革實(shí)行了決策與執(zhí)行分離，包括英國、澳大利亞、北歐等；
      （7）我國實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督相協(xié)調(diào)的意義，對(duì)“行政三分”的說法加以評(píng)論；
      3、在公共行政的研究中，歷來存在兩種不同的取向：一種是憲政主義的取向，它秉承政治學(xué)和法學(xué)的傳統(tǒng)，關(guān)注民主、社會(huì)公平等價(jià)值，強(qiáng)調(diào)公共權(quán)力的制約和限制；另一種是管理主義取向，它秉承管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的傳統(tǒng)，關(guān)注效率問題，強(qiáng)調(diào)公共行政的工具理性。
      問題：試論述兩種研究取向的主要特征及其代表人物，并提出你個(gè)人的看法。
      下面就以“市場(chǎng)化取向下的政府外包及其管治 ”為內(nèi)容來具體說明經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)行政的影響作用。
      第一、市場(chǎng)化取向改革的含義
      市場(chǎng)化取向是當(dāng)代各個(gè)國家行政改革引入市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制、實(shí)現(xiàn)政府從社會(huì)中部分退出和政府職能轉(zhuǎn)變所采取的一項(xiàng)根本性措施，是與信息社會(huì)相適應(yīng)的一種新型的管理方法，其內(nèi)容實(shí)質(zhì)就是將市場(chǎng)機(jī)制引入到政府公共管理之中。具體包括：
      （1）推行政府公共服務(wù)輸出市場(chǎng)化，在政府公共管理和公共部門中引入競(jìng)爭與市場(chǎng)機(jī)制；
      （2）減少政府職能，將政府職能向社會(huì)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)政府從社會(huì)的部分撤退，更多地發(fā)揮非政府組織和民間組織在公共管理中的作用；
      （3）減少政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)，放松政府對(duì)社會(huì)、市場(chǎng)的管制，簡化政府管理的行政流程；
      （4）優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)，放松規(guī)制，裁減機(jī)構(gòu)與人員，削減財(cái)政開支，實(shí)行小政府模式和提高政府管理的有效性；
      （5）將政府的決策與執(zhí)行功能分離，加強(qiáng)對(duì)政府的績效評(píng)估與績效管理，樹立服務(wù)意識(shí)。
      市場(chǎng)化的具體表現(xiàn)內(nèi)容
      1、政府行政機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的市場(chǎng)化
      在政府行政機(jī)關(guān)內(nèi)部引進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制，劃分責(zé)任中心，形成一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立的自治性單位，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理制。這樣，放松了傳統(tǒng)的規(guī)制管理，下級(jí)政府和工作人員的自由裁量權(quán)增加了，政府行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理從過程導(dǎo)向的管理轉(zhuǎn)向了結(jié)果導(dǎo)向的管理。其特點(diǎn)是：（1）責(zé)任明確；（2）結(jié)果導(dǎo)向；（3）合同約束；（4）用戶至上。
      2、政府行政機(jī)關(guān)內(nèi)部人事制度市場(chǎng)化
      適應(yīng)信息社會(huì)的需求，建立靈活、高效、富有競(jìng)爭力的用人機(jī)制。具體包括：
      （1）實(shí)行合同雇傭制。有助于政府對(duì)不確定的環(huán)境作出靈活、快捷的反映，擺脫傳統(tǒng)的公務(wù)員終身制的束縛，根據(jù)工作需要隨時(shí)增加或減少人員；
      （2）淡化職位分類。實(shí)行自由流動(dòng)，達(dá)到人力資源的最優(yōu)配置，造就通才；
      （3）簡化管理規(guī)則，將公務(wù)員的錄用、晉升等方面的管理權(quán)限逐漸轉(zhuǎn)移到各級(jí)業(yè)務(wù)部門手中；
      （4）改革工資制度，推行績效工資制。
      3、政府行政機(jī)關(guān)自我服務(wù)的市場(chǎng)化
      在政府行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的自我服務(wù)活動(dòng)中引入市場(chǎng)機(jī)制，將政府與社會(huì)力量聯(lián)結(jié)起來，通過多元競(jìng)爭提高政府自我服務(wù)的能力，減少服務(wù)費(fèi)用和成本。在內(nèi)部的自我服務(wù)功能上，政府不一定都要自己直接經(jīng)營，而是可以設(shè)立特殊的市場(chǎng)，花錢為自己購買服務(wù)，采用競(jìng)爭性的、公開的市場(chǎng)招標(biāo)形式，并進(jìn)行宏觀管理。
      第二、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化的具體途徑
      1、市場(chǎng)化不等于民營化（私有化）
      2、具體途徑：
      （1）租賃
      （2）承包
      （3）合同
      （4）招標(biāo)
      第三、市場(chǎng)化取向下的政府管治
      1、處理政府與企業(yè)、市場(chǎng)的關(guān)系
      2、處理企業(yè)與消費(fèi)者之間的關(guān)系
      3、處理政府與公眾之間的關(guān)系
      4、糾正兩種偏向：
      （1）將管理與服務(wù)對(duì)立
      （2）將劃漿與掌舵對(duì)立
      我們翻閱了一下副市長辦公桌上的臺(tái)歷，那密密麻麻的字里行間，記載著他來去匆匆奔波操勞的足跡。以1998年5月4日為例，早上6時(shí)，去火車站歡迎從北京載譽(yù)歸來的“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)芦@得者；上午8時(shí)，參加地方工業(yè)品展銷大廈落成開業(yè)剪彩儀式；上午9時(shí)，到工人文化宮向“十位優(yōu)秀青年企業(yè)家”頒發(fā)獎(jiǎng)狀；上午10時(shí)，在市委聽取全市上月工業(yè)生產(chǎn)情況的匯報(bào)；中午12時(shí)，趕到某賓館與某省工業(yè)廳的領(lǐng)導(dǎo)同志共進(jìn)午餐；下午2時(shí)，參加市長辦公會(huì)議；下午6時(shí)，應(yīng)邀參加一個(gè)兄弟城市市長來本市參觀結(jié)束后的答謝宴會(huì)；晚上7點(diǎn)30分，出席市青少年宮舉辦的青年職工文藝匯演，向優(yōu)勝單位和個(gè)人頒發(fā)獎(jiǎng)杯和獎(jiǎng)品；晚10時(shí)，前往火車站為兄弟市的市長送行；晚11時(shí)，回家閱批文件到深夜12點(diǎn)半。據(jù)悉，這一天，該市長還有兩起重要的會(huì)談，因?qū)嵲跀D不出時(shí)間而推遲了。至于登門拜訪或請(qǐng)示匯報(bào)工作的人可能也不少，然而都撲了空。難怪有人感慨地說：“市長們真忙，也真難找??！”
      請(qǐng)你運(yùn)用行政領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)理論分析這位副市長一天的工作？作為行政首長的市長怎樣才能擺脫繁雜的日常事務(wù)，履行好自己的職責(zé)？
      行政首長的主要職責(zé)是出主意、用干部。所謂出主意，主要是切合當(dāng)?shù)貙?shí)際，作出當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各種決策。這就要求行政首長深入實(shí)際進(jìn)行大量調(diào)查研究。所謂用人，主要是如何選用優(yōu)秀人才，以及如何發(fā)揮下屬的積極性。作為一名市長，應(yīng)該
      集中精力進(jìn)行宏觀調(diào)控，而不應(yīng)該忙于瑣碎事務(wù)。市長應(yīng)該管大事，出好主意，用好干部。
      作為行政首長的市長要履行好自己的職責(zé)，必須注意下述幾點(diǎn)：⑴明確市長的職責(zé)，抓好大事。⑵善于授權(quán)，充分發(fā)揮職能部門的作用。⑶減少“文山會(huì)?！?，克服形式主義，不做表面文章。
      張明是一位建國前參加革命的老同志，原在B市公安局政治部工作，1992年調(diào)到A市公安局交通處任處長。張?zhí)庨L上任后，針對(duì)各隊(duì)普遍存在頂撞交通處領(lǐng)導(dǎo)、處領(lǐng)導(dǎo)沒有威信、軟弱無力等問題，采取了一系列措施：⑴請(qǐng)環(huán)保局有關(guān)部門到各主要馬路測(cè)量空氣污染程度，要求上級(jí)給交通處每人每月10元錢的空氣污染補(bǔ)貼費(fèi)；⑵為每個(gè)交通崗?fù)ぐ惭b電風(fēng)扇和擴(kuò)音器，為每個(gè)交通隊(duì)配備小汽車、事故勘察車和攜帶式通話機(jī)；⑶派人到各省市和出國去學(xué)習(xí)先進(jìn)的交通管理經(jīng)驗(yàn)，制定崗位責(zé)任制；⑷對(duì)少數(shù)違法亂紀(jì)的干警進(jìn)行必要的懲處；同時(shí)派工作組進(jìn)駐一些不聽指揮的交通隊(duì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行調(diào)整。張?zhí)庨L采取這4條措施后，威信倍增。各科隊(duì)和幾位副處長大事小事都要請(qǐng)示張?zhí)庨L，似乎沒有他的點(diǎn)頭許多事情就很難辦。按照張?zhí)庨L本人的說法，作為一名領(lǐng)導(dǎo)干部，就是要利用手中的權(quán)力來樹立一定的威信，這樣才有號(hào)召力。但自1996年張?zhí)庨L離休后，他的威信也隨之消失了。
      1、為什么張?zhí)庨L離休后威信也隨之消失了？
      2、行政領(lǐng)導(dǎo)者怎樣才能建立持久有效的威信？
      威信，是指一個(gè)人在人群中的聲望和信譽(yù)。行政領(lǐng)導(dǎo)干部的威信，實(shí)質(zhì)上就是行政領(lǐng)導(dǎo)干部在群眾中的影響力。影響力大，威信就高；反之，影響力越低小，威信就越低。那么行政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該怎樣提高自己的威信呢？行政管理的歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們，行政領(lǐng)導(dǎo)者的影響力不外乎來自于兩個(gè)方面：一是來自權(quán)力性因素，即依靠法律賦予的職權(quán)所產(chǎn)生的影響力，其特點(diǎn)是以外部推力來影響和改變?nèi)藗兊男睦砗托袨?，具有?qiáng)制性，且難以持久；另一方面來自非權(quán)力性因素，即依靠領(lǐng)導(dǎo)者的學(xué)識(shí)、才能、品行、人際關(guān)系等所產(chǎn)生的影響力，其特點(diǎn)是它使部屬自覺追隨，表現(xiàn)為一種內(nèi)趨力，不具有強(qiáng)制性，是在部屬心理認(rèn)同的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它能穩(wěn)定地、長久地、深入地影響部屬的心理和行為，可以發(fā)揮出權(quán)力性因素所無法發(fā)揮的影響。案例中，張?zhí)庨L的領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)觀是片面的，沒有理解領(lǐng)導(dǎo)的真正含義；他單純依靠行政手段去推行工作，而忽視了自身道德素質(zhì)的提高，特別是忽視了依靠發(fā)揚(yáng)民主、做群眾思想動(dòng)員工作來調(diào)動(dòng)干警的積極性和主動(dòng)性；張?zhí)庨L的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格 也有問題，采取的是集權(quán)型的領(lǐng)導(dǎo)方式，也違反了職權(quán)責(zé)一致原則，沒有發(fā)揮一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)有的職能，僅僅起一個(gè)管理者的作用。
      第一，張?zhí)庨L對(duì)威信的理解存在偏差；采取了集權(quán)式的領(lǐng)導(dǎo)方式。
      第二，領(lǐng)導(dǎo)者要建立持久有效的威信，必須注意下述幾點(diǎn)：⑴提高自身素質(zhì)。⑵實(shí)行既集中又民主的領(lǐng)導(dǎo)方式。⑶注重規(guī)章制度的建設(shè)。
      中國石油能源戰(zhàn)略管理案例
      隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，2003年我國已成為僅次于美國的世界第二大石油消費(fèi)國，年消費(fèi)原油2.52億噸，同比增長12％；進(jìn)口占36.1％，同比增長31.29％。未來20年中國仍是石油需求增長較快時(shí)期，預(yù)計(jì)到2020年，進(jìn)口量將可能達(dá)到4.5億噸；天然氣在能源消費(fèi)比例也將從目前的2.7％增長到10％以上。目前，能源已成為限制中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。我國目前沒有一個(gè)單獨(dú)隸屬于中央的能源部，對(duì)能源和石油進(jìn)行統(tǒng)一管理與協(xié)調(diào)。對(duì)能源的管理職責(zé)被分散在幾個(gè)機(jī)構(gòu)中，無法集中力量對(duì)能源及石油事務(wù)進(jìn)行有效協(xié)調(diào)和管理。長期以來，我國也沒有一部專門的石油法令對(duì)石油活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。因此，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和對(duì)能源需求不斷增長的形勢(shì)下，制訂有效能源戰(zhàn)略，應(yīng)對(duì)能源危機(jī)，解決能源引起的相關(guān)問題，已成為當(dāng)務(wù)之急。
      問題：面對(duì)我國的石油能源問題，應(yīng)當(dāng)采取什么戰(zhàn)略管理措施？
      1、完善我國石油管理體系。
      2、建立和完善法規(guī)體系，出臺(tái)一部石油法令，同時(shí)建立和完善相關(guān)具體管理規(guī)章制度。這樣一是對(duì)石油活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范；二也是確保石油管理部門有效發(fā)揮管理作用。
      3、應(yīng)根據(jù)新情況考慮建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立運(yùn)作的能源（石油）綜合管理部門，承擔(dān)目前仍由各石油公司行使的監(jiān)管職能，并逐步將分散在國家各有關(guān)部委的能源（石油）管理職能統(tǒng)一起來，對(duì)石油利用進(jìn)行有效發(fā)展規(guī)劃，對(duì)石油活動(dòng)進(jìn)行有力管理和監(jiān)督，合理制定和實(shí)施石油政策。
      4、根據(jù)我國國情引進(jìn)和建立有效、科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈⒂^管理模式，如許可證制度、環(huán)境評(píng)估制度等，以使石油活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行，從而獲得最大經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。
      1、如何認(rèn)識(shí)和明確市場(chǎng)化管理?xiàng)l件下政府的地位與作用？
      2、在從“重管理型”的政府管理模式走向“服務(wù)型”的政府管理模式過程中，所發(fā)生的重大變化是什么？
      關(guān)于公共部門的研究，歐文·休斯(Owen．E．Hughes)在《公共管理導(dǎo)論》中認(rèn)為，公共行政、公共政策和公共管理都用來描述公共部門的研究，是三種不同的范式或途徑。他認(rèn)為公共行政的學(xué)派正逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩聞?wù)、公共政策或公共管理的學(xué)派，公共部門所從事的實(shí)際工作更常被稱之為管理。他把從傳統(tǒng)公共行政模型轉(zhuǎn)換而來的新范式稱為“新公共管理范式”或“管理主義”。（《公共管理導(dǎo)論》，中國人民大學(xué)出版社2002年版，第8—9頁）。
      請(qǐng)分析評(píng)價(jià)歐文·休斯的觀點(diǎn)，并論述公共行政、公共政策、公共管理之間的關(guān)系。
      第五篇：淺談企業(yè)稅收籌劃
      淺談企業(yè)稅收籌劃
      摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。
      關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化
      稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。
      一、稅收籌劃的內(nèi)涵
      稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]
      對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭力也可以得到大大提高。
      嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實(shí)國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。
      二、稅收籌劃的特點(diǎn)
      從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營計(jì)劃中來考察，對(duì)其所有的經(jīng)營活動(dòng)做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]
      三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類
      （一）條件：
      市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。
      （二）基本原則：
      1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。
      2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。
      3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
      （三）分類：
      1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。
      2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。
      3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。
      四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
      稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]
      調(diào)整成本法。是指通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。
      折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。
      費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。
      收入控制法。是通過對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。
      五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系
      討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。
      避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個(gè)國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)椋瑳]有哪個(gè)國家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。
      稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。
      節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。
      總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。
      參考文獻(xiàn)：
      [1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級(jí)稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12
      [3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)
      濟(jì).2014.（2）
      淺談企業(yè)稅收籌劃
      班級(jí)：110514
      學(xué)號(hào)：20112254
      姓名：張?jiān)娪?/p>
      指導(dǎo)教師：李中霞
       
      
    
      

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