第一篇：2012年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：財政補助收入核算

2012年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：財政補助收入核算

2012年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

一、財政補助收入的核算

（一）財政補助收入的管理要求

1.嚴格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。

2.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。

3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。

（二）財政補助收入的確認與計量

事業(yè)單位財政補助收入的資金取得有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

2012年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：民間非營利組織會計特征

中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計 第一節(jié) 預(yù)算會計和民間非營利組織會計的特征

二、民間非營利組織會計的特征

1.《民間非營利組織會計制度》的適用范圍

適用《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備三個條件：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國民間非營利組織的具體組織形式主要包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位。

2.民間非營利組織一般會計原則

3.民間非營利組織會計要素

民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

4.民間非營利組織的財務(wù)會計報告

民間非營利組織的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

第二篇：中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)總結(jié)（小編推薦）

一、金融資產(chǎn)的概念和分類：

（一）1.廣義的金融資產(chǎn)

廣義的金融資產(chǎn)可以簡單的理解為，資產(chǎn)負債表中除了實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。具體主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

2.狹義的金融資產(chǎn)

狹義的金融資產(chǎn)，共分為四類，具體如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

（二）、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。

（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。

2.基于管理上的需要

3.屬于衍生工具。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。

只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。

（三）、持有至到期投資

（一）定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

其基本特征如下：

1.到期日固定；

2.回收金額固定或可確定；

3.有明確意圖和能力持有至到期；

4.是非衍生金融資產(chǎn)。

（二）確認條件

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

2.有明確意圖持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

3.有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

（四）、貸款和應(yīng)收款項

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。

劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

（五）、可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有到到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【拓展】產(chǎn)生背景：可供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其核算特點（公允價值變動計入所有者權(quán)益）是相關(guān)各方利益博弈、妥協(xié)的結(jié)果。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，金融資產(chǎn)的分類在未來還將不斷地變化、發(fā)展、完善。（了解即可）

企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實表達。

企業(yè)取得一項債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時可出售，則作為交易性金融資產(chǎn)核算；如果管理層明確表示將持有至到期，且有能力持有至到期，則一般應(yīng)作為持有至到期投資核算；如果管理層持有意圖尚未明確，持有時間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

注意：兩類限售股權(quán)

1.股權(quán)分置改革中持有的股權(quán)：（1）重大影響之上，作為長期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

2.對上市公司持有的限售股權(quán)（不含股權(quán)分置改革中持有的）：（1）重大影響之上，作為長期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

（六）、金融資產(chǎn)的重分類

1.某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)三者之間，也不得隨意重分類。

3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外（即不需重分類的情況）：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。比如因金融危機、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。

二．金融資產(chǎn)的計量

（一）金融資產(chǎn)的初始計量

計量原則：（初始計量時）以公允價值計量

注意：

※1.相關(guān)交易費用（是指與金融資產(chǎn)的購建直接相關(guān)的新增交易費用。如，手續(xù)費、傭金、稅金等）：第一類金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計入初始入賬金額。

※2.買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

（二）公允價值的確定（重點）

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償確定的金額。

（一）存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

采用活躍市場中的報價。

歸納：

1.資產(chǎn)的公允價值通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價確定。

2.假如，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風(fēng)險（如，外幣、儲備等），此時的公允價值一般為要價與出價的中間價。

3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場，但是沒有明確的報價（即，沒有出價，沒有要價），那么此時應(yīng)該參照同類市場類似金融資產(chǎn)的最近的交易價格。

4.多項金融資產(chǎn)組合，那么應(yīng)該根據(jù)組合內(nèi)單項金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場報價共同確定。

企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。

（二）不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

思路：采用估值技術(shù)確定。

采用估計技術(shù)的依據(jù)：

1.相同環(huán)境下同類金融資產(chǎn)的市場價格；（重要依據(jù)）

2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定；

3.采用期權(quán)定價模型等。

在估值過程中，需要注意：

1.采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融資產(chǎn)定價時考慮的所有市場參數(shù)。如，期權(quán)的定價模型，通常要考慮的因素有：風(fēng)險、上行價格、下行價格等。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開交易價格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。如，市場條件發(fā)生變化，仍采用以前的估值技術(shù)、模型，這就失去了應(yīng)有的作用。

3.同類市場環(huán)境下同類金融資產(chǎn)存在的交易價格，始終是估值技術(shù)最好的一個依據(jù)。

4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。折現(xiàn)率一般采用同類金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市場利率。

總的指導(dǎo)思想：折現(xiàn)率是實際的利率/市場的利率，反映的是金融資產(chǎn)內(nèi)含的報酬率。

5.沒有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。即根據(jù)會計成本與效益原則，不需要再采用復(fù)雜的估值技術(shù)進行確定。

如，短期的應(yīng)收賬款，其期限本身就短，沒有必要進行折現(xiàn)，計算折現(xiàn)率。

另外，在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標(biāo)明其公允價值能夠可靠計量：

（1）該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很??；（如，采用上下限的平均數(shù)確定）

（2）該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。（如，采用期望值的原理確定）

總結(jié)：存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，應(yīng)采用科學(xué)合理的估值技術(shù)。

（三）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）原則

1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實際利率法，按攤余成本計量；

3.第三類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實際利率法，按攤余成本計量；

4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動計入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。

（二）實際利率法和攤余成本

1.實際利率法

是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（指導(dǎo)思想）

（1）實際利率。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。

企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。

金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計時，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

（2）持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當(dāng)計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時不能調(diào)整實際利率，只能改變投資的攤余成本。）

2.攤余成本

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。）

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（簡單的講就是利息調(diào)整的攤銷）

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察）

期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本×實際利率

應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值×票面利率

1.期初攤余成本

持有至到期投資有三個明細賬：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息。

“成本”明細登記面值；

“應(yīng)計利息”明細登記一次還本付息債券到期的利息。分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應(yīng)收利息”科目核算；

“利息調(diào)整”明細倒擠。交易費用實際是調(diào)整了債券的溢折價。（溢折價的本質(zhì)是對實際利率和票面利率差額的調(diào)整。市場利率低于票面利率時，溢價；反之，折價。實際利率與票面利率相同時，平價。）

2.期末攤余成本=期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已收本金－已計提減值準(zhǔn)備

“+投資收益-現(xiàn)金流入”體現(xiàn)為“利息調(diào)整”的攤銷金額

①投資收益＝期初攤余成本×實際利率

②現(xiàn)金流入＝面值×票面利率

順序：（把握要點）

①先計算實際利率；

②計算投資收益；

③計算現(xiàn)金流入。（注意：如果是分期付息的情況，那么每期都會有現(xiàn)金流入；如果是一次還本付息的情況，持有期間是沒有現(xiàn)金流入的。）

（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益；

3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益；

4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認時轉(zhuǎn)出并計入當(dāng)期損益。

注意：一般認為計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指計入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，計入利潤表的金額，是指計入“營業(yè)外收支”科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價值變動、減值損失、投資收益都稱之為利得和損失了。（廣義的概念）

（四）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

（一）企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時

按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”；取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

（二）取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。

其他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

具體會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（三）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。

1.收到取得金融資產(chǎn)時的現(xiàn)金股利或利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

對于債券性質(zhì)的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計入投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（四）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時

1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（五）出售交易性金融資產(chǎn)時

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時要特別注意，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

處置時的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額。

（五）持有至到期投資的會計處理（取得、期末、出售或到期日）

持有至到期投資有三個明細科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”?！俺杀尽泵骷毧颇績H反映債券的面值，“應(yīng)計利息”明細科目在核算到期一次還本付息債券時才用。

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注意：交易費用計入“利息調(diào)整”。

（二）資產(chǎn)負債表日計算利息

具體會計分錄：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計算的利息）

持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息）

貸：投資收益（期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

注意：1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息/應(yīng)計利息倒擠得到的。

2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應(yīng)計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應(yīng)計利息的金額。因為應(yīng)計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

期末攤余成本的一般計算公式如下：

（三）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細科目余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

（六）貸款和應(yīng)收款項的會計處理（以攤余成本來計量）

（一）貸款的會計處理（了解）

總結(jié)：貸款的合同金額，相當(dāng)于債券的面值；合同利率，相當(dāng)于債券的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續(xù)費、貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當(dāng)于購買債券付出的代價。

類似于持有至到期投資的處理。

金融企業(yè)發(fā)放貸款：（合同金額與實際收到金額不等，意味著實際利率與票面利率不等。）

借：貸款――本金【合同金額】

貸：吸收存款（或存入中央銀行款項）【相當(dāng)于一般企業(yè)的銀行存款】

貸款――利息調(diào)整（倒擠）

期末按實際利率確認利息收入，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收利息

貸款――利息調(diào)整（倒擠，或貸記）

貸：利息收入

（二）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會計處理（重點）

1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時

借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移）

（1）應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓

①應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權(quán)，按短期借款處理；

如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款出售給a銀行，假定a銀行支付給甲公司現(xiàn)金。a銀行附有追索權(quán)。

這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么a銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，風(fēng)險報酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從a銀行取得的錢，直接作為借款進行核算。

②應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權(quán)，按終止確認應(yīng)收賬款處理。

如，見上例，假定a銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來不能支付該筆應(yīng)收賬款，a銀行也不能向甲公司進行追償。風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

如，甲公司將一應(yīng)收票據(jù)拿到a銀行進行貼現(xiàn)，乙公司承諾6個月后承兌。假定乙公司到時不能承兌，該金額應(yīng)該由甲公司來承擔(dān)。由此判斷，該票據(jù)的風(fēng)險報酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認；

假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付，那么對于該應(yīng)收票據(jù)，其風(fēng)險報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認。

總結(jié)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認，由誰來承兌決定。

銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。

①不附追償權(quán)時：

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

②附追償權(quán)時：

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：短期借款

3.收到款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（七）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（取得、期末、出售）

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

貸：資本公積――其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積――其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

注意：持有期間投資單位確認的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)確認投資收益（同交易性金融資產(chǎn)）。

（三）出售可供出售金融資產(chǎn)時

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

――公允價值變動

――利息調(diào)整（或借記）

投資收益（金額倒擠，或借記）

同時將持有過程中累計產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。

累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

可供出售金融資產(chǎn)核算的歸納：

1.初始確認交易費用如何處理；

2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理；

3.持有期間的股利和利息如何處理；

4.持有期間公允價值變動計入資本公積的處理；

5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。

（八）金融資產(chǎn)重分類的處理

1.重分類的原因：

（1）意圖改變；

（2）能力不夠。

當(dāng)企業(yè)沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（“較大”的比例一般為10%以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。

注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類當(dāng)及以后兩個完整的會計內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

2.會計處理：

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

注意：借貸方的差額均計入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時，再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，賬面價值大于公允價值的差額，計入“公允價值變動損益”科目，賬面價值小于公允價值的差額，計入“資本公積——其他資本公積”科目。

三.金融資產(chǎn)減值

（一）金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

（一）金融資產(chǎn)減值的范圍的理解

第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），直接體現(xiàn)在利潤表中，所以不需要計提減值準(zhǔn)備。

其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計提減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值進行后續(xù)計量，但要在期末考慮計提減值準(zhǔn)備。原因如下：

其一，其是長期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)列示，其公允價值變動未必能夠反映其價值出現(xiàn)的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來；

其二，其公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當(dāng)期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的，因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動的有關(guān)核算代替不了減值損失的計提，在發(fā)生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的，按公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益，所以這類投資性房地產(chǎn)也不計提減值準(zhǔn)備。

（二）金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（二）金融資產(chǎn)減值損失的計量和處理

（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項（均以攤余成本進行后續(xù)計量）

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期減值準(zhǔn)備（或壞賬準(zhǔn)備等）

對貸款的減值不要求掌握其核算。

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額，計入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

計提減值準(zhǔn)備后，價值又回升時：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。

因此，這種情況下，減值額受兩個因素影響：以外幣計價的現(xiàn)金流量、匯率。

5.計提減值準(zhǔn)備后，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項仍需按新的攤余成本和計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率計算利息收入。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提

1.可供出售金融資產(chǎn)減值計提時的特殊要求

（1）跡象比較特殊

可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，通常表現(xiàn)為兩個方面：

①大幅度下跌。幅度在20%及以上。

②持續(xù)性的下跌。預(yù)期短期內(nèi)不會回轉(zhuǎn)，或者發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴重的財務(wù)困難，短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn)。時間在6個月及以上。

（2）減值核算時貸方科目特殊

計提減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

【鏈接】根據(jù)企業(yè)《會計會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的說明，可供出售金融資產(chǎn)減值時，也可以設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。

（3）發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原由于公允價值下降而直接計入所有者權(quán)益（資本公積）中的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失。賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

資本公積――其他資本公積

資產(chǎn)減值損失包括兩個方面：第一是前期確認的累計損失，即記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額；第二是本期的公允價值下跌，即記入“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目的金額。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理

可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，但需要區(qū)分兩種情況以作不同的賬務(wù)處理：

（1）如果是持有的債券工具投資，則應(yīng)在原來計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）如果持有的是權(quán)益工具投資（如股票），則不能通過損益轉(zhuǎn)回，分錄應(yīng)是：

借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

貸：資本公積――其他資本公積

【注意】如果是在活躍的市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，則減值損失不允許轉(zhuǎn)回。即不是所有的權(quán)益性工具投資的減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回。該類權(quán)益工具投資應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”科目來核算。

也就是說，對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：第一，在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量，要作為金融資產(chǎn)核算，區(qū)分交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；第二，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能夠可靠計量，要作為長期股權(quán)投資核算。

本章小結(jié)

一、初始計量

初始計量著重強調(diào)金融資產(chǎn)的四分類、初始入賬金額的確定。初始計量是按照公允價值計量的，要關(guān)注兩個內(nèi)容：第一，交易費用。第二，買價中所包含的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

二、后續(xù)計量

第一，交易性金融資產(chǎn)：公允價值計量且計入公允價值變動損益；持有期間收到的股利和利息記入投資收益。

第二，持有至到期投資、貸款：關(guān)注攤余成本和實際利率法的計算。區(qū)分投資收益和應(yīng)收利息。

第三，可供出售金融資產(chǎn)：持有期間的股利和利息計入投資收益，期未公允價值記入“資本公積――其他資產(chǎn)公積”。

三、金融資產(chǎn)的減值

第一，后三類金融資產(chǎn)需要減值。

第二，減值的跡象：如果是債務(wù)工具，則是債務(wù)人出現(xiàn)重大的財務(wù)困難、重組、利息無法償還的情況；而如果是權(quán)益工具，則通常表現(xiàn)為市場價值的非暫時性的、大幅度下跌的嚴重下跌。

第三，減值準(zhǔn)備的處理要分為兩部分：

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本比較，減值的計提和恢復(fù)；

2.可供出售的金融資產(chǎn)的減值，原計入資本公積的金額要轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，而對于減值的恢復(fù)，需要區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具。

第三篇：2018年中級會計實務(wù)練習(xí)題精講 第十三四章 收入、政府補助

2018年中級會計實務(wù)練習(xí)題精講 第十三章 收入

【收入的確認·單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，應(yīng)確認為收入的是（）。A.出售長期股權(quán)投資收取的價款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價款 C.出售投資性房地產(chǎn)收取的價款 D.出售交易性金融資產(chǎn)收取的價款 【答案】C

【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日?；顒樱鲜杖霑嬕囟x，剩余選項都是屬于企業(yè)利得。

【收入確認時點·單選題】在視同買斷方式下委托代銷商品的，若協(xié)議表明將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方的處理正確的是（）。

A.在交付商品時不確認收入，收到代銷清單時確認收入 B.在交付商品時確認收入 C.不做任何處理

D.發(fā)出商品時結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本 【答案】A

【解析】在視同買斷方式下委托代銷商品的，若協(xié)議約定受托方未將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，在收到代銷清單時確認收入。

【提供勞務(wù)收入的確認與計量·單選題】某企業(yè)于2017年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為5個月，合同總收入300萬元，2017年安裝工作開始時收到預(yù)收款項120萬元，余款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本150萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本30萬元。2017年年末請專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品安裝進度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費，該項勞務(wù)影響2017利潤總額的金額為（）萬元。

A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B

【解析】2017年應(yīng)確認的收入=300×60%=180（萬元），應(yīng)確認的成本=（150+30）×60%=108（萬元），利潤總額增加=180-108=72（萬元）。【授予客戶獎勵積分的處理·單選題】甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。2017年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機活動，客戶只需預(yù)繳話費5 000元，即可免費獲得市價為2 400元、成本為1 700元的手機一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項活動。甲公司2017年12月確認的收入為（）萬元。

A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B

【解析】每部手機公允價值為2 400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價值=150×24=3 600（元），2017年12月手機應(yīng)確認的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（萬元），未來24個月話費應(yīng)確認的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（萬元），2017年12月話費應(yīng)確認的收入=30 000÷24=1 250（萬元），甲公司于2017年12月應(yīng)確認的收入=20 000+1 250=21 250（萬元）。

【建造合同的會計處理·多選題】下列有關(guān)建造合同會計處理的表述中，正確的（）。A.建造合同結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認合同收入和合同成本 B.建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本不能收回的，按合同成本確認合同收入 C.建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際發(fā)生的合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用

D.建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時計入費用，不確認收入 【答案】ACD

【解析】如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際發(fā)生的合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。

【收入的確認原則·判斷題】企業(yè)發(fā)生收入往往表現(xiàn)為貨幣性資產(chǎn)的流入，但是并非所有貨幣性資產(chǎn)的流入都是企業(yè)的收入。（）【答案】√

【解析】收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的。

【特殊勞務(wù)交易的處理·判斷題】廣告的制作傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。（）【答案】×

【解析】宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)廣告的完工進度確認收入。

【銷售商品收入的確認·判斷題】對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果不能合理確定退貨的可能性，應(yīng)在售出商品的退貨期滿時確認收入。（）【答案】√

【授予客戶獎勵積分·判斷題】關(guān)于獎勵積分的會計處理，被兌換部分確認為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。（）【答案】√

【分期收款銷售商品的會計處理·計算分析題】甲公司2014年1月1日售出其生產(chǎn)的大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年年末開始分5年分期等額收款，每年收取1 000萬元，合計5 000萬元，成本為3 000萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際年利率為7.93%，假定不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費等因素。

要求：編制甲公司從2014年至2018年關(guān)于分期收款銷售的會計分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）2014年1月1日

借：長期應(yīng)收款

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

未實現(xiàn)融資收益

000 借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品

000（2）2014年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷額=每期期初長期應(yīng)收款本金余額×實際利率

每期期初長期應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額 未實現(xiàn)融資收益攤銷額=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（萬元）。借：銀行存款

000

貸：長期應(yīng)收款

000 借：未實現(xiàn)融資收益

317.20

貸：財務(wù)費用

317.20（3）2015年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷額=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（萬元）。借：銀行存款

000

貸：長期應(yīng)收款

000 借：未實現(xiàn)融資收益

263.05

貸：財務(wù)費用

263.05（4）2016年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷額=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（萬元）。

借：銀行存款

000

貸：長期應(yīng)收款

000 借：未實現(xiàn)融資收益

204.61

貸：財務(wù)費用

204.61（5）2017年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷額=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（萬元）。

借：銀行存款

000

貸：長期應(yīng)收款

000 借：未實現(xiàn)融資收益

141.54

貸：財務(wù)費用

141.54（6）2018年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷額=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬元）。借：銀行存款

000

貸：長期應(yīng)收款

000 借：未實現(xiàn)融資收益

73.60

貸：財務(wù)費用

73.60

2018年中級會計實務(wù)練習(xí)題精講 第十四章政府補助

【政府補助的特征?單選題】2017年1月，某企業(yè)因技術(shù)改造獲得政府無償撥付的專項資金100萬元；5月，因技術(shù)創(chuàng)新項目收到政府撥付的貼息款項60萬元；年底，由于重組等原因，經(jīng)政府批準(zhǔn)減免所得稅50萬元。該企業(yè)2017獲得的政府補助金額為（）萬元。

A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C

【解析】政府補助不包含直接減免的所得稅，該企業(yè)2017獲得的政府補助金額=100+60=160（萬元）。

【政府補助款的性質(zhì)?單選題】甲公司從2013年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2017年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2017年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（）。

A.確認為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益

B.確認為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當(dāng)期其他收益 C.確認為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

D.確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入其他收益 【答案】C

【解析】該項業(yè)務(wù)與甲公司銷售商品活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定進行會計處理?！菊a助的會計處理?單選題】關(guān)于政府補助的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.在總額法下，收到政府補助款最終全額確認為收益 B.凈額法是將政府補助作為相關(guān)成本費用的扣減

C.與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用

D.與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，一定計入營業(yè)外收入 【答案】D

【解析】與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失，選項D表述錯誤。

【政府補助的會計處理?單選題】2017年1月5日，政府撥付A企業(yè)900萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺用于某科研項目，該項目2017年處于研究階段。2017年1月31日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝）并于當(dāng)月投入使用，實際成本為960萬元，其中60萬元以自有資金支付，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素，企業(yè)采用總額法核算政府補助。上述業(yè)務(wù)影響2017利潤總額的金額為（）萬元。

A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B

【解析】2017年該設(shè)備計提折舊計入管理費用的金額=960/10/12×11=88（萬元），遞延收益攤銷計入其他收益的金額=900/10/12×11=82.5（萬元），上述業(yè)務(wù)影響2017利潤總額的金額=82.5-88=-5.5（萬元）。

【政府補助返還的會計處理?單選題】已確認的政府補助需要返還的，下列會計處理處理中正確的是（）。

A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積 B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積

C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益 D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益 【答案】C

【解析】已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益?！揪C合性項目政府補助的會計處理?多選題】關(guān)于企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，下列說法中正確的有（）。

A.需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行處理 B.無需分解而將其全部作為與收益相關(guān)的政府補助處理 C.無需分解而將其全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助處理

D.難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理 【答案】AD

【解析】企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分，分別進行處理，選項A正確，選項B和C錯誤；難以區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)部分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理，選項D正確?！菊a助的會計處理?多選題】甲公司2017年自財政部門取得以下款項：（1）2月20日，收到撥來的以前已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼260萬元；（2）6月20日，取得國家對公司進行扶改項目的支持資金3 000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0；（3）10月2日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4 000萬元，該項目至2017年12月31日已發(fā)生研究支出1 600萬元，預(yù)計項目結(jié)項前仍將發(fā)生研究支出2 400萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年對政府補助相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。

A.當(dāng)期應(yīng)計入損益的政府補助是1 860萬元 B.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元 C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是3 000萬元 D.當(dāng)期應(yīng)計入資本公積的政府補助是4 000萬元 【答案】AC

【解析】當(dāng)期應(yīng)計入損益的政府補助=260+1 600=1 860（萬元），選項A正確；當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補助=260+4 000=4 260（萬元），選項B錯誤；當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助為3 000萬元，選項C正確；政府補助不計入資本公積，選項D錯誤。

【提示】事項（3）中的政府補助取得時計入遞延收益，期末按實際發(fā)生支出占預(yù)計總支出比例，將遞延收益分攤計入當(dāng)期損益，故此事項中有1 600萬元計入當(dāng)期損益。【政府補助的會計處理?多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金2 000萬元；（2）按比例確認聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增加額的份額300萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款200萬元；（4）收到政府對公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補貼600萬元。甲公司采用總額法對政府補助進行會計處理，甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理正確的有（）。

A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

B.收到政府對公司因發(fā)生自然災(zāi)害的補貼600萬元確認為當(dāng)期營業(yè)外收入 C.取得其母公司投入2 000萬元資金確認為股本及資本公積

D.因聯(lián)營企業(yè)金融資產(chǎn)公允價值增加，按比例確認其他綜合收益300萬元 【答案】BCD

【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)于收到時確認為其他收益，選項A錯誤。【政府補助的會計處理?判斷題】企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該項業(yè)務(wù)一貫地運用該方法，不得隨意變更。（）【答案】√

【政府補助的計量?判斷題】與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計入當(dāng)期損益。（）【答案】×

【解析】與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額確認和計量。

【政府補助的會計處理?計算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2017年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元（未發(fā)生減值），正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助250萬元。2017年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項尚未收到；當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5 000萬元。

（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10 000萬元，已計提折舊6 500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，被替換設(shè)備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設(shè)備的購進成本為8 000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費用1 200萬元，相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補助的項目，經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補助3 000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預(yù)計很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁? 500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈圆⒅辽侔四陜?nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿毜娜瞬乓M及資金使用計劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C構(gòu)評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 500萬元補助資金。

甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費以及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理，編制相關(guān)的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補助款的分類；編制甲2×17年相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日?；顒酉嚓P(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是商品對價的組成部分，不屬于政府補助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定進行會計處理。

借：銀行存款000（5 000+500×20×50%）

應(yīng)收賬款

000（500×20×50%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000（20×750）借：主營業(yè)務(wù)成本000（600×20）

貸：庫存商品

000

（2）甲公司獲得政府的補助款用于補償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

2017年3月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程

500

累計折舊

500

貸：固定資產(chǎn)

000 更新改造：

借：營業(yè)外支出

300

貸：在建工程

300 借：在建工程

200

貸：銀行存款

200

2017年12月20日因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給與補助，但款項尚未收到，且甲公司預(yù)計很可能取得，故：

借：其他應(yīng)收款

000

貸：遞延收益

000 2017年12月25日更新改造完成：

借：固定資產(chǎn)

400

貸：在建工程

400 借：遞延收益

000 貸：固定資產(chǎn)

000

（3）甲公司獲得政府的補助款用于補償甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補助，且屬于對以后期間發(fā)生支出的補償。

2017年8月20日

借：銀行存款

500

貸：遞延收益

500 2017年年末

借：遞延收益

貸：管理費用

500 500

第四篇：《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級會計實務(wù)》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學(xué)好這門課程是大家所關(guān)注的問題。下面給大家分享一些關(guān)于《中級會計實務(wù)》的學(xué)習(xí)方法。

首先是在聽課前一定要做好預(yù)習(xí)。不管是學(xué)習(xí)什么課程，預(yù)習(xí)很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結(jié)合筆記，把課堂上講的內(nèi)容再看一遍。

再次，要通過做練習(xí)題來鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。題一定要做，雖然我們有實務(wù)操作經(jīng)驗，但是對業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過的內(nèi)容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網(wǎng)上找?guī)滋字屑壜毞Q考試《中級會計實務(wù)》的模擬題來做，檢測自己學(xué)得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學(xué)習(xí)《中級會計實務(wù)》這門課程時，總覺得很難。我們在學(xué)習(xí)每章的重點內(nèi)容時，需要結(jié)合實際與練習(xí)題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關(guān)系，我們要帶著問題從后面的課程以及習(xí)題中尋找答案。在學(xué)習(xí)時，要把握好會計準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)負債觀，這就是為什么所得稅會計里現(xiàn)在只使用債務(wù)法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務(wù)》這門課程的知識點比較多、而且難，當(dāng)然有一個好的老師對我們來說很有幫助。

第五篇：2012年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：以資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理

2012年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：以資產(chǎn)清償債務(wù)會計處理

來源：中華會計網(wǎng)校

2012年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)

第十二章 債務(wù)重組

第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

2.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

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