第一篇：2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：財(cái)政補(bǔ)助收入核算

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：財(cái)政補(bǔ)助收入核算

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求

1.嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。

2.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。

3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的資金取得有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量原則也有所差異。

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特征

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

1.《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍

適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體組織形式主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位。

2.民間非營(yíng)利組織一般會(huì)計(jì)原則

3.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

4.民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

第二篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)總結(jié)（小編推薦）

一、金融資產(chǎn)的概念和分類(lèi)：

（一）1.廣義的金融資產(chǎn)

廣義的金融資產(chǎn)可以簡(jiǎn)單的理解為，資產(chǎn)負(fù)債表中除了實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。具體主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

2.狹義的金融資產(chǎn)

狹義的金融資產(chǎn)，共分為四類(lèi)，具體如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

（二）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類(lèi)。

（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。

2.基于管理上的需要

3.屬于衍生工具。

（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

注意：會(huì)計(jì)處理時(shí)，也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目來(lái)核算。

只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以上所指活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。

（三）、持有至到期投資

（一）定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

其基本特征如下：

1.到期日固定；

2.回收金額固定或可確定；

3.有明確意圖和能力持有至到期；

4.是非衍生金融資產(chǎn)。

（二）確認(rèn)條件

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

2.有明確意圖持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

3.有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

（四）、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。

劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類(lèi)非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類(lèi)似的基金等。

（五）、可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有到到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【拓展】產(chǎn)生背景：可供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其核算特點(diǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益）是相關(guān)各方利益博弈、妥協(xié)的結(jié)果。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資產(chǎn)的分類(lèi)在未來(lái)還將不斷地變化、發(fā)展、完善。（了解即可）

企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。

對(duì)于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類(lèi)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類(lèi)應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。

企業(yè)取得一項(xiàng)債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時(shí)可出售，則作為交易性金融資產(chǎn)核算；如果管理層明確表示將持有至到期，且有能力持有至到期，則一般應(yīng)作為持有至到期投資核算；如果管理層持有意圖尚未明確，持有時(shí)間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

注意：兩類(lèi)限售股權(quán)

1.股權(quán)分置改革中持有的股權(quán)：（1）重大影響之上，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

2.對(duì)上市公司持有的限售股權(quán)（不含股權(quán)分置改革中持有的）：（1）重大影響之上，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

（六）、金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

1.某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)；其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)也不能再重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三者之間，也不得隨意重分類(lèi)。

3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大（通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外（即不需重分類(lèi)的情況）：

1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。比如因金融危機(jī)、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。

二．金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

計(jì)量原則：（初始計(jì)量時(shí)）以公允價(jià)值計(jì)量

注意：

※1.相關(guān)交易費(fèi)用（是指與金融資產(chǎn)的購(gòu)建直接相關(guān)的新增交易費(fèi)用。如，手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等）：第一類(lèi)金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類(lèi)金融資產(chǎn)計(jì)入初始入賬金額。

※2.買(mǎi)價(jià)中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

（二）公允價(jià)值的確定（重點(diǎn)）

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償確定的金額。

（一）存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

采用活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)。

歸納：

1.資產(chǎn)的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。

2.假如，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（如，外幣、儲(chǔ)備等），此時(shí)的公允價(jià)值一般為要價(jià)與出價(jià)的中間價(jià)。

3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場(chǎng)，但是沒(méi)有明確的報(bào)價(jià)（即，沒(méi)有出價(jià)，沒(méi)有要價(jià)），那么此時(shí)應(yīng)該參照同類(lèi)市場(chǎng)類(lèi)似金融資產(chǎn)的最近的交易價(jià)格。

4.多項(xiàng)金融資產(chǎn)組合，那么應(yīng)該根據(jù)組合內(nèi)單項(xiàng)金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)共同確定。

企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（二）不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

思路：采用估值技術(shù)確定。

采用估計(jì)技術(shù)的依據(jù)：

1.相同環(huán)境下同類(lèi)金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；（重要依據(jù)）

2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定；

3.采用期權(quán)定價(jià)模型等。

在估值過(guò)程中，需要注意：

1.采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的所有市場(chǎng)參數(shù)。如，期權(quán)的定價(jià)模型，通常要考慮的因素有：風(fēng)險(xiǎn)、上行價(jià)格、下行價(jià)格等。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒(méi)有經(jīng)過(guò)修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開(kāi)交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測(cè)試該估值技術(shù)的有效性。如，市場(chǎng)條件發(fā)生變化，仍采用以前的估值技術(shù)、模型，這就失去了應(yīng)有的作用。

3.同類(lèi)市場(chǎng)環(huán)境下同類(lèi)金融資產(chǎn)存在的交易價(jià)格，始終是估值技術(shù)最好的一個(gè)依據(jù)。

4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。折現(xiàn)率一般采用同類(lèi)金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市場(chǎng)利率。

總的指導(dǎo)思想：折現(xiàn)率是實(shí)際的利率/市場(chǎng)的利率，反映的是金融資產(chǎn)內(nèi)含的報(bào)酬率。

5.沒(méi)有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。即根據(jù)會(huì)計(jì)成本與效益原則，不需要再采用復(fù)雜的估值技術(shù)進(jìn)行確定。

如，短期的應(yīng)收賬款，其期限本身就短，沒(méi)有必要進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)算折現(xiàn)率。

另外，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標(biāo)明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：

（1）該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很?。唬ㄈ?，采用上下限的平均數(shù)確定）

（2）該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理地確定。（如，采用期望值的原理確定）

總結(jié)：存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，采用市場(chǎng)報(bào)價(jià)；不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，應(yīng)采用科學(xué)合理的估值技術(shù)。

（三）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）原則

1.第一類(lèi)金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目），處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

2.第二類(lèi)金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

3.第三類(lèi)金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

4.第四類(lèi)金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時(shí)，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。

（二）實(shí)際利率法和攤余成本

1.實(shí)際利率法

是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。（指導(dǎo)思想）

（1）實(shí)際利率。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。

金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

（2）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時(shí)不能調(diào)整實(shí)際利率，只能改變投資的攤余成本。）

2.攤余成本

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計(jì)算時(shí)要將這部分本金扣除掉。）

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（簡(jiǎn)單的講就是利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察）

期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

投資收益（即實(shí)際的利息）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值×票面利率

1.期初攤余成本

持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。

“成本”明細(xì)登記面值；

“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)登記一次還本付息債券到期的利息。分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算；

“利息調(diào)整”明細(xì)倒擠。交易費(fèi)用實(shí)際是調(diào)整了債券的溢折價(jià)。（溢折價(jià)的本質(zhì)是對(duì)實(shí)際利率和票面利率差額的調(diào)整。市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，溢價(jià)；反之，折價(jià)。實(shí)際利率與票面利率相同時(shí)，平價(jià)。）

2.期末攤余成本=期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已收本金－已計(jì)提減值準(zhǔn)備

“+投資收益-現(xiàn)金流入”體現(xiàn)為“利息調(diào)整”的攤銷(xiāo)金額

①投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率

②現(xiàn)金流入＝面值×票面利率

順序：（把握要點(diǎn)）

①先計(jì)算實(shí)際利率；

②計(jì)算投資收益；

③計(jì)算現(xiàn)金流入。（注意：如果是分期付息的情況，那么每期都會(huì)有現(xiàn)金流入；如果是一次還本付息的情況，持有期間是沒(méi)有現(xiàn)金流入的。）

（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

1.第一類(lèi)金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算），處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

2.第二類(lèi)金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

3.第三類(lèi)金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

4.第四類(lèi)金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入資本公積，但在終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。

注意：一般認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，計(jì)入利潤(rùn)表的金額，是指計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價(jià)值變動(dòng)、減值損失、投資收益都稱(chēng)之為利得和損失了。（廣義的概念）

（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)取得該類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)

按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”；取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（二）取得投資時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

其他三類(lèi)金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（三）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。

1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金股利或利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

對(duì)于債券性質(zhì)的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（五）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)要特別注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

處置時(shí)的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額。

（五）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售或到期日）

持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”。“成本”明細(xì)科目?jī)H反映債券的面值，“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注意：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

具體會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）

貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

注意：1.利息調(diào)整攤銷(xiāo)金額一般是通過(guò)投資收益與應(yīng)收利息/應(yīng)計(jì)利息倒擠得到的。

2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：

（三）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

（六）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（以攤余成本來(lái)計(jì)量）

（一）貸款的會(huì)計(jì)處理（了解）

總結(jié)：貸款的合同金額，相當(dāng)于債券的面值；合同利率，相當(dāng)于債券的票面利率。合同金額可能與實(shí)際收到金額不同，這可能是手續(xù)費(fèi)、貼息貸款的扣除造成的。實(shí)際收到金額相當(dāng)于購(gòu)買(mǎi)債券付出的代價(jià)。

類(lèi)似于持有至到期投資的處理。

金融企業(yè)發(fā)放貸款：（合同金額與實(shí)際收到金額不等，意味著實(shí)際利率與票面利率不等。）

借：貸款――本金【合同金額】

貸：吸收存款（或存入中央銀行款項(xiàng)）【相當(dāng)于一般企業(yè)的銀行存款】

貸款――利息調(diào)整（倒擠）

期末按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收利息

貸款――利息調(diào)整（倒擠，或貸記）

貸：利息收入

（二）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）

1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)

借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移）

（1）應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓

①應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權(quán)，按短期借款處理；

如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款出售給a銀行，假定a銀行支付給甲公司現(xiàn)金。a銀行附有追索權(quán)。

這種情況是指，乙公司將來(lái)不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么a銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從a銀行取得的錢(qián)，直接作為借款進(jìn)行核算。

②應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)收賬款處理。

如，見(jiàn)上例，假定a銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來(lái)不能支付該筆應(yīng)收賬款，a銀行也不能向甲公司進(jìn)行追償。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

如，甲公司將一應(yīng)收票據(jù)拿到a銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，乙公司承諾6個(gè)月后承兌。假定乙公司到時(shí)不能承兌，該金額應(yīng)該由甲公司來(lái)承擔(dān)。由此判斷，該票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)；

假定是銀行承兌匯票，到期時(shí)乙公司不能支付，那么乙公司的開(kāi)戶銀行肯定會(huì)為其支付，那么對(duì)于該應(yīng)收票據(jù)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)。

總結(jié)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認(rèn)，由誰(shuí)來(lái)承兌決定。

銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。

①不附追償權(quán)時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

②附追償權(quán)時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

3.收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（七）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售）

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積――其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積――其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

注意：持有期間投資單位確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)確認(rèn)投資收益（同交易性金融資產(chǎn)）。

（三）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

――公允價(jià)值變動(dòng)

――利息調(diào)整（或借記）

投資收益（金額倒擠，或借記）

同時(shí)將持有過(guò)程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。

累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

可供出售金融資產(chǎn)核算的歸納：

1.初始確認(rèn)交易費(fèi)用如何處理；

2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理；

3.持有期間的股利和利息如何處理；

4.持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的處理；

5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。

（八）金融資產(chǎn)重分類(lèi)的處理

1.重分類(lèi)的原因：

（1）意圖改變；

（2）能力不夠。

當(dāng)企業(yè)沒(méi)有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大（“較大”的比例一般為10%以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

注意：持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類(lèi)當(dāng)及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

2.會(huì)計(jì)處理：

將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

注意：借貸方的差額均計(jì)入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

三.金融資產(chǎn)減值

（一）金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

（一）金融資產(chǎn)減值的范圍的理解

第一類(lèi)金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），直接體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

其他三類(lèi)金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但要在期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因如下：

其一，其是長(zhǎng)期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映其價(jià)值出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開(kāi)來(lái)；

其二，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益，而減值損失是要反映在利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的有關(guān)核算代替不了減值損失的計(jì)提，在發(fā)生長(zhǎng)期的減值時(shí)，要將原來(lái)公允價(jià)值降低時(shí)計(jì)入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類(lèi)似的，按公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以這類(lèi)投資性房地產(chǎn)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7.發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理

（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期減值準(zhǔn)備（或壞賬準(zhǔn)備等）

對(duì)貸款的減值不要求掌握其核算。

2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，這種情況下，減值額受兩個(gè)因素影響：以外幣計(jì)價(jià)的現(xiàn)金流量、匯率。

5.計(jì)提減值準(zhǔn)備后，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)仍需按新的攤余成本和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率計(jì)算利息收入。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)的特殊要求

（1）跡象比較特殊

可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，通常表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

①大幅度下跌。幅度在20%及以上。

②持續(xù)性的下跌。預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)回轉(zhuǎn)，或者發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。時(shí)間在6個(gè)月及以上。

（2）減值核算時(shí)貸方科目特殊

計(jì)提減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

【鏈接】根據(jù)企業(yè)《會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的說(shuō)明，可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，也可以設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

（3）發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原由于公允價(jià)值下降而直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）中的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失。賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

資本公積――其他資本公積

資產(chǎn)減值損失包括兩個(gè)方面：第一是前期確認(rèn)的累計(jì)損失，即記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額；第二是本期的公允價(jià)值下跌，即記入“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目的金額。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理

可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，但需要區(qū)分兩種情況以作不同的賬務(wù)處理：

（1）如果是持有的債券工具投資，則應(yīng)在原來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）如果持有的是權(quán)益工具投資（如股票），則不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，分錄應(yīng)是：

借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

貸：資本公積――其他資本公積

【注意】如果是在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，則減值損失不允許轉(zhuǎn)回。即不是所有的權(quán)益性工具投資的減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回。該類(lèi)權(quán)益工具投資應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目來(lái)核算。

也就是說(shuō)，對(duì)被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：第一，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，要作為金融資產(chǎn)核算，區(qū)分交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；第二，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，要作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

本章小結(jié)

一、初始計(jì)量

初始計(jì)量著重強(qiáng)調(diào)金融資產(chǎn)的四分類(lèi)、初始入賬金額的確定。初始計(jì)量是按照公允價(jià)值計(jì)量的，要關(guān)注兩個(gè)內(nèi)容：第一，交易費(fèi)用。第二，買(mǎi)價(jià)中所包含的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

二、后續(xù)計(jì)量

第一，交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量且計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；持有期間收到的股利和利息記入投資收益。

第二，持有至到期投資、貸款：關(guān)注攤余成本和實(shí)際利率法的計(jì)算。區(qū)分投資收益和應(yīng)收利息。

第三，可供出售金融資產(chǎn)：持有期間的股利和利息計(jì)入投資收益，期未公允價(jià)值記入“資本公積――其他資產(chǎn)公積”。

三、金融資產(chǎn)的減值

第一，后三類(lèi)金融資產(chǎn)需要減值。

第二，減值的跡象：如果是債務(wù)工具，則是債務(wù)人出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)困難、重組、利息無(wú)法償還的情況；而如果是權(quán)益工具，則通常表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)值的非暫時(shí)性的、大幅度下跌的嚴(yán)重下跌。

第三，減值準(zhǔn)備的處理要分為兩部分：

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本比較，減值的計(jì)提和恢復(fù)；

2.可供出售的金融資產(chǎn)的減值，原計(jì)入資本公積的金額要轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，而對(duì)于減值的恢復(fù)，需要區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具。

第三篇：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十三四章 收入、政府補(bǔ)助

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十三章 收入

【收入的確認(rèn)·單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，應(yīng)確認(rèn)為收入的是（）。A.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款 C.出售投資性房地產(chǎn)收取的價(jià)款 D.出售交易性金融資產(chǎn)收取的價(jià)款 【答案】C

【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，剩余選項(xiàng)都是屬于企業(yè)利得。

【收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)·單選題】在視同買(mǎi)斷方式下委托代銷(xiāo)商品的，若協(xié)議表明將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方的處理正確的是（）。

A.在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 B.在交付商品時(shí)確認(rèn)收入 C.不做任何處理

D.發(fā)出商品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本 【答案】A

【解析】在視同買(mǎi)斷方式下委托代銷(xiāo)商品的，若協(xié)議約定受托方未將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

【提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量·單選題】某企業(yè)于2017年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為5個(gè)月，合同總收入300萬(wàn)元，2017年安裝工作開(kāi)始時(shí)收到預(yù)收款項(xiàng)120萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本30萬(wàn)元。2017年年末請(qǐng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，產(chǎn)品安裝進(jìn)度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)勞務(wù)影響2017利潤(rùn)總額的金額為（）萬(wàn)元。

A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B

【解析】2017年應(yīng)確認(rèn)的收入=300×60%=180（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的成本=（150+30）×60%=108（萬(wàn)元），利潤(rùn)總額增加=180-108=72（萬(wàn)元）。【授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理·單選題】甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。2017年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5 000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2 400元、成本為1 700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。甲公司2017年12月確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。

A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B

【解析】每部手機(jī)公允價(jià)值為2 400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價(jià)值=150×24=3 600（元），2017年12月手機(jī)應(yīng)確認(rèn)的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（萬(wàn)元），未來(lái)24個(gè)月話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（萬(wàn)元），2017年12月話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=30 000÷24=1 250（萬(wàn)元），甲公司于2017年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=20 000+1 250=21 250（萬(wàn)元）。

【建造合同的會(huì)計(jì)處理·多選題】下列有關(guān)建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的（）。A.建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同成本 B.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，按合同成本確認(rèn)合同收入 C.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用

D.建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用，不確認(rèn)收入 【答案】ACD

【解析】如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

【收入的確認(rèn)原則·判斷題】企業(yè)發(fā)生收入往往表現(xiàn)為貨幣性資產(chǎn)的流入，但是并非所有貨幣性資產(chǎn)的流入都是企業(yè)的收入。（）【答案】√

【解析】收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的。

【特殊勞務(wù)交易的處理·判斷題】廣告的制作傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。（）【答案】×

【解析】宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

【銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)·判斷題】對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果不能合理確定退貨的可能性，應(yīng)在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（）【答案】√

【授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分·判斷題】關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理，被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。（）【答案】√

【分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理·計(jì)算分析題】甲公司2014年1月1日售出其生產(chǎn)的大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年年末開(kāi)始分5年分期等額收款，每年收取1 000萬(wàn)元，合計(jì)5 000萬(wàn)元，成本為3 000萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。假定銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，實(shí)際年利率為7.93%，假定不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等因素。

要求：編制甲公司從2014年至2018年關(guān)于分期收款銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）2014年1月1日

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

未實(shí)現(xiàn)融資收益

000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫(kù)存商品

000（2）2014年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=每期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率

每期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（萬(wàn)元）。借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

317.20

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

317.20（3）2015年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（萬(wàn)元）。借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

263.05

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

263.05（4）2016年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（萬(wàn)元）。

借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

204.61

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

204.61（5）2017年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（萬(wàn)元）。

借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

141.54

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

141.54（6）2018年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬(wàn)元）。借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

73.60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

73.60

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十四章政府補(bǔ)助

【政府補(bǔ)助的特征?單選題】2017年1月，某企業(yè)因技術(shù)改造獲得政府無(wú)償撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元；5月，因技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目收到政府撥付的貼息款項(xiàng)60萬(wàn)元；年底，由于重組等原因，經(jīng)政府批準(zhǔn)減免所得稅50萬(wàn)元。該企業(yè)2017獲得的政府補(bǔ)助金額為（）萬(wàn)元。

A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C

【解析】政府補(bǔ)助不包含直接減免的所得稅，該企業(yè)2017獲得的政府補(bǔ)助金額=100+60=160（萬(wàn)元）。

【政府補(bǔ)助款的性質(zhì)?單選題】甲公司從2013年開(kāi)始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類(lèi)特種丙原料，再將丙原料銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷(xiāo)售給最終用戶，由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的局面。2017年之前，甲公司銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)；2017年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格，然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益

B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益 C.確認(rèn)為與銷(xiāo)售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷(xiāo)量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入其他收益 【答案】C

【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)與甲公司銷(xiāo)售商品活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！菊a(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?單選題】關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.在總額法下，收到政府補(bǔ)助款最終全額確認(rèn)為收益 B.凈額法是將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減

C.與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用

D.與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，一定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 【答案】D

【解析】與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。

【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?單選題】2017年1月5日，政府撥付A企業(yè)900萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)用于某科研項(xiàng)目，該項(xiàng)目2017年處于研究階段。2017年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝）并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際成本為960萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，企業(yè)采用總額法核算政府補(bǔ)助。上述業(yè)務(wù)影響2017利潤(rùn)總額的金額為（）萬(wàn)元。

A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B

【解析】2017年該設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額=960/10/12×11=88（萬(wàn)元），遞延收益攤銷(xiāo)計(jì)入其他收益的金額=900/10/12×11=82.5（萬(wàn)元），上述業(yè)務(wù)影響2017利潤(rùn)總額的金額=82.5-88=-5.5（萬(wàn)元）。

【政府補(bǔ)助返還的會(huì)計(jì)處理?單選題】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列會(huì)計(jì)處理處理中正確的是（）。

A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積 B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積

C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益 D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益 【答案】C

【解析】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；（2）存在尚未攤銷(xiāo)的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。【綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?多選題】關(guān)于企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理 B.無(wú)需分解而將其全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理 C.無(wú)需分解而將其全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理

D.難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 【答案】AD

【解析】企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分，分別進(jìn)行處理，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤；難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D正確。【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?多選題】甲公司2017年自財(cái)政部門(mén)取得以下款項(xiàng)：（1）2月20日，收到撥來(lái)的以前已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼260萬(wàn)元；（2）6月20日，取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行扶改項(xiàng)目的支持資金3 000萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；（3）10月2日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4 000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至2017年12月31日已發(fā)生研究支出1 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)前仍將發(fā)生研究支出2 400萬(wàn)元。假定甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助是1 860萬(wàn)元 B.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是260萬(wàn)元 C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是3 000萬(wàn)元 D.當(dāng)期應(yīng)計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助是4 000萬(wàn)元 【答案】AC

【解析】當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的政府補(bǔ)助=260+1 600=1 860（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助=260+4 000=4 260（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為3 000萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確；政府補(bǔ)助不計(jì)入資本公積，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【提示】事項(xiàng)（3）中的政府補(bǔ)助取得時(shí)計(jì)入遞延收益，期末按實(shí)際發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出比例，將遞延收益分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益，故此事項(xiàng)中有1 600萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金2 000萬(wàn)元；（2）按比例確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬(wàn)元；（3）收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅稅款200萬(wàn)元；（4）收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元。甲公司采用總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，甲公司2016年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.收到返還的增值稅稅款200萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積

B.收到政府對(duì)公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補(bǔ)貼600萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入 C.取得其母公司投入2 000萬(wàn)元資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元 【答案】BCD

【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為其他收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?判斷題】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。（）【答案】√

【政府補(bǔ)助的計(jì)量?判斷題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】×

【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量。

【政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理?計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2017年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元（未發(fā)生減值），正常市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售；同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷(xiāo)售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2017年，甲公司銷(xiāo)售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到；當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷(xiāo)售補(bǔ)助款5 000萬(wàn)元。

（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6 500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（假定無(wú)殘值），新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8 000萬(wàn)元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1 200萬(wàn)元，相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3 000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁? 500萬(wàn)元人才專(zhuān)用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車(chē)相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬(wàn)元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 500萬(wàn)元補(bǔ)助資金。

甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類(lèi)；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類(lèi)；編制甲2×17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）甲公司與政府發(fā)生的銷(xiāo)售商品交易與日常活動(dòng)相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是商品對(duì)價(jià)的組成部分，不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款000（5 000+500×20×50%）

應(yīng)收賬款

000（500×20×50%）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000（20×750）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本000（600×20）

貸：庫(kù)存商品

000

（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

2017年3月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程

500

累計(jì)折舊

500

貸：固定資產(chǎn)

000 更新改造：

借：營(yíng)業(yè)外支出

300

貸：在建工程

300 借：在建工程

200

貸：銀行存款

200

2017年12月20日因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給與補(bǔ)助，但款項(xiàng)尚未收到，且甲公司預(yù)計(jì)很可能取得，故：

借：其他應(yīng)收款

000

貸：遞延收益

000 2017年12月25日更新改造完成：

借：固定資產(chǎn)

400

貸：在建工程

400 借：遞延收益

000 貸：固定資產(chǎn)

000

（3）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車(chē)相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。

2017年8月20日

借：銀行存款

500

貸：遞延收益

500 2017年年末

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用

500 500

第四篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中難度最大的一門(mén)課程，如何學(xué)好這門(mén)課程是大家所關(guān)注的問(wèn)題。下面給大家分享一些關(guān)于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)方法。

首先是在聽(tīng)課前一定要做好預(yù)習(xí)。不管是學(xué)習(xí)什么課程，預(yù)習(xí)很重要，這樣才會(huì)找到重點(diǎn)，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結(jié)合筆記，把課堂上講的內(nèi)容再看一遍。

再次，要通過(guò)做練習(xí)題來(lái)鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。題一定要做，雖然我們有實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時(shí)，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時(shí)候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過(guò)的內(nèi)容，否則就會(huì)像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時(shí)候，把全書(shū)通看一遍，最好是在網(wǎng)上找?guī)滋字屑?jí)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的模擬題來(lái)做，檢測(cè)自己學(xué)得怎么樣，知識(shí)點(diǎn)掌握程度如何。

另外，我們?cè)趯W(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程時(shí)，總覺(jué)得很難。我們?cè)趯W(xué)習(xí)每章的重點(diǎn)內(nèi)容時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際與練習(xí)題才能更好的理解，所以開(kāi)始看不懂沒(méi)關(guān)系，我們要帶著問(wèn)題從后面的課程以及習(xí)題中尋找答案。在學(xué)習(xí)時(shí)，要把握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對(duì)一些問(wèn)題的把握時(shí)才容易理解。如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)負(fù)債觀，這就是為什么所得稅會(huì)計(jì)里現(xiàn)在只使用債務(wù)法，而將原來(lái)的遞延法取消了的原因。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程的知識(shí)點(diǎn)比較多、而且難，當(dāng)然有一個(gè)好的老師對(duì)我們來(lái)說(shuō)很有幫助。

第五篇：2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：以資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：以資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)

第十二章 債務(wù)重組

第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

2.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

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